U NI VE RS ID AD A LA S P ER UA NA S Dirección Universitaria de Educación a Distancia Escuela Profesional de CIENCIAS CONTABLES CONTABLES Y FINANCIERAS FINANCIERAS
TRABAJO ACADÉMICO CICLO ACADÉMICO 2011- 2- MODULO II
DATOS DEL CURSO Escuea Pr!"esi!na# CIENCIAS CONTABLES Y FINACNIERAS Asi$na Asi$natur tura# a# AUDITO AUDITORI RIA A %UBERN %UBERNAME AMENTA NTAL L Mg ( e) CPC JUANA GLADYS ALBINACORTA D!cente# HUYHUA Cic!# X Peri!d! Acad&'ic!# 2011-2 DATOS DEL ALUMNO UDED# LIMA A(eid!s# CHEARRIA MONRROY N!')res# MARIA ANTONIA Códi$!# 200!21"#2# G$%& 'e T&*&+, A&'./, E/&', &$/3,4 E 5ee3e &*&+, &&'./, e3e 5, 63&'&' /e' , ,g, &&37&', e3 e 'e&,, 'e $,8 P&& e e9&/e3 5&& U'8 'e*e :&*e ,g&', 'e&,& :&& & 5eg$3& N* + ; 5&& e e9&/e3 63& 'e*e :&*e 'e&,&', e &*&+, ,/5e,8
Criteri!s de evauación de tra)a,! acad&'ic!#
1. Presen Presentac tació ión n adecua adecuada da del del traba trabajo( jo(red redacc acció ión, n, ortogr ortografí afía, a, format formato): o): 2 ptos 2. Invest Investiga igació ción n biblio bibliográ gráfic fica: a: 3 puntos . !ituació !ituación n "roble "roblemáti mática ca o caso "ráctico: "ráctico: 5 ptos #. $tros conten contenidos idos consid consideran erando do los niveles niveles cogniti cognitivos vos de orden orden su"erior: su"erior: 10 ptos
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1
INDICE -.De"ina usted a audit!ria $u)erna'enta/ $u)erna'enta/ )ase e$a/ e$a/ !),etiv!/ casi"icación.........0 casi"icación.........0 181De63<388888888888888888888888888888 181De63<38888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888== 182B&e Leg&88888888888888888888888888888888888 Leg&8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888 8888888888== 18=C&&e%& 'e & A$',%& G$*e3&/e3&888888888888888888888888 G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888== 18"O*+e>, 'e & A$',%& G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888888888 G$*e3&/e3&8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888"" 18?C&6&<3 'e & A$',%& G$*e3&/e3&88888888888888888888888 G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888 88888888888888"" 1.De"ina e Siste'a Naci!na de C!ntr!/ 2')it! de c!'(etencia.............................. c!'(etencia..............................33 281De63<34 88888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888 888888888888888888888?? 282@/*, 'e ,/5ee3&4 ,/5ee3&4 8888888888888888888888888888888888888888888 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888? 888888888888888888888888? 0.De"i 0.De"ina na as N!r'as N!r'as de Audit Audit!ri !riaa %u)er %u)erna na'en 'enta ta 4 e Siste' Siste'aa de Audit! Audit!ria ria
%u)erna'enta. %u)erna'enta. .............................................. ...................................................................... ............................................................. .....................................55 =81De63<3 'e N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&4 8888888888888888888888888888888888888888888888# 8888888888888888888888888888888888888888888888# =82Se/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&4 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888# 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888# +.Investi$ue s!)re e Siste'a Naci!na Naci!na de C!ntr! .Le4 N* 16673..............................7 16673.............................. 7
3.Deter'ine usted as N!r'as de Audit!ria %u)erna'enta. NA%US .Descr8)aas ............................................ ................................................................... .............................................. ................................................................... ............................................--?81De5<3 'e & N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3&48888888888888888888888888888888888888 G$*e3&/e3&4888888888888888888888888888888888888811 11 5.Deter'ine usted usted a c!n"!r'ación 4 9r$an!s de de Siste'a Naci!na de de C!ntr!..1C!ntr!.. 1-
6.In 6.Inve vest sti$ i$ue ue uste usted d s!)r s!)ree a N! N!rr'a Rea Reati tiva va a !s !s In"! In"!r' r'es es de Audi Audit! t!r8 r8aa %u)erna'enta. Descri)a as (artes 4 (resente un '!de! de In"!r'e C!rt! 4 Lar$! de a Audit!ria :inanciera/ de %estión %estión ! de E;a'en Es(ecia (racticad! (racticad! a cua& & , I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3&88888888888888888888888888888822 !82De5<3 'e & 5&e 'e 36,/e888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 36,/e88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888822 88888888888822 !8=M,'e, 'e I36,/e L&g, M,'e, 'e I36,/e C,, 88888888888888888888888888888888888882? 7.TRABAJO DE INVESTI%ACI9N........................... INVESTI%ACI9N.................................................. ................................................13 .........................13 81I3>eg&<3 81I3>eg&<3 ,*e e C,3, C,3, I3e3, e3 e Se, Se, P*, 8888888888888888888888888 888888888888888888888888888888882? 88888882? 82I3>eg&<3 82I3>eg&<3 ,*e P&3e&/e3, 'e & A$',& G$*e3&/e3& e3 & A$',& F3&3e& G$*e3&/e3& A$',& 'e Ge<3 ; E9&/e3 E5e&8888888888888888888888882 8=M&, N,/&>, 'e Pe4 NAGU S MAGU 888888888888888888888888888888888888888888888888888=0 888888888888888888888888888888888888888888888888888=0 8"N,/& I3e3&,3&e 'e A$',& IFAC 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888=1 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888=1 8?P,3$3&/e3, 8?P,3$3&/e3, De C,eg, 'e C,3&',e 888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888=2 =2 8#N,/& 'e &$',%& 'e INTOSAI 8888888888888888888888888888888888888888888888 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888=2 88888888888888888888888888=2 8!N,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& 'e & GAO 88888888888888888888888888888888888888888888888888=? 8S&e/e3 ,3 A$'3g88888888888888888888888888888888888 A$'3g8888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 888888888888888888888888888888888888888888888888888888888"1 8888888888888888888888888888888888"1 8I3>eg$e ,*e ,*e e C<'g, C<'g, 'e É& 'e A$', G$*e3&/e3&8888888888888 G$*e3&/e3&8888888888888888888888888 888888888888"2 "2 810Pee3e $3 &*&+, 'e &$',& g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& F3&3e& 'e Ge<3 , E9&/e3 E9&/e3 E5e& &5&', & $3 ,g&3/, P*, 'e E&', ,3 $ e5e>, I36,/e 'e &$', ; , C&& D&/e38888888888888888888888888888888 D&/e3888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888"= 888888888888"=
2
Actividad Acad&'ica a Desarr!ar# Desarr!ar# -.
De"in De"inaa ust usted ed a audi audit! t!ri riaa $u)e $u)ern rna' a'en enta ta/ / )as )asee e$ e$a a// !), !),et etiv iv!/ !/ ca casi si"ic "icac ació ión. n.
-.De"inición L& A$' A$', ,%& %& G$* G$*e3 e3&/e &/e3& 3& e e e9&/e3 e9&/e3 5,6e 5,6e, ,3& 3& ,*+e ,*+e>, >, 3'e5e 3'e5e3' 3'e3 e3e e e/, ,3$>, ; ee>, 'e e>'e3& e6e$&', ,3 5,e,'&' & & ge<3 'e , e$, 5*, ,3 e ,*+e, 'e 'ee/3& & &7,3&*'&' 'e & 36,/&<3 63&3e& ; 5e$5$e& 5&& e 36,/e 'e &$',%& 'e & C$e3& Ge3e& 'e & Re5*& Re5*& e g&', 'e $/5/e3, $/5/e3, 'e ,*+e>, ; /e& /e& &% ,/, e5e, e5e, 'e & &'$<3 5,e<3 5,e<3 ; e/5e, 'e , e$, e$, ; e, 6$e,3 &'/3&', ,3 &,3&'&' e6e3& e,3,/%& ; &35&e3& e3 e $/5/e3, 'e & 3,/&>& eg& -.1 Base Le$a E /&, eg& 'e & &$',%& g$*e3&/e3& e e ,3+$3, 'e e;e 'ee, NIAK 5,3$3&/e3, 5,3$3&/e3, ; '5,,3e '5,,3e e/'& 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 5, , $& 'e*e 5e& ,*e>&3& ,*e>&3& & , g$e3e g$e3e '5,>, eg&e4 eg&e4 a) Le; Og3 Og3& & 'e Se/& Se/& N&,3& N&,3& 'e C,3, C,3, ; 'e & C,3 C,3& &, ,%& %& Ge3e& 'e & Re5*& Le; 2!!? 2002 e& Le; e&*ee & 3,/& $e eg$&3 eg$&3 e /*, /*, ,g&37& ,g&37&<3 <3 &*$,3 &*$,3e e ; 6$3,3&/ 6$3,3&/e3, e3, 'e Se/& Se/& N&,3& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& ,/, e3e .3, e, 'e ':, e/& b) E M&3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& (MAGU) R8C N 1?2--CG 'e 1 'e 'e/*e 'e 1 /,'6&', /e'&3e R8C8 N 1"1--CG 'e 2? 'e 3,>e/*e 'e 1 c) L& N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3& (NAGU) R8C N 1#2-?CG 'e 22 'e ee/*e 'e 1?8 Me'&3e R8C8 N 1"1--CG 'e 2? 'e 3,>e/*e 'e 1 $$;e3 & NAGU 18#0 2820 28=0 28"0 =810 =820 =8=0 =8"0 ; "8?0 ; 5, e &%$, eg$3', e 3,5,& & NAGU "8#08 Me'&3e R8C8 N 2?-2000-CG 'e ! 'e 'e/*e 'e 2000 e $$;e3 & NAGU N =810 =8#0 "810 "820 "8=0 "8"0 ; "8?08 De+& 3 e6e, De>& &5,*&'& 5, R8C8 N 1"1--CG8 P$*&'& e 1=8SET820008 Me'&3e & R8C8 N 012-2002CG 'e 21 'e e3e, 'e 2002 e $$;e & NAGU "8?0 Me'&3e & R8C8 N 0-2002-CG 'e 'e /&;, 'e 2002 e $5e3'e & ,*g&<3 'e e/ I36,/e E5e&e & C,/. 'e C&'&' 'e & C,3&,%& Ge3e& D5$e& 5, & NAGU "8?0 E P&3 A3$& 'e C,3, Me'&3e & Re,$<3 'e C,3&,%& N d) 002-2011-CG e C,3&, Ge3e& &5,*< , L3e&/e3, 'e P,%& 5&& e &, 2011 ; & De>& 001-2011-CGPEC QF,/$&<3 'e P&3 A3$& 'e C,3, I3$,3& 5&& e &, 2011 -.0 -.0 Cara Ca ract cter er8s 8stic ticas as de a Audi Audit! t!r8 r8aa %u)e %u)ern rna' a'en enta ta L& &$',%& g$*e3&/e3& e3e & g$e3e &&e%&4 a) E ,*+e>& e3 & /e''& e3 $e e ,3'e& $e e &$', 'e*e /&3e /&3e3e 3e $3& & &$' $' /e3& /e3& 3'e5 3'e5e3' e3'e3 e3e e e5e e5e, , 'e & &> &>'& '&'e 'e & e9&/3& 'e & e3'&' E e/ e/ && ; 5,6 5,6e e, ,3& 3& 5, 5, $&3 $&3, , e &* &*&+ &+,, 'e 'e &$' &$', , b) , ,e e5, 5,3' 3'ee & $3 5, 5,e e,, $e $e e 'e* 'e*'& '&/e /e3 3ee 5&3 5&3e& e&', ', ; 5, 5,$e $e e =
'e&,&', 5, ,3&',e 5*, ; ,, 5,6e,3&e '<3e, ; e95e, $+e, & 3,/& 5,6e,3&e ; & C<'g, 'e É& P,6e,3& C,3$;e ,3 & e/<3 'e $3 36,/e e, $;, ,3e3', ,3e3e ,*e>&,3e ,*e>&,3e ,3$,3e ; e,/e3'&,3e8 e,/e3'&,3e8
c)
-.+ -.+ O),e O),eti tiv! v!ss de de a a Aud Audit it!r !r8a 8a %u)e %u)ern rna' a'en enta ta Te3e , g$e3e ,*+e>,4 a)
b) c) d) e) f) g) h)
O53& O53 & ,* ,*ee , , e& e&', ', 63& 63&3 3e e, , 'e & & e3 e3'& '&'e 'e 5* 5* & & 5ee3&3 &7,3&*e/e3e &7,3&*e/e3e & $&<3 63&3e& ; , e$&', 'e $ ,5e ,5e& &, ,3e 3e ; 6$+ 6$+, , 'e e6e e6e >, >, 'e ,36 ,36, ,/ /'& '&'' ,3 ,3 , , P3 P3 5 5, , 'e C,3&*'&' Ge3e&/e3e Ae5&',8 Dee/3& e $/5/e3, 'e & '5,,3e '5,,3e eg&e ; eg&/e3&& e6e'& & & ge<3 ; $, 'e , e$, 5*,8 E&*ee , ,*+e>, ; & /e& , *e3e6, 5e>, e e3 ,g&3',8 Pe& e e, 5*, &'$ee , 5,ege $ e$, e3 6,/& e,3, >, ; e6e3e E&*ee & e3'&' :& e&*e', $3 e/& &'e$&', 'e >&$&<3 5&& /e' e e3'/e3, e3'/e3, e&*,& 36,/e ; /,3,e& $ e+e$<38 e+e$<38
-.3 -.3 &)
Cas Casi" i"ic icac ació ión n de a a Audi Audit! t!r8 r8aa %u)e %u)ern rnaa'ent 'enta a De &$e', & , ,*+e>, $ $e 5eg$e 5,'e/, &6&& e3 , g$e3e 5,4 Auditoría !inanciera" %iene "or objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado "resentan ra&onablemente su situación financiera, los resultados de sus o"eraciones ' sus flujos de efectivo, de acuerdo con los Princi"ios de ontabilidad eneralmente *ce"tados+ *ce"tados+ de cu'o resultado resultado se emite el corres"ondiente dictamen
Clasificación de la Auditoría Gubernamental según los objetivos ue persigue
Auditoría de Gestión" !u objetivo es "ro"orcionar una evaluación inde"endiente sobre el desem"eo (rendimiento) de una entidad, "rograma o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia ' economía en el uso de los recursos "-blicos, "ara facilitar la toma de decisiones "or uienes son res"onsables de ado"tar acciones correctivas ' mejorar la res"onsabilidad ante el "-blico. #$amen #special" om"rende la revisión ' análisis de una "arte de las o"eraciones o transacciones efectuadas con "osterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar as"ectos "resu"uestales o de gestión, el cum"limiento de los dis"ositivos legales ' reglamentos a"licables ' elaborar el corres"ondiente informe ue inclu'a observaciones, conclusiones ' recomendaciones
"
De &$e', & $.3 & e6e& e9e3 ', 5,4
Clasificación de la Auditoría Gubernamental de acuerdo a ui%n la efectúa
1. 1.-
Auditoría #$terna" uando la efect-a directamente la ontraloría eneral ' sus $ficinas /egionales de *uditoría, en las entidades del sector "-blico, ' "or las !ociedades de *uditoría Inde"endiente, debidamente designadas
Auditoría &nterna" cuando es efectuada "or los 0rganos de *uditoría Interna de las "ro"ias entidades "-blicas, com"rendidas en el ámbito de com"etencia del !istema 1acional de ontrol.
De"i De"ina na e Sist Siste' e'aa Na Naci ci!n !na a de C! C!nt ntr! r!/ / 2')i 2')it! t! de c!'( c!'(et eten enci cia. a.
De"inición# E e ,3+ ,3+$3 $3, , 'e <g& <g&3, 3, 'e ,3 ,3, , 3,/ 3,/& & /., /.,', ', ; 5, 5,e' e'/ /e e3 3, , e$$&', e 3eg&', 6$3,3&/e3e 'e3&', & ,3'$ ; 'e&,& e e+e, 'e ,3, g$*e3&/e3& e3 6,/& 'ee3&7&'& S$ &$ &$& &< <33 ,/5 ,/5e e3' 3'ee ,'& ,'& & & & &> >'& '&'e 'e ; & &,3 ,3e e e3 , , &/5 &/5, , &'/3&>, 5e$5$e& ,5e&>, ; 63&3e, 'e & e3'&'e ; &&37& & 5e,3& $e 5e& e>, e3 e& 3'e5e3'e3e/e3e 3'e5e3'e3e/e3e 'e .g/e3 $e & eg$e8
1.1
>')it! de c!'(etencia# L& 3,/& ,/5e3''& 'e3, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, (SNC) ,3 &5&*e & ,'& & e3'&'e $+e +e& & ,3, , 5, e e/& 3'e5e3'e3e/e3e 'e .g/e3 eg& , 6$e3e 'e 63&3&/e3, *&+, e $& ,5e&38 D:& e3'&'e $+e& & ,3, ,3 & g$e3e4 Gobierno Central' sus entidades ' órganos ue, bajo cualuier denominación, forman "arte del Poder 2jecutivo, inclu'endo las 3uer&as *rmadas ' la Policía 1acional ' sus res"ectivas instituciones Gobiernos (egionales ) *ocales' e instituciones ' em"resas "ertenecientes a los mismos, "or los recursos ' bienes materia de su "artici"ación accionaria. +nidades Administrativasdel Administrativasdel Poder 4egislativo, del Poder 5udicial ' del 6inisterio P-blico.. #ntidades sujetas a control
,rganos Autónomos creados "or la onstitución Política del 2stado ' "or 4e', e instituciones ' "ersonas de derec7o "-blico. -rganismos (eguladores de los servicios "-blicos ' las entidades a cargo de su"ervisar el cum"limiento de los com"romisos de inversión "rovenientes de contratos de "rivati&ación. #mpresas del #stado ) auellas em"resas en las ue este "artici"e en el accionariado, accionariado, cualuiera cualuiera sea la forma societaria societaria ue ado"ten, "or los recursos ' bienes materia de dic7a "artici"ación #ntidades .rivadas las entidades no gubernamentales ' las entidades internacionales, internacionales, e8clusivamente "or los recursos ' bienes del 2stado ue "erciban o administren
?
