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ANTOLOGIA DE: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
L.C. IVAN MENDOZA FERREYRA
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ENERO 2014
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ENERO 2014
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LICENCIATURA: ADMINISTRACION DE EMPRESAS
MATERIA: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Cuatrimestre: Cuatrimestre: PRIMERO
Clave: MLAE0104
PRESENTACION Se dice que uno de los activos más importantes de una empresa es su información, ya que esta es indispensable para tener un soporte en la toma de decisiones, y cuando se trata de información financiera, esta debe de reunir las características indispensables para contar con un mínimo de calidad. Lo anterior obliga al profesionista de la contaduría a establecer la normatividad necesaria para que esta información reúna las características de utilidad, confiabilidad y oportunidad y sobre todo un procedimiento infalible, que garantice que la información cumpla con su objetivo principal: sustentarse como el soporte para una correcta toma de decisiones. n este sentido, la contabilidad se presenta como t!cnica que produce información financiera de todos los eventos que se suceden en una entidad, que son susceptibles de ser cuantificados, para e"presar en t!rminos monetarios, la situación financiera de una entidad a una fec#a determinada. l resultado de esta t!cnica de registro da como resultado la preparación de informes que son conocidos como estados financieros que se constituyen como el producto principal de los servicios que presta el licenciado en contaduría en su desarrollo profesional. stos estados financiero son de utilidad interna y e"terna en el ente económico$ por un lado, los socios, nuevos inversionistas, autoridades fiscales, acreedores y trabajadores de la entidad, y por otro los administradores y personal de la organi%ación que la requieren en el análisis y desarrollo de sus labores. La presente guía didáctica tiene como objetivo fijar en la mente de los futuros profesionistas, el conocimiento básico de cómo se va construyendo la contabilidad como un sistema de información y los resultados que rinde el contador que satisfacen la necesidad de información de la sociedad. &ara lo anterior y a manera de adelanto mencionaremos que este trabajo en su primera unidad contiene las características de una profesión, de la profesión contable, con sus áreas de oportunidad, perfil del profesionista de la contaduría y sobretodo conceptos básicos de la contabilidad como la t!cnica que produce la tan multi mencionada información financiera.
n el segundo capítulo se aborda la estructura financiera de la entidad anali%ando las cuentas de control que utili%a la contabilidad.
&ara el tercer capítulo, se inician los aspectos básicos para ir construyendo la t!cnica contable, el tema de 'estructura financiera de la empresa( que contiene los cinco grande conceptos financieros de una empresa: activo, pasivo, capital contable, ingresos y gastos Los capítulos ) y * de esta guía desarrollan los fundamentos de la mecánica contable a trav!s del estudio de la cuenta y las reglas que debe seguir la contabilidad con la teoría del cargo y del abono. l capítulo + desarrolla un estudio particular de las cuentas que controlan la información financiera, con las principales cuentas de que consta una contabilidad estándar. Los procedimientos para el registro de las operaciones de compra venta de mercancía son el tema central de la contabilidad financiera para empresas comercias, por ello el capítulo s!ptimo aborda las dos t!cnicas más utili%adas. inalmente como resultado del procesamiento de la información financiera se presentan los estados financieros básico, que muestran la situación financiera y los resultados de su operación. l contenido de la presente guía se debe complementar con investigaciones y actividades e"tra clase que se detallaran más adelante.
INDICE DE CONTENIDO Página Presentai!n"""""""""""""""""""""" " In$ie $e %nteni$%"""""""""""""""""""&&& Uni$a$es $e a(ren$i)a*e"""""""""""""""""&& Criteri%s , (r%e$imient%s $e evaluai!n"""""""""&&& Bi.li%gra/0a""""""""""""""""""""""" " Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& -
-& La %nta$ur0a %m% (r%/esi!n -.-.oncepto y perfil de la profesión/////////. -.-.-. oncepto de profesión/////////// -.-.0. 1equisitos del profesional universitario///.. -.-.2. oncepto de ontaduría &ública//////.. -.-.). &erfil profesional del contador público////. -.0.ampos de actuación del ontador &úblico////. -.2.La contabilidad///////////////// -.2.-. oncepto de contabilidad/////////.. -.2.0. ines fundamentales de la contabilidad///.. -.).La obligación de llevar contabilidad//////// Evaluai!n $e la uni$a$ $e a(ren$i)a*e""""""""""&&& Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& 4
# ' + -# -1
-' -' -' -2 -3 -+ 4444 44 4#
4& Estrutura /inaniera $e la enti$a$ 0.-.3ctivo///////////////////.........
41
0.-.-. oncepto/////////////////
41
0.-.0. lasificación///////////////..
41
0.0.&asivo/////////////////////
45
0.0.-. oncepto/////////////////.
45
0.0.0. lasificación/////////////............
4+
0.2.apital contable/////////////////
#4
0.2.-. oncepto//////////////////
#4
0.2.0. lasificación////////////////
#4
Evaluai!n $e la uni$a$ $e a(ren$i)a*e"""""""""""&
#1
Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& #
#& Estu$i% general $e la uenta 2.-.oncepto///////////////////...
#3
2.0.&artes de la cuenta///////////////..
#3
2.2.4ebe y #aber//////////////////../..
#3
2.).argo o cargar/////////////////..
#5
2.*.3bono o abonar/////////////////.
#+
2.+.5ovimientos///////////////////
#+
2.+.-. 5ovimiento deudor///////////////
#+
2.+.0. 5ovimiento 3creedor//////////////.
#+
2.6.Saldo///////////////////////.
16
2.6.-. Saldo deudor////////////////// 16 2.6.0. Saldo acreedor/////////////////.. 12.6.2. uenta saldada/////////////////. 1Evaluai!n $e la uni$a$ $e a(ren$i)a*e"""""""""""""" 14 Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& 1
1& Te%r0a $e la (arti$a $%.le ).-.7gualdad num!rica entre movimientos////////// 1# ).0.1eglas del cargo y el abono////////////..
11
).2.1eglas de la partida doble//////////////
1'
).2.-. ).2.-. &rimera &rimera 1egla///// 1egla///////// //////// //////// ////
1'
).2.0. ).2.0. Segunda Segunda 1egla///// 1egla///////// //////// /////// ///
12
).2.2. ).2.2. 8ercera 1egla///// 1egla///////// //////// //////. //.
12
).).9alan%a de comprobación/////////////.
13
Eval Evalu ua ai! i!n n $e $e la la un uni$a$ i$a$ $e a( a(ren ren$i)a* i)a*e" e"" """""""""""
1+
Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& '
'& Estu$i Estu$i% % (arti (artiula ularr $e las las uenta uentass *.-.uentas de activo//////////////////
'-
*.0.uentas de pasivo/////////////////
2-
*.2.uentas de capital contable/////////////.
21
*.).uentas de resultados///////////////.
25
Eval Evalua uai i!n !n $e la uni$ uni$a$ a$ $e a(re a(ren$ n$i) i)a* a*e" e""" """" """" """" """" """& "&
34
Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& 2
2& Pr%e$imi Pr%e$imient%s ent%s (ara el registr% registr% , %ntr%l %ntr%l $e las %(erai%nes $e %m(ra ventas $e meran0as +.-.&rocedimiento lobal/////////////////. 31 +.-.-. +.-.-. aracterísti aracterísticas cas generales/// generales/////// //////// /////.. /..
31
+.-.0. +.-.0. uentas uentas que se utili%an// utili%an////// //////// //////. //.
31
+.-.2. +.-.2. jemplo/// jemplo/////// //////// //////// //////// ////
3'
+.0.&rocedimiento analítico o pormenori%ado////////
35
+.0.-. +.0.-. aracterísti aracterísticas cas generales/// generales/////// //////// ///// /
35
+.0.0. +.0.0. uentas uentas que se utili%an// utili%an////// //////// //////.. //..
3+
+.0.2. +.0.2. jemplo/// jemplo/////// //////// //////// //////// ////
51
+.2.7nventarios perpetuos///////////////..
+#
+.2.-. +.2.-. aracterísti aracterísticas cas generales/// generales/////// //////// /////. /.
+#
+.2.0. +.2.0. uentas uentas que se utili%an// utili%an////// //////// ///////. ///.
+#
+.2.2. 8arjetas 8arjetas de almac!n/////////// almac!n////////////// ///
+'
+.2.). +.2.). 5!todos 5!todos de valuación de inventarios// inventarios////// ////..
+'
+.2.*. +.2.*. jemplo/// jemplo/////// //////// //////// ///////. ///.
+5
Evaluai!n $e $e lla a un uni$a$ $e $e a( a(ren$i)a*e"""""""""""&
-6 2
Uni$a$ $e a(ren$i)a*e N%& 3
3& Esta Esta$% $%s s Fin Finan ani ier er%s %s 6.-.7ntroducción///////////////////.
-65
6.0.&artes integrantes de los estados financieros//////.
-6+
6.2.9alance general o stado de Situación inanciera///
--6
6.2.-. 6.2.-. 4efinición/ 4efinición///// //////// //////// //////// ////..
-----
6.2.0. 6.2.0. ormas de &resentación &resentación//// //////// /////// ///
--4
6.2.0. 6.2.0.-. -. &resent &resentaci ación ón en en form forma a de report reporte// e///// //// / --4 6.2.0. 6.2.0.0. 0. &resent &resentaci ación ón en forma forma de cuenta cuenta/// ////. /.
--#
6.).stado de resultados o estado de p!rdidas y ganancias""
--1
6.).-. 6.).-. 7ntroducción/ 7ntroducción///// //////// //////// //////// ////
--1
6.).0. 6.).0. oncepto/// oncepto/////// //////// //////// /////// ///
--'
6.).2. 6.).2. ;bjetivos// ;bjetivos////// //////// //////// //////// ////..
--'
--' 6.).). 6.).). lementos lementos que lo integran////// integran////////// /////. /. 6.).*. 6.).*. lasificació lasificación n de los costos y gastos por función, función, forma forma --3 de elaboración/////////// elaboración////////////////. /////. Evaluai!n $e la uni$a$ $e a(ren$i)a*e""""""""" a(ren$i)a*e"""""""""""&& ""&&
-4#
7l%sari%"""""""""""""""""""""""""" 7u0as $e tra.a*%""""""""""""""" tra.a*%"""""""""""""""""""""&&& """"""&&&
-4' -#-
Uni$a$es $e A(ren$i)a*e
3ctividades de aprendi%aje -. Lect Lectur ura a de la guí guía a didáctica 0. uadr uadro o sin sinópt óptic ico o que que muestre las características de la profesión: áreas de oportunidad, necesidades que satisface a la sociedad , organismos que la agrupan y el perfil correspondiente 2. >isi >isita ta a la pági página na del del 75& o la correspondiente y elaboración de resumen. ). 7nve 7nvest stig igac ación ión de las las leyes que obligan a las empresas a llevar contabilidad
•
•
9ibliografía. R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
•
•
3ctividades de aprendi%aje -. Lect Lectur ura a de la guí guía a didáctica 0. lab labor orac ació ión n de
9ibliografía. R%mer% L!(e)8 9lvar% •
cuenta una empresa A3ctivosB, sus fuentes A &asivos y apitalB y como se estructuran los resultados de operación A7ngresos y gastosB$ como conceptos fundamentales sobre los que se sustenta la información financiera 0. 4emostrar que la contabilidad, debe mantener siempre una igualdad entre el activo y la suma del pasivo más capital
avier;
listados que contengan los conceptos de activo, pasivo y capital de una empresa modelo, elegida por el alumno 2. jercicios presentados por el profesor donde ordenen conceptos de activo, pasivo y capital de acuerdo a los criterios vistos en clase ). laboración de un catálogo de cuentas
•
tercera edición$ ditorial 5c. ra? @ill. 7ua*ar$% Cant=8 7erar$%; “ Contabilidad financiera (
ditorial 5c. ra? @ill$ 0D. edición
3ctividades de aprendi%aje -. Lectura de la guía didáctica 0. 1esolución de ejercicios planteados por el profesor 2. 1epresentación gráfica en diferentes materiales con del esquema de la cuenta con todas las partes que la componen.
9ibliografía. R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
•
•
“ Contabilidad financiera ( ditorial
5c. ra? @ill$ 0D. edición
;bjetivo l alumno será capa% de e"presar y probar las reglas del cargo y el abono para identificar, aplicar y probar los aumentos y disminuciones de las cuentas de activo, pasivo y capital, así como la naturale%a del saldo de las cuentas. l alumno comprobará la dualidad económica y el equilibrio entre los recursos y sus fuentes
3ctividades de aprendi%aje Lectura de la guía didáctica 1esolución de ejercicios planteados por el profesor. 7nvestigación sobre el concepto de ajustes como registros complementarios, para reconocer el paso del tiempo en la información financiera y la determinación de datos necesarios para la entidad.
9ibliografía. R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
•
•
•
•
•
proceso contable (
ditorial cafsa, 0D. dición
3ctividades de aprendi%aje Lectura de la guía didáctica 1esolución de ejercicios planteados por el profesor. laboración de instructivo al catálogo de cuentas. •
9ibliografía. •
•
•
•
R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
•
3ctividades de aprendi%aje Lectura de la guía didáctica 1esolución de ejercicios planteados por el profesor. laboración de cuadro comparativo con los resultados de aplicar los diferentes procedimientos de operaciones de compra venta de mercancía. laboración de conclusión sobre el procedimiento más ventajoso con sustento.
9ibliografía.
R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
•
•
•
•
•
tercera edición$ ditorial 5c. ra? @ill. M%ren% Fernán$e)8 %a>u0n;
“ Contabilidad básica (
ditorial 5c. ra? @ill, 2D. dición
;bjetivo 3ctividades de aprendi%aje -. el alumno conocerá las Lectura de la guía didáctica características de un 1esolución de balance general y del practica integral estado de resultados en de los capítulos base a la información que anteriores contienen •
•
9ibliografía. R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
de
0. l alumno conocerá el proceso de elaboración de los estados financieros sobre un caso práctico como resultado del registro de transacciones de la entidad 2. el alumno interpretara la información contenida en los estados financieros para toma de decisiones
•
•
laborará un análisis e interpretación de los estados financieros. laboración de conclusión sobre la utilidad de la información financiera.
contabilidad (
•
tercera edición$ ditorial 5c. ra? @ill. M%ren% Fernán$e)8 %a>u0n;
“ Contabilidad básica (
ditorial 5c. ra? @ill, 2D. dición
Criteri! " #r$e%i&ie't! %e e()*+)$i,' sta asignatura es en un ECF práctica por lo que su desarrollo y evaluación consistirá en la reali%ación de ejercicios y tareas, culminando con un caso práctico integral que se desarrollara en el transcurso del cuatrimestre. l caso práctico integral se evaluara durante todo el cuatrimestre mediante entregas parciales semanales, por lo que la entrega final solo representará un -*F de la evaluación del caso práctico. Según lo anterior la forma de evaluación quedara como sigue: "ámenes institucionales:
*CF
8areas y trabajos de investigación:
0CF
3ctividades en clase y participación:
-CF
3vances del caso práctico
0CF
G+-) %e tr))/ e'er)* &or la características de la asignatura y la dificultad que presenta para los alumnos la comprensión de la t!cnica contable, según e"periencia propia, el desarrollo del curso será en su totalidad presencial, sin embargo no se establecerá como obligatoria la asistencia sino solo en un *CF de las sesiones. La participación de los alumnos resulta vital para la consecución de los objetivos, no obstante en la mayoría de las unidades de aprendi%aje el profesor desarrollara las sesiones con la correspondiente retroalimentación y actividades de los alumnos.
N&er %e !e!i'e! 4el total de las -+ sesiones programadas, se plantea que todas ellas sean presenciales, en virtud de tratarse de una asignatura práctica y con cierto grado de dificultad para los alumnos. 4e estas sesiones, dos se utili%aran para la reali%ación de los e"ámenes parciales y solo será obligatoria la asistencia a el *CF de las sesiones de clase y a la de los e"ámenes. La distribución de las mismas se muestra en las guías de las unidades de aprendi%aje. &ara el desarrollo de la e"posición de las unidades de aprendi%aje se utili%aran 6 sesiones y las restantes 6 sesiones serán de repaso de las unidades de aprendi%aje =o. +, 6 y G, por representar la parte más compleja del curso
Bi.li%gra/0a R%mer% L!(e)8 9lvar% avier;
u0n; “ Contabilidad básica ( ditorial 5c. ra? @ill, 2D. dición.
Legislai!n Ley general de Sociedades 5ercantiles Aactuali%adoB ódigo de comercio Aactuali%adoB 3genda fiscal 0C--
Eletr!nias &ágina ???.imcp.org.m".
Es(eiali)a$as =ormas de 7nformación inanciera A=7B ditorial 75&, última edición. dición
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 LA CONTADURIA COMO PROFESION -&- C%ne(t% , Per/il $e la (r%/esi!n -&-&- C%ne(t% $e (r%/esi!n 4e acuerdo a 7ar0a Pela,% “Pequeño Larousse en color, diccionario enciclopédico de todos los conocimientos, &rofesión es “Acción y efecto de profesar. enero de traba!o "abitual de una persona, oficio# es e!ercer una profesión.$
-&-&4 Re>uisit%s $el (r%/esi%nal universitari%& l profesional universitario debe reunir los siguientes requisitos: -. &oseer un conjunto de conocimientos especiali%ados, adquiridos en un proceso educativo a nivel superior que le brinden bases teóricas y #abilidades prácticas para anali%ar , tomar decisiones y resolver problemas de gran complejidad , ya sea t!cnicos #umanísticos, científicos o sociales.
0. Ser analítico, critico, refle"ivo, abierto a las alternativas, responsable, creativo, propositivo, emprendedor
y contar con autoridad
profesional. 2. 8ener actitud de servicio que lo lleve a producir rique%a intelectual y material para contribuir al mejoramiento de la vida social y a la solución de la problemática nacional en el ámbito de su competencia ). 3ctuar con !tica y responsablemente en su desempeHo profesional. &or su parte 3rturo li%ondo Lópe% seHala como requisitos de la profesión los siguientes aspectos:
-& Aa$?mi%s
4& S%iales
a@ .aillerat% % e>uivalente bB conjunto de conocimientos especiali%ados cB título profesional e"pedido por una institución docente superior autori%ada. aB Ser actividad dotada de inter!s publico bB estar regida por un conjunto de normas que estipulen la conducta a seguir cB cumplir con un mínimo estándar de calidad en
#& legales
sus servicios aB 1econocimiento constitucional 3rt. )I. J *I. 4e la &<5 bB "istencia de un cuerpo colegiado que
1& Inteletuales
represente a la profesión aB apacidad de observación bB apacidad de juicio cB apacidad de comunicación dB apacidad para tomar decisiones
-&-& C%ne(t% $e %nta$ur0a (=.lia La contaduría definida como profesión es una disciplina que satisface las necesidades de información financiera de los usuarios o interesados en el desempeHo de una entidad.
La contaduría pública debe ser entendida, como aquella actividad profesional desarrollada por licenciados en contaduría, personas estudiosas de la disciplina y que mediante su paso por la universidad adquieren un conjunto de conocimientos, para obtener el título correspondiente. l Licenciado en ontaduría es el profesional capa% de fortalecer y apoyar el desarrollo económico y social, estrec#amente vinculado con el saneamiento de las finan%as de los entes económicos. eloso del establecimiento de una equitativa carga fiscal, orientando y tomando decisiones al lado del pequeHo y gran inversionista local, nacional, e internacional, generador de nuevas empresas, vigilante del medio ambiente. rítico, proactivo, emprendedor, !tico, leal, #umano y responsable, siempre atento a los nuevos cambios económicos, tecnológicos, un contador gerencial, profesional, que distingue la contaduría pública, que #aga de su profesión la búsqueda del bienestar social y colectivo, con una visión internacional, consultor y asesor en empresas públicas y privadas.
