BAB I PENDAHULUAN LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI HUBUNGAN PERUSAHAAN INDUK DAN PERUSAHAAN ANAK
Suatu Suatu perusah perusahaan aan yang yang memili memiliki ki sahamsaham-saha saham m perusa perusahaa haan n lain di atas atas 50% dari jumlah modal saham yang beredar, praktis memiliki hak untuk memilih dan menentukan manajem manajemen en dari dari perusah perusahaan aan lain lain tersebu tersebut. t. Dengan Dengan demiki demikian an berart berartii pula pula berhak berhak untuk untuk mengendalikan operasi dan policy dari perusahaan yang bersangkutan. Dengan Dengan kepemi kepemilik likan an sebagi sebagian an besar besar dari dari modal modal saham, saham, masalah masalah-mas -masalah alah yang yang dihadapi akan relatif sederhana dan lebih sedikit dibanding dengan merger atau konsolidasi. Merger Merger dan konsolidasi konsolidasi diperlukan diperlukan inestesi yang besar jumlahnya, jumlahnya, karena karena dilakukan dilakukan sekali dan tidak dapat diangsur. Sedang pemilikan modal saham diperlukan inestasi relatif kecil, karena posisi kontrol ini dapat dicapai secara bertahap.
1
BAB II A. PENGENDALIAN
TERHADAP
PERUSAHAAN
LAIN
MELALUI
PEMILIKAN SAHAM
Mengedalikan manajemen dan operasi perusahaan lain dapat dilakukan dengan jalan pemilikan sebagai besar dari atau seluruh modal sahamnya, meskipun perusahaan lain yang dimaksud dimaksud masih tetap melanjutkan melanjutkan usaha dan mempertahan mempertahankan kan identitasny identitasnya!sebag a!sebagai ai unit usaha yang terpisah" B. PERUSAHAN PERUSAHAN INDUK DAN HOLDIN HOLDING G COMP COMPANY
Suatu perusahaan perusahaan yang memiliki sebagian besar dari atau seluruh modal saham yang beredar dari perusahaan lain sehingga erhak untuk mengendalikan operasi dan manajemen perusahaan lain tersebut disebut dengan #perusahaan induk !$arrent ompany"& ompany"& 'oldin 'olding g compan company y adalah adalah berupa berupa deide deiden n dari dari saham-sa saham-saham ham yang yang dimili dimilikin kinya, ya, sedangkan biaya biaya operasi selurhnya berupa biaya administratie sifatnya 'olding company dapat memungkan untuk mempunyai usaha sendiri sebagaimana perusahan-perusahaan pada umumnya baik di bidang perdagangan ataupun perindustrian . untuk untuk membed membedaka akan n peusaha peusahaan an yang yang disebu disebutt terakh terakhir ir ini,di ini,dinam namakan akan #operat #operating ing holdin holding g company& Sedangkan Sedangkan perusahaan-p perusahaan-perusah erusahaan aan yang manajemen manajemen dan operasinya operasinya dikendalika dikendalikan n baik oleh perusahaan induk maupun holding company disebut sebagai perusahaan anak !subsidiary compay". 'ubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak, dinamakan hubung hubungan an affasi affasilita litas. s. $erusa $erusahaa haan n yang yang memilik memilikii sebagi sebagian an besar besar dari dari atau seluruh seluruh modal modal saham saham perusa perusahaa haaan an anak anak disebu disebutt dengan dengan contro controlli lling ng interes interest, t, dan !pemeg !pemegang ang"" saham saham selebihnya sebagai minority interest. ontroling interest, yang memiliki seluruh modal saham perusahaan affiliasinya disebut degan #(holly o(ed subsidiary&. subsidiary&. )elah ditemukan bah(a pemilikan terhadap sebagianbesar dari modal saham perusahaan lain berhak untuk mengendalikan secara keseluruan dari operasi perusahaan lain tersebut. *kan tetapi di dalam prakteknya meskipun pemilikan tersebut kurang dari 50% modal saham perusahaan lain kedudukan untuk mengendalikan operasi perusahaan lain itu sering dipe dipero role leh. h. +hus +husus usny nyaa jika jika para para peme pemega gang ng saha saham m lain lainny nyaa !sele !selebi bihn hnya ya"" tida tidak k sali saling ng berkomuniksai tidak terotgaisasi dan bersifat apatis serta menyerahkan segala sesuatu yang 2
