310227444-Tratado-de-Tributacion.pdf

ÍNDICE GENERAL Tomo I Volumen 1

Prólogo ..... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ......... .... VIII VI ..................................... ........................................ .................................... ................ XXXI XXXI  Abreviatur  Abrevi aturas as .................

INTRODUCCIÓN A) LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO  por  H ORACIO A. GARCÍA B ELSUNCE

§ 11.. Co Conce ncepto ptoss y def defini inicio ciones nes .................. ...................................... ................................ ............ § 2. Natur Naturale aleza za de la ac acti tivid vidad ad fi finan nancie ciera ra ..................... ................................. ............ a) Teor Teorías ías eco económ nómica icass ................... ....................................... ................................... ............... b) Teor Teorías ías polític políticas as .................... ........................................ ...................................... .................. c) Teor eorías ías sociol sociológi ógicas cas ..................... ......................................... ................................ ............ d) Conclus Conclusion iones es ......................... ............................................ ...................................... ................... § 3. Suj Sujeto eto y fine finess de la acti activid vidad ad fina financi nciera era ............................ ............................ § 4. 4. Co Conte ntenid nidoo ................. ..................................... ........................................ ................................... ............... § 5. Pod Poder er fin financ ancier ieroo .................. ...................................... ........................................ ......................... ..... § 6. Ins Instru trumen mental talida idadd .................. ...................................... ........................................ ......................... ..... § 7. Ele Elemen mentos tos de de la acti activid vidad ad fina financi nciera era ................... .................................. ............... § 8. Dis Discip ciplin linas as que que estudi estudian an la acti activid vidad ad finan financie ciera ra .................. § 9. Enf Enfoqu oquee global global o parc parcial ial de de la cien ciencia cia de de las fina finanz nzas as ........

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ÍNDICE GENERAL

B) EL DERECHO TRIBUTARIO DENTRO DEL DERECHO FINANCIERO  por  RUBÉN O. ASOREY

§ § § §

10. 11. 12. 12. 13.

Caracter Carac teriza izació ciónn del del derec derecho ho fina financi nciero ero ................. ............................. ............ Concep Con cepto to .................... ....................................... ....................................... ................................ ............ Conten Con tenido ido ................... ...................................... ....................................... ................................ ............ La auton autonomí omíaa cientí científi fica ca de una una rama rama del derec derecho. ho. Aut Autoonomía nom ía del derec derecho ho financ financier ieroo .................... ........................................ ........................ a) El deb debate ate ............................... ................................................... ................................... ............... b) Ant Antece eceden dente te en Améri América ca Latina Latina .................................. .................................. § 14. Aut Autono onomía mía del der derech echoo tribu tributar tario io .................. ..................................... ................... § 15. Rela Relacione cioness del derecho derecho finan financiero ciero con con otras otras ramas del del derederecho ................... ....................................... ....................................... ....................................... ........................ § 16. Ev Evolu olució ciónn de los est estudi udios os en en la mat materi eriaa ........................... ...........................

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PARTE PRIMERA PARTE GENERAL CAPÍTULO PRIMERO METODOLOGÍA CIENTÍFICA DEL DERECHO TRIBUTARIO  por  JORGE HÉCTOR DAMARCO

§ 17. 17. Introd Introducc ucción ión ................... ....................................... ....................................... ............................ ......... a) Caractere Caracteress del del cono conocimi cimiento ento científ científico ico ........... ......... .... b) Cla Clasif sifica icació ciónn de las cienc ciencias ias ........................... ....................................... ............ c) Fo Forma rmass del conoci conocimie miento nto socia sociall .................................. .................................. d) Cie Cienci nciaa del derecho derecho y técni técnica ca jurídica jurídica .................... ......................... ..... e) Las pala palabra brass y la cienci cienciaa jurídica .......................... ............................... ..... f) La cienc ciencia ia del del derec derecho ho tributario .................... ................................ ............ § 18. Met Metodo odolog logía ía de de elabo elaborac ración ión .................... ........................................ ......................... ..... § 19. Met Metodo odolog logía ía de de apl aplic icac ació iónn ................... ...................................... ............................ .........

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ÍNDICE GENERAL

B) EL DERECHO TRIBUTARIO DENTRO DEL DERECHO FINANCIERO  por  RUBÉN O. ASOREY

§ § § §

10. 11. 12. 12. 13.

Caracter Carac teriza izació ciónn del del derec derecho ho fina financi nciero ero ................. ............................. ............ Concep Con cepto to .................... ....................................... ....................................... ................................ ............ Conten Con tenido ido ................... ...................................... ....................................... ................................ ............ La auton autonomí omíaa cientí científi fica ca de una una rama rama del derec derecho. ho. Aut Autoonomía nom ía del derec derecho ho financ financier ieroo .................... ........................................ ........................ a) El deb debate ate ............................... ................................................... ................................... ............... b) Ant Antece eceden dente te en Améri América ca Latina Latina .................................. .................................. § 14. Aut Autono onomía mía del der derech echoo tribu tributar tario io .................. ..................................... ................... § 15. Rela Relacione cioness del derecho derecho finan financiero ciero con con otras otras ramas del del derederecho ................... ....................................... ....................................... ....................................... ........................ § 16. Ev Evolu olució ciónn de los est estudi udios os en en la mat materi eriaa ........................... ...........................

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PARTE PRIMERA PARTE GENERAL CAPÍTULO PRIMERO METODOLOGÍA CIENTÍFICA DEL DERECHO TRIBUTARIO  por  JORGE HÉCTOR DAMARCO

§ 17. 17. Introd Introducc ucción ión ................... ....................................... ....................................... ............................ ......... a) Caractere Caracteress del del cono conocimi cimiento ento científ científico ico ........... ......... .... b) Cla Clasif sifica icació ciónn de las cienc ciencias ias ........................... ....................................... ............ c) Fo Forma rmass del conoci conocimie miento nto socia sociall .................................. .................................. d) Cie Cienci nciaa del derecho derecho y técni técnica ca jurídica jurídica .................... ......................... ..... e) Las pala palabra brass y la cienci cienciaa jurídica .......................... ............................... ..... f) La cienc ciencia ia del del derec derecho ho tributario .................... ................................ ............ § 18. Met Metodo odolog logía ía de de elabo elaborac ración ión .................... ........................................ ......................... ..... § 19. Met Metodo odolog logía ía de de apl aplic icac ació iónn ................... ...................................... ............................ .........

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ÍNDICE GENERAL

XIII

§ 20. Vincu inculaci laciones ones de la ciencia ciencia del del derecho derecho tributario tributario con con otras cienci cie ncias as jurídic jurídicas as ................................... ....................................................... ......................... ..... 75 § 21. Re Relac lacion iones es de la ciencia ciencia del der derec echo ho tributar tributario io con otr otras as discip dis ciplin linas as del conocimiento conocimiento .................. ...................................... ......................... ..... 76 § 22. Rela Relacione cioness de la ciencia ciencia del derecho derecho tribu tributario tario con con las nornormas contab contables les ................... ....................................... ........................................ ......................... ..... 79

CAPÍTULO II FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO  por  ROBERTO H. M ORDEGLIA

A) CONSIDERA ONSIDERACIONES CIONES GENERALES § 23. La ley ley como como fuente fuente de de la oblig obligaci ación ón tribu tributari taria. a. Noc Noción ión centr ce ntral. al. Re Reser serva va de le leyy .................. ...................................... ................................ ............ a) Diversos Diversos aspe aspectos ctos juríd jurídicoico-polít políticos icos ......... ......... ........ ... b) La simetr simetría ía presup presupues uestar taria ia ........................................ ............................................ c) La legali legalidad dad de la la Admi Administ nistrac ración ión ........ ......... ........ ...... 1) Ele Elemen mentos tos afin afines es ............................. ................................................. ........................ 2) La verda verdader deraa raíz del del axioma axioma .................. ................................. ............... d) Co Consi nsider derac ación ión de la libert libertad ad y de la propied propiedad ad ............ 1) Los inter interese esess o bienes bienes protegi protegidos dos .................. ........................... ......... 2) La instala instalación ción def definiti initiva va del conce concepto pto ........ ......... .... e) Autodetermi Autodeterminaci nación ón y princ principio ipio democrát democrático ico ......... ........ § 24. La reser reserva va en en materi materiaa tribu tributar taria: ia: situac situación ión actua actuall .............. a) Opinión Opinión de Fede Fedele le ............................................ ..................................................... ......... b) Opi Opinió niónn de Pérez Pérez Royo Royo .................. ..................................... ............................ ......... c) Opinión Opinión de Simó Simónn Acost Acostaa .................... ........................................ ........................ d) La Corte Corte Suprema Suprema de Justicia Justicia en en la Repúbl República ica Argen Argentina tina § 25. Le Legis gislac lación ión y Admi Adminis nistra tració ciónn ................................. .......................................... ......... § 26. Pre Prefer ferenc encia ia de la le leyy .................... ........................................ ................................... ............... § 27. La ley ley como como fuente fuente tribu tributar taria ia en la Cons Constit tituci ución ón argen argentin tinaa .. § 28. Jus Justif tifica icació ciónn de la res reserv ervaa y las las exenc exencion iones es .................... ........................

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B) LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN PARTICULAR

§ 29. La Con Consti stituc tución ión nac nacion ional al ................. ..................................... ................................ ............ 97 a) Las norma normass pertinen pertinentes tes a la forma de gobi gobiern ernoo ............ 98

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XIV

§ 30. § 31. § 32. § 33.

§ 34. § 35.

ÍNDICE GENERAL

b) El “estatuto del contribuyente” ........ ........ ......... ......... c) Los recursos del Tesoro en general ........................... d) Emisión monetaria ................................................... e) Las funciones financieras .......................................... f) La Constitución como norma jurídica ........................ Tratados internacionales ................................................ a) Concepto de derecho tributario internacional ........ ...... b) Constitución y tratados ............................................. El derecho comunitario. Referencias al Mercosur .......... a) El valor normativo de los principios generales ......... .. b) Aplicación al campo tributario .................................. Las leyes convenio: el derecho interestadual ................... a) Reforma constitucional de 1994 ................................ b) Algunas particularidades como fuentes .......... ......... ... Los principios generales ................................................ a) Los principios generales del sistema ......................... b) Los principios generales como normas jurídicas ......... c) Incorporación de los principios generales a la Constitución ........................................................................ d) El aporte del Estado democrático y social de derecho e) Referencia al esquema en los Estados Unidos de América ......................................................................... f) ¿Principios extraconstitucionales? ........ ......... ........ ..... g) Los principios generales y los métodos de interpretación ........................................................................ La ley como fuente principal de derecho tributario interno Potestad reglamentaria del Poder Ejecutivo ..................... a) Importancia en el derecho tributario .......................... b) Fundamento o justificación ....................................... 1) Político-social ..................................................... 2) Jurídico ............................................................... 3) Otros argumentos para justificar la potestad reglamentaria .............................................................. c) Disciplina de los reglamentos ................................... 1) La Constitución nacional de 1853 y la reforma de 1994 ................................................................... 2) Breve exposición de la doctrina ............................ d) Concepto de reglamento ........................................... 1) Acto y norma ...................................................... 2) Elementos de identificación .................................. 3) La articulación de los reglamentos con la ley ........ e) Clases ..................................................................... 1) Ejecutivos ........................................................... 2) Interpretativos ......................................................

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XV

ÍNDICE GENERAL

3) Delegados ........................................................... a) Elaboración pretoriana ........ ........ ......... ......... ... b) Tipos de delegación ........................................ 4) Legislación comparada ......................................... 5) La deslegalización ............................................... 6) La reforma constitucional de 1994. Decretos delegados y decretos de necesidad y urgencia ............. 7) Reglamentos de necesidad y urgencia ................... f) Los restantes requisitos de validez ............................ g) Reglamentos autónomos ........................................... § 36. Algunos supuestos singulares de fuentes tributarias ......... a) Función colegislativa del Poder Ejecutivo ........ ........ .. b) La costumbre ¿fuente posible de derecho tributario? ... c) El acto consensual ...................................................

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CAPÍTULO III CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO  por  EDUARDO BAISTROCCHI

§ § § §

37. 38. 39. 40.

§ 41. § 42. § 43. § 44.

Introducción ................................................................. El papel de las instituciones jurídicas en el desarrollo ..... Métodos de codificación del derecho tributario ............... Experiencia argentina de codificación del derecho tributario ............................................................................... Evaluación de los intentos de simplificación del derecho tributario ...................................................................... La codificación del derecho tributario federal: sus presupuestos implícitos ......................................................... La frecuencia de las reformas tributarias y el test de eficiencia “Kaldor-Hicks” ........ ......... ........ ......... ........ ........ Experiencias extranjeras de codificación del derecho tributario ............................................................................. a) No latinoamericanas ................................................. 1) Alemania ............................................................ 2) Australia: reducción de costos de información sin codificación ........................................................ 3) España ................................................................ 4) Estados Unidos de América ................................. 5) Francia ...............................................................

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XVI

ÍNDICE GENERAL

b) Latinoamericanas ..................................................... 1) Brasil ................................................................. 2) Chile .................................................................. 3) México ............................................................... 4) Perú ................................................................... 5) Uruguay ............................................................. 6) Venezuela ........................................................... 7) Breve evaluación del movimiento de codificación del derecho tributario en América Latina ........ ......... ... § 45. Necesidad o conveniencia de la codificación del derecho tributario ...................................................................... § 46. Conclusiones ................................................................

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CAPÍTULO IV PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LA TRIBUTACIÓN  por  JOSÉ OSVALDO CASÁS

A) CONSIDERACIONES GENERALES § 47. Algunas aproximaciones terminológicas, conceptuales e introductorias sobre los principios jurídicos ........ ......... ...... a) Los principios jurídicos ............................................ b) Los principios constitucionales ........ ........ ......... ......... c) Principios constitucionales tributarios y principios tributarios constitucionalizados ........ ......... ........ ......... ... d) Importancia del derecho judicial y del control de constitucionalidad “difuso” y “concentrado” en la consolidación dogmática de los principios tributarios ......... ... e) Los tratados internacionales de derechos humanos y su trascendencia para la reafirmación de los principios jurídicos tributarios ..................................................... § 48. El programa constitucional ............................................ § 49. El estatuto del contribuyente .........................................

219 221 237 241 242 247 250 254

B) LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LA TRIBUTACIÓN EN PARTICULAR § 50. Introducción ................................................................. 258 § 51. Legalidad ..................................................................... 258 a) El principio de legalidad en la faz normativa ............. 261

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ÍNDICE GENERAL

b) c) d) e) f) g)

 

El principio de legalidad en la faz aplicativa ............. El principio de “reserva de ley” tributaria ................. Preferencia de ley tributaria ...................................... Estricta legalidad en materia tributaria ........ ......... ...... Principio de juridicidad ............................................ Sustentos doctrinales de la “reserva de ley” tributaria .. 1) Del consentimiento del impuesto a la autoimposición 2) La división de poderes como garantía de los derechos individuales ................................................. 3) La función garantista de la “reserva de ley” .......... h) Distintos sistemas de “reserva de ley” en materia tributaria ........................................................................ 1) El sistema de “reserva de ley” ortodoxo, rígido o absoluto .............................................................. 2) Los sistemas de “reserva de ley” atenuada, flexible o relativa ............................................................ 3) El sistema de “reserva de ley” agravado ............... i) Los distintos tipos de tributos y la “reserva de ley”....  j) La “reserva de ley” y los elementos constitutivos del tributo ..................................................................... k) La “reserva de ley” y otros tópicos de interés en materia tributaria ............................................................ § 52. Igualdad ....................................................................... a) Caracterización ........................................................ b) Diversas proyecciones de la igualdad en el derecho tributario ..................................................................... 1) Igualdad ante la ley ............................................. 2) Igualdad en la ley ............................................... 3) Igualdad por la ley .............................................. 4) Igualdad en la interpretación y aplicación de la ley .. 5) Igualdad de las partes de la obligación tributaria ... § 53. Equidad ....................................................................... a) Referencia a la equidad en la Constitución de la República Argentina ........................................................ b) Referencia a la equidad en la reforma constitucional de 1949 ........................................................................ c) El concepto de equidad en la doctrina tributaria ........ § 54. Capacidad contributiva .................................................. a) Antecedentes del principio ........................................ b) Breves referencias al constitucionalismo contemporáneo c) El principio de capacidad contributiva como contenido implícito de la Constitución argentina ........ ........ ........ d) El principio de capacidad contributiva en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ..