-&-&1 Per/il $e la (r%/esi%nal $el %nta$%r (u.li% l contador público de poseer, adquirir y aplicar las actitudes, los conocimientos y #abilidades que se describen a continuación:
Atitu$es 3cciones
concretas
del
-. 4e respecto y compromiso en el
comportamiento a partir del aprendi%aje
formativo
que
comprende
procesos,
cognoscitivos,
afectivos,
culturales y de la e"periencia, que induce a los sujetos actuar
de
una
a
manera
determinada en circunstancias
0. 2. ). *. +.
aspecto social, profesional y personal 4e servicio 4e aprendi%aje permanente 4e responsabilidad 4e análisis y refle"ión &ropositiva en su desempeHo
diversas C%n%imient%s 3dquiridos en el plan de
-. 3nali%ar
diversas
tendencias
estudios, que corresponden a
contables, fiscales, y financieras de
los campos específicos de la
actualidad. 0. 3plicación de las t!cnicas del punto
licenciatura en contaduría, así como los propios del área de
anterior a diferentes problemas del área 2. ombinar el conocimiento de diversas
investigación.
disciplinas
A4erec#o,
administración, etc.,
ecónoma,
para resolver
problemas financieros. ). onocimientos generales contabilidad
básica,
de
contabilidad
avan%ada, finan%as, auditoria, fiscal, etc.
a.ili$a$es Son las
posibilidades
-. 4esarrollar visión integral sobre los
intelectuales
y anuales que
objetivos de la organi%aciones 0. 3plicar los conocimiento adquiridos en
e"presan
el
conocimiento,
destre%as, y actitudes que se adquieren educativo
en
el
proceso
forma critica 2. onducir grupos y participar
en
grupos multidisciplinarios ). 3sesorar en materia contable fiscal y financiera *. 5anejar documentacion #acendaria y diseHar
procedimientos
contables
acordes a las disposiciones fiscales vigentes +. ;perar sistemas
de
cómputo
y
comunicación para el procesamiento de la información financiera 6. undamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de la
información financiera G. 4esarrollar actitud crítica que permita
aplicar
los
le
conocimientos
adquiridos en el desarrollo de auditoria de estados financieros E. 5anejara adecuadamente
la
metodología de la investigación -C.4iseHar m!todos y procedimeintos de control interno en las organi%aciones --. 5antenerse actuali%ado
-&4 Cam(%s $e atuai!n $el %nta$%r (u.li% l licenciado en contaduría es un e"perto financiero y como tal es una autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de las entidades, en las áreas de contabilidad, contraloría, tesorería, auditoria, finan%as y fiscal, así como en la planeación, análisis , critica, interpretación e investigación en las finan%as. &odemos decir que el campo de actuación de contador público es una gran man%ana, a la que podemos #acer un primer corte en dos mitades, en donde una de ellas lo colocaría con profesionista independiente y la otra en una actividad dependiente n ambas partes de la man%ana se efectuarían cuatro cortes fundamentales dentro de la que podríamos enunciar como actividades principales: La
%nta.ili$a$8 la au$it%ria8 las /inan)as , el área /isal; con las siguientes actividades:
-& C%nta.ili$a$ a. stablecimiento de sistemas de contabilidad b. 1egistro y captura de transacciones financieras c. laboración de estados financieros para fines específicos
d. en general todo lo referente a servicios contablesKfinancieros.
4& Au$it%r0a a. inanciera b. &ara efectos fiscales c. 3dministrativa
#& Finan)as aB 3nálisis e interpretación de estados financieros bB &olíticas financieras de la entidad cB ompra de inversiones en valores dB valuación económica de proyectos de inversión
1& Fisal aB 4eterminación de contribuciones a cargo de las entidades bB &royección de contribuciones Aplaneación fiscalB cB 3sesoría iscal. abe indicar que como complemento estas áreas de oportunidad el Licenciado en contaduría se puede desempeHar tambi!n en el área de la docencia y la investigación y ocupando las siguientes funciones o actividades: aB ontador general bB ontralor Asector público o sector privadoB cB 4irector o gerente de finan%as dB 4irector de presupuestos eB contador de contribuciones
fB 3uditor e"terno e interno gB contador de cuentas por cobrar o pagar etc. n el presente curso se retomara únicamente el área de desempeHo de la contabilidad financiera como un área de oportunidad del contador público, controla y presenta la información financiera, mediante los estados financieros, que usa la dirección de las entidades para fundamentar y tomar decisiones en beneficio de la empresa
- La %nta.ili$a$ sta rama de la contaduría se constituye como la actividad inicial o la que da origen a la profesión contables y que es motivo de nuestro curso, por ello mencionaremos a continuación las características generales de la contabilidad.
-&- C%ne(t% $e %nta.ili$a$ •
4 3<14; ;= L3 =7 3K-: s una t!cnica que se utili%a para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemáticamente y estructuradamente información
•
financiera. s aquella t!cnica mediante la cual los #ec#os económicos son clasificados, registrados, resumidos y presentados mediante estados financieros, información empleada por los usuarios para tomar
•
decisiones. Aavier 1omero Lópe%B La contabilidad es la t!cnica que nos ayuda a registrar en t!rminos monetarios todas las operaciones contables que celebra la empresa, proporcionando además,
los medios para implantar un control que
permita la información vera% y oportuna a trav!s de los estados financieros, así como la correcta interpretación de los mismos.
-&4 Fines $e la C%nta.ili$a$ Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:
-. stablecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones de la entidad. 0. 1egistrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 2. &roporcionar en cualquier momento una imagen clara y verídica de las situaciones financieras que guarda la entidad ). &rever con bastante anticipación el futuro de la empresa *. Servir como comprobante AevidenciaB y fuente de información ante terceras, personas de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuer%a probatoria conforme a lo establecido por la ley.
-&' O.ligai!n $e llevar %nta.ili$a$& "isten diversos ordenamientos que obligan a llevar contabilidad a las entidades en forma enunciativa más no limitativa se indican las leyes que contiene dic#a obligación: aB ódigo de omercio bB Ley eneral de Sociedades 5ercantiles cB ódigo iscal de la ederación en su 3rtículo 0G dB Ley de 7mpuesto sobre la 1enta eB Ley del 7mpuesto al valor 3gregado fB Ley del 7mpuesto empresarial a tasa única gB Ley del 7mpuesto special sobre &roducción y Servicios
EALUACION DEL CONTENIDO: Evaluació !" la ui!a! !" a#$"!i%a&" No. 1 a' Co(")(" co$$"c(a*"(" lo )i+ui"(",
-. 5enciona el concepto de profesión 0. SeHale los requisitos del profesional universitario
2. Muáles son los requisitos acad!micos de las profesiones según 3rturo li%ondo Lópe%N ). MOu! es la ontaduríaN
*. 5enciona el nombre del organismo que agrupa a la profesión contable en 5!"ico +. Muáles son campos de actuación de la contaduríaN 6. Muál es el perfil del licenciado en ontaduría en el renglón de #abilidadesN G. MOu! es la contabilidadN
E. Muáles son los fines de la contabilidadN -C.5enciona que disposiciones nos obligan a llevar contabilidad
-' D")a$$olla "l ("*a !" la #$o")ió /u" ")(a) ")(u!ia!o " lo) ($*io) " /u" )" aali%a$o la) ca$ac("$)(ica) !" la #$o")ió co(a-l" 2"3($a cla)"'
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD La t!cnica contable se sustenta primordialmente en un principio de dualidad económica ya que supone que las entidades se integran con recursos AactivosB de que dispone que tienen su origen o fuente en terceras persona ajenas a la empresa como son accionistas AcapitalB y proveedores ApasivoB. 3#ora, si bien es cierto que este concepto nos da una idea clara de lo que es el activo, pasivo y capital de una entidad, es pertinente estudiar a fondo cada uno de estos conceptos por separado
4&- Ativ% 4&-&- C%ne(t% &ara inneyK5iller 'el activo está constituido por cosas de valor que se poseen y e"presa que tales cosas tienen valor para su dueHos( &ara 5ordon, 5yron 'el acti%o es el derec#o que tiene valor para su dueHo( Según las =ormas de 7nformación inanciera A=7B 'l activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futuros fundamentalmente esperados y controlados por una entidad, representados por el efectivo, derec#os, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas u otros eventos ocurridos(
4&-&4 Clasi/iai!n $el Ativ% 7nicialmente el activo se clasifica en activo circulante y activo no circulante sta clasificación #a sido considerado tradicionalmente por algunos autores, con base en la '$is(%ni.ili$a$( de sus partidas, entendi!ndose para estos efectos como 'la mayor o menor facilidad que se tengan para convertirse o transformarse en efectivo. Se dice asimismo que un bien, derec#o o propiedad, etc!tera, tiene mayor grado de disponibilidad, en cuanto sea más fácil de convertirlo en efectivo$ por ejemplo una cuenta por cobrar, es más fácil convertirla en efectivo que una mercancía Asuponiendo que la empresa reali%a su venta a cr!ditoB. J que un bien, derec#o, propiedad, etc!tera, tienen menor grado de disponibilidad, en cuanto sea más difícil Amenos fácilB convertirla en efectivo, por ejemplo una cuenta por cobrar a largo pla%o A más de un aHoB o un edificio que se compró para su uso y no para su venta, es difícil convertirla en efectivo
ACTIO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
13L7P39L 7;
83=79L
A7=5<9LS, &L3=83 J =; 71
O<7&;B 7=83=79L A47174;B ;81;S 387>;S
Clasi/iai!n $el Ativ% Cirulante. &artida que representan el efectivo o que se espera en forma ra%onable que se conviertan en efectivo$ los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundamentalmente esperado, ya sea por su venta uso o consumo o servicios normalmente en el pla%o de un aHo o en el ciclo financiero.
Ativ% Dis(%ni.le. 1epresentado por el efectivo en caja, bancos y valores reali%ables en inversiones temporales de disponibilidad inmediata
Ativ% reali)a.le. Se integra por aquellos recursos que representan derec#os de cobro, se pueden vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundamentalmente esperados en un pla%o de un aHo o el ciclo financiero
N% irulante& &artida que representan el efectivo o que se espera en forma ra%onable que se conviertan en efectivo$ los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundamentalmente esperado, ya sea por su venta uso o consumo o servicios normalmente en el pla%o mayor a un aHo o en el ciclo financiero.
Ativ% /i*% tangi.le . Son bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o uso de la propia entidad y la prestación de servicios de la entidad y su clientela o público en general.
Ativ% /i*% intangi.le . &artidas cuya naturale%a es la de un bien incorpóreo, que implican un derec#o o privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad del producto o promover su aceptación en el mercado.
Otr%s ativ%s& Son aquellos que por su naturale%a no se encuadran en los conceptos anteriores.
DISPONIBLE
ACTIO CIRCULANTE REALIABLE
Ca*a ondo ijo 4e aja ondo
4e
;portunidades 9ancos 7nversiones 8emporales lientes 4ocumentos &or obrar 4eudores uncionarios J mpleados 7va 3creditable 3nticipo 4e 7mpuestos 7nventarios 5ercancías n 8ransito 3nticipo 3 &roveedores &apelería J Qtiles &ropaganda J &ublicidad &rimas 4e Seguros J ian%as &agos 3nticipados
Clasi/iai!n $el ativ% irulante ACIO
NO FIO
TAN7IBLE Terren%
dificios 5aquinaria 5obiliario J quipo 4e
INMUEBLES PLANTA ;ficina 5uebles J nseres EUIPO quipo 4e 8ransporte quipo 4e ntrega J
CIRCULANTE
INTA7IBLE DIFERIDO
1eparto 4erec#os 4e 3utor &atentes 5arcas 1egistradas =ombres omerciales r!dito 5ercantil astos &re operativos astos 4e ;rgani%ación astos 4e 7nstalación &agos 3nticipados 3 &la%os 5ayor de
OTROS ACTIOS
4e ;bligaciones 4epósitos n arantía 7nversiones n &roceso 8errenos J 5aquinaria =o
Clasi/iai!n $el ativ% n% irulante
4&4& Pasiv%
4&4&- C%ne(t% 7nicialmente se puede definir el pasivo como una fuente e"terna de recursos de que dispone una entidad &ara inneyK5iller 'l pasivo está constituido por la sumas que el negocio adeuda a sus acreedores.
documentos por pagar, #ipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de pago. &ara ordon 5yron '#ay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus acreedores. 8odo acreedor es aquel del que la empresa #a adquirido bienes o servicios que está obligada a pagar o bien a prestar por ellos servicios en el futuro. l importe de los activos financiado por los acreedores de la compaHía le dan la medida de su pasivo o del derec#o de los acreedores( Según las =7 'el pasivo es el conjunto o segmento
cuantificable de las
obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
4&4&4 Clasi/iai!n $el (asiv% 3l igual que el activo podemos decir que el pasivo se divide en dos grupos: Circulante o a corto pla&o y el pasi%o no circulante o a lar'o pla&o.
CIRCULANTE
GA
CORTO PLAO PASIO
NO CIRCULANTE GA LAR7O PLAO
Clasi/iai!n $el (asiv%
FIO DIFERIDO GCREDITOS DIFERIDOS
n la clasificación tambi!n se toma en cuenta la e"igibilidad en relación con el pago de la deuda y así se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con el mayor o menor grado de e"igibilidad
Pasiv% irulante % a %rt% (la)%. stá integrado por aquellas deudas u obligaciones, a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento, es en el pla%o de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o, el que sea mayor
Pr%vee$%res 4ocumentos por pagar 3creedores 3creedores bancarios 3nticipos de clientes 4ividendos por pagar PASIO CIRCULANTE A CORTO 7va causado 7mpuestos y derec#os por pagar PLAO 7mpuestos y derec#os retenidos por enterar 7mpuesto sobre la renta por pagar 7S1 &articipación de los trabajadores en las utilidades &8< obros por anticipados
Clasi/iai!n (asiv% a %rt% (la)% &asivo no circulante o a largo pla%o. stá integrado por todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento es a un pla%o mayor de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o.
l pasivo no circulante o a largo pla%o se subdivide en dos grupos: Pasiv% /i*% ,
el (asiv% $i/eri$%&
Pasiv% /i*%. 7ncluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un pla%o mayor de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o.
Pasiv% $i/eri$%. Se integra con los cobros anticipados, a trav!s de los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas a un pla%o mayor de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o. 3creedores @ipotecarios 3creedores 9ancarios 4ocumentos por &agar
FIO PASIO NO CIRCULANTE O A
a Largo &la%o ;bligaciones
circulación 1entas cobradas pos
LAR7O PLAO DIFERIDO
anticipado 7ntereses cobrados por anticipado
Clasi/iai!n $el (asiv% a larg% (la)%
4 Ca(ital C%nta.le
4&- C%ne(t%
en
&or su parte el capital se puede como una fuente interna de recursos de que dispone una entidad y está representado por los dueHos o propietarios de la entidad y a diferencia del pasivo, la entidad no está obligada a devolver las sumas invertidas. &ara inneyK5iller el capital contable es el capital líquido y seHala que el e"ceso de activo sobre el pasivo de un negocio constituye su capital líquido. Las =7 establecen que 'l capital contable es el derec#o de los propietarios sobre los activos netos, que surge por las aportaciones de los dueHos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución(
4&4 Clasi/iai!n $e Ca(ital %nta.le La clasificación del capital contable según el boletín =7 3K-- seHala lo siguiente: 4e acuerdo con el origen, el capital contable está formado por apital contribuido y capital ganado o d!ficit, en su caso.
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL 7ANADO O GDEFICIT@
Clasi/iai!n $el a(ital %nta.le Ca(ital %ntri.ui$%. Lo forman las aportaciones del dueHo o de los dueHos y las donaciones recibidas por la entidad, así como tambi!n el ajuste a estas partidas por la repercusión de los cambios en los precios.
CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL SOCIAL APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL PRIMA EN ENTA DE ACCIONES DONACIONES
Clasi/iai!n $el a(ital %ntri.ui
%$Ca#i(al +aa!o 2!ici('. Corresponde al resultado de las acti%idades operati%as
de la entidad y de otros eventos o circunstancias que la afecten. l ajuste que por la repercusión de los cambios en los precios tenga que #acer a estos conceptos, forma parte del mismo.
CAPITAL 7ANADO GDEFICIT@
EALUACION DEL CONTENIDO:
UTILIDADES RETENIDAS RESERA LE7AL OTRAS RESERAS DE CAPITAL EHCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIACION DE CAPITAL CONTABLE
Evaluació ui!a! !" a#$"!i%a&" No. a' co(")(a co$$"c(a*"(" la) )i+ui"(") cu")(io")
-. 5enciona el concepto de activo 0. 5enciona el concepto de pasivo 2. 5enciona el concepto de capital contables ). Mómo se clasifica el activoN *. labore una lista de las cuentas que integren el rublo de inmuebles planta y equipo +. Men base a qu! criterio se clasifica el pasivo 6. Mómo se clasifica el capital contable de las empresas lucrativasN G. MOu! se entiende por e"igibilidadN E. 5enciona tres cuentas del capital contribuido -C. SeHale las cuentas de activo intangible
.@ Clasi/ia las uentas en l%s reua$r%s &roveedores, bancos, reserva legal, terreno, almac!n, #ipotecas por pagar, contribuciones por pagar, patentes y marcas, clientes, gastos de constitución, utilidades acumuladas, capital social, caja c#ica, inversiones temporales, acreedores diversos, intereses pagados por anticipado, funcionarios y empleados, documentos por pagar a largo pla%o, mobiliario y equipo, caja Ativ% irulante Pasiv% a %rt% (la)% Ca(ital %ntri.ui
%$Pasiv% a larg% (la)%
Ca(ital gana$%@
Inmue.les ma>uinaria , e>ui(%
Intangi.les
otros
c' E)(a-l"c"$ ua "*#$")a *o!"lo !" +i$o co*"$cial 5 !")c$i-" lo) )i+ui"(") !a(o), 2"3($a cla)"'
a. b. c. d. e. f.
No*-$" o $a%ó )ocial 6i$o !" la "*#$")a Lo+o(i#o Do*icilio D")c$i#ció +""$al !" )u ac(ivi!a! co*"$cial E)(a-l"c" u ca(7lo+o !" cu"(a) #a$a )u co(a-ili!a!
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. 8 ESTUDIO 6ENERAL DE LA CUENTA 4efinimos la contabilidad financiera como una t!cnica mediante la cual obtendremos, en forma sistemática y estructurada, información cuantitativa e"presada en unidades monetarias de las transacciones que reali%a una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, para que los usuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa entidad económica. 3simismo seHalamos en capítulos anteriores que para poder presentar información financiera, la contabilidad debe registrar las operaciones reali%adas por la entidad, así como los eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, y que este registro debe efectuarse con orden, clasificando debidamente las diversas partidas que integran los estados financieros. Las transacciones u operaciones que la contabilidad cuantifica y registra originan aumentos yRo disminuciones en los recursos de la entidad AactivoB así como en las fuentes de los mismos, ya sean e"ternas ApasivoB o internas Acapital contableB. &or los tanto, para poder cumplir con su finalidad, es preciso que el sistema de información financiera AcontabilidadB, cuente con un instrumento que le permita registrar en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos yRo las disminuciones que e"perimenta el activo, el pasivo, el capital, las cuales surgen como consecuencia lógica y natural de las transacciones efectuadas por la entidad. ste instrumento es la cuenta, donde en un lado registraremos los aumentos y en el otro, las disminuciones. s pertinente seHalar que, debido a la naturale%a de los conceptos que cada tipo de cuenta registrará, no todas ellas utili%arán el mismo lado para registrar aumentos o disminuciones, ya que unas serán empleadas para registrar recursos y otras para registrar fuentes de recursos, unas controlarán ingresos y otras costos y gastos. abe recordar que todas las cuentas utili%arán el mismo formato con las partes que estudiaremos a continuación, y en todos los casos, la parte i%quierda siempre será la i%quierda, y la derec#a siempre será la derec#a, con el significado que veremos enseguida.
#&- C%ne(t% La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y compresible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones reali%adas por la entidad.
#&4 Partes $e la uenta n un sentido formal, la cuenta se representa mediante una 8, conocida como esquema de mayor, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido como libro mayor. omo se e"presa claramente, el esquema o cuenta 8 se comprende de dos partes, una i%quierda y una derec#a.
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea
l nombre que se le asigne a cada cuenta, deberá ser claro, de tal manera que permita identificar fácil y plenamente el valor o concepto que se registra$ por ejemplo, a la cuenta que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de la empresa, se le denominará 'caja($ la que registre los ve#ículos destinados al reparto de la mercancía, se llamara 'equipo de reparto(, la que controle las aportaciones de los socios, 'capital contable(, la que registre ventas, '>entas(.
# De.e8 a.er La denominación de los conceptos debe y #aber no es un nombre arbitrario o capric#oso de la contaduría. stos nombres tienen origen en los usos y costumbres de la contabilidad en la !poca del renacimiento, cuando se iniciaba el registro de la contabilidad por partida doble. uando los empresarios genoveses
contabili%aban alguna operación de ventas de mercancías a cr!dito, registraban en sus libros 'el Sr. debe T( y cuando contabili%aban una compra a cr!dito, registraban en sus libros 'el Sr. onfía que le pague T( en este caso, la palabra confía, se deriva del latín credere que significa confian%a es decir, se relacionaba con el cr!dito obtenido. sta palabra #a ido sufriendo trasformaciones #asta culminar en el #aber de la actualidad. 3#ora conscientes de que estos nombres tienen un significado cierto y verdadero para la contabilidad, procederemos a definirlos:
De.e. s la parte i%quierda de la cuenta a.er . s la parte derec#a de la cuenta. s decir, cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje, registre el valor que registre, siempre tendrá dos partes: una i%quierda, llamada debe, y una derec#a llamada #aber.
