CAPITULO
2 Introducción a los términos y propósitos del costo
EJERCICIOS 2-16 Costos totales y costos unitarios. Una asociación de estudiantes contrató a un grupo musical para una fiesta de graduación. El costo será un importe fijo de $4,000. Requerimientos 1. Suponga que asisten 500 personas a la fiesta. ¿Cuál será el costo total del grupo musical? ¿Y el costo unitario por persona? 2. Suponga que asisten 2,000 personas. ¿Cuál será el costo total del grupo musical? ¿Y el costo unitario por persona? 3. Para predecir el costo total, ¿debe usar el organizador de la fiesta el costo unitario del requerimiento 1? ¿El costo unitario del requerimiento 2? ¿Cuál es la principal lección de este ejercicio? Solución: Requerimiento 1 El costo total es de $4,000. El costo unitario es de:
Requerimiento 2 El costo total es de $4,000. El costo unitario es de:
Requerimiento 3 Ninguno de los dos, debe utilizar el costo total del grupo musical, ya que los costos unitarios que incluyen costos fijos para su cálculo tienen al menos una parte variable. 2-17 Costos totales y costos unitarios. Susan Wang es una ingeniera de software cuya especialidad es redactar códigos de software para resguardar la seguridad de la información de las tarjetas de crédito. Electronic Commerce Group (ECG) establece contacto con Wang y le ofrece $100,000 por el derecho a utilizar su código con licencia en su paquete de software e.procurement. Wang rechaza esta oferta porque no le proporciona posibilidades de mejorar si el paquete e.procurement resulta un éxito arrollador. Con el tiempo, ambas partes acuerdan un contrato en el que ECG paga a Wang un honorario único de $100,000 por el derecho a utilizar su código hasta en 10,000 paquetes. Si se venden más de 10,000, Wang recibe $8 adicionales por cada paquete vendido a partir de 10,000. Requerimientos 1. ¿Cuál es el costo unitario para ECG del código de software de Wang incluido en su paquete e.procurement si vende: (a) 2,000 paquetes, (b) 6,000 paquetes, (c) 10,000 paquetes y (d) 20,000 paquetes? Comente los resultados. 2. Para predecir el costo total para ECG de utilizar el código de software de Wang en e.procurement, ¿qué costo unitario (si es que hay alguno), de (a) a (d) del requerimiento 1, recomendaría usted usar a ECG? Explique.
Solución: Requerimiento 1 El costo unitario en: a) b) c) d) Requerimiento 2 Para predecir el costo total debe considerar el costo variable unitario y repartir el costo fijo total entre el número de paquetes a producir. 2-18 Calcular e interpretar los costos unitarios de fabricación. Finish Forest Products (FFP) elabora tres diferentes tipos de papel en su maderería de Vaasa: Supreme, DeIuxe y Regular. Cada uno tiene su propia línea de producción. En la actualidad utiliza la siguiente clasificación de tres partes para sus costos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa de fabricación y costos indirectos de fabricación. Los costos totales indirectos de fabricación de la planta son $150 millones ($20 millones de ellos son costos fijos mensuales). Este impone total se prorratea a cada línea de producción con base en los costos de mano de obra directa de fabricación de cada línea. A continuación se presenta la información resumida (en millones) para el mes más reciente (julio de 2001): Costo de materiales directos Costos de mano de obra directa de fabricación Costos indirectos de fabricación Libras producidas
Supreme $84.0 14.0 42.0 80
Deluxe $54.0 28.0 84.0 120
Regular $62.0 8.0 24.0 100
Requerimientos 1. Calcule el costo unitario de fabricación por libra de cada producto elaborado en julio de 2001. 2. Suponga que en agosto de 2001 la producción de Supreme fue de 120 libras, 160 para Deluxe y de 180 para Regular. ¿Por qué la información del costo unitario de fabricación de julio de 2001 podría ser engañosa al predecir los costos totales de fabricación de agosto? Solución: Requerimiento 1 Costo Total Libras producidas Costo Unitario
Supreme 140 80 1.75
Deluxe 166 120 1.38
Regular 94 100 0.94
Requerimiento 2 Porque en los costos indirectos de fabricación se incluyen costos fijos que deben ser prorrateados de acuerdo a las libras producidas en el nuevo periodo.