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II.   Derecho tributario, I-1.

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XVIII

§ 55.

§ 56.

§ 57.

§ 58. § 59. § 60. § 61.

ÍNDICE GENERAL

e) La capacidad contributiva en el constitucionalismo provincial ..................................................................... Generalidad .................................................................. a) Fundamento de la generalidad y las inmunidades y los privilegios como contravalor de ella ........ ......... ......... b) Las inmunidades y privilegios tributarios en “L’Ancien Régime” .................................................................. c) Las inmunidades y los privilegios tributarios en una estampa literaria ...................................................... d) Las inmunidades y los privilegios tributarios como motivo de escándalo en las enseñanzas evangélicas ......... e) Generalidad, interpretación de las exenciones y beneficios promocionales ................................................... Proporcionalidad y progresividad ................................... a) La proporcionalidad y la progresividad en los textos constitucionales ........................................................ b) La proporcionalidad y la progresividad en el tipo o la tarifa ....................................................................... c) La proporcionalidad y la progresividad en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. d) Consideraciones doctrinales sobre la garantía de proporcionalidad en la Constitución nacional ............... ... e) La progresividad como nota calificadora de un sistema tributario justo ......................................................... No confiscatoriedad ...................................................... a) El derecho de propiedad y el deber de contribuir ....... b) El concepto de derecho de propiedad en la jurisprudencia constitucional argentina ........ ......... ......... ........ ..... c) Del derecho de propiedad al derecho a la propiedad ... d) Alumbramiento pretoriano del principio de interdicción de la confiscatoriedad tributaria ......... ........ ......... ...... e) Confiscatoriedad por el concurso tributario sobre el su jeto incidido ............................................................ f) La prohibición de confiscatoriedad en el constitucionalismo provincial ....................................................... g) La prohibición de confiscatoriedad en el derecho comparado ..................................................................... Protección del derecho a trabajar y ejercer actividades económicas lícitas .............................................................. Protección al comercio interjurisdiccional ....................... Protección de los instrumentos de gobierno .................... Seguridad jurídica ......................................................... a) La seguridad jurídica y la potestad tributaria normativa

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ÍNDICE GENERAL

b) La seguridad jurídica y la potestad tributaria aplicativa c) Algunas conclusiones sobre el principio de seguridad  jurídica ................................................................... § 62. Tutela judicial efectiva. “Solve et repete” ..................... a) El debido proceso legal ............................................ b) El derecho constitucional de defensa en juicio ........ ... c) La tutela judicial efectiva en sentido general y en sentido estricto ............................................................. d) La tutela cautelar en favor del fisco y del contribuyente e) Revisión judicial: reclamación previa y agotamiento de la vía administrativa ................................................. f) Revisión judicial y “solve et repete” .......................... 1) Antecedentes y fundamentos de la regla “solve et repete” ................................................................ 2) Difusión alcanzada y abandono de la regla del “solve et repete”........................................................ 3) El acceso a la jurisdicción en materia tributaria y el pago previo del tributo conforme a las postulaciones de la doctrina ................................................ 4) El acceso a la jurisdicción en materia tributaria y el pago previo del tributo en los pronunciamientos recaídos en foros internacionales ......... ........ ......... ... 5) Abandono del “solve et repete” en el Modelo de Código Tributario para América Latina ........ ......... 6) Declaración de inconstitucionalidad de la regla “solve et repete” por tribunales extranjeros ............ ..... 7) La regla “solve et repete” en los estrados tribunalicios argentinos y en la doctrina nacional ......... ...... 8) Extensión de la regla ........................................... § 63. Otros principios ............................................................ a) El principio de irretroactividad y/o anterioridad ...... ... b) El principio de sustento territorial ............................. c) El principio de protección integral de la familia ......... d) El principio de la preservación del patrimonio natural

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CAPÍTULO V INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA  por  A LBERTO TARSITANO

§ 64. Preliminar .................................................................... 411

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ÍNDICE GENERAL

§ 65. La tarea interpretativa ................................................... § 66. La naturaleza y el fin de la norma tributaria .................. § 67. Principios de interpretación ........................................... a) Voluntad de la ley y voluntad del legislador .............. b) Elementos para considerar en la interpretación de la ley .......................................................................... c) Jurisprudencia de conceptos y jurisprudencia de intereses d) Los cánones hermenéuticos de Betti .......................... e) Interpretación “in dubio pro fisco” e “in dubio pro contribuyente” .......................................................... f) Interpretación auténtica, jurisprudencial y doctrinal .... § 68. Métodos de interpretación genéricos ............................... a) Interpretación gramatical .......................................... b) Interpretación teleológica ......... ........ ......... ........ ........ c) Interpretación sistemática ......... ........ ......... ........ ........ d) Interpretación lógica ................................................. § 69. Métodos particulares de interpretación del derecho tributario ............................................................................. a) El método funcional de Griziotti ............................. b) El método de la realidad económica. Remisión ........ § 70. Mecanismos de interpretación de la ley .......................... a) La analogía ............................................................. b) Analogía e interpretación extensiva ........ ......... ........ .. c) La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ................................................................ d) Analogía e igualdad ante la ley ................................. e) Analogía y exoneración de impuestos ........................ f) Conclusión crítica .................................................... § 71. Interpretación de exenciones y beneficios promocionales .. § 72. La autonomía calificadora del derecho tributario y la aplicación de conceptos de otros sectores del ordenamiento  jurídico ........................................................................ § 73. El principio de la realidad económica ............................ a) El principio de la realidad económica en la ley 11.683 b) Administración fiscal y aplicación del principio de la realidad económica ................................................... c) La realidad económica y el impuesto de sellos .......... d) Reflexión crítica ...................................................... § 74. Fraude de ley tributaria ................................................. a) Fraude de ley y negocio indirecto ............................. b) Fraude de ley, abuso de derecho y abuso de formas jurídicas ..................................................................... c) Interpretación, fraude de ley y elusión fiscal ........ ......

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ÍNDICE GENERAL

§ 75. § 76.

§ 77. § 78. § 79.

d) El fraude de ley y la economía de opción .................. e) Defraudación fiscal .................................................. La simulación .............................................................. La calificación jurídica .................................................. a) El principio calificador en la ley 11.683 .................... b) La polémica entre Dino Jarach y Francisco Martínez .. c) Otras opiniones doctrinales sobre el principio calificador .......................................................................... d) Nuestra opinión sobre la potestad calificadora del intérprete .................................................................... e) Tres cuestiones adicionales ....................................... Conclusiones sobre el principio de la realidad económica y calificación jurídica .................................................... Eficacia de las normas sobre interpretación y calificación  jurídica ........................................................................ El criterio de la realidad económica y el principio de calificación jurídica en la jurisprudencia ........ ......... ........ ..... a) La aplicación del criterio de realidad económica por el Tribunal Fiscal de la Nación ..................................... 1) Vinculación con la intención atribuida al legislador 2) Aplicación del principio en beneficio del contribuyente .................................................................. 3) Sobre el sentido y el alcance del mandato calificador contenido en el artículo 2º de la ley procesal .. 4) Para analizar las relaciones entre empresas vinculadas económicamente ............................................ 5) Para considerar la naturaleza jurídica de diversos actos y contratos con prescindencia de la denominación dada por las partes ....................................... 6) Para establecer la transparencia entre los actos de una sociedad y sus socios o accionistas ................ 7) Préstamos provenientes de paraísos fiscales ........ ... 8) Para neutralizar el denominado “efecto noticia” ..... b) El método de la realidad económica en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación .. 1) Aplicación del principio en contra del contribuyente .................................................................. 2) Aplicación del principio a favor del contribuyente .. 3) Para establecer la realidad de los hechos .............. 4) Para desestimar la personería jurídica de una sociedad a los fines fiscales ........................................ 5) Desconocimiento de los efectos fiscales derivados de relaciones regulares entre la sociedad y sus accionistas .............................................................

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ÍNDICE GENERAL

6) Para recaracterizar la naturaleza jurídica de un contrato ................................................................... 7) Para vincular la solución a la economía legal del impuesto ............................................................. 8) Para calificar una situación más allá del “nomen iuris” adjudicado por las partes ............................... 9) Límites al principio de realidad económica ......... .. § 80. El criterio de la realidad económica y el principio de calificación jurídica en las provincias ........ ........ ......... ......... § 81. La tensión entre forma y sustancia en los países del “common law” ..................................................................... a) El enfoque de la Cámara de los Lores del Reino Unido de Gran Bretaña (The House of Lords) ...................... b) El caso “Ramsay” .................................................... c) Evolución de la jurisprudencia posterior a “Ramsay”. Límites a la doctrina. El caso “Westmoreland” ......... d) El enfoque de la Corte Suprema de Justicia de los Estados Unidos de América ...................................... e) El caso “Lyons” .......................................................

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CAPÍTULO VI CONCEPTO Y ESPECIES DE TRIBUTOS  por  Á NGEL SCHINDEL

§ 82. Concepto de tributo. Elementos ................................... a) Prestación pecuniaria ................................................ b) Coerción .................................................................. c) Unilateralidad .......................................................... d) Origen en la ley ....................................................... e) Finalidad ................................................................. § 83. Especies de tributos ...................................................... § 84. Impuestos ..................................................................... § 85. Clasificación de los impuestos ....................................... a) En función del ente que ejerce el poder tributario ...... b) Económica ............................................................... c) Directos e indirectos ................................................ d) En función de las características o facetas del hecho imponible ................................................................ 1) Reales y personales ............................................. 2) Simples y complejos ............................................ 3) De ejercicio o instantáneos ..................................

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ÍNDICE GENERAL

§ 86.

§ 87.

§ 88.

§ 89.

 

XXIII

e) Progresivos y regresivos ........................................... 1) Progresividad y regresividad de los tributos ........ ... 2) Relación del tributo con la base de cálculo ........... a) Fijos .............................................................. b) Proporcionales ................................................ c) Progresivos ..................................................... f) Ordinarios y extraordinarios ...................................... g) Financieros y de ordenamiento .................................. Tasas ........................................................................... a) El servicio o la actividad como requisito de la tasa ... 1) Naturaleza del servicio ........................................ 2) Existencia del servicio ......................................... 3) Divisibilidad ....................................................... 4) Ventajas para el usuario ....................................... 5) Voluntad y consentimiento del contribuyente ......... 6) Costo del servicio. Razonable equivalencia ......... b) Aplicación del principio de la capacidad contributiva .. c) Destino de la recaudación ......................................... Contribuciones especiales. Diferencias con los impuestos y con las tasas .............................................................. a) Actividad por parte del Estado .................................. b) Beneficio para el contribuyente ................................. 1) Contribuciones de mejoras ................................... 2) Contribuciones de seguridad social ........ ........ ........ 3) Peaje .................................................................. Otros tributos. Distinción entre tributos puros e impuros a) Contribuciones parafiscales ........ ......... ......... ........ ..... 1) Contribuciones profesionales y similares ............... 2) Otras contribuciones ............................................ b) Empréstitos forzosos. Ahorro obligatorio ................. Diferenciación entre tributos y precios ...........................

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CAPÍTULO VII APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO  por  G USTAVO J. NAVEIRA DE CASANOVA

§ 90. Aspectos preliminares al desarrollo del tema. Sucesión de normas en el tiempo ................................................ 627 a) El tiempo y el derecho ............................................. 627

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XXIV

ÍNDICE GENERAL

b) Los principios y reglas generales para la aplicación de las normas en el tiempo ........................................... c) Conflictos de leyes en el tiempo ............................... d) Diversos aspectos de la vigencia de las leyes en el tiempo en el derecho tributario ................................. § 91. Marco constitucional en que se inserta la vigencia de la ley tributaria sustantiva en el tiempo ........ ......... ........ ..... a) Los principios de reserva de ley tributaria y de capacidad económica ......................................................... b) Diferencias y similitudes entre las leyes penales y tributarias en relación con la posibilidad de darles efecto retroactivo ............................................................... § 92. Aspectos principales de la retroactividad de la ley tributaria sustantiva ................................................................ a) La cuestión en el derecho constitucional ........ ......... ... b) Interpretación de la Corte Suprema de Justicia de la Nación sobre la irretroactividad de la ley extrapenal .. c) La cuestión en la doctrina ........................................ 1) La denominada “retroactividad propia” ......... ......... 2) La denominada “retroactividad impropia” ........ ...... 3) Posiciones que niegan la relevencia de diferenciar entre dichas especies de retroactividad ................ .. d) Posiciones que admiten la retroactividad de la ley tributaria sustantiva, con alcance general ......... ........ ..... e) Posiciones que vedan la retroactividad completamente o que sólo la admiten en ciertos supuestos ................ 1) Principio de legalidad .......................................... 2) La capacidad contributiva como límite de la retroactividad ................................................................ 3) Seguridad jurídica e interdicción de la arbitrariedad 4) La garantía del derecho de propiedad y el efecto liberatorio del pago del tributo ............................... a) Líneas de argumentación ................................. b) Autolimitación en la potestad tributaria, con fundamento legal o contractual ......... ........ ......... ... 5) La doctrina de los derechos adquiridos por el pago de la obligación tributaria .................................... 6) La razonabilidad como garantía constitucional ....... 7) La forma republicana de gobierno y el Estado de derecho como límites a la retroactividad tributaria .. § 93. Otros problemas vinculados o derivados de la retroactividad de la ley tributaria sustantiva ......... ........ ......... ......... a) Las leyes interpretativas ...........................................

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ÍNDICE GENERAL

b) El cambio de criterios interpretativos de la Administración ........................................................................ 697 c) El cambio de criterios jurisprudenciales en la interpretación de la ley tributaria .......................................... 699 § 94. Conclusiones ................................................................ 701

CAPÍTULO   VIII APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO  por  GUILLERMO O. T EIJEIRO

§ 95. Introducción ................................................................. 705

A) LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL ESTADO EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL

§ 96. Aspectos introductorios y conceptuales ........................... a) Aplicación del derecho internacional público: su justificación ................................................................... b) Soberanía y jurisdicción ........................................... 1) Esfera espacial, personal, temporal y material de la  jurisdicción ......................................................... 2) Concepto y alcance del elemento territorio ......... ... 3) Concepto y alcance del elemento población .......... c) Fundamento de la jurisdicción tributaria de los Estados ......................................................................... d) Función del derecho internacional en relación con la  jurisdicción en materia tributaria ............................... 1) Función del derecho internacional ......... ........ ........ 2) Reconocimiento de la función del derecho internacional en el ejercicio de la jurisdicción tributaria ... 3) Teorías negativas de la función del derecho internacional en materia tributaria .................................. 4) Limitaciones relevantes a la jurisdicción tributaria de los Estados ..................................................... § 97. La jurisdicción tributaria de los Estados: nociones esenciales sobre su alcance .................................................. a) Aspectos personal, territorial y funcional de la soberanía ..........................................................................

