FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ECONOMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CASUISTICA NIC’S NIIF’S CICLO X
SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II Material didáctico para uso exclusivo de los alumnos.
LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES Rector(e) Ing. Raúl E Bao García Vicerrector Ing. Raúl E Bao García FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS Decano Dr. Domingo Sáenz Yaya Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas Dr. Juan Amadeo Alva Gómez Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas Dr. Enrique Loo Ayne Secretario de Facultad Dr. Augusto H. Blanco Falcón Directora de la Sección Postgrado Dra. Yolanda Salinas Guerrero Director del Instituto de Investigación Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias Director de la Oficina de Grados y Títulos Dr. Sebastián Ferril Márquez Jefa de la Oficina de Registros Académicos Sra. Belinda Quicaño Macedo Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario Lic. Maria Pizarro Dioses Jefe de la Oficina de Administración Dr. Luis Flores Barros
INTRODUCCIÓN La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará asumir El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos. El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en casos prácticos de las diferentes normas de contabilidad Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de contenidos. Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de Casuística NIC’S Y NIIF’S.
INDICE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú. Normas Internacionales de Contabilidad: N°. 1 Presentación de los Estados Financieros N°. 2 Existencias Nº 7 Estado de flujo de efectivo Nº 8 Políticas contables cambios en estimaciones contables y errores Nº 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general Nº 11 Contratos de construcción Nº 12 Impuesto a la renta Nº 14 Información por segmentos Nº 16 Inmueble, maquinaria y equipo Nº 17 Arrendamientos Nº 18 Ingresos Nº 19 Beneficios a los trabajadores Nº 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental Nº 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras Nº 23 Costos de financiamiento Nº 24 Revelaciones sobre entes vinculados Nº 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de prestación de jubilación Nº 27 Estados financieros consolidados e individuales Nº 28 Inversiones en asociadas Nº 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Nº 30 Revelaciones de los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares Nº 31 Participaciones en asociaciones en participación Nº 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación Nº 33 Utilidades por acción Nº 34 Informes financieros intermedios Nº 36 Deterioro del valor de los activos Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Nº 38 Activos intangibles Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Nº 40 Inversiones inmobiliarias Nº 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS NII’S • • • • •
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financieras NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), en sus aspectos más significativos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS -
Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los negocios en un mercado globalizado.
-
Distinguir los métodos, procedimientos y prácticas contables aplicables en un estado de armonización o uniformidad para la preparación de Información Financiera con alcance internacional.
Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 EXISTENCIAS Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:
Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación; (b) en proceso de producción de cara a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que
realizan
una
transacción
en
condiciones
de
independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Práctico 1 Valor neto de realización En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2007, tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios Respuestas: VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados De terminación necesarios vender Costos estimados de Determinación embalaje 100+ fletes 20+ 120 Costos estimados para vender Comisión 5% de 3000 Gastos por vender 4% de 3000
150 120 270
VNR = 3000 – (120+2700) VNR = 3000 – 390 VNR = 2610 Ajuste al Inventario = Costo – VNR Ajuste al Inventario = 3500 – 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
REGISTRO CONTABLE -----------------------------1------------------------89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29 PROVISION DE DESVALORIZACION DE EXISTENCIA x/x por el registro de la desvalorización de 100 refrigeradoras
89000 89000
-----------------------------2------------------------95 Gastos de venta 79 Cargas Imputable a cuenta de costos
89000 89000
x/x por el asiento por destino de la desvalorización de 100 refrigeradoras
Caso Práctico 2 Valor Neto Realizable En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta según lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta según el estado de ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000 SOLUCION
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminación necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 – 28% (350) = S/. 252.00 Costos de terminación = S/. 11.00 (cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73% Total de ventas netas S/. 970000 CALCULO DEL VNR VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252) VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19 VNR = S/. 222.00 COMENTARIO De conformidad a la NIC 2. Existencias, el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.
Caso Práctico 3 Provisión Contable Del Valor Neto Realizable
Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2,350 cada una, considerando además a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades. La empresa de acuerdo a la NIC 2. Existencias, procedería a efectuar la provisión contable con el asiento siguiente: Valor de Costo: 300 unidades a S/. 2,500 c/u Valor Neto Realizable 300 unidades a S/. 2,260 c/u Ajuste al Inventario por las 300 computadoras
=
=
S/. 750,000
=
S/. 678,000
S/. 72,000 =======
-----------------------------x--------------------------68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvalorización de existencias 29 Provisión para Desvalorización de Existencias 292 Existencias x/x por la provisión de desvalorización de existencias de modelos antiguos de computadoras en stock.
72,000 72,000
Caso Práctico 4 Determinación Del Costo De Existencias Cuando Esta Es Producida Por La Propia Empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:
CONCEPTO
OCTUBRE
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros Diversos
1,080.00
1,512.00
Mano de Obra Directa
2,520.00
3,528.00
Depreciación
1,620.00
1,620.00
Otros Gastos Indirectos de Fabricación Variables
1,800.00
2,520.00
540.00
540.00
900 u.
1,260 u.
Materia Prima
Otros Costos Fijos Numero de Unidades Producidas Producción Normal
1,080 u.
1,080 u.
Calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de producción no absorbido por la producción normal.
SOLUCION Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias
normales y tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo COSTO DE PRODUCCIÓN VARIABLE
OCTUBRE
Materia Prima
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros Diversos
1,080.00
1,512.00
Mano de Obra Directa
2,520.00
3,528.00
Otros Gastos Indirectos Variables
1,800.00
2,520.00
23,400.00
32,760.00
Total Costo de Producción Variable COSTO DE PRODUCCIÓN INDIRECTO FIJO Depreciación Otros Gastos Indirectos Fijos
Total Costo de Produc. Indirecto Fijo
OCTUBRE
NOVIEMBRE
1,620.00
1,620.00
540.00
540.00
2,160.00
2,160.00
b) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de las existencias
CONCEPTO / MESES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
Costo De Producción Variable
23,400.00
32,760.00
÷ Numero De Unidades Producidas
900 u.
1,260 u.
= Costo de Producción Variable Unitario
26.00
26.00
CONCEPTO / MESES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
Costo De Producción Indirecto Fijo
2,160.00
2,160.00
1,080 u.
1,080 u.
2.00
2.00
÷ Numero De Unidades Producción Normal = Costo De Producción Indirecto Fijo Unitario
CONCEPTO
OCTUBRE
NOVIEMBRE
Costo De Producción Variable Unitario
26.00
26.00
2.00
2.00
28.00
28.00
+ Costo De Producción Indirecto Fijo Unitario = Total Costo De Producción Unitario
c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a resultados: CONCEPTO Numero de Unidades de Producción Real X Costo de Producción Indirecto Fijo que Afecta a las Existencias = Total Costo de Producción que Afecta a Existencias - Costo de Producción Indirecto Fijo Invertido
OCTUBRE
NOVIEMBRE
900 u.
1,260 u.
2.00
2.00
1,800.00
2,520.00
(2,160.00)
(2,160.00)
= Monto que Afecta a los Resultados
(360.00)
360.00
COMENTARIO El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la menor producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo. Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario estándar, lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de producción. Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades el costo de producción indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).
Caso Práctico 5 Desvalorización de Materias Primas Planteamiento Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, al 31 de diciembre del 2005 tenia en stock 5000 metros de tela con estampados (por un valor en libros de S/.40000.00) que al mes de junio no puede venderse como consecuencia del cambio de moda. Telas Metros estampadas Valor en libros 5000 Valor de 5000 reposición Desvalorización
C.U.
Total
8 4
40000 20000 20000
De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deberá efectuar el siguiente asiento para reconocer la pérdida producida del bien; REGISTRO CONTABLE -----------------------------x--------------------------68 PROVISION DEL EJERCICIO 685 Desvalorización de existencias 29 PROVISION DE DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares 30/06 por la provisión por disminución de valor de las materias
20000.00 20000.00
20000.00 -----------------------------x--------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 948 Provisión del ejercicio 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 796 Provisión del ejercicio 30/06 por el destino de la cuenta 68
20000.00
Posteriormente, cuando la empresa utilice las telas en la producción de prendas de vestir efectuara los siguientes asientos contables: -----------------------------x--------------------------29 PROVISION DE DESVALORIZACION
20000.00
DE EXISTENCIAS 294 Materias primas y auxiliares 61 VARIACION DE EXISTENCIA 614 Materias primas y auxiliares 24 MATERIAS PRIMAS 241 Almacén de materias primas x/x por la salida a producción de la M.P. -----------------------------x--------------------------90 COSTO DE PRODUCCION 901 Materias primas y auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 791 Costo de producción 30/06 por la incorporación de la materia prima al costo de producción de las prendas de vestir
20000.00 40000.00
20000.00
20000.00
Caso Práctico 6 Calculo del Costo de Producción Sobre la Base de la Producción Normal La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricación variable eléctrica) Fijos (incluye depreciación) Cantidad en unidades producidas Producción normal
Noviembre S/. 6000 6000 1200 600 (energía 2400 1200 1000
Diciembre S/. 3000 2400 1200 300 2400 500 1000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no absorbido por la producción normal.
Solución: I. IDENTIFICACION DE COSTO FIJOS Y VARIABLES Noviembre Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricación variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricación fijos
Diciembre
S/. 6000 6000 600 ------12600
S/.3000 2400 300 -----5700
1200 2400 -----3600
1200 2400 -----3600
Total de costos fijos
II. CALCULO EL COSTO UNITAIO EN CONCORDNCIA CON LA NIC, DE ABSORCION DEL COSTO FIJO
Costo de producción variable Producción real (unidades) Costo variable (A) Costo de producción fijo Unidades de producción normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B)
Noviembre S/. 12600 1200 10.50 -----3600 1000 3.60 -------14.10
Diciembre S/. 5700 500 11.40 -----3600 1000 3.60 -------15.00
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANACIAS Y PÉRDIDAS
Total del costo absorbido por existencias
Noviembre S/. 1200 3.60 ------4320
Menos: costo de producción fijo invertido
(3600)
(3600)
720
(1800)
Cantidad de unidades de producción real Por: el costo fijo unitario
Monto a llevarse a resultado
Diciembre S/.500 3.60 ------1800
Presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la
denominación de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). Tratamiento Tributario Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta. Valuación de las existencias Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, lo que resulte menor. El costo de las existencias debe incluir todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condiciones actuales. Costos de compra Comprenden el precio de compra propiamente dicho, además los derechos de importación y otros impuestos no recuperables y los costos de transporte, manipuleo, los descuentos y bonificaciones se deducen al determinar los costos de compra. Dinámica de la cuenta de compras de mercaderías El ciclo de una entidad comercializadora se inicia con el efectivo el cual se utiliza para comprar inventario.
Caso Práctico 7 Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales Planteamiento La empresa comercial Turk S.A. efectuó un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes características: Ítem a) Acero flexible b) Acero plano c) Pasadores
Unidades 180 120 600
C.U. 22 10 8
Peso 4 Kg. 2 Kg. 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002450 al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que emitió la correspondiente nota de crédito. A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrato a la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía de Remisión Nº 001-200. Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado ¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.? SOLUCION 1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo: Ítem Acero flexible Acero plano Pasadores
Peso 4 Kg. 2 Kg. 1 Kg. 7 Kg.
Peso total 720 240 600 1560
Porcentaje 46.15385% 15.38462% 38.46154% 100.0000%
Flete 1107.69 369.23 923.08 2400.00
En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento será: Ítem Acero flexible Acero plano Pasadores Totales (S/.)
Costo total 3960.00 1200.00 4800.00 9960.00
Dscto. 396.00 120.00 480.00 996.00
Valor neto 3564.00 1080.00 4320.00 8964.00
En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán las siguientes:
Ítem Acero flexible Acero plano Pasadores Totales (S/.)
Valor neto 3564.00 1080.00 4320.00 8964.00
Fletes 1107.69 369.23 923.08 2400.00
Costo total 4671.69 1449.23 5243.08 11364.00
Costo unitario 25.95 12.08 8.74 46.77
REGISTRO CONTABLE -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 601 Mercadería 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Fact. Por Pagar x/x por la adquisición de mercaderías a nuestro proveedor según factura Nº002450 al crédito a 30dias -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 201 Acero flexible 3960.00 202 Acero plano 1200.00 203 Pasadores 4800.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadería x/x por las mercaderías recibidas en el almacén según guía de remisión Nº001020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor
9960.00 1892.40 11852.40
9960.00
9960.00
2400.00 -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 609 Gastos vinculados con las compras 40 TRIBUTOS PRO PAGAR 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Factura por pagar x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias
456.00 2856.00
2400.00
compradas, según factura Nº 001-050 -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 201 Acero flexible 1107.69 202 Acero plano 369.23 203 Pasadores 923.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadería x/x por la transferencia al costo de las mercaderías adquiridas, de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa
2400.00
1185.24 189.24 996.00
-----------------------------x--------------------------42 PROVEEDORES 421 Fact. Por pagar 40 TRIBUTOS PRO PAGAR 4011 IGV 60 COMPRAS 601 Mercadería x/x por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consiguiente disminución del costo de las mercaderías adquiridas. -----------------------------x--------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercadería 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 396.00 202 Acero plano 120.00 203 Pasadores 480.00 x/x por la disminución del costo de las mercaderías por descuento por volumen, según nota de crédito Nº xxx
996.00 996.00
Fórmulas de Costo 8 Planteamiento La empresa COMEX PERU. es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio 2004 se comenzó la producción de 6,000 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una. Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el 50% de los costos de conversión. Los costos de conversión para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550. Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No había saldo inicial. Compras: Enero 1,000 Unidades a S/. 2.64 Abril 1,700 Unidades a S/. 2.40 Julio 2,900 Unidades a S/. 2.70 Octubre 2,500 Unidades a S/. 3.20 ---------Total (s/.) 8,100 Materiales empleados: Marzo Agosto Noviembre
700 2,900 3,000 ---------6,600
Total (s/.) a) Método PEPS Cantidad
Entradas Cantidad Total
Enero Marzo Abril
1,000 1,700
4,080.00
Julio
2,900
7,830.00
2,640.00
Agosto
Octubre
2,640.00 792.00 792.00 4,080.00 792.00 4,080.00 7,830.00
2,000 2,000 2,500
2.70 2.70 3.20
5,400.00 5,400.00 8,000.00
5,400.00 3,200.00 1,500 17,750.00
3.20
4,800.00
300 1,700 900
792,00 4,080.00 2,430.00
8,100
2,000 1,000 22,550.00 6,600
Total
2.64 2.64 2.64 2.40 2.64 2.40 2.70
1,848.00
8,000.00
Saldo Cantidad Costo.U
1,000 300 300 1,700 300 1,700 2,900
700
2,500
Noviembre Totales
Salidas Cantidad Total
Métodos Unidades Equivalentes
Elementos del costo Materiales Directos Mano de Obra Directa Carga Fabril
P.T.
P.P.
5,760 240
6,000
5,760 120
5,880
5,760 120
5,880
Costo de Producc Costos U.E. del Periodo Materiales 17,750.00 6,000 Directos Mano de Obra 5,880 Directa 7,700.00 Carga Fabril 5,880 8,550.00 Total (s/.) 34,000.0 0 Valorización de P.T. Materiales Mano de obra Carga Fabril Total
U.Equiv.
C.U. 2.958333333 1.309523810 1.454081633 5.721938776 P.P.
