1. Peruba Perubahan han Kepemilik Kepemilikan an Persekut Persekutuan uan
Entitas persekutuan akan bubar apabila ada sekutu baru yang masuk atau sekutu yang ada pension atau meninggal dunia. Akan tetapi, pembubaran tidak harus berarti berhentinya opera operasi si pers persek ekut utuan uan atau atau pers persek ekut utua uan n seba sebaga gaii bisn bisnis is terp terpis isah ah dan entit entitas as akunt akuntans ansi. i. menurut Uniform Uniform Partnertsh Partnertship ip Act Pembubaran Pembubaran persekutuan persekutuan ( partnership dissolution) menurut hanya hanya merupak merupakan an “perubah “perubahan an hubungan hubungan antars antarsekut ekutu u karena karena salah salah satu satu sekutu sekutu berhent berhentii sehingga tidak lagi diasosiasikan dengan bekerja sama selanjutnya yang berbeda dengan penghentian bisnis.” (ection !"#. $etika persekutuan secara hukum resmi didisolusi baik dengan masuknya sekutu baru atau dengan berhenti atau meninggalnya sekutu lama, suatu perjanjian persekutuan baru perlu dibuat untuk kelangsungan usaha persekutuan tersebut. Pertanyaan yang muncuk berkenaan apakah akti%a bisnis persekutuan yang berlanjut harus harus dinil dinilai ai ulang. ulang. &erdap erdapat at pandanga pandangan n bah'a, bah'a, karena karena disolu disolusi si resmi resmi menghen menghentik tikan an persekutuan lama, seluruh akti%a yang ditransfer ke persekutuan baru harus dinilai ulang dengan cara yang sama seperti jika akti%a dijual ke perusahaan lain dimana pandangan ini meng mengac acu u pada pada prosedur goodwill . an juga juga pandang pandangan an lain lain yang mengat mengataka akan n bah'a perubahan dalam kepemilikan persekutuan tidak sama dengan perubahan pemegang saham dalam dalam suatu suatu perusa perusahaa haan, n, dan penjua penjualan lan pribadi pribadi kepemi kepemili likan kan pribadi pribadi tidak tidak memerl memerluka ukan n penilaian ulang kesatuan usaha dimana pandangan ini mengacu pada prosedur bonus. 1.1 Penyerahan Kepemilikan ke Pihak Ketiga
Persekutuan tidak didisolusi jika sekutu menyerahkan kepemilikannya dalam persekutuan kepada kepada piha pihak k keti ketiga ga kare karena na peny penyer erah ahan an ini ini tidak tidak mengu menguba bah h hubun hubunga gan n anta antarr sekut sekutu. u. Penyerahan ini hanya memberi hak kepada si penerima (assignee# untuk menerima laba dan akti%a milik sekutu pada saat persekutuan dilikuidasi. i penerima tidak menjadi sekutu, dan tidak diberi hak manajemen persekutuan (Pasal !) dari UU#. $arena pihak penerima tidak akan menjad menjadii sekutu sekutu,, satu*s satu*satu atunya nya perubah perubahan an yang yang dibutuh dibutuhkan kan dalam dalam buku persek persekutua utuan n adalah adalah mentran mentransfe sferr kepent kepenting ingan an mod modal al sekutu sekutu yang member member (assin (assingno gnor# r# kepada kepada pihak pihak penerima (assignee#. $ita mencatat pengalihan kepemilikan dari +ark kepada onn atas !- kepemilikan +ark di dalam persekutuan Pilar*+ark sebagai berikut/ +odal +ark (*E# 00 0 +odal onn (1E# 00 0 2uml 2umlah ah pemin pemindah dahan an mo modal dal sama sama deng dengan an juml jumlah ah mo modal dal +ark +ark yang yang terc tercat atat at pada pada saat saat pengalihan dilakukan, d ilakukan, dan hal itu tidak tergantung pada pertimbangan mengenai berapa nilai sesungguhnya diterima oleh +ark atas !- kepemilikannya di dalam persekutuan. 2ika modal +ark tercatat tercatat sebesar 3-4.444, maka jumlah jumlah yang dijurnal atas pemindahan pemindahan tersebut tersebut adalag 3-4.444, terlepas dari apakah sesungguhnya sesungguhnya onn membayar membayar +ark sebesar 3-4.444 atau sejumlah nilai yang lain.