2-19 Costos directos e indirectos, efecto de cambiar la clasificación de una partida del costo (continuación de 2-18). Finish Forest Products (FFP) contrata a un asesor para que le ayude a reducir los costos de energía de su planta en Vaasa. En la actualidad, FFP no identifica los costos de energía con cada línea de producción. El asesor observa que cada línea de producción en Vaasa tiene múltiples medidores de energía; y que es posible identificar los costos de energía de cada línea. De los $150 millones de costos indirectos de fabricación de julio de 2001, $90 millones son de costos de energía identificables con las líneas individuales. Los restantes $60 millones de costos indirectos de fabricación de la planta (incluso los $20 millones de costos fijos mensuales) se prorratean a cada línea con base en los costos de mano de obra directa de fabricación de cada una. Con esta información, un analista de costos de FFP presenta las cifras siguientes revisadas (en millones) para julio de 2001: Materiales directos Mano de obra directa de fabricación Costos directos de energía Costos indirectos de fabricación Libras producidas
Supreme $84.0 14.0 39.8 16.8 80
Deluxe $54.0 28.0 40.7 33.6 120
Regular $62.0 8.0 9.5 9.6 100
Requerimientos 1. ¿Cuál es la diferencia entre un costo directo y un costo indirecto? 2. ¿Por qué podrían preferir los gerentes de FFP que los costos de energía fueran un costo directo, en lugar de uno indirecto de fabricación? 3. Calcule el costo unitario de fabricación revisado por libra, para cada producto elaborado en julio de 2001. Compare estos costos con los calculados en el requerimiento 1 del ejercicio 2-18. Comente sobre cualquier diferencia en las cifras del costo unitario. Solución: Requerimiento 1 Un costo directo es aquel que se relaciona directamente con el objeto de costo y que se puede identificar con él de forma económicamente viable Requerimiento 2 Para poder evaluar de manera individual la eficiencia en cuanto a costos, de las líneas de producción y así poder tomar decisiones más acertadas. Requerimiento 3 Costo Total Libras producidas Costo Unitario
Supreme 154.6 80 1.93
Deluxe 156.3 120 1.30
Regular 89.1 100 0.89
Los costos unitarios varían, debido a una mejor asignación de la energía directa para cada línea de producción dando una aproximación del costo más precisa. 1-20 Causantes del costo y la cadena de valor. Un analista de Johnson & Johnson prepara una presentación sobre causantes del costo en su subsidiaria farmacéutica de medicamentos. Por desgracia, debido a un accidente, tanto la lista de sus funciones de negocios como la lista correspondiente de los causantes del costo representativos aparecen en forma aleatoria. Las dos relaciones que aparecen ahora en la pantalla de la computadora son:
A. B. C. D. E. F.
Función de negocios Producción Investigación y desarrollo Marketing Distribución Diseño de productos/procesos Servicio al cliente
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Causante del costo representativo Minutos de tiempo de anuncios de televisión en “60 minutos” Cantidad de llamadas a la línea de teléfono gratis para clientes Horas que opera la línea de envasado de Tylenol Cantidad de paquetes enviados Horas dedicadas a diseñar frascos a prueba de manipulación Número de patentes presentadas en la Oficina de Patentes de Estados Unidos
Requerimientos 1. Relacione cada función de negocios con su causante del costo representativo. 2. Proporcione un segundo ejemplo de un causante del costo para cada función de negocios de la sucursal farmacéutica de medicamentos de Johnson & Johnson. Solución: Requerimiento 1 Función de negocios Producción Investigación y desarrollo Marketing Distribución Diseño de productos/procesos Servicio al cliente
Causante del costo representativo Horas que opera la línea de envasado de Tylenol Número de patentes presentadas en la Oficina de Patentes de Estados Unidos Minutos de tiempo de anuncios de televisión en “60 minutos” Cantidad de paquetes enviados Horas dedicadas a diseñar frascos a prueba de manipulación Cantidad de llamadas a la línea de teléfono gratis para clientes
Requerimiento 2 Función de negocios Producción Investigación y desarrollo Marketing Distribución Diseño de productos/procesos Servicio al cliente
Causante del costo representativo Horas que opera la línea de envasado de Tylenol Forte Cantidad de investigadores Promociones Embarques contratados Horas dedicadas a diseñar proceso de envasado al vacio Cantidad de llamadas cartas enviadas a clientes
2-21 Causantes del costo y la cadena de valor. Un analista de Toyota prepara una presentación sobre causantes del costo. Por desgracia, debido a un accidente, tanto la lista de sus funciones de negocios como la lista correspondiente de los causantes del costo representativos aparecen en forma aleatoria. Las dos relaciones que aparecen ahora en la pantalla de la computadora son: A. B. C. D. E. F.
Función de negocios Diseño de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigación y desarrollo Distribución Producción
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Causante del costo representativo Cantidad de automóviles recogidos debido a piezas defectuosas Número de horas de ensamble de máquinas Cantidad de investigadores Horas de trabajo de diseño asistido por computadora (CAD) Cantidad de personal de ventas Peso de los automóviles embarcados
Requerimientos 1. Relacione cada función de negocios con su causante del costo representativo. 2. Proporcione un segundo ejemplo de un causante del costo para cada función de negocios de Toyota.