berhubungan dengankebijaksanaan perusahaan kepada pemegang saham yang tergolong dalam kelompok yang dominan C. PENCAT PENCATATAN INVESTASI INVESTASI PADA PERUSAHAAN PERUSAHAAN ANAK
$emilikan saham-saham oleh perusahan terhadap perusahaan lain dapat dilakukan dengan cara. *ntara lain pembelian langsung !tunai" petukaran dengan kekayaan !aktia" lainya atau pertukaran denga surat-surta berharga Dalam Dalam hal sajam-sa sajam-saham ham dipero diperoleh leh dengan dengan jalan jalan membel membelii secara secara tunai, tunai, inesta inestasi si tersebut dicatat sebesar jumlah uang yang diperlukan !yang dikeluarkan" untuk memperoleh saham saham tersebut. ika saham-saham diperoleh melalui pertukaran dengan akttia lain, maka inestasi inestasi di catat sebesar harga harga pasar dari pada aktia aktia yang diserahkan. diserahkan. Sedangka Sedangkan n dalam hal kepemilikan saham dilakukan melalui pertukaran dengan surat-surat berharga yang dikeluarkan oleh perusahan itu sendiri besarnya inestasi yang harus dicatat dapat di pakai dasar harga pasar baik surat-surat berharga yang diserahkan maupun harga pasar saham yang diperoleh, tergantung mana yang lebih jelas dapat ditentukan, selisih antar harga peroleh yang di catat dan nilai nominal atau nilai yang ditetapkan dari surat berharga yang diserahkan diperlakukan sebagai agio ataupun disagio yang timbul dari surat berharga yang dikeluarkan. D. SIFA SIFAT SIFA SIFAT LAPORAN KEUANGAN YANG YANG DIKONSOLIDASIKAN
eraca perusahaan induk yag melaporkan pemillikan sahamnya pada perusahaan anak sebagai inestasi dan perusahaan anak yang melaporkan hak hak perusahaan induk atas perusahaan nya sebagai modal saham, kedua-duanya menunjukan laporan keuangan dari perusahaan afiliasi sebagai unit usaha yang terpisah. /ntuk perusahaan afilasi laporan keuang keuangan an semacam semacam itu tidak tidak dapat dapat menunj menunjuka ukan n inform informasi asi bah(a bah(a sebena sebenarny rnyaa dianta diantara ra perusahan perushan tersebut merupakan satu kesatuan ekonomis. Dilihat dari status yuridis perusahaan afilasi yang merupakan badan hukum yang berdiri sendiri terpisah satu sama lain tersebut tersebut merupakan merupakan satu kesatuan kesatuan ekonomis. ekonomis. $ada penyusunan penyusunan laporan gabungan, gabungan, saldo rekening-rek rekening-rekening ening aktia aktia
dan hutang hutang masing-masing masing-masing digabung digabungan an dan dianggap dianggap sebagai
aktia dan hutang kantor pusat. Saldo rekening-rekening timbal balik yang timbul sebagai akibat transaksi antara kedua unit usaha !kantor pusat dan cabangnya" dieleminasi. Demikian juga antara a ntara kedua perusahaan tersebut tidak ada hutang piutang atau hak hak dan ke(ajiban ke(a ke(aji jiba ban n yang yang terce tercerm rmin in di dalam dalam lapo laporan ran gabu gabung ngan an,, sebag sebagai ai akib akibat at dari dari pros prosed edur ur penggabungan tersebut, maka saldo rekening inestasi pada kantor cabang di buku kantor 3
pusat tidak lain adalah seluruh aktia dikurangi dengan hutang hutang dari kantor cabangnya atau kekayaan bersih dari kantor cabangnya ontoh $) 1 yang bertempat kedudukan di 2ogyakarta, bermaksud untuk membuka sebuah kantor cabang cabangnty ntyaa di akarta akarta pada pada tangga tanggall anuar anuarii 334 334 untuk untuk maksud maksud tersebut tersebut $) 1 telah telah mengir mengirim im uag tunai tunai dan barang dagang dagangan an masing masing masing sebesar p. 00.00 00.000 0 dan p. 600.000 berikut ini neraca $) 1 dan kantor cabang akarta sesat setelah terjadinya transaksi tersebut.