E3 ,', e, &, & e3'&' $+e& & ,3, 'e*e 5e>e , /e&3/, 3ee&, $e 5e/&3 e ,3, 'e&&', 5, 5&e 'e Se/&8
0.
De"i De"ina na as as N!r N!r'as 'as de Aud Audit it!r !ria ia %u)e %u)ern rna' a'en enta ta 4 e Sist Sistee'a de Audi Audit! t!ri riaa %u)erna'enta.
0.-
De"in "inición de N!r'as de Audit!r8a %u)erna'en 'enta ta# S,3 , e, $e 'ee/3&3 , e$, 'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e &$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e & &$',%& ; ,*e3e e$&', 'e &'&' E& 3,/& ,3$;e3 ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ; e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&& e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'& Se 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3, ; e3 & N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'&8 L& NAGA ,3 &5&*e e3 $ ,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3& &$',%& 'e &$3, 63&3e, e3 5&$& ; ,, e9/e3e e5e&e8 L& &$',%& 'e ge<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& e5e%6& 5&& &6&e &6&e & 3ee'&'e 3ee'&'e 5,5& 'e , &', &', e9/e3e8 e9/e3e8 L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, ,', , &$',e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%& I3e3& 'e & e3'&'e $+e& & e/& ; 'e & S,e'&'e A$',& &g3&'& 5, e ,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 'e ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e ; e5e&& e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5&3 e3 e 5,e, 'e &$',%& g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& Se &&e7&3 5, e 6e9*e 5e/e3', $ &'&5&*'&' ; &$&7&<3 'e e e 3ee 3ee& & , , &% &% ,/, ,/, e> e> 'e e e3' 3'& &e e 5&& 5&& 5,3' 5,3'e e& & & e6 e6e e3 3& & ; e6e>'&' 'e & &$',%&8
0.1
Siste'a de Audit!r8a %u)erna'enta# E S Se/ e/&& 'e A$ A$' ', ,% %&& G$ G$*e *e3 3&/ &/e3 e3& & SAGU SAGU 5e/ 5e/ ee e eg eg , , ; eg$/e3, 'e , 5&3e &3$&e 'e ,3, & e+e$<3 'e & &,3e 'e ,3, ,3 , 5,e 5,e, , e eg$/ eg$/e3 e3, , 'e /e'' /e''& & ,e ,e >& >& ; 'e , 5,e 5,e, , +$'&e8 E 'e&', ,3 e 5,5<, 'e ,3*$ & /e+,& & &'&' ; ,5,$3'&' 'e & 36,/&<3 ; &% &5,;& & & ,/& 'e 'e,3e 'e & '6ee3e e3'&'e $+e& & /*, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, A$& A$&/e /e3e 3e e 'e3 'e3,/ ,/3& 3& Se/ Se/&& 'e C,3 C,3, , G$* G$*e3 e3&/e &/e3& 3& ; 5e/ 5e/e e e eg, 'e 36,/&<3 *& 'e & E3'&'e P&3e 'e C,3, (PAC) L&*,e 'e C,3, , e I36 I36,/e 'e C,3, &% ,/, e Seg$/e3, 'e & Re,/e3'&,3e ,3e3'& e3 , I36,/e 'e C,3, ; Seg$/e3, & , P,e, J$'&e8 L& 36,/&<3 e&*e'& e3 & De>& Re,$,3e I3$>, $ ,& '5,,3e 'e & C,3&,%& Ge3e& $e e e3$e3e3 /5e/e3&'& e3 e Se/& 'e C,3, G$*e3&/e3& 'e*e3 ,3' ,3 , 5ee3&', e3 /e' /e', , /&g3 /&g3. . , , , &3 &3/ / < <33 ee ee <3 <3 &8 &8 E3 e S Se/ e/&& 'e C, C,3 3, , #
G$*e3&/e3& e eg& & 36,/&<3 ,e5,3'e3e & & &*,e 'e ,3, 'e'e e &, 20018 L& C,3&,%& Ge3e& e3eg& e Se/& 'e C,3, G$*e3&/e3& (E9 SAGU) ; & ',$/e3&<3 ,e5,3'e3e & 5e,3& 'eg3&', ; &e'&', 5, & E3'&'e ; g&3, $e ,36,/&3 e Se/& N&,3& N&,3& 'e C,3,8 E3 e &, 'e & S,e'&'e 'e A$',%& & e3eg& e e6e& & $ 'eg3&<38 L& A5&<3 ,3e3e $3 ,3+$3, 'e ,5,3e $e 5e/e3 eg& ; ,3$& & 36,/ 36,/& &<3 <3 e& e&,3 ,3&'& &'& & , '6ee '6ee3e 3e 5,e 5,e, , 'e e/ e/&& 'e ,3 ,3, , g$*e3&/e3&8 E& ,5,3e e3 3eg&'& 5, $3 Me3 P35& ; $ S$*/e3 & ,/, e /$e& & ,33$&<34 Men= Princi(a
Su)'en=s !istema
2ntidad
Plan *nual
$"ciones enerales del !istema
$"ciones "ara el registro de datos referidos a la 2ntidad ' el 0rgano de ontrol Institucional.
$"ciones "ara la elaboración ' a"robación del Plan *nual de ontrol. Ingreso de *cciones de ontrol Posterior ' *ctividades *ctividades de ontrol Planificadas.
2jecución
!eguimiento
/e"ortes
$"ciones "ara el registro de acciones no "lanificadas, re"rogramación de acciones, registro de avances e informes, cancelación, sus"ensión ' activación de acciones ' actividades de control.
$"ciones "ara el seguimiento de medidas correctivas ' el registro ' seguimiento de las acciones legales
/e"ortes de formularios seg-n directivas, re"ortes o"erativos ' de a"o'o a la toma de decisiones..
9tilitarios
!eguridad
$"ciones de transferencia de información, administración de co"ias de seguridad ' e8"ortación de datos.
$"ciones "ara la administración de los niveles de acceso al sistema (es una atribución del usuario *6I1).
!
+.
Inve Invest sti$ i$ue ue s!)r s!)ree e Sist Siste' e'aa Na Naci ci!n !na a de C! C!nt ntr! r! .Le .Le44 N* N* 1667 166733
L& e; 2!!? e & Le; Og3& 'e Se/& 'e C,3, ; 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 Se '>'e 'e & g$e3e /&3e&4 T%$, I D5,,3e Ge3e&e Ge3e&e Artículo 1/" *lcance de la le', normas ue regulan el ámbito, organi&ación ' funcionamiento del !istema 1acional de ontrol ' la ontraloría eneral de la /e"-blica Artículo 2/" $bjeto de la le' en cuanto al a"ro"iado, o"ortuno ' efectivo ejercicio del control gubernamental Capítulo &
Artículo 3/" ;mbito de a"licación, a"licación, es decir todas las entidades, tanto "-blicas como "rivadas, ue están sujetas a control "or el sistema Artículo /" 3orma de administración de los recursos ' bienes del 2stado ue están fuera del sistema ' ue son administrados "or los beneficiarios Artículo 5/" 4as dis"osiciones de esta 4e' ' las de la ontraloría eneral, "revalecen en materia de control gubernamental a las ue "ueda emitir otras entidades
Artículo /" once"to de ontrol ubernamental Artículo /" once"to de ontrol Interno. *cciones de cautela: de cautela "revia simultánea ' verificación "osterior Artículo /" once"to de control e8terno Capítulo &&
Artículo 4/" Princi"ios del control gubernamental: universalidad, carácter integral, autonomía funcional, carácter "ermanente, carácter t
8
T%$, II Se/& N&,3& 'e C,3, Artículo 12/" ontrol Capítulo &
efinición del !istema 1acional de
Artículo 13/" 0rganos ue conforman el !istema 1acional de ontrol Artículo 1/" /egulación del control
Capítulo &&
Artículo 15/" efine las atribuciones del !istema 1acional de ontrol: su"ervisión, vigilancia ' verificación de la correcta gestión, formular recomendaciones, im"ulsar la moderni&ación ' mejoramiento de la gestión "-blica, entre otras
C&5%$, III g&3, 'e Se/&8 Artículo 1/" 4a ontraloría eneral de la /e"-blica: ente t
Artículo 14/" esignación ' se"aración del 5efe del $rgano de *uditoría *uditoría Interna Interna Artículo 20/" !ociedades de auditoría Artículo 21/" 2jercicio funcional de los 0rganos del !istema
T%$, III C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& C&5%$, I A*$,3e 'e & C,3&,%& Ge3e&8 Artículo 22/" efine las atribuciones de la ontraloría eneral de la /e"-blica Artículo 23/" !eala la ina"licabilidad del *rbitraje en cuanto a las decisiones ue emita la ontraloría eneral de la /e"-blica Capítulo & Artículo 2/" /evisión de oficio de los Informes de ontrol emitidos "or el !istema Artículo 25/" 3iscali&ación "or el ongreso de la gestión de la ontraloría eneral de la /e"-blica
C&5%$, II Og&37&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8 Artículo 2/" 3orma de eneral
designación del ontralor
Artículo 2/" 4a 5eraruía del ontralor eneral es la de rango de 6inistro de 2stado Artículo 2/" 2stablece los reuisitos "ara ser ontralor eneral de la /e"-blica
Capítulo &&
Artículo 24/" 2stablece los im"edimentos "ara ser ontralor eneral de la /e"-blica Artículo 30/" Prev< los casos de vacancia vacancia del cargo de ontralor eneral de la /e"-blica Artículo 31/" efine cuáles son las faltas graves del ontralor eneral de la /e"-blica Artículo 32/" 2stablece las facultades del ontralor eneral de la /e"-blica / e"-blica Artículo 33/" efine la designación ' funciones del =ice ontralo ontralor r
C&5%$, III R.g/e3 E,3
Capítulo &&&
Artículo 3/" 4a ontraloría go&a de autonomía económica, administrativa ' financiera "ara el ejercicio de sus funciones Artículo 35/" 3inanciamiento del "resu"uesto de la ontraloría eneral de la /e"-blica
C&5%$, I R.g/e3 'e Pe,3& 'e & C,3&,%& Ge3e&8
Capítulo &
Artículo 3/" 2l "ersonal de la ontraloría eneral se encuentra sujeto al r
C&5%$, De,3e3&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8 Capítulo
Artículo 3/" 4a ontraloría eneral cuenta con $ficinas /egionales de ontrol como órganos desconcentrados desconcentrados en el ámbito nacional con el objeto de o"timi&ar la labor de control gubernamental
C&5%$, I C,3, 'e & F$e7& A/&'& ; P,%& N&,3&8
Capítulo &
Artículo 34/" 4as 3uer&as *rmadas ' Policiales deberán contar con un 0rgano de ontrol Interno encargado de efectuar el control de la gestión administrativa, económica ' financiera f inanciera Artículo 0/" 4a designación de las jefaturas de los 0rganos de ontrol Interno de las 33** ' Policiales es res"onsabilidad res"onsabilidad de la ontraloría eneral
C&5%$, II P,e&' S&3,3&',& S&3,3&',& 'e & C,3&,%& Ge3e&8 Artículo 1/" 2stablece la facultad sancionadora de l a ontraloría eneral de la /e"-blica Artículo 2/" escribe las infracciones sujetas a sanción Capítulo &&
Artículo 3/" 2stablece el ti"o de sanción ue corres"onde seg-n la infracción cometida Artículo /" efine el carácter de e8igibilidad de la multa
D5,,3e T&3,&8 Te3e e '5,,3e &3,& e&,3&'& ,3 & >ge3& 'e & Le; & eg$&<3 &3,& ; & 'eg3&<3 'e & +e6&$& 'e , <g&3, 'e &$',%& 3e3&8 D5,,3e F3&e8 C,3e3e 3$e>e '5,,3e 63&e4 & 5/e& e e6ee & & &5,*&<3 'e &&3e 'e G&, ; C,e P,e&e 'e , P,e'/e3, C,&>, & eg$3'& & & 'e,g&<3 3,/&>& & ee& & & E$e& N&,3& 'e C,3, & $& e 6&$&'& 5&& ,,g& g&', &&'./, & $&& e e6ee & & ee>& *$&& ; e ee, *&3&, & $3& & & ee>& 'e & e3'&' & e9& & &5,;, 'e e3'&'e e3 e e+e, 'e ,3, & .5/& & ,3, g$*e3&/e3& e3 , 10
g,*e3, ,&e ; e3'&'e 5*& e3 6$3<3 & 5e$5$e, &g3&', & ,&>& e&& e &,g/e3, & .g/e3 'e e9e5<3 5&& e&*e/e3, 'e 'ee:, ; & 3,>e3 3,> e3&& ,3 ,3e3 e3ee >&& >&& 'e63 'e63, ,3e 3e *& *& e3e e3e & $e e 5$e 5$e'e 'e /e3 /e3,3& ,3&4 4 &$,3,/%& &$,3,/%& &'/3& &'/3&>& >& &$,3,/%& &$,3,/%& 63&3e& 63&3e& &$,3,/%& &$,3,/%& e,3
3.