Total
17,040.00
710.00
17,750.00
7,542.00
157.14
7,700.00
8,375.51 174.00 8,550.00 32,958.37 1,041.00 34,000.00
Estado de Resultados Ventas Netas (5,400 x S/.12) Costo de Ventas (5,400 x S/.5.72 (*)) Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad Operacional
64,800.00 (30,898.47) -------------33,901.53 (7,200.00) (6,400.00) --------------20,301.53
EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO Caso 9 PLANTEAMIENTO Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2007. La mercadería tenían un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/ 300,000 El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC -----------------X-----------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 668 Otras Cargas Excepcionales 20 MERCADERIAS
240,000 240,000
31/03/07 Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido por la empresa según atestado policial ----------------------X-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000 168 Otras cuentas por cobrar 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 300,000 768 Otros Ingresos Excepcionales 30/04/07 Por el reconocimiento según perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa -------------------X-------------------------10 CAJA Y BANCOS 300,000 104 Cuentas Corrientes 14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras Cuentas por Cobrar 30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro
300,000
COSTO DE ADQUISICIÓN
Caso 10
La empresa importadora de productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de Agostorealiza la Importación, determinar el costo de adquisición de las existencias sabiendo que representan 5000 unidades. 1 - Seguro 2 - Almacenaje 3 - Valor FOB 4 -.Transporte 5 - Flete 6 - Gastos de desaduanaje 7 - Inspección Técnica 8 - Multa de aduanas 9 - Descuenatos consedidos ( del valor FOB) 10-Ad valórem (16 %) 11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
4500 5000 90000 2000 4000 8000 4000 5000 15000
SOLUCIÓN DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DE INTERNAMIENTOS VALOR FOB FLETE SEGURO VALOR CIF AD VALOREM 16% BASE PARA EL CALCULO DEL ISC ISC 16 % BASE PARA EL CALCULO DEL IGV IGV 19 %
90000 4000 4500 98500 15760 114260 18282 132542 25183
LIBRO DIARIO _________________ 1__________________ 60 Compras 601 Mercaderías 42 Proveedores 421 Proveedores del exterior _________________ 2________________ 28 Existencias por recibir 281 Existencias por recibir 61 Variación de existencias 611 Mercaderías Por las exisatencias adquiridas y que están por recibir. _________________ 3________________ 42 Proveedores 421 Proveedores del exterior 10 Caja y basncos 104 Cuentas corrientes Por el pago de laa factura al proveedor del exterior _________________ 4________________ 60 Compras 609 Gastos vinculados con las compras AD VALOREM ISC TRANSPORTE ALMACENAJE FLETE SEGURO GASTOS DE DESADUANAJE INSPECCIÓN TECNICA 40 Tributos por pagar 4011 creditop Fiscal 40 Tributos por pagar 4011 creditop Fiscal 42 Proveedores 421 Facturas por pagar Por los gastos vinculados con la Importación a reconocidos como costo
DEBE 90000
HABER
90000 90000 90000 90000 90000 90000 90000
90000 90000 90000 90000
61542 15760 18282 2000 5000 4000 4500 8000 4000 25183 25183 25183 25183 61542 61542
_________________ 5________________ 28 Existencias por recibir 281 Existencias por recibir 61 Variación de existencias 611 Mercaderías Por la asignación al costo de las existencias de los gastos de import., _________________ 6_______________ 20 Mercaderías 201 Mercaderías 28 Existencias por recibir 281 Existencias por recibir Por el ingreso de las existencias al almacen _________________ 7_______________ 42 Proveedores 421 Facturas por Pagar 60 Compras 601 Mercaderías Por los descuentos obtenidos en la operación de compra _________________ 8_______________ 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 20 Mercaderías 201 Mercadería Por los descuentos obtenidos en la operación de compra _________________ 9_______________ 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 42 Proveedores 421 Facturas por Pagar Por la devolución del descuento concedido _________________ 10_______________ 66 Cargas Excepcionales 66 Sanciones de tipo Administrativo 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes Cancelación de la multa
61542 61542 61542 61542
151542 151452 151452 151452
15000 15000 15000 15000
15000 15000 15000 15000
15000 15000 15000 15000
5000 5000 5000
5000
Cálculo del costo de Producción sobre la base de la Producción Normal Caso 11 La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2006 incluye lo siguiente:
Materia prima y sum. Diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) Fijos (incluye depreciaciones) Cantidad en unid. Producidas Producción Normal
Noviembre Diciembre S/. 6,000 S/. 3,000 6,000 2,400 1,200 1,200 600 300 2,400 2,400 1,200 500 1,000 1,000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no absorbido por la producción normal.
SOLUCION I. Identificación de costos fijos y variables Noviembre Diciembre Variables Materia Prima Mano de obra Gastos de fabricación variables Total de Costos Variables Fijos Mano de obra indirecta Gastos de fabricación fijos Total de Costos Fijos
S/. 6,000 6,000 600 ——— 12,600
S/. 3,000 2,400 300 ——— 5,700
1,200 2,400 ——— 3,600
1,200 2,400 ——— 3,600
II. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC, de obsorción del costo fijo Costo de producción variable Producción real (unidades) Costo variable unitario (A) Costo de producción fijo Unidades de producción normal Costo fijo unitario (B) Total Costo Unitario ( A + B )
Noviembre Diciembre 12,600 5,700 1,200 500 10.50 11.40 ——— ——— 3,600 3,600 1,000 1,000 3.60 3.60 ——— ——— 14.10 15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y pérdidas Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de producción real
S/. 1,200
S/. 500
3.60
3.60
———
———
4,320
1,800
-3,600
-3,600
720
-1,800
Por: el costo fijo unitario Total costo absorb. por existencias Menos: costo de producción fijo invertido Monto a llevarse a Resultados
_________________ 1__________________ 68 Provisión del ejercicio 685 Desvalorización de existencias 29 Provisión para desvalorización de existencia Ajuste del valor neto realizable 890 x 100 refrigeradoras = 89000 _________________ 2__________________ 95 Gastos de venta 79 Cargas Imputables a cuenta de costos Destino por la provisión del valor neto r3ealizable
1080 1080 1080
1080 1080
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1. Fecha de vigencia La presente norma entra en vigencia el 01 de Enero del 2005. 2. Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los inmuebles, maquinarias y equipos de forma que los usuarios de los EEFF puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en Inmuebles, maquinarias y equipos, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. DEFINICIONES a) Activo Fijo Activos tangibles que posee una empresa para : Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, o Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y, que se espera sean usados durante más de un período. b) Depreciación : Distribución del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida útil estimada. c) Vida útil .- Es : Tiempo estimado de uso o explotación del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o Cantidad de producción que se espera obtener de la explotación de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo. d) Valor residual : Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación. e) Valor contable : Es el valor por el cual un activo es reconocido en el balance general después de deducir cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de activos acumulados.
Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo : Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Acerca de los desembolsos de dinero : se deberá considerar como activo cuando : -
Incrementa la vida útil del activo.
-
Los beneficios económicos de los bienes se van incrementando por los desembolsos incurridos. Caso 1
La empresa Dany S.A. Se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. Como parte de su campaña de ventas se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función : 1.- Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden y 2.- Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos. El valor de adquisición del vehículo fue de S. 78,000 más IGV.
Si el vehiculo debe ser vendido antes del año estariamos hablando de un bien del rubro existencias X 60 Compras 60.1 Existencias
78,000.00
40 Tributos por pagar
14,820.00
40.1 Igv 42 Proveedores
92,820.00
42.1 Facturas por pagar x/x Por la provisión de compra del vehículo X 20 Mercaderias
78,000.00
61 Variacion de Existencias
78,000.00
x/x Por el ingreso al almacén X Si los planes son vender el vehiculo despues del año o no se tiene una fecha establecida debería ser considera como un activo fijo X 33 Inmueble, maquinaria y Equipos 33.4 Unidades de Transporte 40 Tributos por pagar
78,000.00 14,820.00
40.1 Igv 46 Cuentas por pag. 461 Facturas por pagar x/x Por la provisión de compra del vehículo
92,820.00
Caso 2 Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos La Empresa Trapos S.A. Efectúa una revisión de sus equipos de computo y efectúa el día 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S. 3,000. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogró por S.1,600. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento menor ( 1 Gb ) por S. 2,100. El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿ fue correcta esta contabilización ? La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto :
X 63 Serv. Prestados por terceros 634 Mant. Y Reparacion 40 Tributos por pagar
6,900.00 1,311.00
40.1 Igv 42 Proveedores
8,211.00
42.1 Facturas por pagar x/x Por la provisión del Equipo de Computo X 94 Gastos de Administración 79 Cargas Imputables a Cta. De Costos x/x Por el destino de los gastos X Asiento Correcto
X
6,900.00 6,900.00
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 335 Equipos de computo 63 Serv. Prestados por terceros 634 Mant. Y Reparacion
5,300.00 1,600.00
40 Tributos por pagar 40.1 Igv 42 Proveedores
1,311.00
42.1 Facturas por pagar
8,211.00
x/x Por la provisión de compra del equipo de computo.
Caso 3 2. METODOS DE DEPRECIACION Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala tres métodos : Línea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes. a)
Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontinúa o decae. Se cálcula con la fórmula siguiente : Depreciación Anual = Costo - Valor Residual Vida Util ( Años )
2)
Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de producción o tiempo (horas/ máquina). Tasa por
Costo - Valor Residual Unidades en Horas Estimadas o Unidades Producidas
Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo no es uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o Fábrica. c)
Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación
se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo. El más empleado es el denominado Saldo Decreciente.
En
este
método
siempre queda
Doble un
valor
residual del bien. Caso A Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación
y
honorarios profesionales relacionados con la
máquina por un total de S/.250,000.
El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil, es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación anual.
a) Cálculo de la Depreciación Compra de la máquina Adiciones al costo
S/.
1'300,000 250,000 1'550,000
Menos: Valor residual, 10% Monto Depreciable
( 155,000) 1'395,000
Depreciación Anual = S/.1'395,000:5 años= S/. 279,000
DEBE
HABER
---- x ---681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo
279,000
393 Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo
279,000
Provisión de la depreciación ---- x ---90 Costo de producción
279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C.
279,000
Caso B Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación del bien por unidades de producción; teniendo en consideración, además, que en el citado mes se han procesado 2,500
Toneladas
métricas. a)
Cálculo de la Depreciación
S/. 3'000,000 : 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM producida
S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250
b)
Contabilización DEBE HABER ---- x ---681 Depreciac. de Inmuebles, Maquinarias y Equipos 393
31,250
Depreciac. Acumulada Inmueb.,Maquinaria y Eq.
31,250
Una empresa adquiere una camioneta por un valor de s/165795 tiene en sus características una vida útil estimada de 21900 kms los desembolsos vinculado con la adquisición es s/8290, el valor residual es del vehículo es s/16500 Solución
Costo del activo En primer lugar debemos calcular los costos del activo
que
constituye el monto Valor de compra Desembolso vinculados Total costo
s/
165,795 8,290 174,085
Tasa por kilómetro tasa (165,795+8,290)-16,500 = s/ 7.19565621
21900 Km.
Importe de la depreciación anual y acumulada Por cada ejercicio la empresa ah estimado que los kilómetros a consumirse se van a distribuir de la siguiente manera:
1.- Año 8400, 2.- Año 5250, 3.- Año 500, 4.-Año 2650 5.- Año 600 siendo la tasa máxima de la depreciación tributaria del 20%
año
kms
depreciacion anual
depreciacion acumula
valor libros
174 1 er año
8400
60443.56
50443.56
2 er año
5250
3777.23
98220.79
75864
3 er año
5000
35978.31
134199.1
3988
4 er año
2650
19068.5
153267.6
208
5 er año
600
4317.4
157585
16
21900
157585
total
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
En
concordancia con la Ley General de Sociedades y las
Normas Internacionales de Contabilidad, la
empresa puede llevar
un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, determinado mediante tasación efectuada por peritos. Puede incrementar o Disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :
11364
a)
Se reajusta proporcionalmente al cambio
del
monto
bruto que arrastra el Activo Fijo
b)
Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra
el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto revaluado
del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluación.
Resumen de efectos contables
Si es mayor: Patrimonio Primera revaluación
Si es menor: Gastos Si es mayor: Patrimonio Si la anterior es mayor: Si es menor: Gastos
Segunda revaluación Si la anterior es menor:
Si es mayor: Ingresos hasta el limite del gasto anterior, luego a “K” Si es menor: Gastos
La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida útil estimada hasta 4 años. Por su parte antes de la revaluación el valor en libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación acumulada, habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 % anual por el método de línea recta.
SOLUCION a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación : V a lo re s a n te s d e la re v a lu a c ió n V a lo r b ru to D e p re c . A c u m . V a lo r n e to
Valor bruto Deprec. Acum. Valor neto
% de com p.
6 0 ,0 0 0 (3 6 ,0 0 0 ) 2 4 ,0 0 0
V a lo re s despues de re v a lu a c ió n
100 (6 0 ) 40
Valores antes de la revaluación
Valores despues de revaluación
60,000 (36,000) 24,000
55,000
1 3 7 ,5 0 0 (8 2 ,5 0 0 ) 5 5 ,0 0 0
Diferencia por Registrar (5,000) 36,000 31,000
55,000
a) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación : Contabilización DEBE
HABER
------- X ------353 Valorizac. Adicional Inmb., M. y Equipo 77,500 395 Depreciac. Acumulada Inmb., Maq. y Equipo-Valoriz.Adic. 56
46,500
Excedente de Revaluac. Valoriz.Adicional
x/x Por la reevaluación de activo fijo.
31,000
D
R
Procedimiento de la depreciación del periodo: Nuevo valor S/.55,000 (4 años de vida). Los dos primeros años Parte activada (falta depreciar 2 años) S/.24,000 =>
60,000
*20% = 12,000 Nuevo valor S/.55,000 *20% => S/.13,750 (total depreciación anual). (S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750) DEBE
HABER
-
----- X-----681.1Depreciac. Inmb. Maq. y Equipo 681.2Depreciac.Valoriz Adicional
12,000 1,750
393 Deprec. Acumulada
12,000
395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional
1,750
X/X por la depreciación del ejercicio
Los dos años después: DEBE
HABER
-----X-----681.2Depreciac.Valoriz Adicional 13,750 395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional X/X por la depreciación del ejercicio
13,750
-
CASO 3 : Bienes autoconstruidos por la empresa
Planteamiento Una empresa en el mes de diciembre inicia la edificación de su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construcción. Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/. 7,735 (incluido el IGV). Indicar el registro contable de las operaciones descritas.
Solución
Registro contable De conformidad con el concepto del Costo el valor de un bien esta conformado por todas las erogaciones necesarias para obtenerla. En este sentido, el costo de un activo construido por la empresa se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido. A continuación se presentaran asientos por separados para cada uno de los elementos del costo del inmueble en construcción.
Registro contable
1 ----------------x------------------60 COMPRAS
8,000
606Suminitros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9,520 469otras cuentas por pagar diversas x/12 por la adquisición de materiales para la construcción del nuevo local de la empresa
1,520
2----------------x------------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
8,000
339 Trabajos en cursos 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 8,000 721 inmuebles maquinarias y equipos x/12 por la utilización de los materiales en la edificación del nuevo local.
3 ----------------x------------------63 SERVICOS PRESTADOS
6,500
POR TERCEROS 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,235
401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 7,735 469 Otras cuentas por pagar x/12 Por el importe cobrado por la empresa constructora en la edificación del nuevo local.
4 ----------------x------------------33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 6,500 721 Inmueble, maquinaria y equipo x/12 por la mano de obra empleada en la edificación del nuevo local
Incidencia Tributaria
6,500
De conformidad con el articulo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (aprobado mediante D.S. Nº 179-2004-EF) el costo computable de un bien puede ser su costo de producción o construcción, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de construcción. En este sentido, los importes que de acuerdo a los criterios contables se han asignado a una cuenta de trabajos en curso serán considerados costo computable del bien al corresponder a los costos incurridos en la construcción.
Respecto al IGV pagado en la construcción debe advertirse que podrá ser considerado como crédito fiscal del adquiriente o usuario en la medida que se cumpla con los requisitos formales y sustanciales y se efectué la bancarizacion que dispone la Ley Nº 28194.
NIC 17
ARRENDAMIENTO
Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes términos: Cuota mensual : Opción de compra : Uso del auto : Plazo de contrato : Cuotas adelantadas:
S/. 5,000 Sin opción de compra Por parte del arrendador 2 años de renovable 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo: ¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? : NO ¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? : NO ¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo? : NO ¿El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo? : NO ¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO De este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual, como mas adelante veremos las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.
CASO Nº 2 Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero El Sr. Juan Bobadilla desea venderle a la empresa Grandnas S.A.C. un inmueble para que esta ultima realice sus actividades comerciales. Para este fin, firman un contrato alquiler venta, cediendo la propiedad a la finalización del contrató. Se tienen los siguientes datos adicionales: Celebración del contrato Plazo de arrendamiento Pago mensual Numero de meses Tasa de interés implícita Vida útil del bien Opción de compra Valor razonable de la propiedad
: : : : : : :
01/01/2005 10 años : S/. 52,743.17 120 0.27% anual 15 años 0 S/. 5 500,000
No existe de compra, puesto que se obtienen automáticamente al efectuar el pago de la última cuota.
la
propiedad
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento financiero, o de uno operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato? SI ¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? NO ¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo SI ¿El valor presente de los pagos es mayor que el valor del activo? SI ¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
: : : :
A efectos de la pregunta 1, de acuerdo al enunciado, la propiedad se transfiere al finalizar el contrato. Para la pregunta 2, no existe opción de compra. Sin embargo, la propiedad es transferida al comprador de inmediato al finalizar el contrato, por lo que esta pregunta no es determinante al momento de decidir la naturaleza del contrato. Para la pregunta 3, el plazo del contrato es razonablemente cercano a la vida económica del activo, por lo que si cumple con este requisito. Para la pregunta 4, se debe utilizar una tasa de interés implícita, la cual debe ser una tasa razonable aplicable a este tipo de operaciones, para lo cual debemos emplear la siguiente formula: VP =
Cu ((1+i)^n 1 i(1+i)^n
-
De la formula tenemos: VP = Valor presente Cu = Cuota aplicable i = Interés aplicable n = Cantidad de cuotas Al aplicar la formula tenemos: Valor presente S/. 5 400,000
No Significativo
= S/. 100,000
vs
Valor razonable S/. 5 500,000
ASIENTO DE DIARIO 1 33 Inmueble maquinarias y equipo 333 Maquinaria, equipo y otras unidades 38 Cargas diferidas 381 Interés por devengar 389 IGV diferido 46 Cuentas por pagar diversas 143,990 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de un horno planificador mediante un arrendamiento financiero. 2 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 4,560 389 IGV diferido 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión de la cuota Nº 1 del arrendamiento correspondiente al periodo 2005. 3 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 28,560 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la cuota Nº 1 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2005. 4 67 Cargas financieras 679 Otras cargas financieras 38 Cargas diferidas 5,235 381 Intereses por devengar x/x Por los interese devengados de la cuota Nº 1 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2005.
104,691 39,299 16,309 22,990
28,560 4,560
28,560
5,235
5 68 Provisiones del ejercicio 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciación acumulada 20,992 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x Por la depreciación del año 2005 (104,961 x 20% = 20,992).