1
1.2 Penerimaan Sekutu Baru
eorang sekutu baru bisa diterima atas kesepakatan bersama antarsekutu lama. Akan tetapi, persekutan lama dengan sendirinya menjadi bubar dan perjanjian yang baru diperlukan untuk operasi persekutuan selanjutnya. &anpa adanya perjanjian baru, maka menurut undang* undang persekutuan, seluruh laba dan rugi dalam persekutuan yang baru dibagi secara merata. eseorang bisa menjadi sekutu dalam persekutuan yang telah berjalan dengan cara membeli kepemilikan satu sekutu, atau lebih, yang telah ada, dengan persetujuan dari seluruh sekutu yang masih bergabung dalam entitas persekutuan yang baru atau dengan jalan mengin%estasikan sejumlah uang atau sumber daya lainnya ke dalam persekutuan. engan jalan manapun, pembukuan persekutuan harus ditutup untuk memperbarui akun*akun modal sebagai antisipasi terhadap terbentuknya perjanjian persekutuan yang baru. i dalam perjanjian yang baru, para sekutu dapat bersepakat mengenai pembagian modal dan keuntungan.
2. Pembelian Kepemilikan Dari Sekutu Lama
engan persetujuan dari seluruh sekutu yang msih bergabung, sekutu baru dapat diterima ke dalam persekutuan yang ada dengan membeli kepemilikan langsung dari sekutu yang ada. Persekutuan yang lama akan dibubarkan, pembukuannya ditutup, dan perjanjian persekutuan baru mengatur kegiatan usaha yang tetap berjalan. +isalnya, Alfano dan 5ailey adalah dua orang sekutu dengan saldo modal masing* masing 3-4.444, dan mereka membagi laba dan rugi sama rata. obb membeli setengah dari kepemilikan Alfano dari Alfano seharga 3!-.444, dan persekutuan yang baru antara Alfano, 5ailey, dan obb terbentuk sedemikian sehingga Alfano dan obb masing*masing memiliki !- kepemilikan dalam modal dan laba dari persekutuan yang baru. Ayat jurnal satu*satunya yang diperlukan untuk mencatat pemindahan kepemilikan Alfano kepada obb adalah/ +odal Alfano (*E# 3!-.444 +odal obb (1E# 3!-.444 +encatat masuknya obb ke dalam persekutuan dengan membeli setengah kepemilikan Alfano alam keadaan ini, kepemilikan atas modal disesuaikan dengan kepemilikan atas laba sebelum dan sesudah masuknya obb dan akti%a bersih dari persekutuan lama dinilai dengan benar dalam pembukuan. Pembayaran sebesar 3!-.444 yang dilakukan obb untuk kepemilikan !- atas modal dan laba persekutuan di masa mendatang mengimplikasikan bah'a total penilaian atas persekutuan itu adalah 3644.444 (3!-.444 / 4,!-#. Akti%a bersih dari persekutuan lama dicatat pada 3644.444, sehingga tidak ada dasar melakukan re%aluasi.
2
ekarang asumsikan bah'a Alfano dan 5ailey memiliki saldo modal masing*masing 3-4.444 dan 374.444, bah'a mereka membagi hasil usaha secara sama rata, dan bah'a mereka sepakat menerima obb dalam persekutuan mereka dengan pembayaran sebesar 3!-.444 langsung kepada Alfano. ekutu bisa saja sepakat bah'a setengah dari saldo modal Alfano akan dipindahkan kepada obb, bah'a akti%a bersih tidak akan dire%aluasi, dan laba di masa mendatang akan dibagi sebesar !-, -4, dan !- berturut*turut kepada Alfano, 5ailey, dan obb. 8alaupun kelihatan adil, karena kepemilikan atas modal dan laba tidak sesuai baik sebelum maupun sesudah masuknya obb.