Didalam daftar lajur disediakan kolom eliminasi untuk menetralkan saldo rekening timbal balik kantor cabang pada buku kantor pusat dan rekening kantor pusat pada buku buku buku kantor cabang. 7erikut ini neraca lajur
4
Sedangkan neraca gabungan dari $) 1 dan kantor cabang pada januari 334
5
ontoh 8 Setelah Setelah terjadinya terjadinya transaksi seperti contoh soal nomer maka pencatatan pencatatan neraca pada $) 1 dan $) * akan menjadi sebagai berikut
6
7erikut adalah perbandingan tentang eliminasi yang dilakukan masing masing jika $) 1 dan $) * di akarta merupakan hubungan antara kantor pusat dan kantor cabangnya di satu pihak dan hubungan antara perusahan induk dengan perusahanan anaknya di pihak yang lain, di dalam rangka menyusun neraca konsolidasi
7
E. MASALAH MASALAH MASALAH MASALAH UMUM YANG YANG DIHADAPI DIHADAPI DALAM PENYUSUT PENYUSUTAN AN LAPORAN KONSOLIDASI
Masalah masalah yang timbul 9 . $eriode $eriode dimana dimana laporan laporan:neraca :neraca konsolidasi konsolidasi tersebut tersebut disusun disusun.. Misalkan9 Misalkan9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi sesaat setelah terjadi pemilikan pemilikan sahamsaham, berbeda dengan neraca konsolidasi yang disusun satu tahun periode kemudian berhubung telah terjadinya perubahan perubahan perubahan di dalam pos-pos neraca. 8. um umlah lah sah saham yan yang dimil imilik ikii oleh oleh peru perusa sah haan aan indu induk k dan dan har harga pero eroleha lehan n !pengorbanan" yang telah dikeluarkan untuk memperoleh saham tersebut. Misalkan9 Misalkan9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi dimana saham dibeli dibeli dengan dengan harga harga di atas nilai nilai buku bukuny nyaa berb berbed edaa deng dengan an peny penyus usun unan an nera neraca ca kons konsol olid idasi asi apab apabil ilaa saham saham diperoleh dengan harga yang sama dan kurang dari nilai bukunya. F. PEMIL EMILIIKAN KAN
SAHAM AHAM
DARI ARI
SUA SUATU
PERU PERUSA SAH HAAN AAN
YANG ANG
SUDA SUDAH H
BERJALAN
$ada contoh nomer 8 penyusunan neraca konsolidasi oleh $) 1 dilakukan sebagai hasil akibat pemilikan terhadap seluruh saham $) * pada saat $) * didirikan. Modal saham diberi oleh $) 1 dengan harga diatas nilai nominal,sehingga mengakibatkan timbulnya agio saham pada buku buku $) *.
8
)imbuln imbulnya ya hubung hubungan an antara antara perusa perusahaa haan n induk induk dengan dengan perusa perusahaa haan n anak anak setelah setelah perussahaan anak berdiri dan beroperasi, eliminasi terhadap nilai rekening inestasi saham dapat dapat dilaku dilakukan kan tidak tidak dari dari seluru seluruh h modal modal saham saham melain melainkan kan sesuai sesuai dengan dengan prosen prosentase tase pemilikanya, sedangkan jumlah selebihnya tetap dilaporkan dalam neraca konsolidasi sebagai hak para pemegang saham minoritas. ontoh ; $enyus $enyusuna unan n neraca neraca konsol konsolida idasi, si, jika jika perusa perusahaa haan n induk induk memili memiliki ki 00% 00% saham saham saham saham perusahan anak sebesar :sesuai dengan nilai bukunya. $erusahaan anak dalam keadaan surplus. $) Dani membeli 850 lembar saham $) $rambini tanggal anuari 34< di pasar modal dengan harga persis sama dengan nilai bukunya yaitu sebesar p. 50.000 per lembar. +ekayaan +ekayaan bersih $) $rambini pada tanggal tersbut terdiri terdiri dari 9 *ktia p. 65.000.000 65.000.000 dan hutang p. 4.500.000, perincian hak pemegang saham pada saat tersebut sama dengan neraca pada tanggal yang sama adalah9 -
Modal saham !850 lembar nominal p. 00.000"
p. 85.000.000
-
=aba =aba yang yang di taha tahan n
p. p. 8.5 8.500 00.0 .000 00
umlah
p. ;4.500.000
Dengan terjadinya transaksi tersebut aktia, hutang dan hak para pemegang saham $) D*> adalah sebagai berikut9 -
