BAB 1 KARAKTERISTIK AKUNTANSI MANAJEMEN Akuntansi dapat dipandang sebagai suatu sistem yang mengolah masukan berupa data operasi dan data keuangan untuk menghasilkan keluaran berupa informasi akuntansi yang dibutuhkan oleh pemakai. Akuntansi manajemen dapat dipandang dari dua sudut: akuntansi manajemen sebagai salah satu tipe akuntansi & akuntansi manajemen sebagai salah satu tipe informasi. Akuntansi manajemen adalah informasi keuangan yang merupakan keluaran yang dihasilkan oleh tipe akuntansi manajemen, yang dimanfaatkan oleh pemakai intern organisasi. Akuntansi manajemen sebagai suatu tipe akuntansi (akuntansi keuangan merupakan tipe akuntansi yang mengolah informasi keuangan untuk memenuhi keperluan manajemen puncak dan pihak luar organisasi, sedangkan akuntansi manajemen merupakan tipe akuntansi yg mengolah informasi
keuangan
untuk
memenuhi
keperluan
manajemen
dalam
melaksanakan fungsi perencanaan dan pengendalian organisasi). Bagi perusahaan yang besar, laporan keuangan yang dihasilkan oleh akuntansi dimanfaatkan oleh pemakai luar yang terdiri dari pemegang saham, kreditur, analis keuangan, organisasi karyawan, dan berbagai instansi pemerintah. Mereka memerlukan laporan keu.perusahaan sebagai dasar pembuatan keputusan tentang hub.mereka dengan pershn yg bersangkutan. Manajemen berbagai jenjang organisasi suatu perusahaan memerlukan informasi keuangan untuk mengambil keputusan mengenai perusahaan itu sendiri atau bagiannya. Oleh karena karakteristik keputusan yg dibuat oleh pihak luar berbeda dengan karakteristik keputusan yg dibuat oleh para manajer, maka hal ini mempunyai dampak terhadap karakteristik sistem pengolahan informasi akuntansi yg menghasilkan informasi keuangan. Perbedaannya terletak pada: 1. Dasar pencatatan
1
Akuntansi keu.menggunakan prinsip akuntansi yg lazim sebagai pedoman dalam mengolah data keuangan untuk disajikan kepada pemakainya. Di lain pihak, akuntansi manajemen tidak terikat dengan prinsip akuntansi yang lazim dalam pengolahan informasinya, karena pemakainya adalah para manajer berbagai jenjang organisasi, yg lebih mementingkan relevansi informasi dengan keputusan yg akan mereka lakukan. 2. Fokus Informasi Akuntansi keuangan digunakan untuk mengolah informasi keuangan masa lalu untuk menggambarkan pertanggungjawaban dana yang dipercayakan oleh pihak luar kepada manajemen suatu perusahaan. Di lain pihak, akuntansi manajemen di samping menghasilkan informasi keuangan masa lalu, juga menyediakan informasi keuangan masa yang akan datang sebagai salah satu dasar bagi manajemen dalam pengambilan keputusan. 3. Lingkup Informasi Akuntansi keuangan mengolah dan menyajikan informasi keuangan perusahaan secara keseluruhan. Akuntansi manajemen mengolah dan menyajikan informasi keuangan bagian-bagian suatu perusahaan untuk memenuhi keperluan manajer tertentu perusahaan yang menjadi tanggung jawabnya saja. 4. Sifat Laporan yang Dihasilkan Laporan yang dihasilkan oleh akuntansi keuangan umumnya berupa ringkasan dan berisi informasi yang teliti. Laporan keuangan yang dihasilkan oleh akuntansi manajemen lebih rinci dan unsur taksiran lebih dominan dalam informasi yang disajikan di dalamnya. 5. Keterlibatan dalam Perilaku Manusia Akuntansi keuangan lebih mementingkan pengukuran kejadian-kejadian ekonomi sedangkan akuntansi manajemen lebih banyak bersangkutan dengan pengukuran kinerja manajemen berbagai jenjang organisasi.
6. Disiplin Sumber yang Melandasi 2
Akuntansi keuangan hanya bersumber pada satu disiplin sumber: ilmu ekonomi, sedangkan akuntansi manajemen memiliki dua disiplin sumber: ilmu ekonomi dan psikologi sosial. Hal yang sama di antara Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Manajemen yang pertama adalah prinsip akuntansi yang lazim diterima baik dalam akuntansi keuangan kemungkinan besar juga merupakan prinsip pengukuran yang relevan dalam akuntansi manajemen.yang kedua, akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen menggunakan informasi operasi yang sama sebagai bahan baku untuk menghasilkan informasi yang disajikan kepada pemakainya. Peran akuntansi sebagai sistem pengolah informasi keuangan dalam perusahaan dibagi menjadi tiga tingkat perkembangan: pencatat skor (score keeping), penarik perhatian manajemen(attention directing), dan penyedia informasi untuk pemecahan masalah (problem solving). Mengapa informasi kuantitatif? Umumnya informasi kuantitatif lebih berperan dalam mengurangi ketidakpastian bila dibandingkan dengan informasi nonkuantitatif. Sebagai contoh, dalam pengambilan keputusan investasi, manajemen tidak hanya memerlukan informasi apakah investasi yang akan dilaksanakan mendatangkan laba, namun ia memerlukan informasi besarnya rate of return dan pay-back period investasi yang akan dilaksanakan. Mengapa informasi akuntansi? Tolok ukur kinerja menggunakan informasi akuntansi untuk memperoleh peran serta manajer yang ada di bawah manajer puncak dalam mencapai tujuan perusahaan. Seorang manajer perlu menguasai accounting jargon supaya dapat berpikir ekonomis rasional. Keterbatasan pengetahuan seorang manajer tentang akuntansi sebagai bahasa bisnis akan mengakibatkan tidak dimilikinya ketajaman analisis bisnisnya dalam mengelola perusahaannya. Informasi akuntansi sebagai bahasa bisnis dikelompokkan menjadi tiga golongan : operasi, keuangan, manajemen.
3
Informasi operasi : untuk melaksanakan aktivitas perusahaan sehari-hari, seperti jumlah kilogram bahan baku yang dipakai dalam produksi, jumlah produksi hari ini, jumlah jam kerja karyawan dalam satu minggu, dll. Informasi Akuntansi Keuangan: diperlukan baik oleh manajemen puncak maupun pihak luar perusahaan seperti pemegang saham, kreditur, instansi pemerintah, dll seperti neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas. Informasi Akuntansi Manajemen: untuk melaksanakan dua fungsi pokok manajemen: perencanaan dan pengendalian aktivitas perusahaan. Informasi ini disajikan kepada manajemen perusahaan dalam berbagai lap.keu.seperti anggaran, laporan biaya produksi, laporan biaya mutu, laporan biaya pemasaran, laporan biaya menurut pusat pertanggungjawaban. Informasi akuntansi manajemen dapat dihubungkan dengan tiga hal: objek informasi, alternatif yang dipilih, dan wewenang manajer. Tipe informasi akuntansi manajemen: informasi akuntansi penuh (full accounting
information,
informasi
akuntansi
diferensial
(differential
accounting information, dan informasi akuntansi pertanggungjawaban (responsibility accounting information). Trend yang menyebabkan perubahan akuntansi manajemen adalah: 1. Kemajuan teknologi informasi. Manajemen mampu memproduksi produk dengan mudah, memperoleh informasi yang diperlukan untuk menjalankan bisnis mereka dengan cepat. Di lain pihak, akuntan manajemen mampu melakukan rekayasa informasi yang sebelumnya tidak mungkin dilaksanakan dengan manual. Perkembangan teknologi informasi mengakibatkan konsumen mudah melakukan akses terhadap mutu produk dan jasa yang akan mereka beli. Konsumen akan memilih produk produsen yang mampu menghasilkan produk dan jasa yang memiliki mutu tinggi dengan harga yang murah. 2. Implementasi just-in-time (JIT) manufacturing. Perusahaan
hanya
memproduksi
atas
dasar
permintaan,
tanpa
memanfaatkan tersedianya persediaan dan tanpa menanggung biaya persediaan. JIT merupakan usaha untuk mengurangi waktu penyimpanan 4
(storage time) yang merupakan salah satu akibat dari aktivitas-bukanpenambah nilai bagi konsumen (non-value-added activities). JIT mempunyai dampak signifikan terhadap tingkat persediaan, tata letak pabrik (plant layout), dan penyediaan jasa pendukung. 3. Meningkatnya tuntutan mutu. Untuk menghasilkan produk sesuai dengan spesifikasi mutu yang dijanjikan kepada pelanggan dibutuhkan pengendalian menyeluruh atau total quality control (TQC). TQC merupakan konsep pengendalian yang meletakkan tanggung jawab pengendalian di pundak setiap karyawan yang terlibat dalam proses pembuatan produk, sejak desain sampai proses produksi, sampai produk mencapai pembeli. 4. Meningkatnya diversifikasi dan kompleksitas produk, serta semakin pendeknya daur hidup produk. 5. Diperkenalkannya computer-integrated manufacturing. Dampak perkembangan teknologi informasi terhadap kebutuhan manajemen akan informasi akuntansi: 1. Informasi Biaya Produk yang Cermat Tujuannya: (1) konsumen tidak dibebani niaya-bukan-penambah nilai (non-value-added costs) bagi mereka, (2) laba yang diperoleh perusahaan yang memasuki persaingan global dan tajam adalah rendah sehingga hanya perusahaan-perusahaan yang cost-effective saja yang mampu bertahan dan berkembang dalam situasi persaingan semacam itu. 2. Informasi Biaya Overhead yang Cermat Biaya overhead pabrik mencerminkan konsumsi sumber daya dalam pelaksanaan aktivitas tertentu. Manajemen memerlukan informasi ini dalam setiap aktivitas perusahaan untuk menghasilkan produk agar mereka mampu melakukan perbaikan secara terus menerus terhadap value-added activities dan dapat menghilangkan non-value-added activities. Dalam posisi ini manajemen akan mampu menjadikan perusahaannnya cost-effective, salah satu daya saing (competitive edge) yang harus dimiliki oleh perusahaan-perusahaan kelas dunia. 5
3. Informasi Biaya Daur Hidup Produk Memungkinkan manajemen melakukan strategic cost analysis pada saat mempertimbangkan peluncuran produk baru, penghentian produksi produk yang ada, dan product profitability analysis. Respon akuntansi manajemen terhadap kebutuhan manajemen akan informasi akuntansi: 1. Akuntansi manajmen melepaskan dominasi akuntansi keuangan dengan memfokuskan perekayasaan informasi akuntansi untuk memenuhi kebutuhan manajemen. Informasi biaya yang dihasilkan akuntansi manajemen tidak sekadar ditujukan kepada manajemen untuk memenuhi kebutuhan pelaporan keuangan (financial reporting) bagi pihak luar perusahaan, namun untuk memungkinkan manajemen melakukan pengelolaan aktivitas (activity management) berdasarkan informasi biaya. 2. Akuntansi
manajemen
memanfaatkan
teknologi
komputer
untuk
merekayasa informasi biaya produk yang lebih cermat. Pemanfaatan teknologi komputer ini memungkinkan pembebanan biaya overhead (overhead cost assignment) kepada produk menjadi jauh lebih cermat, sehingga memungkinkan manajemen melakukan analisis kemampuan produk dalam menghasilkan laba (product profitability analysis) dan keputusan penetapan harga jual (pricing decision). 3. Akuntansi manajemen berusaha mencerminkan konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas untuk menghasilkan produk dengan menerapkan activity-based cost system. 4. Akuntansi manajemen menciptakan target costing untuk memungkinkan manajemen menerapkan market-driven strategy dalam memasuki pasar dunia. 5. Akuntansi manajemen menyajikan informasi product-life-cycle cost untuk memungkinkan manajemen melakukan strategic cost analysis.