Alfano !- 5ailey -4 odd !-
Persekutuan 9ama :n%estasi 5agian dalam +odal 9aba 9aba 3-4.444 -;" -4
Persekutuan 5aru :n%estasi +odal
374.444
374.444
7;"
-4
3!-.444
3!-.444 3"4.444
3"4.444
Pembayaran obb sebesar 3!-.444 kepada Alfano tidak memberikan bukti penilaian yang benar atas akti%a bersih persekutuan, karena pembayaran tersebut adalah untuk lima perdelapan dari akti%a bersih perusahaan, tetapi !- dari laba persekutuan di masa mendatang. Apabila ingin melakukan re%aluasi, nilai akti%a harus bedasarkan hasil penilaian atau bukti lain selain jumlah pembayaran obb kepada Alfano. 2.1 Penilaian Ulang/Cara !!"#ill
$emungkinan ketiga adalah bah'a Alfano dan 5ailey masing*masing memiliki saldo modal
persekutuan dinilai sebesar 3644.444. 2ika akti%a akan dire%aluasi, re%aluasi harus dicatat sebelum masuknya obb dalam persekutuan. Persekutuan akan mencatat re%aluasi tersebut sebagai berikut/ =ood'ill atau akti%a yang dapat diidentifikasi (1A# +odal Alfano (1E# +odal 5ailey (1E#
364.444 3-.444 3-.444
2ika akti%a dire%aluasi dan akun akti%a teridentifikasi disesuaikan, maka jumlah hasil penyesuaian tersebut akan diamortisasi atau disusutkan sepanjang sisa umur akti%a tersebut. 8alaupun prosedur re%aluasi biasanya disebut sebagai prosedur goodwill, goodwill tidak boleh dicatat sampai seluruh akti%a teridentifikasi telah disesuaikan ke nilai 'ajarnya. Pendekatan ini mirip dengan pendekatan yang digunakan untuk mencatat penggabungan usaha menurut metode pembelian atau akuisisi di%isi usaha atau kelompok akti%a. Ayat jurnal sebelumnya yang mencatat goodwill sebesar 364.444 menambah saldo modal Alfano dan 5ailey berturut*turut menjadi 3--.444 dan 37-.444. Apabila kedua sekutu ini masing*masing memindahkan saldo modal yang sama kepada obb, maka ayat jurnal untuk mencatat masuknya obb ke dalam persekutuan adalah/ +odal Alfano (*E# +odal 5ailey (*E# +odal obb (1E# aldo modal di atas dirangkum sebagai berikut/ A9> +>A9 Sebelum Setelah Penilaian Penilaian Penilaian Ulang Ulang Ulang Alfano 3-4.444 3-.444 3--.444 5ailey 74.444 -.444 7-.444 obb 3"4.444 364.444 3644.444
3!-.444 3!-.444 3-4.444
Modal Modal yang Setelah Dipindahkan Pemindahan *3!-.444 3?4.444 (?4# *!-.444 !4.444 (!4# -4.444 -4.444 (-4# 34 3644.444
Alternatif lain, bisa saja saldo modal Alfano dan 5ailey disesuaikan dalam persekutuan baru sedemikian sehingga keduanya masing*masing akan memiliki !- bagian atas modal dan laba persekutuan baru. alam kondisi yang demikian, persekutuan akan mencatat masuknya obb sebagai berikut/ +odal Alfano (*E# +odal 5ailey (*E# +odal obb (1E#
3?4.444 3!4.444 3-4.444
4
alam kondisi demikian, perubahan modal adalah sebgai berikut/ A9> +>A9 Sebelum Setelah Modal Modal Penilaian Penilaian Penilaian yang Setelah Ulang Ulang Ulang Dipindahkan Pemindahan Alfano 3-4.444 3-.444 3--.444 *3?4.444 3?4.444 (!-# 5ailey 74.444 -.444 7-.444 *!4.444 !4.444 (!-# obb -4.444 -4.444 (-4# 3"4.444 364.444 3644.444 34 3644.444 2.2 $anpa Penilaian Ulang/Cara B!nus
Apabila akti%a persekutuan baru tidak dinilai ulang, tetapi kedua sekutu masing*masing memindahkan saldo modal yang sama kepada obb, maka ayat jurnal untuk mencatat pemindahan ini adalah/ +odal Alfano (*E# +odal 5ailey (*E# +odal obb (1E#
3!!.-44 3!!.-44 37-.444
aldo modal yang sama dan bagian yang sama atas laba di masa mendatang dipindahkan oleh Alfano dan 5ailey kepada obb, sehingga masing*masing menerima kas 3!-.444 dari obb dan ini terlihat adil. +asing*masing sekutu lama menerima kelebihan 3!.-44 dari nilai buku modal yang dipindahkan (3!-.444 yang diterima dikurangi 3!!.-44 modal yang dipindahkan#. Akun modal sebelum dan sesudah masuknya obb adalah sebagai berikut/ A9> +>A9 Per Nilai Buku Alfano 3-4.444 5ailey 74.444 obb 3"4.444
Modal Yang Dipindahkan 3*!!.-44 *!!.-44 7-.444 34
Modal Setelah Pemindahan 3!).-44 (?4,@# 6).-44 (6",7# 7-.444 (-4,4# 3"4.444
