100_Juklak Pemeriksaan Keuangan 2014

KEPUTUSAN BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 4/K/I-XIII.2/7/2014 TENTANG PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN KEUANGAN BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA, Menimbang

:

a.

bahwa berdasarkan berdasark an ketentuan ketent uan Pasal 4 Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, disebutkan bahwa Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Badan Pemeriksa Keuangan diantaranya adalah Pemeriksaan Keuangan;

b.

bahwa untuk efisiensi efisiensi dan efektivitas efektivitas Pemeriksaan Pemeriksaan Keuangan sebagaimana dimaksud dalam huruf a, serta agar mendapat hasil Pemeriksaan Keuangan yang sesuai dengan tujuan dan standar Pemeriksaan Keuangan dan keseragaman metodologi Pemeriksaan Keuangan, dipandang perlu menetapkan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan dengan suatu Keputusan;

Mengingat

:

1.

Undang-Undang Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400);

2.

Undang-Undang Undang-Unda ng Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654);

3.

Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4707);

1

4.

Surat

Keputusan

Badan

Pemeriksa

Keuangan

Nomor

31/SK/I-VIII.3/8/2006 tentang Tata Cara Pembentukan Peraturan, Keputusan, dan Naskah Dinas pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia; 5.

Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 39/K/I-VIII.3/7/2007 tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia;

6.

Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 05/K/I-XIII.2/2/2009 tentang Perubahan Atas Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan; MEMUTUSKAN:

Menetapkan

KEPUTUSAN

:

BADAN

PEMERIKSA

KEUANGAN

TENTANG

PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN KEUANGAN. Pasal 1

Memberlakukan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan di lingkungan Badan Pemeriksa Keuangan. Keuangan. Pasal 2

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 disusun dengan sistematika sebagai berikut: a.

BAB I

:

PENDAHULUAN

b.

BAB II

:

GAMBARAN UMUM

c.

BAB III

:

PERENCANAAN PERENCANAAN PEMERIKSAAN

d.

BAB IV

:

PELAKSANAAN PEMERIKSAAN

e.

BAB V

:

PELAPORAN PELAPORAN HASIL PEMERIKSAAN

f.

BAB VI

:

PEMERIKSAAN INTERIM

g.

BAB VII

:

PENUTUP Pasal 3

Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah

2

sebagaimana tercantum dalam Lampiran sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini. Pasal 4 Pada saat Keputusan ini mulai berlaku Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 04/K/I-XIII.2/5/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan, dicabut dan dinyatakan tidak berlaku. Pasal 5 Keputusan ini mulai berlaku pada tanggal ditetapkan. Ditetapkan di pada tanggal

Jakarta 16 Juli 2014

WAKIL KETUA,

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA KETUA,

ttd

ttd

HASAN BISRI

RIZAL DJALIL

Salinan sesuai dengan aslinya BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA Kepala Direktorat Utama Pembinaan dan Pengembangan Hukum Pemeriksaan Keuangan Negara,

Nizam Burhanuddin

3

LAMPIRAN

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN KEUANGAN

BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA 2014

PETUNJUK PELAKSANAAN PEMERIKSAAN KEUANGAN Tim Penyusun:

Daeng M. Nazier Hery Subowo Ria Anugriani Dedy Eryanto Airin Maulida Harahap Endra Noviandy Sujadi Erny Dwi Ekawati Imammudin Achmad Latiefah Lestari Dewi M. Imam Asyhari Suratriningtyas Shokhifatunufus Yoice Stefano

Direktorat Litbang Badan Pemeriksaan Keuangan Jl. Gatot Subroto 21 Jakarta-10210

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI DAFTAR LAMPIRAN

Hal i iii

BAB I PENDAHULUAN

A. B. C. D. E. F.

Latar Belakang................................................................................................................ Tujuan ............................................................................................................................. Lingkup .......................................................................................................................... Kedudukan Juklak Pemeriksaan Keuangan ................................................................... Dasar Hukum Penyusunan Juklak ................................................................................. Sistematika .....................................................................................................................

1 2 2 2 3 4

BAB II GAMBARAN UMUM

A. B. C. D. E. F. G. H.

Pengertian Pemeriksaan Keuangan ................................................................................ Dasar Hukum Pemeriksaan Keuangan ........................................................................... Lingkup Pemeriksaan Keuangan .................................................................................... Pemeriksaan Keuangan Berperspektif Lingkungan ....................................................... Pemeriksaan Keuangan dengan Penerapan e-Audit ....................................................... Standar Pemeriksaan Keuangan Negara ......................................................................... Panduan Manajemen Pemeriksaan dan Kode Etik BPK RI ........................................... Metodologi Pemeriksaan Keuangan ...............................................................................

5 5 6 6 7 8 8 8

BAB III PERENCANAAN PEMERIKSAAN

A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. K.

Umum ............................................................................................................................. Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan ........................................... Pemahaman Entitas dan Proses Bisnis ........................................................................... Pemahaman Hasil Pemeriksaan Sebelumnya ................................................................. Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal............................................................................... Pemahaman atas Sistem Pengendalian Internal ............................................................. Identifikasi dan Penilaian Risiko Awal .......................................................................... Penetapan Batas Materialitas Awal ................................................................................ Penentuan Metode Uji Petik ........................................................................................... Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa ................................................................................. Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan ………………… ...

11 13 14 18 19 20 22 23 24 25 27

BAB IV PELAKSANAAN PEMERIKSAAN

A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. K.

Umum ............................................................................................................................. Pengujian atas Sistem Pengendalian Internal ................................................................. Penyesuaian Tingkat Risiko dan Tingkat Materialitas setelah Pengujian Pengendalian Penyesuaian Prosedur Pengujian/Pemeriksaan .............................................................. Pengujian Substantif ....................................................................................................... Evaluasi Terhadap Pelaksanaan Pengujian Substantif ................................................... Pelaksanaan Prosedur Tambahan ................................................................................... Penyusunan dan Penyampaian Temuan Pemeriksaan dan Jurnal Penyesuaian.............. Perolehan Surat Representasi ......................................................................................... Pelaksanaan Prosedur Analitis Akhir ............................................................................. Penilaian Risiko dan Materialitas Akhir .........................................................................

29 31 32 33 34 34 35 35 36 36 37

i

BAB V PELAPORAN HASIL PEMERIKSAAN

A. Umum ............................................................................................................................ B. Penyusunan dan Pembahasan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan ………………...… C. Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian Laporan Hasil Pemeriksaan…………..

38 39 45

BAB VI PEMERIKSAAN INTERIM

A. B. C. D.

Pengertian Pemeriksaan Interim .................................................................................... Tujuan Pemeriksaan Interim .......................................................................................... Lingkup Pemeriksaan Interim ....................................................................................... Metodologi Pemeriksaan Interim ...................................................................................

47 47 47 47

BAB VII PENUTUP

A. Pemberlakuan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan ...................................... B. Perubahan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan............................................ C. Pemantauan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan..........................................

50 50 50

REFERENSI

51

ii

DAFTAR LAMPIRAN

LAMPIRAN III.1. Pemahaman Tujuan dan Harapan Penugasan LAMPIRAN III.2. Pemahaman Entitas LAMPIRAN IV.1. Perhitungan Materialitas Perencanaan (PM) LAMPIRAN IV.2. Contoh Penetapan Tolerable

Misstatement

LAMPIRAN IV.3. Perubahan Perhitungan Materialitas

iii

DAFTAR GAMBAR

GAMBAR 1.1.

Kedudukan Juklak Keuangan dalam Pedoman Pemeriksaan BPK ……..……

3

GAMBAR 2.1.

Metodologi Pemeriksaan Keuangan………………………………….. ...........

9

GAMBAR 3.1.

Langkah-langkah dalam Tahap Perencanaan Pemeriksaan Keuangan.............

12

GAMBAR 4.1.

Langkah-langkah dalam Tahap Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan.............

30

GAMBAR 5.1.

Langkah-langkah dalam Tahap Pelaporan Pemeriksaan Keuangan ……….....

38

GAMBAR 6.1.

Metodologi Pemeriksaan Interim pada Pemeriksaan Keuangan…………..…

48

iv

Juklak Pemeriksaan Keuangan

Bab I

BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang 01

Untuk melaksanakan amanat UUD 1945 dan ketentuan di dalam tiga paket Undang-Undang di bidang keuangan negara, serta UndangUndang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan, BPK melaksanakan pemeriksaan keuangan. Pemeriksaan tersebut dilakukan terhadap laporan keuangan Pemerintah Pusat, kementerian/lembaga negara, pemerintah daerah, Bank Indonesia (BI), Badan Usaha Milik Negara (BUMN), Badan Usaha Milik Daerah (BUMD), dan lembaga atau badan lain yang mengelola keuangan negara.

02

Untuk melakukan pemeriksaan keuangan tersebut, BPK telah menetapkan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) dan Panduan Manajemen Pemeriksaan (PMP). SPKN dan PMP tersebut perlu dilengkapi dengan petunjuk pelaksanaan agar ada keseragaman pelaksanaan pemeriksaan keuangan di antara para Pemeriksa BPK. Oleh karena itu, BPK perlu menyusun dan menetapkan Petunjuk Pelaksanaan (Juklak) Pemeriksaan Keuangan.

03

BPK telah menetapkan Juklak Pemeriksaan Keuangan dalam Keputusan BPK Nomor 04/K/I-XIII.2/5/2008 tanggal 19 Mei 2008. Juklak tersebut mengacu kepada SPKN, PMP, serta referensi terkait dari standar pemeriksaan yang diterbitkan oleh International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI), Asian Organization of Supreme Audit Institutions (ASOSAI), dan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) yang diterbitkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI), serta praktik internasional yang lazim ( International Best Practices) pada pemeriksaan keuangan sektor publik. Praktik internasional yang lazim tersebut diantaranya adalah pengadaptasian Pemeriksaan Keuangan Berperspektif Lingkungan. Lingkungan adalah aset negara dan pengelolaan terhadap lingkungan dilaksanakan dengan menggunakan uang negara. BPK sebagai Pemeriksa ekstern Pemerintah memegang mandat UUD 1945 untuk memeriksa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara dimana berdasarkan Undang-Undang (UU) Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Lingkup keuangan negara meliputi hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang termasuk di dalamnya pelaksanaan hak dan kewajiban negara dalam pengelolaan lingkungan hidup. BPK juga menerapkan pemeriksaan dengan berbasis risiko ( Risk Based Audit/ RBA) dan pemeriksaan dengan pendekatan e-Audit. Ketiga hal tersebut penting untuk diterapkan dalam rangka mewujudkan praktik sustainability development pada pengelolaan lingkungan, efisiensi, dan fokus pemeriksaan pada area berisiko, serta penggunaan transaksi elektronik yang luas dalam pengelolaan keuangan negara.

04

Pemeriksaan keuangan oleh BPK

Hubungan dengan pedoman dan standar pemeriksaan yang lain

Pemeriksaan keuangan berbasis risiko, berperspektif lingkungan, dan eAudit

Berdasarkan hasil evaluasi dan monitoring oleh Direktorat Litbang BPK, Keputusan BPK Nomor 04/K/I-XIII.2/5/2008 tentang Juklak Pemeriksaan Keuangan perlu disempurnakan.

Direktorat Litbang

Badan Pemeriksa Keuangan

1


Bab I

B. Tujuan 05

Tujuan Juklak Pemeriksaan Keuangan adalah: 1. meningkatkan profesionalisme, efektivitas, dan efisiensi pemeriksaan keuangan; 2. memberikan keseragaman pelaksanaan pemeriksaan keuangan; dan 3. memberikan pedoman agar Pemeriksa dapat menghasilkan LHP sesuai dengan SPKN dan PMP.

Tujuan Penyusunan Juklak Pemeriksaan Keuangan

C. Lingkup 06

Lingkup Juklak Pemeriksaan Keuangan ini meliputi tata cara pelaksanaan pemeriksaan keuangan mulai dari tahap perencanaan hingga ke tahap pelaporan. Akan tetapi, Juklak Pemeriksaan Keuangan ini tidak mengatur hal-hal yang bersifat teknis dalam pemeriksaan.

07

Petunjuk secara rinci dari beberapa langkah di Juklak Pemeriksaan Keuangan diuraikan dalam Petunjuk Teknis (Juknis) terkait pemeriksaan keuangan seperti Juknis Pemahaman dan Pengujian Sistem Pengendalian Internal (SPI), Juknis Penilaian Risiko, Juknis Penetapan Batas Materialitas, dan Juknis Metode Uji Petik.

08

Selain Juknis-juknis tersebut, Juklak Pemeriksaan Keuangan juga berkaitan dengan Pedoman Pengelolaan Dokumentasi Pemeriksaan Elektronik (PDPE) dan Juknis yang mengatur tentang pengelolaan dokumentasi pemeriksaan secara elektronis.

Lingkup Juklak Pemeriksaan Keuangan

D. Kedudukan Juklak Pemeriksaan Keuangan 09

Kedudukan Juklak Keuangan dalam pedoman pemeriksaan BPK ditunjukkan dalam Gambar 1.1 berikut.

Direktorat Litbang


2


Bab I

Gambar 1.1. Kedudukan Juklak Keuangan dalam Pedoman Pemeriksaan BPK

E. Dasar Hukum Penyusunan Juklak 10

Dasar hukum penyusunan juklak pemeriksaan keuangan adalah sebagai berikut: 1. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400); 2. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 86, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654); 3. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4707); 4. Surat Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 31/SK/IVIII.3/8/2006 tentang Tata Cara Pembentukan Peraturan,

Direktorat Litbang


Dasar hukum

3


5.

6.

7.

Bab I

Keputusan, dan Naskah Dinas pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia; Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 39/K/IVIII.3/7/2007 tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia; Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 05/K/I-XIII.2/2/2009 tentang Perubahan atas Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan; Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 09/K/IXIII.2/7/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Tata Cara Penyusunan atau Penyempurnaan Pedoman Pemeriksaan dan Non Pemeriksaan;

F. Sistematika 11

Petunjuk pelaksanaan pemeriksaan atas laporan keuangan ini disusun dengan sistematika sebagai berikut: Bab I : Pendahuluan Bab II : Gambaran Umum Bab III : Perencanaan Pemeriksaan Bab IV : Pelaksanaan Pemeriksaan Bab V : Pelaporan Hasil Pemeriksaan Bab VI : Pemeriksaan Interim Bab VII : Penutup Referensi Lampiran-Lampiran

Direktorat Litbang


Sistematika Pembahasan

4


Bab II

BAB II GAMBARAN UMUM A. Pengertian Pemeriksaan Keuangan 01

Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan yang bertujuan untuk memberikan keyakinan yang memadai ( reasonable assurance) apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pemeriksaan keuangan dilakukan oleh BPK dalam rangka memberikan pernyataan opini tentang tingkat kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan keuangan pemerintah (Penjelasan UU Nomor 15 Tahun 2004, Bagian I. Umum, B. Lingkup Pemeriksaan BPK).

Pengertian Pemeriksaan Keuangan

B. Dasar Hukum Pemeriksaan Keuangan 02

Dalam melakukan pemeriksaan keuangan, Pemeriksa memperhatikan dasar hukum dilakukannya pemeriksaan tersebut yaitu: 1. Undang-Undang Dasar 1945 Negara Republik Indonesia, Amandemen ke-3, Pasal 23E ayat (1); 2. Undang-Undang Nomor 23 Tahun 1999 tentang Bank Indonesia (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1999 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3843), sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 3 Tahun 2004 tentang Perubahan atas Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 23 Tahun 1999 tentang Bank Indonesia (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 7, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4357); 3. Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2001 tentang Yayasan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2001 Nomor 112, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4132); 4. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4286); 5. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2003 tentang Badan Usaha Milik Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 70, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4297); 6. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 5, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4355); 7. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400); 8. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654);

Direktorat Litbang


Dasar Hukum Pemeriksaan Keuangan

5


Bab II

9. Peraturan perundang-undangan yang tidak tercantum di atas, tetapi terkait dengan dasar pemeriksaan keuangan diungkapkan di dalam program pemeriksaan.

C. Lingkup Pemeriksaan Keuangan 03

Lingkup Pemeriksaan Keuangan yang diatur dalam Juklak Pemeriksaan Keuangan ini meliputi pemeriksaan atas laporan keuangan, yang terdiri dari: 1. Laporan Keuangan Pemerintah Pusat; 2. Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga; 3. Laporan Keuangan Pemerintah Daerah; 4. Laporan Keuangan Bank Indonesia; 5. Laporan Keuangan Badan Usaha Milik Negara (BUMN); 6. Laporan Keuangan Badan Layanan Umum; 7. Laporan Keuangan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD); 8. Laporan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (BLUD); dan 9. Laporan Keuangan Lembaga atau Badan Lain yang mengelola keuangan negara berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Lingkup Pemeriksaan Keuangan BPK

D. Pemeriksaan Keuangan Berperspektif Lingkungan 04

Dalam rangka ikut mewujudkan pembangunan yang berkelanjutan dan berwawasan lingkungan, BPK perlu memperhatikan aspek-aspek lingkungan hidup dalam melaksanakan pemeriksaannya. BPK perlu mempertimbangkan apakah entitas yang diperiksa telah memperhatikan dan menjaga kelestarian lingkungan hidup dalam pemanfaatan dan pengelolaan sumber daya alam negara.

05

Pemeriksaan keuangan berperspektif lingkungan adalah pemeriksaan atas keterkaitan isu lingkungan dengan penyajian laporan keuangan.

06

Isu lingkungan yang terkait dengan penyajian laporan keuangan antara lain apakah laporan keuangan telah menyajikan secara wajar hal-hal sebagai berikut: 1. pendapatan negara bukan pajak atau pendapatan lain-lain sebagai kompensasi atas pencemaran atau kerusakan lingkungan; 2. biaya-biaya untuk mencegah, mengurangi atau memperbaiki kerusakan lingkungan, melakukan konservasi atas sumber daya yang dapat diperbaharui dan tidak dapat diperbaharui; 3. aset-aset yang diperoleh untuk peningkatan pengelolaan dan kualitas lingkungan hidup misalnya, ruang terbuka hijau, unit pengelolaan limbah, dan lain-lain; 4. kewajiban-kewajiban yang timbul sebagai konsekuensi akibat pelanggaran hukum dan peraturan lingkungan, dan akibat kewajiban eksplisit yang diwajibkan oleh negara; dan 5. cadangan-cadangan untuk dana-dana pengelolaan lingkungan termasuk jaminan-jaminan pengelolaan lingkungan misalnya j aminan reklamasi dan penutupan tambang.

Direktorat Litbang


Definisi

6


Bab II

07 Contoh Pemeriksaan atas Laporan Keuangan memperhatikan perspektif lingkungan yang dilakukan oleh BPK. I lustrasi

: 1

dengan

Contoh LHP dengan perspektif lingkungan

Dalam LHP atas LKPD Kabupaten Kolaka TA 2010, BPK mengungkapkan salah satu temuan terkait pengelolaan jaminan reklamasi dan penutupan tambang tidak sesuai ketentuan. Pemegang Izin Usaha Pertambangan (IUP) belum menyetorkan jaminan reklamasi tambang minimal sebesar Rp56.100.000.000,00. Kondisi tersebut mengakibatkan pemulihan lingkungan hidup atas lahan terganggu akibat dari kegiatan pertambangan seluas 754 hektar pada Kabupaten Kolaka, tidak terjamin pelaksanaannya minimal Rp56.100.000.000,00. Sumber: LHP BPK Nomor: 22/LHP/XIX.KDR/06/2011 Tanggal 17 Juni 2011

08

Pemeriksaan berperspektif lingkungan dijelaskan dengan lebih lengkap dan detil secara khusus dalam suatu Seri Panduan Pemeriksaan Berperspektif Lingkungan.

E. Pemeriksaan Keuangan dengan Penerapan 09

Audit E -

E -Audit adalah sebuah sistem yang membentuk sinergi antara sistem informasi internal BPK (e-BPK) dengan sistem informasi milik entitas pemeriksaan (e-Auditee) melalui sebuah komunikasi data online antara eBPK dengan e-Auditee dan membentuk pusat data pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara di BPK.

Pengertian e-Audit

E -Audit yang dibangun BPK adalah perwujudan BPK Sinergi yang memiliki unsur berikut: 1. sistem yang membentuk sinergi antara e-BPK dan e-Auditee; 2. komunikasi data online antara e-BPK dengan e-Auditee; dan 10

3. pusat data pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. Sistem e-Audit mampu memfasilitasi Pemeriksa untuk mempermudah kegiatan pemeriksaan, yaitu antara lain dalam pemerolehan data dan pengujian transaksi dengan efektif dan efisien. Dengan memanfaatkan sistem e-Audit, Pemeriksa dapat mengumpulkan data dari entitas, baik ketika proses pemeriksaan maupun diluar proses pemeriksaan. Hasil dari pengumpulan data tersebut akan membentuk suatu pusat data pengelolaan keuangan negara di BPK yang sekaligus akan mengoptimalkan pengelolaan database keuangan negara di BPK. Data yang terkumpul di pusat data BPK dapat dimanfaatkan Pemeriksa setiap saat.

11

Penerapan e-Audit bertujuan untuk meningkatkan kinerja dan kualitas pemeriksaan keuangan negara. Sedangkan manfaat yang ingin dicapai dari penerapan e-Audit adalah: 1. meningkatkan efisiensi kegiatan pemeriksaan; 2. meningkatkan efektifitas pelaksanaan kegiatan pemeriksaan; 3. membentuk pusat data pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara; dan 4. penerapan konsep link and match data entitas pemeriksaan.