6
BAB 2 INFORMASI AKUNTANSI PENUH Konsep Informasi Akuntansi Penuh Pembahasan informasi akuntansi penuh selalu bersangkutan dengan objek informasi (information object atau information objective). Objek informasi dapat berupa produk, keluarga produk, aktivitas, departemen, divisi, atau perusahaan sebagai keseluruhan. Unsur yang membentuk informasi akuntansi penuh adalah total aktiva, total pendapatan, dan/atau total biaya. Full accounting information terdiri dari unsur full assets, full revenues, dan/atau full costs, yg merupakan salah satu unsur full accounting info. Full cost merupakan total biaya yg bersangkutan dengan objek informasi. Jika informasi berupa produk, full cost merupakan total biaya yang bersangkutan dengan produk tersebut. Perhitungan full cost suatu produk dipengaruhi oleh metode penentuan harga pokok produksi yang digunakan: full costing atau variable costing, activity-based costing. Full costing merupakan salah satu metode penentuan harga pokok produkasi, yang membebankan seluruh biaya produksi sebagai harga pokok produksi, baik biaya produksi yang berperilaku variabel maupun tetap. Jika perusahaan menggunakan pendekatan full costing dalam penentuan harga pokok produksinya, full cost merupakan total biaya produksi (biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung + biaya overhead pabrik variabel + biaya overhead pabrik tetap) ditambah dengan total biaya nonproduksi (biaya administrasi & umum + biaya pemasaran). Variable costing membebankan hanya biaya produksi yang berperilaku variabel saja kepada produk. Jika perusahaan menggunakan pendekatan variable costing dalam penentuan harga pokok produksinya, full cost merupakan total biaya variabel (biaya bahan baku + biaya tenaga kerja langsung + biaya overhead pabrik variabel + biaya administrasi & umum variabel + biaya pemasaran variabel) ditambah dengan total biaya tetap
7
(biaya overhead pabrik tetap + biaya administrasi & umum tetap + biaya pemasaran tetap). Activity-based costing pada dasarnya merupakan metode penentuan harga pokok produk (product costing) yang ditujukan untuk menyajikan informasi harga pokok produk secara cermat (accurate) bagi kepentingan manajemen, dengan mengukur secara cermat konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas yang digunakan untuk menghasilkan produk. Dengan pendekatan ini, aktivitas pembuatan produk dibagi menjadi tiga fase: fase desain dan pengembangan, fase produksi, dan fase dukungan logistik (logistic supports). Rincian biaya setiap jenis aktivitas desain, produksi dan distribusi produk dalam lingkungan manufaktur maju adalah sebagai berikut: 1. Unit-Level Activity Costs. Biaya ini dipengaruhi oleh besar kecilnya jumlah unit produk yang dihasilkan. Biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya energi, dan biaya angkutan adalah contoh biaya yang termasuk dalam golongan ini. Biaya ini dibebankan kepada produk berdasarkan jumlah unit produk yang dihasilkan. 2. Batch-Related Activity Costs. Biaya ini berhubungan dengan jumlah batch produk yang diproduksi. Setup costs, yang merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menyiapkan mesin dan ekuipmen sebelum suatu order produksi diproses, biaya angkutan bahan baku dalam pabrik, biaya inspeksi, biaya order pembelian adalah contoh biaya yang termasuk dalam golongan biaya ini. Besar atau kecilnya biaya ini tergantung dari frekuensi order produksi yang diolah oleh fungsi produksi. Biaya ini tidak dipengaruhi oleh jumlah unit produk yang diproduksi dalam setiap order produksi. 3. Product-Sustaining Activity Cost. Biaya ini berhubungan dengan penelitian dan pengembangan produk tertentu dan biaya-biaya untuk mempertahankan produk agar tetap dapat dipasarkan. Biaya ini tidak terpengaruh oleh jumlah unit yang diproduksi dan jumlah batch produksi yang dilaksanakan oleh divisi penjual. 8
4. Facility-Sustaining Activity Costs. Biaya ini berhubungan dengan kegiatan untuk mempertahankan kapasitas yang dimiliki oleh perusahaan. Biaya depresiasi dan amortisasi, biaya asuransi, biaya gaji karyawan kunci perusahaan adalah contohnya. Biaya ini dibebankan kepada produk atas dasar taksiran unit produk yang dihasilkan pada kapasitas normal divisi penjual. Manfaat Informasi Akuntansi Penuh 1. Pelaporan keuangan Unsur informasi akuntansi penuh untuk kepentingan pelaporan kepada pihak luar perusahaan adalah berbeda dengan unsur informasi akuntansi penuh untuk kepentingan pelaporan keuangan kepada pihak intern perusahaan. Pelaporan keuangan untuk pihak luar perusahaan memerlukan informasi akuntansi penuh yg disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang lazim, sedangkan untuk pihak intern perusahaan memerlukan informasi akuntansi penuh yang penyusunannya tidak terikat pada prinsip akuntansi yang lazim. 2. Analisis kemampuan menghasilkan laba (profitability analysis). Untuk mengukur kemampuan menghasilkan laba suatu perusahaan atau suatu pusat laba dalam perusahaan biasanya digunakan alat pengukur: kembalian investasi (return on investment atau disingkat ROI) atau residual income (disingkat RI). Kembalian investasi dihitung dengan cara membandingkan laba bersih dengan aktiva yang digunakan oleh pusat laba tersebut untuk mendapatkan laba tersebut. Penggunaan kembalian invetasi atau residual income sebagai alat analisis kemampuan menghasilkan laba divisi dipengaruhi oleh 4 faktor berikut ini: 1. Konsep laba yang digunakan. 2. Komponen untuk menghitung laba. 3. Komposisi aktiva yang diperhitungkan dalam investment base. 4. Penilaian aktiva.