Solución: Requerimiento 1 Función de negocios Diseño de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigación y desarrollo Distribución Producción
Causante del costo representativo Cantidad de investigadores Cantidad de automóviles recogidos debido a piezas defectuosas Cantidad de personal de ventas Horas de trabajo de diseño asistido por computadora (CAD) Peso de los automóviles embarcados Número de horas de ensamble de máquinas
Requerimiento 2 Función de negocios Diseño de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigación y desarrollo Distribución Producción
Causante del costo representativo Cantidad de ingenieros de procesos Cantidad de personal de servicio al cliente Cantidad de personal de apoyo a las ventas Horas de trabajo en túnel de viento Peso de los repuestos embarcados Número de horas de pintado
2-22 Costos variables y costos fijos. Consolidated Minerals (CM) posee los derechos para extraer minerales de las arenas de playa en Fraser Island. CM tiene costos en tres áreas: a) Pago a un subcontratista de minería que cobra $80 por tonelada de arena de playa extraída y regresada a la playa.(después de procesarse en tierra firme para extraer tres minerales: ilmenita, rutilo y circón.) b) Pago al gobierno por un impuesto de minería y ambiente de $50 por tonelada de arena de playa extraída. c) Pago a un operador de barcazas, que cobra $150,000 mensuales por transportar cada lote de arena de playa, hasta 100 toneladas diarias por lote, a tierra firme y después regresarla a Fraser Island. (Es decir, de 0 a 100 toneladas por día= $150,000 por mes; de 101 a 200 toneladas por día = $300,000 por mes, y así sucesivamente.) Cada barcaza opera 25 días al mes. Se debe pagar el cargo mensual de $150,000 aunque se transporten menos de 100 toneladas en cualquier día y aunque CM requiera menos de 25 días de transportación por barcazas en ese mes. En la actualidad, se extraen 180 toneladas diarias de minerales de la playa, durante 25 días al mes. Requerimientos 1. ¿Cuál es el costo variable por tonelada de arena de playa extraída? ¿Cuál es el costo fijo mensual de CM? 2. Trace una gráfica de los costos variables y otra de los costos fijos de CM. Sus gráficas deben ser similares a las de los ejemplos-figuras 2-3 y 2-4. ¿Es aplicable a sus gráficas el concepto del rango relevante? 3. ¿Cuál es el costo unitario por tonelada de arena de playa extraída (a) si cada día se extraen 180 toneladas, o (b) si cada día se extraen 220? Explique la diferencia en las cifras del costo unitario.
Solución: Requerimiento 1 El costo variable por tonelada de arena extraída, esta dado por los $80 que se paga al subcontratista, más los $50 que se paga por impuesto dando un costo variable total de $130 por tonelada. Y el costo fijo mensual sería de $300,000 por estar la extracción en el rango de 101 a 200 toneladas diarias. Requerimiento 2 Gráficas Requerimiento 3 a) Si se extrajeran 180 toneladas diarias daría un total de 4500 toneladas mensuales y el costo unitarios sería de: b) Si se extrajeran 220 toneladas diarias daría un total de 5500 toneladas mensuales y el costo unitarios sería de: El costo unitario se incrementa por qué no se utiliza la máxima capacidad dentro del rango de costos fijos. 2-23 Clasificación de costos, sector de servicios. Consumer Focus es una empresa de investigación de mercados que organiza grupos de enfoque para compañías de productos de consumo. En cada grupo de enfoque hay ocho personas, a quienes se les pagan $50 por sesión para proporcionar comentarios sobre nuevos productos. Estos grupos de enfoque se reúnen en hoteles y los dirige un capacitador especialista en marketing independiente, contratado por Consumer Focus. A cada especialista se le paga un importe fijo por realizar un número mínimo de sesiones y un honorario por sesión de $2,000. Un miembro del área de servicio de Consumer Focus asiste a cada sesión para asegurarse de que todos los aspectos logísticos operen sin problemas. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relación con cada grupo de enfoque individual. b) Costos variables o fijos (V o F), en relación con la manera en que cambian los costos totales de Consumer Focus, según varía la cantidad de grupos de enfoque dirigidos. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida la cantidad de los grupos dirigidos.) Para cada una de las partidas siguientes tendrá dos respuestas (D o I; V o F): A. B. C.
Partida del costo Pago a las personas en cada grupo de enfoque por proporcionar comentarios sobre nuevos productos. Suscripción anual de Consumer Focus a la revista Consumer Reports. Llamadas telefónicas hechas por un miembro del área de servicio de Consumer Focus para confirmar asistencias a una sesión de un grupo enfoque. (No se registra n las llamadas individuales.)
DoI
VoF
D. E. F. G.
H.
Importe fijo pagado al especialista del grupo de enfoque por dirigir 20 grupos por año, sobre nuevos productos medicinales. Comidas proporcionadas a los participantes en cado grupo de enfoque. Pago de arrendamiento de Consumer Focus por las oficinas corporativas. Costo de las cinas usadas para registrar los comentarios de las personas en una sesión de un grupo de enfoque. (Estas cintas se envían a la compañía cuyos productos están a prueba.) Costos de gasolina del área de servicio de Consumer Focus para vehículos de la compañía. (Los miembros del área de servicio presentan cuentas mensuales sin explicar el motivo de las millas recorridas.)
2-24 Clasificación de costos, sector de comercialización. Home Entertainment Center (HEC) opera una gran tienda en San Francisco, la cual tiene una sección de video y una musical (discos compactos, discos de acetato y cintas). HEC presenta los ingresos de la sección de video por separado de la sección musical. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relación con la sección de video. b) Costos variables o fijos (V o F), en relación con la manera en que cambian los costos totales de la sección de video, según varía la cantidad de videos vendidos. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida la cantidad de videos vendidos.) Para cada una de las siguientes partidas tendrá dos respuestas (D o I; V o F): A. B. C. D. E. F. G. H.