Maca Macam m mac macam am akt akti iaa !tid !tidak ak ter terma masu suk k >nestasi saham saham $) $rambini
p. 50.000.000
-
Maca Macam m maca macam m huta hutang ng
p. p. 8.5 8.500 00.0 .000 00
-
'ak 'ak para para pemeg emegan ang g sah saham am99 . Moda Modall sah saham am 500 500 lem lemba bar r ominal ? p. 00.000 00.000 @
p. 50.000.000 50.000.000
8. =aba =aba yang yang di tahan tahan
p. 85.000 85.000.00 .000 0
umlah
p. 45.000.000
Daftar lajur untuk penyusunan neraca konsolidasi pada tanggal anuari 34< adalah sebagai berikut 9
Sedangkan neraca konsolidasi yang disusun dari daftar lajur tersebut sebagai berikut9
10
ontoh 6 9 $enyusun neraca konsolidasi jika perusahaan induk memiliki 00% saham perusahaan induk memiliki 00% saham perusahaan anak sesuai dengan nilai bukunya, perusahaan anak dalam keadaan deficit. +ekayaan bersih $) $rambini !perusahaan anak" sebesar p. ;4.500.000 dapat pula terjadi dimana perusahaan tersebut dalam keadaaan defisit. Missal komposisi komposisi hak pemegang saham $) $rambini $rambini pada tanggal anuari 34< tersebut adalah sebagai berikut9 -
Modal Modal saham saham 850 lembar lembar nomina nominall ? p. 800.00 800.000 0
p. 50.000 50.000.00 .000 0
-
Defi Defisi sitt
p. !8. !8.50 500. 0.00 000" 0"
umlah hak pemegang saham
p. ;4.500.000
*dapun daftar lajur
11
ontoh 59 $enyusunan nerca konsolidasi ika perusahaan induk memiliki sebagian besar !kurang dari 00%" saham perusahaan anak sebesar:sesuai dengan nilai bukunya. $erusahaan anak dalam keadaan surplus, ika pada contoh nomo; dimuka $) Dani membelli 800 lembar saham $) $rambinni dengan harga p. ;0.000.00 dan pada tanggal anuari 34<, setelah terjadinya transaksi tersebut disusun neraca konsolidasi maka daftar lajurnya
12
$enjelasan daftar lajur . ika ika tida tidak k selur seluruh uh saham saham peru perusah sahaa aan n anak anak dimi dimilik likii oleh oleh peru perusa saha haan an indu induk k !kuran !kurang g dari dari 00%" 00%" dan oleh oleh karena karena pada pada prinsi prinsipny pnyaa penyus penyusuna unan n neraca neraca konsolidasi konsolidasi adalah penggabung penggabungan an dari aktia dan hutag dari perusaha afiliasi tersebu tersebut, t, maka maka di dalam dalam neraca neraca konsol konsolida idasi si harus harus pula pula dilapo dilaporka rkan n secara secara lengkap lengkap hak hak pemegang pemegang saham minoritas& minoritas& sebagai imbalan dari sebagiam haknya atas kekayaan bersih tersebut. 8. Dalam Dalam hal neraca neraca konsoli konsolidas dasii disusu disusun n dan pemili pemilikan kan oleh perusah perusahaan aan induk induk atas sahm perusahan aak kurang dari 00% maka eliminasi yang dilakukan terbats hanya sebesar pemilikannya saja. 13
;. *da beberapa beberapa cara cara melaporkan melaporkan hak hak pemengan pemengang g saham minori minoritas tas dalam dalam neraca kons konsol olid idas asi. i. Dala Dalam m prak prakte teky kyaa hak hak peme pemega gang ng saha saham m mino minori rita tass dapa dapatt dilaporkan segai sebagian dari hutang akan tetapi dapat pula hak pemegang saham minoritas di laporkan sebagai bagian dari hak para pemegang saham . 6. $eru $erusah sahaa aan n bera berafil filia iasi si,d ,dil ilih ihat at sebag sebagai ai satu satu kesa kesatu tuan an ekon ekonom omii memp mempun unya yaii ke(ajiban kepada para pemegang saham minoritas sama seperti halya dengan para pemegang saham pada umunya. Dengan bertitik tolak dari sudut pandangan ini maka hak pemegang saham minoritas dilaporkan sebagai bagian dari hak para pemegang saham di dalam neraca konsolidasi. Melaporkan hak para pemegang saham di bedakan dalam #hak pemegang saham perusahaan induk& di satu pihak dan # hak pemegang saham minoritas di pihak yang lain menurut komposisi masing masing. Daftar lajut tersebut diatas dapat disusun neraca konolidasi $) dani dan perusahaan anak nya $) $ambini pada tanggal januai 34<
