NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 5. Defi Defini nici cion ones es
Ficha Técnica
(fuente: Apéndice A de la NIIF 6)
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales Fuente
: Actualidad Empresarial N. !"# $ %e&unda Quincena de 'iciem(re
)*#+
Activos para exploracin ! evaluacin
,esembolsos relacionados con la de expl explor orac ació iónn y eal ealua uaci ción ón E*4N4/ *I,45 como A*2I-4 de acue acuerd rdoo con con la <4"= <4"=2I 2I*A *A
1. Antec Anteced eden ente tes s "os criterios contables referidos a#
Actiidades de exploración exploración y ealuación de los recursos minerales! $ "os derec0os minerales y recursos minerales: petróleo1 gas natural y recursos no renoables similares no est'n comprendidos comprendidos en los alcances de la $
Excluidas del alcance $%& 3'
$%&1(
• En ausencia de NIIF específica, las empresas adoptaron políticas contables de la NIC 8: párrafos 10,11 y 1! • El I"#$ tom% la iniciati&a de desarrollar una NIIF sobre e'ploraci%n y e&aluaci%n de recursos minerales! • (os desembolsos de e'ploraci%n y e&aluaci%n son si)nificati&os entidades que que se ocupa ocupan n a la extrac extracció ción n de recur recurso soss para las entidades mine minero ross con con incidencia en la presentaci%n de estados financieros!
2. Objeti Objetivo vo genera generall Especificar los criterios contables a seguir en la preparación preparación y presentació presentaciónn de la informac información ión financiera para la la expl explora oraci ción ón y ealuación de los recursos
minerales!
3. Objetivo particular
"a NIIF 6 re#uiere de la entidad: $ %e&oras limitadas en las pr'cticas contables existentes para los desembolsos por exploración exploración y ealuación! $ econocan actios para exploración y ealuación y realicen una comprobación de su deterioro de acuerdo con la NI* +6 ,eterioro del -alor -alor de los Actios. Ac tios. y $ eelar información en los estados financieros #ue identi/ fi#ue y expli#ue los importes #ue sur&an de la exploración y ealuación de recursos minerales! 4. Alc Alcance ance (Aplicable)
• (a norma es aplicable a todas a*uellas entidades *ue incurren en desembolsos de e'ploraci%n y e&aluaci%n de recursos minerales! (No aplicable)
(a norma es no aplicable a todos a*uellos: • +tros aspectos relati&os a la contabiliaci%n de las entidades dedi - cadas a la e'ploraci%n y e&aluaci%n de recursos minerales! • -esembolsos incurridos antes del desarrollo de acti&idades de e&aluaci%n de recursos minerales! e' - ploraci%n y e&aluaci%n
Ejemplos 1
Antes de obtenida las concesiones mineras
Desembolsos relacionados con la exploracin !
Exploracin ! eva) luacin de recursos minerales
2
,esembolsos EFE*23A,45 por una entidad en relación con la explorac ración y ealu aluac ació iónn de recursos minerales antes #ue se pueda ,E%452A la factibilidad técnica y la iabilidad comerci comercial al
"a 7583E,A de recursos minera minerales les11 EA"I9A,A una e #ue la entidad entidad 0a obtenido obtenido derec0os derec0os legales legales para explorar en un 'rea determin determinada. ada. y la determinación de la factibilidad técnica y la iabilidad comercial de la E2A**I;N de recur ecurssos minerales!
,espués de #ue sean demostrables la factibilidad técnica y iabilidad comercial de la extracción de un recurso minero!
a c i t c ! r n ó i c a c i l p A
%edición en el momento del reconocimiento
(. *econocimiento de activos para exploracin ! evaluacin
Al desarrollar sus pol>ticas contables1 una entidad #ue reconoca actios para exploración y ealuación aplicar' el p'rrafo ?@ de la NI* ticas *ontables1 *ambios en Estimaciones *ontables y Errores! $ "os p'rrafos ?? y ?B de la NI* establecen las fuentes de la &erar#u>a normatia1 as> como las gu>as #ue la dirección est' obligada a considerar al desarrollar una pol>tica con/ table para una partida1 cuando ninguna NIIF sea aplicable espec>ficamente! $
+. ,edicin de los activos para exploracin ! evaluacin N.° 341
2015
Segunda Quincena - Diciembre
$
"os actios para exploración y ealuación se medir'n por su costo!
Elementos del costo La entidad establecerá
una política contable *ue especifi*ue los desembolsos *ue se recono cerán como acti&os para e'ploraci%n y e&aluaci%n! La entidad considerará
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales específicos!
Ejemplos
,esembolsos #ue podr>an incluirse en la medición inicial de los actios para exploración y ealuación (la lista no es ex0austia):
Actualidad m!re"arial
%-/5
IV In"orme Especial a) Ad#uisición de derec0os de exploración b) Estudios fotogr'ficos1 geológicos1 geo#u>micos y c) d) e) f)
geof>sicos.