Partida del costo Importe fijo anual pagado a un distribuidor de video. Costos de electricidad de la tienda de HEC (una sola cuenta cubre toda la tienda). Costo de los videos comprados para venta a clientes. Suscripción a la revista Video Trends Arrendamiento de software de computación utilizado para la elaboración de presupuestos financieros en la tienda de HEC. Costo de las rosetas de maíz ofrecidas gratis a todos los clientes de HEC. Póliza de seguro contra terremotos para la tienda de HEC. Costos de fletes Para recibir los videos comprados por HEC.
DoI
VoF
2-25 Clasificación de costos, sector de manufactura. En la planta de New United Motor Manufacturing lnc. (NUMMI), en Fremont, California empresa conjunta de General Motors y Toyota, se ensamblan dos tipos de automóviles (Corolla y Geo Prism). Para cada tipo de automóvil se utilizan líneas de ensamble separadas. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relación con el tipo de automóvil ensamblado (Corolla o Geo Prism).
b) Costos variables o fijos (V o F), en relación con la manera en que cambian los costos totales de la planta, según varía la cantidad de automóviles ensamblados. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida el número de automóviles ensamblados.) Para cada una de las siguientes partidas tendrá dos respuestas (D o I; V o F): A. B. C. D. E. F. G. H.
Partida del costo Costo de las llantas usadas en Geo Prism. Sueldo del gerente de relaciones públicas para la planta NUMMI. Cena de premios anuales pata los proveedores de Corolla. Sueldo del ingeniero que supervisa los cambios en diseños de Geo Prism Costo de los fletes de los motores para los Corolla embarcados desde Toyota City, Japón, hasta Fremont, California. Costo de la electricidad para la planta NUMMI (una sola cuenta cubre toda la planta). Salarios a trabajadores temporales de la línea de ensamblé contratados en periodos de alta producción (con base en horas trabajadas). Costo de la póliza de seguro contra incendio anual para la planta NUMMI.
DoI
VoF
2-26 Costos inventariables frente a costos del periodo. Cada una de las siguientes partidas del costo corresponde a una de estas compañías: General Electric (compañía del sector de manufactura), Safeway (compañía del sector de comercialización) y Excite (compañía del sector de servicios): a) Agua mineral Perrier comprada por Safeway para vender a sus clientes. b) Electricidad para iluminar a los trabajadores en la línea de ensamble de una planta de refrigeradores de General Electric. c) Depreciación del equipo de computación de Excite, usado para actualizar los directorios de los sitios Web. d) Electricidad para iluminar los pasillos de la tienda Safeway. e) Depreciación del equipo de computación de General Electric, usado para pruebas de calidad de los elementos de los refrigeradores, durante el proceso de ensamble. f) Sueldos del personal de marketing de Safeway que planea campañas de publicidad en el periódico local. g) Agua mineral Perrier comprada por Excite para consumo de sus ingenieros de software. h) Sueldos del personal de marketing de Excite que vende publicidad de anuncios cortos en Internet. Requerimientos 1. Distinga entre las compañías de los sectores de manufactura, comercialización y servicios. 2. Distinga entre los costos inventariables y los costos del periodo. 3. Clasifique cada una las partidas del costo (a-h) como costo inventariable o costo del periodo. Explique sus respuestas. 2-27 Cálculo del costo de las mercancías fabricadas y del costo de las mercancías vendidas. Calcule el costo de las mercancías fabricadas y el de las mercancías vendidas para los siguientes saldos de cuentas (en miles) relacionados con el año 2001: Impuesto predial sobre el edificio de la planta Costo de marketing, distribución y servicio al cliente Inventario de productos terminados, 1 de enero de 2001 Servicios públicos de la planta
$
3,000 37,000 27,000 17,000
Inventario de productos en proceso, 31 de diciembre de 2001 Depreciación del edificio de la planta Costos generales y de administración (no de la planta) Materiales directos usados Inventario de productos terminados, 31 de diciembre de 2001 Depreciación del equipo de la planta Reparaciones y mantenimiento de la planta Inventario de productos en proceso, 1 de enero de 2001 Mano de obra directa de fabricación Mano de obra indirecta de fabricación Materiales indirectos usados Gastos indirectos diversos de la planta
26,000 9,000 43,000 87,000 34,000 11,000 16,000 20,000 34,000 23,000 11,000 4,000
2-28 Costo de las mercancías fabricadas. Considere los siguientes saldos de las cuentas (en miles) de Canseco Company: Inicio de 2001 22,000 21,000 18,000
Inventario de materiales directos Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Compras de materiales directos Mano de obra directa de fabricación Mano de obra indirecta de fabricación Seguro de la planta Depreciación del edificio y del equipo de la planta Reparación y mantenimiento de la planta Costos de marketing, distribución y servicio al cliente Costos generales y de administración
Fin de 2001 26,000 20,000 23,000 75,000 25,000 15,000 9,000 11,000 4,000 93,000 29,000
Requerimientos 1. Prepare un anexo del costo de las mercancías fabricadas para el año 2001. 2. Los ingresos en 2001 fueron de $300 millones. Prepare el estado de resultados para 2001. 2-29 Estado de resultados y anexo del costo de las mercancías fabricadas. Howell Corporation tiene los siguientes saldos de cuentas (en millones): Para fecha específica Materiales directos, 1 de enero de 2001 Productos en proceso, 1 de enero de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 31 de diciembre de 2001 Productos en proceso. 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 31 de diciembre de 2001