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ÍNDICE GENERAL

b) Tipo de conexión y alcance de la tributación ............. 1) Responsabilidad tributaria ilimitada ............. ......... a) La nacionalidad como criterio de conexión ....... b) Criterio de la residencia como base de conexión territorial ........................................................ 2) Responsabilidad tributaria limitada ........ ......... ...... a) Conexión territorial basada sobre la residencia temporaria ...................................................... b) Conexión territorial económica ........................ c) Conexión funcional ......................................... § 98. El ejercicio de la jurisdicción tributaria y los criterios de gravabilidad: aspectos conceptuales y práctica internacional a) Gravabilidad de los propios súbditos del Estado impositor (nacionales y ciudadanos) ................................. 1) El caso de las personas físicas ............................. 2) El caso de las personas jurídicas .......................... 3) “Worldwide Unitary Taxation System” (WUTS): ¿un exceso de jurisdicción tributaria contrario al derecho internacional? ............................................... b) Gravabilidad de los extranjeros y aplicación estricta de la soberanía territorial .............................................. 1) La residencia como fundamento de la tributación .. a) Determinación de la residencia de las personas físicas ............................................................ b) Determinación de la residencia de las personas  jurídicas ......................................................... 2) Gravabilidad de la ganancia y gravabilidad de los activos de los extranjeros no residentes ........ ......... 3) Gravabilidad de activos en particular y concepto de domicilio fiscal secundario (“situs”). El caso de los bienes tangibles e intangibles ............................... 4) Domicilio fiscal secundario del contribuyente. Criterio sobre la fuente de la ganancia ...................... a) Aspectos relevantes vinculados con la aplicación del principio de la fuente a extranjeros no residentes ............................................................ b) Normas sobre la fuente de la ganancia en el derecho argentino, aplicables a extranjeros no residentes ............................................................ 1) Rentas de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la Argentina ........ 2) Rentas derivadas de la realización en el territorio de la Nación de actos o actividades susceptibles de producir beneficios o de hechos ocurridos dentro de sus límites territoriales ..

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ÍNDICE GENERAL

 

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3) Rentas originadas en instrumentos o contratos derivados ............................................. 4) Otras rentas (norma residual) ...................... 5) Rentas producidas o generadas parcialmente dentro del territorio argentino y otros casos especiales .................................................. 6 ) Función de las normas sobre la fuente en la ley de impuesto a las ganancias .................. c) Gravabilidad de los extranjeros en la plataforma submarina y la zona económica exclusiva ......... 1) La Convención de Ginebra de 1958 como fundamento del ejercicio de la jurisdicción tributaria de los Estados ribereños ......... ........ ..... 2) La Convención de Derechos del Mar de Montego Bay de 1982 ....................................... § 99. Doble imposición internacional ...................................... a) Doble imposición originada en la legítima concurrencia de la jurisdicción tributaria de Estados soberanos .. 1) La teoría del debido proceso sustantivo ........ ......... 2) La teoría de la conexión más estrecha (“closeness of connection”) .................................................... 3) La teoría de la razonabilidad ................................ a) Concurrencia de normas de jurisdicción tributaria ilimitada .................................................... b) Concurrencia de normas de jurisdicción tributaria limitada ..................................................... c) Concurrencia de normas de jurisdicción tributaria limitada e ilimitada .................................... b) Doble imposición originada en la naturaleza incompleta de las normas de derecho internacional público ...... 1) La naturaleza incompleta de estas normas ........ ..... 2) Distorsiones provocadas por las definiciones adoptadas en materia de nacionalidad o residencia ........ 3) Distorsiones provocadas por la definición del hecho imponible en las legislaciones nacionales ............ .. 4) Distorsiones provocadas por las diferentes normas de atribución del hecho imponible al sujeto pasivo .................................................................... c) Doble imposición internacional originada por el ilegítimo ejercicio de jurisdicción tributaria de los Estados .. 1) Violación de la mínima conexión personal o económica ................................................................... 2) Ausencia de la mínima conexión funcional ......... ... d) Reflexiones adicionales en torno a la doble imposición desde la perspectiva del derecho internacional ........ ...

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ÍNDICE GENERAL

e) Medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales para eliminar la doble imposición internacional y métodos disponibles a dicho fin ........................................... 1) Comentarios adicionales sobre medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales ......... ......... ........ .. 2) Métodos para prevenir o eliminar la doble imposición. Los criterios económicos de eficiencia y neutralidad ............................................................. a) Descripción de los métodos y sus modalidades .. 1) Crédito por impuestos extranjeros (“foreign tax credit”) .................................................... 2) Crédito indirecto por impuesto extranjero (“indirect foreign tax credit”) ......................... 3) Método de la exención (“exemption method”) b) Crédito directo e indirecto en la legislación argentina vigente ............................................. 1) Crédito directo por análogo impuesto pagado en el extranjero ................................... 2) Crédito indirecto por análogo impuesto pagado en el extranjero ................................ § 100. El ejercicio de la jurisdicción tributaria en el contexto internacional y los desafíos de las nuevas formas de comercio frente a la imposición ...................................... a) La jurisdicción tributaria y el comercio electrónico. ¿Hacia un nuevo equilibrio entre la tributación basada sobre la residencia o la territorialidad? ........ ......... ... 1) De las limitaciones de los conceptos tradicionales 2) Soluciones disponibles ....................................... b) Transparencia fiscal internacional. Nuevas normas antielusivas relativas a paraísos fiscales. Respeto de la soberanía de Estados extranjeros ........ ......... ......... 1) Contenido del “OECD Report” y reflejo en la legislación argentina ............................................. 2) Descripción de las normas antidiferimiento en la legislación argentina ........ ......... ........ ......... ......... 3) Conflictos jurisdiccionales emergentes ........ .........

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B) LA DISTRIBUCIÓN Y EJERCICIO DE LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA ENTRE EL ESTADO Y SUS SUBDIVISIONES POLÍTICAS 1) ASPECTOS Y CONCEPTOS PRELIMINARES § 101. Las formas de organización político-institucional del Estado y sus efectos sobre la distribución del ejercicio de la jurisdicción tributaria .............................................. 811

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ÍNDICE GENERAL

XXIX

§ 102. Distribución constitucional de la jurisdicción tributaria en la Argentina ............................................................... 813 § 103. Conflictos de jurisdicción derivados del ejercicio de poderes concurrentes ....................................................... 814 § 104. Precisiones en torno al concepto de territorialidad y su vinculación con el poder tributario local ........ ......... ...... 815 2) E L PRIN CIP IO

DE TERR ITORI ALI DAD EN LOS TRI BUTOS PROVINC IALE S

§ 105. Cuestiones atinentes al impuesto sobre los ingresos brutos ............................................................................. a) El sustento territorial como requisito ineludible del impuesto sobre los ingresos brutos .......................... b) La relación gastos e ingresos como parámetro de medición del sustento territorial en el Convenio Multilateral ...................................................................... 1) Contratos entre presentes .................................... 2) Las ventas por correspondencia u operaciones entre ausentes ....................................................... 3) Operaciones celebradas por Internet. Comercio electrónico ......................................................... § 106. Cuestiones atinentes al impuesto de sellos .................... a) El sustento territorial en el impuesto de sellos, según la legislación provincial vigente ............ ......... ......... b) El principio instrumental en el impuesto de sellos .... c) El principio instrumental de los contratos por correspondencia. Antecedentes y fundamento normativo de su aplicación .......................................................... 1) Desvíos interpretativos administrativos y jurisprudenciales: ¿crisis del principio de instrumentalidad? .................................................................. 2) Comentarios adicionales en torno al principio de instrumentalidad en los contratos por correspondencia y el sustento territorial del impuesto de sellos d) Las operaciones monetarias y el sustento territorial .. 3) E L PRIN CIP IO

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DE TERR ITORI ALI DAD

 EN LOS TRIB UTOS MUNI CIPALES

§ 107. Consideraciones generales acerca de la naturaleza y características de las tasas municipales ............... ........ ..... 857 a) La relación de la tasa con el costo del servicio ........ 857 b) Los ingresos brutos como base imponible de las tasas municipales ............................................................ 860

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ÍNDICE GENERAL

§ 108. Las tasas municipales por inspección de seguridad e higiene y el necesario sustento territorial ......... ........ ........ a) La cuestión de la ineludible existencia de establecimiento en la jurisdicción ........................................ b) Excesiva atribución de la base imponible a la jurisdicción municipal ................................................... § 109. El sustento territorial en relación con otros tributos municipales ..................................................................... a) Derechos de construcción ........................................ b) Derechos por ocupación de espacios públicos ........ ... c) Derechos de publicidad y propaganda ......... ........ .....

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ÍNDICE GENERAL Tomo I Volumen 2

PARTE II DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO CAPÍTULO IX EL PODER TRIBUTARIO Y SU DISTRIBUCIÓN  por  RODOLFO R. S PISSO

§ 110. Poder tributario, potestad tributaria, competencia tributaria, función tributaria y potestad reglamentaria ............... 1 a) Marginación de los principios materiales de justicia tributaria ..................................................................... 3 b) El derecho tributario queda reducido al impuesto ....... 3 c) Encuadramiento del tributo en el concepto de “prestaciones del derecho público” ...................................... 3 d) Competencia tributaria ............................................. 5 § 111. Caracteres del poder tributario ....................................... 5 a) Abstracto ................................................................ 6 b) Permanente ............................................................. 6 c) Irrenunciable ........................................................... 6 d) Indelegable .............................................................. 6 § 112. El poder tributario en la Constitución nacional ............... 6 § 113. Límites ........................................................................ 10 § 114. Poder tributario originario y derivado ............................. 10

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VIII

ÍNDICE GENERAL

§ 115. La cuestión de la autonomía del derecho tributario provincial y municipal frente a las limitaciones derivadas del ordenamiento nacional y del infrafederal ......... ........ ......... . § 116. Supremacía del derecho federal sobre el derecho local provincial y municipal ....................................................... § 117. Las leyes convenio de coparticipación y los pactos interjurisdiccionales. Remisión .............................................. § 118. La cláusula comercial de la Constitución ....................... § 119. Superposición tributaria inconstitucional ......................... § 120. Establecimientos de utilidad nacional .............................

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CAPÍTULO X SISTEMAS DE COORDINACIÓN DE POTESTADES TRIBUTARIAS A DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO EN EL RÉGIMEN FEDERAL ARGENTINO  por  ENRIQUE G. B ULIT G OÑI

§ 121. Introducción ................................................................. § 122. Diferentes soluciones para la coordinación financiera federal § 123. Coparticipación federal de impuestos nacionales ............. a) Referencia sucinta a la génesis de los regímenes de coparticipación ............................................................ b) Descripción de la ley 23.548..................................... 1) Vigencia ............................................................. 2) Masa coparticipable ............................................. 3) Garantía o mínimo asegurado .............................. 4) Distribución de la masa coparticipable ................. 5) Modalidades de las transferencias ......................... 6) Obligaciones de las provincias ............................. 7) Sobre las obligaciones de la Nación ..................... 8) La Comisión Federal de Impuestos ....................... c) Acuerdos convergentes y otros regímenes coexistentes d) Análisis de la coparticipación federal en la Constitución nacional ........................................................... § 124. El Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento como instrumento de coordinación vertical ........ § 125. El Convenio Multilateral ............................................... a) Antecedentes ........................................................... b) Ámbito de aplicación ............................................... c) Régimen general de distribución de base imponible ... d) Regímenes especiales de distribución de base imponible

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ÍNDICE GENERAL

e) Iniciación y cese de actividades .............................. f) Organismos de aplicación ....................................... g) Referencia a las municipalidades de provincias ........ h) Referencias de orden procedimental ........................ § 126. Consideraciones finales ............................................... a) En materia de coparticipación federal ...................... b) En materia de Convenio Multilateral ........................ § 127. Remisión general ........................................................ Trabajos del autor atinentes a este capítulo ...................

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CAPÍTULO XI PRINCIPIOS Y GARANTÍAS CONSTITUCIONALES  por  GRACIELA L. TELERMAN DE WURCEL

§ 128. Preliminar .................................................................. 75 § 129. Interrelación de los principios y las garantías. El programa constitucional ................................................... 75 § 130. El principio de legalidad ............................................. 78 a) Alcance ................................................................. 78 b) Disposiciones de la Constitución nacional. Principio de legalidad y reserva de ley. El privilegio de iniciativa. Origen y evolución del principio. Limitaciones a la potestad reglamentaria ............................... 79 c) El principio de legalidad en la jurisprudencia de la Corte Suprema. Contenido de la ley. Delegación. Decretos o reglamentos de necesidad y urgencia .......... 82 d) El principio ante las distintas especies de tributos .... 89 e) El principio de legalidad y el poder tarifario ............ 92 f) El principio de legalidad y el proceso de formación y sanción de las leyes ............................................... 94 g) Prohibición de las interpretaciones analógicas .......... 94 § 131. Derecho de propiedad. Generalidad. Progresividad. No confiscatoriedad .......................................................... 96 a) Generalidad: su vigencia frente a la finalidad extrafiscal de la imposición ............................................... 97 b) Progresividad ......................................................... 98 c) No confiscatoriedad ................................................ 98 § 132. Razonabilidad como garantía innominada y como complemento de las demás ................................................ 98 a) Caracterización ...................................................... 98 b) La jurisprudencia de la Corte Suprema en materia de razonabilidad .......................................................... 100

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ÍNDICE GENERAL

§ 133. La capacidad contributiva como principio o garantía en el sistema constitucional argentino ......... ......... ........ ..... a) El principio de capacidad contributiva como límite sustancial del poder tributario ................................. b) Aproximación al contenido del principio. La capacidad contributiva como justificación del impuesto y como pauta de interpretación .................................. c) Capacidad contributiva y finalidad extrafiscal ........... § 134. Igualdad ..................................................................... a) Igualdad ante la ley y como base del tributo. Las clasificaciones o categorías. Igualdad y razonabilidad. Progresividad e igualdad. Igualdad y fines extrafiscales b) El principio de igualdad y la garantía del debido proceso. El brocardo “solve et repete” ........................ c) Igualdad en la ley, por la ley y ante la ley .............. d) La igualdad ante la ley y el precedente judicial. “Stare decisis” ..............................................................

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PARTE III DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL  por  JOSÉ CARLOS BOCCHIARDO

A) CONSIDERACIONES GENERALES § 135. Noción y contenido .................................................... 123 § 136. La relación jurídico-tributaria: teorías ........................... 124

B) LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA § 137. Definición .................................................................. § 138. Caracterización ........................................................... a) Obligación “ex lege”............................................... b) Obligación personal ................................................ c) Obligación de dar ................................................... d) Naturaleza jurídica pública ......... ......... ........ ......... ... e) Igualdad de las partes ............................................. § 139. Potestad tributaria y obligación tributaria ...................... § 140. Obligación tributaria y relación jurídica-tributaria formal

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ÍNDICE GENERAL

§ 141. Obligación tributaria y derecho privado ........................ a) Ordenamiento tributario nacional ........ ......... ......... ... 1) Autonomía plena ............................................... 2) Autonomía restringida ........................................ b) Ordenamiento tributario provincial ............. ........ ..... 1) Autonomía plena ............................................... 2) Autonomía limitada ........................................... 3) Niegan autonomía .............................................. 4) Nuestra opinión .................................................