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea De.e a.er
#&1 Carg% % Cargar8 argo o cargar, significa registrar una cantidad en !l debe de la cuenta, es decir, registrarla en la parte i%quierda. 8ambi!n se dice d!bito o debitar.
Ca$+o) o ca$+a$
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea DEBE ABER T -CC,CCC T 0,*CC T G-,CCC
#&' A.%n% % A.%nar 3bono o abonar significa registrar una cantidad en el #aber de la cuenta, es decir, registrar una cantidad en la parte derec#a. 8ambi!n se designa como cr!dito o acreditar.
Ca$+o) o ca$+a$
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea DEBE ABER T -CC,CCC T *,CCC T 0,*CC T 6*,CCC T G-,CCC
A-oo) o a-oa$
#&2 M%vimient%s Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.
#&2&- M%vimient% $eu$%r 5ovimiento deudor es la suma de los cargos de una cuenta$ es decir, la suma del debe.
#&2&4 M%vimient% aree$%r Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la suma del #aber.
Ca$+o) o ca$+a$
M%vimient% $eu$%r
I)>uier$a DEBE T -CC,CCC T 0,*CC T G-,CCC -5#8'66
Derea ABER T *,CCC T 6*,CCC 56866
A-oo) o a-oa$
M%vimient% aree$%r
#&3& SALDO
Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. n virtud de que e"isten dos clases de movimientos, y que la diferencia puede ser mayor en uno y en otro caso, entonces, podrá tambi!n #aber dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.
#&3&- Sal$% $eu$%r
Ca$+o) o ca$+a$
M%vimient% $eu$%r Sal$% $eu$%r
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea DEBE ABER T -CC,CCC T *,CCC T 0,*CC T 6*,CCC T G-,CCC T -G2,*CC T GC,CC
s@ -6#8'66
A-oo) o a-oa$
M%vimient% aree$%r
#&3&4 Sal$% Aree$%r
Ca$+o) o ca$+a$
M%vimient% $eu$%r
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea DEBE ABER T -CC,CCC T *,CCC T 0,*CC T -G*,CCC T G-,CCC T -G2,*CC T-EC,CCC T +,*CC
A-oo) o a-oa$
M%vimient% aree$%r Sal$% aree$%r
#&3 Cuenta Sal$a$a Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. =ormalmente, para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble línea.
Ca$+o) o ca$+a$
M%vimient% $eu$%r
NOMBRE DE LA CUENTA I)>uier$a Derea DEBE ABER T -CC,CCC T-CC,*CC T 0,*CC T G2,*CC T G-,CCC T -G2,*CC T -G2,*CC
Cuenta sal$a$a
A-oo) o a-oa$
M%vimient% aree$%r
EALUACION DEL CONTENIDO:
Evaluació !" ui!a! !" a#$"!i%a&" No. 8 a' co(")(a al)o o v"$!a!"$o
-. La parte i%quierda de la cuenta se llama saldo: UUUUUUUUUUUU 0. La suma de cargos se llama movimiento deudor: UUUUUUUUUUUU 2. uando se carga una cuenta se anota del lado derec#o: UUUUUUUUU ). 3 la suma de abonos se le llama saldo acreedor:UUUUUUUUU *. Se llama saldo deudor cuando el importe del movimiento acreedor es mayor al deudor: UUUUUUUUU +. La suma de abonos de una cuenta se llama movimiento acreedor: UUUUUUUUUU 6. uando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor Se dice que la cuenta esta saldada: UUUUUUUUUUU G. 3 la parte derec#a de la cuenta se le llama #aber: UUUUUUUUUUU E. argo o cargar significa anotar una cantidad en el lado i%quierdo de la cuentaUUUUUUUUU -C.3 una anotación del lado derec#o se le llama movimiento acreedor: UUUUUUU -' D" la) )i+ui"(") cu"(a) !"("$*i" co ua llav" cual") )o lo) ca$+o9 5 cual") lo) a-oo)9 !"("$*i" lo) *ovi*i"(o) !"u!o$ 5 ac$""!o$ 2$o(ula$' 5 o-("+a "l )al!o 5 *"cio" !" /u" a(u$al"%a "),
CUENTA IUIERDA DERECA T *C,CCC T -C,CCC T E+,CCC
T E,ECC T -0E,CCC T )*,CCC
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. 4
T"o$a !" la Pa$(i!a Do-l"& 1&- Igual$a$ num?ria entre m%vimient%s La (arti$a $%.le Aque se origina a finales del siglo 7> con Luca &accioliB está relacionada con el principio de la ausali$a$, el cual establece que toda causa tiene un efecto. &or ejemplo si no ubicamos en cualquier tipo de entidad y consideramos las operaciones que lleva a cabo según su propia actividad, observaremos que la mayoría de sus operaciones impactaran su situación financiera, pues el saldo de algunas cuentas que conforman sus estados financieros será modificados. ste efecto siempre se identificara de manera doble$ es decir afectara al menos dos rubros o cuentas: en una se reconocerá la causa de la operación y en otra, el efecto de la misma l conjunto de acciones que reali%a una entidad implica precisamente una acciónK reacción que debe anotarse contablemente por medio de cargos y abonos, considerando la partida doble. 3 esta anotaciones se les llama registros a las cuentas que modifican la situación financiera de la entidad cuidando que siempre subsista la igual$a$ entre el ativ% , la suma $el (asiv% más a(ital esta igualdad se representa con la siguiente ecuación A: P;C & La (arti$a $%.le tiene su fundamento en el postulado de DUALIDAD ECONOMICA dic#a dualidad se integra de los reurs%s que tiene la entidad para efectuar sus actividades y las /uentes de estos. Se resume lo anterior en el siguiente cuadro (e')n el postulado de dualidad económica establece que acti%o es i'ual a pasi%o más capital contable
A*P+C Es decir, que los recursos de que dispones la entidad para la reali&ación de sus fines proceden de fuentes eternas e internas, y que las operaciones que la contabilidad cuantifica se re'istran por -edio de la teora de la partida doble mediante car'os y abonos que representan los aumentos o disminuciones del acti%o, pasi%o y capital contable. A"ora bien /se cumple siempre dic"a i'ualdad0 la respuesta es afirmati%a, pues siempre se cumple la ecuación matemática A*P+C. (in importar que tipo de operación se re'istre, siempre se cumple la i'ualdad, es decir, la dualidad económica que, por ello. Es una ley uni%ersal.
1&4 Reglas $el arg% , el a.%n%
on base en los casos de aumento y disminución del activo, pasivo y capital, es decir, de los cargos y abonos a tales conceptos, se deducen las reglas del cargo y el abono. 1L3 4L 31;
Di!&i' +"e e* $)#it)* 3C
A+&e't ) e* )$ti( 2A SE TIENE 4UE CARGA R CUAND O
D!&i'+ "e e* #)!i( 35
RE7LA DEL ABONO
%i!&i'+ "e e* )$ti( 3A SE TIENE 4UE ABONAR CUANDO : )+&e't) e* $)#it)* 2C
)+&e't) e* #)!i( 2#
n un esquema de mayor o 8, lo anterior se representa como sigue:
I)>uier$a 4ebe argo o cargar J ativ% K (asiv% K a(ital 1& Reglas $e la (arti$a $%.le
Derea @aber 3bono o abonar K ativ% J (asiv% J a(ital
3ntes de iniciar el estudio de las reglas de la teoría de la partida doble conviene recordad las reglas del cargo y del abono, las cuales son un antecedente normal y natural de las reglas de la partida doble, en virtud de que se refiere a las misma situación: el registro de operaciones, lo cual se efectúa mediante cuentas de que se refiere a la misma situación: el registro de operaciones, lo cual se efectúa mediante cuentas que están compuestas por !l debe y el #aber , donde se registran cargos ya bonos. Si la partida doble consiste en registrar de manera doble los aumentos y las diminuciones del activo, pasivo y capital, y estos aumentos se contabili%an mediante cargos y abonos, es imprescindible repasar nuevamente las reglas.
Se tiene >ue argar uan$%:
Si la J Ativ% K Ativ% Se tiene >ue K Pasiv% JPasiv% a.%nar K Ca(ital JCa(ital uan$%: teoría de la partida doble dice que a todo cargo le corresponde un bono, las reglas de esta teoría se obtienen de las propias reglas del cargo y dela bono, de la manera siguiente:
1&- Primera regla (e tiene que car'ar cuando aumenta 1+2 el acti%o.
ste cargo debe corresponder con un abono Arecuerde que e"iste la posibilidad de ser uno o más abonos en una o más cuentasB, el cual se presenta de cualquiera de las siguientes formas:
KAtiv% J Pasiv% J Ca(ital Lo anterior puede representarse en un esquema de mayor:
Se tiene >ue argar uan$%: ).2.0 Segunda regla
J Ativ%
K Ativ% JPasiv% JCa(ital
Se tiene >ue a.%nar uan$%:
Se tiene que cargar cuando disminuye AKB el pasivo. ste cargo debe corresponderse con un abono Arecuerde que e"iste la posibilidad de ser uno o más abonos en una o más cuentasB, el cual se puede presentar en cualquiera de las siguientes alternativas.
JAtiv% J Pasiv% J Ca(ital sto se representa en un esquema de mayor:
Se tiene >ue argar uan$%:
K Pasiv%
K Ativ% JPasiv% JCa(ital
Se tiene >ue a.%nar uan$%:
1 Terera regla Se tiene que cargar cuando disminuye Ael capitalB. ste cargo debe corresponder con un abono Arecuerde que e"iste la posibilidad de ser uno o más abonos, en una o más cuentasB, el cual se puede presentar de cualquiera de las siguientes alternativas: -
Ativ% J Pasiv% J Ca(ital
Lo anterior se representa en un esquema de mayor:
Se tiene >ue argar K Ca(ital uan$%:
K Ativ% JPasiv% JCa(ital
Se tiene >ue a.%nar uan$%:
1&1& Balan)a De C%m(r%.ai!n La dualidad económica persiste en las reglas del cargo y el abono, así como en la partida doble, aun cuando se alteren o modifiquen los valores o saldos de las
distintas cuentas de activo, pasivo y capital$ es decir, la igualdad entre la suma del activo y la suma del pasivo más capital contable, se mantiene como tal, a la ve% que permanece la equidad en los elementos del balance. 3l finali%ar un periodo contable es necesario verificar que al registrarse los asientos, se respete la partida doble, es decir, que la suma de los cargos sea igual a la suma d los abonos, los cuales modificaron sus movimientos. &ara lograr lo anterior, se elabora un documento contable Ano un estado financieroB denominado balan%a de comprobación. La .alan)a $e %m(r%.ai!n es un documento contable que se elabora para verificar que se respetó la partida doble en los asientos de diario y en su pase al mayor. n la actualidad, con el uso de sistemas informáticos, en los cuales se reali%a en forma automática, la captura de diario y de todos los pases, tanto a mayores como a sus registros au"iliares, es necesario que se sepan que datos debe contener, los cuales son: -. =ombre de la entidad 0. 5ención de ser una balan%a de comprobación y periodo de formulación 2. =o. 4e catálogo de cuentas ). nombre del rubro de las cuentas *. movimientos A4eudor y 3creedorB +. Saldos A4eudor y 3creedorB 6. sumas iguales.
Al(a , Omega8 S&A& Balan)a $e %m(r%.ai!n $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46-4
N%& De atal%g%
N%m.re $e las uentas
M%vimient%s Deu$%r Aree$%r
sal$%s Deu$%r Aree$%r
Sumas iguales 3ctualmente la balan%a de comprobación obtenida de los sistemas computacionales arroja sumas iguales y algunos de los errores que se daban en los sistemas manuales de registro ya no se presentan, algunos de esos errores son ocasionados por alguna de las causas siguientes: aB bB cB dB eB
rrores en la suma de los movimientos o saldos de la propia balan%a Sumar en forma equivocada los movimientos en el libro mayor. quivocación en pasar una cantidad del diario al mayor 1egistro de una transacción sin respetar la partida doble 1egistro en el mayor de solo cargos o abonos de un asiento
1ecomendaciones para elaborar la balan%a de comprobación.
aB se deben anotar en primer lugar todas las cuentas del balance general bB luego se deben de poner en el orden de activo, pasivo y capital contable cB a su ve% la cuentas de activo, pasivo y capital se agrupan por sus características, es decir, circulante, no circulante, acorto pla%o, a largo pla%o, contribuido, ganado. dB 4espu!s se deben anotar las cuentas de 1esultados, dando inicio por las cuentas de ventas, las que representen el costo de ventas, a continuación los gastos de operación, otros ingreso etc. eB &ara determinar los saldos se utili%an las formulas lógicas.
EALUACION DEL CONTENIDO: Evaluació !" ui!a! !" a#$"!i%a&" No. 4
a' co(")(a co$$"c(a*"(" la) )i+ui"(") cu")(io")
-. Mon que tipo de registro empie%an las cuentas de activoN 0. Mon que tipo de registro empie%an las cuentas de pasivoN 2. Mon que tipo de registro empie%an las cuentas de capital contableN ). Mómo se registran los aumentos de pasivoN *. Mómo se registran los las disminuciones de capitalN +. Mómo se registran las disminuciones de activoN 6. M4e qu! naturale%a son las cuentas de activoN G. Mn qu! principio se basa la teoría del cargo y el abonoN E. 5enciona dos cuentas de resultados deudoras -C.5enciona dos cuentas de resultados acreedoras
.@ %nta.ilie las siguientes %(erai%nes
-. ompramos mercancías de contado por T0*,CCC
0. >endemos mercancías de contado por T *C,CCC
2. Se depositan en el banco T -*,CCC en efectivo
). &agamos a acreedores T ),CCC en efectivo
*. ompramos mercancías a cr!dito por T -C,CCC
+. Los accionistas aportan T -,CCC,CCC para constituir una sociedad
6. Se pagan servicios de tel!fono por T 2,)*C
G. Se paga una a proveedores T -0,2CC
E. Se compra un terreno por T G*C,CCC
-C.
UNIDAD DE APRENDIZAJE No <. E)(u!io #a$(icula$ !" la) cu"(a)
n el presente capitulo se abordaran las principales cuentas que integran la contabilidad de una entidad comercial. s importante destacar la imposibilidad de abordar todas las cuentas que pueden e"istir, ya que las empresas de acuerdo a sus necesidades.
8ambi!n es pertinente mencionar que las cuentas que se utili%an para registrar las operaciones de compra venta de mercancías se anali%aran en el capítulo siguiente.
'&- Cuentas $e Ativ% Ca*a& 1egistra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo propiedad de la entidad, el cual está representado por la moneda de curso legal o sus equivalentes, tales como giros bancarios, postales o telegráficos, o la moneda e"tranjera y los metales preciosos amonedados.
DEBE Se carga: 3l iniciarse el ejercicio -.K del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal de la e"istencia en efectivo propiedad de la entidad.
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K del importe del valor nominal del efectivo entregado por la entidad Asalidas de efectivoB.
3l finali%ar el ejercicio 4urante el ejercicio 0.K del importe del valor nominal de 0.K del importe del valor nominal del los sobrantes de efectivo Asegún efectivo recibido por la entidad libros, faltantes según arqueo de AentradasB. cajaB. 2.K del importe de su saldo para
3l finali%ar el ejercicio saldarla Apara cierre de librosB. 2.K del importe del valor nominal de los faltantes en efectivo Asegún libros, sobrantes según arqueo de cajaB.
Sal$% su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad. Presentai!n se presenta en el balance general como la primera partida del activo circulante, cuando no tenga restricciones. n caso de e"istir restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, estas partidas de efectivo se muestran en renglón por separado en el activo circulante o no circulante si su disponibilidad es mayor a un aHo o al ciclo financiero a corto pla%o, o si su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes, o con la amorti%ación de pasivos a largo pla%o, en cuyo caso se mostrara como activo no circulante.
F%n$% /i*% $e a*a ia esta cuenta registra los movimientos que e"perimente el fondo fijo de caja c#ica, la cual representa el importe del valor nominal del dinero efectivo propiedad de la entidad establecido en el importe fijo, destinado a efectuar pagos menores.
DEBE Se carga: 3l iniciarse el ejercicio -.K 4el importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del importe del fondo al inicio del ejercicio.
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K 4el importe del valor nominal de las disminuciones o cancelaciones que lleguen a efectuarse.
3l finali%ar el ejercicio 4urante el ejercicio 0.K 4el importe de su saldo para 0.K 4el importe del valor nominal del saldarle Apara cierre de librosB. fondo al constituirse y por los incrementos que puedan efectuarse.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el valor nominal del importe del fondo en efectivo, en comprobantes, o por la suma de ambos. Presentai!n: se presenta en el balance general como una de las primeras partidas del activo circulante, inmediatamente despu!s de efectivo en caja.
Ban%s
1egistra los aumentos y las disminuciones que e"perimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de c#eques de instituciones del sistema financiero AbancosB.
DEBE Se carga: 3l iniciarse el ejercicio -.K 4el importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado en instituciones financieras AbancosB.
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K 4el importe del valor nominal de los c#eques e"pedidos a cargo de la empresa. 0.K 4el importe del valor nominal de los intereses, comisiones, situaciones, etc., que el banco cobra por servicios 4urante el ejercicio y cargados en cuentas de c#eques, 0.K 4el importe del valor nominal del según avisos de cargo al banco. efectivo depositado en cuenta de c#eques. 3l finali%ar el ejercicio 2.K del importe del valor nominal de 2.K 4el importe del valor nominal de los intereses ganados y depositados los intereses, comisiones, situaciones, en cuentas de c#eques, según avisos etc., que el banco cobra por servicios de abono del banco. y cargado en cuenta de c#eques, según avisos de cargo del banco. 3l finali%ar el ejercicio ).K del importe de su saldo para ).K del importe del valor nominal de saldarla Apara cierre de librosB. los intereses ganados y depositados en cuentas de c#eques, según avisos de abonos del banco.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado en instituciones financieras AbancosB. Presentai!n: se representa en el balance general dentro del activo circulante, e"cepto cuando e"istan restricciones formales en cuanto a disponibilidad y fin, en cuyo caso se mostraran por separado. Inversi%nes tem(%rales 1egistra los aumentos y disminuciones que e"perimentan las inversiones que con carácter temporal reali%a la entidad, ya sea en casas de bolsa o cualquier otro organismo del sistema financiero nacional, con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia en un breve tiempo, durante el cual #a invertido el efectivo ocioso que sobrepasa los requerimientos normales de operación.
DEBE Se carga: 3l iniciarse el ejercicio: -.K del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal de las inversiones en valores negociables a su valor neto de su reali%ación. l cual representa a su ve% el valor de coti%ación en el mercado o el precio de venta de la inversión, menos los gastos que se incurren en la enajenación. Las inversiones en otros instrumentos a su costo de adquisición más rendimientos devengados a su valor estimado de reali%ación, el menor.
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K por la venta de inversiones temporales a precio de costo. 3l finali%ar el ejercicio 0.K por el importe de su saldo para saldarla Apara cierre de librosB.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el valor de las inversiones temporales en valores negociables a su valor neto de reali%ación, el cual representa el valor de coti%ación en el mercado o el precio de venta de la inversión menos los gastos que se incurran en su enajenación. Presentai!n: se representa en el balance general dentro den activo circulante, enseguida del efectivo de caja, fondos y bancos, cuando no tenga restricciones. Clientes
1egistra los aumentos y disminuciones derivados de la venta de mercancías única y e"clusivamente a cr!dito, ya sea documentado o no.
DEBE Se carga: 3l iniciarse el ejercicio -.K del importe de su saldo deudor, que representa el derec#o de la entidad a e"igir a sus clientes el pago por la venta de mercancías y la prestación de servicios a cr!dito.
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K del importe de los pagos parciales o totales que a cuenta o en liquidación de su adeudo efectúen los clientes. 0.K del importe de las devoluciones de mercancías. 2.K del importe de las rebajas y 4urante el ejercicio bonificaciones sobre ventas concedidas 0.K del importe originalmente a los clientes. pactado con los clientes por las ).K del importe de las cuentas que se ventas de mercancías y la consideren totalmente incobrables. prestación de servicios a cr!dito. 2.K del importe de los intereses 3l finali%ar el ejercicio normales y moratorios Amora: +.K del importe de las cuentas que se retardo en el pagoB. consideren totalmente incobrables. 6.K del importe de su saldo para saldarla.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el importe de ventas de mercancías y la prestación de servicios a cr!dito, por las cuales se tiene el derec#o de e"igir el pago, es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado. Presentai!n: se representa en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despu!s del efectivo. D%ument%s (%r %.rar 1egistra los aumentos y disminuciones derivados de la venta distintos a mercancías o a la prestación de servicios, única y e"clusivamente a cr!dito documentado.