9
Terdapat 4 pengertian laba yang tersedia untuk mengukur laba divisi berikut ini: a) Laba kontribusi divisi (divisi contribution margin). b) Laba terkendali divisi (division controllable profit). c) Laba langsung divisi (division direct profit). d) Laba bersih divisi (division net profit). Konsep laba bersih divisi adalah yang cocok digunakan untuk kepentingan pengukuran kemampuan menghasilkan laba divisi, karena di dalamnya telah diperhitungkan informasi pendapatan penuh dan informasi biaya penuh, sehingga mencerminkan semua faktor penentu kemampuan menghasilkan laba divisi. Atas dasar kriteria tersebut manajemen puncak dapat mengambil keputusan mengenai komponen aktiva yang dimasukkan sebagai investasi suatu divisi berikut ini: a) Kas, piutang dagang, persediaan, dan aktiva tetap yang digunakan langsung oleh divisi adalah contoh aktiva yang dengan mudah dapat diperhitungkan sebagai investasi dalam suatu divisi. b) Aktiva divisi yang berasal dari sumber yang tidak memerlykan biaya (interest free) tidak diperhitungkan dalam investment base. c) Divisi tidak dapat dibebani dengan sebagian aktiva kantor pusat, kecuali jika aktiva kantor pusat tersebut dapat diidentifikasikan secara langsung dengan kegiatan tersebut. d) Aktiva divisi yang tidak digunakan secara langsung untuk memperoleh pendapatan divisi harus dikeluarkan dari perhitungan investasi divisi. e) Aktiva yang menganngur dalam suatu divisi, namun masih dapat dimanfaatkan usaha divisi lain, dapat dikeluarkan dari perhitungan investment base. Kebijakan ini dapat mendorong manajer divisi untuk melepaskan aktiva yang rendah pemanfaatannya ke divisi lain yang mampu memanfaatkan aktiva tersebut lebih baik. 3. “Berapa biaya yang telah dikeluarkan untuk sesuatu?” Jawabannya adalah dengan menyajikan informasi biaya penuh yang bersangkutan 10
dengan objek biaya. Biaya penuh yang telah dikeluarkan untuk sesuatu berperan bagi manajemen dalam: a) Evaluasi konsumsi sumber daya yang dikorbankan untuk sesuatu, b) penyediaan informasi untuk memungkinkan manajemen melongok struktur biaya perusahaan pesaing , c) pengambilan keputusan membeli atau membuat sendiri, d) penentuan harga jual produk atau jasa, e) penyediaan kemudahan dalam penghilangan pemborosan dengan menyediakan informasi biaya untuk aktivitas-bukan-penambah-nilai, f) penyediaan informasi untuk perbaikan tingkat kemampuan produk atau jasa dalam menghasilkan laba dengan memantau total biaya daur hidup produk atau jasa, g) penyediaan informasi untuk memungkinkan manajemen melakukan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan tentang biaya mutu (quality costs), h) Costs reimbursement, i) inventory costing. 4. Penentuan harga jual dalam cost-type contract. Cost-type contract adalah kontrak pembuatan produk atau jasa yang pihak pembeli setuju untuk membeli produk atau jasa pada harga yang didasarkan pada total biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh produsen ditambah dengan laba yang dihitung sebesar persentase tertentu dari total biaya sesungguhnya tersebut. Biaya penuh masa lalu dipakai sebagai dasar penentuan harga jual. 5. Penentuan harga jual normal. Manajemen puncak harus harus memperoleh jaminan bahwa harga jual produk atau jasa yang dijual di pasar dapat menutup biaya penuh untuk menghasilkan produk atau jasa tersebut dan dapat menghasilkan produk atau jasa tersebut dan dapat menghasilkan laba wajar. Harga jual = Biaya produksi + Biaya nonproduksi + Laba yang diharapkan
11
6. Penentuan Harga Transfer. Ada dua macam pendekatan yang digunakan untuk menentukan harga transfer: penentuan harga transfer atas dasar biaya (cost-based transfer price) dan penentuan harga transfer atas dasar harga pasar (market-based transfer price). 7. Penentuan Harga Jual yang Diatur dengan Peraturan Pemerintah. Produk dan jasa yang dihasilkan untuk memenuhi kebutuhan pokok masyarakat luas seperti listrik, air, telepon dan telegraf, dan pos diatur dengan peraturan pemerintah. Harga jual tersebut ditentukan berdasarkan biaya penuh pada masa yang akan datang ditambah dengan laba yang diharapkan. Informasi akuntansi penuh yang bermanfaat yntuk penetapan harga jual produk atau jasa yang diatur dengan peraturan pemerintah terdiri dari biaya penuh masa yang akan datang yang akan dikeluarkan untuk menghasilkan produk atau jasa dan aktiva penuh yang akan digunakan untuk menghasilkan produk atau jasa tersebut. 8. Penyusunan program. Merupakan proses pengambilan keputusan mengenai programprogram yang akan dilaksanakan oleh organisasi dan penaksiran jumlah sumber daya yang akan dialokasikan kepada setiap program tersebut. Dalam perusahaan dapat dijumpai berbagai program seperti: program penelitian&pengembangan produk baru, pelatihan karyawan. Rekayasa Informasi Akuntansi Penuh Banyak biaya yang merupakan biaya bergabung (common costs), yang dalam perekayasaan informasi akuntansi penuh harus dibagikan secara adil kepada berbagai objek informasi melalui metode pembebanan tertentu. Metode pembebanan biaya yang digunakan untuk perekayasaan informasi akuntansi penuh dapat dibagi menjadi menurut tujuan pemanfaatan informasi akuntansi penuh berikut ini: 1) Pembebanan biaya tidak langsung untuk penyediaan informasi Bagi pengambilan keputusan manajemen. Dalam perekayasaan informasi 12
akuntansi penuh, biaya tidak langsung dibebankan kepada objek informasi untuk memenuhi kebutuhan manajemen dalam: (a) analisis kemampuan produk atau jasa dalam menghasilkan laba dan penentuan harga jual (b) pengukuran kinerja manajer (hubungannya erat dengan wewenang manajer tertentu untuk mengendalikan biaya). 2) Pembebanan biaya tidak langsung untuk pelaporan keuangan kepada pihak luar perusahaan. Umumnya dilakukan dengan dasar alokasi yang bersifat sembarang. Tetapi cara ini bisa membuat manajemen salah menafsirkan informasi biaya penuh yang diterimanya, sehingga akan menyebabkan kesalahan dalam pengambilan keputusannya. biaya bersama dialokasikan kepada produk bersama atas dasar alokasi berikut ini: nilai jual relatif, satuan fisik, rata-rata biaya, rata-rata tertimbang.
13
BAB 3 INFORMASI AKUNTANSI DIFFERENSIAL Salah satu fungsi penting manajemen adalah perencanaan. Dalam perencanaan, mereka dihadapkan pada pengambilan keputusan yang menyangkut pemilihan berbagai macam alternatif. Untuk memutuskan alternatif yang harus dipilih, mereka menghadapi ketidakpastian. Oleh karena itu, manajemen memerlukan informasi yang dapat mengurangi ketidakpastian yang mereka hadapi, sehingga memungkinkan mereka menentukan pilihan dengan baik. Salah salah satu informasi penting yang biasanya diperlukan sebagai dasar perencanaan dan pengambilan keputusan adalah akuntansi differensial. Proses Pengambilan Keputusan A. Pengambilan keputusan dilaksanakan melalui empat tahap yang berurutan berikut ini: 1. Pengakuan dan perumusan masalah atau kesempatan 2. Pencarian tindakan alternatif dan pengkuantifikasinya masing-masing 3. Pemilihan alternative optimum atau alternative yang memuaskan 4. Implementasi dan penindaklanjutan B. Pengakuan dan Perumusan Masalah atau Kesempatan Keputusan yang harus diambil oleh manajemen kemungkinan merupakan respon terhadap : 1. Peristiwa yang mengandung masalah 2. Ancaman yang dirasakan ada 3. Kesempatan yang diperkirakan akan terjadi Jika masalah atau kesempatan telah ditonjolkan unutk menarik perhatian, masalah atau kesempatan tersebut harus segera dirumuskan. Informasi akuntansi memiliki kemampuan untuk memperjelas masalah yang dihadapi oleh manajemen dengan mewujudkan masalah tersebut dalam bentuk kuantitatif keuangan. C. Pencarian
Tindakan
MasingMasing
Jika
Alternatif
dan
masalah
atau
Kuantifikasi kesempatan
Konsekuensinya telah
selesai
dirumuskan,manajemen kemudian mencari alternative tindakan untuk memecahkan
masalah
tersebut
dan menghitung
secara kuntitatif
konsekuensi setiap alternative tindakan tersebut.
14
D. Pemilihan alternative optimum atau alternatif yang memuaskan Tahap yang paling gawat dalam proses pengambilan keputusan adalah pemilihan satu diantara berbagai alternatif yang dapat dipilih. Meskipun tahap ini tampaknya rasional, namun pemilihan akhir seringkali lebih didasarkan atas pertimbangan ekonomis rasional. Manajer yang melakukan pemilihan alternatif kemungkinan menghadapi beberapa alternative yang layak dipilih, yang masing-masing memiliki segi-segi positif tertentu dipandang dari sudut kriteria pemilihan alternatif yang digunakan. Manajer kemungkinan menggunakan pendekatan ekonomis rasional di dalam melakukan pemilihan alternative yang optimum, sehingga pemilihan alternative yang dilakukan berdasarkan atas pertimbangan ekonomis rasional. E. Implementasi dan Penindaklanjutan Berhasil atau tidaknya pilihan akhir tergantung atas efisiensi implementasi alternative yang telah dipilih. Implementasi
hanya
akan
berhasil
jika
individu
yang
memilki
pengendalian terhadap sumber daya organisasi yagn diperlukan untuk melaksanakan keputusan tersebut sepenuhnya danggup mewujudkan alternative yang dipilih. Peranan
Informasi
Akuntansi
Manajemen
KEPUTUSAN
Dalam
Dalam
Pengambilan
Keputusan A. PENGAMBILAN
pengambilan
keputusan,
informasi akuntansi berperan untuk: 1. Meransang manajemen didalam menyadari dan mendefinisikan masalah. 2. Memisahkan laternatif tindakan yang satu dengan alternative tindakan yang lain 3. Menjelaskan konsekuensi berbagai alternative tindakan yang dipilih 4. Membantu menganalisis dan menilai berbagai alternative tindakan yagn akan dipilh. B. Informasi Akuntansi sebagai Peransang (Stimuli) dalam Pengakuan Adanya Masalah Informasi akuntansi dapat berfungsi sebagai perangsang untuk menyadari adanya masalah. Apakah ransangan dari informasi tersebut kenyataanya memicu kearah penyelesaian masalah tergantung atas beberapa factor: a. Apakah lingkungan internal maupun eksternal 15