Deter ter'in 'ine usted as as N!r'as 'as de Audit!ria %u)erna'enta. NA%US .Descr8)aas L& N,/& 'e A$',%& G$*e3&/e3& ,3 , e, $e 'ee/3&3 , e$, 'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e &$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ; ,*e3e e$&', 'e &'&'8
E& 3,/& ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/7& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ; , e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&& e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8 L& NAGU e 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3, ; e3 & N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'& & $&e ,3 &5&*e e3 $ ,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3& &$',%& 'e &$3, &$3, 63&3e, 63&3e, e3 5&$& 5&$& ; ,, e9/e3e e9/e3e e5e&e e5e&e8 8 L& &$',%& &$',%& 'e ge<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& ; e5e%6& 5&& &6&e & 3ee'&'e 3ee'&'e 5,5& 'e , &', e9/e3e8 L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, , &$',e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%& I3e3& 'e & e3'&'e $+e& & Se/& ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 5, e ,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e ;, e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5&3 e3 & &$',%& g$*e3&/e3&8 C&& C&&e% e% & &44 Se && &&e e7& 7&33 5, e 6e9* 6e9*e e 5e/ 5e/e3 e3', ', $ &'&5& &'&5&* *'& '&'' ; &$&7&<3 'e e 3ee&, &% ,/, e> 'e e3'&e 5&& 5,3'e& & e6e3& ; e6e>'&' 'e & &$',%&8 S$ e$$& e & g$e3e4 &) *) ) ') e)
C<'g,4 ,3 , 3$/e&e $e e6ee3& & g$5, e & 3,/& ; e ,'e3 $e e3e3 'e3, 'e &'& g$5,8 T%$,4 e & 'e3,/3&<3 'e3,/3&<3 'e & 3,/& E3$3&',4 e & e95,<3 *e>e 'e & 3,/& De&e 'e e3$3&',4 e & 5&e 'e & 3,/& $e 6&& $ 3e5e&<3 ; ,e& &5&<3 L/&<3 'e &&3e4 e & 5&e 'e & 3,/& $e 5e& & e9e5,3e e9e5,3e & $ $/5/e3,8
3.Descri(ción de de a as N! N!r'as 'as de de Au Audit!r8a %u %u)erna'en 'enta# NAGU 14 N,/& Ge3e&e Ge3e&e NAGU 24 N,/& e&>& e&>& & & 5&36&<3 5&36&<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& NAGU =4 N,/& e&>& e&>& & & e+e$<3 e+e$<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& NAGU "4 N,/& e&>& e&>& & 36,/e 'e &$',%& &$',%& g$*e3&/e3&8 g$*e3&/e3&8 NA%U -# N!r'as %eneraes L& 3,/& $e ,36,/&3 ,36,/&3 ee g$5, g$5, e e&,3&3 ,3 ,3 & $&'&'e $&'&'e ; &6&<3 'e &$', ; & &'&' 'e $ &*&+,8 11
NAGU 1.10. Entrenamiento Entrenamiento técnico y capacidad profesional profesional
E& 3,/& 'ee/3& e 3>e &'e$&', 'e e3e3&/e3, .3, & e95ee3& ; ,/5ee3& 5,6e,3& 5,6e,3& $e ,3 3ee&, 5&& & e+e$<3 'e &*&+, 'e &$',8 L& ,/5ee3& 5,6e,3& e & $&'&' $e &&e7& & &$', 5, e 3>e 'e ',3e'&' ; :&*'&' 5,6e,3& $e ,e3& 5&& e6e$& $ &*, 'e &$e', ,3 , e$e/e3, ; e9ge3& $e 'e/&3'& e &*&+, 'e &$',%& NAGU 1.20. Independencia Independencia
E &$', 'e*e &',5& $3& &$' 'e 3'e5e3'e3& 'e e, e5e, 'e & e3'&' e9&/3&'& ; e /&3e3' *e 'e $&$e $&<3 $e 5$'e& e&&, ,/, 3,/5&*e ,3 $ 3eg'&' ; ,*+e>'&'8 L& 3'e5e 3'e5e3'e 3'e3 3&& 'e e e, , e & $&' $&'&' &' $e 5e/e 5e/e &5e &5e& & $e , +$, +$, 6,/$ 6,/$&' &', , 5, e &$' &$', , e3 e3 6$3'&' 6$3'&', , e3 ee/e ee/e3, 3, ,*+e ,*+e>, >, 'e , &5e &5e, , e9&/3&',8 De*e &*e3ee 'e 5&5& e3 & e&7&<3 'e $3& &$',%& e3 &', 'e 3,/5&*'&' , ,36, 'e 3eee /&36e,8 A'e/ e3 e& 3,/& e 'e*e3 , /5e'/e3, 5e,3&e ; 5,6e,3&e 'e , &$',e g$*e3&/e3&e8 Se&& &'e/ $e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 'e*e3 e&*ee , /e&3/, &'e$&', 5&& &$e& 'e*'&/e3e & 3'e5e3'e3& 'e &$',8 NAGU 1.30. Cuidado Cuidado y esmero profesional
E $'&', ; e/e, 5,6e,3& g36& e/5e& ,e&/e3e , e, 5&& 'ee/ 'ee/3& 3& e &&3 &&3ee 'e & &$' &$', ,%& %& ; 5&& 5&& ee ee, ,3& 3& , /.,', /.,', .3 .3& & ; 5,e'/e3, 'e &$',%& $e :&*3 :&*3 'e &5&e e3 e3 e&88 I/5& &/*.3 $e *&3',e e3 $ *$e3 +$, &5$e ,e&/e3e & 5$e*& ; 'e/ 'e/ 5,e'/e3, 5,e'/e3, 'e &$',%& ; e>&e , e$&' e$&', , 5&& & 5e5&&<3 5e5&&<3 'e 36,/e ,e5,3'e3e8 ,e5,3'e3e8 NAGU 1.40. Confidencialidad Confidencialidad
L& ,36'e3&'&' ,3e>& /&3e3e e& ee>& e5e, & 5,e, ; e$&', 'e & &$',%& 3, e>e&3', , :e:, '&, ; $&,3e $e e&3 'e ,3,/e3, 'e &$', 5, e e+e, 'e $ &>'&' 5,6e,3&8 S<, 5,'3 &e'e & & 36,/&<3 e&,3&'& ,3 e e9&/e3 e 5e,3& >3$&', 'e&/e3e ,3 & 'e<3 ; e+e$<3 'e &*&+, 'e &$',%&8 E &$', g$*e3&/e3& 'e*e 'e&,& $ &>'&'e 5,6e,3&e 'e &$e', & , ,e5,3'e3e ,e5,3'e3e <'g, 'e .& 5,6e,3& NAGU 1.0. !articipaci"n !articipaci"n de profesionales profesionales y#o especialistas especialistas
E3 e e$5, 'e &$',%& 5$e'e3 5&5& e3 &'&' 'e &5,;, , 5,6e,3&e ; e5e e5e & & & & $e $e e+e e+ee e33 $ $ & &> >'& '&'e 'e e3 &/5 &/5, , '6e '6ee e3 3e e & & &$' &$', ,% %&& g$*e3&/e3& $&3', $ e>, e ,3'e&3 3ee&, 5&& e 'e&,, 'e e9&/e38 E, 5$e'e3 e 5e,3& 3&$&e , +$%'& $e 5,ee3 ',3e'&' ,3,/e3, ; e95ee3& e3 'ee/3&', &/5, .3, '3, & 'e & &$',%& g$*e3&/e3& $;, e>, 5$e'e3 e $7&', 'e &$e', & , ,*+e>, ; &&3e 'e e9&/e388
12
E+ee3 $ &*, *&+, & e5,3&*'&' 'e &$', e3&g&', e&3', ,*g&', *&+, e5,3&*'&' & $+e& $ &,3e & & 3,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& $e e$e3 &5&*e8 NAGU 1.$0 Control Control de Calidad
L& C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, ; & S,e'&'e S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 'e*e3 'e*e3 e&*ee e&*ee ; /&3e3e $3 &'e$&', e/& 'e ,3, 'e &'&' $e 5e/& ,6ee eg$'&' &7,3&*e 'e $e & &$' &$', ,% %&& e e+e e+e$ $&& e3 ,3 ,3, ,'& '&3 3& & ,3 ,3 , , ,*+e ,*+e >, >, 5,% 5,% & & 3,/ 3,/& & ; 5,e'/e3, 'e &$',%& g$*e3&/e3&8 g$*e3&/e3&8 U3 &5,5&', e/& 3e3, 'e ,3, 'e &'&' 'e*e 5e/ ,*e3e $3& &7,3&*e eg$'&' e3 , g$e3e4 &) *) ) ')
$e $/5 $/5e3 e3 & & 3,/& 3,/& 'e &$',%& &$',%& g$*e3 g$*e3&/e3 &/e3& & $e e :&;&3 :&;&3 e&*e', 3,/& 3,/& ; 5,e'/e3, 5,e'/e3, 'e &$',%& &'e$&', &'e$&', $e e e $/5&3 $/5&3 , , e$, e$, 'e &' &'&' &' 5,6e, 5,6e,3& 3& $e e e>& e>& & &*, $3& &5& &5&& &<3 <3 ; $5e><3 $5e><3 ',$/e ',$/e3&'& 3&'&88
U3 e/& 3e3, 'e ,3, 'e &'&' ,/5e3'e e e&*e/e3, 'e 5,%& ; 5,e'/e3, e5e, e5e, &4 &) C,3,e C,3,e ge3e&e ge3e&e 'e &'&' &'&' e&>, e&>, & 'e&,, 'e&,, 'e 3$/e 3$/e3, 3, .3, .3, 3,/&>, *, 5&& & e+e$<3 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ee<3 &5&&<3 ; e3e3&/e3, 'e , &$',e ; $&'&'e 5e,3&e *) C,3,e '$&3e e 'e&,, 'e & &$',%& e&>, & & $5e><3 ,*e e &*&+, 'eeg&', e3 5e,3& '<3e, 'e<3 ,*e e e$5, 'e &*&+, ,3 3$,3e &'e$&'& e 35e<3 e5e, & g&', 'e &5&<3 'e , 5,e'/e3, 'e&', 'e&', 5&& /&3e3e /&3e3e & &'&' &'&' 'e , &*&+, 'e &$',%&8 ) C,3,e C,3,e 'e5$. 'e5$. 'e & $/3&<3 $/3&<3 'e & &$',%& &$',%& e&>, e&>, & e&*e/e e&*e/e3, 3, 'e 5,%& ; 5,e'/e3, 5&& ,36/& $e , 5,e'/e3, 'e ,3, 'e &'&' :&3 6$3,3&', e3 6,/& &6&,& ; &eg$& & &'&' 'e , 36,/e8
NA%U 1# N!r'as reativas a a (ani"icación de a Audit!r8a %u)erna'enta# Ee g$5, 'e 3,/& e3e 5, ,*+e, e&*ee , e, .3, ge3e&e $e 5e/&3 $3& &5,5&'& 5&36&<3 'e & &$',%& e3 e3'&'e $+e& & Se/& N&,3& 'e C,3, C,3, & 63 'e &&37& &&37& , ,*+e>, 5,5$e,8 5,5$e,8 NAGU 2.10. !lanificaci"n !lanificaci"n General
E& 3,/& 3'& $e & C,3&,%& Ge3e& ; , g&3, 'e A$',%& I3e3& ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 5&36&3 $ &>'&'e 'e &$',%& & &>. 'e $ 5&3e &3$&e &5&3', e, 'e /&e&'&' e,3,/%& ,*+e>'&' ; ,5,$3'&' ; e>&$&3 5e<'&/e3e & e+e$<3 'e $ 5&3e8 E P&3 A3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& G$*e3&/e3& e e ',$/e3, $e ,3e3e e ,3+$3, 'e &>'&'e 'e &$',%& ; e $3>e, 'e e3'&'e ;, e& eg3 ,e5,3'& & e9&/3& '$&3e e 5e%,', 'e $3 &, ; e e&*,&', e3 ,3,'&3& ,3 & 5,%& ; '5,,3e e&*e'& 5, & CGR8 Ee 5&3 e 'e 3&$&e7& ee>&'& 5&& $;, e6e, , 3>ee ,e5,3'e3e ,e5,3'e3e &',5&3 /e''& &$e&e e3', ,*g&<3 'e 5e,3& >3$&', ,3 & &,3e 'e &$',%& /&3e3e $3& &*,$& ,36'e3&'&' 'e $ ,3e3',8 1=
L, 5&3e &3$&e 'e &$',%& e3 6e9*e & 63 'e 5e/ &/*, $e 5e>& &$,7&<3 e ,3'e& 3ee&, e6e$& 'e &$e', & & $3&3&8 E, 5&3e e3 ,3,'&', e3 e 'e3,/3&', P&3 N&,3& A3$& 'e A$',%& G$*e3&/e3& ; e3 e&*,&', 'e ,36,/'&' ,3 , ,*+e>, ; 3e&/e3, 'e 5,%& 3$,3& &5,*&'& &5,*&'& 5, & C,3&,%& C,3&,%& Ge3e&8 L& ,e'&'e 'e &$',%& e3 e9e5$&'& 'e $/5/e3, 'e & 5ee3e 3,/& 'e*', & & 3&$&e7& 'e $ 'eg3&<3 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 NAGU 2.20 !lanificaci"n !lanificaci"n espec%fica. espec%fica.
E& 3,/& e&& $e e &*&+, 'e &$', 'e*e e& 5&3e&', 'e 6,/& &'e$&'& ,3 & 63&'&' 'e &eg$& $e & &$',%& e3g& && &'&' ee 5&3e&/e3, 'e*e e& *&&', &3, e3 e ,3,/e3, $e 'e&,& & e3'&' & e9&/3& ,/, 'e & '5,,3e eg&e $e & &6e&38 L& 5&36&<3 5&36&<3 /5& e 'e&,, 'e&,, 'e $3& e&eg& e&eg& ge3e& 5&& $ ,3'$<3 ,3'$<3 ; 'e*e 3$ & e>&$&<3 'e , e$&', 'e & ge<3 'e & e3'&' & e9&/3& e3 e&<3 & , ,*+e>, /e& ; 5,g&/& 5e>,8 P&& & 5&36&<3 'e & &$',%& e &$', 3ee& e3e ,'& & 36,/&<3 $e e$ee 5&& e>&& & &*,8 E3 'ee/3&', &, e 5$e'e e&7& $3 e$', 5e/3& 'e & e3'&' e $& ,3$;e $3 /.,', 'e &5,;, e6&7 5&& ee,3& & e& e5e%6& ',3'e e >& & 5&& & &$',%& ; 5&& ,*e3e 36,/&<3 $e e $7& e3 & 5&36&<38 A ,3$ & e,e<3 ; e$', 'e & 36,/&<3 e &$', ',$/e3& $ &*&+, /e'&3e4 &) De5 De5<3 <3 'e & &>'&'e &>'&'e 'e & e3'&' e3'&' e$/'& e$/'& e3 , 5&5ee 5&5ee 'e &*&+, &*&+, $e3&'& ,3 & ',$/e3&<3 ,*e3'& 'e & e3'&' ,/, 6$+,g&/& ,*e , 5,e'/e3, 'e & e& / g36&>& e8 *) E/<3 'e $3 /e/,&3', 'e 5&36&<3 $;& e$$& *& ,3e3'4 ,*+e>, 'e e9&/e3 &&3e ; g&', 'e e9e3<3 'e & &*,e 'e &$',%& 'e5<3 'e & &>'&'e 'e & e3'&' 3,/&>& &5&*e & & e3'&' 36,/e & e/ ; 6e:& 'e e3eg& 'e36&<3 'e e& %& 5$3, 'e &e3 &e3<3 <3 5e,3 5e,3& & 3,/*e 3,/*e ; &eg &eg,% ,%&& 'e , &$' &$',e ,e $e ,3 ,36, 6,/&3 /&3 e e$5, &% ,/, & &e& &g3&'& & &'& $3, 6$3,3&, 'e & e3'&' & e9&/3& 5e$5$e, 'e e/5, 5, &eg,%& e& ; >& 5&5&<3 'e ,, 5,6e,3&e ;, e5e&& ; &5e, 'e3$3&', e6e', & :e:, 'e /5,&3& e&,3&', ,3 & e3'&'8 L& e5,3&*'&' 'e & 5e5&&<3 'e ee /e/,&3', ,e5,3'e & &$', +e6e , e3& e3&g g&' &',, ; & $5e $5e> > , , ; & e> e> <3 <3 ; &5, &5,*& *& <3 <3 & , , 3>e 3>ee e gee gee3 3& &e e ,/5ee3e8 NAGU 2.30& !ro'ramas !ro'ramas de Auditor%a Auditor%a
E& 3,/& 3'& $e 5&& &'& &$',%& g$*e3&/e3& e 'e*e3 5e5&& 5,g&/& e5e%6, $e 3$;&3 ,*+e>, &&3e 'e & /$e& 5,e'/e3, 'e&&', ; ,5,$3'&' 'e $ &5&<3 &% ,/, e 5e,3& e3&g&', 'e $ 'e&,,8
1"
E 5,g&/& 'e*e e 6e9*e 5$e 'e*e 5e/ /,'6&,3e /e+,& ; &+$e $e & +$, +$, 'e &$' &$', , e3&g e3&g&', &', ; $5e> $5e>, , e ,3 ,3'e 'ee3 e3 5e3 5e3e3 e3e e '$&3 '$&3ee e &3$, 'e & &$',%&8 T&/*.3 'e*e 5e/ & e>&$&<3 'e &>&3e 'e e9&/e3 ; & ,e& &5&<3 'e , 5,e'/e3,8 De*e e , $6e3e/e3e 'e&&', 'e & /&3e& $e >& 'e g$%& ; /e', 5&& ,3,& & e+e$<3 'e &*&+,8 NAGU 2.40& Arc(i)o Arc(i)o !ermanente !ermanente
E &:>, 5e/&3e3e e ,36,/&', 5, $3 ,3+$3, 'e ',$/e3, $e ,3e3e3 ,5& ;, e9&, 'e 36,/&<3 'e 3e. 'e $7&<3 ,33$& , 3ee&& 5&& 6$$, e9/e3e e& 36,/&<3 5$e'e e4 Le; ,g ,g33& & 'e & e3'& '&'' ; ' '5, 5,,3e ,3e eg eg&e &e $e eg$ eg$& &33 $ 6$3,3&/e3, Reg&/e3, 'e Og&37&<3 ; F$3,3e ROF &5,*&', M&3$& 'e Og&37&<3 ; F$3,3e MOF &5,*&', M&3$& 'e P,e'/e3, &5,*&', F$+,g&/& 'e & 535&e &>'&'e 'e & e3'&' P&3 ,5e&>, 3$,3& Pe$5$e, 3$,3& 3$;e3', /,'6&,3e ; e>&$&,3e e>&$&,3e E&', 63&3e, I36,/e 'e &$',%& De3$3& P&3 &3$& 'e ,3, 3$;e3', e5,g&/&,3e I36,/e 'e e>&$&<3 'e P&3 A3$& Re$/e3 'e & 'e,3e / /5,&3e &',5&'& 5, & && 'e<3 Re,$,3e ; 'e>& e/'& 5, & e3'&' C,3>e3, ; ,3&, &e3'e3e &e3'e3e Ee Ee &:> &:>,, e &$& &$&7 7& & 5e<' 5e<'& &/e /e3e 3e & 63 'e 5e/ 5e/ $ 6 6 $7 $7& &<3 <3 e5e&/e3e e3 & 6&e 'e 5&36&<3 'e & &$',%&8 E $/5/e3, 'e e& 3,/& 3, e 'e &5&<3 & & S,e'&'e 'e A$',%& 'e*', & $e $ e9/e3e e $5e'&3 & & 'eg3&<3 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e*e3 'e* e3', ', /& /&e e & /&3e /&3e3e 3e e &:> &:>,, 'e & &$' &$',% ,%& & $e :&; :&;&& e&7 e&7&' &',, e3 &/,3%& ,3 & 3,/&>& >ge3e8
NA%U 0# N!r'as reativas a a e,ecución de a audit!r8a $u)erna'enta Ee g$5, 'e 3,/& e 3eg&', 5, &$e& $e ,3 $7&'& e3 & e&7&<3 'e & &$',%& e3e3 e 5,5<, 'e $e & 5$e*& ; 'e/ 5,e'/e3, $e e ee,3&3 e&3 &5,5&', e3 & $3&3& 5&& $/5 ,3 , ,*+e>, 'e &'& &$',%&8 NAGU 3.10& Estudio Estudio y e)aluaci"n del del control interno
E 3ee&, e6e$& $3 e$', ; e>&$&<3 /3$,, 'e ,3, 3e3, 5&& 'e36& & e& %& $e e$ee3 $3 e9&/e3 5,6$3', 'ee/3& $ g&', 'e ,36&*'&' & 63 'e e&*ee & 3&$&e7& &&3e &&3e ,5,$3'&' ; ee>'&' 'e , 5,e'/e3, 'e &$',%&8
1?