20,992
6 92 Costo de producción 79 Cargas imput a ctas de costo 20,992 x/x Por el destino de la depreciación del año 2005. 7 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 4,560 389 IGV diferido 42 Proveedores 28,560 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión de la cuota Nº 2 del arrendamiento correspondiente al periodo 2006. 8 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 28,560 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la cuota Nº 2 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2006 9 67 Cargas financieras 679 Otras cargas financieras 38 Cargas diferidas 4,296 381 Intereses por devengar x/x Por los interese devengados de la cuota Nº 2 del arrendamiento, correspondiente al periodo 2006. 10
20,992
28,560 4,560
28,560
4,296
97 Gastos financieros 79 Cargas imput a ctas de costo 20,992 x/x Por el destino de los intereses devengados de la Nº 2 del arrendamiento. 11 68 Provisiones del ejercicio 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciación acumulada 20,992 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x Por la depreciación del año 2006 (104,961 x 20% = 20,992). 12 92 Costo de producción 79 Cargas imput a ctas de costo 20,992 x/x Por el destino de la depreciación del año 2006. 13 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 Tributos por pagar 4011 Impuesto general a las ventas 38 Cargas diferidas 190 389 IGV diferido 42 Proveedores 1,190 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión para ejercer la opción de compra a la finalización del arrendamiento. 14 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 1,190 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la opción de compra.
4,296
20,992
20,992
1,190 190
1,190
CASO 3 Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con un año de gracia. La empresa arrendando S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria Decenario SAC. Durante 10 años. A la finalización de este primer arriendo de 10 año, la inmobiliaria Decenario SAC. Le brinda un año de gracia por renovación del contrato. Se pacta la renovación con este de año de gracia. Pasaremos a detallar la contabilización del arrendamiento por parte del arrendatario con los siguientes datos: Merced conductiva : Monto total de contrato : Incentivo (año de gracia) : Monto de la contraprestación neta 90,000 Duración del nuevo contrato
S/. 10,000 anuales S/. 100,000 S/. 10,000 : S/. 100,000-10,000 :
10 años
El primer año se deberá contabilizar de la siguiente manera 1 63 Servicios Presta. Por terceros 635 Alquileres 49 Cargas diferidas 10,000 499 Otras ganancias diferidas x/x Por la contabilización del 1er año de alquiler dado en gracia. 2 49 Cargas diferidas 499 Otras ganancias diferidas 75 Ingresos diversos 759 Otros ingresos diversos 1,000 x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce el gasto de alquiler. (10,000 / 10 años = S/. 1,000 anuales) 3 63 Servicios Presta. Por terceros 635 Alquileres 46 Cuentas por pagar diversas 10,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisión del 2do año de alquiler.
10,000
1,000
10,000
=
4 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 Caja y bancos 10,000 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del 2do año de alquiler. 5 49 Ganancias diferidas 499 Otras ganancias diferidas 75 Ingresos diversas 759 Otros ingresos diversos 1,000 x/x Por el reconocimiento del ingreso que reduce el gasto de alquiler.
10,000
1,000
CASO 4 Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador. La empresa TK SAC. Arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometiéndose a cubrir su contrato de mudanza e instalación, siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses. Tenemos los siguientes datos: Merced conductiva Monto total de contrato Gasto de mudanza e instalación Duración del contrato
: : : :
S/. 8,000 mensuales S/. 48,000 S/. 2,000 6 meses
1 38 Cargas diferidas 389 Otras cargas diferidas 10 Caja y bancos 2,000 104 Cuentas corrientes x/x Por el importe cancelado por los gastos correspondiente al contrato de arrendamiento. 2 16 Cuentas por cobra diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas 70 Ventas 8,000 707 Prestación de servicios x/x Por la provisión del 1er mes de alquiler de bien cedido en arriendo operativo.
2,000
8,000
3 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 16 Cuentas por cobra diversas 8,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el cobro del 1er mes de alquiler del bien cedido en arrendamiento 4 63 Servicios Presta. Por terceros 630 Transporte y almacenamiento 38 Cargas diferidas 333 389 Otras cargas diferidas x/x Por le reconocimiento del gasto que reduce el ingreso por alquiler del periodo. (S/. 2,000 / 6 = 333).
8,000
333
CASO 5 Contabilización de una operación de léase back o retroaarrendamiento o arrendamiento posterior. La empresa distribuidora SAC, posee un camión repartidor que utiliza en sus actividades diarias. Para seguir expandiendo su negocio necesita de financiamiento y al informarse de las alternativas del mercado decide celebrar un contrato de arrendamiento (léase back) sobre el vehículo con la empresa Grupo Leasing Perú. Para la contabilización de la operación tenemos los siguientes datos: Arrendamiento-vendedor Valor del bien en libro Depreciación acumulada Arrendatario Valor del contrato de leasing Valor de venta del bien
: : : : :
Distribuidora SAC S/. 50,000 S/. 10,000 Grupo Leasing Perú : S/. 60,000 S/. 70,000
Adicionalmente las condiciones de leasing son las siguientes: Valor del mercado Opción de compra Intereses
: : :
S/. 70,000 S/. 5,000 S/. 20,000
1 49 Ganancias diferidas 497 Gastos diferidos 39 Depreciación acumulada 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 33 Inmueble ,maquinaria y equipo 50,000 333 Maquinaria y equipo x/x Por la baja del activo fijo enajenado para la operación léase back. 2 16 Cuentas por cobrar diversas 168 Otras cunetas por cobrar diversas 40 Tributos por pagar 13,300 4011 Impuesto general a las ventas 49 Ganancias diferidas 70,000 497 Gastos diferidos x/x Por la provisión de la factura de venta del activo fijo al grupo Leasing Perú.
3 49 Ganancias diferidas 491 Ventas diferidos 76 Ingresos Excepcionales 70,000 762 Enajenación de inm, maq y equi. x/x Por el reconocimiento de los ingresos devengados en la operación de léase back. 4 66 Cargas excepcionales 662 Costo neto enaje. Inm, maq y equipo 49 Ganancias diferidas 40,000 492 Costo diferidos x/x Por el reconocimiento de costo de enajenacion producto del contrato del léase back. 5 33 Inmueble ,maquinaria y equipo 333 Maquinaria y equipo 38 Cargas diferidas 381 Intereses por devengar 46 Cuentas por pagar diversas 95,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el retorno del camión otorgado en retro arrendamiento.
40,000 10,000
83,300
70,000
40,000
75,000 20,000
CASO 6 Depreciación de edificaciones por arrendamiento financiero. Inmuebles leasing realiza un contrato de arrendamiento financiero con la empresa Albino SAC para la adquisición de un edificio, el cual es adquirido por S/. 38,000 (al terreno corresponde la suma de S/. 130,000), y tiene una vida útil de 20 años. Se sabe que este edificio será usado para las operaciones de la empresa. Se desea saber como albino SAC registrar los gastos de depreciación por el edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero. Solución: Depreciación anual del edificio S/ 250,000 / 20 años = S/. 12,500 1 68 Provisión del ejercicio 681 Depre. de inmueble, maq, y equipo. 39 Depreciación acumulada 12,500 393 Depre. de inmueble, maq, y equipo. x/x por la depreciación del inmueble arrendado
12,500
CASO 7 Como contabilizar el adelanto de alquileres. En diciembre del 2004 la empresa Quimera SA celebro un contrato de arrendamiento con el Sr. Gustavo Mir propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas, según las condiciones del contrato, se efectúa pagos por los siguientes conceptos: Una garantía de S/. 3,000 El alquiler adelantado de S/ 30,000 (10 meses) Dato adicional El alquiler es de periocidad mensual y culmina los 15 días de cada mes, el primer periodo se inicio el 15.12.2004 y termino 15.01.2005 Solución:
1 16 Cuentas por cobra 164 Depósitos en garantía 168 Otras cuentas por cobrar diversas 10 Caja y bancos 33,000 104 Cuentas corrientes x/x Entrega de dinero en garantía y adelanto de 10 meses de alquiler al propietario del inmueble alquilado. 2 63 Servicios Presta. Por terceros 635 Alquileres 16 Cuentas por cobra diversas 3,000 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Devengo de alquiler del mes de enero 2005
33,000 3,000 30,000
3,000
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CASOS PRACTICOS
Caso Practico 01: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos, ¿se encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Inversión Inmobiliaria? Respuesta: No, porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria; mientras está en su etapa de construcción está dentro de los alcances de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipos, cuando se culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser considerado como inversión y estará en ese momento en los alcances de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 02: Alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria Una empresa está realizando una ampliación y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversión en inmuebles, ¿el trabajo en curso está bajo el alcance de qué norma? Respuesta: Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversión, estos trabajos en curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria.
Caso Practico 03: Inversiones Inmobiliarias
La empresa El carbonero SA, cuyo giro del negocio es la distribución de carbón a las principales cadenas de supermercados del país, compra un inmueble ubicado en el distrito de Pueblo Libre cuyo valor en libros asciende a S/.90,000. En el mes de Julio de 2006, decide alquilarlo a la Pollería Pollo Gordo para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El carbonero realiza
mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de baños, etc, los cuales costaron S/. 20,000. Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por parte de la empresa El carbonero SA? Respuesta: a) En el mes de octubre, la empresa El carbonero SA debe realizar los siguientes asientos: (NIC 16).
33
40 46
46 10
------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 110,000 33221 Inmueble 90,000 33222 Mejoras 20,000 20,900 TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGV 130,900 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisión de adquisición de inmueble ------------------ x ---------------------130,900 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 130,900 Caja y Bancos 104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelación
Este reconocimiento es de acuerdo a la NIC 16, que establece que se reconocerá como activo cuando este sea probable que la entidad obtenga en un futuro los beneficios económicos derivados de él. b) al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones referidas en el párrafo 16 de la NIC 40. c) En el asiento anterior lo hemos valuado al costo, también hemos incluido los costos asociados a la transacción como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su operación, según la misma norma señala que también se incluye los costos de puesta en marcha. Caso Practico 04: Reconocimiento Una empresa adquiere el 1 de enero del 2006 un inmueble a S/.200,000, el cual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero
por un periodo de 5 años, para lo cual está realizando mejoras por S/.30,000 ¿es una inversión inmobiliaria? Respuesta: Según el párrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones: ¿Los beneficios futuros fluirán a la empresa? Sí, ya que se tiene firmado un contrato. ¿El costo de la inversión inmobiliaria es cuantificable? Sí, S/200,000 + S/.30,000. Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversión inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta última se requiere para mantener aquella. Caso Practico 05: Reconocimiento posterior al inicial – Modelos del valor razonable Se cuenta con un inmueble con u valor de costo de S/.230,000(incluye S/.30,000 por mejoras). El propietario procede a realizar una tasación por el experto independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron en S/.40,000. ¿Cuál sería el tratamiento de acuerdo a la NIC 40? Respuesta: Teniendo en cuenta los valores iniciales procedemos a prorratear el mayor valor tanto para el inmueble como la mejora: Costo Mayor Inicial % Valor Inmueble 200,000 87% 34,783 Mejora 30,000 13% 5,217 Total 230,000 40,000 Conforme con la NIC 40 las pérdidas o ganancias se reconocerán en el resultado del ejercicio, por lo que el asiento sería el siguiente: ------------------ x ---------------------33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 34,783 33222 Mejoras 5,217 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otras Cuentas por Pagar Diversas 7691 Ingreso por Valor Razonable
40,000
40,000
x/x Por el registro de la inversión inmobiliaria al valor razonable. Debemos comentar, para el modelo del valor razonable, que la determinación de este puede traer dificultades. En el caso que no se puede determinar, la entidad valorará la inversión inmobiliaria aplicando el modelo del costo previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. La NIC 40 refiere que la mejor evidencia para determinar el valor razonable son los precios actuales de un mercado activo para inmuebles similares en la misma localidad y condiciones. Caso Practico 06: Valuación posterior – Modelos del valor razonable La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribución de alimentos enlatados, adquirió el 3 de marzo del 2006 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia. Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los cuales los activó pues consideró que eran necesarios para la puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala. El 30 de Julio contrata un tasador, el cual valúa el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sería el tratamiento según la NIC 40 para la medición posterior. Respuesta: Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra:
33
40 46
46 10
------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000 332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 105,000 33222 Mejoras 15,000 22,800 Tributos por Pagar 40111 IGV 142,800 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisión de adquisición del Inmueble. ------------------ x ---------------------142,800 Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 142,800 Caja y Bancos 104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelación
Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el inmueble y la mejora:
Costo Inicial Inmueble 105,000 Mejora 15,000 Total 120,000
Mayor % Valor 87.50% 4,375 12.50% 625 100.00% 5,000
En este caso hemos usado para la valuación posterior, el método de valor razonable, ya que según la NIC 40, se establece que cuando una propiedad de inversión es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable. La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluación, pues el inmueble aumentó su valor. Por ello, de acuerdo con el párrafo 35 de la misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable. ------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 4,375 33222 Mejoras 625 76 Ingresos Excepcionales 769 Otros Ingresos Excepcionales 7691 Ingresos por Valor Razonable x/x Por el registro de la Inversión inmobiliaria al valor razonable.
33
5,000
Caso Practico 07: Valuación posterior al Inicial – Modelos del costo En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2006 se estableció el costo de la inversión inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2006 el modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del 10% anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los siguientes valores al cierre del ejercicio 2006:
Costo inicial:
S/.230,000
5,000
(Inmueble y Mejora)
Depreciación ( 10% anual ):
(S/. 23,000)
Valor en Libros(31/12/2006)
S/.207,000
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.
Caso Practico 08: Reconocimiento inicial y posterior
Una empresa culminó el 31.12.2005 e inauguró en enero de 2006 un inmueble que sería destinado a arriendos operativos (alquiler típico, sin transferencia de propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate Vitarte, el valor del inmueble es de S/. 120,000 las rentas por alquiler se habían estimado en S/. 20,000 anuales con lo que la inversión se recuperaría en 06 años.. valuar el inmueble según el modelo del valor razonable y el modelo del costo. Respuesta: La NIC 40 señala que la medición inicial debe realizarse al costo al cual, tratándose de un inversión construida por la propia empresa es su costo a la fecha en la cual la construcción se completó, entonces en el balance al 01 de enero de 2006 existirá un rubro del balance general con la denominación : INVERSION EN INMUEBLES
-------------------------
S/. 120,000
Para efectos de codificación de acuerdo a la estructura del PCGR se debería utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando una subcuenta apropiada. Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para presentar la información relacionada con la inversión inmobiliaria: el modelo de valor razonable y modelo del valor del costo.
Modelo de Valor Razonable Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y experiencia profesional debe determinar el valor razonable de la inversión inmobiliaria; y de la comparación con el reconocimiento inicial se reconocerá una ganancia o una pérdida que deberá ser incluida en el estado de ganancias y pérdidas del período. Así del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el valor del inmueble al 31.12.2005 ha disminuido severamente en su valor, a consecuencia de la construcción de un estadio en las cercanías, lo que ha perturbado la condición de residencial a la zona, según su estimación el inmueble está cotizado en el mercado a S/. 70,000 por lo que la disminución del valor debe reflejarse en el estado de ganancias y pérdidas. --x-68
32
S/. 50,000
Provisiones del Ejercicio 68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria a Provisiones para desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo 32.0.3 Inversión Inmobiliaria Para contabilizar la pérdida de valor del inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la valorización presentada por el perito.
S/.
50,000
Modelo del Valor de Costo Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversión inmobiliaria deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento alternativo que señala la NIC 16, esto es, considerarla a su valor de costo revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente. De adoptarse este modelo, la empresa tendría que realizar los siguientes asientos: El primero por la depreciación del inmueble :
--x-68
39
Provisiones del Ejercicio 68.1 Depreciación inversión inmobiliaria a Depreciación y Amortización acumulada 39.0.3 Depreciación inversión inmobiliaria Para contabilizar la provisión de la depreciación de las inversiones en
S/. 6,000
S/.
6,000
inmuebles de la empresa por el ejercicio (S/. 120,000 x 5% = S/. 6,000 vida útil de 20 años) El segundo, por la provisión de la desvalorización del mismo: --x-68
32
Provisiones del Ejercicio 68.9.1 Desvalorización inversión inmobiliaria a Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del activo fijo 32.0.3 Inversión Inmobiliaria Para contabilizar la pérdida de valor del inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la valorización presentada por el perito.
S/. 44,000
S/.
44,000
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES I. CONTABILIZACION GENERAL DE ACTIVOS 1. Una empresa contrata a un profesional para realizar un estudio de mercado para la introducción de un nuevo producto por s/. 2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del 2006. El tratamiento tributario y contable sería el siguiente: SOLUCION La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe considerarse como parte de un trabajo de investigación; por lo tanto no da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. Por este motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se incurre, y enviado a gastos. DEBE HABER 63
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
2101
632 Honorarios, comisiones y corretajes 40
TRIBUTOS POR PAGAR
399
40.11 Impuesto General a las Ventas 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
2500
46.9 Otras Cuentas por Pagar Por la Provisión de los Servicios Prestados 31/09 por Terceros -------------------- x
----------------------------
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CICC
2101 2101
Por el destino de los gastos de los servicios 31/09 prestados. -------------------- x 46
----------------------------
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
2500
469 Otras cuentas por pagar diversas 10
CAJA Y BANCOS 104 Bancos cuenta corriente 30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales Sr. X
2500
2. Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30 de setiembre del año 6 en 23,800 nuevos soles, incluído el IGV. Respecto a esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000 nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 años. ¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31-1201? SOLUCION 1)
Para efectos de determinar el costo del activo intangible “marca” se procede de la siguiente manera: Costo de Adquisición : 20,000 Honorarios : 2,000 ---------------------22,000 ============= (*) Costo no incluye IGV
2)
Para la amortización se debe dividir entre el tiempo estimado del beneficio (línea recta) 22000 Amortización anual = --------------= 2,200 10 Tiempo de Uso de la marca: Hasta el 31 de Dic. Del Año 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3 meses 2200 x 3 Amortización = ------------------12
3)
= 550
Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a la renta: Se debe determinar si las “marcas” son activos intangibles con duración limitada. Las marcas son consideradas de duración ilimitada. Por lo que a pesar de que contablemente se pudieran amortizar,
tributariamente dicha amortización no será considerada como deducible del impuesto a la renta. ASIENTOS CONTABLES DEBE HABER 34
INTANGIBLES
20000
342 Patentes y marcas 40
TRIBUTOS POR PAGAR
3800
4011 IGV e IPM 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469
Otras cuentas por pagar diversas
30-09
Por la adquisición de una “marca”
23800
------------------------------ x -----------------68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 682
550
Amortización de intangibles DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA
39 394
Amortización de intangibles
31-12
Por el registro de la amortización del periodo oct-dic año 1
550
-------------------------- x --------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CICC 31-12
550
Por el destino de la provisión de amortización del intangible
EFECTOS TRIBUTARIOS Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es deducible y por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta del año 1, se deberá agregar la amortización. Es decir se adicionará a la renta neta los $ 550.