12

Dengan penerapan e-Audit, diharapkan dapat tercapainya kegiatan pemeriksaan yang efektif dan efisien dengan menciptakan suatu sinergi secara elektronik. Sinergi tersebut dapat memperdalam perencanaan

Direktorat Litbang


Tujuan dan Manfaat

7


Bab II

pemeriksaan, memperluas cakupan pemeriksaan, efisiensi pelaksanaan field-audit, mempercepat pemenuhan kebutuhan pusat data pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara dan pemenuhan kebutuhan keterkaitan data antar entitas serta meningkatkan validitas dan akurasi proses pemeriksaan melalui pemanfaatan data hasil link and match intra dan antar entitas secara online realtime. Selain itu penerapan e-Audit dapat mendukung penerapan RBA.

F. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara 13

Pemeriksaan keuangan dilaksanakan berdasarkan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) yang ditetapkan dalam Peraturan BPK Nomor 1 Tahun 2007, khususnya Pernyataan Standar Pemeriksaan (PSP) Nomor 01 tentang Standar Umum Pemeriksaan, PSP 02 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan, dan PSP 03 tentang Standar Pelaporan Pemeriksaan Keuangan.

Standar Pemeriksaan Keuangan

G. Panduan Manajemen Pemeriksaan dan Kode Etik BPK RI 14

Manajemen pemeriksaan keuangan didasarkan pada Panduan Manajemen Pemeriksaan (PMP) yang ditetapkan oleh BPK dalam Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tanggal 19 Februari 2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan sebagaimana telah diubah dengan Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 05/K/I-XIII.2/2/2009 tanggal 26 Agustus 2009 tentang Perubahan atas Keputusan BPK Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan.

Panduan Manajemen Pemeriksaan Keuangan

15

Kode etik pemeriksaan didasarkan pada Kode Etik BPK RI yang ditetapkan dalam Peraturan BPK Nomor 2 Tahun 2011 tentang Kode Etik BPK RI.

Kode Etik Pemeriksaan

H. Metodologi Pemeriksaan Keuangan 16

Metodologi pemeriksaan keuangan menggunakan pendekatan pemeriksaan berbasis risiko. Agar pelaksanaannya dapat berjalan secara sistematis, maka pelaksanaannya dibagi menjadi 3 (tiga) tahapan, yaitu: perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan hasil pemeriksaan. Pemeriksaan dengan pendekatan berbasis risiko ini memberikan fokus perhatian pada area-area berisiko tinggi. Penilaian risiko tersebut dilakukan pada tingkat entitas, siklus, kemudian diturunkan pada tingkat akun sehingga pemeriksaan dapat dilaksanakan dengan lebih efektif dan efisien. Langkah-langkah dalam metodologi pemeriksaan keuangan dengan pendekatan pemeriksaan berbasis risiko ditunjukkan dalam Gambar 2.1 berikut.

Direktorat Litbang


Metodologi Pemeriksaan Keuangan

8


Bab II

-StandarPemeriksaan -PanduanManajemenPemeriksaan -TujuandanHarapanPenugasan

PERENCANAAN

PemahamanTujuan Pemeriksaandan Harapan Penugasan

Pemahaman Entitas&Proses Bisnis

PemahamanHasil Pemeriksaan Sebelumnya

Pelaksanaan ProsedurAnalitis Awal

Pemahamanatas Sistem Pengendalian Intern

Identifikasidan PenilaianRisiko Awal

PELAKSANAAN

PenetapanBatas MaterialitasAwal

PenentuanMetode UjiPetik

Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa

Penyusunan Program Pemeriksaandan ProgramKegiatan Perorangan

Pelaksanaan Pengujian Pengendalian Internal

Penyesuaian TingkatRisikodan TingkatMaterialitas setelahuji pengendalian

PelaksanaanProsedur Tambahanjika diperlukan

Penyusunandan PenyampaianTemuan Pemeriksaandan JurnalPenyesuaian

Penyesuaian ProsedurPengujian

Pelaksanaan Pengujian Substantif(bisa jugamenggunakan hasiluji pengendalian)

Evaluasiterhadap pelaksanaan pengujiansubstantif

PELAPORAN

Penyusunandan PembahasanKHP

Penyusunan KonsepAkhirdan PenyampaianLHP

PerolehanSurat Representasi

PelaksanaanProsedur AnalitisAkhir

PenilaianRisikodan MaterialitasAkhir

(Supervision,QualityControl&Assurance )

Gambar 2.1. Metodologi Pemeriksaan Keuangan

17

Tahap perencanaan pemeriksaan meliputi 10 (sepuluh) langkah kegiatan, yaitu: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Direktorat Litbang

Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan; Pemahaman Entitas dan Proses Bisnis; Pemahaman Hasil Pemeriksaan Sebelumnya; Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal; Pemahaman atas Sistem Pengendalian Internal; Identifikasi dan Penilaian Risiko Awal; Penetapan Batas Materialitas Awal; Penentuan Metode Uji Petik; Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa; dan Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kegiatan Perorangan.


Tahap perencanaan pemeriksaan terdiri dari 10 (sepuluh) langkah

9


18

Bab II

Tahap pelaksanaan pemeriksaan meliputi 10 (sepuluh) langkah kegiatan, yaitu: 1. Pelaksanaan Pengujian Pengendalian Internal;

Tahap pelaksanaan pemeriksaan terdiri dari 10 (sepuluh) langkah

2. Penyesuaian Tingkat Risiko dan Tingkat Materialitas Setelah Pengujian Pengendalian; 3. Penyesuaian Prosedur Pengujian; 4. Pelaksanaan Pengujian Substansif; 5. Evaluasi Terhadap Pelaksanaan Pengujian Substantif; 6. Pelaksanaan Prosedur Tambahan jika diperlukan; 7. Penyusunan dan Penyampaian Temuan Pemeriksaan dan Jurnal Penyesuaian; 8. Perolehan Surat Representasi; 9. Pelaksanaan Prosedur Analitis Akhir; dan 10. Penilaian Risiko dan Materialitas Akhir. 19

Tahap pelaporan pemeriksaan meliputi 2 (dua) langkah kegiatan, yaitu: Penyusunan dan Pembahasan Konsep Hasil Pemeriksaan (KHP), dan Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP.

20

Ukuran kinerja yang digunakan untuk menilai keberhasilan pemeriksaan keuangan adalah SPKN, PMP, dan Tujuan Harapan Penugasan. Selain itu, kegiatan supervisi dan pengendalian mutu dilakukan terhadap seluruh tahapan pemeriksaan keuangan.

Direktorat Litbang


Tahap pelaporan terdiri dari 2 (dua) langkah

10


Bab III

BAB III PERENCANAAN PEMERIKSAAN A. Umum

01

Sesuai dengan SPKN, pemeriksaan harus direncanakan dengan sebaik baiknya. Perencanaan pemeriksaan dilakukan untuk mempersiapkan Program Pemeriksaan (P2) yang akan digunakan sebagai dasar bagi pelaksanaan pemeriksaan sehingga pemeriksaan dapat berjalan secara efisien dan efektif.

02

Tahap perencanaan pemeriksaan meliputi 10 (sepuluh) langkah kegiatan, yaitu: 1. Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan;

Tahap perencanaan pemeriksaan terdiri dari 10 (sepuluh) langkah

2. Pemahaman atas Entitas dan Proses Bisnis; 3. Pemahaman Hasil Pemeriksaan Sebelumnya; 4. Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal; 5. Pemahaman atas Sistem Pengendalian Internal; 6. Identifikasi dan Penilaian Risiko Awal; 7. Penetapan Batas Materialitas Awal; 8. Penentuan Metode Uji Petik; 9. Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa; dan 10. Penyusunan Perorangan. 03

Program

Pemeriksaan

dan

Program

Kegiatan

Masing-masing aktivitas dalam tahap perencanaan dijabarkan manfaat dan sifat/jenis dokumentasinya dalam Gambar 3.1 berikut.

Direktorat Litbang


11


04

Bab III

AKTIVITAS

PemahamanTujuan PemeriksaandanHarapan Penugasan

MANFAAT

Memahamitujuanpemeriksaandan harapanpenugasandaripemberi tugas

DOKUMENTASI

PemahamanTujuan &HarapanPenugasa

SPAPSASeksi311 – PSANo.05

PemahamanEntitas& ProsesBisnis

Memahamiorganisasidanproses kerjaentitassecaraumum

HasilPemahaman Entitas

SPAPSASeksi311&318 – PSANo.05&67

PemahamanHasil Pemeriksaan Sebelumnya

Identifikasipelaksanaantindaklanjutatas rekomendasiBPKdanmempelajari dampaknyaterhadaplaporankeuangan

AnalisisHasil Pemeriksaan Sebelumnya

SPAPSASeksi311 – PSANo.05

PelaksanaanProsedur AnalitisAwal

Melakukanproseduranalitis

DokumenProsedur Analitis

SPAPSASeksi329 – PSANo.22

PemahamanSPI

PemahamanatasSistem PengendalianIntern

Mempertimbangkankelimakomponen pengendalianpadalevelentitasdandi levelaktivitas/siklus

DokumentasiProses


MatriksRisikoBisnis (MRB)

IdentifikasidanPenilaian RisikoAwal

Menilairisikotermasukrisikokecurangan danmenganalisisbagaimanadampaknya terhadaplaporankeuangan

MatriksRisiko Pengendalian(MRP)

SPAPSASeksi312 PSANo.25

PenetapanBatas MaterialitasAwal

FraudRiskAssesstment (FRA)

Menentukanmaterialitas awaluntukentitas

Penetapan MaterialitasAwal

SPAPSASeksi311&312 – PSANo.05&25

PenentuanMetodeUji Petik

Menetapkanmetodeujipetik danukuransampel

MetodeujiPetik


PemenuhanKebutuhan Pemeriksa

Analisiskebutuhansumber dayapemeriksaan

KonsepSuratTugas/ RisalahPembahasan


ProgramPemeriksaan

PenyusunanProgram Pemeriksaandan ProgramKegiatan Perorangan

MenyusunP2danPKP ProgramKegiatan Perorangan


Gambar 3.1: Langkah-langkah dalam tahap perencanaan pemeriksaan keuangan

Direktorat Litbang


12


B.

Bab III

Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan

05

Pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan dilakukan untuk mengetahui hasil akhir dan sasaran pemeriksaan yang diharapkan Pemberi Tugas serta mengetahui kriteria pengukuran kinerja penugasan. Pemahaman tersebut dilakukan dengan melakukan komunikasi dengan Pemberi Tugas oleh Pemeriksa1).

06

Input yang diperlukan dalam tahap ini antara lain: 1. laporan hasil pemeriksaan tahun sebelumnya; 2. laporan hasil pemantauan tindak lanjut; 3. survei pendahuluan atas entitas atau objek yang baru pertama kali diperiksa; 4. database entitas; dan 5. hasil komunikasi dengan Pemeriksa sebelumnya.

Tujuan

Input

Arahan dan pesan dari Badan atau Kepala Perwakilan (untuk pemeriksaan pada BPK Perwakilan) yang disampaikan dalam forum/workshop persiapan pemeriksaan juga dapat digunakan sebagai masukan untuk harapan penugasan. 07

Tujuan pemeriksaan keuangan adalah untuk memberikan keyakinan yang memadai ( reasonable assurance ) apakah Laporan Keuangan telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia dengan memperhatikan: 1. kesesuaian Laporan Keuangan dengan Standar Akuntansi; 2. kecukupan pengungkapan; 3. kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; dan 4. efektivitas SPI.

08

Dalam rangka pencapaian tujuan pemeriksaan tersebut, Pemberi Tugas mempunyai harapan-harapan penugasan ( expectation). Harapan dari Pemberi Tugas tersebut harus didokumentasikan. Dokumentasi atas harapan penugasan menjadi salah satu dasar dalam penyusunan P2 dan penentuan kebutuhan pemeriksaan.

09

Langkah-langkah pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan meliputi: 1. Pembahasan dan pengomunikasian dengan Pemberi Tugas. Pemeriksa bersama-sama dengan Pemberi Tugas membangun pemahaman yang jelas dan dapat dijadikan dasar dalam mendefinisikan, memprioritaskan, dan mengukur kinerja Pemeriksa dalam pelaksanaan penugasan. 2. Pengajuan tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan. Langkah ini dilakukan oleh Pemeriksa dengan membuat penilaian (pengkajian awal) atas entitas dan memutakhirkan pengetahuan mengenai lingkup kerja entitas. Pemeriksa juga mempertimbangkan hasil pemeriksaan tahun lalu, catatan pertemuan-pertemuan sebelumnya, dan diskusi-diskusi dengan entitas. Pertimbangan awal mengenai informasi tersebut memungkinkan Pemeriksa untuk mempersiapkan pembicaraan dengan Pemberi Tugas dan

Langkah-langkah pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan

1

Pemeriksa pada langkah ini adalah Ketua Tim, Pengendali Teknis, dan Penanggung Jawab pada Tim Persiapan Pemeriksaan

Direktorat Litbang


13


Bab III

menentukan area yang ingin ditelaah lebih dalam. Penilaian awal ini juga dapat digunakan untuk mempertimbangkan Pemeriksa yang akan ditugaskan dalam pemeriksaan tersebut. 3. Penetapan tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan. Tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan yang telah dirumuskan, didokumentasikan secara tertulis dan ditandatangani oleh Ketua Tim, Pengendali Teknis, Penanggung Jawab, atau Pemberi Tugas. 10

Pemeriksa harus menyadari bahwa harapan yang tidak realistis atau harapan di luar kemampuan Pemeriksa yang ada dapat berakibat tidak tercapainya tujuan penugasan. Untuk harapan yang realistis namun di luar kemampuan Pemeriksa (misal: jadwal yang ketat, aturan baru yang harus direviu tetapi belum ada anggota tim yang ahli tentang aturan tersebut, dan sebagainya), Pemeriksa harus bekerja sama dengan Pemberi Tugas untuk membuat suatu rencana pencapaian harapan tersebut selama periode waktu yang disepakati.

11

Selama pemeriksaan, Pemeriksa selalu memantau pencapaian tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan dengan target pelaksanaan yang disepakati dalam formulir pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan.

Memantau Pencapaian Tujuan dan Harapan Penugasan

12

Dokumentasi hasil langkah pemahaman atas tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan merupakan suatu rangkuman mengenai pengidentifikasian tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan Pemeriksa dengan Pemberi Tugas dan rencana untuk melakukan pemeriksaan. Dokumentasi tersebut berupa formulir pemahaman tujuan pemeriksaan dan harapan penugasan.

Dokumentasi

Contoh dokumentasi pemahaman tujuan dan harapan penugasan sebagaimana tercantum dalam Lampiran III.1 sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.

C. Pemahaman Entitas dan Proses Bisnis 13

Aktivitas pemahaman entitas dan proses bisnis bertujuan untuk mendapatkan pemahaman yang mendalam dan memadai mengenai proses kerja secara umum dan risiko terkait dari tiap proses kerja spesifik entitas yang diperiksa, serta untuk mengidentifikasi dan memahami halhal penting yang harus dipenuhi oleh entitas dalam mencapai tujuan.

14

Input yang diperlukan dalam aktivitas ini, antara lain sebagai berikut:

1.

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Direktorat Litbang

Tujuan

Input

Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP) sebelumnya. Apabila pemeriksaan merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya, terutama tentang informasi umum yang telah dikumpulkan pada tahun lalu mengenai entitas yang diperiksa untuk memastikan apakah informasi umum itu masih berlaku atau harus dimutakhirkan; Komunikasi dengan Pemeriksa terdahulu; Peraturan perundang-undangan yang secara signifikan berpengaruh terhadap entitas; Hasil survei pendahuluan apabila entitas pertama kali diperiksa; Laporan hasil pengawasan internal; Database entitas, database entitas dapat diperoleh melalui pusat data BPK dengan mekanisme e-audit; dan Informasi lain yang relevan dari lembaga sumber, seperti


14


Bab III

pengumuman di media, kutipan situs internet, dan lain-lain. 15

Pada aktivitas ini, Pemeriksa harus mengidentifikasi paling tidak satu dari 3 (tiga) kategori entitas berperspektif lingkungan sebagai berikut2: 1. Entitas yang kegiatannya secara langsung maupun tidak langsung memengaruhi lingkungan baik secara positif maupun negatif; 2. Entitas mempunyai kekuatan atau kuasa untuk membuat atau memengaruhi formulasi kebijakan lingkungan baik secara internasional, nasional, maupun lokal; dan 3. Entitas mempunyai kekuasaan untuk mengawasi dan mengendalikan kegiatan lingkungan.

Perspektif Lingkungan

Namun demikian, Pemeriksa harus memperhatikan secara keseluruhan proses kerja entitas yang memiliki konsekuensi terhadap lingkungan, walaupun entitas yang terperiksa tidak masuk dalam salah satu kategori di atas.

2

16

Langkah-langkah dalam aktivitas ini antara lain: 1. mendapatkan pemahaman yang mutakhir mengenai faktor – faktor internal dan eksternal yang memengaruhi entitas; 2. memperoleh pengetahuan mengenai pengaruh stakeholders utama terhadap entitas; 3. mengidentifikasi dan memahami hal-hal yang berkaitan dengan lingkungan yang mungkin mempunyai dampak signifikan pada laporan keuangan entitas; 4. memahami tujuan dan sasaran entitas dan pengembangan strategi usaha untuk mencapainya; 5. mengidentifikasi faktor sukses yang penting (critical success factors) bagi pencapaian tujuan entitas; 6. mengidentifikasi dan mendapatkan gambaran umum proses kerja entitas; 7. mengidentifikasi proses kerja strategis entitas; dan 8. memahami bagaimana manajemen mengendalikan proses kerja strategisnya untuk mencapai faktor penentu keberhasilan (critical success factor - CSF) entitas.

Langkah-langkah untuk memperoleh pemahaman entitas

17

Pemeriksa harus memperoleh pemahaman yang mutakhir mengenai faktor-faktor internal dan eksternal yang memengaruhi entitas. Faktor internal dan eksternal yang berpengaruh atas entitas tersebut adalah peraturan perundang-undangan, organisasi, pengelolaan sistem keuangan baik itu manual maupun elektronik, praktik-praktik akuntansi dan kewajiban pelaporan keuangan, dampak lingkungan, sosial, ekonomi, dan pertimbangan politik. Faktor-faktor internal dan eksternal entitas tersebut merupakan sumber informasi bagi Pemeriksa untuk menganalisis indikasi penting adanya potensi risiko salah saji atas laporan keuangan. Pemeriksa dapat mengidentifikasi dan mempertimbangkan risiko tersebut melalui pemahaman kegiatan/operasi utama entitas serta faktor internal dan eksternal yang memengaruhi kegiatan/operasi tersebut.

1. Mendapatkan pemahaman yang mutakhir mengenai pengaruh lingkungan terhadap entitas

18

Pada tahap persiapan, Pemeriksa dapat memperoleh pengetahuan mengenai faktor-faktor internal dan eksternal yang berpengaruh pada entitas dari berbagai sumber, di antaranya: 1. pengalaman sebelumnya dengan entitas dan industri/lingkup kerjanya;

Sumber pemahaman lingkungan entitas

ISSAI 5110, Guidance on Conducting Audit Activities with an Environmental Perspective . “

Direktorat Litbang


15


Bab III

2. diskusi dengan pegawai dan manajemen/pimpinan entitas; 3. survei pendahuluan apabila entitas pertama kali di periksa; 4. peraturan perundang-undangan yang secara signifikan dapat memengaruhi entitas; 5. laporan satuan pengawas internal; 6. database entitas yaitu database entitas dapat diperoleh melalui pusat data BPK dengan mekanisme e-audit; 7. publikasi mengenai entitas yang berhubungan dengan industri/lingkup kerja entitas; dan 8. entitas, lokasi, analisis mengenai dampak lingkungan, dan fasilitas entitas yang diperiksa. 19

Pemeriksa harus memperoleh pengetahuan mengenai pengaruh pemangku kepentingan ( stakeholders) utama terhadap entitas. Pengaruh pemangku kepentingan dapat memengaruhi entitas dalam merumuskan tujuan, sasaran, dan strategi. Tim persiapan Pemeriksa harus mengetahui adanya potensi risiko salah saji material, ketidakwajaran laporan keuangan, dan risiko lingkup kerja entitas akibat dari pengaruh pemangku kepentingan utama tersebut. Contoh pengaruh pemangku kepentingan terhadap entitas dapat berupa tuntutan pencapaian kinerja entitas, perubahan rencana strategis entitas, dan bentuk intervensi atas operasional entitas.

2. Memperoleh pengetahuan mengenai pengaruh stakeholders utama terhadap entitas

20

Pemeriksa memahami tujuan dan sasaran entitas. Manajemen menetapkan tujuan suatu bisnis atau lingkup kerjanya untuk memenuhi kebutuhan pemangku kepentingan dan harapannya sendiri. Tujuan terkadang dapat bervariasi dan sulit untuk diukur. Untuk efektivitas, entitas menjabarkan tujuan entitas ke dalam satu perangkat sasaran hasil yang spesifik, terukur, dan dapat dicapai dalam suatu periode waktu yang realistis. Berikut adalah contoh sasaran hasil: 1. meningkatkan pendapatan negara/daerah; 2. melayani publik dengan sigap dan tanggap; 3. memberikan dividen dan mencapai hasil operasi yang ditargetkan oleh investor; 4. meningkatkan nilai kepada pemegang sahamnya; 5. menghasilkan produk atau layanan yang bermutu; 6. mengembangkan hubungan yang produktif dengan para penyalurnya; 7. menyediakan suatu jaminan dan memberi penghargaan kepada karyawan, dan manajemen; dan 8. memperoleh penghargaan dari masyarakat tempat entitas itu beroperasi.