Requerimiento
$15 10 70 20 5 55
Para el año 2001 Compras de materiales directos Mano de obra directa de fabricación Depreciación del edificio y del equipo de la planta Sueldos de supervisión de la planta Gastos indirectos diversos de la planta Ingresos Costos de marketing, distribución y servicio al cliente Suministros de planta usados Servicios públicos de la planta Mano de obra indirecta de fabricación
$325 100 80 5 35 950 240 10 30 60
Prepare un estado de resultados y un anexo de respaldo del costo de las mercancías fabricadas en el año que termina el 31 de diciembre de 2001. (Para preguntas adicionales en relación con estos hechos, véase el problema siguiente.) 2-30 Interpretación de estados (continuación de 2-29). Requerimientos 1. ¿Cómo se modificaría la respuesta al problema 2-29 si se le pidiera un "anexo del costo de las mercancías fabricadas y vendidas", en lugar de un "anexo del costo de las mercancías fabricadas”? Sea específico. 2. ¿Se consideraría en forma diferente el sueldo del gerente de ventas (que participa en los costos de marketing; distribución y servicio al cliente) si Howell Corporation fuera una compañía del sector de comercialización en lugar de una del sector de manufactura? Con el flujo de costos del ejemplo-figura 2-8, describa cómo se tomarían en cuenta los salarios de un ensamblador de la planta para esta compañía manufacturera. 3. Por lo general, los sueldos de supervisión de la planta se consideran costos indirectos de fabricación. ¿Cuándo podrían considerarse algunos de éstos como costos directos de fabricación? Proporcione un ejemplo. 4. Suponga que tanto los materiales directos usados como la depreciación de la planta se relacionan con la fabricación de un millón de unidades del producto. ¿Cuál es el costo unitario de los materiales directos asignados a estas unidades? ¿Cuál es el costo unitario para la depreciación del edificio y del equipo de la planta? Suponga que la depreciación anual de la planta se calcula con base en una línea recta. 5. Imagine que persisten los patrones de comportamiento del costo implícitos en el requerimiento 4. Es decir, los costos de materiales directos se comportan como un costo variable, y la depreciación, coma un costo fijo. Repita los cálculos del requerimiento 4, pero ahora suponga que se pronostican los costos para la fabricación de 1.2 millones de unidades del producto. ¿Cómo resultarían afectados los costos totales? 6. Como contador administrativo, explique, en forma concisa, al presidente por qué los costos unitarios fueron diferentes en los requerimientos 4 y 5. 2-31 Estado de resultados y anexo del costo de las mercancías fabricadas. Las siguientes partidas (en millones) corresponden a Chan Corporation: Para fecha específica Productos en proceso, 1 de enero de Materiales directos, 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por pagar, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por cobrar, 1 de enero de 2001 Productos en proceso. 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Cuentas por cobrar, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por pagar, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 1 de enero de 2001
$10 5 12 20 50 2 40 30 40 30
Para el año 2001 Servicios públicos de la planta Mano de obra indirecta de fabricación Depreciación de la planta, edificio y equipos Ingresos Gastos indirectos diversos de fabricación Costos de marketing, distribución y servicio al cliente Materiales directos comprados Mano de obra directa de fabricación Suministros de planta usados Impuestos prediales sobre la planta
$5 20 9 350 10 90 80 40 6 1
El sistema de costeo de fabricación de Chan aplica una clasificación en tres partes: materiales directos, mano de obra directa de fabricación y costos indirectos de fabricación. Requerimiento
Prepare un estado de resultados y un anexo de respaldo del costo de las mercancías fabricadas. (Para preguntas adicionales en relación con estos hechos, véase el problema siguiente.) 2-32 Interpretación de estados (continuación de 2-31). Requerimientos 1. ¿Cómo se modificaría la respuesta al problema 2-31 si se pidiera un anexo del costo de las mercancías fabricadas y vendidas, en lugar de un anexo del costo de las mercancías fabricadas? Sea específico. 2. ¿Se tomaría en cuenta en forma diferente el sueldo del gerente de ventas (que participa en los costos de marketing, distribución y servicio al cliente) si Chan Corporation fuera una compañía del sector de comercialización, en lugar del sector de manufactura? Con el flujo de costos del ejemplo-figura 2-8, describa cómo se tomarían en cuenta los salarios de un ensamblador en la planta de esta compañía manufacturera. 3. Por lo general, los sueldos de supervisión de la planta se consideran costos indirectos de fabricación. ¿Cuándo podrían considerarse algunos de éstos como costos directos de fabricación? Proporcione un ejemplo. 4. Suponga que tanto los materiales directos usados como la depreciación de la planta se relacionan con la fabricación de un millón de unidades del producto. ¿Cuál es el costo unitario de los materiales directos asignados a estas unidades? ¿Cuál es el costo unitario para la depreciación del edificio y del equipo de la planta? Suponga que la depreciación anual de la planta se calcula con base en una línea recta. 