550
3. La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisición de una franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 años., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2004. La empresa adoptó por amortizar anualmente en un plazo de diez años. Efectuar el registro contable, depreciación al 31-12 e incidencia tributaria. DEBE HABER 34
INTANGIBLES
43,400
341.1 Franquicias 40
TRIBUTOS POR PAGAR
8,246
4011 IGV e IPM 46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469
Otras cuentas por pagar diversas
31-03
Por la adquisición de la franquicia
51,646
------------------------------ x -----------------La amortización se calcula el forma lineal, sin valor residual en 10 años , por lo que anualmente sería 10%. Pero en este caso para el año 1, el tiempo es 10 meses Amortización = s/ 43400 x 10% 36,167 68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 682
/ 12 X 10=
36,167
Amortización de intangibles DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA
39
s/.
394
Amortización de intangibles
31-12
Por el registro de la amortización del periodo mar-dic año 1
36,167
-------------------------- x --------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CICC 31-12
Por el destino de la provisión de amortización del intangible
36,167 36,167
INCIDENCIA TRIBUTARIA Para efectos tributarios es concordante con el procedimiento contable aplicado. 4. Una empresa adquiere en el mes de Octubre una línea telefónica y de acuerdo al contrato se pagó un monto de s/ 3,094 (incluido IGV) . Por otro lado canceló el recibo por consumo del referido mes, por un monto de S/ 357 ¿Cómo se efectúa la contabilización de la línea y el consumo mensual? SOLUCION La línea telefónica se considerará como un intangible, pero no será amortizada porque su duración es ilimitada. 3,094/1.19 =2600*19%=494 DEBE HABER 34
INTANGIBLES
2,600
349 Línea Telefónica 40
TRIBUTOS POR PAGAR
494
4011 IGV e IPM 42
PROVEEDORES 421
Facturas por pagar
31-10
Por la adquisición de la línea telefónica
3,094
--------------------- x-------------------63
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4011
42
300 57
IGV PROVEEDORES
421
Facturas por pagar
31-10
Por el consumo de telefono en el mes de octubre
357
------------------------------ x -----------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CICC 31-10
Por el destino del consumo telefónico del mes de octubre
300 300
5. Gastos de Investigación y Desarrollo Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petróleo. La investigación se inició el 31 de mayo del año 1. El monto desembolsado hasta el 31 de diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos soles, de los cuales de habían efectuado 60,000 Nuevos soles hasta el 30 de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles. ¿Como se deben contabilizar estos desembolsos? SOLUCION Razonamiento: a) b) c)
Los desembolsos de investigación se deben considerar como gastos. Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse. Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido éxito en el proceso. Por tanto: 100,000 Æ Total desembolso (60,000) Æ A gastos ------------40,000 Æ A intangibles ========
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea: Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se estima en 70,000 Nuevos soles, sólo debe quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC. ASIENTOS CONTABLES Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento hipotético)
DEBE HABER 65
GASTOS DIVERSOS DE GESTION
10
CAJA Y BANCOS
60,000 60,000
Por los gastos de investigación 30-11 realizados -------------------------- x --------------------94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
CICC 30-11
60,000 60,000
Por el destino de los gastos de investigación
Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipotético) DEBE HABER 34
GASTOS DIVERSOS DE GESTION 34.4
10
40,000
Gastos de explotación y desarrolo CAJA Y BANCOS
40,000
Por los gastos de desarrollo 31-12 realizados Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de investigación. Por lo que aunque el valor de los conocimientos técnicos es S/ 70,000, sólo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento (c) 6- Costo de un Activo Intangible y su Amortización Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30 de setiembre del año 1 en 23,600 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000 nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 años. De octubre a diciembre del año 1 el factor de ajuste por inflación es de 1.015 ¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31/12/01? Solución 1. Para efectos de determinar el costo del activo intangible “marca” se procede de la siguiente manera: Costo de Adquisición Honorarios
20,000 (1) 2,000 22,000
(1) no incluye IGV por 3,600 nuevos soles
2. Para amortizarlo debemos dividir entre el tiempo estimado del beneficio Amortización anual: 22,000 = 2,200 10 Tiempo de uso de la marca hasta el 31 de Dic. Año 1: (1 Oct. Al 31 Dic. = 3 meses) Amortización l:
2,200x3 = 550 12 Amortización: 550 nuevos soles
3. Para determinar si es o no deducible para efecto del Impuesto a la Renta Se debe establecer si las marcas son activos intangibles con duración limitada. Las marcas son definidas como de duración ilimitada. En consecuencia, para efectos contables estos activos son amortizables; no obstante, desde el punto de vista tributario dicha amortización no es deducible, para efectos de determinación de la base imponible y por lo tanto tendrá que agregarse en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta. Asientos Contables: _________x_______ 34 INTANGIBLES 22,000 342 Patentes y marcas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Impuesto a las Ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Otras cuentas por pagar
3,600 25,600
30/9 Por la adquisición de una “marca” _________x_______ 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 550 682 Amortización de intangibles 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 550 394 Amortización intangibles 31/12 Para registrar la amortización del intangible en el periodo octubre a diciembre del año 1.
_________x_______
Actualización: utilizar el factor de 1.015
Costo Activo Intangible Histórico Ajustado Patentes y marcas 22,000 Amortizació (550) 21,450
REI 22,330 330 (558) (8) 21,772 322
Asientos Contables _________x_______ 34 INTANGIBLES 330 342 Patentes y marcas 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 330 898 REI 31/12 Por el registro de la actualización del costo de los activos intangibles. _________x_______ 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8 898 REI 39 DEPREC. Y AMORT. ACUMULADA 8 394 Amortización intangibles 31/12 Por el registro de la actualización de la amortización de las marcas correspondientes al año 1. _________x_______ 4. Efectos tributarios Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es deducible y por lo tanto en la declaración jurada de impuesto a la renta del año 1, se deberá agregar la amortización con su respectivo ajuste; es decir: (550+8=558 nuevos soles)
7- GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petróleo. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. El monto desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos Soles, de los cuales se habían, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30 de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible por haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles. PREGUNTA: ¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos? Solución Razonamiento: De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del ejercicio en que se incurren. b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido éxito en dicho proceso. Por lo tanto: S/. 100,000 ------------> Total de desembolso (60,000) -----------Æ A gastos S/. 40,000 -------------> A intangibles
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigación para recnocerlo como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea: Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se estima en 70,000 Nuevos Soles, sólo debe quedar en 40,000 Nuevos Soles para cumplir con el razonamiento.
PARTIDA RECONOCIDA COMO ACTIVO INTNGIBLE PERO QUE NO CUMPLE CON LOS CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO 2. Adquirida por separado o fue generada internamente La compañía Rojitas SAC no se fusiona y teniendo en consideración que los 100,000 Nuevos Soles de gastos preoperativos que forman parte de sus activos y siendo las tasas de amortización y los factores de actualización los mismos del caso anterior, así como el monto antes mencionado corresponde a desembolsos efectuados por la empresa y no a la fusión. ¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4? Solución Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de ser amortizados y actualizados ascienden a: Cta. Rubro Importe 346 Gastos Pre-Operativos S/. 100,000 340.6 Gastos pre-operativos (A.C.M) 21,264 394.6 Amortización intangibles gastos pre-operativos (25,000) 398.6 Amortización intag. Gastos Pre- operativos (A.C.M) (5316) De acuerdo con la disposición transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta partida debe sera eliminada del balance general; por consiguiente. El Asiento Contable debe ser:
_________x_______
DEBE
HABER
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos 25,000 398.6 Amort. Gastos pre- operativos (A.C.M) 5,316
30,316
59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,948 591 (ó 592) Utilid. no distrib. 34 INTANGIBLES 121,264 346 Gastos pre- operativos 100,000 340.6 Gastos pre-operativos 21,264 1/1 Año 4. Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en aplicación de la NIC 38
NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para los costos de financiamiento.
Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalización de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
Los costos de Financiación ocurren cuando una empresa tiene préstamos como parte del costo histórico de adquisición de determinados activos y que debe optar la política de capitalizar o no los costos de financiamiento de esta clase de bienes.
El objetivo de esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los costos de financiación y la presentación en los estados financieros de la capitalización, como parte del costo histórico de adquisición de determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos por la empresa.
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y vigente para su uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o después del 1 de enero de 1995 y sustituyó a la Norma Internacional de Contabilidad, Capitalización de Costos de Préstamos.
La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de implantación de esta norma. No se intenta que las Normas Internacionales inmateriales.
de Contabilidad se apliquen a partidas
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de financiamiento. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente no clasificado como un pasivo.
Los costos de financiamiento pueden incluir: a)
interés en sobregiros bancarios y préstamos a corto y a largo plazo;
b)
amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a préstamos;
c)
amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos;
d)
cargos financieros respecto de arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Norma referente a la Contabilización de los Arrendamientos; y
e)
diferencias en cambios originadas por préstamos en moneda extranjera al grado en que sean consideradas como un ajuste a costos de interés.
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible, plantas de manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables. Los activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.
CASO PRÁCTICO N° 1 Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período. Nota – Inmuebles, Maquinaria y Equipo Comprenden lo siguiente:
Valor neto reexpresado al 31 de diciembre
Valor bruto
Depreciaci ón Acumulad a
(Reexpresado)
(Reexpresada)
20X2
20X1
S/.
S/.
S/.
S/.
Terrenos
1.707.911
-
1.707.911
1.920.633
Edificios
13.432.892
6.368.861
7.064.031
7.490.211
Maquinaria Instalaciones
e 56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994
Muebles Herramientas
y
7.879.822
6.736.325
1.143.497
1.661.434
Vehículos
1.232.358
1.114.369
117.989
108.323
Trabajos en Curso
3.607.749
-
3.607.749
1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos efectuados para la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo para la obtención de alambrón de cobre. El desarrollo de este proyecto demandará una inversión aproximada de US$6.5 millones y será efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con préstamos otorgados por entidades financieras.
CASO PRÁCTICO N° 2 Sobregiros y Préstamos Bancarios El saldo al 31 de diciembre comprende: 20X2
20X1
S/.
S/.
Banco del Perú •
Sobregiros
•
Pagaré
254.748
996.924
3.230.000
1.501.000
5.557.638
2.193.207
3.168.000
2.500.000
864.000
-
13.074.38 6
7.191.131
(2.500.00 0)
(1.000.00 0)
10.574.38 6
6.191.131
Banco Central del Perú •
Préstamo Financiera del Norte
•
Pagaré BCP International Bank (Panamá)
•
Pagaré en moneda extranjera, equivalente a US $ 400.000
Menos, porción a largo plazo, Banco Central del Perú
En agosto de 20X2, la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó un préstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones, destinados a la construcción de una planta de oxígeno en Huancayo. El préstamo ha sido garantizado por la República del Perú. A la fecha no se ha efectuado desembolso alguno. Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del año (S/.635.000 en 20X1).
CASO PRÁCTICO N° 3 CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO - TRATAMIENTO ALTERNATIVO La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica, trabajos que se estiman serán culminados en el año 2005. Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso relacionado con ésta tiene las siguientes cifras acumuladas: Fecha del Desembolso 03.01.2003 15.01.2003 31.01.2003 07.02.2003 15.02.2003 28.02.2003
S/.
Monto 216,000 204,000 264,000 432,000 444,000 468,000
S/. 2’028,000
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, los cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la construcción la planta de químicos:
Determinar los costos de financiamiento capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo.
que
deben
ser
SOLUCION: Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los bancos en relación con los préstamos recibidos:
Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. 20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras está acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos. En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos. La determinación es mediante el siguiente cálculo:
Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56% 3’240,000 A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construcción de la planta de químicos:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalización será el siguiente: El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalización será el siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395 721 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento inicialmente considerados como gasto. ————————— x ————————— 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 18,395 791 Cargas imputables a cuentas de costos 96 CARGAS FINANCIERAS 18,395 9671 Intereses y gastos de préstamos xx/xx Reversión del importe de intereses que será considerado como costo. ————————— x————————— Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura: ————————— x ————————— DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 18,395 671 Intereses y gastos de préstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del préstamo obtenido. ————————— x —————————
CASO PRÁCTICO N° 4 CAPITALIZACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO La empresa “Metalurgia” S.A. obtuvo el 15.02.2003 un préstamo de una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual será destinado íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su planta industrial, este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%, al finalizar el mes de febrero 2003 las obras aún no se habían iniciado. Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que paga una tasa de interés del 11% anual, estos fondos se han mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003. Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros. Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento, ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones? SOLUCION: Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los intereses que se generan con el destino del préstamo, el asiento sería el siguiente: ————————— x ————————— DEBE 67 CARGAS FINANCIERAS 6,933 671 Intereses y gastos de préstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del préstamo obtenido. ————————— x ————————— 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,933 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento. ————————— x ————————— Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
HABER
6,933
6,933
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 días, por lo tanto el interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/. 960,000 x 20% x 13 días = S/. 6,933
360
Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el importe que se ha mantenido en ésta, cuyo importe es el que se determina a continuación: Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 días, por lo tanto el interés abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/. 960,000 x 11% x 10 días = S/. 2,933 360 Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma señala: “En la medida que los fondos solicitados con el propósito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamiento” Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los intereses debe ser el siguiente: ————————— x ————————— 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de préstamos xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados en la cuenta de ahorros. ————————— x ————————— 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso xx/xx Deducción de los costos de financiamiento por abono de intereses. ————————— x —————————
DEBE 2,933
HABER
2,933
2,933 2,933
CASO PRÁCTICO N° 5 COSTO FINANCIERO DE LA INMOVILIZACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de decisiones. Veamos el caso de un laboratorio farmacéutico que tiene cuatro líneas principales de producción. La información contable tradicional se presenta, donde aparece el estado de ganancias y pérdidas, derivado de los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada línea.
Los gastos financieros aparecen al final del estado de ganancias y pérdidas como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relación directa con su origen. Al evaluar esta información encontramos que el producto "C" es el producto "ganador" o más rentable, y el menos atractivo resulta el producto "B". RENTABILIDAD POR LINEA DE PRODUCTO SIN TENER EN CUENTA EL COSTO FINANCIERO RUBRO
PRODUCT O "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
PRODUCTO "D"
INGRESO DE VENTAS
120 100%
1300 100%
1400 100%
1600 100%
COSTO DE VENTAS
780 65%
910 70%
840 60%
1040 65%
UTILIDAD OPERATIVA
420 35%
390 30%
560 40%
560 35%
ORDEN DE RENTABIL.
2
3
1
2
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad. En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración del ciclo operativo de cada línea. Esta información nos permite saber cuál es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea. Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo, por línea, que se muestra en el Cuadro. Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por línea de producto, después de asignar el costo financiero. Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella o más rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, sólo después de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de cada línea de producto. Dada la magnitud de la carga financiera, hace falta su identificación directa para cada transacción.
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLO OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO
RUBRO
Materia Prima Envases y otros insumos Mano de Obra Gastos de fabricación (incluye depreciación) COSTO DE VENTAS Almacén Materia Prima Producción Almacén Prod.Terminado Cobranza TOTAL
PRODUC TO "A"
PRODUC TO "B"
PRODUC TO "C"
PRODUC TO "D"
312 78 55 335
273 91 6 482
540 160 84 56
400 125 103 12
---780
---910
---840
---1040
30 días 30 días 45 días 30 días
15 días 20 días 10 días ----
45 días 60 días 60 días 45 días
30 días 30 días 30 días 30 días
135 días
45 días
210 días
120 días
Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas, al incentivar la producción y la venta de los productos menos rentables o que acarean pérdidas para la empresa. COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*) PRODUC TO "A"
PRODUC TO "B"
PRODUC TO "C"
PRODUC TO "D"
390 um 135 días (75.3)
364 um 45 días (22.1)
700 um 210 días (221.0)
525 um 120 días (88.2)
Mano de obra (2) (Se paga al final de la producción)
55 um 75 días (5.7)
64 um 10 días (0.8)
84 um 105 días (12.4)
103 um 60 días (8.4)
Gastos de fabricación y de preciación (3)
335 um 90 días (41.8)
482 um 20 días (12.8)
56 um 135 días (10.8)
412 um 75 días (42.4)
122.8
35.7
244.2
140.0
RUBRO
Materia Prima, envases y otros (1)
Total del Costo financiero por inmovilización (1+2+3=)
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresión: Cf = C[(1 + i)n - 1] Donde: Cf = C = i = n =
Costo o gasto financiero Rubro o elemento del costo Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual) Número de meses o fracción de mes.