DEBE Se carga: 3l iniciar el ejercicio -.K del importe de su saldo deudor,
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K del importe del valor nominal de
que representa el derec#o de la entidad a e"igir a los suscriptores de títulos de cr!dito a favor de la entidad el pago de los mismos, derivados de la venta a cr!dito o conceptos de servicios.
los documentos cobrados, endosados o cancelados por la entidad. 0.K del importe del valor nominal de los documentos que se consideren totalmente incobrables.
3l finali%ar el ejercicio 4urante el ejercicio 2.K del importe del valor nominal de 0.K del valor nominal de los títulos de los documentos que se consideren cr!dito e"pedidos a favor de la totalmente incobrables. empresa. ).K del importe de su saldo para saldarla.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el importe del valor nominal de los títulos de cr!dito e"pedidos a favor de la entidad, derivados de las ventas de conceptos distintos a las mercancías y la prestación de servicios a cr!dito. Presentai!n: se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante inmediatamente despu!s del efectivo, formando parte de las cuentas por cobrar.
Meran0as8 inventari%s8 alma?n# 1egistran los aumentos y disminuciones que sufren las mercancías propiedad de la entidad, las cuales son adquiridas para ser vendidas, como actividad principal y normal de toda entidad comercial.
DEBE S 313: 3L 7=7731S L 177; -. 4el importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de pla%a, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. 4<13=8 L 177; 0. 4el importe del precio de costo de
ABER Se abona: 4urante el ejercicio -.K del importe de las transferencias a las cuentas de compras o almac!n, al tener conocimiento de que las mercancías llegaron a las bodegas, de la empresa. 0. 4el importe de los ajustes, correcciones negociadas e inclusive por la cancelación de pedidos.
las compras de mercancías 3L 7=3L7P31 L 177; adquiridas fuera de pla%a, libre a 2. 4el importe de su saldo para bordo proveedor, las cuales se saldarte Apara cerr! de librosB. encuentran viajando por cuenta y riesgo de la empresa Aen tránsitoB, 2. 4el importe de te primas de seguros contratados contra riesgo de accidentes. ). 4el importe de los fletes y acarreos.
Sal$%& s deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la entidad, las cuales fueron adquiridas fuera de pla%a, libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando AtransitandoB bajo cuenta y riesgo de la empresa. Presentai!n& Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, inmediatamente despu!s de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios. Pa(eler0a , =tiles 1egistra
los aumentos y disminuciones que e"perimentan aquellos materiales y útiles de oficina, como por ejemplo: papel Acarta, oficio, para computadorasB, facturas, recibos, sobres, lápices, plumas, etc!tera.
DEBE S 313: 3L 7=7731S L 177; 7. 4el importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de la papelería y útiles de oficina que se tengan almacenados y que se vayan a consumir o utili%ar en el periodo contable.
ABER SE ABONA: 4<13=8 L 177; 7. 4el importe de la parte de dic#a papelería y útiles que se vaya utili%ando o consumiendo.
3L 7=3L7P31 L 177; n el caso de no #aber efectuado la aplicación a resultados durante el 4<13=8 L 177; ejercicio. 0. 4el importe del precio de costo 0. 4el importe de la parte de dic#a de las compras de papelería y papelería y útiles que se #aya empleado, útiles de oficina. consumido o utili%ado durante el ejercicio. 2. 4el importe de su saldo para Apara cierre de librosB.
Sal$%: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de la papelería y útiles de oficina propiedad de la entidad, que está pendiente de utili%arse. Presentai!n& on relación a estos pagos anticipados, de los cuales ya sabernos que podrán ser a corto pla%o o diferidos, según la fec#a de su utili%ación, tenemos que se presenta el balance general dentro del activo circulante, inmediatamente despu!s de los inventarios, formando parte de los pagos anticipados, cuando se espere utili%ar o consumir en un pla%o de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o.
Terren%s sta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se reali%an en los terrenos propiedad de la empresa, valuados a precio de costo. on relación a esta cuenta y las demás que estudiaremos enseguida, pertenecientes al grupo del activo fijo tangible Aedificios, mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de transporte, equipo de entrega y repartoB, es importante seHalar algunos aspectos que de cierta manera les son comunes o característicos, independientemente de que en cada caso particular se #arán los comentarios pertinentes sobre los aspectos específicos y particulares de cada cuenta.
DEBE S 313: 3L 7=7731S L 177; -. 4el importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad.
ABER SE ABONA: 4<13=8 L 177; -. 4el importe del precio de costo de los terrenos vendidos o dados de baja, incluyendo situaciones de e"propiación.
4<13=8 L 177; 0. 4el precio de costo de los terrenos 3L 7=3L7P31 L 177; adquiridos, el cual incluye el precio de 0. 4el importe de su saldo para adquisición del terreno, #onorarios y saldaría Apara cierre de librosB. gastos notariales, indemni%aciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de trasladen de dominio, #onorarios a abogados, gastos de
locali%ación, demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles, cooperaciones y otros. 2. 4el precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones. ). 4el precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda. 4el precio de costo de los terrenos recibidos en pago Ae"#ibiciónB de capital social, por un socio o accionista.
Sal$%: su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad.
Presentai!n: se presenta en el balance general dentro del grupo de activo tangible.
E$i/ii%s La cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad, a precio de costo
DEBE S 313: 3L 7=7731S L 177; -. 4el importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los edificios propiedad de la entidad.
ABER SE ABONA: 4<13=8 L 177; -. 4el importe del precio de costo de los edificios vendidos o dados de baja, incluyendo su demolición, donación, tc.
4<13=8 L 177; 0. 4el precio de costo de los 3L 7=3L7P31 L 177; edificios adquiridos, el cual incluye el 0. 4el importe de su saldo para precio de adquisición del terreno, Saldarla Apara cierre de librosB. #onorarios y gastos notariales, indemni%aciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de trasladen de dominio,
#onorarios a abogados, gastos de locali%ación, demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles, cooperaciones y otros. 2. 4el precio de costo de los edificios recibidos como donaciones. ). 4el precio de costo de los edificios recibidos en pago de alguna deuda. *. 4el precio de costo de los edificios recibidos en pago Ae"#ibiciónB de capital social, por un socio o accionista.
Sal$% Su sal$% es $eu$%r , re(resenta el (rei% $e %st% $e l%s e$i/ii%s (r%(ie$a$ $e la em(resa Presentai!n Se (resenta en el .alane general $entr% $el ativ% n% irulante8 /%rman$% (arte $el gru(% $e inmue.les8 (lanta , e>ui(% De(reiai!n aumula$a $e e$i/ii%s& sta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre la depreciación de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a trav!s de la vida útil de uso o servicio y considerando su valor Ao noB de desec#o.
DEBE SE CAR7A:
ABER SE ABONA: 3L 7=7731S L 177; -. 4el importe del saldo acreedor, por DURANTE EL EERCICIO -& $el im(%rte $e las $isminui%nes asiento de apertura e/etua$as a la $e(reiai!n aumula$a %n .ase en l%s 4<13=8 L 177; estu$i%s e/etua$%s a la uenta $e 0. 4el importe de la depreciación de e$i/ii%s8 %n a.%n% a l%s edificios con cargo a resultados 2. 4el importe de los incrementos a resulta$%s $el e*erii%& 4& $el im(%rte $e su sal$% uan$% la depreciación efectuado como
se $a $e .a*a un e$i/ii% >ue está resultado de estudios t!cnicos t%talmente $e(reia$% se a 3L 7=3L7P31 L 177; $aa$% , se %nsi$era inservi.le& #& Del im(%rte $e la $e(reiai!n 0. &or cualquiera de los conceptos aumula$a uan$% se ven$e un anteriores cuando la compaHía tenga establecida la política de aplicar en e$i/ii% forma anual la depreciación AL FINALIAR EL EERCICIO& 1& P%r ual>uiera $e l%s %ne(t%s anteri%res8 uan$% est%s n% se reali)ar%n en el e*erii%& '& Del im(%rte $e su sal$% (ara sal$arla G(ara el ierre $e li.r%s@ Sal$% Su sal$% es aree$%r , re(resenta la anti$a$ el (rei% $e %st% $e l%s e$i/ii%s (r%(ie$a$ $e la em(resa >ue se a reu(era$% a trav?s $e l%s arg%s e/etua$%s a resulta$%s $el (eri%$% Presentai!n Se (resenta en el .alane general $entr% $el ativ% n% irulante8 /%rman$% (arte $el gru(% $e inmue.les8 (lanta , e>ui(% $isminu,en$% el sal$% $e e$i/ii%s&
'&4Cuentas De Pasiv% Pr%vee$%res 1egistra los aumentos y disminuciones derivados de la compra de mercancía única y e"clusivamente a cr!dito, ya sea documentado o no.
DEBE S 313: 3413=8 L 177; -. 4el importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en liquidación del adeudo con proveedores. 0. 4el importe de las devoluciones sobre compras de mercancías a
ABER SE ABONA: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo acreedor, que representa la obligación de la empresa de pagar a sus proveedores por las compras de mercancías a cr!dito, documentadas o no.
cr!dito. 4<13=8 L 177; 2. 4el importe de las rebajas sobre 0. 4el importe de compras de compras de mercancías a cr!dito. mercancías a cr!dito, documentadas o no. 3L 7=3L7P31 L 177; 2. 4el importe de los intereses ). 4el importe de su saldo para moratorios que carguen los saldarla Apara cierre de librosB. proveedores por mora en el pago.
Sal$%: Su saldo es acreedor y representa el importe de las compras de mercancías a cr!dito, por las cuales se adquiere la obligación de pagar. Presentai!n: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto pla%o como la primera partida, formando parte de las cuentas por pagar. D%ument%s (%r (agar La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones deK rivados de la compra de conceptos distintos a las mercancías o la prestación de servicios, única y e"clusivamente a cr!dito documentado Atítulos de cr!dito, letras de cambio y pagar!sB a cargo de la empresa.
DEBE S 313: 4<13=8 L 177; -. 4el importe del valor nominal de los títulos de cr!dito que se paguen. 0. 4el importe del valor nóminaB de los títulos de cr!dito que se cancelen.
ABER SE ABONA: 3L 7=7731 L 177; 7. 4el importe de su saldo acreedor, que representa el valor nominal de los títulos de cr!dito a cargo de la entidad, pendientes de pago.
3L 7=3L7P31 L 177; 4<13=8 L 177; 2. 4el importe de su saldo para 0. 4el importe del valor nóminaB de 7 saldarla Apara cierre de libresB. títulos de cr!dito Aletras de cambio o pagar!sB firmados a cargo de la empresa.
Sal$%: Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los títulos de cr!dito Aletras de cambio, pagar!sB suscritos a cargo de la empresa, por la compra de conceptos distintos a las mercancías, a cr!dito, por los cuales se adquiere la obligación de pagarlos.
Presentai!n: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto pla%o, inmediatamente despu!s de los proveedores, cuando su vencimiento sea a un pla%o de un aHo o del ciclo financiero a corto pla%o$ en caso de que su vencimiento e"ceda el aHo o el ciclo financiero a corto pla%o, se mostrará dentro del pasivo a largo pla%o AfijoB.
Aree$%res& La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de las compras de conceptos distintos a las mercancías o la prestación de servidos, los pr!stamos recibidos y otros conceptos de naturale%a análoga, única y e"clusivamente a cr!dito abierto, sin otorgar garantía documental representada por títulos de cr!dito Aletras de cambio y pagar!sB.
DEBE S 313: 4<13=8 L 177; -. 4el importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en liquidación del adeudo por la compra de bienes o servicios a cr!dito, sin garantía documental o por los pr!stamos recibidos. 0. 4el importe de las devoluciones de los conceptos distintos a las mercancías. 2. 4el importe de las rebajas concedidas por los acreedores. 3L 7=3L7P31 L 177; ). 4el importe de su saldo para saldarla Apara cierre de librosB.
ABER SE ABONA: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo acreedor, que representa la obligación de pagar por las compras de conceptos distintos a las mercancías a cr!dito, sin garantía documental, o por los pr!stamos recibidos. 4<13=8 L 177; 0. 4el importe de las cantidades que por los conceptos anteriores se #ayan quedado de pagar a los acreedores. 2. 4el importe de los intereses moratorios que los acreedores #ayan cargado, por falta de pago oportuno.
Sal$%: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación de pago, derivada de la compra de conceptos distintos a las mercancías a cr!dito, sin otorgar garantía documental, o la obtención de pr!stamos.
Presentai!n: se presenta en el balance general dentro del pasivo circulante, formando parte de las cuentas por pagar.
Aree$%res i(%teari%s sta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los pr!stamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se #a otorgado como garantía bienes inmuebles Aterrenos, edificiosB. stos pr!stamos son a largo pla%o.
DEBE ABER S 313: SE ABONA: 4<13=8 L 177; 3L 7=7731 L 177; -, 4el importe de los pagos que se -. 4el importe de su saldo acreedor, vayan reali%ando para liquidar el que representa la obligación de pagar adeudo. los pr!stamos recibidos, los cuales tienen como garantía bienes 3L 7=3L7P31 L 177; inmuebles Aactivos fijos, como 0. 4el importe de su saldo para terrenos o edificios. saldarla Apara cierre de librosB. 4<13=8 L 177; 0. 4el importe de los nuevos cr!ditos Apr!stamosB #ipotecarios que se reciban.
Sal!o, Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que
tiene la empresa de pagar los pr!stamos obtenidos, los cuales están garanti%ados con bienes del activo fijo propiedad de la empresa.
Presentai!n: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo fijo a largo pla%o. '& Cuentas Del Ca(ital C%nta.le Ca(ital8 (atrim%ni%
sta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se efectúan en el capital del propietario de la empresa. 8!ngase presente que esta cuenta se empleará en los casos de empresas de propiedad individual.
DEBE ABER S 313: SE ABONA: 4<13=8 L 177; 3L 7=7731 L 177; 4el importe de las disminuciones de -. 4el importe de su saldo acreedor, capital, por retiros del propietario. que representa la diferencia entre el activo y el pasivo. 3L 7=3L7P31 L 177; 0. 4el importe de su saldo para saldarla 4<13=8 L 177; Apara cierre de librosB. 0. 4el importe de tos aumentos de capital, por las nuevas aportaciones del propietario a su negocio. Sal$%: Su saldo es acreedor y representa el capital invertido por el propietario en su empresa.
Presentai!n: Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital ontribuido.
Ca(ital s%ial# sta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las aportaciones que efectúan los socios o accionistas de sociedades mercantiles. =ótese que esta cuenta se utili%ará en el caso de empresas constituidas como sociedades mercantiles.
DEBE
ABER
S 313: 4<13=8 L 177; -. 4el importe de las disminuciones de capital social, ya sea en caso de reintegro a los socios o accionistas de su capital Aparte o totalmenteB, o para amorti%ación de p!rdidas.
SE ABONA: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo acreedor, que representa el importe del capital social suscrito por los socios o accionistas de la sociedad.
4<13=8 L 177; 3L 7=3L7P31 L 177; 0. 4el importe de los aumentos de 0. 4el importe de su saldo para capital, representados por la saldarla Apara cierre de librosB. suscripción de acciones por los socios. 2. &or los incrementos al capital por nuevos inversionistas, capitali%ación de utilidades, etc!tera. ). &or las revaluaciones de activos, dando cumplimiento a los requisitos de carácter legal, como a las prácticas contables vigentes.
Sal$%: Su saldo es acreedor y representa el importe del capital social de la empresa, totalmente suscrito, aun cuando pudiera estar no totalmente e"#ibido ApagadoB.
Presentai!n: Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital ontribuido.
Utili$a$ neta $el e*erii% sta cuenta registra los aumentos y disminuciones que e"perimenta la utilidad neta del ejercicio.
DEBE S 313:
ABER SE ABONA:
4<13=8 L 177; -. 4el importe de las separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las reservas. 0. 4el importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas Aresultados de ejercicios anterioresB.
3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad neta del ejercicio. An este caso, esta utilidad es la que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo del traspaso de la cuenta de p!rdidas y gananciasB.
3L 7=3L7P31 L 177; 3L 7=3L7P31 L 177; 2. 4el importe de su saldo para 0. 4el importe de la utilidad neta del saldarla Apara cierre de librosB. ejercicio, con cargo a la cuenta de p!rdidas y ganancias. Sal$%: Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
Presentai!n: Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado. P?r$i$a Neta Del E*erii% sta cuenta registra los aumentos y disminuciones que e"perimenta la p!rdida neta del ejercicio.
DEBE S 313: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo deudor, el cual representa la p!rdida neta del ejercicio. An este caso, la p!rdida es la que corresponde al ejercicio inmediato anterior, el cual se obtiene del traspaso de la cuenta de p!rdidas y ganancias.B
ABER SE ABONA: 4<13=8 L 177; -. 4el importe de su saldo, traspasado a la cuenta de p!rdidas acumuladas en el ejercicio Aresultados de ejercicios anterioresB. 3L 7=3L7P31 L 177; 0. 4el importe de su saldo para saldarla Apara cierre de librosB.
3L 7=3L7P31 L 177; 0. 4el importe de la p!rdida neta del ejercicio, con abono a la cuenta de p!rdidas y ganancias.
Sal$%: Su saldo es deudor y representa la p!rdida neta del ejercicio.
Presentai!n: Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado Ad!ficitB.
Utili$a$es Gaumula$as@ reteni$as
sta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los traspasos de las utilidades netas del ejercicio Ade cada periodo contableB.
DEBE S 313: 4<13=8 L 177; -. 4el importe de las aplicaciones de las utilidades, por pago de dividendos, etc!tera.
ABER S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; -.K del importe de su saldo acreedor, que representa las utilidades acumuladas y retenidas por disposición de la asamblea de 3L 7=3L7P31 L 177; accionistas, para ser aplicadas en la 0. 4el importe de su saldo para forma, tiempo y condiciones que la saldarla Apara cierre de librosB. misma asamblea decida. 4<13=8 L 177; 0. 4el importe de los incrementos de las utilidades acumuladas, con cargo a la cuenta utilidad neta del ejercicio.
Sal$% Su saldo es acreedor y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisión de la asamblea de accionistas.
Presentai!n# Se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado.
P?r$i$as Aumula$as.
sta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las p!rdidas acumuladas.
DEBE S 313: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de su saldo deudor, que representa las p!rdidas acumuladas.
ABER S 39;=3: 4<13=8 L 177; -.K 4el importe de las amorti%aciones que se #agan de las p!rdidas acumuladas.
4<13=8 L 177; 0. 4el importe de la p!rdida neta del ejercicio, con abono a esa cuenta.
3L 7=3L7P31 L 177; 0. 4el importe de su saldo para saldarla Apara cierre de librosB.
Sal$%: su saldo es deudor y representa las p!rdidas acumuladas. Presentai!n: se presenta en el balance general, dentro del capital contable, formando parte del capital.
'& 1 Cuentas De Resulta$%s entas sta cuenta registra las disminuciones y los aumentos relativos a la operación de ventas de mercancías de la entidad, las que constituyen su actividad o giro principal, ya sean al contado, a cr!dito o con documentos. 1egistradas a precio de venta.
DEBE S 313:
ABER SE ABONA: 4<13=8 L 177; 7. 4el importe de las ventas de mercancías reali%adas al contado, a cr!dito o con garantía documental, a precio de venta.
Sal$%: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de mercancías reali%adas en el periodo contable, al contado, a cr!dito o con garantía documental.
Presentai!n: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Dev%lui%nes s%.re venta
sta cuenta registra los aumentos y disminuciones reali%ados por concepto de la mercancía que los clientes devuelven a la empresa, por no ser la que ellos pidieron, o por no estar de acuerdo con la misma, ya sea por cuestiones de calidad, color, tamaHo, etc!tera, es decir, estas devoluciones pueden ser sobre ventas de contado, cr!dito o documentadas, registradas a precio de venta.
DEBE ABER S 313: SE ABONA: 4<13=8 L 177; 7. 4el importe de las mercancías que los clientes devuelven físicamente por no estar de acuerdo con sus requerimientos de calidad, color, tamaHo, precio, etc!tera, registradas a precio de venta. Sal$%, Su saldo es deudor y representa el importe de las mercancías que los dientes devolvieron durante el periodo contable por no satisfacer sus necesidades, registradas a precio de venta.