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C) ELEMENTOS ESENCIALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA § 142. Introducción ............................................................... § 143. Sujetos y responsables ................................................ a) Sujeto activo .......................................................... b) Sujetos pasivos ...................................................... 1) Responsables por deuda propia ........................... a) Contribuyentes .............................................. b) Herederos ..................................................... c) Legatarios ..................................................... 2) Responsables por deuda ajena ............................. a) Sustitutos ...................................................... b) Responsables solidarios ................................. 1) Enumeración ............................................ 2) Los agentes de retención y de percepción en particular ........ ........ ......... ......... ........ ........ 3) Características de la solidaridad tributaria ... 4) Efectos de la solidaridad pasiva ........ ......... c) Responsables por los subordinados ................. d ) Resarcimiento ............................................... § 144. Objeto ........................................................................ a) Objeto del tributo, presupuesto objetivo, objeto de la obligación y objeto de la prestación ........................ b) Cuantificación del importe de la deuda ........... ......... § 145. Vínculo jurídico .......................................................... § 146. Causa ......................................................................... a) Teorías causalistas .................................................. b) Teorías anticausalistas ......... ........ ......... ........ ......... .. c) Nuestra posición .....................................................

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D) DINÁMICA FUNCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA § 147. Nacimiento de la obligación tributaria .......................... 159 a) Relevancia jurídica ................................................. 159

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ÍNDICE GENERAL

b) Hecho imponible .................................................... 1) Precisiones terminológicas ........ ........ ......... ......... 2) Elementos constitutivos ...................................... a) Material ....................................................... b) Espacial ........................................................ c) Temporal ...................................................... c) Exenciones y beneficios tributarios ........ ......... ......... 1) Fundamento ....................................................... 2) Exenciones ........................................................ a) Clasificación ................................................. 1) Objetivas y subjetivas ............................... 2) Permanentes y temporales ......................... b) Reglas generales ........................................... c) Extinción ...................................................... d ) Caducidad .................................................... 3) Beneficios ......................................................... § 148. Extinción de la obligación tributaria ............................ a) Pago ...................................................................... 1) Plazos de vencimiento ........................................ 2) Percepción en la fuente ...................................... 3) Forma de pago .................................................. 4) Lugar de pago ................................................... 5) Imputación ........................................................ 6) Créditos deducibles ............................................ 7) Pago con créditos tributarios cedidos ............. ..... 8) Facilidades de pago ........................................... 9) Acreditación y devolución .................................. b) Compensación ........................................................ c) Renuncia o condonación ......................................... d) Prescripción liberatoria ........................................... 1) Principios generales ........................................... 2) Plazos ............................................................... 3) Iniciación del curso de la prescripción ................ 4) Suspensión de la prescripción ............................. 5) Interrupción de la prescripción ........................... 6) Prescripción de la obligación tributaria en el concurso preventivo ................................................ 7) La prescripción de los tributos provinciales ......... e) Otras causales ........................................................ 1) Confusión .......................................................... 2) Novación ........................................................... 3) Transacción ....................................................... 4) Ejecución forzada .............................................. 5) Quiebra ............................................................. 6) Fallecimiento del deudor ....................................

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ÍNDICE GENERAL

 

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E) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS O VINCULADAS § 149. Introducción ............................................................... § 150. Intereses ..................................................................... a) Naturaleza y caracterización ........ ......... ......... ........ .. b) La mora ................................................................ c) Tasa de interés ....................................................... § 151. Anticipos .................................................................... a) Fundamentos .......................................................... b) Concepto y caracterización .....................................

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F) PRIVILEGIOS § 152. Concepto .................................................................... 185 § 153. Facultades legislativas ................................................. 185 § 154. Tipos de privilegios ..................................................... 186

PARTE IV DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL  por  H ORACIO ZICCARDI

§ 155. Introducción ............................................................... § 156. Funciones, deberes y atribuciones de los organismos recaudadores ................................................................. a) Relación entre el sistema tributario y la Administración tributaria ........................................................ b) Recaudos que deberían adoptarse al estructurar la Administración tributaria ......... ......... ........ ......... ...... c) Funciones de la Administración tributaria ............. ... d) Elementos que debe contemplar la Administración en sus funciones de fiscalización y recaudación .......... .. e) Atribuciones de la Administración tributaria ........ ..... f) La Administración tributaria en la legislación argentina § 157. Inspección, determinación, liquidación y recaudación de tributos ....................................................................... a) Límites a la verificación .........................................

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XIV

ÍNDICE GENERAL

b) Selección del plan .................................................. 1) Preparación de un plan a nivel nacional .............. 2) Instrucciones de la Administración tributaria para sus funcionarios ................................................ c) Actas de inspección ............................................... 1) Definición ......................................................... 2) Características ................................................... d) Las actas administrativas en nuestro ordenamiento nacional .................................................................... e) La inspección y los derechos constitucionales .......... f) El estatuto del contribuyente ................................... g) La verificación en la legislación argentina ......... ...... 1) Obligación de llevar libros y mantener documentación .................................................................. 2) Facultades de verificación .................................. § 158. La declaración jurada y la determinación de oficio sobre base cierta o presunta .................................................. a) Declaración jurada. Caracterización ....................... b) Determinación de oficio ......................................... c) Naturaleza jurídica ................................................. 1) Constitutiva o declarativa ................................... 2) Administrativa o jurisdiccional ......... ......... ........ .. d) Diferentes formas de determinación ......... ........ ........ 1) Sobre base cierta ............................................... 2) Sobre base presunta ........................................... e) Procedimiento en la legislación argentina ........ ......... 1) Derecho de defensa ........................................... 2) Prueba .............................................................. f) Efectos de la determinación .................................... § 159. Presunciones y ficciones .............................................. a) Efectos de las presunciones ..................................... b) Oportunidad de uso de la presunción ....................... c) La presunción y el régimen sancionador .................. d) Presunciones y ficciones y los métodos directos o indirectos de valoración de la base imponible ............. e) Las presunciones en el derecho tributario administrativo ....................................................................... 1) Presunciones “hominis” ...................................... 2) Presunciones legales .......................................... f) Las presunciones y ficciones en el derecho tributario sustantivo ............................................................... 1) Impuesto a las ganancias .................................... 2) Impuesto a la ganancia mínima presunta ............. 3) Impuesto al valor agregado ................................

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ÍNDICE GENERAL

PARTE V DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL CAPÍTULO XII EL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO  por  H ORACIO DAMIÁN DÍAZ SIEIRO

§ 160. Introducción ............................................................... § 161. Evolución histórica ...................................................... a) Francia .................................................................. b) España ................................................................... c) Italia ..................................................................... d) Alemania ............................................................... e) Inglaterra y Estados Unidos de América .................. f) Argentina ............................................................... § 162. Sistema de control jurisdiccional de la Administración pública adoptado por la Constitución nacional ......... ...... § 163. El ejercicio de funciones jurisdiccionales por parte de la Administración. Los tribunales administrativos: su constitucionalidad .............................................................. § 164. El control de constitucionalidad ................................... a) El sistema de control de constitucionalidad en la Argentina ............................................................... b) Condiciones necesarias para que el control de constitucionalidad pueda ser llevado a cabo ......... ........ ..... c) Alcance de la decisión judicial que declara la inconstitucionalidad de una norma dictada por el Poder Legislativo de una norma o de un acto emanada del Poder Ejecutivo .......................................................... d) El ejercicio del control de constitucionalidad por parte de la Administración .......................................... § 165. El contencioso administrativo y judicial en materia tributaria ........................................................................... a) Impugnación de actos administrativos de alcance particular .................................................................... b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación .................................................................. 1) El Tribunal Fiscal de la Nación ..........................

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ÍNDICE GENERAL

2) Competencia ..................................................... a) Competencia territorial .................................. b) Competencia en razón del valor ..................... 1) Apelación de resoluciones que determinen tributos o ajusten quebrantos ...... ......... ........ .. 2) Apelación de resoluciones que apliquen multas 3) Apelación de resoluciones denegatorias de reclamos de repetición e interposición de demandas de repetición ............................ 4) Otros supuestos ........................................ 5) Consecuencia de la declaración de incompetencia en razón del monto ......................... c) Competencia en razón del grado .................... d ) Competencia en razón del turno ..................... e) Competencia en razón de la materia ............... 1) Determinación de tributos y sus accesorios 2) Resoluciones que ajustan quebrantos ........ .. 3) Resoluciones que imponen multas u otras sanciones ..................................................... 4) Resoluciones denegatorias de reclamos de repetición e interposición de demandas de repetición ................................................ 5) Otros supuestos ........................................ 6 ) Recursos de la seguridad social ................. 7 ) Casos que generan controversia .................  f ) Resoluciones mediante las cuales se decreta la caducidad de un régimen de facilidades de pago g) Resoluciones mediante las cuales se rechaza la solicitud de acogimiento a un régimen de facilidades de pago ............................................. h) Resoluciones mediante las cuales se anulan los beneficios impositivos concedidos al amparo de un régimen promocional ................................ i) Resoluciones que rechazan la solicitud de cancelación de retenciones correspondientes al impuesto a las ganancias, con saldos a favor provenientes de las declaraciones juradas del mismo impuesto ............................................  j) Actos sobre los bienes pertenecientes a un contribuyente que no se encuentran alcanzados por una exención ................................................. k ) Resoluciones que hacen lugar parcialmente a la solicitud de recupero de IVA por operaciones de exportación .............................................. 3) Efecto del recurso .............................................

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ÍNDICE GENERAL

 

4) Impulso de oficio y la facultad de resolver el caso independientemente de lo alegado por las partes .. a) Impulso de oficio .......................................... b) Facultad de establecer la verdad de los hechos y resolver el caso independientemente de lo alegado por las partes ....................................... c) Facultad de establecer la verdad de los hechos. Su vinculación con el derecho a ofrecer y producir prueba ................................................. 5) El alcance del control jurisdiccional de la actividad de la Administración y el recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nación .................................. 6) Imposibilidad de decretar la inconstitucionalidad de las normas legales y sus reglamentaciones ........ ... c) Recurso judicial de revisión y apelación limitada. Efectos .................................................................. d) El recurso administrativo de reconsideración ............ 1) Efectos ............................................................. 2) Prueba .............................................................. 3) Impugnación judicial ......................................... e) Otras formas de impugnación de actos administrativos 1) Recursos contra las resoluciones que aplican sanciones de clausura y multa ................................. a) Apelación administrativa ......... ........ ......... ...... b) Impugnación judicial ..................................... 2) Recurso de apelación ante el director general (artículo 74, reglamento de la ley 11.683) ......... ...... a) Actos contra los cuales procede ..................... b) Forma de interposición. Sustanciación. Plazo para resolverlo .............................................. c) Efectos ......................................................... d ) Impugnación judicial de la resolución que decide el recurso ................................................. § 166. Acción y demanda de repetición .................................. a) Repetición de sumas ingresadas en forma espontánea b) Repetición de sumas ingresadas a requerimiento de la Administración ....................................................... § 167. Acción de amparo ....................................................... a) Por mora de la Administración ................................ b) Presupuestos de admisibilidad ................................. 1) Demora excesiva en la culminación de un procedimiento administrativo ......... ......... ........ ......... ...... 2) Perjuicio en el normal ejercicio de un derecho o actividad ........................................................... 3) Otros supuestos. Crítica ................................... c) Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación ..

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ÍNDICE GENERAL

§ 168. Acción meramente declarativa ...................................... a) Presupuestos de admisibilidad de la acción .............. b) Admisibilidad de la acción en el ámbito del derecho tributario ............................................................... § 169. Impugnación de actos administrativos de alcance general ............................................................................. a) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potestades reglamentarias ............................................... b) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potestades interpretativas ................................................ § 170. Hábeas data ................................................................ a) Naturaleza y contenido ........................................... b) El hábeas data dentro del contencioso administrativo de naturaleza tributaria ........................................... c) El derecho de acceso: formas de instrumentación ..... d) El derecho de rectificación, actualización o supresión ...................................................................... e) Las excepciones al ejercicio de los derechos de acceso, rectificación, actualización o supresión ......... ...... f) La acción de hábeas data ........................................ 1) Legitimación ..................................................... 2) Competencia ..................................................... 3) Requisitos de la demanda .................................. 4) Trámite de la acción .......................................... § 171. Ejecución fiscal........................................................... § 172. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación ........................................................................... a) Recurso ordinario de apelación ............................... b) Recurso extraordinario federal ........ ......... ........ ........ 1) Naturaleza ......................................................... 2) Requisitos ......................................................... a) Que en el pleito se haya resuelto una cuestión federal .......................................................... 1) Cuestiones federales simples ..................... 2) Cuestiones federales complejas directas ..... 3) Cuestiones federales complejas indirectas ... b) Que la cuestión federal tenga relación directa e inmediata con la materia del juicio ................ c) Que el pronunciamiento que se pretenda recurrir implique una resolución contraria al derecho federal invocado ..................................... d ) Que la sentencia que se pretenda recurrir sea definitiva ...................................................... e) Que la sentencia haya sido dictada por el superior tribunal de la causa ................................

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ÍNDICE GENERAL

 f ) Supuestos especiales ...................................... 1) Las sentencias arbitrarias .......................... 2) Los casos de gravedad institucional ........... g) Requisitos de lugar, tiempo y forma ............... 1) Oportuno e inequívoco planteo de la cuestión federal .............................................. 2) La forma ................................................. 3) El plazo ................................................... h) La queja por denegatoria del recurso .............. c) El artículo 280 del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación .....................................

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CAPÍTULO   XIII MEDIDAS CAUTELARES Y AMPARO TRIBUTARIO  por  SUSANA C AMILA N AVARRINE

A) MEDIDAS

CAUTELARES

§ 173. Interés sobre el tema ................................................... § 174. Los mitos que han impedido la aplicación de medidas cautelares tributarias ........ ......... ......... ........ ......... ......... a) Las medidas cautelares no proceden contra actos administrativos .......................................................... b) Conceptos de contenido indeterminado .................... § 175. Las medidas cautelares que pueden decretarse en el ámbito tributario ............................................................. a) Medida cautelar de no innovar ................................ b) Medida cautelar innovativa ......... ........ ......... ......... ... c) Medida autosatisfactiva ........ ......... ........ ......... ......... d) Medida cautelar genérica ........................................ e) Las medidas según sus efectos ................................ § 176. Los errores y aciertos jurisprudenciales ........................ § 177. Conclusiones ..............................................................

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B) AMPARO TRIBUTARIO § 178. Introducción ............................................................... 415 § 179. Amparo general .......................................................... 416 a) Condiciones de admisibilidad .................................. 419

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ÍNDICE GENERAL

b) Apelación de la sentencia sobre amparo ......... ........ .. c) Amplitud de debate y prueba .................................. § 180. Amparo especial. Hábeas data ................................... § 181. El amparo por mora de la Administración tributaria ...... a) Que no hay necesidad de demostrar que no existe otra vía procesal más idónea para la protección del derecho garantizado ...................................................... b) Que la elección de otro proceso recursivo reglado obstaculiza al amparo por mora ............................... c) Que aun proveída la prueba con el auto de apertura procede la demora .................................................. § 182. Síntesis y conclusiones ................................................