eandainya Alfano dan 5ailey menginginkan agar mereka memiliki bagian yang sama (yaitu !-# atas modal dan laba dalam persekutuan baru, maka Alfano akan menerima 3?4.444 dari obb, dan 5ailey menerima 3!4.444. Ayat jurnal untuk mencatat pemindahan modal tersebut akan menjadi seperti berikut/ +odal Alfano (*E# +odal 5ailey (*E# +odal obb (1E#
3!).-44 36).-44 37-.444 5
+odal Alfano dan 5ailey yang ditransfer dihitung dengan mengurangkan
+>A9 Per Nilai Buku Alfano 3-4.444 5ailey 74.444 obb 3"4.444
Modal yang Dipindahkan 3*!).-44 *6).-44 7-.444 34
Modal Setelah Pemindahan 3!!.-44 (!-# !!.-44 (!-# 7-.444 (-4# 3"4.444
8alaupun bukti pendukung re%aluasi tidak selalu meyakinkan, suatu re%aluasi yang bedasarkan harga yang dibayarkan oleh sekutu baru yang bergabung memang memberikan keuntungan dengan membentuk saldo modal untuk sekutu tersebut sesuai dengan jumlah in%estasinya. +isalnya saldo obb sama dengan pembayarannya kepada Alfano dan 5ailey sebesar 3-4.444 apabila aktiba dire%aluasi. ebaliknya bila tidak dire%aluasi, saldo modal obb hanya 37-.444. 9agipula, nilai modal yang dipindahkan dan alokasi kas lebih mudah ditentukan apabila akti%a dire%aluasi karena laba dan rugi yang terkait dengan persekutuan lama akan dicatat dalam pembukuan. %. &'S$*S& D*L*+ P,SKU$U*' -*' $L* *D*
ekutu baru dapat diterima dalam persekutuan yang telah ada dengan mengin%estasikan uang tunai atau akti%a lain atau dengan memba'a pembeli atau bakat*bakat indi%idual ke dalam kegiatan usaha yang akan membantu profitabilitas di masa mendatang. 2ika demikian, persekutuan lama akan bubar secara resmi dan in%estasi sekutu baru akan dicatat menurut ketentuan perjanjian persekutuan baru. eperti halnya dalam pemebelian hak kepemilikan, akti%a bersih dari persekutuan lama mungkin dire%aluasi, mungkin juga tidak. Akan tetapi, karena ada akti%a baru yang diin%estasikan dalam bisnis tersebut, maka dasar untuk re%aluasi tidak perlu ditentukan oleh in%estasi sekutu baru. Apabila jumlah yang diin%estasikan sekutu baru menunjukkan bah'a persekutuan lama mempunyai akti%a yang nilainya tidak tercatat, maka total penilaian atas bisnis baru yang bedasarkan pada in%estasi sekutu baru tersebut adalah cukup pantas. i sisi lain, apabila bagian atas modal yang diberikan kepada sekutu baru lebih besar dari nilai 'ajarnya, maka implikasinya adalah sekutu baru itu memba'a goodwill ke dalam usaha tersebut. 2ika demikian halnya, total penilaian atas bisnis baru ditentukan oleh acuan pada modal sekutu lama. 5ukti atas jumlah in%estasi hanya terkait dengan total nilai usaha tersebut. ilai akti%a teridentifikasi ditentukan satu per satu melalui penilaian atau tehnik lainnya. 2ika tidak, maka akti%a teridentifikasi milik persekutuan lama dicatat pada nilai 'ajarnya. 2ika akti%a teridentifikasi milik suatu persekutuan akan dire%aluasi, maka re%aluasi tersebut harus bedasarkan penilaian atau bukti lain yang terkait dengan akti%a tertentu. 6
%.1 &nestasi Persekutuan pa"a 'ilai Buku Andre' dan 5oyles masing*masig memiliki saldo modal sebesar 374.444 dan membagi hasilnya secara sama rata. +ereka sepakat untuk menerima riner yang mengin%estasikan 374.444 tunai dan akan memiliki sepertiga bagian atas modal dan hasil usaha dari persekutuan baru yang terdiri dari Andre', 5oyles, dan riner. :n%estasi riner sebesar 374.444 tersebut sama dengan bagian atas modal yang akan diterimanya B(3C4.444 1 374.444# / ?D, sehingga tidak ada masalah re%aluasi. :n%estasi riner dicatat dalam pembukuan persekutuan sebagai berikut/ $as (1A# 374.444 +odal riner (1E# 374.444 Untuk mencatat in%estasi tunai riner sebesar 374.444 untuk memperoleh sepertiga bagian atas modal dan hasil usaha persekutuan. %.2 *ktia Persekutuan Dinilai Ulang ( !!"#ill untuk Sekutu Lama)