memungkinkan dengan cepat manajemen bereaksi. b. Kemampuan manajer dalam mengorganisasi dan menggunakan informasi akuntansi serta preferensi pribadi mereka terhadap informasi kuantitiatif atau kualitatif. c. Ukuran perusahaan dan tingkat disentralisasi didalamnya d. Tersedianya data industry sebagai pembanding C. Kondisi lingkungan Informasi akuntansi dapat berfungsi sebagai pemicu timbulnya kesadaran akan adanya masalah atau kesempatan dipengaruhi oleh kondisi lingkungan internal maupun eksternal yang dihadapi. Jika kondisi lingkungan tidak memungkinkan pengambilan keputusan dengan cepat untuk bereaksi terhadap masalah atau kesempatan yang timbul, informasi akuntansi tidak berfungsi sebagai pemicu kesadaran manajemen kearah pemecahan masalah/tindakan menghadapi kesempatan. D. Kemampuan Manajer di dalam Mengorganisaikan dan Menggunakan Informasi Akuntansi serta Preferensi Pribadi Mereka terhadap Informasi Kuantitatif atau Kualitatif Tingkat rangsangan yang dihasilkan oleh informasi akuntansi dalam pengambilan keputusan juga ditentukan oleh kemampuan manajer dalam mengorganisasi dalam menggunakan informasi akuntansi serta ditentukan oleh preferensi manajer informasi kuantitatif. E. Ukuran Perusahaan dan Tingkat Desentralisasi di dalamnya Biasanya dalam perusahaan kecil, pemilik sekaligus memimpin perusahaan melakukan
pengambilan
keputusan
dan
sekaligus
melaksanakan
keputusannya. Dalam situasi semacam ini, biasanya pengambil keputusan mengandalkan observasi langsung dan intuisinya dalam menyadari adanya masalah dan kesempatan. F. Tersedianya Data Industri sebagai Pembanding Kemampuan informasi akuntansi sebagai pemicu kesadaran manajer akan adanya masalah atau kesempatan ditentukan pula oleh tersedia atau tidaknya data industri sebagai pembanding. G. Dampak Informasi Akuntansi Dalam Pemilihan Keputusan Bobot yang diberikan oleh pengambil keputusan atas informasi akuntansi dalam pemilihan akhir tergantung atas: 1. Seberapa jauh informasi dirasakan 16
mampu mengurangi sebagian ketidakpastian yang melingkupi proses pengambilan keputusan. 2. Permintaan dan persaingan atas produk dan jasa 3. Tingkat ketelitian informasi akuntansi yang direkayasa oleh manajemen 4. Lingkup keputusan yang diambil (jangka pendek atau jangka panjang 5. Preferensi pengambil information) keputusan (external information atau internal. H. Kemampuan akuntansi dalam mengukur biaya kesempatan Konsep Informasi Akuntansi Diferensial (Differential Accounting Information) Informasi akuntansi diferensial merupakan taksiran perbedaan aktiva, pendapatan, dan biaya dalam alternative tindakan tertentu dibandingkan dengan alternative tindakan yang lain. Informasi akuntansi diferensial mempunyai dua unsur pokok: merupakan informasi masa yang akan datang dan berada di antara alternative yang dihadapi oleh pengambilan keputusan. Informasi akuntansi diferensial terdiri dari biaya, pendapatan, dan aktiva. Informasi diferensial yang hanya berkaitan dengan aktiva disebut aktiva diferensial (differential assets), dan yang hanya berkaitan dengan pendapatan disebut dengan pendapatan diferensial (defferential revenues), dan yang hanya berkaitan dengan biaya disebut biaya diferensial (differential costs). Biaya Diferensial Sebagai Bagian Informasi Akuntansi Diferensial A. Informasi akuntansi differensial terdiri dari aktiva, pendapatan dan biaya, dari ketiga jenis informasi tersebut yang relatif sulit pengukurannya adalah biaya differensial. Terdapat berbagai konsep biaya yang dikembangkan dalam akuntansi biaya, sepertii opportunity cost, incremental cost, out of pocket cost, dan hypothetical cost yang sebenarnya mempunyai pengertian yang berbeda dengan biaya differensial. B. Biaya Diferensial versus Biaya Relevan. Suatu biaya disebut biaya relean jika biaya tersebut berhubungan dengan tujuan perekayasaan biaya tersebut. Sedangkan biaya diferensial yaitu biaya yang relevan dengan pengambilan
keputusan,
karena
pengambilan
keputusan
selalu 17
menyangkut pemilihann alternative masa yang akan datang. Dan untuk melakukan pemilihan pengambilan keputusan harus dapat membedakan di antara alternatif yang tersedia. C. Biaya Diferensial sebagai Biaya Masa yang akan Datang (Future Cost). Biaya masa yang akan datang (Future cost) adalah biaya yang dapat diperkirakan akan terjadi dalam periode yang akan datang. Karena biaya ini merupakan biaya yang di harapkan akan terjadi di masa yang akan datang. Jadi biaya masa yang akan datang idak hanya sekedar diharapkan, namun secara resmi di tuang alam bentuk rencana kegiatan menyeluruh perusahaan untuk jangka waktu tertentu di masa yang akan datang biaya tersebut merupakan biaya yang akan datang. D. Biaya Diferensial adalah Biaya yang Berbeda Yaitu biaya masa yang akan datang yang di perkirakan akan berbeda (differ) atau terpengaruh oleh suatu pengambilan keputusan pemilihan di antara berbagai macam alternatif. E. Perbedaan Biaya Penuh dengan Biaya Diferensial Ada 3 aspek yang turut membedakan yaitu: 1. Unsur Biaya 2. Sumber Informasi 3. Perspektif Waktu Unsur Biaya yaitu yang membentuk biaya penuh suatu produk yang terdiri dari biaya lansung berkaitan dengan produk ditambah dengan bagian biaya yang tidak langsung yang dibebankan kepada produk tersebut. Informasi biaya penuh diambil langsung dari catatan akuntansi reguler perusahaan, karena sistem akuntansi perusahaan memang di rancang untuk menghasilkan informasi biaya penuh dalam kegiatan normalnya. F. Biaya Diferensial versus Biaya Variabel Biaya variabel merupaan biaya yang berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan, sedangkan biaya diferensial selalu berkaitan dengan alternatif tertentu yang di pertimbangkan
untuk
dipilih.
Jika
keputusan
yang
sedang
di
pertimbangkan berhubungan dengan pemilihan satu di antara berbagai volume kegiatan, istilah yang sama dengan biaya diferensial adalah incremental cost. Misalnya suatu pengambilan keputusan pemilihan di 18
antara berbagai metode pengangkutan bahan baku itu sendiri, meskipun biaya bahan baku sering di anggap sebagai biaya variabel. G. Biaya Diferensial versus Biaya Tetap Biaya tetap merupakan biaya yang jumlah totalnya tidak berubah dengan adanya perubahan volume kegiatan dalam kisar (range) perubahan volume kegiatan tertentu. Jika suatu biaya tetap akan dikeluarkan dalam jumlah yang sama tanpa mempertimbangkan keputusan khusus amna yang akan di ambil, biaya tersebut bukan merupakan biaya diferensial. H. Biaya Diferensial versus Biaya Depresiasi Depresiasi merupakan alokasi secara periodik harga pokok aktiva yang tetap yang di peroleh pada waktu yang lampau. Jika keputusan penanaman modal telah dilaksanakan, dan aktiva tetap telah di beli, biaya depresiasi yang kemudian terjadi, di tentukan dengan mempertimbangkan umur ekonomis aktiva tetap tersebut dan metode depresiasi yang di pilih oleh manajemen. I. Biaya Diferensial versus Biaya Tambahan (Incremental Cost) Biaya tambahan (incremental cost) suatu alternative adalah tambahan biaya yang akan terjadi jika suatu alternative yang berkaitan dengan perubahan volume kegiatan di pilih. Biaya tambahan merupakan informasi akuntansi manajemen yang diperlukan oleh manajemen dalam pengambilan keputusan yang berhubungan dengan penambahan dan pengurangan volume kegiatan. Karena biaya tambahan merupakan tambahan biaya yang berhubungan dengan suatu alternatif, maka biaya ini sesungguhnya berasal dari pengertian biaya diferensial. Biaya tambahan merupakan jumlah semua biaya diferensial yang berhubungan dengan suatu alternatif yang berkaitan dengan penambahan atau pengurangan volume kegiatan. Jumlah biaya tambahan dalam peristiwa tertentu tergantung pada sudut pandang yang di gunakan dalam analisis. J. Biaya Diferensial versus Biaya kesempatan (Opportunity Cost) Biaya kesempatan adalah pendapatan atau penghematan biaya yang di korbankan sebagai akibat dipilihnya alternative tertentu. Biaaya kesempatan merupakan salah satu elemen biaya diferensial, namun biaya diferensial 19
tidak terbatas pada biaya kesempatan saja. Biaya diferensial mencakup pula biaya keluar dari kantong di samping dalam pengambilan keputusan tertentu, biaya diferensial mencakup pula biaya kesempatan. K. Biaya Diferensial versus Biaya Keluar dari Kantong (Out-of-Pocket Cost) Biaya yang akan memerlukan pengeluaran kas sekarang atau dalam jangka dekat sebagai akibat dari keputusan manajemen di sebut sebagai biaya keluar dari kantong. Sebagai contoh manajemen memutuskan untuk menerima pesananpemuatan produk dari seorang pelanggan. Dalam harga biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja adalh contoh dari biaya keluar dari kantong. Biaya keuar dari kantong adalah biaya diferensiasi yang di pertimbangkan dalam pengambilan keputusan. Nilai Waktu Uang Dalam Pengambilan Keputusan Jangka Panjang Dalam pengambilan keputusan jangka panjang, nilai waktu uang memegang peranan penting. Nilai investasi pada tahun ke-n, dengan tingkat bunga sebesar i dihitung dengan rumus : In = Io (1 + i)n In = Investasi pada tahun ke-n Io = Investasi pada tahun ke-0 i = Tingkat bunga n = Jangka waktu Untuk mengambil keputusan investasi semua airan kas yang diperkirakan akan diterima dan dikeluarkan selama umur investasi harus dinyatakan nilainya pada nilai tahun ke-0, dengan kata lain harus dihitung nilai tunainya (present value) agar dapat diperbandingkan. Rumus perhitungan nilai tunai sebagai berikut : (NT = Nilai Tunai AK = Aliran Kas i = Tingkat Bunga n = Jangka waktu) Manfaat
Informasi
Akuntansi
Diferensial
Dalam
Pengambilan
Keputusan PENGAMBILAN KEPUTUSAN. Umummya manajemen menghadapi 4 macam pengambilan keputusan jangka pendek yaitu: 1. Membeli atau membuat sendiri (make or buy decision) 2. Menjual atau memproses lebih lanjut suatu produk (sell or process further) 3. Menghentikan atau melanjutkan produksi produk tertentu atau kegiatan usaha suatu bagian
20
perusahaan (stop or continue product line) 4. Menerima atau menolak pesanan khusus (special order decision) A. Membeli atau Membuat Sendiri (Make or Buy Decision). Keputusan membeli atau membuat sendiri dapat dibagi menjadi dua macam : 1. Keputusan membeli atau membuat sendiri yang dihadapi oleh perusahaan yang sebelumnya memproduksi sendiri produknya, kemudian mempertimbangkan akan membeli produk tersebut dari pemasok. (Tipe 1) 2. Keputusan membeli atau membuat sendiri yang dihadapi oleh perusahaan yang sebelumnya membeli produk tertentu dari pemasok luar, kemudian mempertimbangkan akan memproduksi sendiri produk tersebut (Tipe 2). Tipe 1 umumnya merupakan keputusan manajemen jangka pendek, yang tidak menyangkut investasi jangka panjang. Dua kemungkinan yang dihadapi oleh manajemen dalam pengambilan keputusan ini : a. Jika manfaat lebih besar dari
pengorbanan,
menguntungkan
jika
alternatif
dipilih.