3. Memahami tujuan dan sasaran entitas

21

Mengidentifikasi faktor penentu keberhasilan (critical success factors) bagi pencapaian tujuan entitas. Tujuan entitas dicapai melalui suatu strategi tertentu yang memiliki faktor penentu keberhasilan. Pemeriksa harus dapat mengidentifikasi faktor penentu keberhasilan tersebut untuk memfokuskan pemeriksaan.

4. Mengidentifikasi faktor sukses yang penting bagi pencapaian tujuan entitas

22

Pemeriksa mengidentifikasi dan mendapatkan gambaran umum proses kerja entitas dengan memahami bagaimana lingkup kerja/bisnis entitas diatur, dikelola, dan dikendalikan. Pemeriksa dapat meningkatkan pemahaman terhadap lingkup kerja/bisnis entitas dengan cara memandangnya dari sudut yang sama dengan sudut pandang manajemen. Hal ini juga meningkatkan pemahaman terhadap sasaran, tujuan, strategi, dan isu-isu penting. Sudut pandang dari tingkat manajemen senior ke bawah (top-down) membantu Pemeriksa memahami pengaturan dan

5. Mengidentifikasi dan pemahaman gambaran umum proses kerja entitas

Direktorat Litbang


16


Bab III

proses entitas serta bagaimana hal-hal tersebut memengaruhi risiko kerja dan laporan keuangan. Hal ini dapat membantu Pemeriksa dalam mengembangkan pendekatan pemeriksaan yang lebih efektif dan efisien. 23

Pemeriksa mengidentifikasi proses kerja strategis entitas berdasarkan pemahaman Pemeriksa terhadap lingkup kerja entitas secara profesional. Sebuah proses dianggap penting jika tujuan dan/atau keluarannya (output ) secara langsung berhubungan dengan pencapaian faktor sukses. Di lain pihak, sebuah proses tidak akan dinilai sebagai sebuah proses kerja strategis jika tujuan proses tersebut tidak secara langsung berhubungan dengan pencapaian faktor sukses. Pada saat mengidentifikasi proses kerja strategis, Pemeriksa juga mengidentifikasi dan memahami sistem Teknologi Informasi (TI) dan aplikasi bisnis yang berpengaruh terhadap proses kerja strategis. Sampai tahap ini Pemeriksa akan dapat mempertimbangkan area-area dari sistem informasi operasional manajemen berbasis TI sebagai salah satu proses kerja strategis yang difokuskan dalam pemeriksaannya dan kemungkinan penerapan teknik-teknik Audit TI.

6. Mengidentifikasi proses kerja strategis entitas

24

Pemeriksa harus memahami proses kerja strategis dalam memahami risiko kerja entitas. Memahami proses kerja strategis adalah penting pada saat mempertimbangkan bagaimana dan apakah risiko lingkup kerja dapat mengarah kepada kesalahan material dalam laporan keuangan tahun berjalan, serta pada saat mempertimbangkan kelangsungan jangka panjang entitas ( going concern), yang dapat memengaruhi pengungkapan laporan keuangan. Pada tahap ini Pemeriksa juga harus mempertimbangkan risiko dampak lingkungan dan kewajiban lingkungan yang mungkin timbul dari proses kerja strategis yang dilakukan oleh entitas terperiksa.

7. Memahami bagaimana manajemen mengendalikan proses kerja strategis untuk mencapai faktor sukses kritikal entitas

25

Untuk memahami bagaimana manajemen entitas mengendalikan proses kerja strategis tersebut, Pemeriksa mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut: 1. pelaporan keuangan, sistem atau pengelolaan operasi, dan kepatuhan proses (implementasinya); 2. konsistensi tujuan pengendalian dengan pencapaian faktor sukses strategis entitas; 3. efektivitas pengendalian proses-proses tersebut yang berhubungan dengan pelaporan keuangan, operasi dan tujuan; dan 4. pandangan manajemen mengenai kekuatan dan risiko proses tersebut. Pemeriksa juga mengidentifikasi setiap perubahan yang dibuat dalam waktu dekat atau yang diantisipasi, yang berhubungan dengan Sumber Daya Manusia (SDM) dan teknologi yang terlibat dalam proses kerja strategis. Pemeriksa dapat memperoleh beberapa informasi tersebut saat mendapatkan pemahaman umum atas proses kerja entitas.

26

Pemeriksa dapat mendokumentasikan mengenai lingkup kerja entitas dalam bentuk catatan, ringkasan mengenai kekuatan, kelemahan, peluang dan ancaman (SWOT), atau bukti-bukti sejenis. Pendokumentasian pemeriksaan mencakup pula pemahaman Pemeriksa mengenai sasaran tujuan, strategi, faktor sukses strategis utama, pengaruh internal dan eksternal entitas, atau pengaruh pemangku kepentingan utama terhadap tindakan pimpinan/manajemen entitas. Dokumentasi gambaran entitas tersebut adalah yang mempunyai dampak signifikan terhadap lingkup kerja entitas dan risiko laporan keuangan,

Direktorat Litbang


Dokumentasi

17


Bab III

serta bagaimana pemahaman Pemeriksa akan hal-hal tersebut dapat memengaruhi penilaian risiko secara gabungan ( combined risk assessment ) atas risiko inheren dan risiko pengendalian, dan penentuan strategi pemeriksaan. Contoh dokumentasi pemahaman entitas dan hasil pemahaman entitas sebagaimana tercantum dalam Lampiran III.2. sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.

D. Pemahaman Hasil Pemeriksaan Sebelumnya 27

Tujuan

Tujuan dari tahap ini adalah: 1. memperoleh pemahaman lebih mendalam mengenai proses kerja entitas dan risiko-risiko terkait berdasarkan hasil pelaksanaan tindak lanjut atas rekomendasi BPK; 2. menilai pelaksanaan tindak lanjut atas rekomendasi BPK; dan 3. menganalisis dampak pelaksanaan tindak lanjut terhadap laporan keuangan yang diperiksa.

28

Input yang diperlukan dalam tahap ini antara lain: 1. laporan hasil pemeriksaan sebelumnya;

Input

2. matriks dan resume pemantauan tindak lanjut atas pemeriksaan sebelumnya; 3. hasil analisis pemantauan tindak lanjut; 4. laporan hasil pemantauan tindak lanjut; 5. hasil pemahaman umum atas entitas; dan 6. laporan hasil Audit TI, apabila pernah dilakukan pada entitas terperiksa. 29

Pemantauan tindak lanjut adalah rangkaian kegiatan yang dilaksanakan secara sistematis oleh BPK untuk menentukan bahwa pejabat telah melaksanakan rekomendasi hasil pemeriksaan dalam tenggang waktu yang telah ditentukan oleh undang-undang.

30

Aktivitas pemahaman atas hasil pemeriksaan sebelumnya di dalam petunjuk pelaksanaan ini berkenaan dengan hasil pemantauan tindak lanjut yang terkait dengan hasil analisisnya saja dan tidak mengatur mengenai mekanisme dan tata cara pemantauan tindak lanjut. Mekanisme dan tata cara pemantauan tindak lanjut mengacu pada ketetapan yang telah diatur dalam Keputusan BPK Nomor 1/K/IXIII.2/2/2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaan dan Keputusan BPK Nomor 5/K/I-XIII.2/2/2009 tanggal 26 Agustus 2009 tentang Perubahan atas Panduan Manajemen Pemeriksaan dan Keputusan BPK Nomor 1/K/I-XIII.2/3/2012 tentang Petunjuk Teknis Pemantauan Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan.

31

Tindak lanjut yang dilaksanakan oleh entitas dapat pula mengindikasikan adanya risiko lain yang masih harus diperhatikan dalam pemeriksaan tahun berjalan. Pemeriksa harus menyadari akan kemungkinan ini terhadap risiko pemeriksaan yang dilakukan. Rekomendasi signifikan atas hasil pemeriksaan tahun-tahun sebelumnya yang tidak atau belum seluruhnya ditindaklanjuti harus menjadi bahan pertimbangan atas

Direktorat Litbang


Definisi Pemantauan Tindak Lanjut

Risiko dari pelaksanaan tindak lanjut

18


Bab III

pemeriksaan tahun berjalan. 32

Dokumentasi dari pemahaman atas hasil pemeriksaan sebelumnya dituangkan dalam Formulir Pemahaman Entitas sebagaimana tercantum dalam Lampiran III.2. sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini. Dokumentasi berupa narasi analisis dapat dituangkan dalam bagian IX. Dampak dari lingkungan entitas terhadap risiko bidang kerja dan laporan keuangan, atau dengan menambahkan bagian baru dalam Formulir Pemahaman Entitas.

Dokumentasi

E. Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal 33

Tujuan dari prosedur ini adalah untuk membantu Pemeriksa dalam merencanakan sifat, saat, dan lingkup untuk prosedur-prosedur lainnya di tahap selanjutnya atau prosedur pemeriksaan yang akan digunakan untuk memperoleh bukti-bukti pemeriksaan untuk saldo akun atau kelas transaksi tertentu.

34

Input yang diperlukan dalam tahap ini antara lain:

Tujuan

Input

1. kertas kerja pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama tentang hal-hal signifikan dan risiko keuangan entitas; 2. laporan keuangan tahun sebelumnya; 3. diskusi dengan karyawan dan manajemen entitas; 4. hasil pemahaman entitas; 5. hasil pemantauan tindak lanjut pemeriksaan tahun sebelumnya; dan 6. sumber-sumber informasi lainnya baik data keuangan maupun nonkeuangan entitas, contoh: Laporan Keuangan Interim/Semesteran/Triwulanan tahun berjalan. 35

Pemeriksa melakukan analisis keseluruhan atas informasi keuangan dan nonkeuangan disertai dengan informasi yang didapatkan dari pemahaman entitas mengenai kegiatan keuangan dan operasi. Prosedur Analitis keseluruhan yang terarah akan membantu Pemeriksa dalam mengidentifikasi area-area yang berisiko tinggi yang membutuhkan pemeriksaan yang mendalam dibandingkan area-area yang berisiko rendah. Oleh karena itu, keseluruhan Prosedur Analitis dirancang untuk memberikan penjelasan atas perubahan-perubahan yang terjadi, baik yang sudah diduga sebelumnya maupun tidak terduga, jumlah yang tertera dalam laporan keuangan, indikator-indikator penyajian, tren laba perusahaan, atau hal-hal yang berhubungan dengan keuangan.

Analisis keseluruhan atas informasi keuangan

36

Keseluruhan Prosedur Analitis yang dilakukan akan meningkatkan pemahaman Pemeriksa atas dampak dari kejadian penting dan kegiatan operasi/kerja entitas, kondisi keuangan, dan kemampuan keuangan entitas. Pemahaman serta pengetahuan akan bidang usaha atau kegiatan entitas akan membantu Pemeriksa dalam mengembangkan pemahaman atas akun, dan segala hal yang berhubungan dengan keuangan pada keseluruhan periode pemeriksaan. Pemahaman ini akan membantu Pemeriksa untuk mengidentifikasi transaksi-transaksi yang tidak biasa, dan untuk menilai kewajaran dari perhitungan saldo akun-akun atau pos-

Pemahaman dampak kejadian penting dan transaksi yang tidak biasa pada laporan keuangan

Direktorat Litbang


19


Bab III

pos keuangan sebelum melakukan prosedur analitis yang lebih rinci atau prosedur subtantif. 37

Teknik Prosedur Analitis Awal biasanya meliputi perbandingan saldo yang tercatat dengan data-data lainnya (seperti saldo keuangan tahun yang lalu, saldo akun-akun yang berhubungan, atau pos-pos sejenis pada tahun lalu), penggunaan rasio-rasio atau hal lainnya yang masih berhubungan, dan analisis terhadap industri/kegiatan entitas. Setiap perbedaan-perbedaan yang diidentifikasi sebagai hasil dari prosedur prosedur ini akan dievaluasi lagi untuk melihat apakah dibutuhkan perluasan prosedur pemeriksaan dalam area pemeriksaan tertentu. Pemeriksa haruslah mendokumentasikan penemuan-penemuannya sebagai bahan pertimbangan selanjutnya.

Teknik prosedur analitis

38

Prosedur Analitis Awal didokumentasikan dalam dokumen Prosedur Analitis. Langkah-langkah dan pendokumentasian prosedur analitis awal dibahas secara lebih rinci dalam suatu Seri Panduan Prosedur Analitis dalam Pemeriksaan Keuangan.

Dokumentasi

F. Pemahaman atas Sistem Pengendalian Internal 39

Sistem Pengendalian Internal, yang selanjutnya disebut SPI, adalah suatu proses integral yang didesain dan diimplementasikan oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk memberikan keyakinan yang memadai terhadap pencapaian tujuan entitas terkait dengan: 1. 2. 3. 4.

40

Definisi

efektivitas dan efisiensi operasi; keandalan dari laporan keuangan; ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan; dan pengamanan aset.

Pemahaman atas SPI bertujuan mengkaji pengendalian internal yang diterapkan oleh entitas dalam menjalankan kegiatannya secara efektif dan efisien serta mengkaji kemungkinan terjadinya kesalahan dan kecurangan (misstatement dan fraud ).

Tujuan

Dalam tahap ini, Pemeriksa juga melakukan penilaian kemungkinan salah saji yang disebabkan oleh hal-hal terkait risiko lingkungan SPI. Entitas terperiksa dapat menerapkan pengendalian lingkungan internalnya secara berbeda-beda, sesuai dengan besarnya risiko lingkungan SPI yang mereka hadapi. Entitas dengan risiko lingkungan SPI yang kecil/rendah dapat menyatukan pengendalian internal terkait lingkungan SPI dengan pengendalian internal reguler yang mereka miliki, sedangkan entitas dengan risiko lingkungan SPI yang besar mungkin harus memiliki pengendalian internal yang khusus didesain untuk mengendalikan risiko lingkungan SPI. 41

Dalam memahami SPI entitas, data dan informasi yang dibutuhkan antara lain: 1. struktur organisasi; 2. seluruh uraian pekerjaan yang terkait pelaporan keuangan; 3. prosedur operasi standar (Standard Operating Procedure/ SOP); 4. kebijakan akuntansi; 5. kebijakan dan keputusan penting yang ditetapkan oleh pimpinan entitas;

Direktorat Litbang


Input

20


Bab III

6. anggaran tahunan, misalnya: Rencana Kerja dan Anggaran Pemerintah (RKAP), Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (RAPBN), Rencana Kerja Anggaran Kementerian/Lembaga (RKA-KL), Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (RAPBD), Rencana Kerja Pemerintah – Satuan Kerja Perangkat Daerah (RKP-SKPD), dan lain-lain; 7. laporan pertanggungjawaban, misalnya: Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (LAKIP), Laporan Triwulan dan Semester BUMN/D, dan lain-lain); 8. laporan, kertas kerja pengawasan internal, dan program pengawasan internal, misal: Laporan Aparat Pengawas Internal Pemerintah (LAPIP), Laporan SPI, Program Kerja Pemeriksaan Tahunan (PKPT) BUMN, dan lain-lain; 9. peraturan perundang-undangan yang berpengaruh terhadap pelaporan keuangan entitas, termasuk peraturan perundang-undangan yang berkaitan dengan lingkungan. Namun demikian Pemeriksa tidak diharuskan memiliki kemampuan profesional untuk menentukan patuh tidaknya entitas terperiksa terhadap peraturan dan perundang-undangan terkait lingkungan. Dengan pengetahuan dari berbagai pelatihan, pengalaman, pemahaman entitas yang dimiliki Pemeriksa, serta jasa dari tenaga ahli di bidang lingkungan, Pemeriksa dapat menentukan kepatuhan entitas terperiksa terhadap peraturan dan perundang-undangan terkait lingkungan3; 10. dokumen yang berisi komitmen entitas dalam menjalankan kegiatan yang terkait lingkungan, kebijakan, dan pencapaian dalam mengelola hubungan antara proses bisnis dan risiko lingkungan; 11. khusus untuk entitas yang telah menggunakan TI, maka Pemeriksa harus memiliki pemahaman terhadap dokumen pengendalian terkait penggunaan TI seperti Pengendalian Umum (General Control ) dan Pengendalian Aplikasi ( Application Control ); dan 12. informasi dan data lain yang relevan. 42

Hasil pemahaman SPI didokumentasikan dalam bentuk:

Dokumentasi pemahaman SPI

1. narasi siklus transaksi; 2. bagan alir ( flowchart ) siklus transaksi; dan 3. kuesioner SPI. 43

3

Langkah-langkah dan pendokumentasian pemahaman SPI ini akan dibahas lebih rinci dalam Juknis Pemahaman dan Pengujian Sistem Pengendalian Internal.

ISSAI 5120

Environment Audit and Regularity Audit

Direktorat Litbang


21


Bab III

G. Identifikasi dan Penilaian Risiko Awal

44

Tujuan tahap ini adalah melakukan pengkajian atas penilaian risikorisiko pemeriksaan agar dapat disusun prosedur pemeriksaan yang fokus pada area berisiko tinggi yang disebabkan oleh salah saji ataupun fraud, sehingga proses pemeriksaan menjadi lebih efektif dan efisien.

45

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut.

Input

1.

46

kertas kerja pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama mengenai penilaian risiko; 2. hasil penelaahan umum atas entitas; 3. Matriks Risiko Bisnis entitas; 4. hasil Fraud Risk Assessment ; 5. hasil pemahaman atas IT Risk Assesment ; 6. hasil diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau Komite Audit entitas yang pernah dilakukan; 7. hasil diskusi dengan personil satuan kerja pengawasan internal yang pernah dilakukan dan hasil reviu laporan hasil pengawasan internal; dan 8. hasil pemahaman atas SPI. Pemeriksa mengumpulkan informasi dan bukti pemeriksaan yang telah diperoleh melalui langkah-langkah sebelumnya dan menggunakan bukti pemeriksaan dan informasi itu untuk membuat penilaian tentang risiko inheren, risiko pengendalian, ataupun risiko deteksi, yang dihubungkan dengan masing-masing akun/siklus signifikan dan asersi terkait.

Tujuan

Pengumpulan informasi dan bukti pemeriksaan

Dengan demikian Pemeriksa dapat menentukan sifat, pemilihan waktu, dan luas dari prosedur pemeriksaan berdasarkan penilaian risiko secara gabungan tersebut. 47

Pemeriksa melakukan penilaian risiko untuk setiap saldo akun atau kelompok akun maupun siklus yang signifikan. Prosedur penilaian awal tentang risiko ini kemudian dihadapkan untuk setiap asersi laporan keuangan. Langkah-langkah yang akan dilaksanakan antara lain: 1.

menetapkan tingkat risiko pemeriksaan yang dapat diterima Pemeriksa ( Acceptable Audit Risk ) untuk tingkat laporan keuangan entitas.

2.

memperoleh pemahaman dan penilaian tentang risiko terjadinya kesalahan penyajian laporan keuangan (risk of misstatement in financial statement ) a.

Prosedur penilaian risiko

penilaian risiko inheren. Dalam melakukan penilaian atas risiko inheren, Pemeriksa perlu mempertimbangkan adanya risiko yang berkaitan dengan lingkungan alam, yakni yang merupakan risiko salah saji material pada laporan keuangan yang disebabkan oleh masalah lingkungan, misalnya timbulnya kerusakan alam/lingkungan hidup akibat dari aktivitas tertentu yang dilakukan oleh entitas;

b. penilaian risiko pengendalian; c.

Direktorat Litbang

mempertimbangkan pengaruh risiko terjadinya kecurangan


22


( fraud ) pada pengendalian;

Bab III

saat penilaian risiko inheren

dan risiko

3.

menetapkan risiko deteksi;

4.

menentukan sifat, saat, dan luas prosedur pemeriksaan untuk mendapat bukti pemeriksaan selanjutnya. Penentuan sifat, saat dan luas dari prosedur pemeriksaan dapat didasarkan pada interpretasi risiko deteksi yang diperoleh dari formula risiko pemeriksaan; dan

5.

merencanakan pengujian terinci (test of details).

48

Pemeriksa mendokumentasikan hasil penilaian risiko dalam Matriks Risiko Bisnis (MRB) Entitas, Matriks Risiko Pengendalian (MRP), matriks/formulir penilaian risiko kecurangan, dan formulir penilaian risiko tingkat akun.

49

Langkah-langkah dan pendokumentasian penilaian risiko akan dibahas secara lebih rinci pada Juknis Penilaian Risiko Pemeriksaan Keuangan.

Dokumentasi

H. Penetapan Batas Materialitas Awal 50

Tujuan tahap ini adalah Pemeriksa menentukan batasan materialitas dalam perencanaan pemeriksaan yang akan dilakukan.

51

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut.