Asumsikan Andre' dan 5oyles yang masing*masing memiliki saldo modal 374.444 dan membagi laba sama rata, sepakat untuk menerima riner yang mengin%estasikan 3-4.444 tunai dan akan memiliki sepertiga bagian atas modal dan hasil usaha dan persekutuan baru. $arena riner bersedia membayar 3-4.444 untuk sepertiga bagian dalam akti%a tercatat sebesar 3C4.444 dan in%estasinya 3-4.444 (akti%a 36?4.444#, implikasinya adalah bah'a persekutuan lama memiliki akti%a yang nilainya tidak tercatat. ilai akti%a yang tidak tercatat tersebut ditentukan bedasarkan in%estasi riner. 2adi total akti%a persekutuan baru akan menjadi 36-4.444 (3-4.444 / #. ilai akti%a yang tidak tercatat tersebut sama dengan 3!4.444, yaitu selisih lebih antara total nilai akti%a 36-4.444, dikurangi akti%a tercatat 3C4.444 dan in%estasi baru 3-4.444. Apabila akti%a dire%aluasi, persekutuan akan membuat ayat jurnal berikut ini/ =ood'ill (1A# 3!4.444 +odal Andre' (1E# 364.444 +odal 5oyles (1E# 364.444 Untuk mere%aluasi akti%a persekutuan lama bedasarkan nilai in%estasi riner $as (1A# 3-4.444 +odal riner (1E# 3-4.444 Untuk mencatat in%estasi riner dalam persekutuan untuk sepertiga bagian atas modal dan hasil usaha. Angka 3!4.444 yang dicatat sebagai goodwill dalam ayat jurnal pertama dikreditkan kepada sekutu lama sesuai dengan rasio bagi hasil mereka. ecara konseptual, re%aluasi menjadi tindakan terakhir bagi persekutuan lama, dan seluruh ayat jurnal selanjutnya adalah untuk persekutuan baru. Ayat jurnal kedua mencatat in%estasi tunai riner sebesar 3-4.444
7
dan saldo modal dalam jumlah yang sama. :khtisar saldo modal sebelum dan sesudah re%aluasi 3!4.444 dan in%estasi riner adalah sebagai berikut/ A9> +>A9 Sebelum Penilaian Ulang Andre' 374.444 5oyles 74.444 riner 3C4.444
Penilaian Ulang 364.444 64.444
3!4.444
Setelah Penilaian Ulang 3-4.444 -4.444
3644.444
Modal Sesudah Investasi
-4.444 3-4.444
Investasi Baru
3-4.444 (6;?# -4.444 (6;?# -4.444 (6;?# 36-4.444
%.% *ktia Persekutuan $i"ak Dinilai Ulang ( B!nus Kepa"a Sekutu Lama)
2ika sekutu tidak menginginkan re%aluasi, ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya riner ke dalam persekutuan sebgai berikut/ $as (1A# +odal Andre' (1E# +odal 5oyles (1E# +odal riner (1E#
3-4.444 3?.??? 3?.??? 37?.??7
2ika demikian akti%a bersih persekutuan meningkat hanya karena nilai in%estasi baru. Akun modal sekutu baru dikreditkan untuk sepertiga bagiannya dalam modal persekutuan baru sebesar 36?4.444, dan selisih antara in%estasi dan saldo modal sekutu baru dialokasikan kea kun modal sekutu lama terkait dengan perjanjian persekutuan yang lama. ituasi yang demikian disebut bonus untuk sekutu lama karena sekutu lama menerima tambahan saldo modal atas sebagiam in%estasi sekutu lama. Prosedur goodwill dan bonus pada dasarnya sama, yaitu masing*masing partner akan menerima 3-4.444 jika bisnis segera dijual seharga 36-4.444. aldo modal sebelum dan sesudah masuknya riner adalah sebagai berikut/
Andre' 5oyles riner
A9> +>A9 Per Nilai Buku 374.444 74.444 3C4.444
Investasi
3?.??? ?.??? 7?.??7 3-4.444
Modal Sesudah Investasi 37?.??? (6;?# 7?.??? (6;?# 7?.??7 (6;?# 36?4.444
%.0 *ktia Persekutuan Dinilai Ulang ( !!"#ill untuk Sekutu Baru)
Anggaplah Andre' dan 5oyles sepakat untuk menerima riner dalam persekutuan untuk 74 bagian atas modal dan laba dengan in%estasi sebesar 3-4.444. 2ika demikian, artinya 8
riner memba'a goodwill ke dalam persekutuan. ehingga, Andre' dan 5oyles bersedia menerima riner atas 74 atas kepemilikan dalam akti%a tercatat sebesar 3C4.444 ditambah in%estasinya 3-4.444 (74 0 36?4.444 F 3-!.444# karena mereka mengharapkan karena mereka mengharapkan total kontribusi riner melebihi nilai in%estasi tunainya. $arena itu total nilai persekutuan ditentukan dari @4 kepemilikan atas modal dan laba persekutuan baru yang dimiliki oleh Andre' dan 5oyles. &otal modal persekutuan baru adalah 36??.??? (3C4.444 modal lama yang dianggap telah dinilai secara 'ajar / @4#, dan persekutuan mencatat masuknya riner sebagai berikut/ $as (1A# 3-4.444 =ood'ill (1A# 3?.??? +odal riner (1E# Untuk mencatat masuknya riner yang akan menguasai 74 bagian atas modal dan hasil usaha.