Jika
membeli manfaat
dari luar lebih
kecil
lebih dari
pengorbanan, alternatif membeli dari luar sebaiknya tidak dipilih. b. Jika manfaat lebih besar dari pengorbanan, alternatif membeli dari luar lebih menguntungkan jika dipilih. Jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan, alternatif membeli dari luar sebaiknya tidak dipilih. Tipe 2 umumnya merupakan keputusan manajemen jangka panjang, karena kemungkinan menyangkut investasi dana dalam jumlah yang besar untuk
pengadaan
mesin
dan
perlengkapan
produksi.
Dua
kemungkinan yang dihadapi oleh manajemen dalam pengambilan keputusan ini : a. Keputusan membuat sendiri tidak memerlukan tambahan fasilitas produksi, karena manajemen dapat memanfaatkan kapasitas yang masih menganggur dari mesin dan ekuipmen yang telah dimiliki sebelumnya. Jika manfaat lebih besar dari pengorbanan, alternatif membuat sendiri lebih menguntungkan jika dipilih. Sebaliknya jika manfaat lebih kecil dari pengorbanan alternatif membuat sendiri sebaiknya tidak dipilih. b. Keputusan membuat 21
sendiri akan mengakibatkan manajemen memerlukan tambahan investasi dalam mesin dan ekuipmen. Manfaat bersih yang diperoleh dibandingkan dengan besarnya investasi dalam mesin dan ekuipmen (aktiva penuh) untuk memutuskan apakah manfaat bersih yang diperoleh sebanding dengan investasi yang akan dilakukan. B. Membeli atau Membuat Sendiri dalam Lingkungan Manufaktur Maju Dalam lingkungan manufaktur maju, JIT manufacturing system melakukan berbagai perubahan dalam perancangan kembali dan penyederhanaan proses manufaktur. Sebagai akibatnya, banyak biaya yang semula berupa biaya bergabung (common costs), dalam lingkungan manufaktur maju diubah menjadi biaya langsung yang dapat dirunut dengan mudah ke produk. Dengan demikian, akan dapat dengan mudah diidentifikasi biaya langsung yang relevan untuk di pertimbangkan dalam keputusan membeli atau membuat sendiri suatu produk. Disamping itu, dengan semakin tingginya presentase nonvalume-related costs dari total biaya produk, keputusan membeli atau membuat sendiri harus mempertimbangkan jenis biaya tersebut dalam menghitung biaya terhindarkan (avoidable costs). Dalam analisis membeli atau membuat sendiri berdasarkan akuntansi biaya tradisional, biaya terhindarkan secara sederhana diidentifikasikan berdasarkan besarnya biaya variable dan biaya tetap langsung. Biaya variable dan biaya tetap langsung dianggap akan dapat dihindari jika alternative membeli suku cadang dari pemasok luar dipilih. Biaya tetap tidak langsung bukan merupakan biaya diferensial, karena alternatif manapun yang dipilih, tidak akan terpengaruh oleh keputusan yang diambil. Sehingga pertimbangan membeli atau membuat sendiri dalam akuntansi biaya konvensial mendasarkan atas analisis biaya yang akan di keluarkan. C.
Menjual atau Memproses Lebih Lanjut Suatu Produk. Adakalanya manjemen puncak dihadapkan pada pilihan menjual produk tertentu pada kondisinya sekarang atau memprosesnya lebih lanjut menjadi 22
produk lain yang lebih tinggi harga jualnya. Dalam pengambilan keputusan seperti ini, informasi akuntansi differensial yang di perlukan oleh manajemen adalah pendapatan diferensial dengan biaya diferensial jika alternative memproses lebih lanjut dipilih. Jika pendapatan diferensial lebih tinggi dibandingkan dengan biaya diferensial, maka alternatif unutk mengolah lebih lanjut suatu produk dapat dipilih. Sebaliknya jika pendapatan diferensial lebih rendah dibandngkan dengan biaya diferensial, maka alternatif untuk mengolah lanjut suatu ditolak. D. Menghentikan atau Melanjutkan Produksi Produk Tertentu atau Kegiatan Usaha Departemen Tertentu. Dalam perusahaan yang menghasilkan lebih dari satu macam keluarga produk (product line) atau yang memilki berbagai departemen penghasil laba, adakalanya manajemen puncak menghadapi salah satu keluarga produknya atau salah satu departemennya mengalami kerugian usaha yang akan diperkirakan akan berlangsung terus. Dalam menghadapi kondisi ini, manajemen perlu mempertimbangkan keputusan menghentikan atau tetap melanjutkan produksi produk atau kegiatan usaha departemen yang
mengalami
kerugian.
Informasi
yang
relevan
untuk
dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan ini adalah biaya difernsial dan pendapatan diferensial. Dengan dihentikannya produksi produk tertentu atau kegiatan departemen tertentu perusahaan akan kehilangan kesempatan memperoleh pendapatan dari produk atau departemen tersebut. Pendapatan yang hilang (foregone revenues) ini merupakan pengorbanan
informasi yang
pendapatan ditanggung
diferensial karena
dan
pemilihan
merupakan alternatif
menghentikan produksi produk atau departemen tertentu. Dilain pihak, dengan dihentikannya produksi atau kegiatan usaha departemen tertentu, perusahaan menikmati manfaat berupa biaya terhindarkan (avoidable costs) yang merupakan informasi akuntansi diferensial. Jika biaya terhindarkan (yang merupakan manfaat yang diperoleh) 23
lebih besar dari pendapatan yang hilang (yang merupakan pengorbanan) akibat dihentikannya produksi produk atau kegiatan usaha departemen tertentu, maka alternatif penghentian sebaiknya dipilih. Namun jika biaya terhindarkan lebih kecil dari dari pendapatan yang hilang akibat dihentikannya produksi produk atau kegiatan usaha departemen tertentu, maka alternatif penghentian tersebur tidak dipilih. E. Menerima atau Menolak Pesanan Khusus. Pada umumnya perusahaan membangun pabriknya dengan kapasitas yang mampu memenuhi permintaan pasar tertingggi beberapa tahun yang akan datang. Jika perusahaan membangun pabriknya dengan kapasitas yang hanya mampu memenuhi permintaan pasar sekarang, hal ini akan berakibat dilakukannya
ekspansi
pabrik
secara
terus-menerus.
Dengan
demikian, umumnya perusahaan memiliki kapasitas menganggur, yang
seringkali
mendorong
manajemen
puncak
untuk
mempertimbangkan penetapan harga jual di bawah harga jual normal. Dalam pengambilan keputusan menerima atau menolak pesanan khusus, informasi akuntansi adalah pendapatan diferensial dan biaya diferensial. Jika pendapatan diferensial (yaitu tambahan pendapatan dengan
diterimanya
pesanan
khusus
tersebut)
lebih
tinggi
dibandingkan dengan biaya diferensial (yaitu tambahan biaya karena memenuhi pesanan khusus tersebut) maka pesanan khusus tersebut sebaiknya diterima. Dilain pihak, jika pendapatan diferensial lebih rendah dibandingkan dengan biaya difernsial, maka pesanan khusus sebaiknya ditolak. Pengaruh Pajak Penghasilan Terhadap Pengambilan Keputusan Pajak penghasilan dikenakan atas laba yang diperoleh perusahaan atau penghasilan
yang
dipengaruhi
pajak
diperoleh
perorangan.
penghasilan.
Para
Hampir
manajer
semua
keputusan
berkewajiban
untuk
menggunakan cara-cara hukum untuk meminimumkan pembayaran pajak.
24
BAB 4 INFORMASI AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN Konsep Informasi Akuntansi Pertanggungjawaban Informasi akuntansi pertanggung jawaban adalah suatu informasi tentang aktiva, pendapatan, dan biaya yang menjadi wewenang dan tanggung jawab unit-unit organisasi yang bertanggung jawabatas pertanggungjawaban tertentu dalam suatu organisasi. Informasi akuntansi pertanggungjawaban terdiri atas : 1. Informasi biaya masa lalu. Biaya yang menjadi tanggung jawab seseorang yang digunakan dalam proses perencanaan. Contohnya : budget 2. Informasi biaya masa dating. Biaya sesungguhnya yang menjadi tanggung jawab
seseorang
dalam
bentuk
laporan.
Contohnya
:
laporan
pertanggungjawaban dan laporan keuangan. Manfaat Informasi Akuntansi Pertanggungjawaban Menurut Mulyadi (1997:170-174) 1. Informasi akuntansi pertanggungjawaban yang berupa informasi masa yang akan datang bermanfaat untuk penyusunan anggaran. Proses penyusunan anggaran pada dasarnya merupakan prosespenetapan peran dalam usaha mencapai sasaran perusahaan. 2. Informasi akuntansi pertanggungjawaban yang berupa informasi masa lalu bermanfaat sebagai : a) Informasi akuntansi pertanggungjawaban sebagai penilai
kinerja
manajer
pusat
pertanggungjawaban.