Elementos del costo
,e acuerdo con la NI* +C
3na entidad puede cambiar las pol>ticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y ealuación1 si el cambio 0ace #ue los estados financieros: $ sean m's releantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad1 o $ si los 0ace m's fiables y no disminuye su releancia para la adopción de decisiones! /resentacin# clasificacin
3na entidad clasificar' los actios para exploración y ealuación como tangibles o intangibles1 segDn la naturalea de los actios ad#uiridos1 y aplicar' la clasificación de forma co0erente! /or ejemplo %ntangibles
,erec0os de perforación 0angibles
-e0>culos y e#uipos de perforación En la medida en *ue se consuma un acti&o tan)ible para desarrollar un acti&o intan)ible, el importe *ue refle.e ese consumo será parte del costo del acti&o intan)ible!
/resentacin# reclasificacin
$ 3n actio para exploración y ealuación de&ar' de ser
clasi/ ficado como tal cuando:
la fiabilidad t/cnica y la &iabilidad comercial de la e'tracci%n de un recurso mineral sean demostrables!
$ Antes de proceder a la reclasificación1 se ealuar' el
deterioro de los actios para la exploración y ealuación1 debiéndose reconocer cual#uier pérdida por deterioro de su alor!
. Deterioro de valor
5e ealuar' el deterioro del alor de los actios para exploración y ealuación:
*uando los 0ec0os y circunstancias sugieran #ue el importe en libros de un actio para exploración y ealuación puede superar a su importe recuperable! $ *uando los 0ec0os y circunstancias sugieran #ue el importe en libros excede el importe recuperable1 una entidad me/ dir'1 presentar' y reelar' cual#uier pérdida por deterioro del alor resultante de acuerdo con la NI* +6 ,eterioro del -alor de los Actios! $ *ual#uier pérdida por deterioro se reconocer' como gasto de acuerdo con la citada NI* +6! Indicios #ue la entidad debe comprobar el deterioro de alor de los actios para exploración y ealuación: a) El término durante el #ue la entidad tiene el derec0o a ex/ plorar en un 'rea espec>fica 0a expirado durante el periodo (o expirar') y no se espera renoarlo! b) No se 0an presupuestado ni planeado desembolsos signi/ ficatios para la exploración y ealuación posterior de los recursos minerales de esa 'rea espec>fica! c) "a exploración en un 'rea espec>fica no 0an conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente iables de recursos minerales y la entidad 0a decidido interrumpir dic0as actiidades en la misma! d) Existen datos suficientes para indicar #ue G resulta impro/ bable #ue el importe en libros del actios para exploración y ealuación pueda ser recuperado por completo a traés del desarrollo exitoso o a traés de su enta! $
#a"o N.$ 1
Desembolsos por costos de desarrollo)modelo del costo Enunciado
"a empresa %inera a y %inas. y de Econom>a y Finanas1 efectuó por su propia cuenta 0ace tres aHos desembolsos por un total de 5! ?1@@@ en la fase de exploración de yacimiento minero
+JJ? *ostos de exploración ?1@@@ +KB?J Amortiación costos de exploración (?@1@@) C1B@@ -alor neto:
En el presente ciclo económico AHo J1 la empresa inició la segunda fase de desarrollo del
&argas
/ Insumos arios / Mastos de personal / *argas sociables / 5ericios de terceros / ,epreciación de e#uipos
%&.'
%n"tituto (ací)ico
.
L1@@@ ?@1@@@ K@@ C1C@@ B1J@@ B61@@@ N.° 341
Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV "a fase de desarrollo del proyecto minero ser' amortiado en ?@ aHos1 segDn la ida estimada por los ingenieros a cargo de su e&ecución1 contados a partir del AHo J!
2. 0ransferencia de los costos incurridos
34 %$0A$=%"E
6&u7l es el tratamiento contable con la $%%8
+JJB *ostos de desarrollo B61@@@
(transferencia al costo del desarrollo) +2 /*OD&&%C$ DE A&0%-O %$,O-%"%ADO
(9 olucin 1. egunda fase de desarrollo :durante Ao 4;
CB+ Intangibles
B61@@@ B61@@@
(por cuenta propia de la empresa) a; %nsumos varios
3. AmortiBacin de primera fase :dic. Ao 4;
(B@O de 5! ?1@@@ P 5! +16@@)
1 (@ &O,/*A 4@
6@+B 5uministros
(' -A"A&%C$ ? DE0E*%O*O DE A&0%-O ? /*O-%%O$E
L1@@@
0*%0O> &O$0*A/. ? A/O*0E A" %0. DE /E$%O$E ? DE A"D /O* /A=A*
J@?? IM- por pagar 4(
6B+ Amorti! intangibles/Exploración K@@
&E$0A4 /O* /A=A* D%-E*4A4)0E*&E*O4
J6L
+16@@
+6
L1K@@
L1K@@ L1K@@
3 DE/*E&%A&%C$> A,O*0%A&%C$ ? A=O0A,%E$0O A&,"ADO +KB?J Amortiac! costo de
4. AmortiBacin de segunda fase :dic. Ao 4;
(?@O de 5! B61@@@ P 5! B16@@)
b; =astos de personal
2
DEE
(2 =A0O DE /E*O$A"> D%*E&0O*E ? =E*E$0E 6B? emuneraciones
?@1@@@
6BC 5eguridad y preisión social y otras contribuciones