Tujuan

Input

1. hasil penelaahan umum atas entitas; 2. hasil pemahaman SPI; 3. hasil penilaian risiko pemeriksaan; 4. kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama mengenai penilaian risiko dan materialitas; dan 5. data laporan keuangan entitas. 52

Pemeriksa menetapkan batas materialitas pemeriksaan keuangan. Materialitas merupakan besaran informasi akuntansi yang apabila terjadi penghilangan atau kesalahan penyajian dalam laporan keuangan akan mengubah atau memengaruhi pengambilan keputusan. Dalam mengembangkan strategi pemeriksaan, mengklasifikasikan materialitas dalam 2 (dua) kelompok:

Penetapan batas materialitas awal

Pemeriksa

1. perencanaan tingkat materialitas ( Planning Materiality/ PM ) yang berhubungan dengan laporan keuangan secara keseluruhan; dan 2. kesalahan tertoleransi (Tolerable Misstatement/ TM) yang berhubungan dengan akun-akun atau pos-pos keuangan secara individual. 53

Nilai materialitas awal (PM) merupakan nilai maksimum yang menjadi batas pemeriksa untuk meyakini bahwa semua salah saji yang diatas nilai tersebut dianggap material dan dapat mempengaruhi keputusan dari pihak-pihak yang berkepentingan. Materialitas ini ditetapkan untuk

Direktorat Litbang


23


Bab III

tingkat keseluruhan laporan keuangan. 4 54

Penetapan nilai materialitas awal secara kuantitatif meliputi tahapan: 1. penentuan dasar (basis) penetapan materialitas; 2. penentuan tingkat (rate) materialitas; 3. penetapan nilai materialitas awal; dan 4. penetapan kesalahan yang dapat ditoleransi.

55

Selain menentukan jumlah PM dan TM, Pemeriksa juga menentukan jurnal usulan koreksi yang akan diajukan kepada entitas. Nominal jurnal koreksi yang diusulkan Pemeriksa menggunakan pertimbangan prinsip materialitas.

Nominal Jurnal Koreksi

56

Pemeriksa mendokumentasikan dalam strategi pemeriksaan hal-hal mengenai perencanaan materialitas, kesalahan tertoleransi, dan jumlah nominal yang dibukukan di dalam Koreksi Pemeriksaan.

Dokumentasi

57

Langkah-langkah dan pendokumentasian penetapan materialitas awal ini akan dibahas secara lebih rinci dalam Juknis Penetapan Batas Materialitas Pemeriksaan Keuangan .

I. Penentuan Metode Uji Petik

4

58

Tujuan tahap ini adalah Pemeriksa menentukan metode dan teknik pemilihan uji petik yang tepat dalam pengujian yang akan dilaksanakannya.

Tujuan

59

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut. 1. hasil penelaahan umum atas entitas; 2. hasil pemahaman SPI; 3. hasil penilaian risiko pemeriksaan atas setiap akun atau kelompok akun; 4. kertas kerja hasil pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya) terutama mengenai penilaian risiko dan materialitas; dan 5. data laporan keuangan entitas.

Input

60

Pemeriksa menentukan metode uji petik berdasarkan pertimbangan profesional. Uji petik merupakan elemen uji yang diambil oleh Pemeriksa untuk memberikan keyakinan tentang kualitas informasi yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan. Metode uji petik yang dilakukan dapat menggunakan metode statistik atau nonstatistik.

61

Penentuan uji petik dengan metode statistik dalam pengujian pengendalian dilakukan dengan metode attribute sampling , sedangkan dalam pengujian substantif menggunakan metode variable sampling .

Metode Statistik

62

Penentuan uji petik dengan metode nonstatistik ditentukan oleh pertimbangan profesional Pemeriksa dengan memperhatikan, antara lain cakupan dan lingkup pemeriksaan, risiko dan tingkat materialitas, sistem akuntansi yang diselenggarakan oleh entitas yang diperiksa, serta dengan memperhatikan asas manfaat (cost and benefit ).

Metode Nonstatistik

Auditing & Assurance Services : An Integrated Approach, “Materiality and Risk”, Elder/Beasley/Arens, pg. 249

Direktorat Litbang


24


Bab III

63

Penggunaan metode uji petik baik metode statistik maupun nonstatistik harus didokumentasikan di dalam KKP. Dokumentasi tersebut antara lain mengungkapkan alasan penggunaan dan gambaran umum metode uji petik tersebut.

64

Langkah-langkah dan pendokumentasian penentuan metode uji petik akan dibahas secara lebih rinci dalam Juknis Penentuan Metode Uji Petik.

Dokumentasi

J. Pemenuhan Kebutuhan Pemeriksa 65

Langkah ini dilakukan dengan tujuan:

Tujuan

1. menyusun Tim Pemeriksa dengan komposisi keahlian yang sesuai dengan kebutuhan penugasan; 2. memberi tahu Anggota Tim Pemeriksa mengenai penugasan yang akan dilakukan, yang meliputi tujuan pemeriksaan, lingkup pemeriksaan, harapan Pemberi Tugas, dan ukuran kinerja pemeriksaan; dan 3. membagi tugas pemeriksaan sesuai keahlian masing-masing dan mendapatkan komitmen dari anggota Pemeriksa akan peran mereka dalam penyelesaian tugas dan memenuhi harapan Pemberi Tugas agar dapat dilaksanakan pemeriksaan yang efektif dan efisien. 66

67

68

69

Input yang diperlukan dalam langkah pemenuhan kebutuhan Pemeriksa ini adalah:

1. KKP sebelumnya, apabila pemeriksaan merupakan pemeriksaan tahun kedua dan selanjutnya terutama tentang hal-hal spesifik yang cukup signifikan yang harus diperiksa (misalnya, perpajakan, teknologi informasi entitas, dan aspek lingkungan); 2. Formulir Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan; 3. Hasil pemahaman atas SPI; 4. Hasil penilaian risiko pemeriksaan atas akun/siklus; dan 5. Profil SDM pemeriksa (ketersediaan dalam jumlah, peran, jabatan, dan kriteria lainnya). SPKN mengatur bahwa Pemeriksa secara kolektif harus memiliki kecakapan profesional yang memadai untuk melaksanakan pemeriksaan, memenuhi persyaratan pendidikan berkelanjutan, dan memenuhi persyaratan kemampuan/keahlian Pemeriksa. SPKN juga mengatur bahwa dalam semua hal yang berkaitan dengan pekerjaan pemeriksaan, organisasi Pemeriksa, dan Pemeriksa harus bebas dalam sikap mental dan penampilan dari gangguan pribadi, eksternal, dan organisasi yang dapat memengaruhi independensi.

Input

Secara kolektif memiliki kecakapan profesional dan independen

Selain itu, Pemeriksa yang melaksanakan pemeriksaan keuangan harus memenuhi kualifikasi tambahan, yaitu memiliki keahlian di bidang akuntansi dan pemeriksaan, memahami prinsip akuntansi yang berlaku umum yang berkaitan dengan entitas yang diperiksa, dan sebaiknya memiliki sertifikasi keahlian.

Keahlian di bidang

Khusus bagi Pemeriksa yang berperan sebagai Penanggung Jawab pemeriksaan keuangan, ia harus memiliki sertifikasi keahlian yang diakui secara profesional.

Penanggung Jawab harus memiliki sertifikasi keahlian

Direktorat Litbang


akuntansi dan pemeriksaan

25


70

Bab III

Berdasarkan hal di atas maka dalam rangka pemeriksaan keuangan dapat ditentukan kebutuhan kualifikasi Pemeriksa sebagai berikut:

Kualifikasi Pemeriksa

1. Tim Pemeriksa secara kolektif harus memiliki pemahaman yang cukup atas standar akuntansi dan pengetahuan yang memadai atas pemeriksaan keuangan; 2. komposisi Tim Pemeriksa, paling tidak satu orang memiliki register akuntan; 3. Ketua Tim harus memiliki pengalaman yang memadai paling tidak satu kali melakukan pemeriksaan keuangan. Apabila entitas yang diperiksa cukup besar lingkup dan sasarannya, maka Ketua Tim dapat dibantu dengan beberapa Ketua Subtim yang telah memiliki kualifikasi yang sama dengan Ketua Tim; 4. Pengendali Teknis harus memiliki pengetahuan dan pengalaman pemeriksaan terkait dengan pemeriksaan keuangan dan/atau pernah menjadi Ketua Tim Pemeriksa paling tidak satu kali dan/atau menduduki jabatan struktural dan/atau menduduki jabatan fungsional paling tidak Ketua Tim Senior; 5. Penanggung Jawab pemeriksaan keuangan adalah Pemeriksa yang memiliki register akuntan dan memiliki pengalaman yang memadai melakukan pemeriksaan keuangan atau memiliki jabatan struktural/fungsional. Apabila entitas yang diperiksa cukup besar lingkup dan sasarannya, maka Penanggung Jawab dapat dibantu oleh Wakil Penanggung Jawab yang telah memiliki kualifikasi yang sama dengan Penanggung Jawab; dan 6. apabila entitas terperiksa telah mampu menyusun laporan keuangan dengan menggunakan sistem informasi yang terintegrasi, maka sangat dianjurkan dalam penyusunan komposisi Tim untuk mempertimbangkan agar menugaskan Pemeriksa yang memiliki pengetahuan dan keahlian di bidang TI dan/atau pemeriksaan TI. 71

Langkah-langkah dalam melakukan pemenuhan kebutuhan Pemeriksa, antara lain: 1. mengidentifikasi peran dan kebutuhan penugasan Dari pemahaman atas tujuan dan harapan penugasan yang telah ditetapkan, Pemeriksa mengidentifikasi peran-peran yang diperlukan dalam Tim Pemeriksa. Langkah-langkah tersebut berupa: a. mengidentifikasi peran;

Langkah-langkah pemenuhan kebutuhan Pemeriksa

b. mempertimbangkan keahlian yang dibutuhkan; dan c. mengomunikasikan tugas;

72

2.

mendistribusikan penugasan kepada Pemeriksa; dan

3.

mempertimbangkan kebutuhan jasa tenaga ahli dari luar Tim Pemeriksa.

Dalam pertemuan yang membicarakan pengenalan penugasan, Penanggung Jawab menginformasikan kepada Tim Pemeriksa yang akan melaksanakan pemeriksaan tentang kebutuhan dan harapan penugasan, kriteria pengukuran nilai, hasil pemeriksaan/penyelesaian penugasan yang diharapkan dan telah disetujui bersama Pemberi Tugas. Hal ini membantu seluruh Tim untuk mendapatkan pemahaman yang lebih baik mengenai entitas dan untuk mendapatkan keyakinan bahwa masing-

Direktorat Litbang


Penanggung Jawab menginformasikan harapan penugasan, kriteria pengukuran, dan penyelesaian penugasan

26


Bab III

masing Anggota Tim memahami peran yang akan dijalankannya dalam pelaksanaan pelaksanaan pemeriksaan. pemeriksaan. 73

Apabila penugasan merupakan pemeriksaan berkala, maka dalam pertemuan tersebut dapat didiskusikan hal-hal tentang tercapai atau tidak tercapai harapan Pemberi Tugas pada penugasan sebelumnya. Dalam pertemuan tersebut juga dibahas mengenai bagaimana bagaimana Tim dapat merespon kebutuhan dan harapan Pemberi Tugas yang belum tercapai. Pemeriksa mempertimbangkan sumber daya yang dibutuhkan untuk memenuhi memenuhi kebutuhan dan harapan tersebut.

Diskusi pencapaian pemeriksaan sebelumnya

74

Dokumentasi dalam tahap pemenuhan kebutuhan Pemeriksa ini dapat berupa risalah pembahasan pembahasan dan konsep surat surat tugas pemeriksaan. pemeriksaan.

Dokumentasi

K. Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan 75

Tujuan penyusunan P2 dan PKP adalah merangkum seluruh tahapan perencanaan perencanaan ke dalam suatu dokumentasi formal untuk mendapat pengesahan.

76

Input yang yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut:

Tujuan

Input

1. hasil penelaahan umum atas entitas; 2. hasil pemahaman dan pengujian pengendalian; 3. hasil penilaian risiko pemeriksaan; 4. strategi pemeriksaan; pemeriksaan; 5. hasil penetapan batas materialitas; 6. hasil penentuan metode uji petik; 7. Rencana Kerja Pemeriksaan; dan 8. hasil penentuan kebutuhan Tim Pemeriksa. 77

P2 dipersiapkan atau diperbaharui pada masing-masing penugasan untuk prosedur pengujian atas pengendalian internal dan pemeriksaan pemeriksaan substantif atas akun atau pos-pos keuangan signifikan yang terkait. P2 mengkonversikan strategi pemeriksaan yang dibuat menjadi suatu deskripsi komprehensif mengenai pekerjaan yang akan dilakukan. Lebih lanjut, P2 tersebut harus diperiksa dan disetujui oleh Penanggung Jawab sebelum pelaksanaan pekerjaan. P2 menjelaskan secara terperinci jenis, waktu, dan luas prosedur pemeriksaan pemeriksaan (misalnya prosedur yang akan dilakukan, banyaknya transaksi yang akan diuji atau jumlah uang yang akan diverifikasi, dan kapan prosedur tersebut akan dilakukan).

78

P2 yang disusun pada saat perencanaan sifatnya tentatif, artinya masih dapat berubah apabila pada tahap pelaksanaan diperlukan pemutakhiran baik berupa penambahan, penambahan, pengurangan, atau perubahan atas langkahlangkah atau prosedur pemeriksaan yang disesuaikan dengan kondisi

Direktorat Litbang


Pembaharuan P2 untuk masingmasing penugasan

27


Bab III

terkini/yang ada. 79

Berdasarkan paket P2 yang telah disetujui, Ketua Tim melakukan pembagian tugas kepada masing-masing masing-masing Anggota Tim atas langkah pemeriksaan pemeriksaan yang terdapat dalam P2. Para Anggota Tim Pemeriksa kemudian menyusun konsep PKP yang merupakan penjabaran dari P2 dan mengajukannya kepada Ketua Tim untuk direviu. Setelah memperhatikan pertimbangan Pengendali Teknis, Ketua Tim Pemeriksa menyetujui konsep PKP. Bentuk P2 dan PKP mengacu kepada PMP.

Direktorat Litbang


Penyusunan PKP

28


Bab IV

BAB IV PELAKSANAAN PEMERIKSAAN A. Umum

01

Pelaksanaan pemeriksaan merupakan realisasi atas perencanaan pemeriksaan pemeriksaan yang telah ditetapkan sebelumnya. sebelumnya. Tahap Pelaksanaan Pelaksanaan pemeriksaan pemeriksaan meliputi 10 (sepuluh) (sepuluh) langkah kegiatan, kegiatan, yaitu: 1. Pelaksanaan Pelaksanaan Pengujian Pengendalian Internal; 2. Penyesuaian Tingkat Risiko dan Tingkat Materialitas Setelah Pengujian Pengendalian; Pengendalian; 3. Penyesuaian Penyesuaian Prosedur Pengujian; 4. Pelaksanaan Pelaksanaan Pengujian Substansif; 5. Evaluasi Terhadap Pelaksanaan Pengujian Substantif; 6. Pelaksanaan Pelaksanaan Prosedur Tambahan jika diperlukan; 7. Penyusunan dan Penyampaian Temuan Pemeriksaan dan Jurnal Penyesuaian; 8. Perolehan Surat Representasi; Representasi; 9. Pelaksanaan Pelaksanaan Prosedur Analitis Akhir; dan 10. Penilaian Risiko dan Materialitas Akhir.

02

Masing-masing aktivitas dalam tahap pelaksanaan dijabarkan manfaat dan sifat/jenis dokumentasinya dalam Gambar 4.1 berikut.

Direktorat Litbang


29


03

AKTIVITAS

PelaksanaanPengujian PengendalianInternal

Bab IV

MANFAAT

DOKUMENTASI DOKUMENTASI

Melakukan walkthroughdan mengujiSPI

KKPPENGUJIAN SPI

Menilaikembali tingkatrisikodan Menyesuaikan tingkatMaterialitas setelahuji pengendalian

PENYESUAIAN MRB,MRP,FRA, DANTINGKAT MATERIALITAS

SPAPSASeksi319 – PSANo.69 – PSANo.69

PenyesuaianTingkat RisikodanTingkat Materialitassetelahuji pengendalian SPAPSASeksi312 – PSANo.25 – PSANo.25

PenyesuaianProsedur Pengujian

Menyesuaikan prosedurpengujian sesuaihasilpengujian SPI

PENYESUAIAN PROSEDURP2

PelaksanaanPengujian Substantif(bisajuga menggunakanhasiluji pengendalian)

Melakukanpengujian substantifatas transaksidansaldo

KKPPENGUJIAN SUBSTANTIF

Evaluasiterhadap pelaksanaanpengujian substantif

Melaksanakan Evaluasiterhadap pelaksanaanprosedur pengujiansubstantif

KKPPENGUJIAN SUBSTANTIF

PelaksanaanProsedur Tambahanjika diperlukan

Melaksanakan prosedurpengujian tambahan

KKPPENGUJIAN TAMBAHAN

SPKNPSP02par.19

LTP

Penyusunandan PenyampaianTemuan Pemeriksaandan JurnalPenyesuaian

Menyusundan membahasTP

RisalahRapat Pembahasan LTP

SPKNPSP02par.23

PerolehanSurat Representasi

MemintaManagement RepresentationLetter

MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER


PelaksanaanProsedur AnalitisAkhir

Melaksanakan proseduranalitisakhir

KKPPROSEDUR ANALITISAKHIR ANALITISAKHIR


PenilaianRisikodan MaterialitasAkhir


Menilaitingkatrisiko akhir(menentukan detectionrisk/residual risk) Menilaimaterialitas akhirterhadap keseluruhanlaporan keuangan

MRBAKHIR

MRPAKHIR

FRAAKHIR

MATERIALITAS AKHIR

Gambar 4.1: Langkah-langkah dalam tahap pelaksanaan pemeriksaan keuangan

Direktorat Litbang


30


Bab IV

B. Pengujian atas Sistem Pengendalian Internal 04

Pengujian terhadap SPI meliputi pengujian yang dilakukan Pemeriksa terhadap efektivitas desain dan implementasi SPI. Dalam pengujian desain SPI, Pemeriksa mengevaluasi apakah SPI telah didesain secara memadai dan dapat meminimalisasi secara relatif salah saji dan kecurangan. Sementara itu, pengujian implementasi SPI dilakukan dengan melihat pelaksanaan pengendalian pada kegiatan atau transaksi yang dilakukan oleh pihak yang terperiksa.

05

Pengujian SPI merupakan dasar pengujian substantif selanjutnya, dimana pengujian SPI dilakukan berdasarkan hasil yang diperoleh dari pemahaman atas SPI yang diakukan pada tahap perencanaan pemeriksaan.

Dasar Pengujian Substantif

06

Hasil pengujian SPI digunakan untuk menentukan strategi pengujian transaksi laporan keuangan entitas yang diperiksa dan meliputi 2 (dua) hal: 1. Pengujian Substantif Mendalam

Manfaat Pengujian Sistem Pengendalian Internal

Pengujian substantif mendalam dilakukan apabila Pemeriksa menyimpulkan bahwa SPI secara keseluruhan lemah atau risiko pengendaliannya tinggi. Dalam hal ini, Pemeriksa langsung melakukan pengujian substantif atas transaksi dan saldo dengan sampel yang luas; dan 2.

Pengujian Substantif Terbatas Pengujian substantif terbatas dilakukan apabila Pemeriksa menyimpulkan bahwa SPI secara keseluruhan baik/efektif atau risiko pengendaliannya rendah.

07

Hasil pengujian SPI juga digunakan untuk menentukan asersi-asersi dari laporan keuangan entitas yang terperiksa, seperti: 1.

keberadaan dan keterjadian;

2.

kelengkapan;

3.

hak dan kewajiban;

4. penilaian dan pengalokasian; dan 5. penyajian dan pengungkapan. Apabila entitas yang diperiksa menyelenggarakan sistem akuntansi berbasis TI, maka pengujian juga dilakukan terhadap pengendalian TI tersebut yang meliputi pengujian atas: pengendalian umum dan pengendalian aplikasi. 08

Seluruh pengkajian Pemeriksa mengenai pengendalian internal di tingkat entitas dan tingkat siklus transaksi akuntansi serta risiko adanya kecurangan harus didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu rangka kerja (template) yang membantu mendefinisikan pengendalian internal dan risiko kecurangan. Tim juga diharapkan mendokumentasikan pemahaman mengenai pengendalian internal dengan pendekatan 5 (lima) komponen SPI dari COSO (The Committee of Sponsoring Organization), risiko-risiko kecurangan terutama risiko yang belum sepenuhnya dimitigasi (diantisipasi) oleh pengendalian yang ada (termasuk rencana prosedur pemeriksaan atas risiko ini), dan pemahaman Pemeriksa

Direktorat Litbang


Dokumentasi

31


Bab IV

mengenai pengendalian umum dan pengendalian aplikasi TI. 09

Pemeriksa harus melakukan pengujian atas pengendalian internal pada saat pemeriksaan interim. Apabila tidak ada pemeriksaan interim atas entitas yang diperiksa, maka Pemeriksa harus melakukan pengujian pengendalian pada tahap pelaksanaan pemeriksaan terinci, namun dengan mempertimbangkan kecukupan waktu, skala prioritas, dan faktor risiko pemeriksaan lainnya.

10

Langkah-langkah dan pendokumentasian dalam tahap ini akan dibahas lebih rinci dalam Juknis Pemahaman dan Pengujian Sistem Pengendalian Internal.