14
ontoh < $enyusunan neraca konsolidasi jika pemilikan saham perusahaan anak kurang dari 00% sebesar:sesuai dengan nilai bukunya !perusahaan anak dalam keadaan defisit" ika contoh 5 diatas, hak para pemegang saham $) $rambini sebesar p. ;4.500.00 tersebut terdiri dari modal saham !850 lembar nominal ? p. 800.000" atau sebesar p. 50.000.000 dan defisit sebesar p. 8.500.000. $) Dani membeli 800 lembar saham $) $rambini dengan harga seluruhnya p. ;0.000.000. Daftar lajur untuk penyusunan neraca konsolidasi pada tanggal anuari 34< seberti berikut
Daftar lajur diatas dapat disusun neraca konolidasi, kecuali perincian hak pemegang saham minoritas sebesar p. 4.500.000 terdiri dari p. 0.000.000 dikurangi dengan defisit p. 8.500.000. maka bentuk neraca konsolidasi sebagai berikut
15
G. PEMIL EMILIIKAN KAN
TERH TE RHAD ADAP AP
SAH SAHAMAM-SAHAM AHAM
PERUS ERUSA AHAAN HAAN
ANAK ANAK
DENGAN HARGA DIATAS DIATAS NILAI NIL AI BUKUNY BUKU NYA A
'arga perolehan atau jumlah pengorbanan yang diperlukan untuk memperoleh saham dari perusahaan yang sudah berjalan tidak selalu dilakukan sama dengan nilai buku saham yang bersangkutan. Aaktor Aaktor yang yang menyeb menyebabk abkan an pemili pemilikan kan saham saham perusa perusahaa haan n terjadi terjadi tidak tidak sama sama dengan dengan nilai nilai bukunya sebagai berikut 16
. +esal +esalah ahan an dala dalam m mela melapo pork rkan an keka kekaya yaan an bers bersih ih peru perusah sahaa aan n anak anak pada pada saat saat pemilikan saham terjadi. 8. *danya *danya motiasi motiasi tertentu tertentu dalam dalam rangka rangka penggabu penggabungan ngan perusah perusahaan. aan. ;. +ombin +ombinasi asi dari dari kedua kedua factor factor yang yang tersebu tersebutt diatas. diatas.
ontoh 4 $enyusunan $enyusunan neraca konsolidasi, konsolidasi, apabila saham perusahaan perusahaan anak dibeli dengan harga di atas nilai bukunya !perusahaan anak dalam keadaan surplus"
$ada saat posisi posisi keuangan keuangan seperti tersebut tersebut diatas diatas $) $> Mmebeli Mmebeli secara tunai 45 lembar lembar saham $) $*, $*, dari pemegang sahamnya dengan harga 8 p. 0.000 per lembar saham. Dalam hal ini perbedaan tersebut dihitung sebagai berikut9 ilai buku saham $) $* $* per per januari 34< -
ominal saham !00 lembar"
p, 450.000
-
=aba =aba yang yang dita ditaha han n
p. p. 50. 50.00 000 0 17
ilai buku 00 lembar -
-
p. 300.000
ilai bu buku 45 45 le lembar 45:00 B p. 300.000
@p. <45.000
'arg 'argaa beli beli saham saham @ 45 B p. p. 0.0 0.000 00
@p. @p. 450. 450.00 000 0
Dengan demikia daftar lajur unyuk penyusunan neraca konsolidasi pada tanggal januari 34< sebagai berikut
18
$enjelasan daftar lajur9 .
Di dal dalam am ner nerac acaa konso konsoli lida dasi si tida tidak k tamp tampak ak lagi lagi reke rekeni ning ng #>n #>ne est stas asii Saham Saham--
saham $) $*& yang pada saat pemiliknya oleh $) $> dicatat dengan jurnal sebagai berikut9 >nestasi saham-saham $) $* +as
p 450.000,00 p 450.000,00
'al ini diseba disebabka bkan n karena karena saldo saldo rekeni rekening ng tersebu tersebutt yang yang merupa merupakan kan per(uj per(ujuda udan n daripa daripada da rekeni rekening ng timbal timbal balik balik telah telah dielim dieliminas inasii sebaga sebagaii nampak nampak dalam dalam kolom kolom eliminasi pada daftar lajur penyusunan neraca konsolidasi. *dapun jurnal eliminasi sbb9 Modal saham $) $* p 5<8.500,00 =aba ditahan, $) $* p 8.500,00 Selisih lebih harga perolehan di atas ilai buku saham-saham $) $* $* p 45.000,00 >nestasi saham-saham $) $* p 450.000,00 -
8.