E e/ e/&& 'e ,3 ,3, , 3e 3e3 3,, ,/5 ,/5e e3' 3'ee e 5&3 5&3 'e ,g& ,g&3 37& 7& <3 <3 , , /., /.,', ', 5,e'/e3, ; & 6$3<3 'e &$',%& 3e3& e&*e', 'e3, 'e & e3'&' 5*& & e &$'&'& e $& 5ee3'e &>&g$&'& $ 5&/,3, ,3& e /& g&, 5.''& ; $, 3'e*', >e6& & e9&$' ; >e&'&' 'e & 36,/&<3 63&3e& ; &'/3&>& 5,/,>e & e6e3& e3 & ,5e&,3e ; ,/5,*& e $/5/e3, 'e , ,*+e>, ; 5,%& 3$,3&e &% ,/, & 3,/&>& &5&*e8 L& &'/3&<3 'e & e3'&' 'e*e /&3e3e $3 e/& e6&7 'e ,3, 3e3, $;& e$$& ,/5e3'e4 A/*e3e 'e ,3,4 '5,<3 ge3e& &$' >g&3e ; &,3e &',5&'& 5, 5&e 'e & &'/3&<3 ,3 e5e, & ,3, ; $ /5,&3& 5&& & e3'&'8 Se/ e/& & 'e 36, 36,/ /& &< <33 ; eg eg , ,44 ,3 ,3 e e e3 , , /., /.,', ', ; eg eg , , S e&*e', 5&& 'e36& e$3 &3&7& eg& &6& e 36,/& & &3&,3e 'e & e3'&' P,e'/e3, 'e ,3,4 ,3e e3 5,%& ; 5,e'/e3, &',3&e e&*e', 5, & &'/3&<3 5&& ,g& $3& &7,3&*e eg$'&' 'e $e , ,*+e>, e5e%6, 'e & e3'&' e3 &&37&',8
E e$', ; e>&$&<3 'e ,3, 3e3, 'e*e e e>&', & &*, 'e &$e', & 5, 'e &$',%& $e e e+e$e e& 63&3e& 'e ge<3 , e &e 'e e9/e3e e5e&e8 e5e&e8 E ee>&/e3, 'e & 36,/&<3 'e e/& 'e ,3, 3e3, 'e*e ',$/e3&e &'e$&'&/e3e e3e3', e3 $e3& & 6,/& e3 $e e 5ee3e & 36,/&<3 ; e e, 'e &$',8 C,/5e3'e ', e&5&4
O*e3<3 'e & 36,/&<3 &e& 'e $ 6$3,3&/e3, C,/5,*& C,/5,*&<3 <3 'e $e , ,3,e ,3,e 'e36&', 'e36&', e6e>&/ e6e>&/e3e e3e ,g&3 ,g&3 $ ,*+e>,
A ./ ./3 3,, 'e e& e& e>& e>&$& $& <3 <3 e &$' &$', , e/ e/ e ',$ ',$/e /e3 3,, 'e3, 'e3,/ /3&' 3&',, QMe/,&3', 'e C,3, I3e3, e $& e& 'g', & $& 'e & e3'&'8 NAGU 3.20 E)aluaci"n del re'lamentarias
cumplimiento de las
disposiciones disposiciones
le'ales y
E& 3,/& 3'& $e 'e*e e>&$&e e $/5/e3, 'e & e;e ; eg&/e3, &5&*e $&3', e& 3ee&, 5&& , ,*+e>, 'e & &$',%&8 E& e>&$&<3 e /5,&3e 'e*', & $e , ,g&3/, 5,g&/& e>, &>'&'e ; 6$3,3e g$*e3&/e3&e e e&3 ge3e&/e3e 5, e; ; e3 $+e, & '5,,3e eg&e / e5e%6& $e & $e ge3 e3 e e, 5>&',8 E3 e& e e&*ee e3e ,, &5e, $. 'e*e :&ee $.3 'e*e :&e, & /e& ; ,*+e>, 5, &&37& & 5,*&<3 $e e >& & *e3e6& $3, ; e3 $. 'e*e g&&e8 L& 6$e3e 'e 36,/&<3 ,*e & '5,,3e eg&e ,3 '>e& e3', & e3'&' &$'&'& & 6$e3e 5/&& '&', $e ,3,e & eg&<3 &5&*e8 S & e3'&' e*e 63&3&/e3, 'e ,, 3>e g$*e3&/e3& ; e ,3,7& $ 6$e3e , &$',e 5,'3 e$ & & ,g&37&<3 $e $/3e , 6,3', 5&& ,*e3e ;, >e6& 36,/&<3 e&,3&'& ,3 & 3,/& 5e3e3e8
1#
NAGU 3.30& *uper)isi"n *uper)isi"n del tra+a,o de auditor%a.
L& $5e><3 e $3 5,e, .3, $e ,3e e3 'g ; ,3,& & &$',%& 'e'e $ 3, :&& & &5,*&<3 'e 36,/e 5, e 3>e ,/5ee3e8 E3 & &$',%& g$*e3&/e3& e& 6$3<3 e e+e'& 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; , 3>ee 3/e'&, $5e,e 'e&/e3e >3$&', ,3 e 5,e, 'e e9&/e38 Se 'e*e 'e+& e>'e3& 'e & &*, 'e $5e><3 $e 5e/& e&*ee & ,5,$3'&' ; &5,e .3, & &*&+, 'e &$',%&8 NAGU 3.40& E)idencia E)idencia suficiente- competente competente y rele)ante rele)ante
E &$' &$', , 'e* 'e*ee ,*e3e ,*e3e e>'e e>'e3 3&& $6 $6e3 e3e e ,/5e ,/5ee3 e3e e ; ee> ee>&3 &3ee /e'&3 /e'&3e e & &5& &5&< <33 'e 5$e*& 5$e*& 'e ,3 ,3, , ; 5,e' 5,e'/ /e3 e3, , $& $&3 3>, >, $e e 5e/ 5e/&3 &3 6$3'&/e3& &7,3&*e/e3e , +$, ; ,3$,3e $e 6,/$e e5e, & & e3'&' &$'&'&8 L, 5&5ee 'e &*&+, 'e*e3 /,& , 'e&e 'e & e>'e3& ; e>e& & 6,/& e3 $e e ,*$>,8 L& e>'e3& 'e*e e$3 & g$e3e &&e%&4 &) S$6 S$6e3 e3&4 &4 & e>'e3 e>'e3& & e $6e $6e3e 3e $&3', $&3', 5, , e$&' e$&', , 'e $3& , >&& 5$e*& e &$', 5,' e3e & ee7& &7,3&*e 'e $e , :e:, e>e&', e e3$e3&3 &6&,&/e3e &6&,&/e3e ,/5,*&',8 ,/5,*&',8 *) C,/5ee3&4 & e>'e3& 'e*e e >'& ; ,36&*e8 P&& e>&$& & ,/5ee3& 'e & e>'e3& e &$', 'e*e ,3'e& $'&',&/e3e e9e3 &7,3e 5&& '$'& 'e $ >&'e7 , 'e $ 3eg'&'8 L& e>'e3& $e e ,*e3e /e'&3e $3 e9&/e3 ,*e>&<3 $, , 35e<3 e / ,36&*e $e & $e e ,*e3e e3 6,/& 3'e&8 L, ',$/e3, ,g3&e ,3 / ,36&*e $e $ ,5& ) Ree>&3 Ree>&3&4 &4 L& 36,/& 36,/&<3 <3 $e e $e $e 5&& 5&& 'e/,& 'e/,& , e6$& e6$& $3 :e:, :e:, e ee>&3e g$&'& $3& e&<3 &3e ; 5, ,3g$e3e 3, 'e*e 3$e ,/, e>'e3&8 L& e>'e3& e &6& e34 &) E>'e3 E>'e3&& 6%&4 & e>'e3 e>'e3& & 'e e& 3&$&e 3&$&e7& 7& 5$e'e 5ee3 5ee3&e &e e3 6,/& 6,/& 'e /e/,&3', 6,,g&6%& g6, /&5& , /$e& /&e&e8 *) E>'e3& ',$/e3&4 ,3e e3 36,/&<3 e&*,&'& ,/, && ,3&, eg, 'e ,3&*'&' 6&$& ; ',$/e3, 'e & &'/3&<3 e&,3&', ,3 $ 'ee/5e, ) E>'e3 E>'e3&& e/,3&4 e/,3&4 e ,*e3e ,*e3e 'e ,& 5e,3& 5e,3& e3 6,/& 'e 'e&& 'e&&,3e ,3e :e:& e3 e $, 'e & 3>eg&<3 , e3e>&8 L& 'e&&,3e 'e*e3 ,,*,&e e/5e $e e& 5,*e /e'&3e e>'e3& &',3&8 A//, e 3ee&, e,&e 'e $e , 36,/&3e 3, :&;&3 e&', 36$', 5, 5e+$, , $>e,3 $>e,3 ,, $3 ,3,/e3, ,3,/e3, 5&& 'e e& e& &$'&'& ') E>'e3 E>'e3& & &3&% &3&% &4 &4 ,/5e ,/5e3'e 3'e $ $, , &7,3& &7,3&/e /e3, 3, ,/5& ,/5&& &,3 ,3e e 'e & 36,/&<3 e3 $ ,/5,3e3e8 ,/5,3e3e8 C$&3', & 36,/&<3 5,e&'& 5, /e', ee<3, ,3$;& 5&e /5,&3e , 3eg& 'e & &$',%& ; $ ,36&*'&' e& ee3& 5&& $/5 ,3 , ,*+e>, 'e e9&/e3 e9&/e3 e &$', &$', 'e*e e,&e e,&e 'e & ee>&3 ee>&3& & ; 'e & ,36&*'&' ,36&*'&' 'e e& 36,/&<38 P&& &eg$&e 'e & ,36&*'&' 'e & 36,/&<3 e &$', 'e*e4
1!
&) E6e$& E6e$& $3& e><3 e><3 'e , ,3,e ,3,e ge3e&e ge3e&e 'e , e/& e/& ,/5$& ,/5$&7&' 7&', , ; 'e , e&,3&', e5e%6&/e3e ,3 $ &5&,3e $e 3$;&3 ,'& & 5$e*& $e e&3 5e/'&8 *) S 3, :&e & ,/5,*&,3e ,/5,*&,3e &3e /e3,3&'& /e3,3&'& 5,' 5&& 5$e*& &',3&e , e/5e& ,, 5,e'/e3,8 NAGU 3.0& !apeles !apeles de ra+a,o
L, 5&5ee 'e &*&+, ,3$;e3 e >%3$, e3e e &*&+, 'e 5&3e&/e3, & e+e$ e+e$< <33 ; e 36,/ 36,/ee 'e &$' &$', ,%& %&88 P, , &3, &3, 'e*e 'e*e3 3 ,3 ,3e3 e3e e & e>'e e>'e3 3&& 3ee&& 5&& 6$3'&/e3& , :&&7g, ,53,3e ; ,3$,3e $e e 5ee3&3 e3 e 36,/e8 E 5,5<, 'e e, e 5$e'e3 e$/ e34 &) *) ) ')
C,3*$ C,3*$ & & & 5&36& 5&36&<3 <3 ; e&7& e&7&<3 <3 'e & &$',%& &$',%& P,5,,3& e 535& 535& $e3, 'e 36,/e 36,/e 'e &$', Pe/ Pe/ $3& &'e$&'& &'e$&'& e+e$ e+e$<3 <3 e><3 e><3 ; $5e><3 $5e><3 'e 'e &*&+, 'e &$',%& &$',%& C,3 C,3 $ $ & e>'e3 e>'e3&& 'e 'e &*&+ &*&+,, e&7 e&7&' &',, ; e ,5,e ,5,e 'e & ,3$ ,3$,3 ,3e e ,/e3&, ; e,/e3'&,3e 3$'& e3 e 36,/e e) Pe/ Pe/ & e>,3e e>,3e 'e &'& &'&'' 'e & &$',%&8 &$',%&8
L, e$, $e 'e*e3 $/5 ,3 , g$e3e8 &) Se ,/5e, ,/5e, ; e9&, e9&, ,3 e ,*+e, ,*+e, 'e $e 5e/ 5e/&3 &3 $e3& $e3& 'e*'&/ 'e*'&/e3e e3e , :&&7g, ,53,3e ,53,3e ; ,3$,3e ,3$,3e ; 'e/,& & 3&$&e7& 3&$&e7& ; e &&3e 'e &*&+, e&7&', *) De*e3 e , $6e3e/e3e &, ,/5e3*e ; 'e&&', 5&& $e $3 &$', e95e/e3&', $e 3, :&;& /&3e3', $3& e&<3 'e& ,3 & &$',%& e. e3 &5&'&' 'e 6$3'&/e3& $ ,3$,3e ; e,/e3'&,3e e,/e3'&,3e /e'&3e $ e><3 ) Se eg* eg*e e ; ,'e3& ,'e3&', ', 5$e 'e , ,3 ,3& &,, 5,'%&3 5,'%&3 5e'e 5e'e $ >&, ,/, ,/, e>'e3& ') De*e3 De*e3 ,3e3e ,3e3e 36,/& 36,/&<3 <3 ee>&3e ee>&3e L& 6,/& ; ,3e3', 'e , 5&5ee 'e &*&+, e >e3 &6e&', 5, 6&,e &e ,/,4 &) L& 3&$& 3&$&e7 e7&& 'e 'e & &$' &$',% ,%&& *) E 5, 'e 36,/e & e/ e/ ) L& 3&$& 3&$&e7& e7& ; ,/5e ,/5e+'&' +'&' 'e 'e & &>'& &>'&'' 'e & e3'& e3'&'' C,/, eg& ge3e& , 5&5ee 'e &*&+, &*&+, 'e*e3 ,3e3e4 &) E /e/,&3' /e/,&3',, 'e 5&36 5&36&<3 &<3 ; , 5,g&/ 5,g&/& & 'e &$', &$',%& %& *) L, ,*+e>, &&3e ; /e,',,g%& 3$;e3', , e, $7&', 5&& & ee<3 'e /$e& ) L& 6,/ 6,/&& , >, e) 3'e 3'e e6ee3 e6ee3& & .'$& .'$& ; e/e e/e3e 3e &'e$& &'e$&', ', 6) C,3$, C,3$,3e 3e ,*e ,*e &'& &'& $3, 'e , , ,/5,3e3 ,/5,3e3e e e3 $e e '>'e '>'e e e9&/e3 e9&/e3 g) Fe:& Fe:& ; 6/& 'e & & 5e,3& 5e,3& $e , 5e5&< 5e5&< :) E>'e3 E>'e3&& 'e & e> e>,3e ,3e e6e$&' e6e$&'& & & $5e> $5e>& & e &*&+, &*&+, e&7& e&7&',8 ',8 1
L, 5&5ee 'e &*&+, ,3 5,5e'&' 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& $;, e9/e3e 5&&', ,3&,3 ,3 & &$,7&<3 'e & C,3&,%& Ge3e&8 E &$', &$e& & 3eg'&' 'e , 5&5ee 'e &*&+, 'e*e3', 'e*e3', &eg$&e 'e 'e &e ee, 'e & 36,/&<3 ,3e3'& ,3e3'& e3 e, NAGU 3.$0& Comunicaci"n Comunicaci"n de o+ser)aciones o+ser)aciones
L& ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e e e 5,e, /e'&3e e $& e &$', $3& >e7 e>'e3&', , :&&7g, $/5e e3 6,/& 3/e'&& ,3 '&, & ,3,e & , 6$3,3&, ; e>',e 'e & e3'&' e9&/3&'& ,/5e3'', e3 , :e:, 5&& $e 5ee3e3 $ e5e>, 'e&g, ',$/e3&',8 L& ,/$3 ,/$3& &<3 <3 e e6e& e6e& 5, e, e, e3 6,/& 6,/& ee>&' ee>&'&& ; 'e 'e& & 'e*e3', 'e*e3', &e'&e $ ee5<38 L& e6e'& &<3 5e/e & &$', ,3& ,3 , ee/e3, 'e +$ +$, , $e $e $ $e3 e3e e33 'e /&3e /&3e& & $6 $6 e3 e3e e ; ,/5 ,/5e ee3 e3e e , , ,/e ,/e3 3& &, , ,3$,3e ; e,/e3'&,3e e,/e3'&,3e 'e 36,/e 'e &$',%&8 L& ,*e>&<3 & e ,/$3&'& e& e6e'& & :e:, $e e>&3 /&e&'&' 'e &$e', & , 5e>, e3 e Me/,&3', 'e P&36&<38 E &$', e3&g&', ; e $5e>, ,3 e5,3&*e 'e e&*,& & ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e8 L& 3, 5ee3&<3 'e , 'e&g, 5, 5&e 'e , 6$3,3&, ; e>',e 'e3, 'e 5&7, 5e>, 'e*e3 e>e&e e3 e 36,/e &% ,/, , :e:, /&e& 'e & ,*e>&<38 NAGU 3./0& Carta de de epresentaci"n epresentaci"n
L& && 'e e5ee3& e5ee3&<3 <3 e e ',$ ',$/e3 /e3, , 5, e $& $& e $& $& ;, 3>e 3>e gee3& gee3& ,/5ee3e 'e & e3'&' &$'&'& e,3,e :&*e 5$e, & '5,<3 'e &$', & 36,/&< 36,/&<33 e$e'& e$e'& &% ,/, ,/, $&$e $&$e :e:, :e:, g36& g36&>, >, ,$', ,$', '$&3e '$&3e e 5e%,', *&+, e9&/e3 e9&/e3 ; :&& & 6e:& 'e e/3&<3 e/3&<3 'e &*&+, 'e &/5,8 &/5,8 S e $ $& & ;, ;, 3>e 3>e gee gee3 3& & e e:$ e:$& && &33 & 5,5 5,5, , ,3 ,3& & & &$' &$', , e & &', ', ',$/e3, ':& $&<3 e e>e& e3 e 36,/e8
NA%U +# N!r'as reativas a in"!r'e de audit!r8a $u)erna'enta Ee g$5, 'e 3,/& e&*ee , e, .3, 5&& e ,3e3', e&*,&<3 ; 5ee3&<3 'e 36,/e 'e &$',%& g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& e&,3&', ,3 & &$',%& 'e ge<3 ; e9/e3e e5e&e8 NAGU 4.10& orma escrita