5. Imagine que persisten los patrones de comportamiento del costo implícitos en el requerimiento 4. Es decir, los costos de materiales directos se comportan como un costo variable, y la depreciación, coma un costo fijo. Repita los cálculos del requerimiento 4, pero ahora suponga que se pronostican los costos para la fabricación de 1.2 millones de unidades del producto. ¿Cómo resultarían afectados los costos totales? 6. Como contador administrativo, explique, en forma concisa, al presidente por qué los costos unitarios fueron diferentes en los requerimientos 4 y 5. 2-33 Prima por tiempo extra, definición de términos contables. Gwen Benson, Ian Blacklaw y Eduardo Cabrera son representantes de ventas de Electronic Manufacturing, Inc. (EMI). EMI se especializa en pedidos de producción de bajo volumen para grupos de investigación de compañías importantes. Cada representante de ventas recibe un sueldo base más una prima basada en 20% del margen bruto real de cada pedido que vende. Antes de este año, la prima era de 5% de los ingresos de cada pedido que vendían. El margen bruto en el sistema revisado se definió como el ingreso menos el costo de las mercancías vendidas. EMI usa una clasificación de tres partes de los costos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa de fabricación y costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación se determinan como 200% del costo de la mano de obra directa de fabricación. Benson recibe un informe sobre una orden de trabajo de EMI para BBC, Inc. Está desanimada por el bajo margen bruto de la orden de BBC. Se sentía orgullosa de no haber ofrecido descuentos sobre el precio que pagaría BBC al convencerlos de la calidad del trabajo de EMI. Benson discutió el tema con Blacklaw y con Cabrera, quienes compartieron con ella los detalles de sus pedidos más recientes. A continuación se presenta la información resumida: Cliente Representante de ventas Ingresos Materiales directos Mano de obra directa de fabricación Indirectos de fabricación
Westec Blacklaw $420 250 40 80
La Electricidad Cabrera $820 410 100 200
BBC Benson 480 270 60 120
Horas de mano de obra directa
2 horas
5 horas
2 horas
Benson pide a Hans Brunner, gerente de producción de EMI, que le explique los diferentes costos de mano de obra cargados a las órdenes de trabajo de Westec y de BBC, pues ambas usaron 2 horas de mano de obra directa. Le informó que la orden de trabajo de BBC se hizo durante tiempo extra y que la cuota correspondiente era 50% más alta que la de tiempo normal, de $20 por hora. Benson comentó que ella trajo el pedido de BBC una semana antes y que no había apuro para terminarlo. En contraste, el pedido de Westec era uno de "suma prisa", con la solicitud de que se hiciera para el mediodía del día siguiente de recibirse el pedido, y se hizo en tiempo de trabajo normal (no en tiempo extra). Brunner afirmó que el "costo de mano de obra" que cargó a la orden de trabajo de BBC era en realidad la cantidad pagada a los trabajadores que participaron en esa orden de trabajo. Requerimientos 1. ¿Cuál sería el margen bruto que informaría EMI sobre cada una de las tres órdenes de trabajo? 2. Suponga que EMI carga a cada orden de trabajo la mano de obra directa a la cuota de tiempo normal de $20 (y que la cuota de fabricación indirecta de 200% incluye la prima por tiempo extra). ¿Cuál sería el margen bruto revisado que informaría EMI para cada una de las tres órdenes de trabajo? Comente sobre cualquier diferencia con el requerimiento 1. 3. Discuta las ventajas y desventajas de cargar a la orden de trabajo de BBC la cuota de mano de obra de $30 por hora. 4. ¿Por qué podría adoptar EMI el incentivo del margen bruto de 20%, en lugar del 5% anterior, de incentivos sobre ingresos? ¿Cómo podría definir EMI el "margen bruto" para reducir posibles desacuerdos con sus representantes de ventas? 2-34 Determinación de saldos desconocidos. Un auditor de Hacienda intenta reconstruir los registros parcialmente destruidos de dos contribuyentes. Por cada uno de los casos en la relación que se acompaña, encuentre las incógnitas que se expresan con letras mayúsculas. Cuentas por cobrar, 31 de diciembre Costo de las mercancías vendidas Cuentas por pagar, 1 de enero Cuentas por pagar, 31 de diciembre Inventario de productos terminados, 31 de diciembre Margen bruto Producción en proceso. 1 de enero Producción en proceso, 31 de diciembre Inventario de productos terminados, 1 de enero Materiales directos usados Mano de obra directa de fabricación Costos indirectos de fabricación Compras de materiales directos Ingresos Cuentas por cobrar, 1 de enero
Caso 1 $ 6,000 A 3,000 1,800 B 11,300 0 0 4,000 8,000 3,000 7,000 9,000 32,000 2,000
Caso 2 $ 2,100 20,000 1,700 1,500 5,300 C 800 3,000 4,000 12,000 5,000 D 7,000 31,800 1,400
2-35 Pérdidas por incendio, cálculo del costo de los inventarios. Un empleado enloquecido, Fang W. Arson, incendió una planta industrial el 26 de febrero, un día de fuerte viento. El fuego destruyó por completo la planta y su contenido: Por fortuna, ciertos registros contables se guardaban en otro edificio y mostraron lo siguiente para el periodo del 1 de enero al 26 de febrero de 2001:
Materiales directos comprados Productos en proceso, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 1 de enero de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Costos indirectos de fabricación Ingresos Mano de obra directa de fabricación Costos primos Porcentaje del margen bruto con base en los ingresos. Costo de las mercancías disponibles para venta
$ 160,000 34,000 16,000 30,000 40 500,000 180,000 294,000 20 450,000
% de los costos de conversión
%