Climi limina nasi si terh terhad adap ap sald saldo rek rekenin ening g >ne >nest stas asii Sah Saham-s am-sah aham am,, $) $*, $*, tid tidak
seluruhnya ditutup oleh nilai bukunya !bagian pemilikan atas nominal saham dan laba yang ditahan", sehingga masih terdapat sisa yang tercantum dalam neraca konsolidasi 19
sebagai sebagai
Selisih =ebih =ebih 'arga $erolehan $erolehan di atas ilai 7uku 7uku saham-saham, saham-saham, $) $* $*
sebesar p 45.000,00 ;. Di sal salam am ner nerac acaa kons konsol olid idas asii saldo saldo ata atau u juml jumlah ah >n >nes esta tasi si $) $) $> $> pada pada $) $) $* $* sebesar p 450.000,00 tidak lagi dinyatakan secara eksplisit dalam rekening inestasi. *kan tetapi oleh karena neraca konsolidasi dimaksudkan untuk menunjukan bah(a $) $> dan $) $* merupa merupakan kan satu kesatuan kesatuan ekonom ekonomis, is, maka maka jumlah jumlah penyer penyertaa taan n terse tersebu butt tamp tampak ak sebag sebagai ai akti aktia a diku dikura rang ngii deng dengan an huta hutang ng-h -hut utan ang g dan dan bagi bagian an penyertaan dari para pemegang saham minoritas. Dengan demikian manifestasi darpada jumlah penyertaan $) $> sebesar p 450.000,00 tersebut pada tanggal anuari 34< adalah terdiri dari9 Saldo debit Macam-macam *ktia, $) $* p .000.000,00 Ditambah 9 Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku sahamSaham, $) $* p 45.000,00 umlah saldo debit p .045.000,00 Dikurangi saldo kerdit 9 Macam-macam hutang, $) $* p 00.000,00 'ak-hak 'ak-hak pemegang pemegang saham minoritas minoritas p 885.000,0 885.000,00 0 umlah saldo kredit p ;85.000,00 Selisih debit ! @ jumlah penyertaan $) $> pada $) $*" p 450.000,00 ontoh ontoh 9 $enyusunan $enyusunan eraca +onsolidas +onsolidasi, i, apabila apabila saham-saham saham-saham perusahaan perusahaan anak dieli dengan harga di atas nilai bukunya. !perusahaan anak dalam keadaan defisit" ika ika pada pada cont contoh oh nomo nomorr 4, hakhak-ha hak k para para peme pemega gang ng saham saham $) $* sebes sebesar ar p 300.00,00 tersebut terdiri dari9 Moda Modall saha saham m 00 00 lemb lembar ar nom nomin inal al ?p ?p 00 00.0 .000 00,0 ,00 0 Defisit umlah hak-hak pemegang saham
p .0 .000 00.0 .000 00,0 ,00 0 p 00.000,00 p 300.000,00
$embelian 45 lembar saham oleh $) $> dengan harga ? p 0.000,00 per lembar, mengakibatkan terjadinya selisih leih harga perolehan di atas nilai buku sebesar p 45.000,00 ! @ p 450.000,00 E 45% B p 300.000,00" eraca konsolidasi yang disusun sesaat setelah terjadinya pemilikan saham-saham $) $* pada dasarnya akan menunjukan keadaan keuangan sama dengan pada contoh nome nomerr 4. $erb $erbed edaa aan n yang yang ada ada terle terleta tak k hany hanyaa pada pada peri perinc ncia ian n dari dari hakhak-ha hak k para para pemegang saham minoritas saja. Dilihat dari segi penyusunan sendiri perbedaan itu 20
ter
dapat dapat pada cara mengelemi mengeleminas nasii saldo saldo rekening rekening inesta inestasi si saham saham sebesar sebesar p
450.000,00 tersebut. Dalam hal ini jurnal eliminasi yang diperlukan seperti nampak di dalam daftar laur sbb9 Modal saham, $) $* !4 !45% B p .000.000,00" -
-
p 450.000,00
Selisih leih harga perolehan di atas ilai buku saham-saham, $) $* $* p 45.000,00 Defis efisit it,, $) $) $* !45 !45% B p 00.0 00.000 00,0 ,00 0" p 45.0 45.00 00,00 0,00 >nestasi saham-saham $) $* p 450.000,00 -
Seda Sedang ngka kan n daft daftar ar laju lajurr untu untuk k peny penyus usun unan an nera neraca ca kons konsol olid idasi asi bese beserta rta nera neraca ca konsolidasi pada tanggal januari 34< masing-masing akan nampak sebagai berikut9
Dari daftar lajur itu kemudian dapat disusun neraca konsolidasinya sbb9
21