L, &$',e 'e*e3 5e5&& , 36,/e 'e &$',%& 5, e, 5&& ,/$3& , e$&', 'e &'& e9&/e38 L, 36,/e ,3 3ee&, 5&&4 &) C,/$ C,/$3 3& & , , e$ e$ &' &', , 'e & & &$' &$', ,%& %& & 6$3 6$3, ,3& 3&, , 'e , , 3>e 3>ee e &5,5&', 'e g,*e3, *) Re'$ e eg, 'e 'e $e , e$&', e$&', e&3 3e5e&', 3e5e&', 'e /&3e& /&3e& e<3e& ) P,3e P,3e & '5,<3 '5,<3 'e & & &$,'&'e &$,'&'e 5e3e3e 5e3e3e , e$&', e$&', 'e 'e e9&/e3 e9&/e3 ') F&& F&& e eg$/e eg$/e3, 3, 'e , :&&7g, :&&7g, ; e,/e3' e,/e3'&, &,3e 3e 5&& >e6 >e6& & $e e :&;&3 &',5&', & /e''& ,e>& &5,5&'&
1
NAGU 4.20& portunidad portunidad del informe
L, 36,/e 'e &$',%& 'e*e3 e e/', , / 5,3, 5,*e 5&& $e $ 36,/&<3 5$e'& e $7&'& ,5,$3&/e3e 5, e $& 'e & e3'&' e9&/3&'& ;, 6$3,3&, 'e , 3>ee &5,5&', 'e g,*e3,8 U3 36,/e 5e5&&', $'&',&/e3e 5$e'e e 'e e&, >&, 5&& $e3e e e3&g$e3 'e & ,/& 'e 'e,3e e e*e 'e/&&', &'e8 E &$', 5, , &3, 'e*e 5e>e & e/<3 ,5,$3& 'e 36,/e ; e3e 5ee3e ee 5,5<, & e+e$& & &$',%&8 NAGU 4.30& !resentaci"n !resentaci"n del informe informe
E 36,/e 'e*e e 5e5&&', e3 e3g$&+e e3, ; 6/e3e e3e3'*e &&3', , &$3, 'e 6,/& ,3e& ; ,3& , $e 'e*e3 ,3' 'e /&3e& e9&& ; ,*+e>& ,3 , :e:, ,*e>&',8 ,*e>&',8 E &$', 3, 'e*e $5,3e $e e $$&, 'e 36,/e 5,ee ,3,/e3, 'e&&', ,*e , e/& 3$', e3 e //,8 P, , $e e e$ee $e4 &) U, &'e$&', &'e$&', 'e & 5&&*& eg3 $ g36&', g36&', e9$;e3', e9$;e3', & 33ee&& 33ee&& *) L& 3$<3 'e 'e&e 'e&e e5e%6, e5e%6, $&3', 6$e& 6$e& 3ee&, & +$, +$, 'e &$', L& e9&$' e$ee $e & e>'e3& 5ee3&'& e& >e'&'e& ; $e , :&&7g, e&3 ,e&/e3e e95$e, & 63 'e e>& e,e $e 5,'%&3 e&e e'*'&' ; ge3e& e $e,3&/e3, ; >&'e7 $&3& & //,8 NAGU 4.40& Contenido Contenido del informe
E 36,/e 'e*e e3e & g$e3e e$$&4 18
28
=8 "8
?8
I3,'$<34 , ,e5,3'e & & 3 36,/&<3 ge ge3e& ,3e3e3e & e9&/e3 (/,>, 3&$&e7& ; ,*+e>, &&3e ; ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e) ,*e>&,3e) ; & & e3'&' e9&/3&'& (&3ee'e3e (&3ee'e3e ; *&e eg& e&<3 'e & 5e,3& ,/5e3''& e3 & ,*e>&,3e ; 5,<3 63&3e& e,3&,3e e$&3e 'e e9&/e3 e6e$&', & $&e e&3 e6e'& & & e>&$&<3 'e , e$&', 'e ge<3 'e & e3'&' e3 $&3, & ,g, 'e ,*+e>, /e& ; 5,g&/& &% ,/, & & $7&<3 'e , e$, 5*, e3 ./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8 O*e>&,3e4 e3 e3 e e& 5& 5&e e e &$ &$', e e>e& , ,'& &$e &$e && 36, 36,/ /& &< <33 $e $e & +$ +$, , 'e 'e &$' &$', , 5e/ 5e/ && ,3, ,3,e e :e: :e:, , , $3&3& $3&3& $e 3'&3 g36&>&/e3e e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8 Re,/e3'&,3e4 C,3$;e3 & /e''& $ge'& & & &'/3&<3 'e & e3'&' e9&/3&'& ,e3&'& & 5,/,>e & $5e&<3 'e & ,*e>&,3e , :&&7g, e3,3&', e3 & e>&$&<3 'e & ge<38 Se3 'g 'g'& '& & 6$3, 6$3,3& 3&, , 5* 5* , , $e e3g&3 e3g&3 ,/5e ,/5ee3 e3& & 5&& 5&& '5,3 '5,3e e $ &5& &5&< <38 38 E& E& 'e* 'e*e3 e3 e e ,3 ,3$ $> >& & 5&& 5&& $e 5,5 5,5e3 e3 & &', &',5 5<3 <3 'e , ,e e >, >, $e $e 5, 5,* * e e33 & /e+, /e+,& & 'e & ge ge< <33 ;, 'ee 'ee/5 /5e e,, 'e , , 6$3,3&, $ e>',e 5*,8 A3e9,4 36,/&<3 3'5e3&*e $e ,/5e/e3e , &/5%e & 36,/&<3 'e /5,&3& ,3e3'& e3 e 36,/e8 20
#8
F/&4 e 36,/e 'e*e e& 6/&', 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; e 3>e gee3& ,e5,3'e3e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 E3 e &, 'e , <g&3, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; e +e6e 'e e5e>, <g&3,8 De &/e &/e& &, , &/* &/*. .33 5$e' 5$e'ee 6/ 6/& &, , e &e &e, , eg& eg& $ ,, ,, 5,6 5,6e e, ,3& 3& ;, e5e&&8
NAGU 4.0& Informe Informe Especial
C$&3', e &$', '$&3e & e+e$<3 'e & &$',%& e>'e3& & e9e3& 'e 3', 3', &7,3&*e &7,3&*e 'e ,/<3 ,/<3 'e 'e, 'e, e3 &$e& 'e , 3eee 3eee 'e E&', E&', ; 3 5e+$, 'e & ,33$'&' 'e e5e>, e5e>, e9&/e3 'e*e e/ e/ ,3 & ee'&' 'e &, $3 36,/e e5e& ,3 e e5e>, $e3, .3, ; eg& 5&& $e e e6ee3 & &,3e 5e3e3e e3 6,/& 3/e'&& e3 & 3&3& ,e5,3'e3e8 ,e5,3'e3e8 L& 3&3& ,e5,3'e3e e & P,$&'$%& e3 e &, 'e $e & &$',%& e& e&7&'& 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& & F&%& ;, P,$&'$%& &'& & e, e5e>, $&3', , e9/e3e e&3 e6e$&', 5, , <g&3, 'e &$',%& 3e3& ,36,&3e 'e Se/& ; S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'&8 L& e/<3 'e 36,/e e5e& 3, e9/e & &$', 'e $ ,*g&<3 'e e,/e3'& /e''& 3/e'&& e3 &$e& 'e & e$5e&<3 'e 5&/,3, 'e E&',8 E3 $ e&*,&<3 e 36,/e e5e& e3' e3 $e3& *&/e3e & e$$& $e e3e e 36,/e 'e &$',%& g$*e3&/e3&8 g$*e3&/e3&8
5.
Dete Deterr'in 'ine uste usted d a c! c!n"!r n"!r'a 'acción ión 4 9r$a 9r$an! n!ss de de Sis Siste'a te'a Na Naci!na i!na de C!ntr!. E Se/& N&,3& 'e C,3, e ,36,/&', 5, , g$e3e <g&3,4 C-67(A*-(8A G#6#(A* 9# *A (#.:;*&CA
+nidades org
=ociedades de Auditoría e$terna independientes> contratadas por la Contraloría General de la (epública
18
L& C, C,3&,%& Ge Ge3e& 'e 'e & & Re Re5*& e e $3 $3 , ,g&3/, &$ &$<3,/, $ $e 'e& e Se/& N&,3& 'e C,3, e e e3e .3, e, $e ,g&37& ; 'e&,& e ,3, g$*e3&/e3&8 g$*e3&/e3&8
28
L& $3'&'e ,g3& e5,3&*e 'e & 6$3<3 'e ,3, g$*e3 g$* e3&/ &/e3 e3& & e&3 e&3 e& e& 'e & &e e e, e,& & eg,3 eg,3& & 3 3$ $,3& ,3& , e eg$e3 5, $&$e ,, ,'e3&/e3, ,g&37&,3&8 L& e3'&'e $+e& & ,3, 5, e Se/& ,3 & g$e3e4 &) E G, G,* *ee3, 3, Ce3 Ce3& & $ $ e3 e3'& '&''e ; <g <g&3, &3, $e $e *&+, *&+, $& $&$$e e 'e3,/3&<3 6,/e3 5&e 'e P,'e E+e$>, 3$;e3', & F$e7& A/&'& ; & P,%& N&,3& ; $ e5e>& 3$,3e8 21
*) L, G,*e3, Reg,3&e ; L,&e e 3$,3e ; e/5e& 5ee3ee3e & , //, 5, , e$, ; *e3e /&e& 'e $ 5&5&<3 &,3&&8 &,3&&8 ) L& $3'&'e $3'&'e &'/3& &'/3&>& >& 'e P,'e P,'e Leg& Leg&>, >, 'e P,'e P,'e J$'& J$'& ; 'e M3e, P*,8 ') L, Og&3 Og&3/, /, A$<3,/, A$<3,/, e&', e&', 5, & C,3$ C,3$<3 <3 P,%& P,%& 'e 'e E&', VT8211W21= ; 5, e; e 3$,3e ; 5e,3& 'e 'ee:, 5*,8 e) L, ,g&3 ,g&3/, /, eg$&' eg$&',e ,e 'e , , e>, e>, 5*, 5*, ; & & e3'&'e e3'&'e & &g, &g, 'e $5e>& e $/5/e3, 'e , ,/5,/, 'e 3>e<3 5,>e3e3e 'e ,3&, 'e 5>&7&<38 6) L& L& e/5 e/5e e& & 'e 'e E& E&', ', &% &% ,/, ,/, &$e &$e & & e/5 e/5e e& & e3 & & $e $e .e .e 5&5e e3 e &,3&&', &,3&&', $&$e& e& & 6,/& 6 ,/& ,e&& $e &',5e3 5, , e$, ; *e3e /&e& /&e& 'e ':& 5&5&<38 5&5&<38 g) L& e3'& e3'&'e 'e 5>&'& 5>&'& & e3'&' e3'&'e e 3, g$* g$*e3 e3&/e &/e3& 3&e e ; & e3'&' e3'&'e e 3e3&,3&e e9$>&/e3e 5, , e$, ; *e3e 'e E&', $e 5e*&3 , &'/3e38 &'/3e38 =8
6.
L& ,e'&'e 'e &$',%& e9e3& 3'e5e3'e3e $&3', ,3 'eg3 'eg3&'& &'& 5, & C,3 C,3& &, ,%& %& Ge3 Ge3e& e& ; ,3 ,3& &&' &'& & '$&3 '$&3e e $3 5e%,' 5e%,',, 'ee/3&', 5&& e&7& e>, 'e &$',%& e3 & e3'&'e e,3
Inve nvesti$ sti$u ue usted sted s!)r s!)ree a N!r N!r'a Rea Reati tivva a !s !s In"! In"!rr'es 'es de Au Audit! dit!r8 r8aa %u)erna'enta. Descri)a as (artes 4 (resente un '!de! de In"!r'e C!rt! 4 Lar$ Lar$!! de a Aud Audit! it!ri riaa :inanc :inancie iera ra// de %esti %estión ón ! de E;a'e E;a'en n Es(ec Es(ecia ia (racticad! a cua
6.6.-
N!r'a r'as reati ativa vass a !s !s In"! In"!rr'es 'es de Audit udit!r !r8a 8a %u)er u)erna na'e 'ent ntaa L& NAGU " ,3 & e&,3&'& ,3 , I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3&8 E3 e& e& e e& e&* *e ee3 e3 , , e e, , .3 .3 , , 5&& 5&& e ,3 ,3e3 e3' ', , e&* e&*, ,& &< <33 ; 5ee3&<3 'e I36,/e 'e A$',%& G$*e3&/e3& e&,3&', ,3 & &$',%& 'e ge ge< <33 ; e9/ e9/e3 e3e e e5e e5e & &e e88 L& L& N, N,/ /& & 'e A$ A$' ', ,%& %& Ge Ge3e 3e& &/ /e3 e3e e Ae5&'& NAGA ; & N,/& I3e3&,3&e 'e A$',%& NIA $e ge3 & & 5,6e<3 ,3&*e 'e 5&% ,3 &5&*e & ,', , &5e, 'e ,3e3', e&*,&<3 ; 5ee3&<3 'e I36,/e 'e A$',%& F3&3e& G$*e3&/e3&8 E ,36,/&'& 5, & g$e3e 3,/& ('e& e3 e 5$3, ?)4
NAGU "8104 F,/& F,/& e& NAGU "8204 O5,$3'&' O5,$3'&' 'e I36,/e NAGU "8=04 Pee3&<3 Pee3&<3 'e I36,/e NAGU "8"04 C,3e3', C,3e3', 'e I36,/e NAGU "8?04 I36,/e E5e&
6.1
Descri(ción de as (artes de in"!r'e L& e$$& 'e 36,/e e & g$e3e4 &) I3,' I3,'$ $<3 <344 C,/5e C,/5e3'e 3'e ', ', 5&e 5&e I36,/&<3 e&>& & e9&/e3
22
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M,>, 'e e9&/e34 e e6e', & & &$& $e ,g3&3 & &<3 'e ,3, &% ,/, & e6ee3& & ',$/e3, 'e &e'&<38 L& &7,3e 5, & $&e e e e>< & &*, & &$',%& N&$&e7& ; ,*+e>,4 e 'e*e 5e& e 5, 'e e9&/e3 & e6e$& ;& e& $e e &e 'e $3& &$',%& 'e ge<3 63&3e& , e9&/e3 e5e&8 L, ,*+e>, e3 e6e', & , $e e e5e& ,g& ,/, e$&', 'e e9&/e3 & e95,3e, e '& & ,3,e , %/e 'e & &$',%& & 63 'e e>& 3e5e&,3e e<3e& e3 , &, e3 $e , ,*+e>, :&;&3 ', 5&$&/e3e /&', , 5$3$&e A&3e4 De*e 3'&e &&/e3e & ,*e$& ; 5,6$3''&' 'e &*& &*&+, +, $e e :&; :&;&& e&7 e&7&' &',, 5&& 5&& $/5 $/5 ,3 ,3 , ,*+e>, ,*+e>, 'e & &$',%& ; & e& /&e& 'e e9&/e38 De e e &, e &$', e>e& & /&,3e & &&3e $e e 5ee3e3 e3 e 5,e, 'e &*&+, C,/$3&<3 'e ,*e>&,3e4 Se '& & ,3,e e $/5/e3, 'e & ,/$3&<3 'e ,*e>&,3e e6e$&'& & , 6$3,3&, 'e & e3'&' ,/5e3'', e3 & //&8
I36,/&<3 e&>& & & e3'&' e9&/3&'& o A3ee'e3e ; *&e eg&4 e 'e*e :&e $3& *e>e e6ee3& & & e& e& <3 <3 'e & e3 e3'& '&' ' $ e e$ $$ $& & ,g& ,g&3 37& 7& >& >& & & 53 53 5& 5&e e &>'&'e $e 'e&,& ; & e& e9&/3&'&8 E3 & *&e eg& e :& e6ee3& & & '5,,3e eg&e $e & eg$&3 o Re& Re& <3 <3 'e & & 5e 5e,3 ,3& & ,/5 ,/5e e3' 3'' '& & e3 & & ,*e ,*e> >& &, ,3e 3e4 4 e 3'&3 , 3,/*e &5e', &g, 5e%,', 'e ge<3 ,3'<3 &*,& ; 'e<3 ',/&& o P,<3 63&3e& e,3