Informasi
pertanggungjawaban merupakan informasi yang penting dalam proses perencanaan dan manajer yang bertanggung jawab terhadap perencanaan dan realisasinya. b) Informasi akuntansi pertanggungjawaban sebagai pemotivasi manajer. Informasi akuntansi akan berdampak langsung terhadap motivasi manajer dengan mempengaruhi kemungkinan usaha diberi penghargaan. Juga digunakan untuk mengukur kinerja manajer. 3. Informasi akuntansi pertanggungjawaban memungkinkan pengelolaan aktivitas. Dengan menyajikan informasi biaya yang dipisahkan kedalam 25
biaya penambah dan bukan penambah nilai, sehingga manajemen dapat memperoleh informasi biaya bukan-penambah dan dan bukan penambah nilai yang menggambarkan besarnya pemborosan yang sekarang dialami perusahaan dalam memenuhi kebutuhan customer. Manajer juga dapat memperoleh biaya bukan penambah nilai yang memungkinkan mereka memusatkan pengendalian mereka terhadap aktivitas bukan penambah nilai,
selain
itu
juga
dapat
memungkinkan
mereka
melakukan
penyempurnaan efisiensi aktivitas penambah nilai. 4. Informasi akuntansi pertanggungjawaban memungkinkan pemantauan efektivitas program pengelolaan aktivitas. Dengan menyajikan informasi biaya yang dipisahkan kedalam biaya penambah dan bukan penambah nilai dalam bentuk perbandingan dari periode ke periode, yang mengakibatkan manajer dapat memantau efektivitas program pengelolaan aktivitas dan merumuskan keputusan-keputusan strategik. Kesimpulan
:
manfaat
yang
diperoleh
dari
informasi
akuntansi
pertanggungjawaban adalah manajer dapat mengetahui program yang telah direncanakan untuk pengambilan keputusan-keputusan dalam perusahaan. Fungsi informasi akuntansi pertanggungjawaban: a. Menyiapkan Budget untuk masing-masing responsibility center b. Mengukur Performa dari masing-masing responsibility center c. Menyiapkan skema pelaporan secara periodik yang membandingkan jumlah secara aktual dan jumlah budget. Sistem Akuntansi Pertanggungjawaban Tradisional Menurut
mulyadi
(1997:214), Sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
tradisional adalah suatu sistem akuntansi yang disusun sedemikian rupa sehingga pengumpulan dan pelaporan biaya dan atau pendapatan dilakukan sesuai dengan pusat pertanggungjawaban dalam organisasi, dengan tujuan agar dapat ditunjuk orang atau kelompok orang yang bertanggung jawab atas penyimpangan biaya dan atau pendapatan yang dianggarkan. Karakteristik sistem akuntansi pertanggungjawaban : 1.
Adanya identifikasi pusat pertanggungjawaban 26
2.
Standar ditetapkan sebagai tolak ukur kinerja manajer yang bertangung jawab atas pusat pertanggungjawaban tertentu
3. Kinerja manajer diukur dengan membandingkanrealisasi dengan anggaran 4. Manajer secara individual diberi penghargaan atau hukumanberdasarkan kebijakan manajemen yang lebih tinggi. Kelemahan-kelemahan sistem akuntansi tradisional: 1. Mengabaikan biaya yang tidak memberikan nilai tambah 2. Memberikan perhatian lebih terhadap biaya tenaga kerja 3. Memfokuskan pada kondisi ekstern 4. Memberikan perhatian lebih terhadap ukuran keuangan 5. Perhitungan selisih mendorong tingkah laku negatif Asumsi-asumsi sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional: 1. Pengelolaan Berdasarkan Penyimpangan Dengan melihat penyimapangan yang terjadi dalam perusahaan, maka manajemen
akan
memusatkan
perhatiaanya
terhadap
perbaikan
ketidakefisienan yang terjadi. Pelaporan secara periodik yang disajikan oleh
akuntansi
pertanggungjawaban
kepada
manajer
yang
bertanggungjawab sangat cocok digunakan untuk menarik perhatian mereka kearah bidang yang terdapat penyimpangan didalamnya dan segera melakukan perbaikan. 2. Pengelolaan berdasarkan tujuan (Manajemen By Objective) Dalam MBO manajer atas maupun bawah bersama-sama menetapkan sasaran bersama yang dinyatakan dalam hasil atau sasaranyang diharapkan dan secara bersama-sama memantau kemajuan dan pencapaian sasaran tersebut. 3.
Struktur pertanggungjawaban sesuai dengan hierarki organisasi Akuntansi
pertanggungjawaban
tradisional
menganggap
bahwa
pengendalian organisasi dapat meningkat dengan cara menciptakan jaringan pusat pertanggungjawaban yang sesuai dengan struktur organisasi formal perusahaan.
27
4.
Manajer bawahnya tersedia untuk menerima tanggung jawabyang dibebankan kepada mereka melalui hierarki organisasi Hal yang terpenting dalam menentukan agar sistem akuntansi pertanggungjawaban ini berhasil adalah kesediaan para manajer pusat untuk menerima tanggung jawab yang diberikan kepada mereka. Untuk mendorong penerimaan tanggung jawab, kultur organisasi harus memungkinkan para manajer untuk kadang-kadang gagal dalam tugas mereka, tanpa harus takut untuk menerima hukuman atas kegagalan mereka tersebut.
5.
Sistem akuntansi pertanggungjawaban mendorong kerjasama bukan kompetisi Sistem akuntansi pertanggungjawaban memberikan kesempatan kepada manajer untuk merumuskan sasaran mereka sendiri dan membuat keputusan dalam angka tenggung jawab yanng didelegasikan oleh manajer di atasnya, maka hal ini akan meningkatkan kesetiaan harga diri dan rasa penting dalam diri manajer.
Activity-Based Responsibility Accounting System Activity-based responsibility adalah suatu sistem akuntansi yang disusun sedemikian rupa sehingga pengumpulan dan pelaporan biaya dilakukan menurut aktivitas penambah dan bukan penambah nilaiuntuk memungkinkan manajemen merencanakan pengelolaan aktivitas dan memantau hasil perbaikan bersinambungan atas berbagai aktivitas untuk pembuatan produk/ penyerahan jasa. a.
Aktivitas penambah nilai. Aktivitas penambahan nilai adalah aktivitas yang perlu dilakukan untuk menjaga agar perusahaan tetap bertahan dan bekembang dalam bisnis yang dijalankan. Klasifikasi aktivitas penambah nilai karena memenuhi 3 kondisi : 1)
Aktivitas yang
mampu menghasilkan perubahan suatu keadaan, 2)
Perubuhan sifat
tersebut tidak dapat dicapai oleh aktivitas sebelumnya, 3)
Aktivitas
tersebut memungkinkan aktivitas lain dapat dilaksanakan
28
b.
Aktivitas Bukan Penambah Nilai. Aktivitas bukan penambah nilai adalah
aktivitas
yang
tidak
memberikan
nilai
tambah
dan
merupakanaktivitas yang tidak perlu dilakukan karena tidak membuat perusahaan dapat bertahan atau berkembang dalam bisnisnya. Dalam perusahaan manufaktur, terdapat 5 golongan aktivitas bukan penambah nilai yaitu : 1. Pembuatan skedul. Pembuatan waktu dan sumber daya untuk menentukan kapan berbagai produk yang berbeda dimasukkan dan bagaimana berbagai produk tersebut diproduksi. 2. Pemindahan. Aktivitas yang menggunakan waktu dan sumber daya untuk memindahkan bahan baku, produk dalam proses dan tranfer produk jadi dari satu departemen ke departemen lainnya. 3. Penantian. Aktivitas yang didalamnya bahan baku dan produk dalam proses menggunakan waktu dan sumber daya untuk menunggu proses berikutnya. 4. Inspeksi. Aktivitas yang mengkonsumsi waktu dan sumber daya untuk menjamin produk yang dihasilkan sesuai dengan mutu yang sudah ditetapkan. 5. Penyimpanan. Aktivitas yang menggunakan waktu dan sumber daya selama produk dan bahan baku disimpan sebagai bahan sediaan
Penggunaan Informasi Akuntansi PertanggungJawaban Sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional mengarahkan perhatian manajer pada pengendalian biaya. 1. Sistem pelaporan biaya dalam akuntansi pertanggungjawaban Tradisional Pelaporan
dalam
sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
harus
menggunakan klasifikasi dan kode rekening yang sesuai dengan konsep pertanggungjawaban dalam organisasi. Dengan kata lain bahwa klasifikasi kode rekening harus disusun sedemikian rupa sehingga selain mampu menunjukkan jenis biaya atau penghasilan yang terjadi, memungkinkan pengumpulan biaya terkendali dan tak terkendali pada masing-masing pusat pertanggungjawaban atau kontribusi penghasilan masing-masing 29
produk dan dapat mengidentifikasikan pula kode tingkat pimpinan manajemen yang bertanggung jawab. Posisi angka dalam kode rekening dikelompokan menjadi 2 yaitu : 1) Menunjukkan tempat terjadinya biaya 2) Menunjukkan kode jenis biaya dan penghasilan yang digolongkan sesuai dengan objek pengeluaran dan penerimaan. Jenis laporan biaya yang dihasilkan oleh akuntansi biaya dalam sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional meliputi: Ø Laporan Pertanggungjawaban (resposibility cost report). Bertujuan agar manajer melakukan pengelolaan biaya dengan cara membandingkan biaya yang direalisasikan dengan biaya yang dianggarkan. Ø Laporan Biaya Produksi (cost of produstion report). Bertujuan untuk menyajikan laporan biaya produksi untuk analisis biaya produk yang dihasilkan perusahaan tiap bulan. Untuk memaksimumkan keuntungan laporan pertanggungjawaban harus memenuhi 4 kriteria, yaitu : a) Tepat Waktu, b) Diterbitkan secara periodik dan konsisten, c) Mudah dimengerti, d) Membandingkan antara budget dan jumlah aktual Format umum laporan pertanggungjawaban: Ø Nomor Kode akun biaya Ø Jenis biaya atau pusat pertanggungjawaban Ø Realisasi bulan ini Ø Anggaran biaya bulan ini Ø Penyimpangan biaya bulan ini Ø Realisai biaya sampai dengan bulan ini Ø Anggaran biaya sampai dengan bulan ini Ø Penyimpangan biaya sampai dengan bulan ini
30
2. Sistem pengelolaan akuntansi pertanggungjawaban dalam akuntansi pertanggungjawaban tradisional Oleh karena biaya yang terjadi dikumpulkan untuk setiap tingkat manajemen, maka biaya-biaya harus digolongkan dan diberi kode sesuai dengan tingkat manajemen yang berada dalam struktur organisasi. Perhitungan cost produk dilakukan melalui tahap-tahap berikut : a. Alokasi BOP departemen pembantu ke departemen produksi b. Perhitungan cost produksi bagian kievel, bagian printing, bagian guset. Pembebanan
Tanggung
Jawab
Biaya
Dalam
Akuntansi
Pertanggungjawaban Tradisional Dalam menentukan terkendalikan atau tidaknya biaya, ada dua metode yang dapat dilakukan, yaitu : a.