3-?.???
&otal modal persekutuan baru adalah 36??.??? (3C4.444 modal a'al 1 3-4.444 in%estasi baru 1 3?.??? goodwill # , dan riner memiliki 74 bagian atas modal baru tersebut.
A9> +>A9 Per Nilai Buku Andre' 374.444 5oyles 74.444 riner 3C4.444
Investasi ditambah oodwill
3-?.??7 3-?.???
Modal Sesudah Investasi 374.444 (?4# 74.444 (?4# -?.??? (74# 36??.???
%. *ktia Persekutuan ti"ak Dinilai Ulang ( B!nus untuk Sekutu Baru)
elain dengan memberikan goodwill untuk sekutu baru yang masuk, prosedur bonus dapat digunakan. +enurut prosedur ini akti%a tidak dire%aluasi, namun saldo modal Andre' dan 5oyles harus dikurangi agar memenuhi syarat perjanjian 74. &otal akti%a persekutuan baru adalah 36?4.444, dan riner memiliki bagian 74 senilai 3-!.444. elisih 3!.444 antara nilai modal riner 3-!.444 dengan in%estasinya 3-4.444 dianggap sebagai bonus untuk riner. Akti%a persekutuan tidak dire%aluasi, sehingga kelebihan 3!.444 yang dikreditkan ke akun riner harus dibebankan kea kun modal Andre' dan 5oyles sesuai 9
dengan rasio bagi hasil mereka yang sebelumnya. Persekutuan mencatat masuknya riner menurut prosedur bonus ini sebagai berikut/ $as (1A# 3-4.444 +odal Andre' (*E# 36.444 +odal 5oyles (*E# 36.444 +odal riner (1E# 3-!.444 Untuk mencatat in%estasi riner sebesar 3-4.444 untuk memperoleh 74 bagian kepemilikan dalam persekutuan dan memberikan bonus 3!.444 kepadanya. Akun modal sebelum dan sesudah masuknya riner adalah sebagai berikut/ A9> +>A9 Per Nilai Buku Andre' 374.444 5oyles 74.444 riner 3C4.444
Investasi
(6.444# (6.444# 3-!.444 3-4.444
Modal Sesudah Investasi 3?".444 (?4# ?".444 (?4# -!.444 (74# 36?4.444
%. Dasar Penilaian Ulang (,ealuasi)
Prosedur dengan penilaian ulang;good'ill dan tanpa penilaian ulang;bonus merupakan pendekatan alternatif untuk mencatat perubahan dalam kepemilikan pesekutuan melalui in%estasi langsung pada persekutuan yang telah ada. alam menentukan apakah goodwill atau bonus terkait dengan sekutu lama atau sekutu baru, in%estasi sekutu baru dianalisis sehubungan dengan prosedur tanpa re%aluasi;bonus. +enurut asumsi pendekatan tanpa re%aluasi, saldo modal sekutu ditentukan dengan mengalikan bagian modal sekutu baru dengan akti%a bersih persekutuan baru ditambah in%estasinya. Analisisnya adalah sebagai berikut/
2ika in%estasi sekutu baru
F
2ika in%estasi sekutu baru
G
2ika in%estasi sekutu baru
H
+odal yang dikreditkan pada sekutu baru +odal yang dikreditkan pada sekutu baru +odal yang dikreditkan pada sekutu baru
&idak ada bonus atau good'ill 5onus kepada sekutu lama atau good'ill jika akti%a dinilai ulang 5onus kepada sekutu baru atau good'ill jika akti%a dinilai ulang
10
2umlah modal persekutuan lama tidak menjadi dasar re%aluasi bagi modal sekutu lama.