*) C,3$,3e4 E3 ee $*, e &$', 'e*e e95e& $ ,3$,3e ,3$,3e $e ,3 +$, 'e &e 5,6e,3& *&&', e3 & ,*e>&,3e e$&3e 'e e9&/e3 e6e$&',8 L& ,3$,3e e&3 e6e'& & & e>&$&<3 'e , e$ e$ &' &', , 'e ge ge< <33 'e & e3 e3'& '&'' e9&/ e9&/3 3&' &'& & e3 $&3 $&3, , & ,g ,g,, 'e , , ,*+e>, /e& ; 5,g&/& &% ,/, & & $7&<3 'e , e$, 5*, e3 ./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8 A/ A/ /, /, e3 & & ,3 ,3$ $ ,3 ,3e e e 'e*e 'e*e 3' 3'& & & 'ee 'ee/ /3 3& &< <33 'e & 3&$&e7& 'e & e5,3&*'&' e3 & $e 3$&3 , 6$3,3&, , e>',e 5*, e& &'/3&>& > , 5e3&8 De &$e', & & ,/5ee3& 6$3,3& 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $&3', & e5,3&*'&' e 'e &e 5e3& e& 'e*e e e>e&'& e3 ./3, 'e 5e$3<3 'e 'e,8 ) O*e>& O*e>&,3e ,3e4 4 e3 e& 5&e 5&e e 'e*e 'e*e e>e& e>e& ,'& &$e& &$e& 36,/& 36,/&<3 <3 $e & +$, 'e &$', 5e/& ,3,e :e:, , $3&3& $3&3& $e 3'&3 g3 g36 6 & &> >&/ &/e3 e3e e e3 & ge ge< <33 'e & e3 e3'& '&'' &$' &$'& &'& '& &e &e ,/, ,/, e e,3,/e3, 'e & '6$&'e , $3&3& e3 & $e e 'ee3>,>e,3 , e5,3&*e 'e ':& ge<38
2=
A e'&& & ,*e>&,3e e 'e*e e3e e3 $e3& , g$e3e &5e, 535&e
L& ,*e>&,3e e&3 e6e'& & &$3, g36&>, e 3$3 36,/&<3 $6e3e ; ,/5ee3e e&,3&'& ,3 , e$&', 'e & e>&$ e>&$& &<3 <3 e6e$ e6e$&'& &'& &% &% ,/, ,/, e $, 'e , e$ e$, , 5* 5* , , e3 ./3, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8 T&/* T&/*.3 .3 e 'e* 'e*e e 3$ 3$ & 36,/ 36,/& &<3 <3 3ee& 3ee&& & e5e e5e, , & , &3ee'e3e &3ee'e3e & 63 'e 6&& & ,/5e3<3 'e & ,*e>&,3e8 E ./3, ,*e>&<3 e e6e', & $&$e $&<3 'e6e3e ; ee ee>& >&3 3ee $e $e e 'ee 'ee/ /3 3ee 'e & &5 &5& & <3 <3 'e 5, 5,e' e'/ /e e3 3, , 'e &$',%& ; e& e$$&'& 'e &$e', ,3 , &*$, (,3'<3 e, &$& ; e6e,) $e e ,3'ee 'e 3e. 5&& & e3'&' e9&/3&'&8
L& 5ee3&<3 'e & ,*e>&,3e e :& e3 6,/& 3&&>& e3e3', e3 $e3& , g$e3e &5e,4
S$/&4 %$, 'e :e:, ,*e>&', C,3'<34 'e5<3 'e & $&<3 eg$& , 'e6e3& :&&'& $;, g&', 'e 'e>&<3 'e>&<3 'e*e e 'e/,&'& Ce,4 ,3 & 3,/& &3ge''& 'e &e eg& ,5e&>, , 'e ,3, $e eg$& e &,3& 'e & e3'&' e9&/3&'&8 Se 'e*e & e5e%6&/e3e e5e%6&/e3e & 3,/&>& 5e3e3e ; e e9, &5&*e 'e & //& C&$&4 e & &7<3 6$3'&/e3& 5, & $& ,$< & ,3'<3 , e /,>, 5, e $e 3, e $/5< e e, , 3,/&8 S$ 'e36&<3 e$ee 'e & :&*'&' ; +$, 5,6e,3& 'e &$', ; e 3ee&& 5&& e 'e&,, 'e $3& e,/e3'&<3 e,/e3'&<3 ,3$>& $e 5e>e3g& & ,$e3& 'e & ,3'<3 E6e,4 e & ,3e$e3& e& , 5,e3& $&3&>& , $&&>& $e ,&,3& ,&,3& e :&&7g, :&&7g, 3'5e3 3'5e3&*e &*e 5&& e&*e e&*ee e $ /5,&3 /5,&3& & ; e,/e3'& & & &'/3&<3 $e ,/e & &,3e e$e'& 5&& ,eg & ,3'<38 Se/5e ; $&3', e& 5,*e e &$', 'e*e e>e& & $&36&<3 'e e6e,8
A ./3, 'e 'e&,, 'e &'& ,*e>&<3 e 3'&3 'e /,', $3, , 'e&g, $e 5ee3e3 & 5e,3& ,/5e3''& e3 & //& &% ,/, & ,53<3 'e &$', 'e5$. 'e e>&$&,8 S '$&3e e e9&/e3 e &$', &5e& ,g, 3,&*e e3 & e3'&' &$'&'& ; $e e3g&3 e&<3 ,3 e &&3e ; ,*+e>, 'e & &$',%& & $ +$, 5,' 'e' $ 3$<3 e3 , ,/e3&, 'e 36,/e8 T&3',e 'e & e9e3& 'e 5,*e 'e, e &$', 'e*e 'e3'& ; 'ee 'ee/ /3 3& & e 5, 5, 'e e5 e5,3 ,3& &* * '& '&'' $e $e , ,e e5, 5,3' 3'&& & , , 5e 5e$3 $3, , /5&', ,3&3', 5&& e, ,3 $3& &'e$&'& ,,'3&<3 ,3 & &e,%& eg& ') Re,/e3 Re,/e3'&, '&,3e4 3e4 ,3$; ,3$;e3 e3 & /e''& /e''& $ge'& $ge'& & & &'/3&< &'/3&<33 'e & e3'&' e9&/3&'& ,e3&'& & 5,/,>e & $5e&<3 'e & ,*e>&,3e , :&&7 :&&7g, g, e/eg e/ege3 e3e e 'e & e>&$ e>&$& &<3 <3 'e ge< ge<38 38 E& E&33 'g 'g'& '& & , 6$3,3&, 5*, $e e3g&3 ,/5ee3& 5&& '5,3e $ &5&<38 2"
L& e,/e3'&,3e e,/e3'&,3e 'e*e3 e ,3$>& 6$3'&/e3&'& 6$3'&/e3&'& e3 , :&&7g, ; ,3 ,3$ $,3e ,3e ,e ,e5,3 5,3'e 'e3e 3e ; $e 5,5 5,5e3 e3 & &', &',5 5<3 <3 'e &, &,3e 3e ,e ,e >& >& $e 5,* 5,*e3 e3 & /e+, /e+,&& 'e & ge< ge<33 ;, ;, 'ee/ 'ee/5e 5e,, 'e , 6$3,3&, ; e>',e 5*, 'e*e3 :&e .36& e3 e ,g, 'e , ,*+e>, /e& ; 5,g&/& 'e & e3'&' &$'&'& 'e3, 'e , 5&/e, 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&&8 De*e De*e 33 ,3 ,3e3 e3e e & 'e 'e5 5 <3 <3 'e $ $, , 'e & &<3 <3 5&& 5&& ,5 ,5/ /7& 7& e $/5/e3, 'e /e& ; ,*+e>, 3$,3&e e,&e ; 3&,3&e8 A 6,/$&& e e36&7& e3 5e& & /e''& 3ee&& 5&& & &<3 ,e>& &5&3', e, 'e ,5,$3'&' 'e &$e', & & 3&$&e7& 'e & ,*e>&,3e8 T&/*.3 e 'e*e3 3$ e3 ee $*, & e,/e3'&,3e g36&>& 'ee/3&'& e3 &$',%& &3e,e $e 3, e :&;&3 ,eg', ; $e e.3 e&,3&'& e&,3&'& ,3 , ,*+e>, 'e e9&/e38 e) A3e9,4 A3e9,4 5$e'e3 5$e'e3 e& e& e6e', e6e', e3e e3e ,, &5e &5e, , & , 6$3'&/e3 6$3'&/e3, , 'e , 'e&g, 5ee3&', 5, & 5e,3& ,/5e3''& ,/5e3''& e3 , :e:, ,*e>&', & , 36,/e .3, ; eg&e eg3 & 3&$&e7& 'e , :&&7g, ; & , e&', 63&3e, ,3,'&', ,3,'&', e3 &, 'e 3, :&*e ', &$'&',8 6) F/&4 F/&4 e 36,/e 36,/e 'e*e e& e& 6/&', 6/&', 5, e &$', &$', e3&g&' e3&g&', , e $5e> $5e>, , ; e e 3>e gee3& ,e5,3'e3e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 E3 e &, 'e , <g&3, 'e &$',%& 3e3& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 5, e &$', e3&g&', e $5e>, ; e +e6e 'e e5e>, <g&3,8
6.0
M!de! de In"!r "!r'e Lar$! ? M!de! de In"!r "!r'e C!rt! ?
e A:>, ,' &'+$3,4 M,'e, 'e I36,/e L&g, ; M,'e, 'e I36,/e C,,
7.
TRABAJO DE INVESTI%ACI9N
7.7.-
Inve nvesti$ ti$ació ación n s!)r !)re e C! C!n ntr! tr! Inte Interrn! en e Sect! ect!rr P=)ic )ic!!
A Aspectos Normati)os de la Estructura del *istema de Control Interno Interno para las empresas del Estado&
L& Le; M&, 'e M,'e37&<3 'e & Ge<3 'e E&', Le; N 2!#?4 E& E&* *e eee , , 53 53 5 5, , ; & *&e *&e eg& eg& 5&& 5&& 3 3& & e 5, 5,e e,, 'e /,'e37&<3 'e & ge<3 'e E&', e3 ,'& $ 3$,3e e 3&3& B$& ,*e3e /&;,e 3>ee 'e e6e3& 'e &5&&, e&& 'e & /&3e& $e e ege $3& /e+, &e3<3 & & $'&'&3%& 5,7&3', ; ,5/7&3', , e$, 5*, E 5,e, 'e /,'e37&<3 'e & ge<3 'e E&', e $e3& e3e ,, &5e, e3 & 3$,3&7&<3 'e & e>&$&<3 'e & ge<3 5, e$&', & &>. 'e $, 'e /,'e3, e$, e3,
B$& 5,5e3'e & &5,5&', ,5,$3, ; e6e>, e+e, 'e ,3, g$*e3 g$* e3&/e &/e3& 3& 5&& 5&& 5e>e3 5e>e3 ; >e6 >e6& & /e'& /e'&3e 3e & &5& &5&< <33 'e 535, e/& ; 5,e'/e3, .3, & ,e& e6e3e ; &35&e3e $7&<3 ; ge<3 'e , e$, 'e E&', ,3 & 63&'&' 'e ,3*$ ; ,e3& e /e+,&/e3, 'e $ &>'&'e ; e>, e3 *e3e6, 'e & N&<3 E& E&* *e ee e e S Se/ e/&& N& N& ,3 ,3& & 'e C, C,3 3, , ,36 ,36, ,/& /&', ', 5, 5, & C,3&,%& Ge3e& U3'&'e Og3& 'e C,3, 'e & '>e& e3'&'e 'e E&', ; & ,e'&'e 'e &$',%& e9e3&8
Le; 'e C,3, I3e3, 'e & E3'&'e 'e E&', Le; 2!1#
E&*ee 3,/& 5&& eg$& & e&*,&<3 &5,*&<3 /5&3&<3 6$3,3&/e3, 5e6e,3&/e3, ; e>&$&<3 'e ,3, 3e3, e3 & e3'&'e 'e E&', ,3 e 5,5<, 'e &$e& ; 6,&ee , e/& e/& &'/3 &'/3&>, &>, ; ,5e&>, ,5e&>, ,3 &,3e &,3e ; &>'&' &>'&'e e 'e ,3, 5e>, /$3e, ; 5,e, $e 5e/&3 e ,g, 'e , ,*+e>, 3$,3&e8 E e/& 'e ,3, 3e3, e3e ,/, ,/5,3e3e4 ) &/*e3e 'e ,3, ) e>&$&<3 'e eg, ) &>'&'e 'e ,3, gee3& >) &>'&'e 'e 5e>e3<3 ; /,3,e, >) e/& 'e 36,/&<3 ; ,/$3&<3 >) eg$/e3, 'e e$&', ; >) ,/5,/, 'e /e+,&/e3,8
Re,$<3 'e C,3&,%& Ge3e& N =20 200#-CG NCI E3 e6ee3& & & Le; N 2!1# , $&e 'e & e3'&'e e3 ,*g&', & e/ & 3,/& e5e%6& &5&*e & $ e3'&' 'e &$e &$e', ', & $ 3&$& 3&$&e7 e7& & e$ e$$ $&& ; 6$3, 6$3,3e 3e & $e 'e* 'e*e3 e3 e ,3,'&3e ,3,'&3e ,3 & 3,/&>& .3& 'e ,3, $e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*&8 E&*ee & N,/& 'e C,3, I3e3, $e :&3 ', e&*,&'& e3 &/,3% &/,3%&& ,3 , ,3e ,3e5, 5, ; e36, e36,$e $e /,'e /,'e3, 3, e*,7& e*,7&', ', 5, & ,g&37&,3e /$3'&e e5e&7&'& e3 & /&e&8 S$ e$$& e *&& e3 , ,/5,3e3e ,/5,3e3e 'e ,3, e,3,', e,3,', 3e3&,3&/e3e8 3e3&,3&/e3e8 Se e& e&* *e e< < $e $e 5&& 5&& 63e 63e 'e $3& $3& &'e &'e$& $&'& '& 6,/ 6,/& &7 7& &< <33 e /5 /5e/ e/e3 e3& & <3 <3 'e & E E$ $$ $& & 'e C, C,3 3, , I3e I3e3 3,, e3 ,'& ,'& & & e3 e3'& '&'e 'e 'e 'e E& E&', ', e ,3 ,3* *ee $e $e e& e& e ,g& ,g&3 3e e *&+, *&+, , , ,/5,3e3e ,/5,3e3e 'e COSO8
RCG-N "?-200-CG4 G$%& 5&& & I/5e/e3&<3 'e e/& 'e C,3, I3e3, e3 & E3'&'e 'e E&', C,3, C,3 , I3e I3e3 3,, M& M&,, I3e I3eg g&' &',, COSO COSO (C,/ (C,/. . 'e P& P&, ,3 3&' &', ,e e ; Og&37&',e Og&37&',e 'e & C,/<3 Te&'Z&; 12) COSO COSO ,e ,e5,3 5,3'e 'e & & g& g& e3 3g. 3g. 'e 'e C,/. C,/. 'e Og&3 Og&37&' 7&',e ,e ; P&,3&',e 'e & C,/<3 Te&'Z&; ,g&3/, $e e3 ,3+$3, e/e,3 e 36,/ 36,/ee ,3 ,3 e,/ e,/e3' e3'& &,3e ,3e e6ee e6ee3e 3e & ,3 ,3, , 3e3 3e3,, $e e>& e>& $ 3,/*e8
2#
E3 1? e 6,/& e3 E&', U3', $3& ,/<3 5&,3&'& 5, '>e& 3$,3e ,3 e ,*+e>, 'e 'e36& & &$& 'e & 5ee3&<3 'e 36,/&<3 63&3e& e3 6,/& 6&$'$e3& , 6&6&'& E3 1! e/e $3 36,/e $e ,3e3%& $3& ee 'e e,/e3'&,3e e3 e&<3 & ,3, 3e3, 'e $&$e e/5e& $ ,g&37&<38 L& ,/<3 Te&'Z&; 'e*&< '$&3e / 'e ? &, ; 63&/e3e e3 12 e e/e e 36,/e COSO e $& $>, g&3 &e5&<3 ; '6$<3 e3 g&3 5&e 'e*', & & '>e'&' ; &$,'&' $e 5,ee e g$5, $e e :7, &g, 'e $ e&*,&<3 Estructura del del Control Interno
L& e e$ $$ $& & 'e 'e C, C,3 3, , I3e I3e3 3,, e e ,3+ ,3+$3 $3, , 'e , , 5&3 5&3e e /., /.,', ', 5,e'/e3, 5,e'/e3, ; ,& /e''& 3$;e3', 3$;e3', & &$' 'e & De<3 De<3 $e 5,ee $3& 3$<3 5&& ,6ee $3& g&&3%& &7,3&*e $e e $/5e ,3 , g$e3e ,*+e>,4
P,/,>e & ,5e&,3e /e<'& e,3, ,3 &'&' 'e &$e', ,3 & /<3 'e & 3$<3 Pee>& , e$, 6e3e & $&$e 5.''& 5, 'e56&, &*$, /&& ge<3 e, ; 6&$'e Re5e& & e;e eg&/e3&,3e ; 'e>& 'e & 'e<3 ; E&*,& ; /&3e3e '&, 63&3e, ; 'e ge<3 6&*e 5ee3&', ,e& ; ,5,$3&/e3e e3 , 36,/e8
C 5efinici"n 5efinici"n y o+,eti o+,eti)os )os del del Control Control Interno Interno
E C,3, I3e3, e e 5,e, 3eg& e6e$&', 5, e T$& F$3,3&, ; e>',e 'e $3& e3'&' 5&& '& eg$'&' &7,3&*e & 63 'e &&37& , ,*+e>, gee3&e8 S$ ,*+e>, ,34 P,/,>e & e6&& e6e3& ; e,3,/%& C$'& , e$, ; *e3e 'e E&', C$/5 & 3,/&>'&' &5&*e & & e3'&' G&&37& & ,36&*'&' ; ,5,$3'&' 'e & 36,/&<3 P,/,>e & e3'<3 'e $e3&8 C,3, I3e3,
CONTROL INTERNO %UBERNAMENTAL C,3, Re5 Re5,3 ,3& &* * '& '&'' 5,5 5,5& & 'e & & Pe>, A$,'&'e 6$3,3e $e e ,3 3:ee3e F$3,3&, ,* ,*ee & *&e *&e 'e & & 3,/ 3,/& & ; C,3, Se>',e 5,e'/e3, $e ge3 & S/$3e, &>'&'e 'e & ,g&37&<3 C,3, Re5,3&*e C$/5/e3, 'e & '5,,3e P,e, $5e,e 'e e&*e'& e>', , 6$3,3&, F,/e3& ; $5e>& e e+e$, 6$3,3&/e3, ; ,36&*'&' 'e 2!