Didasarkan pada biaya yang dikeluarkan, Contohnya : departemen
listrik dibebani tanggung jawab atas terjadinya biaya listrik tersebut karena biaya listrik dikeluarkan oleh departemen listrik sedangkan bagian departemen produksi dan departemen lain tidak dibebani. b.
Berdasarkan pada sumber daya yang dikonsumsi, Contoh :
departemen listrik menjadi tanggung jawab penuh manajer listrik atau dapat dialokasikan ke departemen pemakai sesuai dengan perilaku manajer yang hendak dituju. Rekayasa Infomasi Akuntansi Pertanggungjawaban Penggunaan Informasi Akuntansi PertanggungJawaban Sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional mengarahkanperhatian manajer pada pengendalian biaya. 1. Sistem pelaporan biaya dalam akuntansi pertanggungjawaban Tradisional Pelaporan
dalam
sistem
akuntansi
pertanggungjawaban
harus
menggunakan klasifikasi dan kode rekening yang sesuai dengan konsep pertanggungjawaban dalam organisasi. Dengan kata lain bahwa klasifikasi kode rekening harus disusun sedemikian rupa sehingga selain mampu menunjukkan jenis biaya atau penghasilan yang terjadi, memungkinkan pengumpulan biaya terkendali dan tak terkendali pada masing-masing 31
pusat pertanggungjawaban atau kontribusi penghasilan masing-masing produk dan dapat mengidentifikasikan pula kode tingkat pimpinan manajemen yang bertanggung jawab. Posisi angka dalam kode rekening dikelompokan menjadi 2 yaitu : a) Menunjukkan tempat terjadinya biaya b) Menunjukkan kode jenis biaya dan penghasilan yang digolongkan sesuai dengan objek pengeluaran dan penerimaan. Jenis laporan biaya yang dihasilkan oleh akuntansi biaya dalam sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional meliputi: Ø Laporan Pertanggungjawaban (resposibility cost report). Bertujuan agar manajer melakukan pengelolaan biaya dengan cara membandingkan biaya yang direalisasikan dengan biaya yang dianggarkan. Ø Laporan Biaya Produksi (cost of produstion report). Bertujuan untuk menyajikan laporan biaya produksi untuk analisis biaya produk yang dihasilkan perusahaan tiap bulan. Untuk memaksimumkan keuntungan laporan pertanggungjawaban harus memenuhi 4 kriteria, yaitu : a)
Tepat Waktu
b) Diterbitkan secara periodik dan konsisten c)
Mudah dimengerti
d) Membandingkan antara budget dan jumlah aktual Format umum laporan pertanggungjawaban: Ø Nomor Kode akun biaya Ø Jenis biaya atau pusat pertanggungjawaban Ø Realisasi bulan ini Ø Anggaran biaya bulan ini Ø Penyimpangan biaya bulan ini Ø Realisai biaya sampai dengan bulan ini Ø Anggaran biaya sampai dengan bulan ini Ø Penyimpangan biaya sampai dengan bulan ini
32
2. Sistem pengelolaan akuntansi pertanggungjawaban dalam akuntansi pertanggungjawaban tradisional Oleh karena biaya yang terjadi dikumpulkan untuk setiap tingkat manajemen, maka biaya-biaya harus digolongkan dan diberi kode sesuai dengan tingkat manajemen yang berada dalam struktur organisasi. Ø Pengumpulan biaya untuk laporan produksi Perhitungan cost produk dilakukan melalui tahap-tahap berikut : a. Alokasi BOP departemen pembantu ke departemen produksi b. Perhitungan cost produksi bagian kievel, bagian printing, dan bagian guset. Pembebanan
Tanggung
Jawab
Biaya
Dalam
Akuntansi
Pertanggungjawaban Tradisional Dalam menentukan terkendalikan atau tidaknya biaya, ada dua metode yang dapat dilakukan, yaitu : a. Didasarkan pada biaya yang dikeluarkan. Contohnya : departemen listrik dibebani tanggung jawab atas terjadinya biaya listrik tersebut karena biaya listrik dikeluarkan oleh departemen listrik sedangkan bagian departemen produksi dan departemen lain tidak dibebani. b. Berdasarkan pada sumber daya yang dikonsumsi. Contoh : departemen listrik menjadi tanggung jawab penuh manajer listrikatau dapat dialokasikan ke departemen pemakai sesuai dengan perilaku manajer yang hendak dituju. Contoh : Departemen listrik menghasilkan listrik untuk memenuhi kebutuhan 3 Departemen produksi X, Y, dan Z. Kapasitas Departemen listrik per tahun adalah 320.000 Kwh dengan jumlah biaya listrik tersebut sebesar Rp 1.000.000 yang terdiri dari biaya tetap Rp 700.000 dan biaya variabel Rp 300.000. kebutuhan minimum departemen X, Y, dan Z masing-masing 80.000 Kwh, 70.000 Kwh, dan 50.000 Kwh. Jawab: Data Departemen Listrik 33
Biaya Tetap
Rp 700.000
Biaya Variable
Rp 300.000
Total Biaya Produksi Listrik Pertahun
Rp 1.000.000
Data Pemakaian Listrik Per Tahun Kapasitas yang tersedia
320.000 Kwh
Kebutuhan Pokok Departemen Departemen X
80.000 Kwh
Departemen Y
70.000 Kwh
Departemen Z
50.000 Kwh 200.000 Kwh
Kapasitas yang bebas pakai
120.000 Kwh
METODE PEMBEBANAN TANGGUNG JAWAB BIAYA LISTRIK Metode 1 (Pembebanan berdasarkan kapasitas pelayanan) Departemen X = (80.000/200.000) x Rp 1.000.000 =Rp 400.000 Departemen Y = (70.000/200.000) x Rp 1.000.000
=Rp 350.000
Departemen Z = (50.000/200.000) x Rp 1.000.000
=Rp 250.000 Rp1.000.000
Metode 2 (Pembebanan berdasarkan kapasitas pelayanan dan pemakaian) Departemen X Biaya Tetap Biaya Variable
(80.000/200.000) x Rp 700.000 (300.000/120.000)
= Rp 280.000
= Rp 2,5 / Kwh
Departemen Y Biaya Tetap Biaya Variable
(70.000/200.000) x Rp 700.000 (300.000/120.000)
= Rp 245.000
= Rp 2,5 / Kwh
Departemen X Biaya Tetap Biaya Variable
(50.000/200.000) x Rp 700.000 (300.000/120.000)
= Rp 175.000
= Rp 2,5 / Kwh
Metode 3 (Pembebanan Berdasarkan Pemakaian) Departemen X (Rp 1.000.000 / 320.000)
= Rp 3,125 / Kwh
Departemen Y (Rp 1.000.000 / 320.000)
= Rp 3,125 / Kwh
Departemen Z (Rp 1.000.000 / 320.000)
= Rp 3,125 / Kwh 34
BAB 5 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK Perencanaan Laba Jangka Pendek Perencanaan Laba Jangka Pendek dilakukan sebagai bagian dari proses penyusunan anggaran perusahaan. Dalam perencanaan laba jangka pendek, manajemen mempertimbangkan berbagai usulan yang berakibat pada : · Harga Jual · Volume Penjualan · Biaya Variabel · Biaya Tetap · Laba bersih Oleh karena itu dalam perencanaan jangka pendek manajemen membutuhkan informasi akuntansi differensial berupa : (1) Taksiran pendapatan diferensial (2) Taksiran biaya diferensial yang berdampak pada laba bersih Dampak terhadap laba bersih tersebut menjadi salah satu pertimbangan dalam memutuskan usulan kegiatan dalam proses perencanaan anggaran. Alat analisis yang mampu memberikan kontribusi yang sangat besar dalam proses penyusunan anggaran dan berbagai parameter yang bermanfaat untuk perencanaan laba jangka pendek yaitu: 1. Impas Impas memberikan informasi tingkat penjualan suatu usaha yang labanya sama dengan nol. Paramater ini memberikan informasi kepada manajemen, dari jumlah target pendapatan penjualan yang dianggarkan, berapa pendapatan penjualan minimum yang harus dicapai agar usaha perusahaan tidak mengalami kerugian.