ontoh ontoh 3 9 penyusunan penyusunan neraca konsolidasi konsolidasi,, apabila apabila saham-saham saham-saham perusahaan anak dibeli dengan harga diba(ah nilai bukunya !perusahaan anak dalam keadaan surplus". ika pada contoh nomor 4, pemilikan saham-saham $) $* sebanyak 45 lembar yang dilakukan pada tanggal januari 34< tersebut dengan harga ? p .000,00 per lembar saham, maka oleh $) $> transaksi ini akan dicatat sbb9 >nestasi saham-saham, $) $* p <00.000,00 +as p <00.000,00 Sedang terhadap transaksi ini oleh $) $* tidak dilakukan pencatatan apapun, karena transaksi tersebut tidak melibatkan $) $* dengan $) $> kecuali teradinya perpindahan pemilikan saham-sahamnya. ika ika pada pada tangga tanggall yang yang sama sama setelah setelah terjad terjadiny inyaa transak transaksi si tersebu tersebut, t, disusu disusun n neraca neraca konsol konsolida idasi si hal ini mengak mengakiba ibatka tkan n terjad terjadiny inyaa selisih selisih lebih lebih nilai nilai buku buku di atas atas harga harga perolehan saham-saham, $) $* sebesar p 45.000,00 @ !45% B p 300.000,00 E p <00.000,00" Dengan demikian eliminasi terhadap saldo rekening inestasi saham-saham $) $* tidak cukup ditutup dengan eliminasi terhadap bagian pemilikan atas nominal saham dan laba yang ditahan $) $* $* pada tanggal januari 34<. 22
*dapun jurnal eliminasi yang dibuat oleh $) $* $* adalah sbb9 Modal saham, $) $*
p 5<8.500,00
=aba yang ditahan, $) $*
p 8.500,00
>nestasi saham-saham, $) $*
p <00.000,00
Selisih leih nilai buku di atas harga perolehan Saham-saham, $) $*
p 45.000,00
Dengan dieliminasinya saldo rekening inestasi saham-saham $) $* tersebut, maka di dalam dalam neraca neraca konsol konsolida idasi si jumlah jumlah hak penyer penyertaa taan n $) $> pada pada $) $* sebesar sebesar p <00.000,00 pada tanggal januari 34< tidak lagi dilaporkan secara eksplisit dalam suatu rekening inestasi saham. *kan tetapi sesuai dengan tujuan penyusunan neraca konsolidasi jumlah penyertaan tersebut nampak sebagai bagian atas total aktia setelah dan saldo selisih lebih nilai buku di atas harga perolehan saham-saham $) $* Dengan demikian di dalam neraca konsolidsi, per(ujudan daripada jumlah penyertaan $) $> sebesar p <00.000,00 pada tanggal januari 34< adalah terdiri dari9 -
Saldo debit, macam-macam aktia $) $* p .000.000,00 Dikurangi dengan saldo kredit 9 p 00.000,00 - 'utang dagang - 'ak-hak pemegang saham minoritas !85% B p 300.000,00" p 885.000,00 - Selisih lebih nilai buku diatas harga $ero $eroleh lehan an harg hargaa saham saham-sa -saha ham m $) $* $* p 45. 45.00 000, 0,00 00 p 600.000,00 umlah penyertaan $) $*
p <00.000,00
*dapun daftar lajur untuk penyusuanan neraca konsolidasi dan neraca konsolidasi yang dibuat pada tanggal januari 34< masing-masing nampak sbb9 PT PI dan Perua!aan Ana"n#a PT PA
Daftar =ajur /ntuk $enyusunan eraca +onsolidasi 23
$er anuari 34<
24
ontoh0 ontoh0 9 penyusuna penyusunan n neraca konsolidasi konsolidasi apabila apabila saham-saham saham-saham perusahaan anak dibeli dengan harga diba(ah nilai bukunya !perusahaan anak dalam keadaan defisit". *pabila *pabila pada contoh nomor 3 tersebut tersebut di muka, muka, transaksi transaksi pembelian saham-saham saham-saham $) $* oleh $) $> terjadi pada saat dimana posisi hak-hak para pemegang saham $) $* sebesar p 300.000,00 terdiri dari modal saham !00 lembar nominal ? p 0.000,00" @ p .000.000,00 dan saldo defisit sebesar p 00.000,00 dan kemudian disusun neraca konsolidasi pada tanggal yang sama, maka jurnal eliminasi yang diperlukan adalah sbb9 Modal saham, $) $* -
>nestasi saham-saham, $) $* Selisih lebih nilai buku di atas harga
p 450.000,00 p<00.000,00
25
-
$erolehan saham-saham $) $* Defisit, $) $*
p 45.000,00 p 45.000,00
Sedangkan daftar lajur untuk penyusunan neraca konsolidasi dan neraca konsolidasinya masing-masing nampak sbb9 PT PI dan Perua!aan Ana"n#a PT PA
Daftar =ajur /ntuk $enyusunan eraca +onsolidasi $er anuari 34<
26
H. CARA LAIN PEMBUAT PEMBUATAN DAFTAR DAFTAR LAJUR UNTUK MENYUSUN MENYUSUN NERACA KONSOLIDASI
*da *da cara cara lain lain yang yang dapa dapatt digu diguna naka kan: n:di di paka pakaii dala dalam m memb membua uatt daft daftar ar laju lajurr untu untuk k penyusunan neraca konsolodasi, yaitu dengan mengeliminasi sekaligus saldo rekening inestasi saham pada perusahaan anak dengan rekening la(an seluruh jumlah:saldo hakhak-ha hak k peme pemega gang ng saham saham peru perusah sahaan aan anak anak mene menent ntuk ukan an agian agian peny penyer erta taan an dari dari pemegang saham minoritas dan slisihnya ditampung dalam rekening selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham-saham perusahaan anak atau selisih lebih nilai buku di atas harga perolehan saham-saham perusahaan anak.