El seguro cubre la pérdida por completo. La compañía aseguradora desea conocer el costo histórico de los inventarías para tener una base con la cual negociar un arreglo, aunque en realidad se base en el costo de reposición, no en el histórico. Requerimientos Calcule el costo de: 1. Inventario de productos terminados, 26 de febrero de 2001. 2. Inventario de productos en proceso, 26 de febrero de 2001. 3. Inventario de materiales directos, 26 de febrero de 2001. 2-36 Problema amplio sobre costos unitarios, costos del producto. Tampa Office Equipment fabrica y vende estantería de metal. Comenzó sus operaciones el 1 de enero de 2001. A continuación se presentan los costos erogados en 2001 (V significa variable; F significa fijo): Costos de materiales directos Costos de mano de obra directa de fabricación Costos de energía de la planta Costos de mano de obra indirecta de fabricación Costos de mano de obra indirecta de fabricación Otros costos indirectos de fabricación Otros costos indirectos de fabricación Costos de marketing, distribución y servicio al cliente Costos de marketing, distribución y servicio al cliente Costos administrativos
$ 140,000 30,000 5,000 10,000 16,000 8,000 24,000 122,850 40,000 50,000
V V V V F V F V F F
Los costos variables de fabricación son variables en relación con las unidades producidas. Los costos variables de marketing, distribución y servicio al cliente son variables en relación con las unidades vendidas. Los datos de los inventarios son:
Materiales directos Producción en proceso Productos terminados
Inicial, 1 de enero de 2001 0 lb. 0 unidades 0 unidades
Final, 31 de diciembre 2001 2,000 lb. 0 unidades ? unidades
La producción en 2001 fue de 100,000 unidades. Para fabricar una unidad de producto terminado se usan dos libras de materiales directos. Los ingresos en 2001 fueron de $436,800. El precio de venta por unidad y el precio de compra por libra de materiales directos permanecieron estables durante el año. El inventario final de productos terminados de la compañía conserva los costos de fabricación promedio por
unidad para 2001. El inventario de productos terminados al 31 de diciembre de 2001 fue de $20,970. Requerimientos 1. 2. 3. 4.
Costo total del inventario de materiales directos, 31 de diciembre de 2001. Total de unidades del inventario de productos terminados, 31 de diciembre de 2001. Precio de venta por unidad, 2001. Utilidad de operación, 2001. Muestre sus cálculos.
2-37 Estado de resultados presupuestado (continuación de 2-36). Asuma que la administración pronostica que el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad para 2002 se mantendrán iguales a los de 2001. Los costos fijos de fabricación y los costos de marketing, distribución y servicio al diente para 2002 también se estima que sean los mismos que en 2001. Se pronostica que para 2002 las ventas serán de 122,000 unidades. El inventario final de productos terminados deseado para el 31 de diciembre de 2002 es de 12,000 unidades. Suponga inventarios finales de cero, tanto de materiales directos como de productos en proceso. Para 2002, el inventario final de productos terminados de la compañía se calcula con los costos de fabricación promedio por unidad. La compañía aplica el método de valuación de inventarios de primeras entradas, primeras salidas. La administración le solicitó preparar un estado de resultados presupuestado para 2002. Requerimientos 1. ¿Cuántas unidades de producto terminado se deben producir en el año 2002? Muestre sus cálculos. 2. Prepare un estado de resultados presupuestado para 2002. 2-38 Análisis del costo, riesgo de litigios, ética. Sam Nash es el director de desarrollo de nuevos productos de Forever Young (FY). En la actualidad Nash estudia Enhance, que seria el próximo producto importante de FY en su línea de productos de belleza/cosméticos. Enhance representa una nueva dirección para FY. Actualmente, todos los productos de FY son cosméticos aplicados a la piel por el consumidor. En contraste, la inserción en la piel de Enhance, con una aguja, requiere una enfermera, después de una consulta inicial con el médico. Se calcula que cada tratamiento tendrá un costo para los pacientes de $300 y durará tres meses. Enhance se basa en productos de origen animal que rellena la piel de modo que disimule las arrugas. FY piensa vender Enhance a médicos sobre la base de $120 por tratamiento, además de un gran incentivo para promoverlo. Sin embargo, Nash tiene dudas sobre la economía de este producto. En la actualidad, los costos reconocidos son de investigación y desarrollo, fabricación por un tercero, marketing, distribución y una pequeña cantidad (menos de $1 millón) para respaldar a clientes. La principal preocupación de Nash es reconocer en la propuesta de costeo actual los posibles costos de litigios futuros (como costos de abogados y de testigos expertos para defenderse de demandas relacionadas con Enhance). Tiene presentes los litigios por los implantes en los senos y observa que se habla en la prensa de un arreglo de más de $4,000 millones. También señala el litigio de las compañías de tabaco y los arreglos propuestos por miles de millones de dólares. Elisabeth Savage, la directora general y presidenta de la compañía, está por completo en desacuerdo con Nash. Ella sostiene una confianza total en su equipo de investigación médica y da instrucciones a Nash de no incluir importe alguno para posibles costos de litigios, en su próxima presentación al consejo de directores sobre la economía y fijación de precios de Enhance. Antes, Nash fue contralor de FY y tiene amplios antecedentes en finanzas. Su empleo actual representa su primera posición sin relación con las finanzas y piensa que tiene probabilidades de llegar a ser director general.