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PARTE VI DERECHO TRIBUTARIO PENAL  por  HÉCTOR BELISARIO VILLEGAS

§ 183. Nociones preliminares ................................................. § 184. Principios generales del derecho penal aplicables al derecho tributario .............................................................. § 185. Concepto y naturaleza jurídica del ilícito tributario ....... § 186. El derecho penal tributario ante las leyes 23.771 y 24.769 ....................................................................... § 187. Aclaraciones terminológicas previas ............................. a) Vocablos de acepciones múltiples ......... ......... ........ .. b) Tendencia a tomar cuestiones de palabras como cuestiones de hecho ...................................................... c) Falta de cuidado en el uso de las palabras ............... d) No atenerse a los significados correctos de la lengua española ................................................................ e) Adhesión a terminología foránea ............................. § 188. La evasión fiscal ......................................................... a) La evasión fiscal como génesis de los ilícitos tributarios ....................................................................... b) Concepto de evasión fiscal ...................................... c) La inexistente evasión fiscal del tributo ........... ........ 1) Evasión organizada por la ley ............................. 2) Evasión por aprovechamiento de lagunas legales .. d) La denominada “elusión tributaria” ........ ......... .........

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ÍNDICE GENERAL

§ 189.

§ 190.

§ 191.

§ 192.

e) Causas de la evasión fiscal. Motivaciones fundamentales ...................................................................... 1) Económicas ....................................................... a) Excesiva presión fiscal .................................. b) Deterioro del poder adquisitivo de la moneda .. 2) Jurídicas ........................................................... 3) Técnicas ............................................................ 4) Políticas ............................................................ f) Efectos .................................................................. El elemento objetivo de los tipos penales ..................... a) El encuadre del ilícito tributario como delito o contravención .............................................................. b) La acción castigada ................................................ c) La acción convertida en ilícito fiscal ....................... La antijuridicidad ........................................................ a) La acción antijurídica ............................................. b) Caracteres de la antijuridicidad ............................... 1) Objetividad ....................................................... 2) Materialidad de la contradicción ......................... c) Causas de justificación ........................................... 1) Estado de necesidad .......................................... 2) Cumplimiento de la ley ...................................... 3) Obediencia debida ............................................. El elemento subjetivo del tipo legal ............................. a) La subjetividad en los delitos y contravenciones fiscales ........................................................................ b) Causales que eliminan la subjetividad ......... ........ ..... c) Error excusable ...................................................... 1) Concepción penal .............................................. 2) Concepción del error en las contravenciones fiscales .................................................................... 3) Condiciones para que opere la excusa basada en el error ............................................................. 4) Recepción en la jurisprudencia ........................... La participación de personas físicas o jurídicas en el ilícito tributario ............................................................. a) Supuestos de exclusión ........................................... b) Delitos fiscales ....................................................... c) Integrantes y representantes de entes ideales ............ d) Funcionarios y empleados públicos ........ ......... ......... e) Otros partícipes. Inhabilitación especial ................. f) La coparticipación en el ámbito de las contravenciones fiscales ............................................................

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ÍNDICE GENERAL

§ 193. Concurso de infracciones ............................................. a) Pluralidad de delitos y contravenciones fiscales ...... .. 1) Reiteración sucesiva de delitos fiscales que concurren materialmente entre sí ................................. 2) Comisión de un delito fiscal y también un delito de derecho penal común ..................................... 3) Reiteración sucesiva de contravenciones fiscales de la ley 11.683 ..................................................... 4) Concurrencia por reiteración sucesiva de contravenciones fiscales de la ley 11.683 con delitos fiscales de la ley 24.769 ........................................ 5) Concurrencia de contravenciones fiscales castigadas con multa con delitos comunes castigados con prisión .............................................................. 6) Un mismo hecho configura distintos ilícitos ...... .. a) Un sólo hecho encuadra a la vez en un delito fiscal y en una contravención fiscal ........ ........ b) Un hecho único configura dos o más delitos fiscales ......................................................... c) El hecho único se encuadra como delito fiscal de la ley 24.769 y también como delito común . d ) Un sólo hecho configura dos o más contravenciones fiscales ............................................... b) El encuadre duplicado por imputación única ........ ..... § 194. Sanciones ................................................................... a) Caracterización ....................................................... b) Penas fiscales en particular ..................................... 1) Prisión .............................................................. 2) Arresto ............................................................. 3) Multa ............................................................... 4) Comiso ............................................................. 5) Inhabilitación .................................................... 6) Clausura ............................................................ § 195. Extinción de acciones y sanciones ................................ a) Extinción en general .............................................. b) La ley 24.769 ........................................................ c) La ley 11.683 ......................................................... 1) Muerte del infractor ........................................... 2) Leyes de condonación y presentaciones espontáneas 3) Prescripción ...................................................... d) Extinción de las penas en la ley 24.769 ................... e) Extinción de las penas en la ley 11.683 ................... § 196. Las contravenciones fiscales en la ley 11.683 ................ a) Incumplimiento de los deberes formales .................. 1) No presentación de declaraciones juradas ............

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ÍNDICE GENERAL

 

XXIII

2) Infracción genérica ............................................ 3) Clausura de establecimientos .............................. 4) La responsabilidad del consumidor final ........ ...... b) Omisión fiscal ........................................................ c) Defraudación fiscal ................................................. 1) Defraudación genérica ........................................ 2) Defraudación de los agentes de retención o percepción ............................................................. § 197. Delitos tributarios en la ley 24.769 .............................. a) Evasión simple ....................................................... b) Evasión agravada ................................................... 1) Por el monto ..................................................... 2) Personas interpuestas ......................................... 3) Utilización fraudulenta de beneficios fiscales ....... c) Aprovechamiento indebido de subsidios ......... ........ .. d) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales ............ e) Evasiones previsionales ........ ......... ........ ......... ......... f) Delitos fiscales de agentes de retención y percepción g) Insolvencia fiscal fraudulenta ........ ........ ......... ......... h) Simulación dolosa de pago ..................................... i) Alteración dolosa de registros .................................

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PARTE VII DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL  por  ADOLFO ATCHABAHIAN

§ 198. Introito conceptual ...................................................... § 199. Breve visión histórica .................................................. § 200. Doble o múltiple imposición ....................................... a) Concepto y caracterización ......... ........ ......... ......... ... b) Medidas unilaterales y convenios bilaterales para evitar la doble imposición internacional ............. ........ .. § 201. El arbitraje en convenios para evitar la doble imposición § 202. Uso impropio de los convenios bilaterales para evitar la doble imposición ......................................................... § 203. Transparencia tributaria internacional ......... ......... ........ .. § 204. Planificación tributaria internacional ............................. § 205. Conclusión .................................................................

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ÍNDICE GENERAL

PARTE  VIII DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO  por  AGUSTÍN TORRES

§ 206. Introducción ............................................................... § 207. Integración económica y derecho de la integración ........ § 208. Derecho comunitario. Características .......................... a) Supremacía ............................................................ b) Aplicabilidad directa ............................................... c) Efecto directo ........................................................ § 209. Carácter evolutivo del derecho comunitario ................... § 210. Principio de subsidiariedad .......................................... § 211. Instituciones comunitarias de la Unión Europea ............ § 212. Derecho comunitario originario y derivado ................... § 213. Tutela jurisdiccional comunitaria ................................. § 214. Inexistencia del derecho comunitario en los procesos de integración americana .................................................. § 215. La tributación en el derecho comunitario ...................... a) Normas que establecen restricciones a los poderes tributarios nacionales, excluyendo determinados contenidos ..................................................................... 1) Restricciones en materia aduanera para asegurar la libertad de circulación de los bienes ................... a) Restricciones a las potestades de los Estados miembros en materia aduanera ....................... b) El desarme arancelario en el Mercosur ........... 2) Restricciones en impuestos interiores, en orden a la libertad de circulación de mercaderías ........ ..... b) Normas que restringen la potestad tributaria de los Estados miembros estableciendo criterios sobre contenidos. Armonización fiscal .................................... 1) Impuestos indirectos .......................................... 2) Impuestos específicos al consumo ....................... 3) Impuestos directos ............................................. a) Armonización de la fiscalidad de las empresas b) Libre circulación de personas ......................... c) Libre circulación de capitales ......... ........ ........ c) Tributos comunitarios ............................................. d) Conclusiones ..........................................................

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 Bibliografía ............................................................................. 631

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ÍNDICE GENERAL Tomo II Volumen 1

Prólogo ............................................................................ IX  Abreviaturas ..................................................................... XXXVII

PARTE PRIMERA POLÍTICA Y ECONOMÍA DEL SECTOR PÚBLICO  por  JORGE MACÓN

§ 1. Introducción .....................................................................

1

A) POLÍTICA DEL SECTOR PÚBLICO § 2. Prelusión ......................................................................... 3 § 3. La democracia directa ...................................................... 4 a) Revelación de las preferencias públicas individuales ...... 5 b) El “dilema del preso”................................................... 7 c) El voto ....................................................................... 8 d) Voto por múltiples servicios ......................................... 10 e) El “teorema de la imposibilidad” .................................. 11 f) Un supuesto implícito insostenible ................................ 14

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ÍNDICE GENERAL

g) La experiencia de Porto Alegre .................................... h) La indefinición del sistema .......................................... § 4. La democracia representativa ............................................ a) Teoría económica de la democracia ........ ......... ........ ...... b) La paradoja de Condorcet ............................................ c) Análisis positivo de la democracia indirecta ........ ......... . 1) El crecimiento del gasto público .............................. 2) La burocracia ......................................................... 3) Otras áreas .............................................................

15 16 17 17 18 19 19 21 22

B) ECONOMÍA DEL SECTOR PÚBLICO § 5. Presentación ..................................................................... § 6. Visión clásica del sector público ....................................... § 7. Fallas del mercado ........................................................... a) Bienes públicos ........................................................... 1) No exclusión ........................................................... 2) No rivalidad ............................................................ 3) Bienes públicos impuros .......................................... 4) Congestión ............................................................. 5) Bienes preferentes ................................................... 6) Relevancia práctica del análisis de los bienes públicos .. b) Externalidades y medio ambiente .................................. 1) Noción de externalidades ......................................... 2) Análisis y medición de externalidades ...................... 3) ¿Un costo negativo para el sector público? ............... 4) Aporte de Coase ..................................................... 5) Doble dividendo ...................................................... 6) Los costos y los beneficios ...................................... 7) Las “sombras” ........................................................ 8) Los instrumentos ..................................................... a) Administrativos .................................................. b) Financieros ........................................................ c) Fiscales .............................................................. 9) Los problemas de contaminación en la Argentina ...... c) Monopolios naturales ................................................... 1) Nueva visita al caso de competencia perfecta ........ .... 2) El caso de monopolio ............................................. 3) Los monopolios naturales ........................................ 4) Correcciones ........................................................... 5) La subaditividad ......................................................

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ÍNDICE GENERAL

PARTE II EL SISTEMA TRIBUTARIO EN GENERAL CAPÍTULO PRIMERO LOS PRINCIPIOS ECONÓMICOS DE LA TRIBUTACIÓN  por  RICARDO ENRIQUE BARA

§ 8. Introducción ................................................................... § 9. Equidad ......................................................................... a) Horizontal ................................................................. b) Vertical ..................................................................... 1) Principio del beneficio ........................................... 2) Principio de la capacidad contributiva .................... a) Interpretación subjetiva. Principio del sacrificio .. b) Interpretación objetiva ...................................... 3) Imposición progresiva ............................................ § 10. Racionalidad económica .................................................. a) Neutralidad ................................................................ b) Impuestos y eficiencia económica ............................... 1) Estimación del exceso de carga .............................. 2) Situación de los distintos impuestos ....................... 3) Enfoque de la imposición óptima ........................... c) Enfoque actual de la neutralidad tributaria y la eficiencia ............................................................................ d) Estabilidad económica ............................................... 1) Principio de suficiencia .......................................... 2) Principio de capacidad de adaptación ........ ........ ...... 3) Principio de flexibilidad automática ....................... e) Crecimiento económico .............................................. 1) Evitar obstáculos al crecimiento económico ............ 2) Tratamiento tributario del ahorro ............................ § 11. Aplicabilidad .................................................................. a) Sencillez ................................................................... b) Congruencia .............................................................. c) Transparencia ............................................................ d) Economicidad ............................................................

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XX

ÍNDICE GENERAL

§ 12. Consideraciones finales ................................................. a) Relación entre distintos principios ............................. b) Aspectos económico-políticos ................................... c) Consecuencias de la integración económica internacional ..........................................................................

92 92 93 95

CAPÍTULO II FEDERALISMO FISCAL  por  JORGE MACÓN

§ § § §

13. 14. 15. 16.

El federalismo y la descentralización en el análisis político Federalismo y descentralización en el análisis económico .. La propuesta de Tiebout ................................................. Restricciones ................................................................ a) Retornos de escala ................................................... b) Externalidades públicas ............................................

97 99 101 103 103 105

PARTE III ESTRUCTURA Y EFECTOS ECONÓMICOS EN ESPECIAL CAPÍTULO III EL IMPUESTO A LA RENTA A) EL

IMPUESTO PERSONAL

 por  LUIS O MAR FERNÁNDEZ

§ 17. Introducción ................................................................. § 18. Cobertura de la base ..................................................... a) Concepto de renta extensiva ..................................... 1) La progresividad de la escala ............................... 2) Evaluación de la progresividad .............................

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109 110 113 114 116

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XXI

ÍNDICE GENERAL

§ 19.

§ 20.

§ 21.

§ 22. § 23.

§ 24.

b) Resultados atribuibles a más de un período ............... 1) Ganancias de capital ............................................ 2) Ganancias eventuales ........................................... 3) La renta en el período vital. Rentas fluctuantes ... Rentas de difícil detección o valuación .......................... a) Bienes de propia producción ..................................... b) Remuneraciones en especie ....................................... c) Rentas imputadas ..................................................... Adquisiciones a título gratuito ....................................... a) Distintos tipos ......................................................... 1) Transmisiones entre vivos .................................... 2) Transmisiones “mortis causa” ............................... 3) Transmisiones con contraprestación no evidente ..... b) Tratamiento tributario ............................................... Inclusión de las ganancias de capital y eventuales en el impuesto personal ......................................................... a) Progresividad ........................................................... b) Tratamiento de los quebrantos .................................. c) Soluciones propuestas por la doctrina ........................ 1) Gravabilidad en el momento del devengamiento ..... 2) Gravabilidad en el momento de la realización ....... Inclusión de las ganancias de capital y eventuales en un impuesto proporcional específico. Su estructura ......... ... Unidad contribuyente .................................................... a) Consideraciones sobre la elección de unidad contribuyente. Criterios ...................................................... 1) Equidad .............................................................. 2) Eficiencia ............................................................ 3) Sencillez y costo de administración ...................... b) El individuo como sujeto. Evaluación ...................... c) La familia como sujeto ............................................ 1) Sistemas de promediación .................................... a) Método de “splitting” ...................................... b) Método de cociente familiar ............................ c) Sistema de cociente familiar considerando el mínimo exento ................................................... 2) Sistemas de escalas múltiples ............................... 3) Sistemas que utilizan exenciones parciales .......... .. 4) Evaluación de la familia como unidad contribuyente .................................................................. d) La unidad contribuyente en la legislación comparada .. Mínimo exento y cargas familiares ................................ a) Mínimo exento. Características. Función ............... 1) Distintas formas que asume .................................