C. Penyesuaian Tingkat Risiko dan Tingkat Materialitas Setelah Pengujian Pengendalian Penyesuaian Tingkat Risiko

11

Setelah dilakukan pengujian pengendalian, Pemeriksa harus mengevaluasi kembali tingkat risiko yang ditetapkan dengan mempertimbangkan hasil dari pengujian pengendalian. Evaluasi risiko tersebut dilakukan pada saat pemeriksaan interim/pendahuluan. Risiko pengendalian dan risiko deteksi yang telah ditetapkan di tahap identifikasi dan penilaian risiko awal dapat berubah dan harus dimutakhirkan dengan mempertimbangkan hasil dari pengujian pengendalian.

12

Apabila hasil pengujian pengendalian mendukung penilaian risiko pengendalian awal yang telah ditetapkan adalah rendah atau sedang, dan membuktikan bahwa pengendalian internal entitas yang diperiksa efektif, maka tingkat risiko yang digunakan adalah seperti yang telah ditetapkan oleh Pemeriksa pada tahapan identifikasi dan penilaian risiko awal di tahap perencanaan. Apabila dari pengujian pengendalian internal mengindikasikan bahwa pengendalian internal entitas tidak efektif atau ditemukan adanya indikasi kecurangan ( fraud ), maka tingkat risiko pengendalian yang telah ditetapkan pada tahap penilaian risiko awal harus dipertimbangkan kembali untuk disesuaikan/dimutakhirkan.

13

Penyesuaian terhadap tingkat risiko pengendalian akan berpengaruh juga terhadap tingkat risiko deteksi yang ditetapkan.

14

Indikasi terjadinya kecurangan ( fraud ) yang terdeteksi dari hasil pengujian pengendalian berpengaruh signifikan terhadap risiko pemeriksaan secara keseluruhan dan tingkat materialitas yang ditetapkan.

Penyesuaian risiko kecurangan dan risiko pemeriksaan

15

Tingkat materialitas yang telah ditetapkan pada tahap perencanaan perlu dinilai lagi kesesuaiannya di tahap pelaksanaan. Apabila diperlukan, tingkat materialitas yang telah ditentukan pada tahap perencanaan tersebut dapat diubah/diperbarui.

Penyesuaian Tingkat Materialitas

16

Perubahan tingkat materialitas dapat dipengaruhi oleh faktor kualitatif, antara lain karena ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan, hasil pengujian pengendalian internal, dan hasil analisis risiko kecurangan, yang kesalahannya berdampak signifikan terhadap penyajian laporan keuangan.

17

Materialitas awal dimungkinkan untuk direvisi pada saat pekerjaan lapangan pemeriksaan karena adanya hal-hal lain yang signifikan,

Direktorat Litbang


32


Bab IV

seperti: 1. perubahan ruang lingkup pemeriksaan; dan 2. informasi tambahan tentang entitas yang diperiksa selama berlangsungnya pekerjaan lapangan, misalnya ditemukan adanya indikasi terjadi kecurangan. 18

Pemeriksa harus menggunakan pertimbangan profesional dan asas konservatisme untuk menurunkan tingkat materialitas lebih rendah dari tingkat materialitas awal yang telah ditetapkan sebelumnya.

19

Perubahan tersebut harus disetujui oleh Penanggung Jawab dan dikomunikasikan secara tertulis kepada Pemberi Tugas.

20

Pemeriksa harus mendokumentasikan setiap pertimbangan profesional beserta cara perhitungan yang dilakukannya dalam menetapkan tingkat materialitas. Dokumentasi tersebut diperlukan dalam proses reviu dan persetujuan dari Pengendali Teknis dan Penanggung Jawab pemeriksaan.

21

Contoh dokumentasi perhitungan materialitas perencanaan (PM), penetapan TM, perubahan perhitungan materialitas sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV.1, Lampiran IV.2, dan Lampiran IV.3 sebagai bagian yang tidak terpisahkan dari Keputusan ini.

22

Langkah-langkah dan pendokumentasian dalam tahap ini akan dibahas lebih rinci dalam Juknis Penetapan Batas Materialitas.

Dokumentasi

D. Penyesuaian Prosedur Pengujian/Pemeriksaan 23

Hasil pengujian pengendalian dan penyesuaian tingkat risiko dan tingkat materialitas di tahap pelaksanaan ini akan berpengaruh terhadap sifat, saat, dan luas lingkup prosedur pemeriksaan yang dirancang. Penyesuaian prosedur pemeriksaan dilakukan dengan mempertimbangkan hasil pengujian pengendalian baik yang mendukung bukti SPI yang efektif maupun yang menunjukkan ketidakefektifan SPI entitas.

24

Apabila berdasarkan hasil pengujian pengendalian Pemeriksa menilai risiko pengendalian rendah atau sedang, maka Pemeriksa dapat mempertimbangkan untuk melakukan uji substantif terbatas. Sebaliknya, Pemeriksa harus mempertimbangkan untuk melakukan uji substantif secara mendalam apabila hasil pengujian pengendalian menghasilkan risiko pengendalian tinggi.

25

Setelah pengujian pengendalian, apabila hasilnya mendukung efektifitas SPI entitas, maka Pemeriksa dapat tetap menggunakan tingkat risiko pengendalian yang sama dengan risiko pengendalian awal dan tidak perlu mempertimbangkan kembali luas pengujian substantif yang telah dirancang.

26

Apabila dari hasil pengujian pengendalian menunjukkan bahwa pengendalian internal entitas atas suatu siklus tertentu tidak efektif, maka Pemeriksa merevisi risiko pengendalian menjadi tinggi dan menyesuaikan prosedur pemeriksaan yang telah dirancang dengan mempertimbangkan menambah prosedur pengujian substantif atau melakukan pengujian substantif mendalam atas akun-akun terkait.

Direktorat Litbang


33


Bab IV

Pemeriksa juga dapat menyusun temuan sementara atas kelemahankelemahan material pengendalian yang teridentifikasi dari pengujian atas SPI entitas. Dampak dari kelemahan pengendalian tersebut dapat diidentifikasi setelah dilakukan pengujian substantif. 27

Apabila berdasarkan hasil pengujian pengendalian terdapat indikasi/potensi terjadinya kecurangan, maka berdasarkan SPKN PSP 02 Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan (paragraf 19), Pemeriksa harus memodifikasi prosedur pemeriksaan yang dirancang dan menerapkan prosedur pemeriksaan tambahan untuk memastikan bahwa kecurangan telah terjadi dan menentukan dampaknya terhadap kewajaran laporan keuangan.

E. Pengujian Substantif 28

Pada saat melakukan pengujian pengendalian, Pemeriksa dapat sekaligus melakukan pengujian substantif. Pengujian substantif yang dilakukan secara bersamaan saat melakukan pengujian pengendalian dinamakan pengujian dengan tujuan ganda (dual purpose test ). Apabila Pemeriksa telah melakukan pengujian dengan tujuan ganda tersebut, maka Pemeriksa bisa menggunakan hasil dari pengujian pengendalian yang sudah dilakukan tersebut.

29

Pengujian ini meliputi pengujian subtantif atas transaksi dan saldo-saldo akun/perkiraan serta pengungkapannya dalam laporan keuangan yang diperiksa. Pengujian tersebut memperhatikan kesesuaian dengan standar akuntansi pemerintahan, kecukupan pengungkapan, efektivitas SPI, dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan termasuk peraturan perundang-undangan terkait lingkungan.

30

Pengujian subtantif atas transaksi dan saldo dilakukan setelah Pemeriksa memperoleh laporan keuangan entitas yang diperiksa. Pengujian subtantif atas transaksi dan saldo dapat juga dilakukan pada pemeriksaan interim, tetapi hasil pengujian tersebut perlu direviu lagi pada saat pelaksanaan pemeriksaan terinci.

31

Pengujian subtantif transaksi dan saldo dilakukan untuk meyakini asersi manajemen atas laporan keuangan pihak yang diperiksa, yaitu:

Dual Purpose Test

1. keberadaan dan keterjadian; 2. kelengkapan; 3. hak dan kewajiban; 4. penilaian dan pengalokasian; dan 5. penyajian dan pengungkapan.

F. Evaluasi Terhadap Pelaksanaan Pengujian Substantif 32

Tujuan dilakukan prosedur substantif adalah untuk mendeteksi salah saji baik secara individu maupun gabungan yang menyebabkan salah saji material pada tingkat asersi di laporan keuangan.

33

Prosedur substantif yang dirancang, harus r esponsif terhadap risiko salah

Direktorat Litbang


Tujuan

34


Bab IV

saji material yang telah dinilai. Prosedur substantif harus dirancang dan dilakukan pada seluruh asersi relevan yang terkait dengan penilaian risiko atas kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan untuk mengantisipasi risiko yang tidak teridentifikasi pada tahap identifikasi dan penilaian risiko. 34

Apabila hasil pengujian pengendalian mengindikasikan bahwa implementasi SPI tidak efektif, maka Pemeriksa harus mengevaluasi kembali apakah sifat, saat, dan luas prosedur substantif yang dirancang sudah tepat.

35

Prosedur substantif meliputi pengujian terinci (test of details) atas transaksi, saldo akun pengungkapan, dan prosedur analitis.

36

Kecukupan pengungkapan catatan atas laporan keuangan (CaLK) mengacu pada SAP, SAK, SAK-ETAP, dan SAS sesuai dengan lingkup pemeriksaan keuangannya. Kecukupan pengungkapan dalam CaLK juga meliputi pengungkapan atas isu lingkungan yang terkait dengan penyajian laporan keuangan.

37

Jenis pengujian apakah prosedur pengujian terinci atau prosedur analitis, ditentukan dari tingkat risiko salah saji material. Semakin tinggi risiko salah saji material atas asersi tertentu, maka keandalan bukti pemeriksaan yang diperlukan semakin tinggi. Semakin jauh rentang waktu antara pengujian yang dilakukan saat interim dengan akhir tahun, maka semakin tinggi risiko salah saji yang ditemui saat akhir tahun. Semakin besar risiko salah saji material, maka semakin luas prosedur substantif yang dirancang.

Sifat, saat, dan luas prosedur substantif yang dirancang

G. Pelaksanaan Prosedur Tambahan 38

Prosedur pemeriksaan tambahan dapat dilakukan apabila diperlukan. Prosedur tambahan dilakukan apabila Pemeriksa merasa bahwa bukti yang diperoleh dari hasil pengujian substantif dirasa belum memadai dari segi kecukupan dan ketepatan sehingga Pemeriksa perlu memperoleh tambahan bukti lagi untuk mendukung opininya.

39

Prosedur pemeriksaan tambahan juga dapat dilakukan apabila Pemeriksa ketika dalam proses pengujian pengendalian atau pengujian substantif menemukan indikasi terjadi kecurangan.

H. Penyusunan dan Penyampaian Temuan Pemeriksaan dan Jurnal Penyesuaian 40

Tujuan tahap ini adalah menyampaikan temuan-temuan pemeriksaan hasil pembahasan sebagai tahap akhir dari pemeriksaan di l apangan.

41

Input yang diperlukan dalam tahap ini adalah antara lain:

Tujuan

Input

1. himpunan TP/LTP; 2. tanggapan resmi dan tertulis; dan 3. surat penyampaian TP.

Direktorat Litbang


35


42

Bab IV

Pemeriksa dalam hal ini Ketua Tim menyampaikan himpunan TP (LTP) yang telah disertai tanggapan resmi tertulis kepada pihak yang diperiksa. Penyampaian LTP ditandai dengan ditandatanganinya surat penyampaian LTP oleh Ketua Tim dan Pimpinan Entitas terperiksa. Penyampaian LTP tersebut merupakan akhir dari pekerjaan lapangan pemeriksaan keuangan. Dalam tahap ini, LTP bukan merupakan laporan pemeriksaan, melainkan kumpulan indikasi permasalahan yang ditemukan selama pelaksanaan pemeriksaan. Tahap ini merupakan batas tanggung jawab Pemeriksa terhadap kondisi laporan keuangan yang diperiksa. Pemeriksa tidak dibebani tanggung jawab atas suatu kondisi yang terjadi setelah tanggal pekerjaan lapangan tersebut. Oleh karena itu, tanggal penyampaian LTP tersebut merupakan tanggal laporan hasil pemeriksaan.

I. Perolehan Surat Representasi 43

Sesuai SPAP SA Seksi 333 [PSA No.17] tentang Representasi Manajemen, Pemeriksa harus memperoleh surat representasi yang dilampiri dengan laporan keuangan. Surat representasi tersebut menggambarkan representasi resmi dan tertulis dari pimpinan entitas atas berbagai keterangan, data, informasi, dan laporan keuangan yang disampaikan selama proses pemeriksaan berlangsung. Surat tersebut merupakan bentuk tanggung jawab Pimpinan/Manajemen Entitas yang diperiksa. Jika terjadi perubahan substansi isi surat representasi yang dilakukan pimpinan entitas, maka Pemeriksa harus mempertimbangkan apakah perubahan tersebut akan berdampak material terhadap pertanggungjawaban pembuatan laporan keuangan. Hal tersebut akan mempengaruhi opini.

44

Tujuan memperoleh representasi tertulis dari manajemen adalah untuk melengkapi prosedur pemeriksaan lain yang dilakukan Pemeriksa. Representasi tersebut merupakan bagian dari bukti yang diperoleh Pemeriksa, namun tidak merupakan pengganti bagi penerapan prosedur pemeriksaan yang diperlukan untuk memperoleh dasar memadai bagi pendapat Pemeriksa atas laporan keuangan.

Tujuan

45

Representasi harus dibuat per tanggal tidak lebih awal dari tanggal laporan pemeriksaan. Apabila surat representasi dan lampirannya tidak diperoleh sampai dengan penerbitan LHP, Pemeriksa harus mempertimbangkan dampak penolakan tersebut terhadap kemampuannya untuk mengandalkan representasi manajemen yang lain. Penolakan manajemen untuk melengkapi representasi tertulis merupakan pembatasan terhadap lingkup pemeriksaan yang menghalangi Pemeriksa untuk memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian dan biasanya cukup menyebabkan Pemeriksa tidak memberikan pendapat. Surat tersebut harus ditandatangani pimpinan entitas yang diperiksa dan diberi tanggal yang sama dengan tanggal tanggal LHP.

Prosedur Apabila Surat Representasi dan Lampirannya Tidak Diperoleh Sampai Saat Penerbitan Laporan

J. 46

Pelaksanaan Prosedur Analitis Akhir Prosedur analitis akhir diterapkan untuk membantu Pemeriksa dalam menilai kesimpulan akhir yang diperoleh dan dalam mengevaluasi

Direktorat Litbang


Tujuan

36


Bab IV

penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. 47

Pemeriksa harus menganalisis rasio keuangan dan mengevaluasi lebih lanjut perbedaan material antara nilai yang diharapkan dengan yang tercatat dalam laporan keuangan. Apabila penjelasan tentang perbedaan tidak dapat diperoleh, maka Pemeriksa harus mempertimbangkan apakah perbedaan tersebut baik secara individu maupun gabungan merupakan salah saji material yang dapat mempengaruhi opini Pemeriksa terhadap kewajaran penyajian laporan keuangan.

K. Penilaian Risiko dan Materialitas Akhir

48

Setelah pengujian pengendalian dan pengujian substantif, Pemeriksa harus mengevaluasi kembali tingkat risiko dan materialitas (PM dan TM) yang ditetapkan, apakah nilai tersebut masih sesuai/tepat untuk digunakan. Apabila Pemeriksa masih menemukan salah saji material di tingkat saldo akun maupun laporan keuangan secara keseluruhan yang tidak dapat dikoreksi, maka Pemeriksa harus mempertimbangkan kembali tingkat risiko dan materialitas yang ditetapkan. Penyesuaian tingkat risiko dan materialitas tersebut akan berpengaruh terhadap kesimpulan akhir Pemeriksa yaitu opini hasil pemeriksaan atas laporan keuangan.

Direktorat Litbang


Penilaian Risiko dan Materialitas akhir

37


Bab V

BAB V PELAPORAN HASIL PEMERIKSAAN A. Umum

01

Hasil pelaksanaan pemeriksaan yang dilakukan oleh Pemeriksa dituangkan secara tertulis ke dalam suatu bentuk laporan yang disebut sebagai Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP). LHP merupakan bukti penyelesaian penugasan bagi Pemeriksa yang dibuat dan disampaikan kepada Pemberi Tugas, yakni BPK. Laporan tertulis berfungsi untuk: 1. mengomunikasikan hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku; 2. membuat hasil pemeriksaan terhindar dari kesalahpahaman; 3. membuat hasil pemeriksaan sebagai bahan untuk tindakan perbaikan oleh instansi terkait; dan 4. memudahkan tindak lanjut untuk menentukan apakah tindakan perbaikan yang semestinya telah dilakukan.

02

Pelaporan hasil pemeriksaan atas Laporan Keuangan meliputi 2 (dua) langkah kegiatan, yaitu Penyusunan dan Pembahasan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan, dan Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian Laporan Hasil Pemeriksaan.

03

Aktivitas dalam tahap pelaporan ditunjukkan dalam Gambar 5.1 berikut.

04 AKTIVITAS

MANFAAT

Langkah tahap pelaporan hasil pemeriksaan

DOKUMENTASI

RISALAH PEMBAHASAN INTERNAL

Penyusunan dan Pembahasan KHP

Menyusun KHP dan Melakukan pembahasan KHP

ACTION PLAN

KHP

SURAT PENYAMPAIAN KHP

Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP

Menyusun konsep akhir LHP dan menyiapkan surat penyampaian

LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN

SURAT PENYAMPAIAN LHP

Gambar 5.1: Langkah-langkah dalam tahap pelaporan pemeriksaan keuangan

Direktorat Litbang


38


Bab V

B. Penyusunan dan Pembahasan Konsep LHP 05

Penyusunan konsep LHP bertujuan untuk menuangkan secara tertulis seluruh hasil pemeriksaan untuk menjawab tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan.

06

Input yang diperlukan dalam penyusunan konsep LHP antara lain:

Tujuan

Input

1. Temuan Pemeriksaan (TP); 2. risalah diskusi pembahasan TP dan Ikhtisar koreksi; 3. Laporan Keuangan yang telah disesuaikan dengan iktisar koreksi; dan 4. Worksheet. 07

Konsep LHP disusun oleh Ketua Tim Pemeriksa dan disupervisi/direviu oleh Pengendali Teknis.

Penyusunan konsep LHP

08

Konsep LHP masih bersifat rahasia dan diberi tanda bayang ( watermark ) “RAHASIA”. Penggunaan Konsep LHP dibatasi kepada Tim Pemeriksa dan entitas yang diperiksa.

Konsep LHP bersifat rahasia

09

Di dalam penyusunan konsep LHP, hal-hal berikut menjadi perhatian yaitu: 1. jenis LHP; 2. jenis opini; 3. dasar penetapan opini; 4. pelaporan tentang undangan;

kepatuhan

terhadap

peraturan

perundang-

5. pelaporan tentang SPI; dan 6. penanda tangan LHP. 10

Jenis laporan hasil pemeriksaan keuangan terdiri atas:

Jenis LHP Keuangan

1. LHP atas Laporan Keuangan; 2. LHP atas Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; dan 3. LHP atas Sistem Pengendalian Internal. 11

5

Unsur pokok LHP atas LK meliputi : 1.

judul, “Laporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan”;

2.

dasar hukum pemeriksaan;

3.

pernyataan bahwa Pemeriksa telah melakukan pemeriksaan;

4.

unsur laporan keuangan yang diperiksa;

5.

pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab Pemeriksa terbatas pada opini Pemeriksa atas laporan keuangan;

6.

pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan berdasarkan SPKN;

7.

pernyataan bahwa SPKN mengharuskan Pemeriksa merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan agar memperoleh keyakinan yang memadai tentang kewajaran informasi keuangan yang disajikan

Laporan utama hasil pemeriksaan

Buletin Teknis 01: Pelaporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah. (2012). Badan Pemeriksa Keuangan RI.

Direktorat Litbang


39


Bab V

dalam laporan keuangan; 8.

pernyataan bahwa suatu pemeriksaan laporan keuangan meliputi pengujian bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan;

9.

pernyataan bahwa Pemeriksa telah melakukan pengujian atas kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan dan penilaian atas keandalan SPI yang berdampak material terhadap penyajian laporan keuangan;

10. keyakinan Pemeriksa bahwa pemeriksaan yang memberikan dasar memadai untuk menyatakan opini;

dilakukan

11. pernyataan opini Pemeriksa atas laporan keuangan; 12. laporan hasil pemeriksaan atas kepatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan dan laporan hasil pemeriksaan atas SPI dimuat dalam laporan terpisah, namun merupakan satu kesatuan dengan laporan hasil pemeriksaan atas laporan keuangan, apabila terdapat ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundangundangan dan kelemahan SPI yang dianggap sebagai kondisi yang dapat dilaporkan; 13. tempat dan tanggal6 LHP atas laporan keuangan; dan 14. identitas penanda tangan dan tanda tangan (identitas kantor, jabatan/peran, dan nama). 12

Apabila laporan tentang kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan atau laporan atas efektivitas pengendalian internal diterbitkan, maka LHP yang memuat opini harus menjelaskan bahwa Pemeriksa juga menerbitkan laporan-laporan tersebut.