Presentai!n# Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Re.a*as s%.re ventas
sta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de mercancías de contado, a cr!dito o documentadas, registradas a precio de venta.
DEBE ABER S 313: SE ABONA: 4<13=8 L 177; 7. l importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes, a precio de venta.
Sal$%: Su saldo es deudor y representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes durante el periodo contable, registradas a precio de venta. Presentai!n: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Desuent%s s%.re venta stá cuenta registra los aumentos y disminuciones que por descuentos por pronto pago Apago anticipado, es decir, antes del vencimientoB se concede a te clientes.
DEBE ABER S 313: S 39;=3: 4<13=8 L 177; -. 4el importe de los descuentos por pronto pago Apago anticipadoB que se conceden a los clientes al liquidar sus adeudos antes de su vencimiento.
Sal$%: Su saldo es deudor y representa el importe de los descuentos que se concede a los clientes por liquidar sus adeudos antes de la fec#a de vencimiento, es decir, por pronto pago. Presentai!n# Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
C%m(ras sta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de mercancías al contado, a cr!dito o con garantía documental, las cuales el objetivo o giro principal de la entidad, registradas a precio de costo de adquisición.
DEBE ABER S 39;=3: SE CAR7A: DURANTE EL EERCICIO I& Del im(%rte $el (rei% $e %st% $e a$>uisii!n $e las meran0as %m(ra$as al %nta$%8 a r?$it% % %n $%ument%s&
Sal$%: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de adquisición de las mercancías compradas durante el periodo contable, de contado, a cr!dito o con garantía documental.
Presentai!n: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
EALUACION DEL CONTENIDO: Evaluació !" la ui!a! !" a#$"!i%a&" No. <
a. Ela.%ra un instrutiv% al atál%g% $e uentas $e tu em(resa m%$el% $e estu$i%& b. Desri.e la reali)ai!n $e (%r l% men%s las siguientes
c. transai%nes8 (ara reali)ar su registr% %nta.les i. A(%rtai!n iniial $e s%i%s ii. A(ertura $e una uenta $e e>ues iii. Pag% $e gast%s n%tariales iv. Pag% $e gast%s $e instalai!n v. Pag% $e $e(!sit%s en garant0a vi. A$>uisii!n $e inmue.les (lanta , e>ui(% al %nta$% , a r?$it% vii. Pag% a (r%vee$%res viii. Pag% $e lientes i". Pag% $e servii%s tele/!ni%s ". Pag% $e renta "i. S%liitu$ $e (r?stam% a .an%
ii& Pag% $e suel$%s $e (ers%nal a$ministrativ% , $el área $e ventas&
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. = PROCEDIMIENTOS PARA EL RE6ISTRO DE OPERACIONES DE COMPRA >ENTA DE MERCANCIAS Los inventarios AmercancíasB se integran de aquellos bienes que las empresas adquieren para su posterior venta, pudiendo mediar o no el proceso de transformación, por los tanto, son mercancías sujetas a la compra venta y constituyen el objetivo principal de cualquier empresa comercial o industrial, la obtención de utilidades. l registro y control de inventarios es muy importante, ya que por un lado, la e"actitud en el cálculo de la utilidad bruta, depende de una contabili%ación adecuada de las operaciones reali%adas con las mercancías por que el principal objetivo de la contabilidad de inventarios, es el enfrentamiento de ingresos y sus costos y representanta grande inversiones en inventarios como parte de su activo circulante. 3ctualmente, e"isten tres procedimientos para el registro de operaciones de compraventa de mercancía a saber que son:
1. Global o de mercancias generales 2. Analitico o pormenorizado (inventarios periodicos) 3. Inventarios perpetuos
2&-& Pr%e$imient% 7l%.al % De Meran0as 7enerales 2&-&- Carater0stias generales ste procedimiento, que en la práctica profesional actual no es empleado, conviene estudiarlo para apreciar la evolución de la contabilidad, la cual siempre #a tratado de apagarse a las necesidades de información de los usuarios. l procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar todas las operaciones de compraventa de mercancías en una cuenta denominada precisamente
2&-&4 Cuentas >ue se utili)an Meran0as generales DEBE
J
ABER K S 313: S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; 4<13=8 L 177; -. 4el importe del inventario inicial -. 4el importe de las ventas a a precio de costo. precio de venta 4<13=8 L 177; 0. 4el importe de las devoluciones 0. 4el importe de las compras a sobre compra a precio de costo precio de costo 2. 4el importe de la rebajas sobre 2. 4el importe de los gastos de compra a precio de costo. compra a precio de costo 3L 7=3L7P31 L 177; ). 4el importe de las devoluciones ). 4el importe del inventario final a sobre venta a precio de venta precio de costo, para determinar *. 4el importe de las rebajas sobre la utilidad bruta o en venta$ con venta a precio de venta cargo a la cuenta de inventarios.
SALDO: Antes $e reali)ar el a*uste (%r el inventari% /inal8 el sal$% $e esta uenta8 %m% ,a se %ment! anteri%rmente8 n% tiene ning=n signi/ia$%8 es $eir8 es mit%&
2&- E*em(l%: 3lp#a y omega, S.3. 7nicia operaciones el -I. 4e enero de 0C--, con los siguientes saldos de su balance general. -. 9ancos T*C,CCC 5ercancías A0,CCC u a T0* cRu T*C,CCC apital Social T-CC,CCC 4urante el ejercicio reali%a las siguientes operaciones: 0. ompra T 6*,CCC de mercancías A2,CCC u a T0* cRuB: *CF de contado y *CF a credito 2. stas compras originan gastos por fletes, acarreos, etc. &or T -,*CC que paga de contado ). 4evuelve a sus proveedores mercancías por defectos con un costo de T-0,*CC A*CC unidades a T0* cRuB cuyo importe le pagan de contado. *. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por T G,CCC importe que es acreditado a su cuenta +. >ende mercancía en T -)C,CCC AT 2,*CC unidades a T )C cRu, *C F de ontado y *CF a cr!dito. 6. Sus clientes le devuelven mercancía con un precio de venta de T -C,CCC A0*C unidades a T)C cRuB, cuyo importe les paga de contado. G. oncede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por -*,CCC , importe que se acredita a su cuenta E. l inventario final, según recuento físico valorado, importo la cantidad de T2-,0*C A-,0*C unidades a T 0* cRuB
Se (i$e: aB 1egistrar las operaciones en forma diario bB fectuar pases a mayor @ 9alan%a de comprobación&
a@ Registr%s en $iari%s 3ancos -ercancas 'enerales Capital (ocial Asiento de apertura se')n balance
De.e 4 56,666 4 56,666
?9 1009000
a.er
4 766,666 10090000
periodo anterior
4 -ercancas 'enerales
De.e
a.er
4 85,666
3ancos Pro%eedores por la compra de mercancas
# -ercancas 'enerales
? @<9000
4 98,566 4 98,566 ? @<9000
De.e
a.er
4 7,566
3ancos Por los 'astos sobre compras
1 3ancos
? 19<00
De.e
4 7,566 ? 19<00
a.er
4 7:,566
-ercancas 'enerales Por las de%oluciones sobre compras
' Pro%eedores
4 7:,566 ? 19<00
? 19<00
De.e
a.er
4 ;,666
-ercancas 'enerales Por las reba!as s< compras sobre compras
2 3ancos Clientes
4 ;,666 ? 9000
De.e
? 9000
a.er
4 86,666 486,666
-ercancas 'enerales Por la %enta de mercancas
3 -ercancas 'enerales 3ancos Por las de%oluciones sobre %entas
4 7=6,666 ? 1409000
De.e
? 1409000
a.er
4 76,666 ? 109000
4 76,666 ? 109000
5
De.e
-ercancas 'enerales
a.er
4 75,666
Clientes Por las de%oluciones sobre compras
? 1<9000
4 75,666 ? 1<9000
.@ (ases a ma,%r& Ban%s De.e a.er -B T *C,CCC 26,*CCA0 )B T -0,*CC -,*CCA2 +B T 6C,CCC -C,CCCA6 T T )E,CCC -20,*CC sB T G2,*CC Meran0as generales De.e a.er -B T *C,CCC -0,*CCA) 0B T 6*,CCC G.CCCA* T 2B T -)C,CCCA -,*CC + 6B T -C,CCC GB -*,CCC T -+C,*CC T -*-,*CC T E,CCC
Clientes De.e a.er +B T T -*,CCC 6C,CCC AG
T 6C,CCC
T -*,CCC
sB T **,CCC
T G,CCC
T 26,*CC T 0E,*CC AS
Ca(ital s%ial De.e
Pr%vee$%res De.e a.er *B T G,CCC T 26,*CC A0
a.er T-CC,CC C AG
T -CCC,CC C T -CC,CCC
C@ Balan)a $e %m(r%.ai!n N%& De uent a
M%vimient%s Cuenta 9ancos lientes 5ercancías generales &roveedores apital social Sumas iguales
Deu$%r T -20,*CC T 6C,CCC T -*-,*CC T G,CCC
#248666
Aree$%r T )E,CCC T -*,CCC
Sal$%s Deu$%r
Aree$%r
T G2,*CC T **,CCC
T -+C,*CC
T E,CCC
T 26,*CC T -CC,CCC #248666
T 0E,*CC T-CC,CCC -#58'66
-#58366
2&4 Pr%e$imient% Anal0ti% % P%rmen%ri)a$% 2&4&- Carater0stias generales n algunas empresas como mueblerías en general, línea blanca, agencias de automóviles, en las que el volumen de operaciones es pequeHo día a día y además es posible recurrir a los registros contables o de control para poder consultar los precios de costo de cada artículo vendido, se pude determinar en cada operación del importe del costo de esos bienes. Sin embargo, en empresas tales como la de abarrotes, ferreterías, farmacias, en las cuales el volumen de ventas es muy grande cada día, esta actividad de consulta no es posible #acerla, por lo tanto, en este tipo de negocios, al momento de #acer una venta se registra en la máquina registradora el importe de la venta, y se espera #asta el fin del ejercicio para la determinación de precio de costo Acosto de ventasB , mediante la toma física de un inventario de final, el cual despu!s de ser valuado a precios , arrojara como resultado el inventario final , con el cual determinaremos el costo de ventas. &or lo tanto, en este procedimiento de registro, para la determinación del costo de ventas es necesario conocer los siguientes elementos: -B el importe de las mercancías en e"istencia al inicio del periodo contable ,o sea el inventario inicial
0B el importe de las mercancías que se adquirieron durante el ejercicio Acompras netasB y 2B el importe de las e"istencias de mercancías no vendidas y que aún se tienen en e"istencia al finali%ar el periodo, es decir, el inventario final Los inventarios obtenidos de esa forma, se denominan ' inventari%s (eri!$i%s por lo que el procedimiento, se denomina analítico, pormenori%ado o de inventarios periódicos. n t!rminos generales, se puede decir que este procedimiento es empleado por aquellas empresas que tengan un gran volumen de operaciones de compraKventa, y que, por las características de los artículos, no se puede determinar en cada operación el importe del costo de ventas.
2&4&4 Cuentas >ue se utili)an ste procedimiento analítico consiste en abrir una cuenta especial para cada operación de mercancías reali%ada, por lo tanto tendremos las cuentas: o o o o o o o o
inventarios compras gastos sobre compras devoluciones sobre compra rebajas sobre compra ventas devoluciones sobre ventas rebajas sobre ventas
INENTARIOS: DEBE J S 313: S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; +. 4el importe de su saldo deudor, que representa el inventario inicial, a precio de costo.
sal
%$ABER K
Su sal$% es $eu$%s , re(resenta el (rei% $el %st% $e las meran0as eistentes al iniiar el e*erii%8 (r%(ie$a$ $e la enti$a$& Presentai!n Se (resenta en el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $el %st% $e ventas&
COMPRAS DEBE J ABER K S 313: S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe de las adquisiciones de mercancías AcomprasB al precio de costo. sal$% Su sal$% es $eu$%r , re(resenta el (rei% $e %st% $e las meran0as a$>uiri$as $urante el (eri%$% %nta.le Presentai!n Se (resentan en la (rimera (arte $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $el %st% $e ventas& 7ASTOS SOBRE COMPRA DEBE J S 313: S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; -. 4el importe del precio de costo de los gastos reali%ados al adquirir mercancías, tales como fletes, acarreos, derec#os aduanales, permisos de importación, impuestos, etc.
ABER K
Sal$% Su sal$% es $eu$%r , re(resenta el (rei% $e %st% $e l%s gast%s e/etua$%s al reali)ar %m(ras $e meran0as Presentai!n Se (resenta $entr% $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $el %st% $e ventas $e una manera general8 ,8 $e manera (artiular8 (ara $eterminar
las %m(ras t%tales
DEOLUCIONES SOBRE COMPRA DEBE J S 313:
ABER K S 39;=3: 4<13=8 L 177;: -. 4el importe del precio de costo de las mercancías que devolvemos a los proveedores.
sal$% Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta el (rei% $e %st% $e l%s gast%s e/etua$%s al reali)ar %m(ras $e meran0as Presentai!n Se (resenta $entr% $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $el %st% $e ventas $e una manera general8 ,8 $e manera (artiular8 (ara $eterminar las %m(ras t%tales&
REBAAS SOBRE COMPRA DEBE J S 313:
ABER K S 39;=3: 4<13=8 L 177;: -. 4el importe de las reducciones que sobre el precio del costo de las mercancías adquiridas, nos conceden los proveedores
Sal$% Su sal$% es aree$%r , re(resenta el im(%rte $e las .%ni/iai%nes rei.i$as $e l%s (r%vee$%res $urante el e*erii%& Presentai!n Se (resentan en la (rimera (arte $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $el %st% $e ventas $e manera general ,8 $e manera (artiular8 en la $eterminai!n $e las %m(ras netas&
ENTAS DEBE J S 313:
ABER K S 39;=3: 4<13=8 L 177;: -. 4el importe de las ventas de mercancías a precio de ventas.
sal$% Su sal$% es aree$%r , re(resenta el (rei% $e venta $e las meran0as entrega$as a l%s lientes $urante el e*erii% Presentai!n Se (resenta en la (rimera sei!n $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $e las ventas netas&
DEOLUCIONES SOBRE ENTA DEBE J S 313: S 39;=3: 4<13=8 L 177;: -. 4el importe del precio de venta de las mercancías que los clientes devuelven.
ABER K
sal$% Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta el (rei% $e venta $e las meran0as >ue l%s lientes $ev%lvier%n $urante el e*erii% Presentai!n Se (resenta en la (rimera sei!n $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $e las ventas netas& REBAAS SOBRE ENTA& DEBE J S 313: 4<13=8 L 177;:
ABER K S 39;=3:
-. 4el 4el impor importe te de las las reducc reduccio ione ness que sobre el precio de venta se concede a los clientes.