Requerimientos 1. ¿Qué razones podría tener Savage para no querer que Nash registre posibles costos por futuros litigios sobre el producto, en una presentación sobre la economía y fijación de precios de Enhance? 2. Suponga que Savage solicita a Nash que le prepare una presentación "informal" de la posible magnitud de los probables costos de litigios de Enhance. ¿Qué información debe usar Nash para desarrollar una presentación de este tipo y para estimar esos costos? 3. Tras escuchar la presentación de Nash (véase el requerimiento 2), Savage le da instrucciones para que elimine cualquier análisis de la posibilidad de litigios: se debe centrar en hacer de Enhance el producto arrollador que la investigación de campo sugiere que sea. Nash se siente intranquilo con esta orden y responde a Savage que es un "enfoque de avestruz" (esconder la cabeza en la arena) para un problema real que podría llevar a la quiebra a lo compañía. Savage dice a Nash que piense en lo que le ordenó. ¿Qué debe hacer Nash a continuación?
EJERCICIO DE APRENDIZAJE COLABORATIVO 2-39 Compartir utilidades de una película, definición de términos. Brad Fittler, autor a quien le acaban de publicar su primera obra, The Sporting Life, tuvo una reunión con Bill Harrigan, alto ejecutivo de Golden Ventures (GV). GV es un importante estudio cinematográfico con muchos éxitos. The Sporting Life es una novela de gran venta sobre la carrera personal y profesional de Allan Langer, una estrella del futbol que se retiró hace poco. Durante la reunión, Harrigan se mostró entusiasmado. Comentó que el libro era "lo mejor que había visto en muchos años" y que debería hacer que "Titanic pareciera una película de poca importancia". A Fittler le encantó que una persona tan conocedora como Harrigan se entusiasmara tanto con la idea de una película basada en un libro que muchos editores rechazaron al principio porque "no cumplía con sus criterios comerciales". Después de la reunión, Fittler llamó a Penny Carr, amiga de muchos años. Carr muestra a Fittler algunos fragmentos de una exposición sobre "Contabilidad estilo Hollywood" (véase el ejemplo-figura para el problema 2-39). Fittler se desanima al ver el estado de distribución acumulada; pensaba que Paul Sterling, Superstar había sido un éxito de taquilla, y, sin embargo, aún "estaba en números rojos" por más de $60 millones. Requerimientos Se le pide asesorar a Brad Fittler. Específicamente, él quiere que usted: a) Identifique los puntos débiles en el estado de distribución acumulada de Golden Venture para un autor cuya remuneración es 5% de la utilidad de operación. b) Proponga formas de reducir (o incluso eliminar) los puntos débiles que identificó en (a) para un contrato Fittler. EJEMPLO-FIGURA PARA EL PROBLEMA 2-39
1. 2. 3. 4. 5.
Informe de Golden Ventures sobre Paul Sterling, Superstar Estado de distribución acumulada (en millones) del 1 de julio de 2000 al 31 de marzo de 2001 a Ingresos brutos b Menos honorarios de distribución Bruto después de honorarios de distribución c Menos gastos de distribución Saldo
$160.295 56.103 104.192 55.063 49.129
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Menos honorarios brutos de participación de directores, d estrellas de la pantalla, etcétera Saldo e Menos costos de los negativos Saldo f Menos intereses sobre el costo de los negativos Utilidad de operación
32.059 17.070 68.420 (51.350) 10.786 $ (62.136)
a
Ingresos del estudio provenientes de la película hasta la fecha. Se incluyen todos los ingresos de cines y televisión en Estados Unidos. Sólo se incluye 50% de los ingresos no producidos en ese país. Sólo se incluyen 20% del bruto por los ingresos de videos. b
El distribuidor de de las películas de video, Golden Ventures Home Video (100% propiedad de GV), conservó 80%, puesto que se trató como una compañía por separado. No se incluyen los ingresos provenientes de fuentes no relacionadas con cine, videos o televisión c
Honorarios de distribución. Abarcan los costos indirectos de operar un estudio y es un porcentaje fijo (35%) de los ingresos. d
Gastos de distribución. Los costos reales de colocar la película en los cines, incluidos publicidad, impresión de copias de la película y transportación. e
Honorarios brutos de participación de directores, estrellas de la pantalla. El principal talento de la película recibe 20% de los ingresos brutos por los primeros $200 millones y 25% después de eso. f
El costo de los negativos es el costo de producir cualquier cosa que se vea en la pantalla, desde la película hasta escenarios y honorarios anticipados a los artistas y al equipo de filmación. g
Intereses sobre el costo de los negativos. El estudio contempla el costo de financiar una película como un préstamo y cobra 125% de la tasa prima (prime rate) por cualquier saldo negativo en el punto 9, en tanto la película "permanezca en números rojos".