122 122 124 124 126 126 127 128 129 130 130 131 131 132 133 133 133 134 134 134 135 137 137 138 138 138 139 140 141 141 141 142 142 143 143 144 146 146 148

III. Política y economía, II-1.

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ÍNDICE GENERAL

2) Deducción con la familia como unidad contribuyente .................................................................. 3) Condiciones de la deducción ................................ b) Deducciones complementarias ......... ........ ......... ......... 1) Familiares a cargo ............................................... 2) Edad avanzada, minusvalías y otras ...................... 3) Rentas ganadas ................................................... 4) Amortización del capital humano ......................... c) Prestaciones de seguridad social e impuesto negativo a la renta ................................................................... § 25. Renta bruta y renta neta. Deducciones ......................... a) Concepto de gastos para obtener renta ...................... b) Condiciones de deducibilidad .................................... c) Diferencia con los gastos para disponer de la renta ... d) Gastos de asignacion dificultosa ......... ........ ......... ...... 1) Traslado y mudanza ............................................. 2) Domésticos y de cuidado de niños ........................ 3) Educación ........................................................... § 26. Escala de alícuotas ....................................................... a) Alícuota marginal mínima ........................................ b) Alícuota marginal máxima ........................................ c) Tramos de la escala ................................................. d) Evaluación de la escala de tipos ............................... § 27. Beneficiarios del exterior. Rentas de fuente extranjera ... a) Beneficiarios del exterior .......................................... b) Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ........ 1) Concepto de residencia ........................................ 2) Atribución de las rentas a los sujetos ................... 3) Base imponible ................................................... 4) Exenciones y no sujeciones .................................. 5) Nacimiento del hecho imponible ........................... 6) Tratamiento habitual de algunas rentas ......... ......... a) Trabajo .......................................................... b) Capital inmobiliario ........................................ c) Actividades económicas o beneficios empresariales ............................................................. d ) Capital mobiliario ........................................... c) Rentas de fuente extranjera ....................................... 1) Criterio de atribución de rentas a los sujetos con establecimiento permanente y sin él. Aplicación de disposiciones sobre transparencia ........ ......... ......... 2) Forma de establecer y probar los valores de plaza cuando la ley los requiera para determinar algún tipo de renta ..............................................................

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ÍNDICE GENERAL

 

XXIII

3) Disposiciones sobre el crédito de impuesto extran jero y tipos de cambio aplicables ....................... 172 4) Admisión o no de mecanismos para corregir los resultados producidos por la inflación extranjera ... 174 5) Tratamiento de rentas pasivas ............................. 174

B) EL IMPUESTO SOBRE LAS EMPRESAS  por  LUIS O MAR FERNÁNDEZ

§ § § §

28. 29. 30. 31.

Introducción ................................................................. Hecho imponible. Exenciones ...................................... Sujetos. Fuente ........................................................... Base imponible ............................................................. a) Año fiscal e imputación ............................................ b) Relaciones con la contabilidad .................................. c) Diferencias transitorias y permanentes .............. ......... d) Algunas diferencias notables ..................................... 1) Rentas de fuente extranjera ................................ 2) Tratamiento de quebrantos .................................. 3) Valuación de inventarios .................................... 4) Amortizaciones .................................................. 5) Diferencias de cambio ....................................... 6) Ajuste por inflación ........................................... 7) Deducción de intereses ...................................... 8) Sesgo pro endeudamiento. Subcapitalización ..... 9) Dividendos ........................................................ a) Requisitos de las acciones o de la participación b) Requisitos de la sociedad pagadora ................ 10) Reorganizaciones ............................................... 11) Otros egresos no deducibles ............................... § 32. Aspectos internacionales ............................................... a) Paraísos fiscales ....................................................... 1) Competencia fiscal ............................................. 2) Competencia fiscal nociva .................................. 3) Abuso de tratados .............................................. b) Precios de transferencia ............................................ 1) Principio del operador independiente o “arm’s lenght” 2) Acuerdos previos de precios de transferencia ....... 3) Convenios de doble imposición .......................... c) Cuestiones específicas de las uniones económicas ...... 1) Armonización de la base imponible .................... 2) Coordinación de la imposición sobre el ahorro ....

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ÍNDICE GENERAL

3) Imposición a matrices y asociadas ........................ 4) Tratamiento de intereses y regalías ....................... 5) Reorganizaciones ................................................. 6) Procedimientos arbitrales ......... ........ ......... ......... ... 7) Código de conducta fiscal .................................... § 33. Alícuota del impuesto. General y diferenciales ............. a) Tipos impositivos nominal y efectivo ........................ b) Modificación de alícuotas ......................................... § 34. Relación con el impuesto personal ................................. a) Traslación del impuesto ............................................ b) La cuestión de la doble imposición ........................... 1) Sistema clásico ................................................... 2) Sistema de transparencia ...................................... 3) Sistemas de integración ........................................ a) En el impuesto societario ................................ b) En el impuesto personal .................................. § 35. Futuro del impuesto ......................................................

224 226 227 228 228 229 232 234 236 237 240 240 242 243 244 245 248

C) TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MODERNOS

 por  GABRIEL G OTLIB

§ 36. Derivados. Opciones. Cobertura. Arbitraje. “Swaps” .. a) Causales .................................................................. 1) Insuficiencia de las categorías tradicionales ........ ... 2) Multiplicidad de nuevos instrumentos financieros ... 3) Iguales instrumentos que cumplen distintas funciones ..................................................................... b) Definición de instrumento financiero derivado ......... ... 1) Derivados financieros básicos ......... ......... ........ ..... a) “Forward contract” .......................................... b) Opciones ........................................................ c) “Swaps” ......................................................... 2) Finalidades de instrumentos financieros derivados .. a) Cobertura ....................................................... b) Especulación .................................................. c) Arbitraje ........................................................ c) Cuestiones impositivas generales ......... ......... ........ ..... 1) El principio de las operaciones separadas ........ ...... 2) Imputación de resultados ...................................... 3) Cuestiones internacionales ........ ......... ........ ......... ..

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ÍNDICE GENERAL

d) Dudas en torno a la naturaleza jurídica ..................... 1) Como interés ....................................................... 2) Como préstamos encubiertos ................................ 3) Como servicio financiero ..................................... 4) Como herramienta aseguradora ............................. 5) Como ganancia de capital .................................... e) Fuente ..................................................................... f) Operaciones sintéticas .............................................. 1) Supuestos de sinteticidad ..................................... a) Negociación separada del componente especulativo de la renta ............................................... b) Acciones y bonos sintéticos ............................. c) “Puts” y “calls” .............................................. 2) Problemas y soluciones ....................................... § 37. Instrumentos híbridos .................................................... a) Riesgo ..................................................................... b) Valor de la empresa ................................................. c) El impuesto a las ganancias de sociedades ................. § 38. Fondos comunes de inversión ........................................ a) Ventajas ................................................................... b) Clasificaciones ......................................................... c) Principio de neutralidad ............................................ d) Agente de información ............................................. § 39. Fideicomisos. El “trust” ..............................................

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D) INCENTIVOS FISCALES  por  GUILLERMO G. BALZAROTTI

§ § § § § §

40. 41. 42. 43. 44. 45.

Introducción ................................................................. Objetivos de la ciencia económica ................................. La función del sector público en la estructura económica Los bienes y servicios de demanda indiferenciada ........... Costo fiscal de la expansión inducida ............................ La política fiscal de incentivos en los países menos desarrollados ...................................................................... § 46. Formas de los incentivos fiscales ................................... a) Incentivos generales ................................................. b) Incentivos a la exportación ....................................... c) Desarrollo industrial ................................................. d) Incentivos regionales ................................................ e) Incentivos al aumento de empleo de mano de obra .....

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ÍNDICE GENERAL

§ 47. Administración de los incentivos fiscales ....................... a) Discrecionalidad o automatismo de los incentivos ...... b) El control de incentivos tributarios ........................... § 48. Algunas experiencias argentinas ..................................... a) Regionales ............................................................... b) Promoción industrial ................................................ c) Incentivos al empleo de mano de obra ...................... § 49. Conclusiones ................................................................

288 288 289 290 290 291 291 291

CAPÍTULO  IV IMPUESTO AL CONSUMO A) IMPOSICIÓN GENERAL AL CONSUMO  por  H UGO E. KAPLAN

§ 50. Racionalidad de la imposición sobre los consumos ......... a) Equidad ................................................................... 1) Regresividad ....................................................... 2) Discriminación .................................................... b) Eficiencia ................................................................ 1) Oferta de mano de obra ....................................... 2) Tasa potencial de formación del capital ............... .. 3) Inversión ............................................................. 4) Demanda ............................................................ 5) Contención de la inflación ................................... 6) Otros efectos económicos .................................... c) Aspectos de administración ...................................... § 51. Traslación e incidencia .................................................. § 52. Mapa de la imposición sobre los consumos .................... § 53. Imposición general a las ventas ..................................... a) Impuestos generales a las ventas e impuestos selectivos b) Monofásicos ............................................................ 1) Impuesto que percute en la etapa industrial ........... 2) Impuesto que percute en la etapa de distribución mayorista ................................................................ 3) Impuesto que percute en la etapa minorista ........... c) Plurifásicos ............................................................. 1) Acumulativos ..................................................... a) La integración vertical de las empresas ...........

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ÍNDICE GENERAL

 

XXVII

b) La estructura del producto vendido ................. c ) La industria local frente a la importación ........ d ) Las exportaciones .......................................... 2) Efecto cascada ................................................... § 54. Impuestos al valor agregado en particular ....................... a) Extensión e importancia del IVA ........ ......... ........ ..... b) Impuesto sobre los consumos ................................... c) Estructura del IVA .................................................. d) Equivalencias .......................................................... e) Eficiencia recaudatoria ............................................ f) Equidad .................................................................. g) Impuestos por fuera y por dentro ............................. h) Sistema .................................................................. i) Método ...................................................................  j) Imputación ............................................................. 1) Principio de vinculación ..................................... 2) Principio de prorrata ........................................... k) Tratamiento de los bienes de capital. Enfoques ....... 1) Financiamiento de la seguridad social ......... ......... 2) Financiamiento del impuesto sobre bienes de capital ..................................................................... l) Operaciones transfronterizas ........ ........ ......... ......... ... 1) Los controles aduaneros. El sistema de transición en la Unión Europea ........................................... a) Esquema del pago diferido ............................. b) Sistema de cámara de compensación de impuestos c ) IVA compensador (IVAC) ......... ......... ........ ..... 2) Lugar de consumo de los servicios ...................... 3) Desmaterialización de los hechos imponibles. Internet. Comercio electrónico .............................. 4) Directiva 2002/38/CE del Consejo de la Unión Europea ................................................................. m) El aspecto objetivo. Alcance del hecho imponible ... n) Exenciones ............................................................. 1) Puras o impuras ................................................. 2) Tipos de exenciones ............................................ 3) Costos administrativos y de cumplimiento ......... ... 4) Educación y salud .............................................. 5) Servicios financieros ........................................... 6) Inmuebles .......................................................... 7) Vivienda ............................................................ ñ) Alícuotas. Problemas de definición ......................... 1) Costos administrativos y de cumplimiento ......... ... 2) ¿Eximir o aplicar tasas diferenciales reducidas? ....

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ÍNDICE GENERAL

o) Saldos a favor ......................................................... 1) Técnicos ............................................................. 2) Libre disponibilidad ............................................ 3) Exportaciones ...................................................... p) Sujetos pequeños ..................................................... 1) Exención ............................................................. 2) Impuesto “a forfait” o de patente ......................... 3) Régimen simplificado .......................................... 4) Responsabilidad sustituta ..................................... 5) Sector primario ...................................................

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B) IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS  por  ALBERTO BALDO

§ § § § § §

55. 56. 57. 58. 59. 60.

Introducción ................................................................. Caracterización ............................................................. Valoración .................................................................... Efectos ........................................................................ Etapa del ciclo productivo sobre la que recae el tributo .. Los procesos de integración económica .......................... a) El informe Neumark ................................................ b) Directiva de 1972 .................................................... c) El Libro Blanco de 1985 .......................................... § 61. Síntesis de la experiencia argentina en este tipo de imposición en la década del noventa .....................................

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C) LA IMPOSICIÓN ADUANERA  por  VICENTE OSCAR D ÍAZ

§ 62. Nociones generales ....................................................... § 63. Inserción dogmática ...................................................... a) Fuentes del derecho ................................................. b) Principios constitucionales ........................................ c) Vigencia de la ley en el tiempo y en el espacio ......... d) Interpretación ........................................................... e) La obligación tributaria ............................................ f) Hecho generador y momento de devengo .................. g) Devengo .................................................................. h) Sujetos pasivos ........................................................ i) Base imponible ........................................................

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ÍNDICE GENERAL

§ 64. § 65. § 66. § 67.

XXIX

 j) Extinción de la obligación ........................................ k) Derecho administrativo sancionador .......................... l) Prohibiciones y mandatos administrativos ......... ......... Conceptos de la imposición aduanera ............................. a) Funciones ................................................................ b) Incidencia ................................................................ Exégesis de la política arancelaria ................................. Otros conceptos liminares concernientes a la relación aduanera-tributaria ............................................................... Necesaria armonización valorativa de los precios de transferencia entre los tributos aduaneros y los tributos internos .............................................................................. a) Interacción del precio de transferencia ........ ......... ...... b) Valoración de aduana ............................................... c) Verificación del hecho imponible .......... ........ ......... ... d) Normas de derecho internacional ......... ......... ........ ..... e) Concordancias con normas internacionales ........ ......... f) Hecho imponible complejo ....................................... g) Concordancia de normas de verificación administrativa .. h) Liquidación y pagos de derechos de importación ........ i) “Input dumping” ......................................................  j) Unificación del órgano de control ..............................

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CAPÍTULO V IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD  por  J ORGE GEBHARDT

A) IMPUESTOS AL PATRIMONIO NETO , SOBRE ACTIVOS Y RIQUEZA PERSONAL

1) C ONSIDERACIONES GENERALES § 68. Introducción ................................................................. 417 § 69. Evolución histórica ....................................................... 418 § 70. Las distintas formas de clasificación del gravamen ......... 425 2) L A IMPO SICI ÓN

SOBR E EL PATRIMONI O DE LAS EMPRE SAS

§ 71. Fundamentos teóricos ................................................... 425

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ÍNDICE GENERAL

§ 72. Efectos económicos ...................................................... a) Traslación ............................................................... b) Efectos sobre la inversión ......................................... c) Efectos sobre el consumo y el ahorro ........................ d) Efectos sobre la formación de capital ........................ § 73. Características .............................................................. § 74. La variante del impuesto sobre los activos ..................... § 75. Técnica de aplicación del gravamen ............................... a) Objeto ..................................................................... b) Vínculo jurisdiccional .............................................. c) La definición de capital ............................................ d) Sujetos .................................................................... e) Exenciones .............................................................. f) Valuación de activos y pasivos ........ ........ ......... ......... 1) Bienes muebles amortizables .............................. 2) Inmuebles ......................................................... 3) Bienes de cambio .............................................. 4) Depósitos, créditos y existencias de moneda extranjera ............................................................. 5) Depósitos y créditos en moneda local ................. 6) Títulos públicos, acciones y demás títulos valores .. 7) Bienes inmateriales ............................................ 8) Cargos diferidos ................................................ 9) Gastos adelantados ............................................ 10) Agrupamientos no societarios ............................. 11) Otros bienes ...................................................... 12) Rubros no considerados activos .......................... 13) Bienes en el exterior .......................................... § 76. Pasivo .......................................................................... § 77. Deducciones del capital ................................................ § 78. La posibilidad de utilizar un impuesto sobre los activos .. § 79. Normas supletorias ....................................................... 3) L A IMPO SIC IÓN

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SOBR E EL PATRIMON IO

 DE LAS PERS ONAS FÍSI CAS

§ 80. Fundamentos teóricos .................................................... § 81. Los argumentos en favor del impuesto ........................... a) El patrimonio significa una exteriorización de capacidad contributiva ....................................................... b) Como diversificación del sistema tributario ................ c) Como suplementario del impuesto a la renta ............. d) El impuesto cumple con el principio de equidad ........