sal$% Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta el im(%rte $e las re$ui%nes >ue s%.re el (rei% $e venta se les %ne$ier%n a l%s lientes $urante el e*erii%& Presentai!n Se (resenta en la (rimera sei!n $el esta$% $e resulta$%s8 /%rman$% (arte $e las ventas netas& Asient%s De A*uste Para Determinar El Resulta$% Brut%& a@ Determinai!n De Las entas Netas Ventas totales
(Menos) evoluciones s! ventas
(Menos) "eba#as s! ventas
(Igual) Ventas netas
.@ Determinai!n Del C%st% De entas GMas@ GIgual@ Gmen%s@ Gigual@
Inventari% Iniial ompras =etas 5ercancía disponible para la venta 7nventario inal C%st%s $e ventas @ Determinai!n $e las %m(ras t%tales
GMas@ GIgual@
C%m(ras astos sobre compras ompras totales
$@ Determinai!n De Las C%m(ras Netas GMen%s@ GI GIgual@
C%m(ras t%tales 4evoluciones sobre compras 1ebajas sobre compras C%m(ras netas
8omaremos 8omaremos los datos del ejemplo de mercancías generales aplicando el procedimiento analítico o pormenori%ado
2&4& E*em(l%: 3lp#a y omega, S.3. 7nicia operaciones el -I. de enero de 0C--, 0C--, con los siguientes saldos de su balance general. 9ancos 5ercancías A0,CCC u a T0* cRu apital Social
T*C,CCC T*C,CCC T-CC,CCC
4urante el ejercicio reali%a las siguientes operaciones: -. omp ompra ra T 6*,C 6*,CCC CC de mercan mercancí cías as A2,CC A2,CCC C u a T0* T0* cRuB: cRuB: *CF de cont contad ado oy *CF a cr!dito 0. stas stas compras compras origina originan n gastos por fletes fletes,, acarreos, acarreos, etc. etc. &or T -,*CC -,*CC que paga de contado 2. 4evu 4evuel elve ve a sus sus prov provee eedor dores es merc mercanc ancía íass por por defe defect ctos os con con un costo costo de T-0,*CC A*CC unidades a T0* cRuB cuyo importe le pagan de contado. ). Sus proveedores proveedores le conceden conceden rebajas a cuenta cuenta de sus adeudo por T G,CCC importe que es acreditado a su cuenta *. >ende merc mercan ancí cía a en T -)C,CCC -)C,CCC AT 2,*CC 2,*CC unidad unidades es a T )C cRu, cRu, *C F de ontado y *CF a cr!dito. +. Sus client clientes es le devuelve devuelven n mercancí mercancía a con un precio de venta venta de T -C,CCC -C,CCC A0*C unidades a T)C cRuB, cuyo importe les paga de contado. 6. oncede oncede a sus clientes clientes rebajas rebajas a cuenta cuenta de su adeudo adeudo por -*,CCC -*,CCC , importe importe que se acredita a su cuenta G. l inventa inventario rio final, final, según recuent recuento o físico físico valorad valorado, o, importo importo la cantid cantidad ad de T2-,0*C A-,0*C unidades a T 0* cRuB
Se (i$e: aB 1egistrar 1egistrar las las operaci operaciones ones en forma forma diario
bB @ dB eB fB
fect fectua uarr pase pasess a may mayor or 9alan%a de comprobación& 3justes 3justes para para determina determinarr el costo de ventas ventas sta stado do de de resul resulta tado doss 9ala 9alanc nce e gener eneral al
a@ Registr%s en $iari%s 3ancos >n%entario inicial
De.e
a.er
4 56,666 4 56,666
Capital (ocial Asiento de de apertura apertura se')n balance periodo anterior
4 Compras
?9 1009000
De.e
4 766,666 10090000
a.er
4 85,666
3ancos Pro%eedores por la compra compra de mercancas mercancas
# astos sobre compras
? @<9000
4 98,566 4 98,566 ? @<9000
De.e
a.er
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3ancos Por los 'astos sobre compras
1 3ancos
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De.e
4 7,566 ? 19<00
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? 9000
2
De.e
3ancos Clientes
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entas Por la %enta de mercancas
? 1409000
3
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4 7=6,666 ? 1409000
a.er
4 76,666
3ancos Por las reba!as sobre %entas
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? 109000
4 76,666 ? 109000
De.e
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4 75,666
Clientes Por las de%oluciones sobre %entas
? 1<9000
4 75,666 ? 1<9000
.@ (ases a ma,%r&
Ban%s De.e a.er -B T *C,CCC 26,*CCA0 )B T -0,*CC -,*CCA2 +B T 6C,CCC -C,CCCA6 T T )E,CCC -20,*CC s@ 5#8'66
Clientes De.e a.er +B T T -*,CCC 6C,CCC AG
T 6C,CCC
S@ ''8666
T -*,CCC
Pr%vee$%res De.e a.er *B T G,CCC T 26,*CC A0
T G,CCC
T 26,*CC
4+8'66 GS
Inventari% De.e a.er -B *C,CCC T *C,CCC T C S@ '68666
Ca(ital s%ial De.e a.er T-CC,CC C AG
S@ 3'8666 TC
7ast%s s %m(ras De.e a.er 2B -,*CC
T -CCC,CC C -66866 6 GS
Dev%lui%nes s %m(ras De.e a.er T -0,*CC A)
T -,*CC s@ -8'66
Re.a*as s %m(ras De.e
T -0,*CC -48'66 Gs
entas De.e
C%m(ras De.e a.er 0B T 6*,CCC T6*,CCC T C
a.er T-)C,CCCA + T -)C,CCC -168666 Gs
Dev%lui%nes s ventas De.e a.er GB T -*,CCC T -*,CCC s@ -'8666
a.er T G,CCC A*
T G,CCC 58666 GS
Re.a*as s ventas De.e 6B T -C,CCC
T -C,CCC s@ -68666
a.er
C@ Balan)a $e %m(r%.ai!n N%& De uent a
M%vimient%s Cuenta
Deu$%r
9ancos
T -20,*CC
lientes
T 6C,CCC
7nventario
Sal$%s
Aree$%r
Deu$%r
T )E,CCC
T G2,*CC T **,CCC T *C,CCC
T -*,CCC
T *C,CCC
&roveedores apital social ompras
T G,CCC
T 26,*CC T -CC,CCC
T 0E,*CC T-CC,CCC
T 6*,CCC
astos sR compras 4evoluciones sR ventas 1ebajas sobre ventas >entas 4evoluciones sR compras 1ebajas sR compras Sumas iguales
T 6*,CCC T -,*CC T -*,CCC T -C,CCC
T -,*CC T -*,CCC T -C,CCC
#248666
Aree$%r
T -)C,CCC T -0,*CC
T -)C,CCC T -0,*CC
T G,CCC
T G,CCC
#248666
4+68666
4+68666
$@ A*ustes (ara $eterminar el %st% $e ventas
-A entas astos s
De.e
a.er
4 :6,566 4 :6,566 ? 09<00
09<00
totales
4A Compras
4 7,566
astos s
#A ?e%oluciones s
a.er
4 7,566
?9 19<00
19<00
De.e
a.er
4 7:,566 4 ;,666
Compras A!uste para determinar las compras netas
1A compras
? 09<00
4 :6,566 ? 09<00
De.e
a.er
56,666
>n%entario A!uste para determinar la mercanca disponible
'A >n%entario
? <09000
4 56,666 ? <09000
De.e
a.er
4 97,:56
Compras A!uste para determinar el costo de %entas
2A entas
? 819<0
4 97,:56 ? 819<0
De.e
a.er
4 8=,856
Compras A!uste para determinar la utilidad bruta
3A entas
De.e
? @49@<0
4 8=,856 ? @49@<0
De.e
a.er
4 =6,:56
Pérdidas y 'anancias Braspaso a pérdidas y 'anancias
=6,:56
5A Pérdidas y 'anancias
? 409<0
? 409<0
De.e
a.er
4 =6,:56
tilidad del e!ercicio A!uste para determinar la utilidad bruta
4 76,666 ? 4099<0
? 409<0
.@ (ases a ma,%r $e a*ustes Ban%s De.e a.er -B T *C,CCC 26,*CCA0 )B T -0,*CC -,*CCA2 +B T 6C,CCC -C,CCCA6 T T )E,CCC -20,*CC sB T G2,*CC
Inventari% De.e a.er -B *C,CCC T *C,CCC sB *C,CCC
Clientes De.e a.er +B T T -*,CCC 6C,CCC AG
T 6C,CCC
T -*,CCC
sB T **,CCC
SA@
T G,CCC
T 26,*CC T 0E,*CC AS
Ca(ital s%ial De.e a.er T-CC,CC C AG
TC '68666 1A
'A@ #-84'6 T G-,0*C
Pr%vee$%res De.e a.er T 26,*CC *B T G,CCC A0
T *C,CCC T
C%m(ras De.e a.er 0B T 6*,CCC 3'8666 TC 468'66 S@ 3'8666 G#A #-84'6 4A@ -8'66 G'A 1A @ 3183'6 '68666 G2A -428'66 -428'66
-CCC,CC C T -CC,CCC
#-84'6
7ast%s s %m(ras De.e a.er 2B -,*CC
T -,*CC
-8'66G4 A <=83 S3L4343
sB T -,*CC
entas De.e
a.er T-)C,CCCA + T C T -)C,CCC -A@ T-)C,CCC 4'8666 As 2A@ 3183'6 3A@ 1684'6 T T -)C,CCC -)C,CCC
P?r$i$as , 7ananias De.e a.er 5A@ 1684'6
Dev%lui%nes s %m(ras De.e a.er T -0,*CC A) T -0,*CC T -0,*CC #A@ As -48'66
Re.a*as s %m(ras De.e
a.er T G,CCC A*
T G,CCC T G,CCC AS
#A@ 58666
<=83 S3L4343
<=83 S3L4343
Dev%lui%nes s ventas De.e a.er GB T -*,CCC
Re.a*as s ventas De.e *B T -C,CCC
T -*,CCC
T -C,CCC
sB -'8666 T-*,CCC G-A uenta saldada
s@ -68666
a.er
-68666GA uenta saldada
Utili$a$ $el e*erii% De.e
a.er T )C,0*C
De.e
a.er
AG3
1684'6 G3A
uenta saldada
ALPA OME7A8 S&A& Esta$% $e resulta$%s $el 6- $e ener% al #- $e $iiem.re $e 46-T -)C,CCC
entas t%tales Dev%lui%nes s%.re ventas Re.a*as s%.re ventas entas netas
T -C,CCC T -*,CCC
T 0*,CCC T--*,CC C
Inventari% iniial C%m(ras 7ast%s s%.re %m(ras C%m(ras t%tales Dev%lui%nes s%.re %m(ras Re.a*as s %m(ras C%m(ras netas Meran0a $is(%ni.le ( venta Inventari% /inal C%st% $e ventas Utili$a$ .ruta
T *C,CCC T 6*,CCC T -,*CC T 6+,*CC T -0,*CC T G,CCC
T 0C,*CC T *+,CCC T -C+,CCC T 2-,0*C T 6),6*C T )C,0*C
ALPA OME7A8 S&A& Balane general al #- $e $iiem.re $e 46-Ativ% Cirulante 9ancos lientes 7nventarios
T G2,*CC T **,CCC T 2-,0*C
Pasiv% A %rt% (la)% &roveedores Ca(ital %nta.le Ca(ital
T 0E,*CC
%ntri.ui
%$T%tal ativ%
apital social Ca(ital gana$%
T -CC,CCC
T )C,0*C T -)C,0*C -2+83'6
2 Pr%e$imient% De Inventari%s Per(etu%s 2&- Carater0stias generales
n la actualidad, los procedimientos analítico o pormenori%ado y global o de mercancías generales no son muy utili%ados por las desventajas que representan. l tercer m!todo para registrar operaciones de compra venta de mercancía es el de inventarios perpetuos que con la ayuda de las tarjetas de almac!n y los sistemas electrónicos resulta más práctico y sencillo y representa mayor control sobre las e"istencias.
2&4 Cuentas >ue se utili)an
n este procedimiento solo se emplean tres cuentas: >entas, osto de ventas y almac!n que describimos a continuación:
-B 3lmac!n 0B osto 4e >enta 2B >entas
ALMACQN DEBE J
ABER K
S 313: S 39;=3: 3L 7=7731 L 177; 4<13=8 L 177; -. 4el importe de su saldo deudor -. 4el importe de las ventas de que representa el inventario mercancías a precio de costo. inicial de mercancías valuadas 0. 4el importe de las devoluciones a precio de costo. sobre compras, a precio de 4<13=8 L 177; costo, rebajas y bonificaciones 0. 4el importe de las compras de sobre compras mercancías a costo de 3L 7=3L7P31 L 177; adquisición Aprecio de costoB. 2. 4el importe de su saldo para 2. 4el importe de las saldarla, para cierre de libros. devoluciones sobre venta a precio de costo. ). 4e los gastos de compra. Sal$% Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta al /inali)ar el e*erii% G, en ual>uier m%ment%@ el im(%rte $el inventari% /inal8 valua$% a (rei% $e %st%& Presentai!n: Se (resenta en el .alane general $entr% $el gru(% $el ativ% irulante8 /%rman$% (arte $e l%s inventari%s&
COSTO DE ENTAS DEBE J ABER K S 313: S 39;=3: 4<13=8 L 177; 4<13=8 L 177; -. 4el importe de las ventas de -. 4el importe de las mercancías. devoluciones sobre venta, a precio de costo. 0. 4el importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de ventas, para determinar la utilidad bruta o en ventas. Sal$% Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta el (rei% $e %st% $e las meran0as ven$i$as $urante el e*erii%; es $eir8 re(resenta el %st% $e ventas& Presentai!n: Se (resenta en el esta$% $e resulta$%s en la (rimera (arte8 en la $eterminai!n $e la utili$a$ .ruta ENTAS DEBEJ S 313: 4<13=8 L 177;
ABER K S 39;=3: 4<13=8 L 177;
-. 4el importe de las -. 4el importe de las ventas de devoluciones sobe las mercancías a precio de ventas, a precio de venta. venta. 0. 4el importe de las rebajas sobre venta, a precio de venta. 3L 7=3L7P31 L 177; 2. 4el importe del costo de ventas, para determinar la utilidad bruta. ). 4el importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta de p!rdidas y ganancias. Sal$%: Su sal$% es $eu$%r8 , re(resenta las ventas netas Gantes $e rei.ir el a*uste $el %st% $e ventas@8 ,a >ue $es(u?s $e ese a*uste su sal$% re(resenta la utili$a$ .ruta& Presentai!n: Se (resenta en la (rimera (arte $el esta$% $e resulta$%s8 en la $eterminai!n $e la utili$a$ .ruta&
2 Tar*eta Auiliar De Alma?n La tarjeta au"iliar de almac!n consta de dos partes que son EL ENCABEADO, el cual está destinado para anotar los datos de identificación del artículo, así como su ubicación en el almac!n, los má"imos de e"istencia. EL CUERPO se integra principalmente por tres partes, la primera para controlar físicamente las unidades de e"istencia, a trav!s de tres columnas destinadas a 'entradas, salidas y e"istencias( una sección destinada a registrar los costos unitarios de entrada y salida y una sección para registrar los valores, '49, @391 y S3L4;
Estrutura $e la tar*eta $e alma?n
7nformación de la empresa y de las características y detalles del producto ec# a
Re Uni$a$es C%st% C%st al%res De. a. Sal$ /& entra$ sali$ eisten unitari % as as ia er % % me$i e %
2&1 M?t%$%s $e valuai!n $e inventari%s Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los m!todos de costeo de inventarios son: costo identificado, costo unitario específico, costo promedio ponderado, m!todo detallista, costo de primeras entradas primeras salidas A&&SB, costo de últimas entradas primeras salidas A<&SB.
C%st% I$enti/ia$%: ste m!todo puede arrojar los importes más e"actos debido a que las unidades en e"istencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.
C%st% Unitari% Es(e0/i%: 3lgunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de manera individual, como los automóviles, joyas y bienes raíces. stas empresas costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario específico de la unidad en particular.
•
C%st% Pr%me$i% P%n$era$%:
l m!todo del costo promedio ponderado, llamado a menudo m!todo del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. ste m!todo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utili%a el promedio de estos costos.
M?t%$% Detallista:
on la aplicación de este m!todo el importe de inventarios es obtenido valuando las e"istencias a precios de venta deduci!ndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. &ara la operación de este m!todo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
5antener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta. 3grupación de los artículos #omog!neos.
ontrol de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
7nventarios físicos periodos para la verificación del saldo teórico de las cuentas y en su caso #acer los ajustes que se producen.
C%st% $e Primeras Entra$as8 Primeras Sali$as GPEPS@: 9ajo el m!todo de primeras entradas, primeras salidas, la compaHía debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. l costo de la unidad utili%ado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utili%ados para calcular el costo de las mercancías vendidas. ste m!todo identificado tambi!n como V&&SV, se basa en el supuesto de que los primeros artículos yRo materias primas en entrar al almac!n o a la producción son los primeros en salir de !l. 9ajo &&S, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de &rimeras ntradas, &rimeras Salidas. l inventario final se basa en los costos de las compras más recientes.
C%st% $e ltimas Entra$as8 Primeras Sali$as GUEPS@: l m!todo últimas entradas, primeras salidas dependen tambi!n de los costos por compras de un inventario en particular. 9ajo este m!todo, los últimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. ste m!todo deja los costos más antiguos Aaquellos del inventario inicial y las compras primeras del periodoB en el inventario final. ste m!todo parte de la suposición de que las últimas entradas en el almac!n o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.
l m!todo <..&.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en utili%arse o venderse, por lo tanto el costo de la mercadería vendida quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos$ y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios de compra de cada artículo en el momento que se dio la misma. Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los m!todos de costeo de inventarios son: costo identificado, costo unitario específico, costo promedio ponderado, m!todo detallista, costo de primeras entradas primeras salidas A&&SB, costo de últimas entradas primeras salidas A<&SB.
2&'& E*em(l%
3lp#a y omega, S.3. inicia operaciones el -I. 4e enero de 0C--, con los siguientes saldos de su balance general. -. 9ancos 5ercancías A0,CCC u a T0* cRuB apital Social
T*C,CCC T*C,CCC T-CC,CCC
4urante el ejercicio reali%a las siguientes operaciones: 0. ompra T 6*,CCC de mercancías A2,CCC u a T0+ cRuB: *CF de contado y *CF a cr!dito 2. stas compras originan gastos por fletes, acarreos, etc. &or T -,*CC que paga de contado ). 4evuelve a sus proveedores mercancías por defectos con un costo de T-0,*CC A*CC unidades a T0* cRuB cuyo importe le pagan de contado. *. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por T G,CCC importe que es acreditado a su cuenta +. >ende mercancía en T -)C,CCC AT 2,*CC unidades a T )C cRu, *C F de ontado y *CF a cr!dito. 6. Sus clientes le devuelven mercancía con un precio de venta de T -C,CCC A0*C unidades a T)C cRuB, cuyo importe les paga de contado. G. oncede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por -*,CCC , importe que se acredita a su cuenta
Se (i$e: utili)an$% el m?t%$% $e PEPS aB bB @ dB eB fB
1egistrar las operaciones en forma diario fectuar pases a mayor 9alan%a de comprobación& 3justes para determinar la utilidad bruta stado de resultados 9alance general
a@ Registr%s en $iari%s 3ancos Almacén
De.e 4 56,666 4 56,666
Capital (ocial Asiento de apertura se')n balance periodo anterior
4 Almacén
?9 1009000
De.e
a.er
4 766,666 10090000
a.er
4 8;,666
3ancos Pro%eedores por la compra de mercancas
# astos s
? @9000
4 9D,666 4 9D,666 ? @9000
De.e
a.er
4 7,566
3ancos Por los 'astos sobre compras
1 3ancos
? 19<00
De.e
4 7,566 ? 19<00
a.er
4 79,666
Almacén Por las de%oluciones sobre compras
' Pro%eedores @eba!as sobre compra Por las reba!as s< compras
? 189000
4 79,666 ? 189000
De.e
a.er
4 ;,666 4 ;,666 ? 9000
? 9000
2
De.e
3ancos Clientes
a.er
4 86,666 486,666
entas Por la %enta de mercancas =A Costo de %entas Almacén Para re'istrar el costo de %entas
4 7=6,666 ? 1409000
? 1409000
3 entas
4 ;D,666 ? B9000
4 ;D,666 ? BB9000
De.e
a.er
4 76,666
3ancos Por las reba!as sobre %entas
5 entas
? 109000
4 76,666 ? 109000
De.e
a.er
4 75,666
Clientes Por las de%oluciones s< %entas A Almacén Costo de %entas Por las de%oluciones sobre %entas
4 75,666 ? 1<9000
? 1<9000 4 ,566
4 ,566 ? =9<00
? =9<00
Tar*eta $e alma?n utili)an$% el m?t%$% $e PEPS 7nformación de la empresa y de las características y detalles del producto e c# a
1ef.
ntra das S. 7.
Salid as
os os to to unit med ario io "ist encia 0,CCC T 0*
>alores
4ebe T*C,CC
@aber
Saldo T
compra
2,CCC
4ev. sRcompr as >enta
4ev SRventa
*,CCC *CC
C T6G,CC C
T0+
)*CC T 0+
T-2,CC C
0,CCC 0,*CC
T 0*
*C,CCC
-,*CC -,CCC
T 0+
T 2E,CCC
0*C
-,0*C T 0+
+,*CC
*C,CCC T-0G,CC C T--*,CC C T +*,CCC T T0+,CCC T 20,*CC
.@ (ases a ma,%r& Ban%s De.e a.er -B T *C,CCC 2E,CCCA0 )B T -2,CCC -,*CCA2 +B T 6C,CCC -C,CCCA6 T T *C,*CC -22,CCC s@ 548'66 Alma?n De.e a.er -B T -2,CCC *C,CCC A) 0B T TGE,CCC 6G,CCC A+3 5A@ 28'66
Clientes De.e a.er +B T T -*,CCC 6C,CCC AG
T 6C,CCC
T -*,CCC
s@ ''8666 Ca(ital s%ial De.e a.er T-CC,CCC AG
Pr%vee$%res De.e a.er *B T G,CCC T 2E,CCC A0
T G,CCC
T 2E,CCC
#-8666 GS entas De.e a.er 6B T -C,CCC -)C,CCC A+ GB T -*,CCC
-2),*CC T -C0,CCC S@ #48'66 T -CCC,CCC -668666 GS
7ast%s s %m(ras De.e a.er 2B T-,*CC
Re.a*as s%m(ras De.e
a.er TG,CCC A*
TC
T G,CCC 58666 GS
T -,*CC T C S@ -8'66
T 0*,CCC
T-)C,CCC
--'8666 GS C%st% $e ventas De.e a.er 63B T +,*CC TGE,CCC AG3 T GE,CCC S@ 548'66
T +,*CC
C@ Balan)a $e %m(r%.ai!n N%& De uent a
M%vimient%s Cuenta 9ancos lientes 3lmac!n &roveedores apital social osto de ventas astos sR compras >entas 1ebajas sR compras Sumas iguales
Deu$%r
Aree$%r T *C,*CC
T -22,CCC T 6C,CCC T -2),*CC
T -*,CCC T -C0,CCC
T G,CCC T GE,CCC T -,*CC T 0*,CCC
1268666
$@ A*ustes (ara $eterminar la utili$a$ .ruta
T 2E,CCC T -CC,CCC T +,*CC
Sal$%s Deu$%r T G0,*CC T **,CCC T 20,*CC T 2-,CCC T-CC,CCC T G0,*CC T -,*CC
T -)C,CCC T G,CCC
1268666
Aree$%r
T --*,CCC T G,CCC
4'18666
4'18666
-A entas
De.e
a.er
4 ;:,566
Costo de %entas A!uste para determinar la utilidad bruta
4A entas
? 9<00
De.e
4 ;:,566 9<00
a.er
49:,566
Pérdidas y 'anancias A!uste para traspasar la utilidad bruta
#A Pérdidas y 'anancias
4 9:,566 ?9 89<00
De.e
89<00
a.er
4 7,566
astos s
1A @eba!as sobre compras
4 7,566 ? 19<00
De.e
? 19<00
a.er
4 ;,666
Pérdidas y 'anancias Braspaso de reba!as sobre %entas
'A >n%entario Compras ?eterminación de la utilidad neta 1antes de impuestos
Pases a ma,%r $e a*ustes
4 ;,666 ? 9000
De.e
? 9000
a.er
4 9D,666 ? 8B9000
4 9D,66 ? 8B90<0
Ban%s De.e a.er -B T *C,CCC 2E,CCCA0 )B T -2,CCC -,*CCA2 +B T 6C,CCC -C,CCCA6 T T *C,*CC -22,CCC sB T G0,*CC
Alma?n De.e a.er -B T -2,CCC *C,CCC A) 0B T TGE,CCC 6G,CCC A+3 5A@ 28'66 -2),*CC T -C0,CCC S@ #48'66
Clientes De.e a.er +B T T -*,CCC 6C,CCC AG
T 6C,CCC
T -*,CCC
sB T **,CCC
Ca(ital s%ial De.e a.er T-CC,CCC AG
Re.a*as s%m(ras De.e
T G,CCC
T 2E,CCC T 2-,CCC AS
T -CCC,CCC T -CC,CCC AS
7ast%s s %m(ras De.e a.er 2B T-,*CC
Pr%vee$%res De.e a.er *B T G,CCC T 2E,CCC A0
a.er TG,CCC A*
entas De.e a.er 6B T -C,CCC -)C,CCC A+ GB T -*,CCC
T 0*,CCC T-)C,CCC -A@ T --*,CCC 548'66 4A@ #48'66 --'8666 --'8666
C%st% $e ventas De.e a.er 63B T +,*CC TGE,CCC AG3
T -,*CC T C S@ -8'66 -8'66 G#A
P?r$i$as , gananias De.e a.er #A@ #48'66 -8'66 G4A 'A@ 58666 #+8666 G1A T )C,*CC
T )C,*CC
TC T G,CCC 1A@ 58666 58666 GS
T GE,CCC
T +,*CC 548'66 548'66 G-A
Utili$a$ $el e*erii% De.e a.er #+8+66 G'A
TC
De.e
a.er
T 2E,CCC #+8666 GSA
ALPA OME7A8 S&A& Esta$% $e resulta$%s $el 6- $e ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
entas netas C%st% $e ventas Utili$a$ .ruta 7ast%s s%.re %m(ras Re.a*as s%.re %m(ras Utili$a$ .ruta
T --*,CCC G0,*CC T20,*CC T -,*CC AT G,CCCB
T +,*CC T 2E,CCC
ALPA OME7A8 S&A& Balane general al #- $e $iiem.re $e 46--
Ativ% Cirulante
Pasiv% A %rt% (la)%
9ancos lientes 7nventarios
T G0,*CC T **,CCC T 20,*CC
T%tal ativ%
&roveedores
T 2-,CCC
Ca(ital %nta.le Ca(ital %ntri.ui$% apital social Ca(ital gana$%
T -CC,CCC
T 2E,CCC T -2E,CCC -368666
EALUACION DEL CONTENIDO: Evaluació ui!a! !" a#$"!i%a&" No. = a' Ca)o #$7c(ico.