&anpa penilaian ulang I bonus :n%estasi riner $redit modal riner 36?4.444 0 6;? 36?4.444 0 74 5onus sekutu lama (3-4.444 G 37?.???# 5onus untuk riner(3-4.444H3-!.444# Penilaian ulang I =ood'ill &otal modal 3-4.444 / 6;? 3C4.444 / @4 ilai buku akti%a persekutuan lama1in%estasi riner =ood'ill untuk sekutu lama =ood'ill untuk riner
:n%estasi 3-4.444 untuk 6;? 5agian
:n%estasi 3-4.444 untuk 74 5agian
3-4.444
3-4.444
37?.??7 3-!.444 3. 32.444
36-4.444 36??.??? 36?4.444
36?4.444 324.444
3%.%%%
0. D&S5LUS& P,SKU$U*' K*,'* +'&'*L *$*U P'U'DU,*' D&,&
11
Pengunduran diri atau meninggalnya salah satu sekutu akan menyebabkan bubarnya persekutuan yang lama dan memerlukan penyelesaian (pembayaran# dengan sekutu yang mengundurkan diri atau 'akil dari sekutu yang meninggal. alam hal ini persetujuan persekutuan, penyelesaian dilakukan sesuai Pasal 7! dari Undang*Undang Persekutuan. Pasal ini menyatakan bah'a sekutu yang mengundurkan diri atau 'akil dari sekutu yang meninggal “dapat memiliki nilai kepemilikannya pada tanggal pembubaran ditetapkan, dan akan menerima sebagai kreditor biasa suatu jumlah yang sama dengan nilai kepemilikannya dakam persekutuan yang bubar tersebut beserta bunga.” Penilaian dihitung pada tanggal pembubaran, sehingga pembukuan persekutuan ditutup pada tanggal kematian atau pengunduran diri. 2ika terdapat selang 'aktu antara saat meninggal atau mengundurkan diri dengan saat pembayaran akhir, saldo modal sekutu yang meninggal atau mengundurkan diri diklasifikasikan debagai ke'ajiban. 5unga (atau bentuk pengembalian lain# atas ke'ajiban tersebut sampai dengan tanggal pembayaran akhir dianggap sebagai beban dari entitas persekutuan yang sedang berjalan. 2ika sekutu yang mengundurkan diri (atau 'akil dari sekutu yang meninggal# dibayar sebesar jumlah yang sama dengan saldo akhir modalnya, maka ayat jurnal satu*satunya yang duperlukan adalah pembebanan ke saldo modalnya dan pengkreditan ke kas sebesar jumlah yang dibayarkan. 5ila pembayaran kepada sekutu yang pensiun lebih atau kurang dari saldo akhir akun modal, prosedur re%aluasi ( goodwill # dan tanpa re%aluasi (bonus# menjadi metode akuntansi alternatif untuk pembayaran tersebut. ebagai ilustrasi, asumsikan bah'a 5onnie, lyde, dan illinger adalah sekutu yang membagi hasil usahanya berturut*turut 74, !4, dan 74, dan bah'a illinger memutuskan untuk mengundurkan diri. 5agian atas modal dan hasil usaha ketiga sekutu pada tanggal pensiun illinger adalah sebagai berikut/
5onnie lyde illinger
Saldo Modal
Persentase Modal
Persentase #aba $ugi
3)4.444 3-4.444 3C4.444
?- !- 74
74 !4 74
3!44.444
644
644
0.1 Kelebihan Pembayaran Kepa"a Sekutu yang +engun"urkan Diri
Para sekutu yang sepakat bah'a bisnis tersebut mengalami kurang penilaian (under valued # dilihat dari pembukuan persekutuan dan bah'a illinger akan dibayar sebesar 3"!.444 dalam penyelesaian akhir atas bagiannya dalam persekutuan. $elebihan pembayaran kepada illinger dapat dicatat dengan tiga cara/ (6# illinger diberi bonus, (!# 12
modal persekutuan dire%aluasi hingga batas kelebihan pembayaran kepada illinger, (?# modal persekutuan dapat dire%aluasi bedasarkan jumlah kelebihan pembayaran tersebut. 6. 5onus untuk ekutu yang +engundurkan iri engan prosedur bonus, persekutuan akan mencatat pengunduran diri illinger sebagai berikut/ +odal illinger (*E# +odal 5onnie (*E# +odal lyde (*E# $as (*A#
3C4.444 C.444 7.444 3"!.444
$arena 5onnie dan lyde memberikan bonus 36!.444 kepada illinger, maka jumlah tersebut mengurangi saldo modal mereka menurut rasio bagi hasil 74/!4.