RENTABILIDAD DESPUÉS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO
PRODUCTO "C"
PRODUCTO "D"
Utilidad operativa
420.0 35.0% 390.0 30.0% 560.0 40.0%
560.0 35.0%
Costo Financiero
122.8 10.2% 35.7
Utilidad después de gastos financieros
297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8 22.6%
RUBRO
Orden de rentabilidad
PRODUCTO "A"
3
PRODUCTO "B"
2.7%
1
244.2 17.4%
4
140.0
8.7%
420.0 26.3%
2
El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones: 1.
Hay empresas cuya generación de fondos proviene de fuentes de financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes líneas de producción, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de cada una de las líneas. Esto es necesario para poder identificar los gastos específicos, lo que a su vez permite determinar la verdadera rentabilidad de cada una de las líneas.
2.
Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignación de los gastos financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la operación, cumpliéndose recién entonces el ciclo dinero mercadería-dinero.
3.
En economías inflacionarias la correcta identificación de los costos es una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos
financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.
CASO PRÁCTICO N° 6 Supongamos que somos dueños de una fábrica, la cual opera normalmente, incurriendo en gastos y costos y generando utilidades. Se plantea la necesidad de adquirir una máquina nueva cuyo costo es de 20,000 dólares y cuya vida útil es de 10 años. Como alternativa de financiamiento tenemos dos: el arrendamiento de la máquina (leasing) o la compra mediante un crédito. La tasa de interés que nos cobran por el crédito es de 15% anual. La depreciación de la máquina será lineal: 20,000 = 2,000 dólares por año 10 años Bajo la modalidad de leasing, nos cobran una tasa de interés de 20.2% al año. Al final de los diez años, la máquina no tendrá valor de recupero. Las cuotas anuales será de 4,000 dólares. La tasa de impuestos a las utilidades a pagar es del 30%. Veamos la situación de las cuentas en los estados financieros: Estado de Ganancias y Pérdidas Estado de Ganancias y Situación Forma de Financiamiento Leasing Pérdidas Previa Préstamo 100,000 Ventas 100,000 100,00 60,000 (-) Costo de Ventas 60,000 60,000 Utilidad Bruta 40,000 40,000 40,000 (-) Gastos de Operación 16,000 16,000 16,000 Depreciación 8,000 8,000 10,000 Intereses deuda Largo 3,000 3,000 6,000 Plazo 4,000 Pagos por Leasing 13,000 8,000 9,000 Utilidad antes de Impuestos 3,900 2,400 2,700 (-) Impuestos (30%) 9,100 5,600 6,300 Utilidad Neta Apreciamos en el cuadro que, respecto de la situación inicial, la financiación mediante préstamo elevó en mil dólares los gastos por depreciación, pues la máquina comprada se deprecia linealmente en diez años. los intereses de 6,000 corresponden a la sumatoria de los que se venía pagando anteriormente y los nuevos debidos a la máquina comprada (3,000). La utilidad antes de impuestos disminuyó a 8,000 por lo que el impuesto a pagar resulta más bajo que en la situación previa. Las deducciones realizadas por concepto de depreciación y por pago de intereses constituyen así un escudo fiscal. En lo que respecta al financiamiento mediante leasing, apreciamos que no existen cargos por depreciación pues la máquina siguen siendo propiedad del arrendador. Tampoco, hay nuevos intereses por pagar. Lo que se deduce de las utilidades, es la cuota anual por leasing. La utilidad antes de impuestos es de 9,000, a la cual se le aplica la tasa impositiva
del 30% para obtener el monto de impuestos que corresponde pagar: 2,700. Tanto la opción de compra mediante préstamo como la opción de leasing incorporan una ventaja fiscal respecto de la situación previa. La modalidad de préstamo permitió deducir para efectos tributarios los cargos por depreciación y por pago de intereses. La modalidad de leasing permitió deducir el monto de las cuotas por arrendamiento. En este caso, la mayor ventaja tributaria correspondió a la opción de compra. No siempre ocurre así: varía según las condiciones en que se obtiene cada una de ambas modalidades de financiamiento. En el Balance General Estado de Ganancias y Situación Forma de Financiamiento Leasing Pérdidas Previa Préstamo 12,000 12,000 12,000 Activo Corriente 48,000 68,000 48,000 Activo Fijo Total Activo 60,000 80,000 60,000 Pasivo corriente 6,000 6,000 6,000 Pasivo de Largo Plazo 24,000 44,000 24,000 Total Pasivo 30,000 50,000 30,000 Patrimonio Neto 30,000 30,000 30,000 Total Pasivo y Patrimonio 60,000 80,000 60,000 Neto En el Balance General, también se puede haber comparaciones entre la opción de compra como préstamos y la de leasing. Apreciamos que las operaciones por el leasing no aparecen en el Balance. Este es uno de los principales atractivos de esta forma de financiamiento: se puede adquirir el uso de un bien sin tener que mostrar la obligación en los estados patrimoniales, como un pasivo. Eso no ocurre con la financiación mediante préstamo: el activo fijo figura incrementado en 20,000 dólares, lo cual sucede también con el pasivo de largo plazo.
NIC 18 INGRESOS Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente .Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos , o disminución de pasivos ; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas. Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de devolución del comprador. Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre. ALCANCE Los ingresos a registrarse son los provenientes de las siguientes transacciones: a) La venta de productos b) La prestación de servicios c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalías o dividendos. Las situaciones descritas pueden gratificarse en el siguiente cuadro:
Flujo de Beneficios ¿Cuándo?
Cuantificables
Objetivo Ventas Servicios ¿Cuáles? Intereses, Dividendos, Regalías
Esta norma no considera ingresos proveniente de: Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método de participación patrimonial (NIC 28) Contratos de compañías de seguros Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposición 8 los cuales serán tratados como instrumentos financieros NIC 32) Cambios en el valor de otros activos corrientes Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura Extracción de yacimientos mineros. DEFINICIONES Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos: Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado.
VENTA POR COBRO DIFERIDO Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis o más, libre de intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro. Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de interés debe ser establecida entre las siguientes: a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente créditos similares ; y b) Una tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses. RESOLUCION DE LA CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados con las partidas de ingresos. En el reglamento Articulo 25.- preparación El estado de Ganancias y pérdidas comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observarlo siguiente: A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo. B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos: Para la Preparación de los Estados de ganancias y Perdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable. Artículo 26.- Ingresos Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta
de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital. En el estado de ganancias y pérdidas Ventas netas (Ingresos Operacionales) Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas. OTROS INGRESOS OPERACIONALES Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas. Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes de empresas vinculadas. INGRESOS FINANCIEROS Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar. OTROS INGRESOS Y GASTOS Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros, así como los provenientes de las operaciones discontinuadas. También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas en su oportunidad. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento de ingresos por venta Se deben revelar las políticas contables adoptadas por el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos adoptados para determinar la etapa de terminación de transacciones que impliquen la prestación de servicios. Los ingresos por venta de bienes o servicios se reconocen, según sea el caso, cuando: 1.Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes. 2.la empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al grado generalmente asociado con la propiedad ni el control efectivo sobre los bienes vendidos. 3.El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente
4.es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y, 5.Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden cuantificarse confiablemente. Reconocimiento de Ingresos por intereses, regalías, dividendos y diferencias de cambio. Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que: 1.Los ingresos deben ser reconocidos proporcionalmente al tiempo transcurrido, el rendimiento efectivo del activo, capital y tasa. 2.Las regalías, deben ser reconocidas basándose en su valor acumulado devengado en corcondancia con los términos del contrato que les dio origen. 3.Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. 4.Sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan hacia la empresa. 5.Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los activos representados en moneda extranjera, se deben reconocer como un ingreso financiero. 6.El monto de los ingresos puede ser cuantificado confiablemente. OTROS INGRESOS Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las actividades propias del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el periodo, como los siguientes: - Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria y equipos - Enajenación de inversiones permanentes - Otras reversiones de provisiones Los ingresos y gastos provenientes de la enajenación de inversiones, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben mostrar lo siguiente: - El valor de la enajenación del activo - El valor en libros del activo - Los gastos de venta correspondiente CASO PRÁCTICO 1 1.- La empresa la Importante S.A., con fecha 31 de Octubre de 1998, vendió una maquina en S/.226000 para ser cancelada el 30 de abril de1999. Por razones de marketing la empresa decidido no cobrar intereses a su cliente .el costo de la maquina vendida es de S/. 2100000. La importante S.A., registra esta venta el31 de octubre de 1998, de la siguiente, manera:
Venta Costo de venta Utilidad Bruta
2260 (2100) 160
Se pide tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18. En primer lugar debemos obtener el valor presente de la venta con cobro diferido a 6 meses. Asumimos que la tasa de interés para este tipo de operaciones es de 26% anual. En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 1998, de la venta es de S/ 2000000, por consiguiente, esta venta debió registrarse: Venta Costo de venta Pérdida
2000 (2100) (100)
Queda diferido 260 mil, correspondiente a los intereses implícitos. El asiento contable al 31 de octubre será: 1 12 Clientes 2260 12.1 Facturas por cobrar 70 Ventas 2000 70.1 Mercaderías 49 Ganancias Diferidas 260 49.3 Intereses diferidos (no deveng.) 31/10 Para registrar la venta con cobro de dinero
Si se quiere determinar la situación de esta venta al 31 de diciembre de 1998, se reconocerá los intereses devengados de noviembre y diciembre con el siguiente asiento.
2 49 Ganancias Diferidas 49.3 Intereses Diferidos 77 Ingresos Financieros 772 Intereses sobre cuentas por Cobrar mercantiles 31/12 Para registrar los ingresos por los intereses Devengados de Nov. Y Dic.
87 87
En consecuencia, el estado de esta operación al 31 de diciembre de 1998 será:
Venta
2000
Costo de Venta Pérdida Ingresos Financieros Pérdida Neta
(2100) (100) 87 (13)
Cual será el resultado transcurrido los seis meses: Ventas Costo ventas Pérdida bruta Ingresos Financieros Utilidad Bruta
2000 2100 (100) 260 160
Comentario Si se trata de acuerdo con la NIC 18, esta operación al 31 de Diciembre arroja una pérdida de 13mil y queda diferido 173 mil de intereses. Si pasado seis meses se cobro la venta, se llega a los mismos resultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una sola operación; pero con diferente origen (pérdida) en la venta del bien y utilidad en la operación del financiamiento. IDENTIFICACION DE A TRANSACCION Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro: Transacción
Única
Ingreso
Varios componentes
Diferido
Venta
Recompra
Diferido
Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil
nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional. Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior VENTA DE BIENES Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa la obligación del comprador con el vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente. Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.
NO ES VENTA Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la cantidad de productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse. Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier pérdida por la readquisición de los artículos. Ejm. de estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales. Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios son:
a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garantía. b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la generación de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos. c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la instalación es una parte significativa del contrato y el cual aún no ha sido completado por la empresa. d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho. VENTA DE SERVICOS Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son prestados. El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones están satisfechas. - El monto de ingreso puede ser medido confiablemente. - Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluya a la empresa. - El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del balance puede ser medido confiablemente. - Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente. Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de determinación de una transacción por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la naturaleza de la transacción los métodos pueden incluir. a) Inspección del trabajo efectuado b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los servicios a ser efectuados. c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la transacción. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos. INGRESOS DE INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente. Intereses: En proporción al tiempo estimado Regalías: De acuerdo k.o. la esencia del contrato
Dividendos: Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista. Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al costo de adquisición de los valores. CASO Nº 2 RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS La CIA Doña Mari S.A. Compro acciones de la CIA La Maquina S.A. en la bolsa de valore; la transacción de compra fue realizada el 30 de noviembre de 1998 por 2000 acciones a razón de S/ 160 cada acción, cuyo valor nominal es de S/ 100. A la fecha de la compra el Patrimonio de la Maquina S.A. es: Capital Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio
1000 200 600 1800
En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180. Con la fecha 15 de noviembre de 1998, se acuerda en La Maquina S.A. Un reparto de dividendos de S/ 400000 (S/ 40 por acción) Se pide registrar estas operaciones de acuerdo a la NIC 18.
1
31 Valores 320 311 Acciones 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 30/11 Para registrar la compra de Acciones 2
320
10 Caja y Bancos 80 104 Ctas. Corrientes 31 Valores 80 311 Acciones 15/12 Para registrar el reparto de Dividendos sobre utilidades existentes La fecha de la compra.
REVELACIONES Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo siguiente: En los Estados Financieros: En el estado de ganancias y pérdidas Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de: - La venta de bienes - La prestación de servicios - Intereses ganados - Regalías ganadas - Dividendos - En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de empresas vinculadas. En las notas a los Estados financieros: La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el término de la transacción relacionado con la prestación de servicios. El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.
NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES CASO: DETERMINACION DE MONEDA FUNCIONAL EN EL CASO DE UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA EN EL PERU La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el país. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21 La empresa tiene las siguientes características: • • • • •
Vende en nuevos soles. Los sueldos de sus empleados se pagan en soles. Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles. El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercialización se compran en el mercado nacional. El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores extranjeros.
Solución: Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21:
Criterios para determinar la moneda funcional
Moneda que incluya en los i Moneda del país
Nuevo Sol
Moneda que incluya en los costos
Moneda Funcional
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del país es esta, y es la moneda que influye en sus costos. Sin embargo, en otros países, como los pertenecientes a la Unión Europea por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que reportar información en la moneda del país. En estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentación.
CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA MONETARIA La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de 2005 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2005 la deuda aún se encuentra impaga por lo que tendrá que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida), teniendo como datos los siguientes: Monto facturado el 15/11/2005 : US$ 25,000.00 TC del 15/11/2005 TC del 31/12/2005
: :
3.256 3.322
Solución: Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro: Monto
US$ 25,000
Provisión al 15/11/2005 (3.256) S/. 81,400
Ajuste Valor al 31/12/2005 ganancia tipo (3.322) cambio S/. 83,050 S/. 1,650
por de
El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el resultado del ejercicio, para el cual se deberá realizar el siguiente asiento: -------------------------- x -------------------------12 Clientes 121 Facturas por Cobrar 77 Ingresos financieros 776 Ganancia por diferencia de cambio
1,650
1,650
x/x Por el registro de la diferencia de cambio
CASO: TRATAMINETO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO RELATIVAS A LAS EXISTENCIAS
LAS
La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares. El 1 de marzo de 2006 esta empresa compra mercaderías por la suma de US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 3.293), las cuales son canceladas el día 30 del mismo mes (TC Venta = 3.324). Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Solución: El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadería a su proveedor: -------------------------- 1 -------------------------60 Compras
395,160
601 Mercaderías 40 Tributos por Pagar 40111 IGV
75,080
42 Proveedores 421 Facturas por pagar
470,240
x/x Por la compra de mercaderías a nuestro proveedor TC = 3.293 -------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías
395,160
61 Variación de existencias 395,160 611 Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
Conforme al párrafo 21 de la NIC 21, toda transformación en moneda extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso nuevos soles, a través de la aplicación al importe en moneda extranjera, en el presente caso dólares, del tipo de cambio vigente el día que se efectuó la transacción. Por ello, en el asiento anterior, registrado el día de la compra de los objetos de decoración se registra la operación utilizando el tipo de cambio del día 1 de marzo. Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha de realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia de cambio. De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21, cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. Por ello se reconoce la pérdida en dicho ejercicio.
Esta pérdida originada, según el tratamiento contable, no forma parte del costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra la pérdida por diferencia de cambio es el siguiente:
-------------------------- 3 -------------------------42 Proveedores
395,160
421 Facturas por pagar 67 Cargas financieras 676 Pérdida por diferencia de cambio
3,720
10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes
398,880
x/x Por la cancelación de la factura por pagar TC = 3.324
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas. CASO: TIPO DE CAMBIO APROPIADO A EMPLEAR La empresa Unión SA ha efectuado varias transacciones en moneda extranjera durante el periodo 2006 las cuales han generado los siguientes saldos al final de este: Cuenta corriente en dólares Fondo Fijo Facturas por cobrar Existencias Inmueble, maquinaria y equipo Intangibles Facturas por pagar Letras por Pagar Remuneraciones por pagar Tributos por pagar Parte corriente de deudas a L.P Deudas a largo plazo Capital social Reserva legal Resultados acumulados
18,000 2,000 45,000 35,000 52,000 23,000 45,000 55,000 30,000 26,000 10,000 40,000 35,000 46,000 20,000
Datos adicionales: La tercera parte de las existencias corresponden a la compra de octubre y el resto a las de diciembre. La cuarta parte del activo fijo se compró en el año 2002 y el resto en octubre del presente año. La deuda de largo plazo se efectuó en el año 2002. El monto de reserva legal corresponde al periodo anterior, la mitad del capital social corresponde al año 2002 y la otra mitad al periodo anterior y por último los resultados acumulados son de este año. Tipo de Cambio 3.29 3.30
Diciembre de 2002 Diciembre de 2005 Año 2006 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Tipo de Cambio 3.30 3.32 3.35 3.31 3.33 3.32 3.30 3.35 3.32 3.34 3.35 3.35
Se pide determinar el importe en moneda nacional de los saldos anteriores. Solución: Tal como lo señala el párrafo 23 de la NIC 21 las partidas del balance se clasificarán en monetarias, no monetarias y no monetarias a valores razonables para luego aplicar el tipo de cambio apropiado. Partidas monetarias Cuentas Activo Cuenta corriente en dólares Fondo fijo Facturas por cobrar Letras por cobrar Pasivo Facturas por pagar Letras por pagar Remuneraciones por pagar
Dólares
T.C
Soles
18,000 2,000 45,000 35,000
3.350 3.350 3.350 3.350
60,300 6,700 150,750 117,250
45,000 55,000 30,000
3.350 3.350 3.350
150,750 184,250 100,500
Tributos por pagar Parte corriente de las deudas a L.P Deudas a largo plazo
26,000 10,000 40,000
3.350 3.350 3.350
87,100 33,500 134,000
Partidas no monetarias Cuentas Activo Existencias Octubre 2006 Diciembre 2006 Inmueble, maquinaria y equipo Diciembre 2002 Octubre 2006 Intangibles Enero 2006 Patrimonio Capital social Diciembre 2002 Diciembre 2005 Reserva legal Diciembre 2005 Resultados acumulados Diciembre 2006
Dólares
T.C
Soles
17,333 34,667
3.340 3.350
57,892 116,134
15,000 45,000
3.290 3.340
49,350 150,300
23,000
3.300
75,900
17,500 17,500
3.290 3.300
57,575 57,750
46,000
3.300
151,800
20,000
3.350
67,000
CASO: TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA MONETARIA La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de IGV por US$ 100,000 el día 06/11/2005, al final del mes de noviembre el 50% de los bienes adquiridos aún no han sido vendidos y a factura aún no ha sido cancelada. ¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se produce? Datos adicionales: Tipo de cambio al 06/11/2006 3.359 Tipo de cambio al 30/11/2006 3.382 Solución: Contabilización de la Compra: -------------------------- 1 -------------------------60 Compras 601 Mercaderías 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Provisión compra de mercaderías
335,900 335,900
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías
335,900
61 Variación de existencias 611 Mercaderías
335,900
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén Como al 30 de noviembre de 2006 la factura se encuentra pendiente de pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio: US$ 100,000 US$ 100,000 Diferencia de Cambio
3.359 3.392
S/. 335,900 S/. 339,200 3,300
La NIC 21 en su párrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada anteriormente va a generar el siguiente asiento: -------------------------- 3 -------------------------67 Cargas financieras 3,300 676 Pérdida por diferencia de cambio 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar
3,300
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
CASO PRÁCTICO 1
DIFERENCIAS PERMANENTES Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones prohibidas expresamente mencionadas básicamente en el artículo 44° de la ley del impuesto a la Renta, así como los gastos que no cumplen con el principio de casualidad, como los tributos asumidos que correspondan a un tercero (Artículo 47° del D. Leg. No 774) y gastos que no cumplan con los parámetros señalados para su admisibilidad.