Se constituye La ompaHía omercial del &acifico. 7nicia operaciones el -I. de febrero de 0C-C con aportaciones de los socios como sigue. fectivo 5ercancías A0C,CCC u a T0C cRuB 8erreno onstrucción
T +CC,CCC T )CC,CCC T *GC,CCC T -,-CC,CCC
4urante el ejercicio reali%a las siguientes operaciones: -. 4eposita T*CC,CCC a una cuenta de c#eques a nombre de la empresa. 0. &aga gastos notariales por T 2C,CCC con dinero de la caja general
2. rea un fondo fijo de caja por T -C,CCC para gastos menores ). ompra mobiliario y equipo de oficina con valor de T -*C,CCC 0CF al contado que paga con c#eque y *CF a cr!dito. *. ompra equipo de e"#ibición con valor de T GC,CCC que paga de contado con c#eque. +. ompra T ++C,CCC de mercancías A2C,CCC u a T00 cRuB: *CF de contado y *CF a cr!dito 6. stas compras originan gastos por fletes, acarreos, etc. &or T --,*CC que paga de contado. G. Los socios #acen aportaciones adicionales en efectivo que se depositan al banco por T T0*C,CCC. E. &aga gastos de tel!fono por T 0,-CC con dinero de la caja c#ica -C.&aga pasajes de mensajero por T -0C --. 4evuelve a sus proveedores mercancías por defectos con un costo de T)),CCC A0,CCC unidades a T00 cRuB cuyo importe le pagan de contado. -0. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por T -G,CCC importe que es acreditado a su cuenta -2.>ende mercancía en T 6CC,CCC AT 2*,CCC unidades a T )C cRuB *C F de ontado y *CF a cr!dito. -).Sus clientes le devuelven mercancía con un precio de venta de T )C,CCC A-,CCC unidades a T)C cRuB, cuyo importe les paga de contado. -*.oncede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por T 2*,CCC , importe que se acredita a su cuenta. -+.&aga a sus clientes T -*C,CCC con c#eque -6.
Se (i$e: -. 1egistrar las operaciones en forma diario 0. fectuar pases a mayor
#& 9alan%a de comprobación& ). 3justes para determinar el costo de ventas por el procedimiento analítico o pormenori%ado.
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. @ E)(a!o) iaci"$o)
3&- Intr%$ui!n l resultado final del trabajo del licenciado en contaduría se plasma en informes que presenta, a los usuarios internos y e"ternos que requieren tomar decisiones, como pueden ser , los administradores, los accionistas, los niveles gerenciales y de manera e"terna los proveedores, acreedores, autoridades fiscales y #asta los trabajadores$ dic#os informes deben ser preparados de acuerdo a la normatividad vigente que emite el 7=7 Aonsejo 5e"icano de =ormas de 7nformación inanciera 3.B y son los denominados estados financieros. &ara efectos de este curso y por ser una asignatura básica, solo se abordaran los temas del el balance general y el estado de resultados. uando se #abla de información financiera, es imprescindible #ablar del resultado y compilación de esta información financiera, es decir de los stados financieros
sus características cualitativas como medios para conocer la posición y desempeHo financiero de la entidad. 8ambi!n debemos recordar que el objetivo primordial de la información financiera es la utilidad al usuario en general para la toma de decisiones a una fec#a determinada o a un periodo definido. &ara iniciar esta unidad mencionaremos que los estados financieros básicos de una entidad son:
a' alac" 6""$al o E)(a!o !" Si(uació Fiaci"$a -' E)(a!o !" R")ul(a!o) #a$a "(i!a!") luc$a(iva) o ")(a!o !" ac(ivi!a!") #a$a "(i!a!") o luc$a(iva). c' E)(a!o !" >a$iacio") al ca#i(al Co(a-l" !' E)(a!o !" Flu&o !" ""c(ivo o ")(a!o !" ca*-io) " la )i(uació iaci"$a "' No(a) a lo) E)(a!o) Fiaci"$o)
3&4 Partes integrantes $e l%s esta$%s /inanier%s 4e conformidad con las características cualitativas secundarias de información financiera, la información de los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para ju%gar la situación financiera de la entidad y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital contable &ara cumplir con lo anterior las partes que integran los estados financieros son tres: • • •
ncabe%ado uerpo &ie
Ena.e)a$% 4ebe estar integrado por aB =ombre, 1a%ón o 4enominación Social bB =ombre del estado de que se trate cB ec#a o periodo contable por el cual se formulan
jemplos:
3L&@3 J ;53 S.3. 4 .>. 9alance eneral al 2- de diciembre de 0C-C
L &;1>=71, S.3. stado 4e 1esultados del -I. 3l 2- de nero de 0C-C
L &;1>=71, S.3. stado 4e 1esultados del -I. 3l 2- de nero de 0C-C
S3=413 LP stado 4e flujo de efectivo al 2- de 4iciembre de 0C-C ;5173L7P34;13 4 O<7&;S, S.3. 4 .>. stado de 5ovimientos al apital ontable por los ejercicios terminados el 2- de diciembre del 0CCE y 0C-C
Cuer(% 1epresenta todos los conceptos y cuentas que reflejan el resultado de sus operaciones de la entidad, la situación financiera y sus cambios, así como las variaciones e"perimentadas en el apital ontable.
Pie 7ncluye las firmas de las personas que lo elaboraron, revisaron, autori%aron tc. La obligación de la preparación y la presentación de la información financiera, recae sobre la dirección de la empresa$ por lo tanto el director o administrador, representante legal o 4ueHo de la empresa deben de firmar los estados financieros.
3 Balane 7eneral % Esta$% $e Situai!n /inaniera La palabra balance es la derivación de balan&a , la cual proviene del latín bilancis, que se compone de bis que significa dos y lancis que significa platos$ es decir la palabra balance significa o representa siempre la igualdad de dos cosa o grupos de cosas que se colocan en dic#os platos. n la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo y la suma del pasivo y capital contable. La situación financiera que se comunica por medio del balance general se refiere sustancialmente a la manera en que la entidad #a utili%ado o aplicado los recursos para la reali%ación de sus fines A3ctivoB y las fuentes, origen o procedencia de tales recursos ya sean e"ternas A&asivoB o internas Aapital ontableB.
Balane 7eneral Reurs%s
Fuente $e l%s reurs%s
3&-& De/inii!n
Las =7WS A=ormas de 7nformación inancieraB definen en sus boletines =7 3K-, 3K0 y 3K* de la siguiente manera:
alac" 6""$al o E)(a!o !" Si(uació Fiaci"$a. Es un estado financiero que muestra la información relati%a a los recursos y sus fuentes a una fec"a determinada
@asta el 0CC) le 75& A7nstituto 5e"icano de ontadores &úblicos en su boletín 9K-, se refería al 9alance de la siguiente manera:
“El alac" 6""$al *u")($a lo) ac(ivo)9 #a)ivo) 5 ca#i(al co(a-l" a ua "ca !"("$*ia!a
&or su parte avier 1omero Lópe% en su libro principios de contabilidad define al balance general de la siguiente manera: 's un estado financiero devengoKreali%ado que muestra los recursos de que dispone la entidad para la reali%ación de sus fines AactivoB y las fuentes "ternas e internas de dic#os recursos A&asivos más apitalB, a una fec#a determinada
4ebido a que este estado financiero es a una fec#a determinada, se dice que este estado financiero es una fotografía de la empresa por lo que se considera tambi!n que es un estado financiero “ ESTATICO , aun cuando los datos que obtienen puede cambiar al día siguiente por las transacciones económicas que reali%a una entidad. n síntesis, este es un estado financiero con una visión del futuro de la entidad, tanto a corto como a largo pla%os.
3&4 F%rmas $e (resentai!n
ste estado financiero puede presentarse de varias maneras, a saber: n forma de reporte n forma de cuenta
3 Presentai!n en /%rma $e re(%rte sta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce como fórmula del capital 3K&X, donde se presentan las cuentas de manera vertical en una solo #oja, de tal forma que se resten el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. jemplo:
La ertial S&A& $e C&
Esta$% $e Situai!n /inaniera al 45 $e /e.rer% $e 46-
ACTIO
Suma $e ativ%
HHH HHHH HHHH HHHH HHHH HHHH HHHHH
MENOS:
Suma $e (asiv%
HHHH HHHH HHHH HHHH HHHH HHHH HHHHH
Ca(ital %nta.le
HHHHH
PASIO
I7UAL:
3&1 Presentai!n en /%rma $e uenta
sta forma de presentación obedece a la formula 3X&, la cual se conoce tambi!n como fórmula del balance. ste tipo de presentación nos permite apreciar de una manera más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte i%quierda aparecerán las aplicaciones de los recursos de que dispone la entidad AactivoB, y en la parte derec#a las fuentes tanto e"ternas como internas de dic#os recursos Apasivo y capital contableB, cuya suma es igual a la suma del activo.
E*em(l%: La %ri)%ntal8 S&A& Balane 7eneral al #- $e %tu.re $e 46--
ACTIO
ACTIO
HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH PASIO HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH CAPITAL CONTABLE
HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH
HHHHH
HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHHH HHHH T HHHHH Pasiv% J a(ital %nta.le
3&1 Esta$% $e resulta$%s % $e (?r$i$as , gananias 3&1&- Intr%$ui!n
Si entendemos el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos #umanos y t!cnicos, materiales y financieros coordinados por una autoridad que toma decisiones para lograr sus fines, comprendemos que uno de los fines primordiales de las entidades, comerciales, industriales y de servicios, es la obtención de luc$o o +aacia como compensación a su inversión.
La contabilidad financiera debe presentar información que permita a los propietarios conocer los montos de sus utilidades o de las perdidas obtenidas como resultados de sus operaciones devengadas durante su periodo contable, de
a#í la necesidad de elaborar un nuevo estado financiero: "l ")(a!o !" $")ul(a!o).
La información que contiene este estado financiero se refiere al resultado de sus operaciones, en especial se sus i+$")o) y su enfrentamiento con los co)(o) 5 +a)(o), para obtener la u(ili!a! o #$!i!a "(a,
l boletín =7 9K2 del 75& determina lo lineamientos que #ay que seguir en su elaboración, que de manera general son los siguientes:
aB La clasificación de los ingresos y gastos de acuerdo al boletín =7 3K* “ Elementos básicos de los estados financieros$ los clasifica en %r$inari%s , n% %r$inari%s bB Se presenta primero las ordinarias y despu!s las e"traordinarias$ dentro de las ordinarias se requiere que se presenten cuando menos las siguientes: utilidad o pérdida antes de impuestos, utilidad o pérdida antes de operaciones discontinuadas y la utilidad o pérdida neta.
cB =o pro#íbe la presentación de la utilidad de operación, aun cuando lo requiere. dB Los costos y gastos se clasifican y o presentan $ por función, por naturale%a y combinados eB La participación de los trabajadores en las utilidades A&8<, deja de reconocerse como un impuesto a la utilidad, debi!ndose presentar como un gasto ordinario.
3&1&4& C%ne(t%&
3un cuando no lo define el boletín =7K 9K2 se puede tomar como tal el párrafo * de la sección de norma generales: El estado de resultados debe mostrar la información relati%a a las operaciones de una entidad lucrati%a, mediante un adecuado enfrentamiento de los in'resos con los costos y 'astos relati%os, para as determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital 'anado de dic"as entidades.
&or su parte avier 1omero Lópe% lo define de la siguiente manera
“Es un estado financiero que muestra los in'resos, identificados con sus costos y 'astos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable$
3&1& O.*etiv%s
aB &resentar información relevante de las operaciones reali%adas por una entidad durante un periodo determinado bB valuar los cambios potenciales en los recurso económicos futuros y predecir el potencial de la entidad para general flujos de efectivo y estimar la eficacia y eficiencia para generar recursos cB valuar junto con otros estados financieros la rentabilidad de una empresa y estimar su potencial de cr!dito.
3&1&1 Element%s >ue l% integran L boletín =7 3K* 'lementos de los estados financieros( define los elementos integrantes del estado de resultados de las entidades no lucrativas y el estado de actividades de las entidades no lucrativas como a continuación se indica:
-. Utili$a$ neta& s el valor residual de los ingresos despu!s de disminuir los costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, cuando los ingresos son superiores a los costos y gastos del periodo contable. 0. P?r$i$a Neta s el valor residual de los ingresos despu!s de disminuir los costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, cuando los costos y gastos ingresos son superiores a los ingresos durante un periodo contable. 2. Ingres%s 7ncremento de los beneficios económicos de una entidad durante el periodo contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos o
decrementos de las obligaciones que dan como resultados aumentos del patrimonio neto y que no provienen de las aportaciones de los propietarios
Ti(%s $e ingres%s Ingres%s %r$inari%s& Son los que se derivan de transacciones y transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir que son propios de la entidad, ya sean frecuentes o no Ingres%s n% %r$inari%s& Son los que se derivan de transacciones y transformaciones internas y otros eventos inusuales, es decir que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no ). C%st%s , gast%s Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intensión de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o p!rdida neta o, en su caso en el cambio neto del patrimonio contable y consecuentemente, su capital ganado o patrimonio contable respectivamente. a. C%st% orresponde a la disminución acumulada de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados por una entidad en un periodo contable, y provoca un efecto desfavorable sobre la utilidad neta b. 7ast% s un egreso que no se identifica de manera directa con un ingreso, aunque coadyuva a la generación de este
3&1&'& Clasi/iai!n $e l%s %st%s , gast%s (%r /uni!n G/%rma $e ela.%rai!n@
uando la entidad clasifica sus costos y gastos por función, inicialmente y de conformidad con el postulado de asociación de costos y gastos contra ingresos, se enfrentan los ingresos por venta o prestación de servicios y su costo correspondiente, con los que obtiene una primera utilidad llamada utilidad bruta.
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
entas netas C%st% $e ventas Utili$a$ Bruta
-4'8666&66 -668666&66 4'8666&66
entas % ingres%s net%s& ste rubro se integra por los ingresos que genera una entidad o por cualquier otro concepto que deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la entidad, y se calculan de la siguiente manera:
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
entas t%tales Desuent%s s%.re ventas Dev%lui%nes , re.a*as s%.re ventas entas netas
4668666&66 168666&66 #'8666&66
3'8666&66 -4'8666&66
C%st% $e ventas& ste rubro se calcula sumando al inventario inicial de mercancía las compras netas del periodo Aa su ve% las compras netas del periodo se obtienen de sumarle a las compras los gastos sobre compras obteniendo las compras totales y disminuir a este resultado las devoluciones y rebajas sobre compras. Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46-Inventari% iniial C%m(ras
568666&66 4668666&6
7ast%s s%.re %m(ras C%m(ras t%tales Dev%lui%nes s%.re %m(ras Re.a*as s%.re %m(ras C%m(ras netas
6 #68666&66 4#68666&66 468666&66 168666&66
268666&66 -368666&6 6 4'68666&6 6 -'68666&66
Meran0as $is(%ni.les Inventari% Final C%st% $e ventas
Inventario Inventario inicial %+'('''.''
-668666&6 6
Inventario ,nal 1&'('''.'' alance general Activo
Mercanc$as disponibles disponibles para la venta % 2&'(''.''
)ompras netas
%1*'('''.''
)osto de ventas %1''('''.'' stado de de resultados costo de ventas
Utili$a$ .ruta& 4el enfrentamiento de las ventas netas con el costo de ventas, se obtiene la utilidad bruta
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
entas netas
-4'8666&66
C%st% $e ventas Utili$a$ Bruta
-668666&66 4'8666&66
7ast%s generales& 8ambi!n denominados gastos de operación y entre ellos esta los gastos de venta, y gastos de administración, que enfrentados a la utilidad bruta dan por resultado la utilidad o perdida de operación.
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
T 0*,CCC.CC
$e
T *,CCC.CC T 2,CCC.CC
T G,CCC.CC
-38666&66
Otr%s ingres%s , gast%s& 4espu!s de la utilidad o p!rdida de operación se integran integran otros ingresos ingresos y gastos que se derivan derivan de operaciones operaciones incidentale incidentaless y deben de presentarse en importe neto y su resultado se denominara utilidad o p!rdida antes de resultado integral de financiamiento
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46-utilidad de op operación ;tros ingresos y gastos D%nai%nes
T -6,CCC.CC T +,CCC.CC
Per$i$a en venta $e inmue.les
T 0, 0,CCC.CC
T ), ),CCC.CC 4-8666&66
Resulta$% integral $e /inaniamient%& Se conforma de los conceptos seHalados en la siguiente figura.
Intereses 0luctuaciones cambiarias / e d o d a v i r e d o t n e i m a i c n a n , e d l a r g e t n i o d a t l u s e "
)ambios en el valor razonable en los activos pasivos ,nancieros l resultado por posicin monetaria
3e capitalice otra parte del costo de ad4uisicin de un activo 0orme parte de otras partidas integrales
e u 4 0 I " s o d a t l u s e r e d o d a t s e l e n e e s r i u l c n i e b e d o 5
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
Resulta$% integral $e /inaniamient% Intereses a /av%r Flutuai%nes am.iarias a /av%r Re(%m% a arg%
4-8666&66 +8666&66 #8666&66 G '8666&66@
Utili$a$ antes $e im(uest% a la utili$a$
38666&66 458666&66
Im(uest%s a la utili$a$& orresponde al importe de los impuestos a la utilidad determinada conforme a la =7 particular relativa sin incluir otras operaciones discontinuadas y otras partidas integrales, actualmente la tasa es del 0GF.
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46--
Utili$a$ antes $e im(uest%s a la utili$a$ Im(uest%s a la utili$a$ Utili$a$ neta $el e*erii%
458666&66 38516&66 468-26&66
3l finali%ar el estado de resultados quedaría de la siguiente manera:
Al(a , Omega8 S&A& Esta$% $e Resulta$%s $el -& De ener% al #- $e $iiem.re $e 46->entas totales 4escuentos sobre ventas 4evoluciones y rebajas sobre ventas >entas netas 7nventario inicial ompras astos sobre compras ompras totales 4evoluciones sobre compras 1ebajas sobre compras ompras netas 5ercancías disponibles 7nventario inal osto de ventas
T 0CC,CCC T )C,CCC T 2*,CCC
T 6*,CCC T -0*,CCC T GC,CCC
T 0CC,CCC T 2C,CCC T 02C,CCC T 0C,CCC T )C,CCC
T +C,CCC T-6C,CCC T0*C,CCC T -*C,CCC T -CC,CCC T 0*,CCC T *,CCC T 2,CCC
T +,CCC T 0,CCC
T G,CCC T -6,CCC
T ),CCC T 0-,CCC
1esultado integral de financiamiento 7ntereses a favor luctuaciones cambiarias a favor 1epomo a cargo
TE,CCC T 2,CCC AT *,CCCB
T 6,CCC T 0G,CCC T 6,G)C T 0C,-+C
EALUACION DEL CONTENIDO: Evaluació ui!a! !" a#$"!i%a&" No. @ a' Ca)o #$7c(ico.