!. +encatat =ood'ill ebesar $elebihan Pembayaran ara kedua untuk mencatat pengunduran diri illinger adalah dengan mencatat selisih lebih pembayaran kas kepada illinger dengan saldo modalnya sebagai goodwill , sebesar 36!.444/ +odal illinger (*E# =ood'ill (1A# $as (*A#
3C4.444 6!.444 3"!.444
engan pendekatan demikian, goodwill dicatat hanya sebesar kelebihan yang dibayarkan oleh sekutu yang masih tinggal dalam persekutuan. Pendekatan ini hanya menetapkan re%aluasi untuk bagian illinger atas akti%a persekutuanJ dan tidak menetapkan re%aluasi untuk bagian modal 5onnie dan lyde. ?. Penilaian Ulang atas &otal +odal Persekutuan 5erdasarkan $elebihan Pembayaran Pendekatan ketiga untuk mencatat pengunduran diri illinger adalah dengan melakukan penilaian ulang atas total modal persekutuan bedasarkan kelebihan pembayaran 36 !.444. engan cara ini, total modal persekutuan dinilai ulang sebagai berikut / =ood'ill (akti%a lain*lain# (1A# +odal 5onnie (1E# +odal lyde (1E# +odal illinger (1E#
3?4.444 36!.444 @.444 6!.444
&otal kurang penilaian pada persekutuan diukur bedasarkan jumlah kelebihan pembayaran. alam hal ini, jumlah 3?4.444 dihitung dengan membagi kelebihan
13
pembayaran 36!.444 dengan persentasi bagi hasil illinger sebesar 74. Persekutuan kemudian mencatat pengunduran diri illinger sebagai berikut/ +odal illinger (*E# $as (*A#
3"!.444 3"!.444
Pendekatan ini dapat diterima apabila modal dan kepemilikan dari sekutu yang mengundurkan diri disamakan. 2ika penyamaan ini tidak ada, pendekatan alternatif ini akan memba'a hasil yang salah.
0.2 Pembayaran kepa"a Sekutu yang +engun"urkan Diri Dalam 6umlah yang Kurang "ari Sal"! +!"alnya
Anggaplah illinger dibayar 3)!.444 pada penyelesaian akhir bagian modalnya. 2ika demikian, ketiga sekutu mungkin telah sepakat bah'a bisnisnya bernilai kurang dari nilai bukunya. 6. Penurunan ilai atas Akti%a yang 9ebih ilai (>%er Kalued# Pembayaran pengunduran diri illinger dalam jumlah 3pC.444 lebih kecil daripada saldo akhir modalnya mengimplikasikan bah'a modal persekutuan yang ada telah lebih nilai sebesar 3!4.444 B(3C4.444 * 3)!.444# / 74D. Apabila ada bukti yang mendukung implikasi tersebut, akti%a yang lebih nilai harus diidentifikasikan dan dikurangi hingga nilai 'ajarnya. 5erikut mencatat re%aluasi dan pembayaran kepada illinger/ +odal 5onnie (1E# +odal lyde (1E# +odal illinger (1E# Akti%a 5ersih (*A# +odal illinger (*E# $as (*A#
3C.444 7.444 C.444 3!4.444 3)!.444 3)!.444
!. 5onus untuk ekutu yang +asih 5ergabung Apabila terdapat bukti yang mengindikasikan bah'a modal persekutuan telah dinilai dengan 'ajar, maka persekutuan akan mencatat pengunduran diri illinger menurut prosedur bonus sebagai berikut/ +odal illinger (*E# +odal 5onnie (1E# +odal lyde (1A# $as (*A#
3C4.444 3-.??? !.@@) )!.444 14
ara ini menetapkan bonus kepada 5onnie dan lyde. 5onus tersebut diukur bedasarkan selisih lebih antara saldo modal illinger dengan kas yang dibayarkan persekutuan untuk 74 bagiannya.
aftar Pustaka Beams %loyd &" '(((" &kuntansi )euangan #an*utan di Indonesia" Buku Dua" +disi +mpat" akarta- Salemba +mpat" Lloyd A. 5eams, 2osepgh M. Anthony,
15