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ÍNDICE GENERAL

 

e) Como instrumento “productivista” y de fomento al desarrollo ................................................................... f) Permite diferenciar entre ingresos ganados y no ganados g) Acentúa la progresividad del sistema tributario ... ...... h) Sirve como eficaz control del impuesto a la renta ..... i) Grava la renta potencial en lugar de la renta efectiva ..  j) Influye en la política social y redistributiva .............. § 82. Los argumentos en contra del impuesto .......................... a) El impuesto no respeta el principio de capacidad contributiva .................................................................. b) La diversificación tributaria no es ventajosa ........ ...... c) El impuesto al patrimonio no puede en la práctica actuar como sustituto del impuesto a la renta ............... d) La equidad se debilita si no es posible administrar eficazmente el gravamen ............................................. e) Limitaciones a su fin “productivista” ........ ........ ........ f) Límite al argumento de discriminación entre rentas ganadas y no ganadas .............................................. g) Límites a la acentuación de la progresividad del sistema tributario ........................................................... h) Debilidad del argumento por el cual el impuesto puede utilizarse para mejorar el control del impuesto a la renta ...................................................................... i) El gravamen no es útil para gravar la renta potencial ..  j) Validez relativa de los efectos de redistribución ........ k) Identificar correctamente los bienes gravados es de muy difícil cumplimiento ......................................... l) Las dificultades de administración constituyen un obstáculo muy difícil de superar ................................... m) Problemas en la correcta determinación y valuación de los bienes ............................................................... n) No cómputo de las deudas en los impuestos sobre el patrimonio bruto ..................................................... § 83. Efectos económicos ...................................................... a) Traslación ............................................................... b) Sobre el ahorro y el consumo .................................. c) Sobre la inversión ................................................... d) Con relación a la oferta de mano de obra ................. e) En relación con la redistribución y la desconcentración de riqueza ....................................................... f) Estabilización .......................................................... § 84. Características .............................................................. a) Gravamen de tipo personal ...................................... b) Impuesto general .....................................................

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XXXI 462 463 463 464 465 465 466 466 466 466 467 468 469 469 470 470 470 470 471 471 472 472 472 474 475 477 478 478 479 479 479

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XXXII

ÍNDICE GENERAL

c) d) e) f) g) h) i)  j)

§ 85.

§ § § § §

86. 87. 88. 89. 90.

Sobre el patrimonio neto ......................................... Proporcional o progresivo ........................................ Impuesto ordinario .................................................. Anual o plurianual .................................................. Impuesto sustitutivo o aditivo .................................. Gravamen principal o complementario ......... ........ ..... Impuesto de yuxtaposición o de superposición ........ ... Impuesto deducible o no para determinar la base del impuesto a las ganancias ......................................... Objeto del impuesto ...................................................... a) Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos ........ b) El capital humano ................................................... c) Derechos de autor y patentes ................................... d) Derechos de pensión y similares .............................. e) Seguros de vida ...................................................... f) Vivienda ocupada por el propietario ................ ......... g) Ajuar doméstico y efectos personales. Obras de arte y monumentos histórico-artísticos ........ ......... ......... ... h) Fondos de comercio ................................................ i) Bienes de producción ..............................................  j) La consideración de las deudas ................................ Ámbito espacial del tributo. Definición de residencia .... Nacimiento del hecho imponible .................................... Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación tributaria ... Exenciones ................................................................... Valuación del patrimonio ............................................... a) Concepto de valor y métodos de determinación ......... b) Valor de cambio y valor de uso ............................... c) Valuación a costo histórico ...................................... d) La autovaloración .................................................... e) Conclusiones sobre el método a adoptar ................... f) Fecha de valuación .................................................. g) Instrumentos valorativos. Requisitos ...................... h) Distintos instrumentos valorativos ........ ......... ......... ... i) Valoración de inmuebles .......................................... 1) Urbanos ............................................................. 2) Rurales ..............................................................  j) Automóviles ........................................................... k) Depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a plazo fijo .................................................................... l) Valor de títulos y participaciones ............................. m) Bienes del hogar y ajuar doméstico .......................... n) Valuación de bienes en el exterior ......... ........ ......... ..

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ÍNDICE GENERAL

§ § § §

91. 92. 93. 94.

XXXIII

El mínimo exento y otras deducciones ......................... Alícuotas del gravamen ............................................... Límites ...................................................................... Patrimonios o bienes poseídos por sujetos del exterior ..

505 506 507 509

B) IMPUESTO INMOBILIARIO § 95. Caracterización ........................................................... a) Antecedentes ......................................................... b) La teoría moderna .................................................. 1) La teoría tradicional .......................................... 2) La nueva teoría ................................................. 3) El enfoque del beneficio .................................... 4) Evidencias empíricas referidas a la validez de las tres teorías ........................................................ § 96. Efectos económicos ..................................................... a) En la oferta de factores .......................................... 1) Inversión ........................................................... 2) Oferta de trabajo ............................................... 3) La tierra ........................................................... b) Sobre la asignación de recursos .............................. § 97. Valoración .................................................................. a) Distintos conceptos de valor .................................... 1) Valor de mercado .............................................. 2) Valor de venta .................................................. 3) Valor de reposición ........................................... 4) Valor de renta ................................................... b) Las fuentes del derecho y las valoraciones fiscales. Ley única de valuación ................................................. c) Coordinación de los distintos fiscos ......... ........ ........ d) La subvaluación ..................................................... e) Efectos en los cambios en la base imponible ........... 1) Límites a las alícuotas y al total del gravamen .... 2) Cambios estructurales en zonas de depresión económica ............................................................. f) Inmuebles con hipotecas ......................................... § 98. Empadronamiento ....................................................... § 99. Contribuyentes ............................................................ § 100. Alícuotas .................................................................... § 101. Exenciones ................................................................. § 102. Imposición a la propiedad rural ................................... § 103. Perspectivas de la imposición inmobiliaria ....................

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509 509 511 511 511 512 513 514 514 514 514 514 514 515 517 517 517 517 518 518 519 520 521 521 521 522 522 525 525 527 527 530

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XXXIV

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO VI LA TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL A) IMPUESTO SOBRE LOS RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES

 por  ENRIQUE L. SCALONE

§ § § § § §

104. 105. 106. 107. 108. 109.

§ 110. § 111. § 112.

§ 113.

El Estado frente a los recursos naturales ...................... Recursos naturales renovables y no renovables ............. Características de la explotación de recursos no renovables Aspectos usuales de los contratos de explotación .......... La inversión de riesgo y el tratamiento tributario .......... Roles del Estado frente a los recursos naturales no renovables ........................................................................ La distribución de la renta económica de la explotación a) En las actividades económicas en general ................ b) En las industrias extractivas de recursos naturales .... Formas de participación del Estado en el recurso ......... a) Cesión de derechos de explotación a los particulares .. b) Explotación directa por el Estado a título propio ...... Los pagos al Estado (“government revenue take”) ......... a) Objetivos de los pagos al Estado ............................. b) Principio de eficiencia económica ........................... c) Naturaleza jurídica de los pagos al Estado ............... 1) Procedimientos de adjudicación de derechos ........ 2) Formas de pagos al Estado ................................. a) Pagos convencionales al Estado ..................... 1) Bonos licitatorios o similares .................... 2) Cánones o derechos de exploración ........... 3) Regalías de producción ............................. b) Pagos coercitivos al Estado ............................ 3) Diversidad de naturaleza de los pagos convencionales y coercitivos ............................................. a) Naturaleza de los pagos convencionales ........ .. b) Naturaleza de los pagos coercitivos ................ Modos de imposición sobre los recursos naturales ......... a) Imposición sobre la renta ........................................ 1) El impuesto especial a la renta del recurso (“resource rent tax”) ................................................

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533 533 535 540 542 545 547 548 548 549 551 553 555 556 556 557 558 559 559 559 560 560 562 562 563 565 566 567 570

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ÍNDICE GENERAL

XXXV

2) Impuesto general sobre la renta .......................... 3) Impuestos complementarios sobre la renta ........ ... b) Otros tributos ......................................................... 1) Impuestos sobre la propiedad minera .................. 2) Tributos sobre las importaciones ......... ........ ........ 3) Impuestos sobre los productos finales ................. § 114. Conclusiones generales ................................................

582 585 587 587 588 588 590

B) EL CARÁCTER EXTRAFISCAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LA IMPOSICIÓN MEDIOAMBIENTAL

 por  VICENTE OSCAR D ÍAZ

§ § § § § § § §

115. 116. 117. 118. 119. 120. 121. 122.

La extrafiscalidad ....................................................... Fines de la extrafiscalidad ........................................... Componentes de la extrafiscalidad ................................ Tributos de función extrafiscal ..................................... Funciones de la fiscalidad ........................................... Los impuestos ecológicos y sus funciones .................... Eficacia de los instrumentos tributarios ........................ El tributo como figura polivalente. Los beneficios fiscales ..........................................................................

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594 595 597 599 601 604 619 622

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ÍNDICE GENERAL Tomo II Volumen 2

CAPÍTULO VII TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES  por  G USTAVO E. DIEZ

§ § § §

123. 12 3. 124. 124. 125. 126.

Introduc Introd ucció ciónn .............. ................... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ..... Acer Ac erca ca de ta tasa sa ............. .................. .......... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... ......... .... La ra razo zona nabl blee equ equiv ivale alencia ncia ....................... ........................................... ........................ Acerca Acer ca de la diferenc diferencia ia entre tasas tasas y contribu contribucion ciones es espeespeciales cia les .................... ........................................ ........................................ ................................... ............... § 127. Det Determ ermina inació ción. n. Con Conside siderac racion iones es genera generales les sobre sobre una políticaa tributar lític tributaria ia para para los gobie gobierno rnoss locales locales ......... ........ ...... a) La configuración de un marco de conducta tributaria cumpli cum plidor doraa ........................................... .............................................................. ................... b) Con Conside siderac racione ioness prácticas prácticas para para la determina determinación ción de tasas tasas c) Re Regla glass para estab establec lecimi imient entoo de tasas tasas .................... ......................... ..... 1) Ide Identi ntifi ficac cación ión del del servicio servicio público público ...................... .......................... 2) Cla Clasif sifica icació ciónn y cuantifica cuantificación ción de los los costos costos .......... 3) Distri Distribuci bución ón de los costos costos y necesida necesidades des de de inversi inversión ón 4) Cá Cálcu lculo lo de la tasa tasa y forma forma de de pago pago ...................... ...................... d) Re Regla gla de de la tasa igua iguall al costo costo margin marginal al .................... .................... e) Re Regla gla de de la tasa igua iguall al costo costo medio medio ................... ........................ ..... f) Re Regla gla de de la tasa a la Rams Ramsey ey ................. .................................... ................... g) Re Regla gla de de la tasa a la Ramse Ramsey-Fe y-Feldst ldstein ein ..................... ..................... § 128. 128. Refl Reflexi exione oness fi final nales es .................... ........................................ ................................... ...............

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1 2 10 13 17 19 21 24 25 25 25 26 31 33 35 36 36

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VI

ÍNDICE GENERAL

PARTE IV ASPECTOS INTERNA INTERNACIONALES CIONALES CAPÍTULO   VIII LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL EN LOS INICIOS DEL SIGLO XXI  por  ANTONIO H. FIGUEROA

§ 129 129.. Intr Introd oduc ucci ción ón.. Con Concep cepto to ..... .......... .......... .......... .......... .......... ......... ......... .......... ....... § 130. 130. Pri Princi ncipio pioss juri jurisdic sdiccion cionale aless ................... ....................................... ........................ .... a) El pri princi ncipio pio jur jurisd isdicc iccion ional al obj objeti etivo vo.. Fue Fuente nte ............ b) El principi principioo jurisdicc jurisdicciona ionall subjetiv subjetivo. o. Crite Criterio rio de renrenta mun mundia diall .................. ..................................... ....................................... ........................ .... § 131. 131. Doble imposi imposición ción jurídi jurídica. ca. Princi Principio pio objet objetivo ivo versu versuss princi pri ncipio pio su subj bjet etiv ivoo .................. ...................................... ..................................... ................. § 132 132.. Las medida medidass y los método métodoss para evita evitarr la dob doble le imposi imposi-ciónn int ció intern ernaci aciona onall ............................ ................................................ ........................... ....... § 133. Los tra tratad tados os tri tribu butar tarios ios bil bilate ateral rales es amp amplio lioss ................... § 134. 134. Re Refle flexio xiones nes fin finale aless ................. ..................................... ..................................... .................

41 46 47 50 54 60 70 76

CAPÍTULO IX LA REGIONA REGIONALIZA LIZACIÓN. CIÓN. ASPEC ASPECTOS TOS GENERA GENERALES LES A) ALCANCE Y FORMAS DE LA INTEGRACIÓN ECONÓMICA REGIONAL

 por  RICARDO X. BASALDÚA

§ 135. Áreas Áreas de pre prefere ferenci ncias as ara arance ncelari larias, as, adu aduane aneras ras o eco económ nómica icass 87 a) Consec Consecuen uencia ciass del del mul multil tilate ateris rismo mo ............................ ............................ 87 b) Áreas Áreas o zon zonas as de pre prefer ferenc encias ias ................... ................................. .............. 95 § 136. 136. La zon zonaa de lib libre re com comerc ercio io ................... ....................................... ........................ .... 98 a) Forma Forma y requi requisit sitos os de de cons constit tituci ución ón .......................... .......................... 99 b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... 102 c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estado Est adoss miembr miembros os .................................................. .................................................. 103

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VII

ÍNDICE GENERAL

§ 137. 137. La uni unión ón tarifa tarifaria ria .................. ...................................... ..................................... ................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constitució constituciónn .......................... .......................... b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estados miembros y de las mercaderías de extrazona importadas para consumo por las aduanas comunes de de los Estad Estados os miemb miembros ros .................................. .................................. § 138. 138. La uni unión ón adu aduane anera ra ........................ ........................................... .............................. ........... a) Forma y req requis uisito itoss de con constit stituci ución ón ........ ......... ........ .. b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las mercaderías originarias de los Estados miembros y de las mercaderías de extra-zona importadas para consumo por las aduanas comunes de los Estad Estados os miembr miembros os ............................... ............................................. .............. § 139. El mer merca cado do com común ún ................. ..................................... ..................................... ................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constit constituci ución ón .......................... b) Característica Característicass .................. ...................................... ..................................... ................. c) Libre circulaci circulación ón de las mercaderías, mercaderías, de las personas, personas, de los servi servicio cioss y de los capit capitale aless ........................... § 140. La uni unión ón ec econó onómic micaa y mon moneta etaria ria ................................. ................................. a) Fo Forma rma y requis requisito itoss de constit constituci ución ón .......................... b) Ca Carac racter teríst ística icass ................................ .................................................... ........................ .... c) Libre circulación de las personas, de las mercaderías, de los servicios, de los capitales y de la moneda comúnn .................... comú ........................................ ........................................ ........................... .......