Se constituye La ía. comercial del pacifico. 7nicia operaciones el -I. de febrero de 0C-C con aportaciones de los socios como sigue. fectivo 5ercancías A0C,CCC u a T0C cRuB 8erreno onstrucción
T +CC,CCC T )CC,CCC T *GC,CCC T -,-CC,CCC
4urante el ejercicio reali%a las siguientes operaciones: -. 4eposita T*CC,CCC a una cuenta de c#eques a nombre de la empresa. 0. &aga gastos notariales por T 2C,CCC con dinero de la caja general 2. rea un fondo fijo de caja por T -C,CCC para gastos menores ). ompra mobiliario y equipo de oficina con valor de T -*C,CCC 0CF al contado que paga con c#eque y *CF a cr!dito. *. ompra equipo de e"#ibición con valor de T GC,CCC que paga de contado con c#eque. +. ompra T ++C,CCC de mercancías A2C,CCC u a T00 cRuB: *CF de contado y *CF a cr!dito 6. stas compras originan gastos por fletes, acarreos, etc. &or T --,*CC que paga de contado. G. Los socios #acen aportaciones adicionales en efectivo que se depositan al banco por T T0*C,CCC. E. &aga gastos de tel!fono por T 0,-CC con dinero de la caja c#ica
-C.&aga pasajes de mensajero por T -0C --. 4evuelve a sus proveedores mercancías por defectos con un costo de T)),CCC A0,CCC unidades a T00 cRuB cuyo importe le pagan de contado. -0. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por T -G,CCC importe que es acreditado a su cuenta -2.>ende mercancía en T 6CC,CCC AT 2*,CCC unidades a T )C cRuB *C F de ontado y *CF a cr!dito. -).Sus clientes le devuelven mercancía con un precio de venta de T )C,CCC A-,CCC unidades a T)C cRuB, cuyo importe les paga de contado. -*.oncede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por T 2*,CCC , importe que se acredita a su cuenta. -+.&aga a sus clientes T -*C,CCC con c#eque -6.
Se (i$e: a. 1egistrar las operaciones en forma diario b. fectuar pases a mayor
& 9alan%a de comprobación& d. 3justes para determinar el costo de ventas por el procedimiento de inventarios perpetuos con m!todo de valuación <&S e. laborar estados financieros.
A.%n%& s anotar una cantidad al #aber, en el libro diario y posteriormente en el traspaso a la cuenta del libro mayor, tambi!n se denomina acreditar. Ai%nista&
Ban%& 1epresenta todo el movimiento de dinero que se efectúa en la cuenta corriente que tiene la empresa con un banco. Ca*a& 1epresenta todo el dinero en efectivo que posee una empresa. Ca(ital& s una parte del patrimonio, representa el o los aportes que #an efectuado los socios para la empresa. Carg%& s anotar una cantidad al debe, en el libro diario y posteriormente en el traspaso a la cuenta del libro mayor, tambi!n se denomina debitar. Ce>ue& s un documento en el cual una empresa le ordena a un banco, en el cual se tiene cuenta corriente, pagar a la persona o empresa seHalada el importe en dinero que en !l se seHala. Ce>ue a /ea& s un c#eque emitido por la empresa y que se #ará efectivo en una fec#a posterior al día en cual fue emitido. Cil% %nta.le& &roceso mediante el cual los contadores elaboran los estados financieros de una empresa para un período de tiempo determinado. Cil% %(erativ%& &eríodo durante el cual se paga en efectivo por bienes y servicios que son vendidos a clientes que pagan entonces al negocio en efectivo. Cierre $e uentas& &aso en el ciclo contable al final del período que prepara las cuentas para registrar las operaciones del período siguiente. l cierre de las cuentas consiste en asentar en el diario y pasar al mayor de los asientos de cierre para establecer en cero los saldos de todas las cuentas. C%m(ras netas. Son todas aquellas compras sin 7.>.3., tambi!n se utili%a para describir a las compras de un período menos las devoluciones de mercadería reali%adas. C%niliai!n .anaria& &roceso de e"plicar las ra%ones de la diferencia entre los registros de una empresa que posee cuenta corriente con los registros del banco. C%nsignai!n& 8raspaso de mercaderías por parte del propietario a otra empresa, que las vende por cuenta del propietario, mediante el cobro de alguna comisión. C%nta.ili$a$& s el proceso sistemático que mide las actividades de la empresa, procesa esa información convirti!ndola en informes y estados financieros y comunica la misma a todos los usuarios. C%nta.ili$a$ a$ministrativa& s la rama de la contabilidad que produce información confidencial para los encargados de tomar decisiones internas dentro de una empresa.
C%nta.ili$a$ /inaniera& s la rama de la contabilidad que elabora los estados financieros básicos contables. C%ntr%l intern%& s el plan organi%acional y todas las medidas relacionadas con !l, adoptadas por una empresa para proteger los activos, asegurar los registros contables e"actos y confiables, fomentar la eficiencia personal y estimular el cumplimiento de las políticas de la empresa. C%st% $e las mera$er0as ven$i$as& s el costo del inventario que la empresa #a vendido a los clientes. Se le conoce con el nombre de costo de venta. s una cuenta de p!rdida contable. C%st% (r%me$i% (%n$era$%. s un m!todo de valori%ación de inventario que consiste en determinar el costo unitario de la mercadería, en base a promediar en forma ponderada los distintos precios de compra, tambi!n denominado '&recio &romedio &onderado Y&&&K( o '&recio 5edio &onderado Y&5&K(. Cr?$it%& s la suma de las anotaciones al #aber de una cuenta. Cr?$it% sim(le& s cuando se compra a cr!dito y no e"iste un documento legal o comercial que respalde dic#o compromiso, por ejemplo letra, pagar!, c#eque a fec#a. Cuenta& 1egistro detallado de los cambios que #an ocurrido en un activo, un pasivo o en el capital contable en particular durante el período. Cuenta (%r %.rar& 1epresenta al derec#o no documentado que tiene una empresa por #aber vendido a cr!dito activos fijos de la empresa o cualquier servicio. Lo importante es que dic#a venta no tiene que ser mercancías. Cuenta (%r (agar& 1epresenta a la deuda no documentada por comprar a cr!dito activos fijos o cualquier servicio. Lo importante es que dic#a compra no tiene que ser mercadería. De.e& s el lado i%quierdo de una cuenta en el libro diario y en el libro mayor. D?.it%& s la suma de las anotaciones al debe de una cuenta. De(!sit% en tránsit%. 4epósito registrado por la empresa pero que aún no #a sido registrado por el banco. De(reiai!n& asto relacionado con la distribución AasignaciónB del costo de un activo fijo de la empresa durante los aHos de vida útil. De(reiai!n aumula$a& l importe acumulado de todos los gastos por depreciación desde la fec#a de adquisición de un activo fijo de la empresa.
Deu$%r& s un concepto gen!rico, que representa a todos los que le deben a la empresa por ventas a cr!dito. Diari%& 1egistro contable cronológico de las operaciones de una empresa. D%ument% (%r %.rar& 3ctivo demostrado con la promesa por escrito de la otra parte que otorga el derec#o de recibir efectivo en el futuro. stos documentos son por ejemplo, c#eque a fec#a, letra, pagar!. D%ument% (%r (agar& &asivo demostrado mediante una promesa por escrito de #acer un pago en el futuro. stos documentos son por ejemplo, c#eque a fec#a, letra, pagar!. Euai!n %nta.le& s la #erramienta más básica de la contabilidad, la cual se basa en la igualdad: 3ctivos X &asivos Z &atrimonio. Esta$% $e /lu*% $e e/etiv% . s un estado financiero básico contable que refleja el flujo que #a tenido el efectivo en un período de tiempo determinado. Esta$% (atrim%nial. 9alance general. Esta$% $e resulta$%s. 1elación de los ingresos, gastos y utilidad o p!rdida neta de una entidad durante un período de tiempo determinado. Esta$%s /inanier%s .ási%s %nta.les. Son los informes finales que presenta la contabilidad para mostrar la situación financiera de la empresa. 7ast%s $e %(erai!n& Los gastos, a e"cepción de las mercaderías vendidas, en que se incurre en la actividad principal de la empresa. 7ast%s (aga$%s (%r a$elanta$%. s una categoría de activo que normalmente e"piran y se reconocen como p!rdida contable, a medida que se van reali%ando. a.er . s el lado derec#o de una cuenta, en el libro diario y en el libro mayor. Im(uest% al val%r agrega$% GI &&A& @& s un impuesto que grava las ventas de bienes y servicios. Im(uest% s%.re la renta . s un impuesto que grava las utilidades de las empresas. Intereses& s el ingreso para el beneficiario por prestar el principal y el gasto para el girador por tomar prestado el principal. Li.r% $iari%& s donde se registran cronológicamente todas las transacciones económicas y financieras, indicando el carácter y circunstancia de cada una de estas operaciones.
Li.r% ma,%r . s aquel en donde se clasifican y agrupan los movimientos de cargos y abonos de cada una de las cuentas utili%adas en los diversos asientos del libro diario. Manual $e uentas. s el documento que permite establecer las pautas generales para el empleo de las diferentes cuentas de la contabilidad de una empresa. ontiene instrucciones sobre cómo y cuándo utili%ar cada cuenta de su '&lan de uentas(. Margen .rut%. s el resultado obtenido entre las ventas netas menos el costo de venta. M?t%$% $e la l0nea reta. s el m!todo utili%ado para calcular la depreciación del activo fijo en el ejercicio contable. O(erai!n& vento que afecta la posición económica y financiera de una empresa y que se registra contablemente. Pagar?& &romesa por escrito de pagar un importe de dinero especificado en una fec#a futura en particular. Pasiv%. 1epresenta toda la deuda que posee una empresa, ya sea con terceros o con los dueHos. Pasiv% irulante. s la deuda que la empresa tiene con terceros y que se debe pagar a un aHo pla%o a contar de la fec#a de cierre de los estados financieros. Pasiv% a larg% (la)%& s la deuda que la empresa tiene con terceros y que debe pagar a más de un aHo pla%o a contar de la fec#a de cierre de los estados financieros. Patrim%ni%& s la deuda que la empresa tiene con los dueHos. P&E&P&S& A&rimeras entradas, &rimeras salidasB. 5!todo de valori%ación de inventario, el cual para los efectos de cálculo de costo, se le da primera salida a lo primero que #a ingresado. Se le conoce tambi!n con el nombre de m!todo .7..;. Airst 7n irst ;utB Plan $e uenta& s un documento que se elabora al momento de iniciar las actividades una empresa, en el cual se establecen las cuentas que regirán la contabilidad. ste plan es único para cada empresa y se elabora de acuerdo a las necesidades de información y control que requieran las personas que utili%arán los informes contables. Prini(i%s $e %nta.ili$a$ generalmente ae(ta$%s. &autas para poder registrar contablemente, las transacciones económicas y financieras que ocurren en una empresa. n #ile, estas pautas las entrega el olegio de ontadores de #ile en el boletín t!cnico =o. -.
Pr%es% sistemáti%. s todo proceso que posee entrada, proceso, salida y retroalimentación. 8odo esto se encuentra en un entorno. Remunerai!n& 1epresenta el costo para el empleador, por el sueldo total devengado por los trabajadores de la empresa. ontablemente es una cuenta de p!rdida. Sal$% aree$%r . Se produce cuando el d!bito es menor que el cr!dito. Sal$% $eu$%r& Se produce cuando el d!bito en mayor que el cr!dito. Sistema $e in/%rmai!n %nta.le& La combinación de personal, registros y procedimientos que utili%a un negocio para satisfacer sus necesidades de información financiera. Sistema $e inventari% (eri!$i%& La empresa no mantiene un registro continuo de las e"istencias disponibles. n lugar de ello, al final del período, la empresa reali%a un conteo físico de las e"istencias disponibles y aplica los costos unitarios apropiados para determinar el costo del inventario final. Sistema $e inventari% (er(etu%& La empresa mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario para mostrar las e"istencias disponibles en cualquier momento. S%ie$a$& =egocio con dos o más propietarios. U&E&P&S& AQltimas ntradas, &rimeras salidasB. 5!todo de valori%ación de inventario, el cual para los efectos de cálculo de costo, se le da primera salida a lo último que #a ingresado. Se le conoce tambi!n con el nombre de m!todo L.7..; K.Last 7n irst ;utK. Utili$a$ $el e*erii%. s resultado de la diferencia entre el margen bruto y los gastos de administración y ventas. Utili$a$ neta& s la utilidad antes de impuesto. Utili$a$ %(erai%nal. s el resultado que se obtiene sumando el margen bruto y otros operacionales, restando a dic#o resultado todos los egresos operacionales. Utili$a$es reteni$as. 1epresenta la utilidad en el ejercicio que no se #a distribuido$ forma parte del patrimonio de la empresa. entas& 1epresenta el total de las ventas netas que #a efectuado la empresa.
ANE6OS:
GUIAS DE TRABA7O
7u0a sesi!n N%& TI5O DE GUIA: 3prendi%aje
N. De G+-) 1
Ni(e*: 9ásico de
M)teri): ontabilidad 9ásica
contabilidad U'i%)%: -
Te&): La contaduría como profesión
O/eti(: l alumno conocerá
las áreas de oportunidad que le ofrece la licenciatura que estudia, #aciendo una analogía con la profesión contable con !nfasis en la contabilidad& D$+&e't B)!e: material de guía didáctica en unidad de aprendi%aje - y bibliografía complementaria N&re %e* A*+&':
Gr+#: 5L3C-C)S3K-C), 5L3C-C)S3-C2, 573C)-*SK)C-
Fe$8):
I'!tr+$$i'e!: Lectura en clase de material de la antología, atención en clase e"plicación de los temas por parte del profesor 9 formulación de preguntas, dudas y
aclaraciones y reali%ación de actividades encomendadas por el profesor y conclusiones y asignación de actividades e"tra aula. Fr&) %e tr))/: Lectura individual y análisis y conclusiones grupales. Tie %e!ti')% ) *) )$ti(i%)%: 2C minutos M)teri)*e! ) +ti*i)r: 3ntología, 9ibliografía recomendada y papel bond
5)!! ) !e+ir: Lectura de material, e"plicación del profesor, cuestionamientos,
conclusiones elaboración de actividades complementarias
E()*+)$i,' ;')*: 3plicación de uesti%nari%s8 e*erii%s , uesti%namient%s
%rales para comprobar la asimilación del tema
7u0a sesi!n N%& 4 TI5O DE GUIA: 3prendi%aje Ni(e*: 9ásico de
N. De G+-)
2
M)teri): ontabilidad 9ásica
contabilidad U'i%)%: 0
Te&): La estructura financiera de la entidad
O/eti(: l alumno conocerá e identificara los recursos con los que cuenta una
empresa A3ctivosB, sus fuentes A &asivos y apitalB y como se estructuran los resultados de operación A7ngresos y gastosB$ como conceptos fundamentales sobre los que se sustenta la información financiera D$+&e't B)!e: material de guía didáctica en sus unidades de aprendi%aje 0 y bibliografía complementaria N&re %e* A*+&':
Gr+#: 5L3C-C)S3K-C), 5L3C-C)S3-C2, 573C)-*SK)C-
Fe$8):
I'!tr+$$i'e!: Lectura en casa de material de la antología, atención en clase e"plicación de los temas por parte del profesor 9 formulación de preguntas, dudas y
aclaraciones y reali%ación de actividades encomendadas por el profesor y conclusiones además de elaboración de un catálogo de cuentas. Fr&) %e tr))/: Lectura individual y conclusiones grupales. Tie %e!ti')% ) *) )$ti(i%)%: )C minutos
M)teri)*e! ) +ti*i)r: 9ibliografía recomendada y ejercicios presentados por el
profesor y papel bond 5)!! ) !e+ir: Lectura de material, e"plicación del profesor, cuestionamientos,
conclusiones elaboración de actividades complementarias E()*+)$i,' ;')*: 3plicación de uesti%nari%s8 e*erii%s , uesti%namient%s
%rales para comprobar la asimilación del tema
7u0a $e sesi!n N%& #
TI5O DE GUIA: A#re'%i)/e
N. De G+-) <
Ni(e*: 9ásico de
M)teri): ontabilidad 9ásica
contabilidad U'i%)%: 2.)
Te&): 8eoría de la partida doble y reglas del cargo y el
abono O/eti(: l alumno será capa% de e"presar el concepto de 'cuenta( y distinguir y
e"plicar las partes de la cuenta. l alumno será capa% de e"presar y probar las reglas del cargo y el abono para identificar, aplicar y probar los aumentos y disminuciones de las cuentas de activo, pasivo y capital, así como la naturale%a del saldo de las cuentas. D$+&e't B)!e: material de guía didáctica en sus unidades de aprendi%aje 2 y ) y bibliografía complementaria según indicación del profesor N&re %e* A*+&':
Gr+#: 5L3C-C)S3K-C), 5L3C-C)S3-C2, 573C)-*SK)C-
Fe$8):
I'!tr+$$i'e!: Lectura en casa de material de la antología , atención en clase e"plicación de los temas por parte del profesor 9 formulación de preguntas, dudas y
aclaraciones y resolución de casos prácticos y conclusiones Fr&) %e tr))/: Lectura individual, y resolución de casos prácticos por el
profesor y ejercitación del alumno con otros casos y planteamiento de problemas Tie %e!ti')% ) *) )$ti(i%)%: )C minutos por unidad de aprendi%aje y
retroalimentación del profesor en el aula M)teri)*e! ) +ti*i)r: 9ibliografía recomendada, antología, ejercicios del
profesor y cuaderno de notas 5)!! ) !e+ir: Lectura de material, e"plicación del profesor, cuestionamientos,
conclusiones elaboración de actividades complementarias E()*+)$i,' ;')*: 3plicación de uesti%nari%s8 e*erii%s , uesti%namient%s
%rales para comprobar la asimilación del tema
7u0a $e sesi!n N%& 1
TI5O DE GUIA: A#re'%i)/e
N. De G+-) 4
Ni(e*: 9ásico de
M)teri): ontabilidad 9ásica
contabilidad U'i%)%: *
Te&): studio particular de las cuentas
O/eti(: -. l alumno conocerá las características A=ombre, carga y abono, saldo
naturale%a, etc.B y comportamiento de las principales cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados. 0. jercitara el registro de transacciones de una empresa D$+&e't B)!e: material de guía didáctica en sus unidades de aprendi%aje * y bibliografía complementaria según indicación del profesor N&re %e* A*+&':
Gr+#: 5L3C-C)S3K-C), 5L3C-C)S3-C2, 573C)-*SK)C-
Fe$8):
I'!tr+$$i'e!: Le$t+r) en casa de material de la antología, atención en clase e"plicación de los temas por parte del profesor 9 formulación de preguntas, dudas y
aclaraciones y resolución de casos prácticos y conclusiones y elaboración de un instructivo al catálogo de cuentas elaborado en la sesión anterior. Fr&) %e tr))/: Lectura individual, y resolución de casos prácticos por el
profesor y ejercitación del alumno con otros casos y planteamiento de problemas Tie %e!ti')% ) *) )$ti(i%)%: )C minutos por unidad de aprendi%aje y
retroalimentación del profesor en el aula M)teri)*e! ) +ti*i)r: 3ntología, 9ibliografía recomendada, ejercicios del
profesor y cuaderno de notas 5)!! ) !e+ir: Lectura de material, e"plicación del profesor, cuestionamientos,
conclusiones elaboración de actividades complementarias E()*+)$i,' ;')*: 3plicación de uesti%nari%s8 e*erii%s , uesti%namient%s
%rales para comprobar la asimilación del tema
7u0a $e sesi!n N%& '8 2 , 3 TI5O DE GUIA: A#re'%i)/e
N. De G+-) =
Ni(e*: 9ásico de
M)teri): ontabilidad 9ásica
contabilidad U'i%)%: +
Te&): &rocedimientos para el registro de operaciones
de compra venta de mercancías O/eti(: - l alumno conocerá las características, mecánica de registro, ventajas
y desventajas de los procedimientos para el registro de operaciones de compra venta de mercancías, más utili%adas por las empresas comerciales. 0. jercitara el registro de transacciones de compra venta de mercancías de una empresa. omercial 2. definirá con conocimiento de causa el m!todo más ventajoso para registrar las operaciones de compra venta de mercancías. D$+&e't B)!e: material de guía didáctica en sus unidades de aprendi%aje + y
bibliografía complementaria según indicación del profesor N&re %e* A*+&':
Gr+#: 5L3C-C)S3K-C), 5L3C-C)S3-C2, 573C)-*SK)C-
Fe$8):
I'!tr+$$i'e!: Lectura en casa de material de la antología , atención en clase e"plicación de los temas por parte del profesor 9 formulación de preguntas, dudas y
aclaraciones y resolución de casos prácticos y conclusiones Fr&) %e tr))/: Lectura individual, y resolución de casos prácticos por el
profesor y ejercitación del alumno con otros casos y planteamiento de problemas Tie %e!ti')% ) *) )$ti(i%)%: )C minutos para cada uno de los procedimientos M)teri)*e! ) +ti*i)r: 3ntología, 9ibliografía recomendada, ejercicios del
profesor y cuaderno de notas 5)!! ) !e+ir: Lectura de material, e"plicación del profesor, cuestionamientos,
conclusiones elaboración de actividades complementarias E()*+)$i,' ;')*: 3plicación de uesti%nari%s8 e*erii%s , uesti%namient%s
%rales para comprobar la asimilación del tema
7u0a $e sesi!n N%& 5 , +