Algunos Casos de Diferencia Permanente: CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
CONTABLE
1.- Robo de bienes no No Deducible
Si es gasto
asegurados 2.- Gastos personales No Deducible y
de
sustento
Si son Gastos
del No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
en No Deducible
Si son Gastos
propietario 3.-Sanciones Administrativas Fiscales 4.-
Donaciones
dinero o especie 5.- Intereses ganados por depósitos en el sistema financiero
Resultado y Diferencia Permanente La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Ganancias y Perdidas muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.00; resultado
que incluye gastos personales del dueño por S/. 50.00; e intereses ganados exonerados por S/. 30.00. Del resultado se deducirá para trabajadores 10% e impuesto a la renta 30%
Se Solicita: -
Determinar la Base Imponible
-
Contabilizar Deducciones de Ley
-
Presentación en el Estado de Ganancias y Perdidas
A.- Determinación de la Base Imponible Criterio Contable Criterio Tributario Utilidad Contable
300.00
300.00
Mas Gasto no Deducible
50.00
50.00
Menos Ingreso no Gravable
(30.00)
(30.00)
Utilidad Tributaria
320.00
Diferencia Permanente
320.00
B.- Base Imponible Criterio Contable Criterio Tributario Utilidad Tributaria
320.00
320.00
Part. de Trabajadores
(32.00)
(32.00)
288.00
288.00
Impuesto a la Renta
(86.40)
(86.40)
Contabilización de Deducciones: X
DEBE
861
Partic de Trabajadores
32.00
881
Impuesto a la Renta
86.40
HABER
4017 Imp a la Renta por Pag
86.40
4013 Partic por Pagar
32.00
118.40
118.40
C.- Presentación en Ganancias y Pérdidas Utilidad antes de Deducciones
300.00
Menos: Partic por Pagas
(32.00)
Impuesto a la Renta
(86.40)
Utilidad Neta 181.60
CASO PRÁCTICO 2
DIFERENCIAS TEMPORALES Son principalmente ingresos o gastos no reconocidos para efectos tributarios producto de la carencia de un requisito para la admisivisibilidad de un gasto o el no gravamen desde el punto de vista tributario, pero respecto del cual se va cumplir en un período posterior afectando de esta manera a ejercicios gravables posteriores.
Ejemplo típico es el requisito de pago previo a la presentación de la Declaración Jurada Anual. De cualquier retribución acordada inclusive la participación (Obligatoria o voluntaria) de los trabajadores en las utilidades a favor de los trabajadores en las utilidades sin el cual no es deducible el gasto de ese ejercicio.
De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias temporales las siguientes Subcategorías: 1.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusión en la utilidad contable, como es en el caso de los servicios de construcción realizados en más de un periodo.
2.- Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deducción de la utilidad contable, como es el caso de desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se destruyen o se venden
3.- Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusión en la utilidad contable. Tal es la situación en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a plazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento (Léase back).
De las dos diferencias presentadas la más importante resulta la Diferencia Temporal, ya que esta es la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y pasivos por impuestos Diferidos.
Estos activos y pasivos por impuestos Diferidos representan el aumento o la disminución en los impuestos que se pagarán o reembolsarán en los ejercicios futuros como producto de la reversión de las diferencias temporales.
Diferencias de Periodificación Un tipo especial de Diferencia temporal, es la que se denomina Diferencia de periodificación. Esta surge cuando los ingresos o gastos se incluyen en la utilidad contable de un periodo, pero forman parte de la utilidad gravable de otro período. Dentro de este tipo de diferencias podemos encontrar aquellas que no pueden determinarse por la simple comparación entre las bases contables y tributarias de activos y pasivos. Tal como es el caso de los ingresos de empresas constructoras que adopten para determinar su renta tributaria el método de diferimiento de acuerdo con el inciso C del Articulo 63° de la ley del Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, en el balance no se encuentra una cuenta especifica que refleja donde se encuentra este resultado diferido tributariamente por cuanto no necesariamente en su totalidad se encontrara en una cuenta por cobrar, mayormente debe haberse cobrado según valorizaciones y el destino de los fondos así recibidos es diverso. Resultado y Diferencia Temporal La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:
S/. Utilidad Contable
200.00
Adicciones -
Multas
20.00
-
Exceso de depreciación de Activos Fijos (*) 25.00 Utilidad Tributaria
245.00
Deducciones de Ley -
Participación de Trabajadores 10%
(24.50)
-
Impuesto a la Renta
(66.15)
(*) Activo Fijo :
S/. 500.00
Depreciación Contable
25%
(125.00)
Tributario
20%
(100.00)
Exceso
25.00
Por lo que el Estado de Ganancias y Pérdidas: Utilidad antes de Deducciones
200.00
Participación Trabajadores 10%
(24.50)
Utilidad antes de Imp. a la Renta
175.50
Impuesto a la Renta
(66.15)
Utilidad Neta
109.35
Se solicita: -
Calculo de deducciones de Ley
-
Contabilización
-
Presentación en el Estado de Ganancias y Perdidas
-
Síntesis de Incidencia de la NIC 12
A.- Calculo de Deducciones C. Contable
C.Tributario
C.Oper
Diferidas Utilidad Contable
200.00
200.00
Mas Dif Permanente Multa
20.00
20.00
Diferencia Temporal Exceso Depr de Act Fijo
25.00
220.00
245.00
Menos Participación de Trab
Impuesto a la Renta
(22.00)
(24.50)
198.00
220.50
(59.40)
2.50
(66.15)
6.75 9.25
B.- Contabilización X
DEBE
86
Participación de Trabajadores
22.00
88
Impuesto a la Renta
56.40
385
Impuesto a la Renta Diferido
6.75
86
Participación Diferida
2.50
HABER
4017 Imp Renta por Pagar
66.15
413
24.50
Participación por Pagar
X 89
Resultado del Ejercicio
81.40
86
Participación de la Renta Neta
22.00
88
Impuesto a la Renta
56.40
C.- Estado de Ganancias y Pérdidas
Utilidad antes de Deducciones Legales
200.00
Participación de Trabajadores
(22.00)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
178.00
Impuesto a la Renta
(59.40)
Utilidad Neta
118.60
D.- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Utilidad antes de Deducciones de Ley
Sin la
Con la
NIC 12
NIC 12
200.00
200.00 Participación de Trabajadores
(24.50)
(22.00) Impuesto a la Renta
(66.15)
(59.40) Utilidad Neta
109.35
118.60
Reserva Legal
10.93
11.86
CASO PRÁCTICO 3 La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del año 1, tiene como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricación de S/. 4200.00 c/u La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130 cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor de venta. El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores cuyas congeladoras tienen la misma característica.
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Año 1 y efectuar los ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000 y no existen diferencias permanentes. Solución : VNR = Valor de Venta – (Cto Estimado de Terminación + Cto Estimado Necesario Vender)
Valor de Venta
:
/. 4000
Cto Estimado de Terminación
Embalaje
Fletes
Cto Estimado Necesario Vender
130
Comision 4% de (4000)
160
25
Gtos para Vender 6% de 4000
240
155
400
VNR =
4000 - (155+400)
VNR =
4000 - 555
VNR =
3445
Ajuste al Stock
=
Costo – VNR
=
4200 – 3445
=
755 por cada congeladora
ASIENTO CONTABLE X
DEBE
685
Provisión de Ejercicio
291
Prov. de Desvalorización de Exist
90600
Por el Registro de la desvalorización de 120 congeladoras
HABER
90600
CALCULO DE DEDUCCION DE LEY Utilidad sin Provisiones
120000
(-) Provisiones
(90600)
Utilidad antes de Deducciones
29400
Participación de Trabajadores 10%
(2940)
26460 Impuesto a la Renta 30%
(7938)
DETERMINACION DE DIFERENCIA TEMPORAL Rubro del Balance
Base Contable
Base Tributaria
Dif
Temporal
Existencias
412400
504000
90600 Calculo de Operaciones Diferidas Participación de Trabajadores
(9060)
Impuesto a la Renta
(24462)
CONTABILIZACION X
DEBE
861
Participación de Trabajadores
2940
881
Impuesto a la Renta
7938
386
Participación Diferida
9060
387
Impuesto a la Renta Diferida
24462
HABER
4017 Impuesto a la Renta por Pagar
32400
413
12000
Participación por Pagar
CASO PRÁCTICO 4 La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto es de S/. 60,000 cuya depreciación acumulada alcanza a S/. 40,000,
en razón de una vida útil estimada de 3 años. Sin embargo; la Administración Tributaria opina que la vida útil del bien es de 5 años. Considerar que la utilidad, incluida la depreciación del activo fijo es de S/ 50,000. Se Pide: Determinar La utilidad imponible aplicando la NIC 12 Solución: Se registro la depreciación del Activo Fijo. X
DEBE
68.1
Depreciación de Inmueble, Maquinaria y equipo
39.3
Depreciación Acumulada Inmueble, Maquinaria
HABER
20,000 20,000
y Equipo Determinación de la Diferencia Temporal Rubro
Base
del Balance
Contable
Inmueble, maq.
20,000
Base
Diferencia
Tributaria
Temporal
36,000
16,000
Equipo, neto. Calculo de Operaciones Diferidas Participación de trabajadores 10%
(1,600)
14,400 Impuesto a la Renta 30%
(4,320)
CONTABILIZACIÓN X
DEBE
86.1
Participación de trabajadores
5,000
88.1
Impuesto a la Renta
13,500
38.6
Participación Diferida.
1,600
38.7
Impuesto a al Renta Diferido
4,320
40.17 Impuesto a la renta (por pagar.) 41.3
Participaciones por pagar
HABER
17,820 6,600
CASO PRÁCTICO 5 La Editora Montengro S.A. en el año 1 vende diez colecciones de enciclopedias Contables al Crédito por un total de S/. 24,000 cuyo costo alcanza a S/. 18,000. La operación será cancelada en 36 cuotas mensuales más intereses del 12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.
AÑO
Monto Total
Cuota anual
Intereses 12%
Valor Final
1
24,000
8,000
2,880
10,880
2
16,000
8,000
1,920
9,920
3
8,000
8,000
960
8,960
5,760
29,760
24,000
La Editora Cultural S.A. en aplicación a las normas del Plan Contable General Revisado y en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta, en el año 1 ha diferido la operación de la manera siguiente:
AÑO 1
Años
Próximos Concepto
Cta.
Devengamiento
Cta.
Ventas
(70.1)
8,000
(49.1)
16,000
Costo de Venta
(69.1)
(6,000)
(49.2)
(12,000)
2,000 Intereses
(77.2)
2,880 4,880
Diferidos
4,000 (49.3)
2,880 6,880
Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000
Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicación de la NIC 18 y
NIC 12 Impuesto a la Renta.
Tratamiento de la Ganancia Diferida X
DEBE
HABER
49.1
Ventas Diferidas
16,000
69.1
Costo de Ventas
12,000
70.1
Venta de Mercaderías
16,000
49.2
Costo de Ventas Diferidas
12,000
Cálculo de Deducciones de Ley S/. Utilidad Contable antes de regularización
35,000
Transferencia Ganancia Diferida
4,000
Utilidad antes de Deducciones
39,000
Participación de trabajadores 10%
(3,900) 35,100
Impuesto a la Renta 30%
(10,530)
Determinación de Diferencia Temporal
Rubro
Base
del Balance
Ganancias Diferidas
Contable
Base Tributaria
-
4,000
Diferencia Temporal
4,000
(Ventas a Plazos) Cálculos de Operaciones Diferidas Participación de Trabajadores 10%
(400) 3,600
Impuesto a la Renta 30%
(1,080)
Contabilización X 86.1
Participación de trabajadores
88.1
Impuesto a la Renta
40.17 Impuesto a la renta (por pagar.) 41.3
Participaciones por pagar
49.5
Participaciones Diferidas
49.6
Impuesto a la Renta Diferido
DEBE
HABER
3,900 10,530 9,450 3,500 400 1,080
CASO PRÁCTICO 6 Aplicación de la NIC Nº 11 CONSTRUCCIÓN
APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO.
Obra de Construcción a Realizar en 3 años
Año 1 Valorizac. de obra
%
Año 2
Año 3
TOTAL
4’000.00
4’000.00
2’000.00
10’000.00
3’600.00
3’600.00
1’800.00
9’000.00
400.00
400.00
200.00
1’000.00
I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12
120.00
120.00
60.00
300.00
Resultado Distribuible como
280.00
280.00
140.00
700.00
“0”
“0”
costo avance obra Renta Contable NIC 11 Impuesto a la Renta
dividendo Renta Tributaria por
1’000.00 Art.63 DL 774
Aplicación Art. 63 Inc.e.
a)% utilidad
D.Leg. 774
b)avance obra
Impuesto a la Renta a pagar
“0”
“0”
300.00 c)Al final de la obra
Posición Contable Año 1 88 Impuesto a la Renta
120,000
a Ganancias diferidas
120,000
Impuesto a la Renta Diferido
88 Impuesto a la Renta a Ganancias diferidas
120,000 120,000
Impuesto a la Renta Diferido Año 3 88 Impuesto a la Renta
60,000
49 Ganancias diferidas
240,000
a Tributos por pagar
300,000
Impuesto a la Renta a pagar según Declaracion Jurada Año 3.
Notas
1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme aparece la utilidad contable. 2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo aparece en el Balance Contable, no en el Tributario. 3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el año 1, ni en el año 2. La empresa se acogió a declarar el resultado Tributario en el año 3, entonces ese año se registra el impuesto a pagar. 4. En el año 1 y en el año 2 se pueden repartir dividendos pero después de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
NIC 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL RESUMEN DEL ENFOQUE TEÓRICO 1. Los sucesos posteriores a la fecha del balance general son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de emisión de los estados financieros 2. Pueden identificarse dos tipos de evento: • Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha del balance, los cuales implicarán un ajuste a los estados financieros. • Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (sucesos nuevos) que no implicarán ajuste sino una revelación en las notas a los estados financieros. 3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital después de la fecha del balance general no deberán registrarse como pasivo en la fecha del balance, siendo obligatorio revelar esta información en las notas a los estados financieros. 4. Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que esta hipótesis no es apropiada. 5. Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance.
DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE AUTORIZACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SUCESOS POSTERIORES
31/12/2006
Fecha de Autorización
CASO 1: Fecha
Evento
31/12/2006 Fecha del Balance General 28/02/2007 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros 18/03/2007 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisión 20/03/2007 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra información relacionada a terceros. 01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas. 15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros. 17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a la Conasev. De todas las fechas mencionadas, ¿cual debe ser considerada como fecha de autorización? Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisión el día 18 de marzo de 2007. Según el párrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorización para emitir los estados financieros es la de la emisión original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
CASO 2: Fecha
Evento
31/12/2006 Fecha del balance general. 15/03/2007
La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los estados financieros y los remite a una junta supervisora (conformada por una junta de acreedores, ya que se encuentra en reestructuración), para su aprobación.