104 105 106

107 108 114 117

118 124 129 134 135 141 144 145 146

B) LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN CONTEXTO REGIONAL  por  JORGE MACÓN

§ 14 141. 1. Int Introd roducc ucción ión .................... ....................................... ....................................... ........................ .... § 142. Equida Equidadd hor horizo izonta ntall ................. ..................................... ..................................... ................. a) La equidad equidad horizo horizontal ntal y las las jurisdicciones jurisdicciones distinta distintass .. b) El desarr desarroll olloo .................................. ...................................................... ........................ .... § 143. 143. Neu Neutra tralid lidad ad .................. ...................................... ........................................ ........................... ....... a) Nat Natura uralez lezaa de las disto distorsi rsione oness ................... ................................. .............. b) La expe experi rien enci ciaa en dist distorsio orsiones nes ................... ................................. .............. c) El notable caso del impuesto argentino a los ingresos brutos bru tos .................. ...................................... ....................................... .............................. ........... § 144. 144. Armo Armoniza nización ción .................. ..................................... ....................................... ........................ .... a) La igua igualdad ldad ...................... .......................................... ..................................... ................. b) La armoni armonizac zación ión sin igua iguald ldad ad ........................... .................................. ....... c) La armonizaci armonización ón basada basada en en la neutral neutralidad idad ........ ........ § 145. Asi Asigna gnació ciónn de fue fuente ntess ............................. ................................................ .....................

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147 148 148 150 152 155 155 157 159 160 162 164 166

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VIII

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO X ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA A) MEDIDAS PARA HACERLA EFECTIVA Y ASPECTOS INSTITUCIONALES DE LA INTEGRACIÓN

 por  JORGE HÉCTOR DAMARCO

1) C ONSIDERACIONES GENERALES § 146 Concepto de armonización ........................................... § 147. Etapas de la integración .............................................. § 148. La Unión Europea ...................................................... a) El sistema institucional de las comunidades europeas ...................................................................... b) Normas que integran el derecho derivado de la Unión Europea y su aplicación .......................................... § 149. El Mercosur ............................................................... a) Propuesta ............................................................... b) Instituciones .......................................................... c) Las normas que integran el derecho derivado del Mercosur y su aplicación ............................................. d) La jerarquía de las normas comunitarias en los países miembros del Mercosur .......................................... 2) L A SOLU CIÓN

171 174 176 176 178 179 180 182 184 186

DE CONFL ICTO S Y CONT ROVERSI AS

 EN EL SIST EMA DE JUST ICI A DE LAS COMU NIDAD ES EUROPE AS

§ 150. Descripción del sistema ............................................... 191 § 151. El procedimiento ......................................................... 193 § 152. Tribunal de Primera Instancia de las Comunidades ........ 196 3) L A SOLU CIÓN

DE LAS CONT ROVERSI AS Y CONFL ICTO S EN EL  M  ERCO SUR

§ 153. Introducción ............................................................... § 154. El arbitraje ................................................................. a) Una opinión contraria a los tribunales arbitrales ....... b) Una opinión favorable a los tribunales arbitrales ...... c) Una posible cuestión constitucional ............ ........ ..... d) Algunos argumentos para sostener la inconveniencia de un tribunal de justicia ........................................

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197 197 197 198 198 199

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IX

ÍNDICE GENERAL

§ 155. La necesidad institucional de la creación de un tribunal de justicia .................................................................. § 156. El Protocolo de Brasilia .............................................. a) El procedimiento arbitral ......... ......... ........ ......... ...... b) Composición del tribunal arbitral ............................ c) Sede del tribunal y reglas de procedimiento ............. d) Medidas provisionales ............................................ e) Fundamento de la decisión ..................................... f) El laudo ................................................................ g) Reclamos de los particulares ................................... § 157. La Comisión de Comercio del Mercosur y las reclamaciones ante ella .......................................................... § 158. Un juicio crítico sobre el sistema de solución de controversias ....................................................................... § 159. El Protocolo de Olivos ................................................ a) Importantes modificaciones al régimen institucional del Mercosur .......................................................... b) Normas del Protocolo ............................................. 1) Ámbito de aplicación y carácter opcional del sistema ................................................................ 2) El alcance de la expresión “controversia” ........ .. 3) El deber de informar ........................................ 4) Divergencias sobre aspectos técnicos ........ ......... 5) Opiniones consultivas ....................................... 6) Primera etapa: la negociación directa ................ 7) Segunda etapa: el fracaso total o parcial de la negociación directa. Mecanismos alternativos ...... 8) La intervención del Grupo Mercado Común ...... 9) La intervención del tribunal arbitral .................. 10) Integración del tribunal arbitral ad hoc ........ ...... 11) Representantes y asesores de las partes ............. 12) El objeto de la controversia ............................. 13) Medidas precautorias ....................................... 14) El laudo arbitral .............................................. 15) Procedimiento y recurso de revisión ............... ... 16) Tribunal Permanente de Revisión ......... ........ ..... 17) Los integrantes del Tribunal de Revisión y su disponibilidad permanente ........ ......... ........ ........ 18) Funcionamiento del Tribunal de Revisión .......... 19) El trámite procesal .......................................... 20) El laudo del Tribunal Permanente de Revisión y su alcance ....................................................... 21) El acceso directo al Tribunal Permanente de Revisión ..............................................................

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200 200 202 202 203 204 204 204 205 207 210 213 213 217 218 219 219 219 219 220 220 220 221 221 222 223 223 223 223 224 224 224 225 225 225

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X

ÍNDICE GENERAL

22) Medidas excepcionales y de urgencia ................ 23) Los laudos arbitrales ........................................ 24) La obligatoriedad del laudo .............................. 25) Cumplimiento de los laudos ............................. 26) El recurso de aclaratoria .................................. 27) Plazo y modalidad de cumplimiento de los laudos 28) Divergencias sobre el cumplimiento del laudo ... 29) Medidas compensatorias ................................... 30) Jurisdicción de los tribunales y derecho aplicable .. 31) Calificación de los árbitros ............................... 32) Los costos de la actuación de los árbitros ......... 33) Sede del Tribunal Permanente ........................... 34) El capítulo XI regula lo atinente a los “reclamos de particulares” ................................................ 35) El trámite del reclamo ..................................... 36) El procedimiento ............................................. 37) Intervención del Grupo Mercado Común ... ........ 38) La designación del grupo de expertos y su dictamen ............................................................. 39) Modos de terminación de los procedimientos: desistimiento o transacción .................................. 40) Confidencialidad de la documentación y divulgación de los escritos y presentación de las controversias concluidas ............................................ 41) Reglamentación del Protocolo ........ ........ ......... .. 42) Plazos ............................................................. 43) Notificaciones, controversias en trámite y reglas de procedimiento ............................................. 44) Vigencia y depósito del Protocolo ......... ......... ... 45) Revisión del sistema de solución de controversias 46) Adhesión o denuncia ........................................ 47) Derogación de normas preexistentes ......... ......... 48) Idiomas ...........................................................

226 226 226 226 226 226 227 227 228 229 229 229 231 232 232 232 233 235 235 235 235 235 236 236 236 236 237

4) L A U  NIÓN  EUROPEA Y LA OBLIGATORIEDAD DE SUS NORMAS § 160. El derecho derivado de la Unión Europea ..................... 238 § 161. La aplicación de las normas comunitarias ..................... 238 § 162. Las directivas y el efecto directo ................................. 240 5) L AS

NORMA S DEL  M  ERCO SUR Y SU OBLI GATORI EDAD

§ 163. El régimen institucional del Mercosur .......................... 244 § 164. El concepto de la obligatoriedad .................................. 244 § 165. Dificultades ................................................................ 246

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XI

ÍNDICE GENERAL

6) P ARÁM ETROS § 166. Introducción ............................................................... 248 § 167. Precedentes ................................................................ 249 § 168. Asimetrías en materia impositiva ................................. 253 7) E L PRI NCIP IO

DE SUBS IDIA RIEDA D

§ 169. Concepto .................................................................... 256 § 170. El contenido ............................................................... 258 § 171. Derecho comunitario ................................................... 258 8) C ÓDIGOS ADUANEROS UNIFORMES O LEGISLACIÓN ADUANERA COMÚN  § 172. Importancia ................................................................ 263 § 173. Código aduanero del Mercosur. Valoración ................. 263 § 174. Recomendaciones de la Comisión de Armonización de Impuestos Indirectos y Aduaneros ......... ........ ......... ...... 264

B) TRIBUTOS E INSTITUTOS QUE ALCANZA  por  H UGO GONZÁLEZ CANO

§ 175. Introducción ............................................................... § 176. Tributos aduaneros ...................................................... a) Tipos de integración económica y distribución o asignación del arancel externo común (AEC) ........ ......... 1) Asociación de libre comercio ............................. 2) Unión aduanera ................................................. 3) Mercado común ................................................ 4) Unión económico ............................................... b) Armonización de los impuestos aduaneros .............. .. § 177. Tributos al consumo .................................................... a) Distorsiones de los impuestos al consumo en los procesos de integración ............................................... b) Principios de origen y destino para armonizar los impuestos al consumo ................................................ c) Algunas formas técnicas de los impuestos al consumo d) Experiencias de armonización de los impuestos al consumo ................................................................ 1) Armonización tributaria en la Unión Europea ...... 2) La situación de los impuestos al consumo en el Mercosur ...........................................................

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266 274 275 275 276 278 279 281 283 285 286 287 291 291 299

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XII

ÍNDICE GENERAL

§ 178. Impuestos sobre la renta ............................................. a) Armonización del impuesto a la renta societario en la Unión Europea ...................................................... b) La imposición a la renta en el Mercosur ................. 1) Situación actual ................................................. 2) Sugerencias para la armonización del impuesto a la renta societario .............................................. § 179. Impuestos a la propiedad ............................................. a) Aspectos generales y tratamiento en la Unión Europea b) Tributación al patrimonio de empresas en el Mercosur § 180. Impuestos salariales .................................................... a) Impuesto personal a la renta de los trabajadores fronterizos ................................................................... b) Aportes y contribuciones de seguridad social ........ ... § 181. Incentivos y franquicias tributarias ............................... a) Incentivos a las exportaciones ................................. b) Incentivos a la inversión y/o producción .......... ........

304 309 314 314 316 318 319 319 320 321 321 323 323 324

PARTE V ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CAPÍTULO XI ENFOQUE SISTÉMICO  por  ÁNGEL RUBÉN TONINELLI

§ 182. Introducción ............................................................... 329

A) MACROSISTEMAS § 183. Finanzas públicas ........................................................ § 184. Administración financiera ............................................ § 185. Sistema tributario ........................................................ a) Política tributaria ................................................... b) Derecho tributario .................................................. 1) Determinación del hecho imponible .................... 2) Nacimiento y tiempos de la obligación tributaria. Determinación del sujeto pasivo .........................

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331 334 335 337 340 340 341

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ÍNDICE GENERAL

3) Los tributos y su adaptación al mercado ............. 4) Bases de la determinación de los tributos ......... ... c) Cumplimiento tributario .......................................... § 186. Administración tributaria. Funciones y objetivos ..........

XIII 343 344 345 350

B) MICROSISTEMAS § 187. Modelos de recaudación .............................................. a) Control de presentaciones ....................................... b) Control de pagos ................................................... § 188. Los modelos de control fiscal ...................................... § 189. Relación tributaria ...................................................... a) Poder fiscal ........................................................... b) Cumplimiento voluntario ........................................ § 190. Interrelación poder fiscal - cumplimiento voluntario ...... § 191. Modelos congruentes ................................................... § 192. Inconsistencia. Inefectividad ....................................... § 193. Segmentación. Conocimiento ..................................... § 194. Ajuste versus recaudación ............................................ a) Procedimientos de control con ajustes parciales ........ b) Las “ganancias” de la Administración .............. ........ c) Las “ganancias” del contribuyente ............... ......... ...

351 351 353 355 357 357 359 360 360 361 361 364 365 367 368

C) CONCLUSIONES § 195. Reingeniería o refundación .......................................... 369 § 196. Perspectivas y tendencias ............................................. 371

CAPÍTULO IX DISTINTAS FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A) OBJETIVOS E INTERRELACIÓN  por  A LFREDO J. LAMAGRANDE

§ 197. Administración tributaria y su contexto ........................ 375 § 198. Objetivos tradicionales y la inducción al cumplimiento voluntario ................................................................... 381

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XIV

ÍNDICE GENERAL

§ 199. Modernos objetivos de la administración tributaria ........ § 200. El derecho tributario administrativo y la administración tributaria .................................................................... § 201. Características de los tributos y estrategias de su administración ................................................................... § 202. Características esenciales del administrador general .......

387 391 393 395

B) FISCALIZACIÓN  por  A LFREDO J. LAMAGRANDE

§ 203. Introducción ............................................................... § 204. La función de fiscalización y las normas que la regulan § 205. El proceso de fiscalización entendido como el control de veracidad .................................................................... a) La política de fiscalización ..................................... b) El padrón actualizado de transacciones económicas ... c) La selección de contribuyentes para auditar ........ ...... 1) Objetividad en la selección ................................ 2) Criterios de selección ......................................... § 206. Aplicación de la política de control: la fiscalización externa o inspección. La fiscalización interna y la fiscalización preventiva ........................................................ a) Fiscalización externa o de campo ............................ b) Fiscalización interna o de oficina ............................ c) El nuevo enfoque. Fiscalización preventiva ............ d) El informe final de fiscalización externa e interna .... § 207. La fiscalización de las transacciones internacionales ...... a) Asistencia mutua entre las administraciones tributarias b) Intercambio de información .................................... c) Fiscalizaciones simultáneas ..................................... § 208. El factor humano en la fiscalización ............................. a) Selección. Condiciones humanas y técnicas ............ b) Perfeccionamiento y desarrollo de la carrera del fiscalizador ................................................................... § 209. Conclusión .................................................................

397 400 403 403 406 406 406 408 409 411 418 419 421 422 424 425 431 436 437 438 440

C) LA FUNCIÓN DE RECAUDACIÓN  por  RUBÉN OSCAR PANTANALI

§ 210. Introducción ............................................................... 441 § 211. Objetivos del área ....................................................... 445

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XV

ÍNDICE GENERAL

§ 212. Principales acciones a cargo del área de recaudación ..... a) Calidad de servicio ................................................ b) Controles de presentación y pago ............................ 1) Control de presentación ..................................... 2) Control de pagos ............................................... c) Cuenta corriente tributaria ........ ......... ......... ........ ..... d) Control de la relación con los entes auxiliares de la recaudación ............................................................ e) Control diferenciado de grandes contribuyentes ...... .. f) Diseño de formularios y programas de aplicación ..... g) Medidas a adoptar en períodos inflacionarios ........ ... h) Confiabilidad del registro de contribuyentes ........ ..... i) Actualización del registro de contribuyentes ........ ..... § 213. El problema de transferencia de funciones recaudatorias al sector privado ......................................................... § 214. El estatuto del contribuyente ........................................

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D) LA FUNCIÓN PÚBLICA VINCULADA CON LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

 por  B EATRIZ S. G ONZÁLEZ DE RECHTER

§ § § §

215. 216. 217. 218.

Introducción ............................................................... Órgano de ejecución ................................................... Criterios de punibilidad ............................................... Principios ...................................................................

E) LA

467 469 469 470

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN JUICIO

 por  MARINA C. L AMAGRANDE

§ 219. Introducción ............................................................... § 220. El derecho a la jurisdicción y el Estado como justiciable § 221. El Estado litigante ...................................................... a) La garantía de igualdad .......................................... b) El reclamo administrativo previo ........ ......... ......... ... c) Carácter meramente declarativo de las sentencias contra el Estado .......................................................... § 222. La emergencia económica y los juicios contra el Estado ........................................................................... § 223. El contencioso tributario .............................................. a) Artículo 76 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y modificaciones) .......................................................................

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