Penerbitan laporan lainnya

13

Terdapat 4 (empat) jenis opini atas kewajaran laporan keuangan yang dapat diberikan, yakni sebagai berikut:

Jenis Opini

1. Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) atau unqualif ied opini on. Memuat suatu pernyataan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). 2. Wajar Dengan Pengecualian (WDP) atau quali fi ed opini on. Memuat suatu pernyataan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan SAP, kecuali untuk dampak hal-hal yang berhubungann dengan yang dikecualikan. 3. Tidak Wajar (TW) atau adver se opi ni on. Memuat suatu pernyataan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai dengan SAP. 4. Pernyataan Menolak Memberikan Opini atau Memberikan Pendapat (TMP) / disclaimer opini on.

Tidak

Memuat suatu pernyataan bahwa Pemeriksa tidak menyatakan 6

Ibid. Tanggal laporan hasil pemeriksaan atas laporan keuangan adalah tanggal pertemuan akhir pemeriksaan keuangan (exit meeting). Tanggal Exit meeting ditetapkan sebagai tanggal berakhirnya pekerjaan lapangan. Jika setelah pekerjaan lapangan sampai dengan penerbitan Laporan Hasil Pemeriksaan ada kejadian-kejadian yang menurut Pemeriksa layak dipertimbangkan atau dapat mempengaruhi persepsi pembaca laporan pemeriksaan maka bisa diberikan tanggal ganda (dual date), misalnya untuk catatan no. xx berlaku tanggal XX bulan YY tahun 20ZZ.

Direktorat Litbang


40


Bab V

pendapat atas laporan keuangan. Alasan yang menyebabkan menolak atau tidak dapat menyatakan pendapat harus diungkapkan dalam LHP yang memuat opini tersebut. 14

Dasar penetapan opini atas Laporan Keuangan dilakukan dengan mempertimbangkan Pasal 16 UU Nomor 15 Tahun 2004 dan Standar Pelaporan Pemeriksaan Keuangan pada SPKN.

Dasar Penetapan Opini

Berdasarkan Penjelasan Pasal 16 ayat (1) UU Nomor 15 Tahun 2004, opini merupakan pernyataan profesional Pemeriksa mengenai kewajaran informasi keuangan yang disajikan dalam laporan keuangan yang didasarkan pada kriteria: 1. kesesuaian dengan SAP; 2. kecukupan pengungkapan (adequate disclosure ); 3. kepatuhan perundang-undangan; dan 4. efektivitas SPI. Di samping itu, di dalam penetapan opini, Pemeriksa mempertimbangkan SPKN, tingkat kesesuaian, dan kecukupan pengungkapan laporan keuangan dikaitkan dengan tingkat materialitas yang telah ditetapkan, tanggapan entitas atas hasil pemeriksaan, dan surat r epresentasi. Dalam proses penyusunan konsep LHP, Pemeriksa yang melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan harus mempertimbangkan dampak hasil pemeriksaannya tersebut. 15

Pelaporan Kepatuhan terhadap Peraturan Perundang-undangan didasarkan pada standar pemeriksaan. Kepatuhan terhadap Peraturan perundang-undangan yang dituangkan dalam LHP merupakan hasil pengujian kepatuhan yang dirancang oleh Pemeriksa untuk memberikan keyakinan memadai guna mendeteksi ketidakberesan yang material bagi laporan keuangan, mendeteksi kesalahan/kekeliruan yang material dalam laporan keuangan sebagai akibat langsung dari adanya unsur perbuatan melanggar/melawan hukum yang material, dan untuk menumbuhkan kewaspadaan terhadap kemungkinan telah terjadinya unsur perbuatan melawan hukum baik secara langsung maupun tidak langsung.

Pelaporan Kepatuhan Terhadap Peraturan Perundangundangan

16

Dalam hal ditemukan atau diduga ada unsur pelanggaran hukum, Pemeriksa mengungkapkan unsur atau dugaan pelanggaran hukum tersebut dalam LHP terkait dengan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.

Pelanggaran Hukum

Temuan ketidakpatuhan yang mengandung unsur pelanggaran hukum misalnya belanja perjalanan dinas fiktif, belanja atau pengadaan fiktif lainnya, atau penggunaan uang/barang untuk kepentingan pribadi. 17

Apabila Tim Pemeriksa tidak memiliki keyakinan yang memadai maka Penanggung Jawab dapat berkonsultasi dengan Tim Konsulen Hukum 7 sebelum mengungkapkan unsur pelanggaran hukum dalam LHP.

Pengungkapan Unsur Pelanggaran Hukum

7

Konsulen hukum di Kantor Pusat adalah Ditama Binbangkum sedangkan untuk BPK Kantor Perwakilan, konsultasi hukum dapat dilakukan dengan Sub Bagian Hukum Humas pada Kantor Perwakilan atau dengan Ditama Binbangkum di BPK Kantor Pusat.

Direktorat Litbang


41


18

Bab V

Pengungkapan ketidakpatuhan yang perlu dilaporkan sebagai berikut;

Pengungkapan Ketidakpatuhan

1. apabila ketidakpatuhan tersebut secara material berpengaruh pada kewajaran laporan keuangan, Pemeriksa mengungkapkan uraian singkat ketidakpatuhan tersebut dalam LHP yang memuat opini atas kewajaran laporan keuangan sebagai alasan pemberian opini dan diungkap dalam CaLK pada akun terpengaruh; dan 2. pengungkapan semua temuan terkait ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang ditemukan selama pemeriksaan secara terinci dilaporkan dalam Laporan atas Kepatuhan dalam kerangka pemeriksaan laporan keuangan. Temuan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang diperoleh dari pemeriksaan dengan tujuan tertentu (PDTT) atau dari pemeriksaan kinerja yang berpengaruh terhadap kewajaran Laporan Keuangan juga perlu diungkapkan dalam Laporan atas Kepatuhan. Temuan ketidakpatuhan terhadap ketentuan perundang-undangan meliputi ketidakpatuhan yang menyebabkan kerugian daerah/negara, potensi kerugian daerah/negara, kekurangan penerimaan, administrasi, ketidakhematan, dan ketidakefektifan. 19

LHP tentang kepatuhan dapat mengungkapkan ketidakpatuhan terhadap ketentuan peraturan perundang-undangan termasuk pengungkapan atas penyimpangan administrasi, pelanggaran atas perikatan perdata, maupun penyimpangan yang mengandung unsur tindak pidana dan ketidakpatuhan yang signifikan.

Isi LHP tentang Kepatuhan

20

Laporan atas Kepatuhan dalam Kerangka Pemeriksaan laporan keuangan merupakan laporan tambahan yang sifatnya opsional yang berarti diterbitkan jika dan hanya jika ditemukan ketidakpatuhan selama Pemeriksa melakukan pemeriksaan keuangan.

Format LHP tentang Kepatuhan

Laporan ini memuat: 1. resume, yang memuat: a. judul “Resume”; b. dasar pemeriksaan; c. standar pemeriksaan serta kewajiban pelaporan atas ketidakpatuhan yang ditemukan; d. paragraf tentang rujukan LHP yang memuat opini dan LHP atas efektifitas SPI; e. pokok-pokok temuan ketidakpatuhan; f. rekomendasi yang diberikan; g. tempat dan tanggal penandatanganan LHP; dan h. tanda tangan, nama penanda tangan, dan nomor register akuntan. 2. hasil pemeriksaan yang memaparkan ketidakpatuhan yang memuat:

semua

temuan-temuan

a. kondisi yang perlu dijelaskan; b. kriteria dan atau kondisi yang seharusnya terjadi; c. akibat (dampak) yang akan terjadi karena adanya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria; d. sebab (alasan) terjadinya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria; e. tanggapan instansi; f. sanggahan atas tanggapan instansi jika tidak sesuai dengan kondisi; dan g. rekomendasi.

Direktorat Litbang


42


21

Bab V

Pelaporan SPI meliputi efektivitas SPI terkait laporan keuangan. Pengungkapan temuan pengendalian internal yang perlu dilaporkan dilakukan sebagai berikut:

Pelaporan Sistem Pengendalian Internal

1. apabila temuan pengendalian internal tersebut secara material berpengaruh pada kewajaran laporan keuangan, Pemeriksa mengungkapkan uraian singkat temuan tersebut dalam LHP yang memuat opini atas kewajaran laporan keuangan sebagai alasan pemberian opini dan diungkap dalam CaLK pada akun terpengaruh; 2. pengungkapan semua temuan pengendalian internal secara terinci dilaporkan dalam laporan atas pengendalian internal dalam kerangka pemeriksaan laporan keuangan; dan 3. pengungkapan risiko-risiko kecurangan terutama risiko yang belum sepenuhnya dimitigasi (diantisipasi) oleh pengendalian yang ada, dan pemahaman Pemeriksa mengenai pengendalian umum dan aplikasi TI. 22

Laporan atas SPI dalam kerangka pemeriksaan laporan keuangan ini bersifat opsional yang berarti diterbitkan jika dan hanya jika ditemukan kelemahan-kelemahan SPI selama pelaksanaan pemeriksaan. Laporan ini memuat:

Format Laporan atas Pengendalian Internal

1. Resume yang memuat: a. judul “Resume”; b. dasar pemeriksaan; c. standar pemeriksaan serta ketidakpatuhan yang ditemukan;

kewajiban

pelaporan

atas

d. paragraf tentang rujukan LHP yang memuat opini dan LHP kepatuhan; e. pokok-pokok temuan SPI; f. rekomendasi yang diberikan; g. tempat dan tanggal penandatanganan LHP; dan h. tanda tangan, nama penanda tangan, dan nomor register akuntan. 2. Gambaran umum SPI dalam Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan. TP atas Sistem Pengendalian Internal dengan mengungkapkan:

23

1.

kondisi yang perlu dijelaskan;

2.

kriteria dan atau kondisi yang seharusnya terjadi;

3.

akibat (dampak) yang akan terjadi karena adanya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria;

4.

sebab (alasan) terjadinya varian/perbedaan antara kondisi dan kriteria;

5.

tanggapan instansi;

6.

sanggahan atas tanggapan intansi jika tidak sesuai dengan kondisi; dan

7.

rekomendasi.

Konsep LHP yang telah mendapat reviu oleh Pengendali Teknis diajukan kepada Penanggung Jawab untuk dibahas.

Pembahasan konsep LHP

Pembahasan konsep LHP meliputi penentuan opini, keandalan temuan

Direktorat Litbang


43


Bab V

pemeriksaan yang diungkap, kesesuaian rekomendasi, dan kelayakan TP yang dibatalkan untuk dimuat dalam konsep LHP. Pembahasan penentuan opini dilakukan Tim Pemeriksa dengan Tim Reviu Opini yang dapat dibentuk oleh masing-masing unit kerja terdiri dari Pejabat Struktural yang membawahi Auditorat/Subauditorat dan Pemeriksa Senior yang kompeten dengan pemberian opini Laporan Keuangan. Pembahasan/diskusi dapat dihadiri oleh Pejabat Struktural dan Pemeriksa lain. Setiap diskusi atas penyusunan konsep LHP yang dilakukan dibuatkan suatu risalah diskusi penyusunan konsep LHP. Format Risalah Diskusi Penyusunan Konsep LHP mengacu pada PMP. Penyampaian Konsep LHP kepada pimpinan entitas

24

Konsep LHP yang telah disetujui Penanggung Jawab disampaikan kepada Pimpinan Entitas sebelum batas akhir waktu penyampaian laporan keuangan yang telah diperiksa sesuai ketentuan yang berlaku bagi entitas, untuk mendapat tanggapan.

25

Konsep LHP yang disampaikan telah berisi opini hasil pemeriksaan dan rekomendasi untuk temuan kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan dan efektivitas pengendalian internal.

26

Penyampaian konsep LHP tersebut harus mempertimbangkan waktu bagi entitas untuk melakukan pemahaman dan pembahasan bersama dengan BPK dan proses penyelesaian LHP secara keseluruhan sebelum batas akhir waktu penyampaian laporan keuangan yang telah diperiksa sesuai ketentuan yang berlaku bagi entitas.

Waktu penyampaian konsep LHP

27

Konsep LHP disampaian kepada entitas yang diperiksa dengan surat pengantar penyampaian konsep LHP dengan dilampiri formulir Rencana Aksi. Format Surat Pengantar Penyampaian Konsep LHP dan format Rencana Aksi sebagaimana telah diatur dalam PMP.

Surat pengantar konsep LHP dan rencana aksi

28

Apabila diperlukan, perolehan tanggapan entitas atas konsep LHP dapat dilakukan melalui suatu pembahasan antara Pimpinan Entitas dengan Pemeriksa BPK. Pembahasan konsep LHP setelah memperoleh persetujuan dari Pemberi Tugas.

Perolehan tanggapan melalui pembahasan dengan BPK

Pembahasan konsep LHP dengan pejabat entitas yang diperiksa diselenggarakan oleh Penanggung Jawab dan dilakukan untuk membicarakan hasil pemeriksaan secara keseluruhan dan kemungkinan tindak lanjut yang akan dilakukan. Pembahasan konsep LHP dilakukan di Kantor BPK atau di Kantor Pusat Entitas yang diperiksa atau dalam bentuk lainnya yang tidak bertentangan dengan kode etik pemeriksaan. 29

Apabila Pemeriksa tidak sependapat dengan tanggapan Pimpinan Entitas yang diperiksa, Penanggung Jawab dapat mengungkapkan ketidaksetujuan atas tanggapan tersebut di dalam LHP.

Pemeriksa tidak sependapatan dengan tanggapan entitas

30

Apabila tidak ada tanggapan dari Pimpinan Entitas yang diperiksa sampai dengan batas waktu penyampaian tanggapan, maka pada bagian Kondisi di LHP harus dinyatakan bahwa BPK telah menyampaikan konsep akhir LHP kepada entitas, namun sampai dengan batas waktu yang ditentukan, BPK tidak memperoleh tanggapan dari entitas yang diperiksa atas konsep LHP tersebut.

Tidak ada tanggapan dari entitas

31

Hasil kegiatan penyusunan dan pembahasan konsep LHP harus didokumentasikan. Bentuk dokumentasi dapat berupa risalah diskusi penyusunan konsep LHP, konsep-konsep LHP, surat pengantar konsep LHP, lembar reviu pengendalian mutu hasil reviu Pengendali Teknis dan

Dokumentasi

Direktorat Litbang


44


Bab V

Penanggung Jawab, dan formulir rencana aksi yang telah diisi oleh entitas.

C. Penyusunan Konsep Akhir dan Penyampaian LHP 32

Penyusunan dan penyampaian LHP bertujuan menyelesaikan konsep LHP yang telah mendapat tanggapan menjadi suatu laporan sebagai bukti penyelesaian penugasan bagi Pemeriksa dan disampaikan kepada Pemberi Tugas, Pimpinan Entitas, dan pihak lain yang berkepentingan.

33

Input yang diperlukan dalam penyusunan LHP antara lain adalah:

Tujuan

Input

1. konsep LHP; 2. tanggapan tertulis dan resmi atas konsep LHP; 3. Rencana Aksi dari entitas; dan 4. risalah diskusi. 34

Berdasarkan tanggapan atas konsep LHP tersebut, Tim Pemeriksa menyusun konsep akhir LHP. Setelah disupervisi dan disetujui oleh Pengendali Teknis, konsep akhir tersebut kemudian ditandatangani oleh Penanggung Jawab LHP. Konsep akhir LHP terdiri dari LHP, konsep surat keluar, dan lembar kendali mutu.

35

Konsep akhir disampaikan kepada Pemberi Tugas melalui Tortama/Kalan untuk dibahas.

36

Penanggung Jawab pemeriksaan bersama dengan Pengendali Teknis, dan Ketua Tim membahas konsep akhir LHP laporan keuangan dengan Pemberi Tugas untuk mendapatkan arahan dan persetujuan. Pembahasan meliputi opini pemeriksaan, rencana aksi, dan informasi rahasia dan indikasi Tindak Pidana Korupsi apabila ada.

Pembahsan Konsep Akhir LHP

37

Setelah mendapatkan persetujuan, LHP atas laporan keuangan ditandatangani oleh Penanggung Jawab. Berdasarkan LHP tersebut, Pemberi Tugas yaitu Badan/kuasanya yang memenuhi syarat menandatangani surat keluar.

Persetujuan LHP

38

LHP laporan keuangan diberi tanggal sesuai dengan tanggal akhir pekerjaan lapangan.

Pemberian Tannggal di Laporan

39

Penandatangan LHP Keuangan adalah Penanggung Jawab pemeriksaan yang ditetapkan dalam surat tugas. Kriteria dan kualifikasi penandatangan/Penanggung Jawab pemeriksaan atas laporan keuangan akan diatur kemudian dengan suatu aturan tertentu.

Penandatangan LHP

40

Apabila BPK menunjuk kantor akuntan publik untuk melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan untuk dan atas nama BPK, maka penanda tangan LHP mengikuti ketentuan penunjukan KAP tersebut yang akan diatur secara khusus atau mengikuti ketentuan sesuai surat tugas yang dikeluarkan.

Penandatangan LHP Akuntan Publik yang Ditunjuk BPK

41

Penandatanganan laporan tersebut harus melalui kendali mutu (quality control ) secara berjenjang dari tingkat Pemeriksa, Ketua Tim Pemeriksa, Pengendali Teknis sampai dengan Penanggung Jawab Pemeriksaan yang tertuang dalam KKP serta memenuhi proses keyakinan mutu (quality assurance).

Kendali Mutu dalam Penandatanganan Laporan

Direktorat Litbang


45


42

Bab V

LHP yang telah ditandatangani tersebut dan surat keluar yang telah ditandatangani Pemberi Tugas, disampaikan kepada pemilik kepentingan atau wakil pemilik/ stakeholders, pimpinan/pengurus entitas yang diperiksa dan pihak lain yang telah ditentukan dalam P2.

Penyampaian LHP

Laporan tersebut disampaikan pula kepada Anggota Pembina Utama Keuangan Negara, Auditor Utama Keuangan Negara, Inspektur Utama, dan Kaditama Revbang. 43

Seluruh hasil kegiatan penyusunan LHP didokumentasikan. Bentuk dokumentasi dapat berupa surat keluar, risalah diskusi, surat pengantar LHP, dan lembar reviu pengendalian mutu.

Dokumentasi

Dokumentasi surat keluar, risalah diskusi, surat pengantar LHP, dan lembar reviu pengendalian mutu mengacu pada PMP dan Juklak Sistem Pemerolehan Keyakinan Mutu.

Direktorat Litbang


46


Bab VI

BAB VI PEMERIKSAAN INTERIM A. Pengertian Pemeriksaan Interim 01

Pemeriksaan interim adalah pemeriksaan yang dilakukan pada saat tahun buku masih berjalan dan belum berakhir/tutup buku. Apabila pemeriksaan dilakukan pada tahun berikutnya setelah tahun anggaran berakhir namun sebelum laporan keuangan diserahkan kepada BPK, maka disebut sebagai pemeriksaan pendahuluan.

Pengertian

B. Tujuan Pemeriksaan Interim 02

Pemeriksaan interim bertujuan membantu Pemeriksa untuk mengetahui secara lebih dini hal-hal signifikan dan berisiko yang dapat mempengaruhi laporan keuangan entitas. Pemeriksa dapat memperoleh pemahaman tentang efektifitas SPI, memperkirakan risiko pemeriksaan, dan luas lingkup pemeriksaan terinci yang akan dilaksanakan pada saat laporan keuangan tersebut selesai disusun dan diserahkan kepada BPK.

Tujuan

C. Lingkup Pemeriksaan Interim 03

Lingkup pemeriksaan interim laporan keuangan antara lain meliputi:

Lingkup

1. SPI; 2. kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; 3. transaksi periode interim; 4. pemantauan tindak lanjut laporan hasil pemeriksaan sebelumnya; 5. analisis risiko; dan 6. informasi lainnya yang signifikan yang terkait dengan laporan keuangan.

D. Metodologi Pemeriksaan Interim 04

Metodologi pemeriksaan interim atas laporan keuangan meliputi pelaksanaan dan hasil identifikasi pemeriksaan interim seperti hasil pelaksanaan pengujian SPI, analisis risiko, dan strategi pemeriksaan terinci yang menjadi bahan penyusunan/pemutakhiran P2 terinci. Langkah-langkah pemeriksaan pada tiap tahapnya dapat dilihat pada Gambar 6.1 berikut:

Direktorat Litbang


47


Bab VI

1.PengujianSPI

1.HasilPelaksanaanPengujianSPI

2.AnalisisRisiko

2.PemutakhiranMatriksRisikoBisnis

3.PengujianSubstantifTerbatas

3.LaporanTemuanPemeriksaan(apabilaada)

Gambar 6.1. Metodologi Pemeriksaan Interim pada Pemeriksaan Keuangan 1. Pelaksanaan Pemeriksaan Interim

05

Tahap pelaksanaan pemeriksaan interim meliputi 3 (tiga) langkah yaitu: 1. pengujian SPI; 2. analisis risiko; dan 3. pengujian substantif terbatas.

06

Pengujian SPI meliputi pula identifikasi ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangan yang berdampak material dilakukan terhadap pengelolaan keuangan. Selain itu, Pemeriksa juga memperhatikan hasil pemeriksaan sebelumnya dan tindak lanjut yang dilakukan oleh entitas yang diperiksa.