26/03/2007 La junta supervisora aprueba los estados financieros. 01/04/2007 Los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas. 15/05/2007 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros. 17/05/2007 Los estados financieros aprobados se presentan a Conasev. En este nuevo caso, ¿cuál debe ser considerada como fecha de autorización? Respuesta.- En este caso, la fecha de autorización para su emisión es el 15/03/2007. Según el párrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobación, la fecha de autorización se produce cuando la gerencia autoriza su emisión para dicha junta supervisora. RECONOCIMIENTO Y MEDICION Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medida que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL QUE REQUIEREN AJUSTE En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos después de la fecha del balance general. CASO 3: Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2007, esto es después de la fecha del balance general, ordena que la empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por daños y perjuicios. La contingencia, en aplicación de la NIC 37, ya había sido provisionada en el ejercicio 2006, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000. Nos solicitan hacer las acciones correspondientes. SOLUCION Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2006 por la suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
68 Provisiones del Ejercicio
210,000
689 Pérdidas por litigio 48 Provisiones Diversas
210,000
483 Provisión para pérdidas por litigio 31/12/06 Provisión de probable pérdida por litigio. 95 Gastos de Ventas
210,000 210,000
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/06 Por el destino de las cargas.
Como la posible pérdida ya se había anticipado en el 2006 y al año siguiente, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones. Esto se haría con el siguiente asiento: 68 Provisiones del Ejercicio
40,000
689 Pérdidas por litigio 48 Provisiones Diversas
40,000
483 Provisión para pérdidas por litigio 31/12/06 Ajuste de la provisión de probable pérdida por litigio, la misma que ahora se ha convertido en una obligación determinada. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
40,000 40,000
31/12/06 Por el destino de las cargas.
Finalmente, como la situación derivada de la obligación ha pasado de probable a real, deberíamos efectuar un asiento de reclasificación que envíe el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:
48 Provisiones Diversas
250,000
483 Provisión para pérdidas por litigio 46 Cuentas por Pagar Diversas
250,000
469 Otras cuentas por pagar diversas 31/12/06 Por la reclasificación de pasivos. CASO 4: Supongamos que una empresa en el ejercicio 2006, mostraba en su mayor una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000, conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000. El 01 de Febrero de 2007 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2006, con el beneficio de condonación de multas, intereses y reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2007. Se tiene conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo señalado. SOLUCION: En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este beneficio tributario, se deberá efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el importe de la deuda, tal como a continuación se presenta: 40 Tributos por Pagar
5,000
405 Gobiernos locales 76 Ingresos Excepcionales
5,000
769 Otros ingresos excepcionales 31/12/06 Por la reducción de la deuda como consecuencia del acogimiento al beneficio tributario de la empresa en el mes de febrero de 2007. CASO 5: Se recibe en el mes de febrero del 2007 la Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones tributarias de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/. 17,000. SOLUCION:
66 Cargas Excepcionales
17,000
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores 40 Tributos por Pagar
17,000
401 Gobierno central 31/12/06 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la apelación efectuada a la Administración Tributaria CASO 6: Con fecha 30 de Enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago por el importe de S/. 7,900. Se trata de una información posterior a la fecha del balance que indica una desvalorización respecto a una cifra reconocida como activo en el balance, es decir, modifica una situación existente, no se trata de una situación nueva sino por el contrario de una situación ya existente que lamentablemente confirma la mala situación del deudor. SOLUCION: 68 Provisiones del Ejercicio
7,900
684 Cobranza dudosa 19 Provisión de Cobranza Dudosa 7,900 192 Clientes 31/12/06 Por la provisión de cobranza dudosa de cliente Respecto del cual existen elementos de juicio que Permiten prever su no pago. 95 Gastos de Ventas
7,900
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
7,900
31/12/06 Por el destino de las cargas. 12 Clientes
7,900
129 Cobranza dudosa 12 Clientes 121 Facturas por Cobrar 31/12/06 Por la reclasificación de cta. de cobranza dudosa de uno de nuestros clientes
7,900
CASO 7: La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2006 presenta en términos generales el siguiente ratio corriente: Activos Corrientes
S/. 656,400
Pasivos Corrientes
420,000
= S/. 1.56
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una disminución del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un cheque para la cancelación de una cuenta por pagar comercial por el importe de S/. 18,000. ¿Cuál sería el efecto si el cheque girado no hubiese sido cobrado en el siguiente período por falta de fondos en la oportunidad de cobro? SOLUCION: Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligaría a la empresa a ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada la obligación de la siguiente manera:
10 Caja y Bancos
18,000
104 Cuentas Corrientes 42 Proveedores
18,000
421 Facturas por Pagar 31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de fondos en la cuenta corriente.
Uno de los efectos más importantes de este ajuste se refleja en el ratio corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el segundo momento y definitivo se convertirá en 1.54, con lo cual es obvio darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones corrientes a disminuido un tanto. Activos Corrientes
S/. 674,400
Pasivos Corrientes
438,000
= S/. 1.54
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL QUE NO REQUIEREN AJUSTE CASO 8: La empresa “El Ultimo de la Fila” S.A. al 31 de diciembre de 2,006 posee en su rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa de Valores de la Empresa Cugi S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una. Si en el mes de febrero se sabe que las acciones Cugi S.A.A. han bajado su cotización en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. ¿Qué debe hacer la empresa frente a esta situación? SOLUCION: En este caso no se efectuará ningún ajuste en el valor de las Inversiones que tiene la empresa “El Ultimo de la Fila” S.A. en su Balance, pero se efectuará una revelación en las notas a los estados financieros de tal manera que el usuario de la información tenga conocimiento de esta baja en la cotización de las acciones que posee la empresa, que de mantenerse afectará los resultados del siguiente período. CASO 9: Con fecha 15 de Enero de 2007 se produjo un incendio en la fabrica de la empresa, perdiéndose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos terminados por el importe de S/. 25,400 , los cuales no se encontraban asegurados. SOLUCION: Considerando que esta situación no se encontraba presente al cierre del ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situación financiera de la empresa para el siguiente ejercicio, no dará origen a ajuste de los estados financieros, por lo tanto solo deberá efectuarse la revelación correspondiente tal como se muestra a continuación: Notas (Extracto) No obstante la relación de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fábrica con la consecuente pérdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha fecha en la misma. El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400 y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no había contratado seguro alguno que cubriera dicha situación, motivo por el cual no recibirá importe alguno que cubra dicha pérdida.
CASO 10: El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,007 su nueva condición de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente de Retención o Agente de Percepción. SOLUCION: Esto involucra una situación o hecho posterior a la fecha del balance que deberá ser revelado, pero que sin embargo, no modificará ninguna cifra de su balance general. CASO 11: Si se acuerda la distribución de los dividendos después de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados y autorizada su emisión. SOLUCION: Los dividendos no se reconocerán como un pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligación presente de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros.
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS INDIVIDUALES
E
CASO 1 COMPAÑÍA ADQUIERE EL 100% DE LAS ACCIONES
La compañía “A” el 01.01.07adquiere el 100% de las acciones de la empresa “B” por S/.40,000.00. Los balances generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el Balance General Consolidado se presenta a continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere al 100% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros (ejemplo teórico, contemplado únicamente para fines didácticos).
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE Cajas y Bancos Otros activos corrientes NO CORRIENTE Activo fijo Depreciación acumulada Inversión en Cia. B
B.G. Cia. A
B.G. Cia. B
Eliminaciones
20.000 45.000
10.000 15.000
30.000 60.000
65.0000
25.000
90.000
75.000 -15.000 60.000
45.000 -5.000 40.000
120.000 -20.000 100.000
Debe
40.000
Haber
B.G.C.
40.000
TOTAL ACTIVO
165.000
65.000
190.000
PASIVO CORRIENTE Y PATRIMONIO NETO Proveedores Otros pasivos
20.000 25.000
15.000 10.000
35.000 35.000
45.000
25.000
70.000
100.000 20.000 120.000
30.000 10.000 40.000
30.000 10.000
165.000
65.000
40.000
PATRIMONIO NETO Capital Resultados acumulados TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
100.000 20.000 120.000 40.000
CONTABILIDAD DE CIA C
Debe S/.
31 10 x/x
40,000
INVERSIONES EN VALORES CAJA Y BANCOS Registro de la compra de acciones de la Cia B deberá indicarse también en los asientos del ITF __________________________xx____________________________
190.000
Haber S/. 40,000
EL ASIENTO DE ELIMINACIÓN ES EL SIGUIENTE 50 CAPITAL CIA A 59 UTILIDAD ACUMULADA CIA A 31 INVERSIÓN PERM. EN CIA B x/x eliminación de la inversión perm. En la Cía B __________________________xx____________________________
30,000 10,000 40,000
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
30.000 CUENTAS POR PAGAR
35.000
Otros activos corrientes
60.000 OTROS PASIVOS
35.000
Total Activo Corriente
90.000 Total Pasivo Corriente
70.000
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO 100.000
Activo fijo
120.000 Capital contable
Depreciación acumulada
-20.000 Utilidad acumulada
Total
100.000 Total Patrimonio
120.000
190.000 TOTAL PASIVO Y PAT.
190.000
Activo
Corriente TOTAL ACTIVO
No
20.000
CASO 2 COMPAÑÍA ADQUIERE EL 90% DE LAS ACCIONES
Con los mismos datos del Caso Nº 1, suponga que el 01.01.2005, la Compañía C adquiere el 90% de las acciones de la Compañía S a su valor en libros, que es de S/. 36,000. Las Balances Generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el Balance General Consolidado se presentan a continuación: Nota: La compañía controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a su valor en libros.
B.G. Cia. A ACTIVO CORRIENTE Cajas y Bancos
B.G. Cia. B
Eliminaciones Debe
Haber
B.G.C.
24.000
10.000
34.000
Otros activos corrientes
45.000
15.000
60.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
69.000
25.000
94.000
75.000 -15.000
45.000 -5.000
120.000 -20.000
ACTIVO NO CORRIENTE Activo fijo Depreciación acumulada TOTAL ACTIVO CORRIENTE
NO
Inversión perm. En Cia S TOTAL ACTIVO
60.000
40.000
100.000
36.000
36.000
165.000
194.000
PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Otros pasivos
20.000 25.000
15.000 10.000
35.000 35.000
PASIVO CORRIENTE
45.000
25.000
70.000
PATRIMONIO Capital Contable Utilidad acumulada Interés minoritario
100.000 20.000
30.000 10.000
TOTAL PATRIMONIO
120.000
40.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
165.000
65.000
30.000 10.000 4.000
100.000 20.000 4.000 124.000
40.000
40.000
CONTABILIDAD DE CIA C
Debe S/.
31 10 x/x
36,000
INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES BANCOS Registro de la compra de acciones de la Cia S deberá indicarse también en los asientos del ITF __________________________xx____________________________
194.000
Haber S/. 36,000
EL ASIENTO DE ELIMINACIÓN ES EL SIGUIENTE 50 59 31
CAPITAL SOCIAL / CIA S UTILIDAD ACUMULADA / CIA S INVERSIÓN PERM. EN S / CIA S Interés minoritario x/x eliminación de la inversión perm. en la Cía S __________________________xx____________________________
30,000 10,000 36,000 4.000
En los casos Nº 1 y 2 la inversión permanente en acciones fue realizada al valor en libros de las mismas por lo que no habría ninguna diferencia entre los asientos contables y
las eliminaciones, en cuanto al valor de la
inversión, o sea no se ha generado plusvalía mercantil o goowill.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 1 DE ENERO DE 2005 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
34.000 Cuentas Por Pagar
35.000
Otros activos corrientes
60.000 Otros Pasivos
35.000
Total Activo Corriente
94.000 Total Pasivo Corriente
70.000
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Activo fijo
120.000 Capital
Depreciación acumulada
-20.000 Utilidad acumulada
Total
100.000 Interés Minoritario
4.000
Total Patrimonio
124.000
Activo
No
Corriente
194.000 TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000 20.000
194.00
TOTAL ACTIVO
En los casos Nº 3 y 4, la inversión en acciones se realizó a más o menos de su valor en libros, por lo que surgen diferencias entre el capital contable y el precio de adquisición.
CASO Nº 3 COMPAÑÍA ADQUIERE EL 80% DE LAS ACCIONES
Suponga que el 01.01.2007 la compañía C adquiere el 80& de las acciones de la compañía S en S/. 50,000.00 es decir, a un precio mayor que su valor en libros. Los Balances Generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión siguiendo el Método de Participación, así como el Balance General Consolidado se presentan a continuación:
Nota: La compañía controladora adquiere el 80% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a un precio mayor que su valor en libros.
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles) B.G. Cia. A
B.G. Cia. B
Debe
Eliminaciones Haber B.G.C.
ACTIVO CORRIENTE Cajas y Bancos
10.000
10.000
20.000
Otros activos corrientes
45.000
15.000
60.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
55.000
25.000
80.000
75.000
55.000
130.000
-15.000
-5.000
-20.000
60.000
50.000
110.000
ACTIVO FIJO Activo fijo Depreciación acumulada TOTAL
ACTIVO
NO
CORRIENTE Inversión perm. En Cia S
28.800
Crédito mercantil
21.200
TOTAL ACTIVO
28.800 21.200
165.000
75.000
211.200
20.000
14.000
34.000
PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar
Provisión para liquidación
25.000
15.000
15.000
10.000
35.000
45.000
39.000
84.000
100.000
30.000
30.000
10.000
10.000
Otros pasivos PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Reserva legal Utilidad acumulada
20.000
-4.000
Interés minoritario TOTAL PATRIMONIO
120.000
36.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
165.000
75.000
100.000
4.000
20.000
7.200
7.200 127.200
40.000
CONTABILIDAD DE CIA C
40.000
211.200
Debe
Haber
S/.
S/.
28,000
31
INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES
34
CRÉDITO MERCANTIL
21,200
10
BANCOS
50,000
x/x
Registro de la compra de acciones de la Cia S deberá indicarse también en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________ EL ASIENTO DE ELIMINACIÓN ES EL SIGUIENTE 50
CAPITAL SOCIAL / CIA S
30,000
59
UTILIDAD ACUMULADA / CIA S
10,000
59
PERDIDA ACUMULADA / CIA S
4,000
31
INVERSIÓN PERM. EN S / CIA S
28,800
Interés minoritario x/x
eliminación de la inversión perm. en la Cía S
__________________________xx____________________________
7,200
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efectivo
20.000 Cuentas Por Pagar
34.000
Otros activos circulantes
60.000 Provisión para liquidación
15.000
Total Activo Corriente
80.000 Otros Pasivos
84.000
Total Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO
Activo fijo
130.000 Capital contable
Depreciación acumulada
-20.000 Utilidad acumulada
Total
110.000 Interés Minoritario
7.200
21.200 Total Patrimonio
127.000
Activo
Corriente Crédito mercantil
No
211.200 TOTAL PASIVO Y PAT.
TOTAL ACTIVO
CASO Nº 4
100.000 20.000
211.200
EMPRESA ADQUIERE EL 75% DE ACCIONES
Suponga
que el 01.01.2005, la Compañía C adquiere el 75% de las
acciones de la compañía S en S/. 24,000 es decir, a un precio menor que su valor en libros. Se tomará en cuenta el nuevo valor del capital contable de compañía S debido a las diferencias registradas. Los Balances Generales de las compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, siguiendo el Metido de Participación, así como el Balance General Consolidado se presentan a continuación: Nota: La compañía controladora adquiere el 75% de las acciones comunes en circulación de la subsidiaria a un precio menor que su valor en libros.
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles) B.G. Cia. A
B.G. Cia. B
Eliminaciones Debe
Haber
B.G.C.
ACTIVO CORRIENTE Efectivo Otros activos circulantes
35.000 45.000
14.000 15.000
49.000 60.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
80.000
29.000
109.000
75.000 -15.000
55.000 -5.000
130.000 -20.000
60.000
50.000
110.000
ACTIVO FIJO Activo fijo Depreciación acumulada TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversión perm. En Cia S TOTAL ACTIVOS
NO
30.000
30.000
170.000
79.000
219.000
PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Provisión para liquidación Otros pasivos
20.000 25.000
14.000 10.000 10.000
34.000 15.000 35.000
TOTAL PASIVO CORRIENTE
45.000
39.000
84.000
Exceso VL / VA
5.000 5.000
5.000 5.000
PATRIMONIO Capital Utilidad acumulada Interés minoritario
100.000 20.000
TOTAL PATRIMONIO
120.000
40.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
170.000
79.000
30.000 10.000
30.000 10.000 10.000
130.000 40.000
CONTABILIDAD DE CIA C
31
100.000 20.000 10.000
INVERSIÓN PERMANENTE EN ACCIONES
40.000
Debe
Haber
S/.
S/.
30,000 5,000
Exceso del VL / VA 10
CAJA Y BANCOS
x/x
Registro de la compra de acciones de la Cia S deberá
219.000
indicarse también en los asientos del ITF __________________________xx____________________________ EL ASIENTO DE ELIMINACIÓN ES EL SIGUIENTE 50
CAPITAL SOCIAL / CIA S
30,000
59
UTILIDAD ACUMULADA / CIA S
10,000
31
INVERSIÓN PERM. EN S / CIA S
30,000
Interés minoritario
10,000
x/x
eliminación de la inversión perm. en la Cía S
__________________________xx____________________________
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 1 DE ENERO DE 2007 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Efectivo
49.000 Cuentas Por Pagar
34.000
Otros activos circulantes
60.000 Provisión para liquidación
15.000
109.000 Otros Pasivos
Total Activo Corriente
Total Pasivo Corriente Exceso VL / VA FIJO
35.000 84.000 5.000
PATRIMONIO
Activo fijo
130.000 Capital contable
Depreciación acumulada
-20.000 Utilidad acumulada
20.000
Total
110.000 Interés Minoritario
10.000
Total Patrimonio
130.000
Activo
Corriente
No
219.000 TOTAL PASIVO Y PAT. TOTAL ACTIVO
100.000
219.000
NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS 1. VIGENCIA Esta norma se aplicará en la contabilización de: • Combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo del 2004 • Del Fondo de comercio que surja en una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004. De cualquier exceso de la participación de la entidad adquiriente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables sobre el costo de la combinación cuya fecha de acuerdo sea a partir de 31 de marzo del 2004.