C,3, E9e3,
C,3, P,e,
g&3, 'e ,3, I3$,3& C,3&,%& Ge3e& O, <g&3, 'e S See/& 5, e3&g, , 'eg3&<3
C,3, I3e3, E+e$<3 'e &,3e 'e ,3, eg eg33 , , 5&3 5&3e e ; 5,g 5,g& &/& /& &3$&e Se/& 'e ,3, 'e eg&'&' Se/& 'e C,3, 'e Ge<3 Se/& 'e C,3, F3&3e, Se/& 'e C,3, 'e Re$&', Se/& 'e C,3, 'e E>&$&<3 'e C,3, I3e3,
5 Componentes& est6n est6n constituidos por& por&
E &/*e3e 'e ,3, L& e>&$&<3 'e eg, L& &>'&'e 'e C,3, Gee3& L& &>'&'e 'e Pe>e3<3 ; M,3,e, L& Se/& 'e I36,/&<3 ; C,/$3&<3 E eg$/e3, 'e e$&', L, ,/5,/, 'e /e+,&/e3,
L& e6&& 'e C,3, I3e3, 5$e'e >ee &6e&'& 5, &$& &,&'& & , e$, :$/&3, ; /&e&e &3, ,/, & &/*, e3 e &/*e3e 3e3, ; e9e3,8
7.1 7.1
Inve nvesti$ ti$ació ación n s!) s!)re Pan Paneea'ien 'ient! t! de de a Au Audit! dit!rria %u) %u)er erna na'e 'ent ntaa en a a Audit! Audit!ria ria :inanc :inancier ieraa %u)ern %u)erna'e a'enta nta// Audit! Audit!ria ria de %estió %estión n 4 E;a'en E;a'en Es(ecia.
L& G$%& 'e P&3e&/e3, 'e & A$',%& G$*e3&/e3& e/'& 5, & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& e3e 5, ,*+e>,4 A & , &$',e g$*e3&/e3&e e3 & ,/5e3<3 'e 5,e, 'e 5&3e&/e3, &3, e3 & &$',%& 63&3e& ,/, e3 & 'e ge<3 $e e 5&& e3 e Se/& N&,3& 'e C,3, C,3 ,3$ $ $3 /e', ', 'e e3e e3&/e &/e3 3,, ; g$%& g$%& 'e &5&<3 5& 5&& e 5e,3& 'e &$',%& e3 & 6&e 'e 5&3e&/e3, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& Dee De e/ /3 3&& , , e e ,, * , ,3 $3 e3 e3', ', e/3e3e/e3e 5, e3 &/,3%& ,3 , e&*e', e3 & 3,/& 'e &$',%& g$*e3&/e3& ,/, e3 e MAGU /&, 3,/&>, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, C,3, F& F&& & & &e& &e& 'e $5e $5e> ><3 <3 ,*e ,*e , e$5 e$5, , 'e &$',%& ,e3&'& & ,3, 'e &'&' 'e &*&+, e+e$&',8 8281 8281
E 5&3e &3e&/ &/e e33, 'e & &$' &$', ,%& %& 'e E&' &', F3 F3&3e 3e, , ,/ ,/5e 5e3'e 3'e e 'e& 'e& , ,, , 'e $3& $3& e& e&e eg g&& g,* g,*& & 5&& 5&& & ,3' ,3'$ $ <3 <3 & g$& g$& $e $e e e&*e/e3, 'e $3 e36,$e &5,5&', ,*e & 3&$&e7& ,5,$3'&' ; &&3e 'e , 5,e'/e3, 'e &$',%& $e 'e*e3 &5&e8
8
L& ,/5e3<3 'e & ,5e&,3e 'e & e3'&' 5, &$'& ,3$;e $3 e$, 6$3'&/e3& 5&& 6&& e 'ee/5e, 'e $3& &$',%& e6e>& ; e6e3e &% ,/, 5&& *3'& &5,;, &5,5&', & & ge<3 'e & e3'&'8 E& 2
,/5e3<3 e e6ee & e3e3'/e3, 'e & ,5e&,3e 'e & e3'&' 5, e9&/3& $ 3&$&e7& &3ee'e3e &/&, ,g&37&<3 ,*+e>, 6$3<3 535& e&eg& e&eg& eg, &/*e3e &/*e3e 'e ,3, ; ,3,e ,3,e 3e3,8 L, L, 5, 5,e' e'/ /e e3 3, , 'e e> e> <3 <3 &3& &3&% %& & ,/5 ,/5e e3' 3'e3 e3 & &5 &5& & <3 <3 'e ,/5&& ,/5&&,3e ,3e $, $, 3'&g& 3'&g&,3e ,3e 35e, 35e,3e 3e ; ,*e>& ,*e>&,3e ,3e 5&& e6e$& e &3 ; 'e&,, 'e e95e&>& e5e, & & e&,3e e3e , '&, 63&3e, ; 'e ,5e&<3 ,3 e ,*+e, 'e ,/5&&, ,3 , &', 'e $e3& , &e 'e &3&,3e $e e e3g&3 eg&'&8 L& /&e&'&' e5ee3& & /&g3$' 'e $3& ,/<3 , e, 'e $3& 5&'& e3 $3 e&', 63&3e, $e & & $7 'e & $3&3& $e & ,'e&3 :&e3 5,*&*e $e & +$, +$, 'e $3& 5e,3& 5e,3& *&&', e3 & 36,/&<3 36,/&<3 5,'%& :&*e :&*e ', &/*&', , e 36$e3&', 5, & 3$<3 , ,e<3 'e e&8 E &$', 'e*e 'e*e e/ e/& & & /&e /&e & &' '&' &' e3 e& e& <3 <3 & , , ee/ ee/e3 e3, , 'e , , e& e&', ', 63&3e, *, e $e e& / g36&>, ; &5& $ e, 5&& 'ee/3& e ee/e3, &5,5&', 'e , e&', 63&3e, $e e $7&', ,/, *&e /&e& 8282 8282
828= 828=
L& 6&e 6&e 'e 5&3e 5&3e&/ &/e3 e3,, 'e & A$' A$', ,%& %& 'e 'e Ge Ge<3 <3 ,/5 ,/5e3 e3'e 'e ', ', e&5 e&5&4 &4 Re><3 Ge3e&4 e 3& ,3 e ,3,/e3, 'e & e3'&' 5,g&/& , & &> >'& '&'' & e9&/ e9&/3 3& &88 E e$ e$5, 5, 'e &$' &$', ,% %&& &'$ &'$e ee e $3 e6e e6e >, >, ,3,/e3, 'e $ &>'&'e ; ,5e&,3e e6&3', &5e, &e ,/,4 63e ,*+e>, ; /e& e$, &g3&', e/& ; ,3,e gee3&e &>e8 P&& e, 'e*e3 e>&e ee/e3, '>e, ,/,4 &) e;e ; eg&/e3, &5&*e *) 3,/& 'e &'/3&<3 63&3e& ) 36,/e 36,/e ,*e ,*e eg$/e eg$/e3, 3, 'e /e''& /e''& ,e> ,e>& & ; ') ',$ ',$/e3 /e3&< &<33 ,*e e 5,g&/& e3 e &:>, 5e/&3e3e 'e5$. 'e , $& e e&*,& e P&3 'e Re><3 E&.g&8 Re><3 E&.g&4 ,/5e3'e & e+e$<3 'e 3'&', 5&3 & //& $e e36&7& e ,3,/e3, ; ,/5e3<3 'e & e3'&' 5,g&/& , &>'&' & e9&/3& /e'&3e & e,5&<3 'e 36,/&<3 $ ,*e>&<3 6%& 'e $ ,5e&,3e8 E& &e& /5& e &3 5e/3& e3 & 5,5& e3'&' ; 'e5<3 'e '>e, &$3, &e ,/,4 &/*e3e 'e ,3, 6&,e e9e3, e 3e3, e& ge3e&e 'e e><3 e, 'e &$',%& e 'e36&<3 'e , &$3, / /5,&3e 'e5$. 'e , $& e e&*,&', e e5,e 'e e><3 e&.g& e $& >e 'e ,5,e 5&& & e&*,&<3 'e P&3 'e A$',%&8
L& 6&e 6&e 'e 5&3e& 5&3e&/e /e3, 3, 'e E9&/e E9&/e33 E5e E5e& & e 3& 3& ,3 ,3 & 5,g& 5,g&/& /&<3 <3 'e & e3'&' & e e9&/3&'& ; 'e3, 'e e& e e& , &$3, e5e%6, ,*+e, 'e e9&/e38 E 5&3e&/e3, 5,>ee $3& e&eg& e3&>& 5&& ,e3& , e6$e7, 'e &$',%&8 L& 5,g&/&<3 'e $3 e9&/e3 e5e& 5$e'e ,g3&e 5,4 P&3e&/e3, ge3e& 'e , <g&3, ,36,&3e 'e Se/& N&,3& 'e C,3, Pe'', e6e$&', 5, , P,'ee 'e E&', g$*e3&/e3&e S,$'e 'e e3'&'e g$*e3&/e3&e De3$3& 6,/$&'& 5, , /e', 'e ,/$3&<3
2
E& 6&e ,/5e3'e & g$e3e e&5&4 C,/5e3<3 'e e& , &>'&' & e e9&/3&'&4 e & &e& 3& 'e e$5, 'e &$',%& 'eg3&', 5&& e>& & &*, e e9&/e3 e5e& e /5 /5&& & ,*e3 ,*e3< <33 'e 36,/ 36,/& &<3 <3 * *&& 5&& 5&& &' &'$ $ $3 &5,5 &5,5&' &',, e3e3'/e3, 'e , &5e, & e &$'&', E9&/e3 5e/3&4 e3 &, 'e $e e &:>, 5e/&3e3e 'e & e3'&' 3, ,3 ,3e3 e3g& g& 36, 36,/ /& &< <33 $6 $6 e3 e3e e e3 ,3 ,3,, & , , 5$3 5$3, , /e3 /e3, ,3& 3&', ', e5e&/e3e e5e&/e3e e3 , ,3e3e3e & & ,g&37&<3 ; 6$3,3e ; e, 'e &$',%& & e $7&', 5$e'e e &5,5&',8 E& 6&e 'e*e e& ,e3&'& & & ,*e3<3 'e 36,/&<3 *& 'e&/e3e 'e & e3'&' & e e9&/3&'&8 De De6 63 3 <3 <3 'e , , e e, , 'e &$' &$', ,% %&4 &4 'e*e 'e*e33 e3e e3e e& e& <3 <3 ,3 ,3 & 3,/&>& eg& ; '5,,3e 'e &e eg&/e3&,8 L& 'e36&<3 'e ':, /&, 'e*e e>&e & &*, ,3 e 63 'e 'e63 & /5&3& eg&e $e e 'e>e3 'e & $&,3e , &, $e e3 /&e& 'e e9&/e3 'e*e3', ,&e e &5,;, 'e e& eg& ,e5,3'e3e E&*,&<3 'e /e/,&3', 'e 5,g&/&<3 ; 5&3 'e e9&/e3 e5e&4 ,/, ,/, e$ e$&', &', 'e & e&5& e&5& &3e &3e, ,e e e e&*, e&*,&& e /e/, /e/,&3' &3',, 'e 5,g&/&<3 $e e e ',$/e3, 'e ,5,e 'e & 535&e 'e,3e &',5&'& ,3 e5e, & , ,*+e>, &&3e ; /e,',,g%& /e,',,g%& & $7& e3 & e+e$<3 'e e9&/e3 e5e&8 L& 6&e 'e 5&3e&/e3, ,3$;e ,3 & 6,/$&<3 'e P&3 'e E9&/e3
7.0 8=81
Marc! N! N!r'ativ! de Pe Per=# NA NA%U@ S/ S/ MA%U/ NAGU
L& NAGU ,3 & 3,/& $e e&*ee3 , e, $e 'ee/3&3 , e$, 'e ,'e3 5e,3& ; 5,6e,3& 'e &$', ,e3&', & $36,/7& e &*&+, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ; ,*e3e e$&', 'e &'&' E& 3,/& ,3$;e3 $3 /e', .3, 5&& 6,&ee ; $36,/7& e e+e, 5,6e,3& 'e &$', g$*e3&/e3& ; 5e/e3 & e>&$&<3 'e 'e&,, ; e$&', 'e $ &*&+, 5,/,>e3', e g&', 'e e,3,/%& e6e3& ; e6&& e3 & ge<3 'e & e3'&' &$'&'&8 Se 6$3'&/e3&3 e3 & Le; 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ Reg&/e3, ; e3 & N,/& 'e A$',%& Ge3e&/e3e Ae5&'&8 L& NAGA ,3 &5&*e e3 $ ,&'&' $&3', e && 'e $3& &$',%& 63&3e& ; e3 , &5&*e e3 $3& &$',%& 'e &$3, 63&3e, e3 5&$& ; ,, e9/e3e e5e&e8 L& &$',%& 'e ge<3 e$ee 3 e/*&g, 3,/& ,/5e/e3&& ; e5e%6& 5&& &6&e & 3ee'&'e 5,5& 'e , &', e9/e3e8 L& NAGU ,3 'e $/5/e3, ,*g&,, *&+, e5,3&*'&' 5, , &$',e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& 'e , g&3, 'e A$',%& I3e3& 'e & e3'&'e $+e& & Se/& ; 'e & S,e'&'e 'e A$',%& 'eg3&'& 5, e ,g&3/, $5e, 'e ,3,8 A//, ,3 'e ,*e>&3& 5, , 5,6e,3&e ;, e5e&& 'e ,& '53& $e 5&5e3 e3 e 5,e, 'e & &$',%& g$*e3&/e3&8
=0
Se &&e7&3 5, e 6e9*e 5e/e3', $ &'&5&*'&' ; &$&7&<3 'e e 3ee&, &% ,/, e> 'e e3'&e 5&& 5,3'e& 5,3'e& & e6e3& ; e6e>'&' 'e & &$',%&8 8=8 8=822
M&3$ M&3$& & 'e A$ A$' ', ,% %&& G$* G$*e e3& 3&/e /e3 3& & MAGU MAGU
E MAGU MAGU e& e&* *e eee , , e e, , * *, , 5&& 5&& & e+e e+e$ $< <33 'e & &$' &$', ,% %&& g$*e3&/e3&8 E&*ee , 5,$&', *, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& , $&e ,3 :5<e *& 5e/& ,:ee3e 535, e >e33 'e ,5, ,5,ee & & ,53,3e 'e , &$',e e3 $ 36,/e e5e&/e3e e3 &, e3 $e 3, e9&3 3,/& e5e%6& &5&*e8 M&$7 ; S:&&6 3'&3 $e $3 5,$&', e $3& $5,<3 $e 5$e'e e >e6&*e ; e$ e$&& ee3 ee3& & 5&& 5&& e 'e& 'e&, ,, , 'e & e,%& e,%&88 Se& Se&&3 &3 3, 3, && &&e e% %& & ge3e&e $e 'e*e3 e$3 , 5,$&',4
Ee3&e 5&& e 'e&,, 'e $&$e '53& 3ee$& S$5,,3e $e 3, eg&3 5, //& & $3& >e6&<3 'e& U3& *&e 5&& & 36ee3& F$3'&/e3&e F$3'&/e3&e 5&& & ,3$<3 'e $&$e e$$& e<& ; S$e5*e 'e e e$&', & & $7 'e 5,e, &>&3e 'e ,3,/e3,
L, 5,$&', *, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& ,3 124 18 A$,'&' A$,'&' eg& eg& 5&& e+ee e+ee & &>' &>'&'e &'e 'e &$',% &$',%&& g$*e3&/e g$*e3&/e3& 3& 28 A5&* A5&*'&' '&' 'e & 3,/& 3,/& 'e &$', &$',%& %& g$*e3 g$*e3&/e3 &/e3& & =8 I/5, I/5, &3 &3 && e& e& >& >& "8 L& &$',%& &$',%& g$*e3 g$*e3&/e &/e3& 3& e 'ge 'ge & & /e+,& /e+,& 'e & & ,5e&,3 ,5e&,3e e 6$$& 6$$& e3 >e7 'e & ,&/e3e e 5&&', ?8 J$ J$,, /5& /5&& & 'e , , &$' &$', ,e e #8 E e+e, e+e, 'e & &$',%& &$',%& g$*e3&/ g$*e3&/e3& e3& /5,3e ,*g& ,*g&,3e ,3e 5,6e, 5,6e,3&e 3&e & , &$',e !8 Ae, Ae, & ,', ,', 5, 5, 'e 'e 36,/ 36,/& &<3 <3 5* 5*& & 8 A5&<3 A5&<3 'e & /&e& /&e&'&' '&' e3 e3 & &$',%& &$',%& g$*e g$*e3&/e 3&/e3& 3& 8 Pe6e, Pe6e,3&/ 3&/e3, e3, 'e , /.,', /.,', ; .3& .3& 'e 'e &$',%& &$',%& 108 E9e3& 'e ,3,e 3e3, 3e3, &5,5&', 118 L& ,5e&,3e ,5e&,3e ; ,3&, ,3&, g$*e3&/e3 g$*e3&/e3&e &e e3 *e 'e eg$& eg$&'&'e '&'e ; &, 'e ,$<3 128 Re5,3&*'&' Re5,3&*'&' (,*g&<3 'e e3' $e3&) ; &$',%& &$',%& g$*e3&/e3& E&*ee &'e/ & e$$& 'e Se/& N&,3& 'e C,3, $ /&3'&, eg& $ &*$,3e $ /*, 'e ,/5ee3&8 L& &*$,3e 'e & C,3&,%& Ge3e& 'e & Re5*& & 6$3,3e ; &*$,3e 'e C,3&, Ge3e& 'e & Re5*& 'e , <g&3, 'e &$',%& 3e3& ; & ,e'&'e 'e &$',%&8 De g$& /&3e& e&& , ,*+e>, ; 5, 'e &$',%& g$*e3&/e3&
7.+ N!r'as Internaci!naes de de Audit!ria/ II: :AC/ L& Fe'e&<3 I3e3&,3& 'e C,3&',e (IFAC) 6$e e&'& e3 1!! ; $ /<3 ,3e e3 'e&,& ; 5,/,>e $3& 5,6e<3 ,3&*e ,3 e3'&e &/,37&', &5&e 'e 5,/,>e e>, 'e && &'&' ,3e$e3e ,3 e 3e. 5*,8 D:& =1