Pengujian SPI

07

Pemeriksa perlu untuk mempertimbangkan apakah perlu untuk melakukan pengujian SPI kembali pada pemeriksaan terinci untuk sisa periode setelah pemeriksaan interim. Apabila Pemeriksa mempertimbangkan untuk melakukan pengujian pengendalian kembali pada pemeriksaan terinci, Pemeriksa dapat menggunakan pengujian dengan tujuan ganda (dual purposes ) pada langkah pengujian substantif pada saat pemeriksaan terinci.

Pertimbangan pengujian SPI pada pemeriksaan terinci

08

Pemeriksa melakukan evaluasi atas analisis risiko yang telah ditetapkan pada tahap perencanaan dengan mempertimbangkan hasil pengujian SPI di pemeriksaan interim. Analisis risiko tersebut akan

Analisis Risiko

Direktorat Litbang


48


Bab VI

dievaluasi lagi pada saat pemeriksaan terinci dan apabila diperlukan, dilakukan pemutakhiran atas tingkat risiko pemeriksaan yang ditetapkan. 09

Pemeriksa juga dapat mempertimbangkan untuk melakukan pengujian substantif terbatas, khususnya untuk menganalisis sejauh mana tingkat pengendalian yang ada di entitas dalam proses penyusunan laporan keuangan. Hasil dari pengujian subtantif terbatas ini, akan ditinjau kembali pada saat pemeriksaan terinci dan menjadi dasar untuk merancang prosedur pemeriksaan untuk pengujian saldo akun-akun yang disajikan dalam laporan keuangan akhir tahun entitas.

Pengujian Subtantif Terbatas

2. Hasil Identifikasi Pemeriksaan Interim

10

Pemeriksa mendokumentasikan hasil pengujian SPI dalam KKP. Dokumentasi hasil pengujian SPI dalam pemeriksaan interim antara lain berupa Matriks Risiko Pengendalian (MRP) dan hasil penilaian indikasi risiko kecurangan ( Fraud Risk Assessment/FRA).

Penyusunan hasil pengujian SPI

11

Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan interim ditemukan perubahan kondisi entitas yang cukup signifikan dan berdampak terhadap risiko pemeriksaan, maka Pemeriksa harus memutakhirkan MRB entitas yang telah dibuat pada saat perencanaan pemeriksaan.

Pemutakhiran Matriks Risiko Bisnis

12

Pada tahap ini, Pemeriksa menyusun hasil temuan pemeriksaan mengungkapkan kondisi, kriteria, sebab, dan akibat. Temuan pemeriksaan tersebut diklasifikasikan dalam temuan terkait dengan SPI dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.

Penyusunan laporan temuan pemeriksaan (apabila ada)

Direktorat Litbang


49


Referensi

BAB VII PENUTUP A. Pemberlakuan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan 01

Juklak Pemeriksaan Keuangan mulai berlaku saat ditetapkan dengan Keputusan BPK tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan.

Pemberlakuan

B. Perubahan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan 02

Perubahan Juklak Pemeriksaan Keuangan dapat berupa perubahan Juklak dimaksud atau penjelasan atas substansi Juklak tersebut.

03

Perubahan Juklak Pemeriksaan Keuangan akan dilakukan melalui Keputusan BPK tentang Perubahan Juklak Pemeriksaan Keuangan.

Perubahan

C. Pemantauan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Keuangan 04

Juklak Pemeriksaan Keuangan ini merupakan dokumen yang dapat berubah sesuai dengan perubahan peraturan perundang-undangan, standar pemeriksaan, dan kondisi lain. Oleh karena itu, pemantauan atas Juklak ini akan dilakukan oleh Tim Pemantau Juklak Pemeriksaan Keuangan. Selain itu, masukan atau pertanyaan terkait dengan juklak ini dapat disampaikan kepada:

Pemantauan

Sub Direktorat Litbang Pemeriksaan Keuangan dan Kinerja Direktorat Penelitian dan Pengembangan Ditama Revbangdiklat Lantai II Gedung Arsip, BPK-RI Jl. Gatot Subroto 31 Jakarta 10210 Telp. (021)-25549000 pesawat 3306, 3308 Fax (021) 5705372 Email: [email protected] KETUA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

WAKIL KETUA, ttd

ttd

HASAN BISRI

RIZAL DJALIL


Nizam Burhanuddin

Direktorat Litbang


50


Referensi

REFERENSI

Arens, A. A., Beasley, M. S., dan Elder, R. J. (2010), Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 13th Global Edition, New Jersey: Pearson Prentice Hall. Badan Pemeriksa Keuangan RI (2007). Standar Pemeriksaan Keuangan Negara. Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 tahun 2007, tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN), Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 42, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4707. ____ (2007). Struktur Organisasi Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. Keputusan Ketua BPK Nomor34/K/I-VIII.3/6/2007 tentang Struktur Organisasi Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. ____ (2007). Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. Keputusan Ketua BPK Nomor39/K/I-VIII.3/7/2007 tentang Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. ____ (2008). Panduan Manajemen Pemeriksaan. Keputusan BPK Nomor 1/K/I-XIII.2/2/2008 tanggal 19 Februari 2008 tentang Panduan Manajemen Pemeriksaaan. ____ (2008). Petunjuk Pelaksaan Pemeriksaan Keuangan. Keputusan BPK Nomor 04/K/IXIII.2/5/2008 tanggal 19 Mei 2008. ____ (2009). Perubahan atas Panduan Manajemen Pemeriksaaan. Keputusan BPK Nomor 5/K/IXIII.2/2/2009 tanggal 26 Agustus 2009 tentang Perubahan atas Panduan Manajemen Pemeriksaaan. ____ (2012). Petunjuk Teknis Pemantauan Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan. Keputusan BPK Nomor 1/K/I-XIII.2/3/2012 tentang Petunjuk Teknis Pemantauan Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan. ____ (2011). Laporan Hasil Pemeriksaan Badan Nomor.22/LHP/XIX.KDR/06/2012 tanggal 17 Juni 2011.

Pemeriksaan

Keuangan

Boynton, W., C., dan Johnson, R., N. (2006), Modern Auditing: Assurance Services and The Integrity of Financial Reporting, 8th Edition, Hokoben: John Wiley & Sons Inc. Direktorat Utama Perencanaan Evaluasi Pengembangan Pendidikan dan Pelatihan – Badan Pemeriksa Keuangan RI (2010). Seri Panduan Pemeriksaan Berperspektif Lingkungan. Institut Akuntan Publik Indonesia (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: PT Salemba Empat. International Organization of Supreme Audit Institution (INTOSAI). International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI) 5110. Guidance on Conducting Audit Activities with an Environmental Perspective. ____ International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI) 5120. Environment Audit and Regularity Audit. Komite Standar Pemeriksaan Keuangan BPK RI (2012). Buletin Teknis 01: Pelaporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah. Keputusan BPK Nomor 4/K/IXIII.2/9/2012 tentang buletin Teknis Nomor 01 Pelaporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah. Republik Indonesia (2003). Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2003 Nomor 47, Tambahan Lembaran Negara Nomor 4286. ____ (2004). Undang-Undang Nomor 15 tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2004 Nomor 66, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4400.

Direktorat Litbang


51


Referensi

____ (2006). UU No.15 tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan, Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2006 Nomor 85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4654.

Direktorat Litbang


52

LAMPIRAN III.1

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

No. Indeks Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan ................................................. Tahun Buku ..........

Dibuat oleh

:

[ Initial ]1/[tgl/bln/tahun]

Direviu oleh

:

[ Initial ] /[tgl/bln/tahun]

Disetujui oleh

:


2 3

BPK RI

PEMAHAMAN TUJUAN DAN HARAPAN PENUGASAN

I.

Tujuan Penugasan

Tujuan pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) Kabupaten ABC Tahun Anggaran (TA) 20x1 adalah pemberian opini atas kewajaran LKPD tersebut berdasarkan: 1. kesesuaian dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) dan atau prinsip-prinsip akuntansi yang ada pada berbagai peraturan perundang-undangan; 2. kecukupan pengungkapan (adequate disclosure); 3. efektivitas sistem pengendalian intern; dan 4. kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. II. Harapan Penugasan

1.

Standar Pemeriksaan Dalam rangka pencapaian tujuan pemeriksaan di atas, pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten ABC TA 20x1 dilakukan berdasarkan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN), dengan memberlakukan Standar Pemeriksaan Akuntan Publik (SPAP) untuk standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, kecuali diatur lain dalam SPKN.

2.

Jadwal Waktu Pemeriksaan Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten ABC TA 20x1 harus diselesaikan dalam jangka waktu dua bulan sejak Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten ABC TA 20x1 unaudited diterima oleh BPK RI. Penyelesaian pemeriksaan tersebut diwujudkan dengan penyampaian Laporan Hasil Pemeriksaan kepada DPRD Kabupaten ABC dan Pemerintah Kabupaten ABC.

3.

Fokus dan Sasaran Pemeriksaan serta arahan penting Pemberi Tugas/Penanggung Jawab Pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten ABC TA 20x1 meliputi antara lain pengujian atas: a. Penyajian saldo akun-akun dan transaksi-transaksi pada Laporan Realisasi Anggaran (LRA) dan Laporan Arus Kas TA 20x1 sesuai dengan SAP; b. Penyajian saldo akun-akun dalam neraca per 31 Desember 20x1 sesuai dengan SAP;

1

Ketua Tim Pemeriksaan Pengendali Teknis 3 Penanggung Jawab 2

Direktorat Litbang


51

c. Pengungkapan informasi keuangan pada Catatan Atas Laporan Keuangan; d. Efektivitas desain dan implementasi sistem pengendalian intern termasuk pertimbangan hasil pemeriksaan sebelumnya; e. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku; f. Pendalaman pada pengelolaan aset tetap, belanja bantuan sosial, DPPID, tunjangan pejabat daerah dan rumah jabatan kepala daerah; dan g. Belanja Modal atas Proyek Jabatan. III. Rencana Pencapaian Hasil Pemeriksaan yang Diharapkan

1.

Rencana Pencapaian Hasil Pemeriksaan yang Diharapkan a. Dalam pelaksanaan pemeriksaan, hendaknya Tim Pemeriksa selalu berpedoman kepada peraturan perundang-undangan yang berlaku dan petunjuk pelaksanaan pemeriksaan yang diterbitkan BPK. Pelaksanaan pemeriksaan dapat dikembangkan sesuai dengan kebutuhan dan kondisi yang ada; b. Setiap temuan pemeriksaan disusun secara lengkap dan jelas yang mencakup semua unsur temuan yaitu pokok masalah, kondisi, kriteria, akibat dan sebab serta adanya komentar instansi. Temuan pemeriksaan yang dihasilkan harus didukung bukti-bukti yang lengkap dan tertuang dalam kertas kerja pemeriksaan (KKP) yang berpedoman pada buku Panduan Manajemen Pemeriksaan yang dikeluarkan oleh BPK; c. Tim melaksanakan prosedur pemeriksaan sesuai dengan program pemeriksaan (P2). Program pemeriksaan bersifat fleksibel, sehingga bila dianggap perlu Ketua Tim dapat mengusulkan (penambahan/pengurangan) program pemeriksaan pada Penanggung Jawab pemeriksaan; d. Pemeriksaan perlu diarahkan pada area-area yang berisiko tinggi terjadi salah saji yang material berdasarkan informasi dari hasil pemeriksaan sebelumnya atau informasi lainnya; e. Penentuan area dan uji petik yang dilakukan, didokumentasikan dalam KKP disertai dengan pertimbangan atau alasannya; f. Apabila Tim menemukan indikasi adanya tindak pidana korupsi atau fraud , kumpulkan semua bukti-bukti pendukung terkait. Usahakan bukti-bukti tersebut dilegalisir oleh entitas yang diperiksa. Lakukan wawancara dengan pejabat terkait dan dokumentasikan hasil wawancara tersebut. Usahakan dokumentasi wawancara ditandatangani oleh pihak interviewer dan interviewee. Tim harus menyampaikan hasil analisis yang berindikasi tindak pidana korupsi atau fraud tersebut kepada Pengendali Teknis dan Penanggung Jawab; g. Ketua Tim Pemeriksa menyampaikan laporan kemajuan pelaksanaan pemeriksaan ( progress report ) kepada Penanggung Jawab Pemeriksa; h. Sebelum mengakhiri pemeriksaan, Tim Pemeriksa mendiskusikan hasil pemeriksaan dengan pejabat pemerintahan daerah terkait untuk mendapatkan tanggapan/komentar atas temuan pemeriksaan.

Penyelesaian pemeriksaan dan laporan hasil pemeriksaan adalah sebagai berikut:

Kegiatan

Waktu

Keterangan

Pemeriksaan atas LKPD TA 20x1

1 Mei – 4 Juni 20x2

BPK menerima LKPD TA 20x1 tanggal 30 April 20x2.

Penyampaian Temuan Pemeriksaan: Temuan tentang SPI

4 Juni 20x2

Sudah termasuk pembahasan dengan pejabat yang berwenang



Direktorat Litbang


52

 

Temuan tentang Kepatuhan Ikhtisar Koreksi

Penyusunan KHP

5 Juni – 29 Juni 20x2

Penyampaian Laporan Hasil Pemeriksaan atas LKPD TA 20x1 dan Surat Keluar

30 Juni 20x2

dari pemerintah daerah dan sudah diperoleh tanggapan resmi dan tertulis. Sudah termasuk pembahasan, koreksi berjenjang, perolehan tanggapan draft LHP, dan penjilidan. 60 hari setelah penyerahan LKPD TA 20x1. Sudah termasuk perolehan surat representasi.

[nama tempat ], [tanggal ] Ketua Tim,

Pemberi Tugas/Penanggung Jawab/ Wakil Penanggung Jawab,

Pengendali Teknis,

WAKIL KETUA,

KETUA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

ttd

ttd

HASAN BISRI

RIZAL DJALIL


Nizam Burhanuddin

Direktorat Litbang


53

Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan ................................................. Tahun Buku ..........

LAMPIRAN III.2

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

No. Indeks Dibuat oleh

:


Direviu oleh Disetujui oleh

: :

[ Initial ]5/[tgl/bln/tahun] [ Initial ]6/[tgl/bln/tahun]

BPK RI PEMAHAMAN ENTITAS

I.

Gambaran Umum Mengenai Bidang Kerja Entitas

II.

Kekuatan Lingkungan

III.

Tren yang Signifikan

IV.

Hubungan dengan DPR dan BPK, serta Lembaga Lain

4


Direktorat Litbang


54

V.

Sumber Pendapatan dan Pembiayaan

VI.

Dasar Hukum dan Peraturan yang Mempengaruhi

VII. Faktor Sosial dan Politik yang Mempengaruhi

VIII. Pengaruh Stakeholder (Pemangku Kepentingan): (misal DPR)

IX.

Dampak Lingkungan Entitas terhadap Risiko Bidang Kerja dan Laporan Keuangan

X.

Pejabat Nama

Direktorat Litbang

Jabatan


55

Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan ................................................. Tahun Buku ..........

No. Indeks Dibuat oleh

:


Direviu oleh

:


Disetujui oleh

:


BPK RI

HASIL PEMAHAMAN ENTITAS I.

Gambaran Umum Mengenai Entitas

Pemerintah Kabupaten ABC didirikan pada Tahun 2003 berdasarkan Undang-Undang No. 2 Tahun 2003 tentang Pembentukan Kabupaten ABC dan Kabupaten XYZ di Provinsi A melalui Rapat Paripurna DPR RI tanggal 8 April 2003, dengan luas wilayah 5.066,96 Km2 (506.696 Ha) atau 13,50 persen dari total luas Provinsi A dengan jumlah penduduk sebanyak 267.913 jiwa (hasil Sensus Penduduk Indonesia 2010). Wilayah Kabupaten ABC berbatasan dengan ... Penduduk Kabupaten ABC menempati 7.831 Ha yang digunakan sebagai pemukiman, selebihnya digunakan untuk pertambangan, perairan darat, padang rumput dan tanah terbuka. Organisasi Pemerintah Kabupaten ABC terdiri dari 39 SKPD dengan struktur organisasi yang telah ditetapkan dengan Peraturan Daerah Nomor 14, 15, 16, 17, 18 dan 31 Tahun 2007 dan terakhir kali diubah dengan Peraturan Daerah Nomor 22 Tahun 2011. ...dst... II.

Kekuatan Lingkungan

Pendapatan Pemerintah Kabupaten ABC dalam TA 2010 dan TA 2011 masing-masing sebesar Rp621.101.796.441,75 dan Rp878.577.525.198,00, bersumber dari Pendapatan Asli Daerah, Dana Perimbangan dan Lain-Lain Pendapatan Daerah yang Sah, dengan perincian sebagai berikut: Jenis Pendapatan

Pendapatan Asli Daerah Dana Perimbangan Lain-Lain Pendapatan yang Sah Jumlah Pendapatan

Jumlah (Rp) TA 2010 18.093.581.123,75 496.445.447.658,00 106.562.767.660,00 621.101.796.441,75

TA 2011 29.599.131.622,00 684.293.359.862,00 164.685.033.714,00 878.577.525.198,00

Berdasarkan data tersebut di atas, maka kemampuan Pendapatan Asli Daerah untuk pelaksanaan program dan kegiatan pada Pemerintah Kabupaten ABC untuk TA 2010 dan TA 2011 masingmasing hanya sebesar 2,9% dan 3,4% dari total pendapatan. Kontribusi terbesar untuk mendukung pelaksanaan program dan kegiatan dalam TA 2010 dan TA 2011 bersumber dari Dana Perimbangan, yaitu masing-masing sebesar 79,9% dan 77,9% dari total Pendapatan.

III.

Tren yang Signifikan

Perkembangan Pendapatan Daerah, Belanja Daerah serta Penerimaan dan Pengeluaran Pembiayaan pada Pemerintah Kabupaten ABC dari TA 2010 ke TA 2011 adalah sebagai berikut: 7


Direktorat Litbang


56

Akun

TA 2010

Jumlah (Rp) TA 2011

Naik (Turun) %

Pendapatan:

- Pendapatan Asli Daerah

18.093.581.123,75

- Dana Perimbangan

496.445.447.658,00

- Lain-Lain Pendapatan yang Sah

106.562.767.660,00

Jumlah Pendapatan

621.101.796.441,75

29.599.131.622,0 0 684.293.359.862, 00 164.685.033.714, 00 878.577.525.198, 00

63,59 37,84 54,54 41,45

Belanja:

- Belanja Pegawai

262.352.538.041,23

- Belanja Barang

113.879.633.862,00

- Belanja Hibah

23.616.179.510,00

- Belanja Bantuan Sosial

15.556.957.628,00

- Belanja Bantuan Keuangan

13.349.700.000,00

- Belanja Modal

111.346.567.334,00

- Belanja Tak Terduga

8.705.409.400,00

Total Belanja

548.806.985.775,23

Penerimaan Pembiayaan

0,00

Pengeluaran Pembiayaan

50.797.014.757,00

308.812.321.518, 00 141.420.296.137, 00 21.023.763.650,0 0 6.655.575.000,00 25.422.792.953,0 0 143.122.137.962, 00 242.938.100,00 646.699.825.320, 00 0,00 45.637.467.900,0 0

17,71 24,18 (10,98) (57,22) 90,44 28,54 (97,21) 17,84

(10,16)

Dari data di atas tampak bahwa perkembangan yang signifikan dari TA 2010 ke TA 2011 adalah belanja bantuan keuangan yaitu sebesar 90,44%, sedangkan penurunan yang signifikan adalah belanja tak terduga yaitu sebesar 97,21%.

IV.

Hubungan dengan DPR dan BPK, serta Lembaga Lain

a.

Hubungan dengan Pemerintah Pusat Pemerintah Kabupaten ABC senantiasa melakukan koordinasi dengan Pemerintah Pusat, utamanya dalam perolehan Dana Perimbangan dan dana-dana lainnya yang berasal dari APBN antara lain dalam bentuk dana dekonsentrasi, DIPA APBN serta Block Grant /Bantuan Sosial/Hibah. Perincian perolehan dana tersebut dalam dua tahun terakhir adalah sebagai berikut: Jenis Dana

Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil SDA Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah

Direktorat Litbang

Jumlah (Rp) TA 2010 37.054.657.987,00 118.598.662.932,00 245.652.285.000,00 43.962.200.000,00 11.705.206.700,00 456.973.012.619,00


TA 2011 31.988.807.362,00 261.793.270.224,00 283.074.736.000,00 18.401.608.690,00 41.410.248.000,00 636.668.670.276,00

57

b.

Hubungan dengan DPRD Pemerintah Kabupaten ABC senantiasa melakukan koordinasi dengan DPRD, utamanya dalam pembahasan dan penetapan APBD/Perubahannya serta pertanggungjawaban APBD, dan Peraturan Daerah lainnya. Pembahasan dan pengesahan yang telah dilakukan dalam dua tahun terakhir adalah sebagai berikut: Jenis

No dan Tanggal Penetapan

APBD TA 2010

Perda No.1 Tanggal 23 Januari 2010 Perda No.11 Tanggal 27 Oktober 2010 Perda No.28 Tanggal 26 Oktober 2011 Perda No.1 Tanggal 10 Januari 2011

Perubahan APBD TA 2010 Pertanggungjawaban APBD TA 2010 APBD TA 2011

c.