Respecto de las inversiones contabilizadas aplicando el método de participación, adquiridas antes del 31 de marzo de 2004. •
La entidad cesará, desde esa fecha, de incluir la amortización de dicho fondo en la determinación de la porción que corresponda a la entidad en el resultado de la participada.
•
Dará de baja, cualquier diferencia negativa de consolidación incluida en el importe en libros de dicha inversión, con el correspondiente ajuste en resultados acumulados.
2. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el método de adquisición, por la cual una empresa (Adquiriente) debe reconocer
los
activos
adquiridos,
los
pasivos
y
los
pasivos
contingentes asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
3. APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN El método de adquisición o compra sigue los siguientes pasos.
a) Identificación de la entidad adquirente Deberá identificarse a la empresa adquiriente (entidad que obtiene el control de las entidades que participan en la combinación ), para lo cual debe emplearse indicadores que revelen la existencia de una entidad adquiriente, tales como: -
Cuando el valor razonable de una de las entidades combinadas es mayor que la otra entidad, es probable que esta sea la entidad adquiriente.
-
Cuando exista un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto por efectivo u otros activos, es probable que la entidad adquiriente sea la entidad que entregue el efectivo u otros activos.
-
Cuando una de la entidades sea capaz de controlar la dirección de la entidad combinada, es probable que sea la entidad adquiriente.
b) Valoración del coste de la combinación de negocios El Adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios, como la suma de: -
Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos estregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirid, más.
-
Todo costo atribuible directamente, como los honorarios profesionales de los contadores, asesores legales, tasadores y otros consultores para efectuar la combinación.
No serán considerados como costo atribuible, los
gastos de
administración genera, ni otros costos que no son directamente identificables con la co0mbinación, pues se reconocerán como gasto del ejercicio en que incurran. Tampoco formarán parte del costo, los costos de contratación y emisión de los pasivos financieros, ni los costos de emisión de instrumentos de patrimonio.
Combinación de negocios realizados por etapas.
Cuando una combinación supone más de una transacción de intercambio cada transacción se tratará de forma separada por la entidad adquiriente, utilizando el costo de la transacción y el valor razonable, e la fecha de cada intercambio para determinar el fondo de comercio asociado en dicha transacción.
c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos. En la fecha de adquisición, la adquiriente procederá a distribuir el costo de la combinación, a través del reconocimiento entre: •
Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables (que cumplan los criterios de reconocimiento) al valor razonable a la fecha de adquisición.
•
Los activos no corrientes que se mantienen para la venta, según NIIF 5, que se reconocen a valor razonable menos los costos necesarios para su venta.
•
El fondo de comercio, que se determinará por la diferencia entre dichos valores y el costo de la adquisición.
Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida son aquellos existentes en la fecha de adquisición que satisfagan los siguientes requerimientos. Elemento Activos, excepto intangibles
Pasivo, excepto contingentes
Intangible contingente
o
Requisitos - Probabilidad que brinden beneficios económicos a la entidad. - Se pueda medir confiablemente su valor razonable. pasivos - Sea probable la salida de recursos que incluyan beneficios económicos a la entidad. - Se pueda medir confiablemente su valor razonable. pasivo - Se pueda medir confiablemente su valor razonable.
3.1. Contabilidad inicial determinada de forma provisional Cuando el reconocimiento inicial de una combinación de negocios se determinase solo de manera provisional, hasta el fin del periodo en que se produjo la adquisición, la entidad adquiriente deberá reconocer tales valores provisionales, y los ajustes que se realice a esos valores provisionales que serán reconocidos dentro d los doce meses de la fecha de adquisición y por referencia a los valores razonables a la fecha de adquisición.
3.2. Ajustes
posteriores
al
momento
de
completar
la
contabilización inicial. Los ajustes efectuados después de la contabilización inicial se reconocerán como errores de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, y no se consideraran como cambios en las estimaciones.
3.3. Reconocimiento de activos por impuestos diferidos después de completar la contabilización inicial. La entidad adquiriente reconocerá el beneficio potencial de las pérdidas fiscales, con derecho a compensar a futuro, como un ingreso según NIC 12, Impuesto sobre las ganancias; además reconocerá la disminución del fondo de comercio como un gasto.
4. INFORMACIÓN A REVELAR La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinación de negocios: a) Durante el ejercicio Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma agregada tales adquisiciones para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y descripciones
de
los
negocios
combinados,
(ii)
fecha
de
adquisición, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones
que haya decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de adquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida. Además, salvo que sea impracticable, también deberá revelarse: (i) los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinación (como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo).
b) Después de la fecha del balance pero antes de la fecha de autorización para emisión. Para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisición, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida.
Respecto a la información para evaluar los efectos financieros en las pérdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes. Deberá revelarse la siguiente información: • Importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y sean relevantes para la comprensión del rendimiento. • Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior. • La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8, con relación a alguno de los activos, pasivos o pasivos
contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas partidas. Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio. Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo información sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de comercio exigida por la NIC 36.
NIIF 4 – CONTRATO DE SEGUROS 1. VIGENCIA Se aplicará esta NIC en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005 aunque se aconseja su aplicación anticip0ada y la consecuente revelación.
1.1. Información a revelar La información comparativa relacionada con ejercicios anuales que hayan comenzado antes del 1 de Enero de 2005, no requiere cumplir con la información que requiere esta norma, salvo los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos procedentes de contratos de seguro y el procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor efecto sobre los importes señalados anteriormente.
1.2. Redesignación de activos financieros Cuando cambie sus políticas contables sobre pasivos derivados de contratos de seguro, podrá, sin estar obligado a reclasificar la totalidad
o
una
parte
de
sus
activos
financieros
como
contabilizados al valor contable con los cambios en resultados. Esta reclasificación está permitida al aplicar por primera vez esta NIIF.
2. RECONOICIMIENTO Y VALORACIÓN Las aseguradoras están obligadas a cumplir con los criterios señalados en la NIC8. 1. No reconocer como pasivos las provisiones ocurridas pero no declaradas
(reservar
para
catástrofes
y
provisiones
de
estabilización). 2. Llevar a cabo la prueba de Adecuación de los pasivos de seguros reconocidos. 3. Eliminará un pasivo derivado de contrato de seguro (o una parte del mismo) de su balance cuando y solo cuando se extinga. 4. No compensará activos derivados de contrato de reaseguro con los pasivos derivados de contrato de seguro que se relaciones con ellos o gastos o ingresos procedentes de contratos de reaseguros con los ingresos o gastos, respectivamente, de los contratos de seguro que se relacionen con ellos. 5. Considerará si se ha deteriorado el valor de sus activos derivados de contratos de reaseguros.
INFORMACIÓN A RELEVAR Revelará la información que ayude a identificar y explicar los importes que procedan de los contratos de seguro tales como: 1. Políticas contables relativas a los contratos de seguro y a los activos, pasivos, gastos e ingresos que se relacionen con ellos. 2. Activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos si la aseguradora es cedente de reaseguro debe revelar, pérdidas y ganancias reconocidas en el resultado y los importes que permanezcan sin amortizar al inicio y al final del mismo. 3. procedimiento utilizado para determinar las hipótesis que tengan un mayor efecto sobre la valorización de los importes reconocidos en el punto anterior. 4. Efecto de los cambios en los pasivos redilados de contratos de seguros en los activos derivados de contratos de seguros, en los activos derivados de contratos de reaseguros y los gastos de adquisición diferidos.
Importe calendario de incertidumbre de los flujos de efectivos. 1. Sus objetivos relacionados con la gestión de riesgos derivados de los contratos así como sus políticas para mitigar dichos riesgos. 2. Aquellos plazos y condiciones de los contratos que tengan un efecto significativo. 3. Información sobre el riesgo de seguro. 4. Información respecto al riesgo de tipo de interés y el riesgo de crédito que sería obligatorio proporcionar según la NIC 32. 5. Información acerca de la exposición al riesgo de tipo de interés y al riesgo de mercado precedente de derivados implícitos.
NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
VIGENCIA 1º de Enero del 2005 -
En el Perú a partir del 01 de Enero del 2006
-
Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)
OBJETIVOS -
Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la venta.
-
Criterios para presentar y relevar la información financiera de operaciones discontinuas.
ALCANCE -
Se aplicará a todos los activos no corrientes debidamente registrados en el Balance General.
-
Se
aplica
a
los
activos
relacionados
con
operaciones
discontinuadas. -
Determina criterios de valuación, registro y presentación.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 -
Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos.
-
Activos
que
hayan
sido
calificados
como
operaciones
discontinuadas. -
Activos no corrientes registrados en el Balance General sujetos a depreciación amortización.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 -
Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
-
Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
-
Activos financieros que están dentro del alcance de la NIC 39
-
Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
-
Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA -
Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una venta y no por depreciación.
-
Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
-
La venta debe estar altamente probable.
-
La clasificación requiere que de termine que la venta será efectuada dentro del año siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
-
La valoración debe ser al menor costo en librar o valor razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
-
Si la venta se produjera con posterioridad a un año, el incremento tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
-
Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe ser clasificado como tal a la fecha de adquisición.
ASPECTOS TRIBUTARIOS -
No se deprecian los activos destinados a la venta.
-
Es aceptable los intereses como gasto financiero.
-
No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.
-
La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un perito, aún cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF -
Los activos se presentan separados en el balance así como los resultados de las operaciones discontinuadas.
-
Se deberá revelar en notas los criterios adoptados por la empresa para la calificación como activo destinado para la venta después de emitidos los EEFF.
-
La empresa revelará en notas la clasificación de los activos destinados para la venta.
-
Revelar
los
efectos
mediante
notas
de
las
discontinuadas y los activos destinados para la venta.
operaciones
-
Presentar en forma separada en el Balance los activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los activos fijos.
-
Los pasivos, si fuere el caso, también tendrán el mismo criterio.
-
No está permitido la compensación entre activos y pasivos.
-
La reversión de una operación discontinuada exige una reexpresion en EEFF.
-
Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados después de impuestos.
-
Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversión y referenciación de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIÓN -
Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los costos de ventas.
-
Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe registrarse en resultados.
NIC 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRACTICO UNIVERSIDAD DE SAN MARTÍN DE PORRES Facultad de Ciencias Contables Económicas y Financieras Departamento Académico Casuística NIC’s y NIIF’s La empresa comercial “CAUTIVO S.A.C.” se constituyo el 01/02/07 ante el Notario Ángel Saldaña diciéndose suscribir un capital de S/. 810.000 representado por acciones V/N 15.00 Inicia sus operaciones en 01/02/07. Accionando
Aportes
Acc. Suscrito
Acciones pagadas
Acciones
José Merino
Edificios y T
360.000
360.000
24.000
Julio Cisneros
Acciones “X”
10.000 N/V
120.000
8.000
María Torres
Efectivo
150.000
150.000
10.000
Pedro Timoteo
Equipos C.
60.000
60.000
4.000
José Lovera
Fact. por C.
120.000
120.000
8.000
Se apertura una cuenta corriente en el Bco. Triunfador el aporte en efectivo. Terreno 60,000 - Gastos de constitución 5,000 amortizar el 20% anual Operaciones del año 2007 1. Se cobra el 95% de las facturas aportadas por el socio LOVERA en efectivo el cual se deposita en cuenta corriente el 5% es incobrable. 2. Se compra mercaderías 80.000 unidades por S/. 952.000 precio de compra, 10.000 unidades corresponde a diciembre 07, se paga el 90% por la diferencia nos aceptan una letra que vence el 29 de Enero 08 3. Se vende Mercadería 75.000 unidades, valor de venta unitario S/. 19.00 más IGV. se cobra el 80% en efectivo y se deposita en cuenta corriente. 7.000 unidades correspondan a Diciembre 07 4. METODO DE VALUACIÓN PROMEDIO NICS 2 5. Planilla de sueldos S/. 21.000 mensual (cuenta con 24 trabajadores). 6. Distribución: 40% Gastos Administrativos- 60% Gastos de Ventas. 7. Compra de muebles y enseres PC. S/.35,700 en cheque el 28-02-07 8. Descuentos fuera de facturas obtenidas precio de compra Dic. 9.520 Descuentos fuera de facturas concedidas precio de venta Dic. 15.470 9. Se vende el 31 de diciembre 07 equipos de computo a un PV. S/. 23.800 en efectivo. El dinero se deposita en cuenta corriente, costo histórico 20,000 10. Gastos mensuales. Agua y luz 1.500, mantenimiento S/. 700 y teléfono 2.000 más IGV se pagan al contado en cheque. 11. Pagos a cuenta. del Impuesta a la Renta. 2%, Pagar a los trabajadores y al Estado. PIDE DETERMINAR DEL AÑO 2007: Inventarios y balances- Libro Diario, Libro Mayor, Balance Constructivo, Estado de Ganancias y pérdidas y distribución legal de la renta. Balance General definitivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
CAUTIVO S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
VENTAS DESCUENTO CONCEDIDO
1,425,000 (13,000) -----------------
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS
1,412,000 (750,000) -----------------
UTILIDAD BRUTA
662,000
GASTOS ADM. GASTOS DE VTA.
(155,132) (232,698) -----------------
UTILIDAD DE OPERACIÓN
274,170
INGRESOS EXCEPCIONAL CARGAS EXCEPCIONAL DESCUENTO OBTENIDOS
20,000 (15,417) 8,000 -----------------
UTILIDAD DEL EJERCICIO
286,753
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 2006
UTILIDAD DEL EJERCICIO 8% PARTICIPACION TRABAJADORES
286,753 (22,940) --------------263,813 (79,144) --------------184,669 (18,467) --------------166,202
UTILIDAD DESPUÉS PARTICIPACIÓN 30% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DESPUÉS DEL I.R. 10%RESERVA LEGAL UTILIDAD DISPONIBLE PARA LOS D.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2006 IMPUESTO CALCULADO 79,144 PAGOS A CTA. IR POR PAGAR
(25,840) --------------53,304
EMPRESA: CAUTIVO S.A.C. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Tributos por pagar Remuneraciones y P.P. Proveedores Beneficios S.de los T. Total Pasivo Corriente
S/. 70,866 22,940 85,680 4,083 183,569
430,000 (19,917) 5,000 (917)
PATRIMONIO Capital Reserva Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio
810,000 18,467 166,202 994,669
1,178,238
TOTAL PASIVO PATR.
1,178,238
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Clientes Mercaderías Valores Total activo corriente
S/. 270,392 323,680 50,000 120,000 764,072
Inmuebles maquinaría e E. Depreciación Acumulada Intangibles Amortización
TOTAL ACTIVO
FLUJO DE EFECTIVO - METODO DIRECTO
ANALISIS DEL ESTADOS FINANCIEROS
Saldo Inicial Provisión Descuento Saldo Final Cobranza
Clientes 0 1,695,750 (15,470) (323,680) 1,356,600
Saldo Inicial Provisión Descuento Saldo Final Pagos
Proveedores 0 1,006,978 (9,520) (85,680) 911,778
Saldo Inicial Provisión Saldo Final Pagos
Remuneraciones 0 234,465 234,465
CTS 0 22,458 (4,083) 18,375
Saldo Inicial Provisión Saldo Final Pagos
Saldo Inicial IGV 2005 IR 2005 IGV Compra.Equip Essalud ONP IGV Ventas Equip IGV INTANGIBLE
Tributos x Pagar 0 96,900 25,840 5,700 20,475 29,575 (3,800) 950 175,640
EMPRESA: CAUTIVO SAC.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AÑO 2007
MÉTODO DIRECTO
Actividades de operación Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros Otros cobros de efectivos relativos a la actividad Menos
1,356,600
Pago a proveedores de bienes y servicios
(911,778)
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
(252,840)
Pago de tributos Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación
(176,590)
Actividades de inversión Cobranza de venta de valores e inversiones permanetes Cobranza de venta de Inmueble, maquinaría y equipos Cobranza de venta de Intangibles Menos
15,392
20,000
Pagos por compra de Inmuebles, maquinaría y equipo
(30,000)
Pagos por compra de Intangibles Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo
(5,000)
Proveniente de Actividades de Inversión (15,000) Actividades de Financiamiento Aportes de los Socios 270,000 Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento 270,000 Aumento Disminuc. Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo 270,392 Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al inicio Del Ejercicio -
Saldo del efectivo y equiv. de efectivo al Finalizar el Ejercicio
270,392
EMPRESA: CAUTIVO SAC. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AÑO 2007 MÉTODO INDIRECTO CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Actiividades de operación Utilidad (Pérdida)neta del ejercicio 286,753 Más Depreciación y amortización del Ejercicio 25,417 Provisión Beneficios Sociales 4083 Menos Utilidad en venta de inmueble maquinaria y equipo (4,583) Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar comerciales (323,680) (Aumento) Disminución en existencias (50,000) (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar comerciales 85,680 (Aumento) Disminución de Cuentas por Pagar (8,278) Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación 15,392 Actividades de inversión Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes Cobranza de venta de Inmueble, maquinaría y equipos Cobranza de venta de Intangibles Menos Pagos por compra de Inmuebles, maquinaría y equipo Pagos por compra de Intangibles Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Inversión Actividades de Financiamiento Aportes de los Socios Aumento Disminución del Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento Aumento Disminución Neto del Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio Del Ejercicio Saldo del efectivo y equivalente de efectivo al Finalizar el Ejercicio
20,000
(30,000) (5,000) (15,000) 270,000 270,000 270,392 270,392