6e'e&<3 e ge< & g$& $e e IASC 5, /5$, 'e C,/. I3e3&,3& 'e C,,'3&<3 5&& & 5,6e<3 ,3&*e $e3 e3 1!! &3e 'e $ 'e63>& ',$<3 e,/e3'< & e&<3 'e & 6e'e&<3 $;, &$e', 'e ,3$<3 e &6< 5, ee3& (#0) 5&%e e3 ':, &, ,3 ,&<3 'e XI C,3ge, I3e3&,3& 'e C,3&*'&' L& IFAC 3&< ,3 e 5,5<, 'e ,$5&e e5e&/e3e 'e & 3,/&7&<3 'e & A$',& e3 & 5e >ee3e .3& 'e,3,, ,3e3e 'e && &'&' e3 *e3e6, 'e 3e. 5*,8 De3, 'e & & 3,/ 3,/& & e/ e/'& '& 5, 5, e IFAC IFAC e 5$e' 5$e'e3 e3 /e3 /e3, ,3& 3& & & g$ g$e e3 3e e44 M& M&,, C,3e5$& E3'&e 'e C,3&*'&' E3'&e 'e A$',%& C<'g, 'e É& E3'&e 'e E'$&<3 ; M,3,e,8 L& IES 5e*e3 & /e+,e 5& e3 & 5,6e<3 ,3&*e ,3 3,/&4 IES 14 Re$, 'e 3ge, & 5,g&/& 'e e'$&<3 5,6e,3& e3 C,3&*'&' IES 24 C,3e3', 'e 5,g&/& IES =4 H&*'&'e 5,6e,3&e IES "4 A$'e >&,e ; .& 5,6e,3& IES ?4 Re$e/e3, 'e e95ee3& 5& IES #4 E>&$&<3 'e & &5&'&'e ; ,/5ee3& 5,6e,3&e 5,6e,3&e IES !4 De&,, 5,6e,3& ,33$, IES 4 C,/5ee3& e$e'& 5, , &$',e 5,6e,3&e
7.3
Pr!nuncia'ient! De C!e$i! de C!ntad!res
7.5
N!r'as de audit!r8a de INTOSAI/
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7.6 N!r'as de audit!r8a $$u u)erna'enta de de a % %A AO/ E& E& 3,/ 3,/& & ; g$%& g$%& ,3 ,3 6e$ 6e$e3 e3 && ,3 ,3 e6e e6e '& '& ,/, ,/, N, N,/ /& & 'e A$ A$' ', ,% %&& G$*e3&/e3& Ge3e&/e3e Ae5&'& (Ge3e&; Ae5e' G,>e3/e3 A$'3g S&3'&' GAGAS e3 3g.) e3 'e3&'& & , &$',e g$*e3&/e3&e 5&& g&&37& $e ., /&3e3g&3 $ ,/5ee3& 3eg'&' ,*+e>'&' e 3'e5e3'e3& & 5&36& e&7& ; 5ee3& $ &*&+, ; 'e*e3 e &&&'& 5, &$',e ; ,g&37& ,g&37&,3e ,3e 'e &$',%& &$',%& $&3', &% , e9+&3 e9+&3 & e;e e;e eg&/e3 eg&/e3, , ,3&, ,3&, ,3>e3, , 3,/&8 L, $$&, 'e & &$',%& g$*e3&/e3&e ; e6&,3e $e e e&7&3 eg3 & GAGAS 5$e'e3 ,36& e3 $e e &*&+, e ,*+e>, ; e%*e8 L& GAGAS e &5&3 & & &$',%& ; e6&,3e 'e & e3'&'e 5,g&/& &>'&'e ; 6$3,3e g$*e3&/e3&e ; 'e & &e3& g$*e3&/e3& &'/3&'& 5, ,3&& e3'&'e e3'&'e 3 63e 'e $, ; ,& 3$,3e 3$,3e 3, g$*e3&/e3&e8 g$*e3&/e3&e8 Re&<3 e3e & GAGAS ; ,& 3,/& 5,6e,3&e4 Se 5$e'e3 &5& & GAGAS +$3, ,3 & 3,/& 5,6e,3&e $e e/&3 ,, e3e e3e &$, &$,7& 7&', ',8 8 P, e+e/5 e+e/5, , e I3 I3$, $, A/e A/e&3, &3, 'e C,3 C,3&' &',e ,e P* P*, , Ce6 Ce6& &', ', (AICPA) (AICPA) :& e/' e/',, 3,/& 3,/& $e e3e3 e3e3 &5 &5& &<3 <3 e3 & &$' &$', ,%& %& 63&3e& ; e6&,3e $e e&7&3 , ,3&',e 5*, e6&', (CPC)8 L& GAGAS 3,5,&3 & 3,/& 'e &*&+, 'e &/5, ; 'e 5ee3&<3 'e 36,/e 'e AICPA AICPA ; & 'e& 'e&& &,3 ,3e e ,*e ,*e & 3,/& 3,/& 'e &$' &$', ,%& %& 5&& 5&& & &$' &$', ,%& %& 63&3e& & 3, e $e e e9$;&3 e5e%6&/e3e8 e5e%6&/e3e8 Re5,3&*'&'4
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7.7
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L& S&e/e3 ,3 A$'3g S&3'&' (SAS) ,3 e/'& 5, e C,3e+, 'e N,/& 'e A$' A$ ', ,% %&& (ASB (ASB) ) e $e $e5, 5, .3 .3 ,, e3 e3, , 'e 'e AICP AICPA A 'e 'eg3 g3&' &',, 5&& 5&& e/ e/ 5,3$3&/e3, 5,3$3&/e3, ,*e &$3, 'e &$',%& &5&*e & & 5e5&&<3 ; e/<3 'e , e5,e 'e &$',%&8 L& eg& 201 ; 202 'e C<'g, 'e C,3'$& P,6e,3& 'e AICPA e$ee $e $3 /e/*, $e ee&e $3& &$',%& 'e*e $/5 ,3 & 3,/& 5,/$g&'& 5, e ASB8 E &$', 'e*e e3e $6e3e ,3,/e3, 'e & SAS 5&& 5&& 'e3 'e36 6& & &$ &$e e& & $e ,3 &5 &5&* &*e e e3 $ &$' &$', ,%& %& ; 'e* 'e*e% e%&3 &3 e& e& 5e5&&', 5&& 5&& +$6& & 'e>&,3e 'e>&,3e 'e & SAS8 SAS8 L& 3e5e&,3e 'e & SAS ,3 5$*&,3e e6e'& & & e<3 A$ 1?08 E& 5$*&,3e ,3 e,/e3'&,3e e,/e3'&,3e 5&& & &5&<3 'e & SAS e3 $3&3& $3&3& e5e%6& 3$;e3', ,/5,/, 'e & e3'&'e e3 3'$& e5e&7&'&8 L& 5$*&,3e ,3 e/'& 5, & &$,'&' ,/5ee3e 'e ASB8 E &$', 'e*e 'e36& & 5$*&,3e &5&*e & $ &$',%& e &$', 3, &5& & g$%& 'e &$',%& 3$'& e3 & 5$*&,3e &5&*e e &$', 'e*e e& 5e5&&', 5&& e95& ,/, e $/5e3', ,3 & 5,>,3e 'e & SAS e6e'& & &e g$%& 'e &$',%&8 N,/& 'e &$',%& &$',%& ; >&'&<3 L& 3,/& 'e &$',%& ; >&'&<3 5&& & ,3'$<3 5&36&<3 e 36,/e 'e &$',%& ; >&'&<3 'e ,/5,/, 3$;e3', & SAS ; ,& 3,/&8 C<'g, 'e C,3'$& P,6e,3& L, 535, ; eg& 5&& ,', , /e/*, 'e AICPA 5, e+e/5, &$e, e3 & 5& 5*& 3'$& g,*e3, ; e'$&<3 $e 'e*e3 eg$ e3 e&<3 & 'ee/5e, 'e $ e5,3&*'&'e e5,3&*'&'e 5,6e,3&e N,/& 'e ,/5&<3 ,/5&<3 ; e><3 Se e3$e3&3 & 3,/& 5&& e 'ee/5e, ; e5,e 'e & ,/5&<3 ; e><3 'e ,/5,/, ,3 e3'&'e 3, 5*& N,/& 'e C,3$,%& C,3$,%& 'e Se>, S,3 3,/& 5&& /e/*, $e 5,>ee3 & $ e3e $3& >&e'&' 'e e>, 'e ,3$,%& &e& 'e e95ee3& e3,& ; 63&3e&8 N,/& 'e P,g&/& P,g&/& 'e E'$&<3 E'$&<3 P,6e,3& C,33$& C,33$& (CPE)
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E AICPA ; & A,&<3 N&,3& 'e C,3e+, 'e C,3&*'&' 'e E&', (NASBA) e/e,3 e3 6,/& ,3+$3& 3,/& 5&& e 'e&,, 'e CPE8 Se 'e*e e>& e& 3,/& e 'ee& 'e&,& e'$&<3 5,6e,3& ,33$& (CPE) ;& e& & &>. 'e &e 5$*&,3e 5g3& e* , ,6Z&e8 N,/& 5&& Re>,3e Re>,3e e3e 5&e S,3 3,/& 5&& 'ee/5e, ; e5,e ,*e Re>,3e e I3e5e&,3e e3e 5&e ;& e& 'e &'/3&<3 5&36&<3 'ee/5e, e5,e ; & &e5&<3 'e & e>,3e e3e 5&e 'e e/5e& CPA (e 3'>'$,) eg&', e3 e P,g&/& 'e Re><3 e3e P&e 'e AICPA De&&,3e 5e,3&e 'e 5&36&<3 63&3e& L& De&&,3e ,*e Re5,3&*'&'e e3 & 5& 'e P&36&<3 F3&3e& Pe,3& (PFP) e&*ee3 & e5,3&*'&'e 'e CPA 5&& 5,5,,3& e>, PFP ; e> ,/, 535, 5&& & 6,/& ,/, CPA *3'& , e>, 'e PFP N,/& 'e I/5$e, I/5$e, L& De&&,3e 'e AICPA ,*e & N,/& 5, Se>, 'e I/5$e, (SSTS) e6$e7&3 & 3,/& 'e 5K&& 'e /5$e, 5&& , /e/*, 'e AICPA8 E& 3,/& &5&3 & ,', , /e/*, 3 /5,& & +$'<3 e3 & $& e, e 'ee/5e&3 'ee/5e&3 ; e 5, 'e /5$e, ,*e , $e e3 *3'&3', e>,8 N,/& 'e &$&<3 &$&<3 'e Se>, L& 3,/& 'e >&$&<3 'e e>, e/'& 5, e C,/. E+e$>, 'e Se>, 'e C,3$,%& 'e AICPA ,3 5&& /e+,& & ,3e3& ; &'&' 'e & 5& e3e , /e/*, 'e AICP $e 'ee/5e&3 'ee/5e&3 & >&$&<3 'e e/5e&8
7. 7.
Inve nvesti$ ti$ue s!)re !)re e Có Cód di$! i$! de Étic Éticaa de Audit udit!!r %u)e u)erna'e na'en nta. ta.
E C<'g, 'e É& 'e A$', G$*e3&/e3& 'e Pe 6$e '&', 5, Re,$<3 'e C,3&,%& N 0!!--CG 'e ! 'e +$, 'e 1 ,3'e&3', $e e e+e, 'e & &$',%& g$*e3&/e3& e 'e*e $e3& e3 $3 ,3+$3, 'e >&,e ; 535, $e /5& & e>&$&<3 'e , :e:, ,'e&', 'e 5e<3 e /5&&'&' 'e/&3'&3', 'e/&3'&3', 'e &$', &3, $&'&'e ,/, &6&,3e 5,6e,3&e ; 5e,3&e e5e&e $e 5e/&3 :,3& & e'*'&' ; ,36&37& $'&'&3& ,*e $ 'ee/5e, ; , e$&', 'e $ &*,8 Pe/*$,4 L& C, C,3 3& &, ,% %&& Ge Ge3e 3e& & 'e & Re5 Re5* * && e ,3 ,3e e3 3ee 'e $e $e , , &$' &$', ,e e g$*e g$*e3 3&/ &/e3 e3& &e e e e33 ,'e ,'e&' &', , 'e $3 e3, e3,3 3,, '3 '3/ /, , $e $e && && e e7 7&& & A'/3&<3 P*& 5, , $e e$& 3ee&, ,3& ,3 e6ee3e >*e ; ,33$&', $e 5e/&3 ,e3& & ,3'$& 'e , &$',e g$*e3&/e3&e & 63 'e :,3& & e'*'&' ; ,36&37& 5*& e3 $ 'ee/5e,8
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E Se/ Se/&& N&,3 N&,3& & 'e C,3 C,3, , ,3 ,3' 'e& e& $e e3 & 6$3< 6$3<33 5* 5* & & 3, e$ e$&& $6e3e/e3e /e,, $3 *$e3 $/5/e3, 'e & 6$3,3e ,36&'& 5, & ,e'&' 3, e e3$e3& $e3&'& e3 & ,*e>&3& 'e <', 535, .,8 .rincipios ?ticos Aptitud de =ervicio > *cciones de entrega diligente a las tareas asignadas asignadas > is"osición "ara dar esmerada esmerada atención a los reuerimientos ' trabajos encomendados > !olucionar "eticiones, uejas o denuncias denuncias Calidad de =ervicio > 1ecesidad de mantener mantener entrenamiento continuo continuo > !er rece"tivos a las observaciones ' sugerencias, sugerencias, ue "ara la mejora del desem"eo le sean formuladas > *gotar todos los medios necesarios "ara "ara cum"lir con las res"onsabilidades, metas, objetivos ' e8"ectativas Compromiso con el .aís > *cciones orientadas al bienestar del "aís > Pro"iciar el desarrollo de la *dministración P-blica al servicio de la sociedad Cordialidad > esem"eo de tareas teniendo teniendo en cuenta los derec7os ' dignidad de los auditados > 2ficiencia ' eficacia en la administración de recursos > $bservar reglas de de buena conducta con con los funcionarios "-blicos, sin "erder inde"endencia ' objetividad Cuidado ) #smero .rofesional > 2m"lear correctamente correctamente el juicio "rofesional "rofesional "ara determinar ' elegir cada una de las decisiones "ro"ias de la actividad > Premunirse de todos todos los elementos ' criterios criterios im"rescindibles "ara decidir el curso de sus acciones
&ndependencia> -bjetividad e &mparcialidad > *cciones ' decisiones siem"re orientadas a aumentar aumentar los niveles de inde"endencia ' no a disminuirla > %ratamiento igualitario a todos todos los auditados > 2vitar cualuier situación o relación relación "ersonal ue "ueda "oner en duda nuestra inde"endencia .robidad Administrativa > onducta intac7able en las las decisiones ' administración administración de bienes ' recursos "-blicos > *do"tar siem"re el com"ortamiento ue uisi omunicar los 7ec7os ue ue denotan irregularidades irregularidades o fraude de modo o"ortuno, con el ma'or sustento "osible (eserva o Confidencialidad > uardar reserva sobre los "rogramas, "rogramas, "rocesos ' resultados, así como sobre la información información "rivilegiada 7ecnicismo > *"licar los estándares "rofesionales "rofesionales internacionales ' normas de auditoría g ubernamental ocación por la erdad ) la 7ransparencia > enerar ' transmitir información -til, "ertinente, "ertinente, com"rensible, fiable ' verificable > ?rindar información sobre nuestras o"eraciones a uienes se encuentran facultados "ara a"reciarlas o evaluarlas > 6anifestar con claridad claridad e integridad las recomendaciones ' o"iniones ue nos com"eten > Presentar declaraciones juradas de bienes ' rentas rentas
C,/, De&&<3 F3& e C<'g, 'e É& 3'& $e , &$',e g$*e3&/e3&e e5&'&3 e $/5/e3, 'e ee C<'g, ,3 $3& >'& 5>&'& /,&/e3e %3eg& ; 'e,,& ; >&,&3', e e>, & & ,e'&' 5, /e', 'e & &$',%& ,/, $3& 6,/& &e3'e3e 'e e&7&<3 5e,3&8 Te3e Te3e ', ', D5, D5, ,3e ,3e C,/5e C,/5e/e3 /e3& && & & 5/e 5/e& & 3'& 3'& $e & >,7 Q&$' Q&$', , g$*e3&/e3& g$*e3&/e3& ,/5e3'e & ,', &$e, $e e+ee3 & &*,e 'e ,3, 5,e, 'e &$',%& e3 e /*, 'e Se/& N&,3& 'e C,3, 3'e5e3'e3e/e3e 'e $ 5,6e<3 3>e +e$, +e$, , 'e3,/3&<3 'e3,/3&<3 'e &g,8 L& eg$3'& eg$3'& e&& $e e e+e, 'e & &>'&'e 5,5& 'e &$', g$*e3&/e3& e9ge & ,/*3&<3 <5/& 'e e, e, 53 53 5 5, , 'e* 'e*e3 e3', ', e3 &, &, 'e '$'& '$'& '& '& 5, 5, '& '&'' & , , 'e 5,* 5,*' '&' &' &'/3&>& ; 'e >,&<3 5, & >e'&'8
7.- 7.-
Pres Presen ente te un tra) tra)a, a,!! de de aud audit it!r !ria ia $u)e $u)ern rna' a'eenta nta :in :inan anci cier eraa de de %es %esti tión ón ! E;a'en Es(ecia a(icad! a un !r$anis'! P=)ic! de Estad! c!n su res(ectiv! In"!r'e de audit!r 4 ! Carta Dicta'en.. e A:>, ,' &'+$3, QE+e/5, 'e A$',%& G$*e3&/e3& Muc!s &;it!s en e desarr!! de su tra)a,! acad&'ic!F
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