27
Dengan demikian pada cara ini, jurnal eliminasi yang dibuat apabila pemilikan sahamsaham perusahaan anak kurang daei 00%, masing-masing dengan harga di atas dan di ba(ah nilai buku saham serta perusahaan anak dalam keadaan surplus dan defisit adalah sbb9
*gar supaya memperoleh gambaran yang lebih konkrit tentang pemakaian cara ini, maka diberikan contoh penyelesaian daftar lajur untuk penyusunan neraca konsolidsinya sbb9 ontoh 9 *pab *pabil ilaa pada pada cont contoh oh nome nomerr 0 dimu dimuka ka,, dibu dibuat at daft daftar ar laju lajurr deng dengan an cara cara lain lain sebaga sebagaima imana na dijela dijelaska skan n terseb tersebut ut di atas maka maka jurnal jurnal elimin eliminasi asi yang yang dibuat dibuat oleh oleh $) $> terhadap saldo rekening inestasi saham-saham $) $* dalam rangka penyusunan neraca konsolidasi per januari 34< adalah sbb9 Modal saham, $) $* >nestasi saham-saham $) $*
p .000.000,00 p <00.000,00 28
Defisit $) $*
p 00.000,00
'ak-hak pemegang saham minoritas !85% B p 300.000,00"
p 885.000,00
Selisih lebih nilai buku di atas harga $erolehan saham-saham, $) $*
p 45.000,00
Sedangkan daftar lajur untuk penyesuaian neraca konsolidasinya akan nampak sbb9 PT PI dan Perua!aan Ana"n#a PT PA
Daftar =ajur /ntuk $enyusunan eraca +onsolidasi $er anuari 34<
29
BAB III PENUTUP A. KE KESI SIMP MPUL ULAN AN
=aporan keuangan yang dikonsolidasi hubungan perusahaan induk dan perusahaan anak Suatu perusahaan yang memiliki saham-saham perusahaan lain di atas 50% dari jumlah modal saham yang beredar, praktis memiliki hak untuk memilih dan menentukan manajemen dari perusahaan lain tersebut. Dengan demikian berarti pula berhak untuk mengendalikan operasi dan policy dari perusahaan yang bersangkutan. Mengedalikan manajemen dan operasi perusahaan lain dapat dilakukan dengan jalan pemilikan sebagai besar dari atau seluruh modal sahamnya, sahamnya, meskipun meskipun perusahaan perusahaan lain yang dimaksud masih tetap melanjutkan melanjutkan usaha dan mempertahankan identitasnya!sebagai unit usaha yang terpisah" 'olding company dapat memung memungkan kan untuk untuk mempun mempunyai yai usaha usaha sendir sendirii sebaga sebagaima imana na perusah perusahanan-per perusa usahaa haan n pada pada umumnya baik di bidang perdagangan ataupun perindustrian . untuk membedakan peusahaan yang disebut terakhir ini,dinamakan #operating holding company& Sedangkan Sedangkan perusahaan-p perusahaan-perusah erusahaan aan yang manajemen manajemen dan operasinya operasinya dikendalika dikendalikan n baik oleh perusahaan induk maupun holding company disebut sebagai perusahaan anak !subsidiary compay". 'ubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak, dinamakan hubungan affasilitas B. SARAN
Menyadari bah(a penulis masih jauh dari kata sempurna, kedepanya penulis akan lebih focus dan details dalam menjelaskan tentang maklaah diatas dengan suber-sumber yang lebih banyak dan dapat di pertaggung ja(abkan.
30
DAFTAR PUSTAKA
'adori 2unus 2unus 'arnanto akuntansi keuangan lanjutan edisi pertama 3
31