Hubungan dengan BPK Pemerintah Kabupaten ABC senantiasa melakukan koordinasi dengan BPK, utamanya dalam pemeriksaan (LKPD, kinerja, dan tujuan tertentu), Tindak Lanjut Hasil Pemeriksaan, dan tindak lanjut penyelesaian kerugian negara/daerah. Dalam Tahun 2010, Pemerintah Kabupaten ABC telah menyerahkan LKPD TA 2010 kepada BPK Perwakilan Provinsi A pada tanggal 31 Mei 2011 dan hasil pemeriksaan BPK atas LKPD telah diserahkan kepada DPRD dan Kepala Daerah pada tanggal 30 September 2011. Untuk LKPD Tahun 2011, Pemerintah Kabupaten ABC telah menyerahkan LKPD kepada BPK Perwakilan Provinsi A pada tanggal 2 Mei 2012. Untuk tindak lanjut hasil pemeriksaan sampai dengan tanggal 31 Desember 2011, Pemerintah Kabupaten ABC telah melaksanakan tindak lanjut sebanyak 95 rekomendasi (97,94% dari total rekomendasi sebanyak 97), dengan status “tindak lanjut sesuai rekomendasi” sebanyak 48, dan “belum sesuai rekomendasi” sebanyak 47. Tindak lanjut penyelesaian kerugian negara/daerah s.d. tanggal 31 Desember 2011, Pemerintah Kabupaten ABC telah menindaklanjuti penyelesaian kerugian daerah senilai Rp940.714.810,00 atau 37,22% dari total kerugian daerah sebesar Rp2.527.642.170,00

V.

Sumber Pendapatan dan Pembiayaan

Pendapatan Pemerintah Kabupaten ABC dalam TA 2010 dan TA 2011 masing-masing sebesar Rp621.101.796.441,75 dan Rp878.577.525.198,00, bersumber dari Pendapatan Asli Daerah, Dana Perimbangan dan Lain-Lain Pendapatan Daerah yang Sah, dengan perincian sebagai berikut: Jenis Pendapatan

Pendapatan Asli Daerah Dana Perimbangan Lain-Lain Pendapatan yang Sah Jumlah Pendapatan

VI.

Jumlah (Rp) TA 2010 18.093.581.123,75 496.445.447.658,00 106.562.767.660,00 621.101.796.441,75

TA 2011 29.599.131.622,00 684.293.359.862,00 164.685.033.714,00 878.577.525.198,00

Dasar Hukum dan Peraturan yang Mempengaruhi

1. Peraturan Umum: a. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 Tentang Keuangan Negara; b. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara;

Direktorat Litbang


58

c. Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 Tentang Pemerintahan Daerah; d. Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 Tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah; e. Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2005 Tentang Standar Akuntansi Pemerintahan; f. dst.... 2. Peraturan di Daerah Tahun 2011: a. Perda Nomor 1 Tanggal 10 Januari 2011 tentang APBD Tahun Anggaran 2011; b. Perda Nomor 2 Tanggal 14 Maret 2011 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan; c. Perda Nomor 3 Tanggal 25 April 2011 tentang Retribusi Penggantian Biaya Cetak Peta Pada Bidang Pertambangan; d. Perda Nomor 4 Tanggal 25 April 2011 tentang Retribusi Pelayanan Parkir Di Tepi Jalan Umum; e. Perda Nomor 5 Tanggal 25 April 2011 tentang Retribusi Izin Trayek; f. dst...

VII.

Faktor Sosial dan Politik yang Mempengaruhi Pemerintah

Faktor Sosial:

Faktor sosial (pembangunan Bidang Sosial) yang ikut mempengaruhi Pemerintah Daerah, khususnya dalam pelaksanaan belanja daerah antara lain: 1. Pembinaan dan Penyantunan kepada penyandang masalah kesejahteraan sosial. Sasaran ini dimaksudkan mengurangi jumlah penyandang masalah kesejahteraan sosial melalui pembinaan dan pemberian santunan. 2. Terkendalinya sedini mungkin bencana alam serta tertanganinya masyarakat korban bencana. Sasaran ini dimaksudkan sebagai upaya tanggap darurat dan deteksi dini dari Pemerintah Daerah dan masyarakat dalam penanganan masalah bencana alam dengan mengadakan kegiatan pelatihan penanganan bencana. Pelatihan tersebut dimaksudkan untuk memperoleh tenaga yang profesional dan terampil dalam penanganan bencana alam seperti banjir dan kebakaran. 3. Dst...

Faktor politik:

Terjadinya perubahan yang signifikan baik menyangkut prosedur penyusunan anggaran, struktur pengelola keuangan maupun istilah-istilah yang digunakan dalam penyusunan dan pelaksanaan APBD Tahun Anggaran 20xx.

VIII. Pengaruh Stakeholder (Pemegang Kepentingan): DPRD

Pengaruh Stakeholder dalam peningkatan pengelolaan keuangan daerah pada Pemerintah Kabupaten ABC masih belum memadai. Hal ini tampak dari belum adanya dorongan yang kuat dari DPRD atas pengelolaan keuangan daerah dimana masih banyak temuan pemeriksaan yang berulang dari tahun ke tahun, opini yang belum meningkat dan masih banyaknya temuan pemeriksaan BPK yang belum ditindaklanjuti.

Direktorat Litbang


59

IX.

Dampak dari Lingkungan Entitas terhadap Risiko Bidang Kerja dan Laporan Keuangan

Penegakan integritas dan etika, komitmen terhadap kompetensi, pendelegasian wewenang dan tanggung jawab, peningkatan aktivitas pengendalian, perbaikan informasi dan komunikasi serta aktivitas pemantauan yang dilakukan di lingkungan Pemerintah Kabupaten ABC menunjukkan bahwa Pemerintah Kabupaten ABC memiliki itikad yang baik dalam memperbaiki pengelolaan keuangan daerah. Usaha yang dilakukan untuk meminimalkan risiko bidang kerja dan laporan keuangan cukup baik namun masih memiliki beberapa kelemahan, di antaranya pada Tahun 2011 Pemerintah Kabupaten ABC belum menggunakan aplikasi sistem informasi dalam penatausahaan keuangan daerah. Penyusunan Laporan Keuangan dilakukan secara manual dengan Microsoft Office. Penyusunan LRA dilakukan oleh masing-masing SKPD dan penyusunan Neraca, LAK dan CALK masih terpusat di Bagian Keuangan. Selain itu masih terdapat keterlambatan atas penyetoran pendapatan Tahun 2011 oleh Bendahara Penerimaan dan pengembalian Sisa UYHD oleh bendahara Pengeluaran. Terdapat pula pencairan Belanja Hibah TA 2011 yang baru dicairkan di TA 2012. Hal ini harus mendapat perhatian Pemerintah Daerah guna meningkatkan kualitas penatausahaan keuangan di tahun berikutnya.

X.

Pejabat Pemerintahan Daerah

Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD): Ketua DPRD : Wakil Ketua I DPRD : Wakil Ketua II DPRD : Pemerintah Daerah: Bupati : Wakil Bupati : Sekretaris Daerah : Tata Kelola Penyusunan Laporan Keuangan Daerah

Pemerintah Kabupaten ABC telah menyusun laporan keuangan berdasarkan Peraturan Bupati Nomor 9 Tahun 2010 tentang Kebijakan Akuntansi Pemerintah yang mengatur tentang seluruh pertimbangan dalam rangka penyusunan dan penyajian Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Pemerintah Kabupaten ABC belum menyusun Laporan Keuangan berdasarkan Laporan Keuangan Konsolidasian dari seluruh SKPD, penyusunan laporan keuangan masih berpusat pada Bagian Keuangan Sekretariat Daerah.

Kesimpulan*:

Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten ABC telah secara rutin diperiksa oleh BPK-RI. Perkembangan yang baik ditunjukkan dengan menurunnya jumlah hal-hal yang mempengaruhi kewajaran laporan keuangan dalam opini wajar dengan pengecualian, dari tahun ke tahun. Namun dengan mempertimbangkan integritas personil, serta tingkat kerentanan terhadap penyalahgunaan aset maupun tingkat kecurangan dalam laporan keuangan dapat disimpulkan bahwa secara 

Contoh ini menambahkan kesimpulan dan unsur tata kelola penyusunan laporan keuangan daerah. Kedua poin tersebut tidak disyaratkan dalam format baku, namun diperbolehkan apabila pemeriksa menambahkan poin-poin penjelasan lainnya yang dirasa diperlukan sesuai dengan kondisi masing-masing entitas terperiksa. Direktorat Litbang


60

keseluruhan tingkat risiko bawaan belanja daerah adalah sedang. Dengan terhubungnya sebagian besar belanja daerah dengan penilaian dan pencatatan aset di neraca, risiko bawaan akun-akun neraca juga memiliki tingkat risiko yang sama.

WAKIL KETUA,


ttd

ttd

HASAN BISRI

RIZAL DJALIL


Nizam Burhanuddin

Direktorat Litbang


61

LAMPIRAN IV.1

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

No. Indeks Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan .............(nama entitas).................. Tahun……..

Dibuat oleh

:

Direviu oleh

:

Disetujui oleh

:

BPK RI Perhitungan Materialitas Perencanaan (PM)

Dasar Penetapan Materialitas

:

[dasar penetapan] [alasan pemilihan dasar penetapan/pertimbangan kualitatif ]

Nilai dalam Laporan Keuangan

:

[nilai dasar penetapan dalam LK ]

Tingkat

:

[ persentase yang digunakan dalam menghitung PM ] [alasan pemilihan persentase tingkat materialitas/pertimbangan kualitatif ] AAR [ persentase risiko pemeriksaan yang dapat diterima]

Materialitas Perencanaan (PM)

:

Opini tahun sebelumnya [ persentase tingkat materialitas yang berhubungan dengan opini tahun sebelumnya] [ persentase tingkat materialitas x nilai dasar penetapan]

Keterangan

:

[ Penjelasan tentang PM dan pengaruhnya dengan salah saji]

Direktorat Litbang


62

No. Indeks Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan Kementerian XYZ Tahun 2011

Dibuat oleh

:

Direviu oleh

:

Disetujui oleh

:

AA/31Mar BB/1 Apr 11 CC/3 Apr 11

BPK RI

Perhitungan Materialitas Perencanaan (PM)

Dasar Penetapan Materialitas

:

Nilai dalam Laporan Keuangan Tingkat

:

Materialitas Perencanaan (PM) Keterangan

WAKIL KETUA,

Total Belanja (Kementerian XYZ yang bertugas meningkatkan kesehatan sering melakukan proyek penelitian dan pengembangan mengenai masalah-masalah kesehatan dan mendirikan fasilitasfasilitas layanan kesehatan, seperti rumah sakit, puskesmas, dan sebagainya yang dibiayai oleh pemerintah. Nilai total belanja pada LRA Instansi tersebut cukup tinggi, dan pengguna laporan keuangan diperkirakan akan tertarik untuk mengetahui penggunaan dana dari pemerintah tersebut. BPK telah melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan kementerian xyz sejak tahun 2004. Opini yang diberikan BPK pada pemeriksaan laporan keuangan TA 2010 adalah TMP (disclaimer ) karena adanya pembatasan lingkup pemeriksaan oleh entitas yang diperiksa. Selain itu SPI dari entitas tersebut belum memadai sehingga pemeriksa tidak dapat memperoleh semua data yang dibutuhkan). : Rp709.000.000.000,00 (nilai belanja) 3% AAR 3% (kementerian xyz telah diperiksa oleh BPK selama 8 tahun sehingga pemeriksa sudah memahami entitas dan risiko yang ada dientitas tesebut) : Rp21.270.000.000,00

:

Apabila terdapat akun yang mengandung salah saji diatas Rp21.270.000.000,00 maka akun tersebut dianggap material dan dapat mempengaruhi kewajaran laporan keuangan secara kuantitatif KETUA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

ttd

ttd

HASAN BISRI

Direktorat Litbang

Opini tahun sebelumnya 1% (opini laporan keuangan TA 2010 disclaimer )

RIZAL DJALIL


63


Nizam Burhanuddin

Direktorat Litbang


64

LAMPIRAN IV.2

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan (nama entitas) Tahun...

No. Indeks : AA/26-08-11 Dibuat oleh Direviu oleh Disetujui oleh

: BB/27-08-11 : CC/30-08-11

BPK RI

Contoh Penetapan Tol er able M isstatement Perhitungan PM Jumlah yang mendasari Tingkat Materialitas

: : :

Planning M ateriality

Total Belanja 3% 21.270

Pertimbangan lain *)

1

Nilai dalam Laporan Keuanga n

Akunakun yang diaudit

2

3

Alokas i TM (denga n rumus ) 4

Ro I C M R R M 5

6

7

Cata tan

Ukuran sampel

Alokasi TM Berdasarkan pertimbanga n profesional pemeriksa

8

9

10

1)

populasi

NERACA ASET ASET LANCAR

Kas Investasi Jangka Pendek

100.000

Piutang

131.000

131.000

1.627

25.000

25.000

310

Persediaan

-

100.000 -

Investasi Permanen

Direktorat Litbang

T M T

-

256.000 INVESTASI JANGKA PANJANG Investasi Nonpermanen

1.242

R R R T T

1.600

T

200

-

-

-

-

20.000

20.000

248

M T

T

159.000 179.000

159.000

1.974 -

T R

M


200 1.500 -

Pertimbangan lain *) Nilai dalam Laporan Keuanga n


ASET TETAP

TOTAL

785.000

Cata tan

Ukuran sampel


-

130.000

130.000

1.614

T T

T

145.000

145.000

1.800

T T

T

1.200

170.000

170.000

2.111

R T

M

2.100

169.000

169.000

2.098

R M R

2.000

45.000

45.000

559

160.000

160.000

(34.000)

(34.000)

DANA CADANGAN

ASET LAINNYA Tagihan Penjualan Angsuran

Ro I C M R R M

-

Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan Aset Tetap

Dana Cadangan

Alokas i TM (denga n rumus )

66.000

17.000

66.000

17.000

M R

2)

1.000

R

400

1.987

M M M

1.700

(422)

R R

(400)

R

-

-

-

-

820 -

R R

R

211

R M R

800 200

Tuntutan Perbendaharaan

10.000

TOTAL

27.000

-

-

1.313.000

-

-

-

-

TOTAL ASET

KEWAJIBAN KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Utang Perhitungan Pihak Ketiga

R R 10.000

124

R

100

15.000

15.000

186

M M M

150

Utang Bunga

5.000

5.000

62

M M M

50

Utang Pajak Bagian Lancar Hutang Jangka Panjang Dalam Negeri Pendapatan

12.000

12.000

149

M M M

100

13.000

13.000

161

M M M M

150 10

Direktorat Litbang



1.000

1.000

Alokas i TM (denga n rumus ) 12

4.000

4.000

50


Diterima di Muka Utang Jangka Pendek Lainnya TOTAL

KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Utang Dalam Negeri


50.000

Ro I C M R R M

Cata tan

Ukuran sampel


M M M M M

50

-

-

-

-

50.000

50.000

621

T T

T

500

Utang Luar Negeri Utang Jangka Panjang Lainnya

100.000

100.000

1.242

T T

T

1.000

200.000

200.000

2.483

T T

T

1.800

TOTAL

350.000

-

400.000

-

TOTAL KEWAJIBAN

EKUITAS DANA EKUITAS DANA LANCAR SAL Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (Silpa)

Cadangan Piutang Cadangan Persediaan Dana Yang Harus Disediakan Untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek EKUITAS DANA INVESTASI Diinvestasikan Dalam Investasi Jangka Panjang Diinvestasikan Dalam Aset Tetap Diinvestasikan Dalam Aset Lainnya Dana Yang Harus Disediakan Untuk Direktorat Litbang

35.000

-

50.000

-

131.000

-

25.000

-

(35.000)

-

179.000

-

785.000

-

27.000

-

(350.000)





Ro I C M R R M

Cata tan

Ukuran sampel


Pembayaran Utang Jangka Panjang EKUITAS DANA CADANGAN Diinvestasikan Dalam Dana Cadangan

66.000

-

TOTAL EKUI TAS

913.000

-

TOTAL

-

1.313.000

1.713.00 0

190.000

190.000

2.359

T T

T

2.000

75.000

75.000

931

T T

T

700

60.000

60.000

745

T T

T

500

50.000

50.000

621

T T

T

400

-

LRA

PENDAPATAN PENDAPATAN ASLI DAERAH Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain-lain PAD yang Sah PENDAPATAN TRANSFER TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus TRANSFER PEMERINTAH PUSATLAINNYA Dana Otonomi Khusus Direktorat Litbang

-

80.000

80.000

993

M M M

800

90.000

90.000

1.118

M M M

1.000

100.000

100.000

1.242

M M M

1.100

60.000

60.000

745

M M M

600

-

-



Dana Penyesuaian LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH Pendapatan Hibah Pendapatan Dana Darurat Pendapatan Lainnya



-

-

Alokas i TM (denga n rumus ) -

Ro I C M R R M

Cata tan

Ukuran sampel


40.000 30.000

40.000 -

497

T T

T

400

T T

T

300

R M R

500

-

30.000

373

TOTAL PENDAPATAN

-

775.000

BELANJA BELANJA OPERASI

Belanja Pegawai

45.000

45.000

559

T T Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Gedung dan Bangunan Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya BELANJA TAK TERDUGA Belanja Tak Terduga

TRANSFER BAGI HASIL KE KABUPATEN/K OTA/DESA Direktorat Litbang

50.000

50.000

621

7.000

7.000

87

45.000 -

45.000 -

559 -

T

400

T T

T

50

T T

T

300

120.000

120.000

1.490

T T

T

1.000

70.000

70.000

869

T T

T

500

90.000

90.000

1.118

T T

T

500

150.000

150.000

1.863

T T

T

1.500

65.000

65.000

807

T T

T

500

T T

T

100

20.000

20.000

248





Ro I C M R R M

Cata tan

Ukuran sampel


Bagi Hasil Pajak Bagi hasil Retribusi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya TOTAL BEL ANJA + TRANSFER SURPLUS (DEFISIT)

30.000

30.000

373

M M M

200

12.000

12.000

149

M M M

100

5.000

5.000

62

M M M

50

709.000

-

66.000

-

PEMBIAYAAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN

Penggunaan Silpa Pencairan Dana Cadangan Hasil Penjualan Kekayaan Daerah Yang Dipisahkan Penerimaan Pinjaman Daerah Penerimaan Kembali Pemberian Pinjaman Daerah Penerimaan Kembali Piutang Daerah TOTAL

PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan Penyertaan Modal (Investasi) Pemerintah Daerah Pembayaran Pokok Utang Pemberian Pinjaman Daerah TOTAL PEMBIAYAAN NETTO Direktorat Litbang

100.000

100.000

1.242

R R

R

1.200

70.000

70.000

869

R R

R

900

150.000

150.000

1.863

R R

R

1.800

R

400

R R 30.000

30.000

373

100.000

100.000

1.242

R R

R

1.200

50.000

50.000

621

R R

R

600

-

500.000

66.000

66.000

820

R R

R

800

100.000

100.000

1.242

R R

R

1.200

200.000

200.000

2.483

R R

R

2.500

150.000

150.000

1.863

R R

R

1.800

516.000 (16.000) Badan Pemeriksa Keuangan




Ro I C M R R M

Cata tan

Ukuran sampel


SI LPA

50.000

52.312

TOTAL

*)

42.310

Pertimbangan lain diisi sesuai dengan: a. risiko inheren dari akun; b. risiko pengendalian tingkat siklus; c. total nilai akun yang mendapat alokasi TM maksimal 200% nilai PM; d. nilai per akun yang mendapat alokasi TM tidak melebihi 50% nilai PM; dan e. waktu yang mungkin diperlukan untuk memverifikasi akun tersebut.

**) Risk Of Material Misstatement (RoMM) merupakan gabungan antara risiko bawaan (IR) dan risiko pengendalian (CR).

***) TE

= PM * N T

TE

= Tingkat kesalahan yang dapat ditoleransi.

PM = Materialitas awal. N

= Nilai akun.

T

= Total nilai akun-akun pada Neraca.

1) Saldo kas harus benar-benar akurat dan tidak dibenarkan ada salah saji sekecil apapun sehingga dilakukan pengujian secara populasi dan tidak ada alokasi TE untuk akun ini . 2) Hasil pemeriksaan tahun-tahun sebelumnya menunjukan bahwa pengamanan aset tetap berupa tanah masih belum memadai sehingga terdapat tanah yang t idak didukung dengan bukti kepemilikan dan terdapat tanah yang dikuasai oleh pihak ketiga.

WAKIL KETUA,


ttd

ttd

HASAN BISRI

RIZAL DJALIL


Nizam Burhanuddin

Direktorat Litbang


LAMPIRAN IV.3

:

KEPUTUSAN BPK

NOMOR

:

4/K/I-XIII.2/7/2014

TANGGAL

:

16 JULI 2014

No. Indeks Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan ...............(nama entitas)........... Tahun……..

Dibuat oleh

:

Direviu oleh

:

Disetujui oleh

:

BPK RI

Perubahan Perhitungan Materialitas (jika ada)

Materilaitas Perencanaan (PM)

:

[batas materialitas yang ditetapkan pada tahap perencanaan]

Batas Materilaitas yang baru

:

[nilai materialitas baru yang disesuaikan dengan kondisi yang ditemukan pada tahap pelaksanaan pemeriksaan]

Alasan

:

[kondisi-kondisi yang ditemukan pada pelaksanaan pemeriksaan yang mengharuskan perubahan batas materialitas]

Direktorat Litbang


100_Juklak Pemeriksaan Keuangan 2014

Recommend Documents