35
2. Margin of safety Memberikan informasi berapa volume penjualan yang dianggarkan atau pendapatan penjualan tertentu maksimum boleh turun agar suatu usaha tidak menderita rugi. 3. Shut – down point Memberikan informasi pada tingkat penjualan berapa suatu usaha secara ekonomis sebaiknya ditutup karena pendapatan penjualannya hanya dapat digunakan untuk menutup biaya tunai saja. 4. Degree of operating leverage Memberikan informasi berapa kali lipat presentase tertentu perubahan pendapatan penjualan mengakibatkan perubahan laba bersih. 5. Laba kontribusi perunit (Contribution margin) Memberikan informasi kemampuan suatu produk dalam memanfaatkan sumber daya yang langka untuk memberikan kontribusi dalam menutup biaya tetap dan menghasilkan laba. (Kelebihan pendapatan penjualan di atas biaya variabel) Berbagai parameter tersebut memberikan bantuan yang penting bagi manajemen dalam mempertimbangkan berbagai usulan kegiatan dalam proses penyusunan anggaran perusahaan. Dalam proses perencanaan laba jangka pendek manajemen memerlukan informasi akuntansi diferensial untuk mempertimbangkan dampak perubahan volume penjualan, harga jual & biaya terhadap laba perusahaan. Analisis impas & analisis biaya-volume-laba merupakan teknik untuk membantu manajemen dalam perencanaan laba jangka pendek. Untuk memberikan gambaran proses perencanaan laba jangka pendek, berikut ini diberikan Contoh 1 . Departemen anggaran PT.X menyajikan laporan L/R projeksian (Projected Income Statement ) untuk tahun anggaran 20X2 sbb:
36
PT. X Laporan Laba Rugi Projeksian
Pendapatan
Tahun Anggaran 20X2 Jumlah Rp. 500.000.000
% 100%
penjualan Biaya Variabel Rp. 300.000.000 60% Laba kontribusi Rp. 200.000.000 40% Biaya tetap Rp. 150.000.000 30% Laba bersih Rp. 50.000.000 10% Dalam proses penyusunan anggaran induk perusahaan, laporan L/R yang disusun dengan metode variable costing yang membantu manajemen puncak dalam mempertimbangkan usulan kegiatan yang diajukan oleh manajemen menengah. Keputusan jangka pendek umumnya menyangkut penambahan / pengurangan volume kegiatan. Dari laporan L/R yang disusun menurut metode variabel costing, manajemen dapat memperoleh pemanfaatan dari alat-alat analisis diatas yaitu : 1. Impas Dari lap.L/R diatas target pendapatan (revenues) yang diharapkan perusahaan Rp. 500.000.000, dari target tersebut manajemen memerlukan informasi berapa pendapatan minimum yang harus dicapai perusahaan untuk tahun anggaran yang akan datang agar tidak rugi. Dari target tersebut diatas impas dapat dihitung sebesar Rp. 375.000.000 ( Rp. 500.000.000 / 40 % ). Angka tersebut diatas menunjukkan bahwa dari target pendapatan penjualan (revenues) yang direncanakan sebesar Rp. 500.000.000 minimum perusahaan harus dapat menjual Rp. 375.000.000 agar perusahaan tidak rugi. Jika perusahaan mampu memperoleh pendapatan penjualan diatas impas, perusahaan baru dapat menghasilkan laba. Semakin rendah impas berarti semakin besar kemungkinan perusahaan memperoleh kesempatan untuk mendapatkan laba. 2. Margin Of Safety
37
Dari target pendapatan penjualan tersebut, manajemen memerlukan informasi berapa jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan boleh terjadi, agar penurunan tersebut tidak mengakibatkan perusahaan menderita kerugian. Untuk menjawab pertanyaan tersebut manajemen memerlukan informasi margin of safety dari anggaran laba projeksian tahun anggaran yang akan datang. Dari data dalam contoh 1. karena impas diatas sebesar 375.000.000, maka jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan perusahaan mengalami kerugian adalah Rp. 125.000.000 ( Rp. 500.000.000 – Rp. 375.000.000) atau 25% (Rp. 125.000.000/Rp.500.000.000). - Semakin besar margin of safety semakin besar kesempatan perusahaan memperoleh laba, semakin kecil margin of safety semakin rawan perusahaan terhadap penurunan target pendapatan penjualan. - Jika margin of safety ratio, yang merupakan ratio antara margin of safety dan pendapatan penjualan sebesar 25%, berarti penurunan target pendapatan penjualan sedikit diatas 25% telah menyebabkan perusahaan menderita kerugian. 3. Titik penutupan usaha ( Shut Down Point ) Suatu usaha tidak layak secara ekonomis untuk dilanjutkan jika pendapatan penjualannnya tidak cukup untuk menutup biaya tunainya. Dari contoh 1 diketahui bahwa biaya tetap perusahaan tersebut sebesar Rp. 150.000.000, 100.000.000 merupakan biaya tunai, maka anggaran thn 20X2, titik penutupan usaha sebesar Rp.250.000.000 ( 100.000.000/40%). Hal ini berarti dibawah pendapatan penjualan sebesar 250.000.000, usaha perusahaan secara ekonomis tidak pantas dilanjutkan karena pendapatan penjualan dibawah jumlah terebut akan mengakibatkan perusahaan tidak mampu membayar biaya tunainya. 4. Degree of Operating Leverage Ukuran ini menunjukkan persentase perubahan laba bersih sebagai dampak terjadinya sekian persen perubahan pendapatan penjualan. Dari contoh diatas DOL dihitung adalah 4X (Rp. 200.000.000/Rp. 50.000.000) 38
yang
berarti
setiap
1%
kenaikan
pendapatan
penjualan
akan
mengakibatkan 4% (4X1%) kenaikan laba bersih. Jika usulan kegiatan diharapkan dapat menaikkan pendapatan penjualan sebesar 5% maka dalam tahun anggaran tersebut laba bersih perusahaan akan mengalami kenaikan 20% (4X5%). 5. Laba kontribusi perunit - Kelebihan pendapatan penjualan diatas biaya variabel - Memberikan gambaran jumlah yang tersedia untuk menutup biaya tetap & menghasilkan laba. - Semakin besar laba kontribusi, semakin besar kesempatan yang diperoleh perusahaan untuk menutup biaya tetap & untuk menghasilkan laba. Laba kontribusi perunit merupakan merupakan laba kontribusi dibagi dengan volume penjualan. Jika informasi laba kontribusi perunit dihubungkan dengan penggunaan sumber daya yang langka (scarce resources), manajemen akan memperoleh informasi kemampuan berbagai macam produk untuk menghasilkan laba. Informasi ini memberikan landasan bagi manajemen dalam pemilihan produk yang menghasilkan laba tertinggi. Contoh laba kontribusi setiap produk disajikan berikut ini: A B C Total Volume penjualan 500 300 200 1000 Pendapatan penjualan Rp.700.000 Rp.500.000 Rp.1.000.000 Rp. 2.500.000 Biaya Variabel 300.000 500.000 600.000 1.400.000 Laba kontribusi Rp.400.000 Rp.300.000 Rp.400.000 Rp.1.100.000 Biaya tetap 800.000 Laba bersih Rp. 300.000 Laba kontribusi perunit Rp. 800 Rp. 1.000 Rp. 2.000 Rp. 1.100
Produk
Konsumsi Jam
Jumlah
Contribition
Contribition
Peringkat 39
mesin perunit
produk yang margin perunit margin Per jam
Produk
dihasilkan
produk
perjam mesin
(1) 5 10 25
A B C
kemampuan
mesin
produk dalam
(2) X (3)
memanfaatkan
1: (1)
sumberdaya yang
(2) 0,20 0,10 0,04
langka (5) 1 2 3
(3) Rp. 800 1000 2000
(4) 160 100 80
Dari contoh diatas seolah-olah produk C menghasilkan laba kontribusi perunit sebesar Rp.2000 yang memiliki kemampuan tertinggi untuk memberikan kontribusi dalam menutup biaya tetap & untuk menghasilkan laba. Kemampuan produk dalam menutup biaya tetap & menghasilkan laba tidak diukur hanya atas dasar informasi laba kontribusi perunit, namun diukur dari laba kontribusi perunit yang dihubungkan dengan pemanfaatan sumber daya yang langka. Ternyata produk A menduduki peringkat pertama dalam kemampuan memanfaatkan sumberdaya yang langka ( jam mesin )untuk menutup biaya tetap & menghasilkan laba. Setiap jam mesin yang dimanfaatkan untuk memproduksi produk A mampu menghasilkan laba kontribusi sebesar Rp. 760 per jam mesin. Rekayasa Parameter Untuk Perencanaan Laba Jangka Pendek 1. Impas Impas (break-even) adalah: a. keadaan usaha yang tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi. b. jika jumlah pendapatan ( revenues ) sama dengan jumlah biaya c. laba kontribusi hanya bisa menutupi biaya tetap saja. d. Suatu cara untuk mengetahui volume penjualan minimum agar suatu usaha tidak menderita rugi dan laba sama dengan 0 Ada 2 cara untuk menentukan impas : a. Pendekatan teknik persamaan b. Pendekatan grafis 40
a. Pendekatan teknik persamaan Penentuan
impas
dengan
teknik
persamaan
dilakukan
dengan
mendasarkan pada persamaan pendapatan sama dengan biaya ditambah laba.Atau laba adalah sama dengan pendapatan penjualan dikurangi biaya. Dapat dinyatakan dalam persamaan sbb: Y=cx-bx-a Keterangan : y=laba c=harga jual persatuan x=jumlah produk yang dijual b=biaya variabel persatuan a=biaya tetap Jika persamaan tersebut dinyatakan dalam laporan laba rugi metode variable costing, persamaan tersebut sbb: Pendapatan penjualan cx Biaya variabel
bx _ _
Laba kontribusi
cx-bx
Biaya Tetap
a__
Laba bersih y Perusahaan akan mencapai keadaan impas jika jumlah pendapatan sama dengan jumlah biaya (laba=0),atau jika dinyatakan dalam persamaan sbb: 0 = cx - bx cx = bx + a Persamaan tersebut diselesaikan sbb: cx – bx = a x(c-b) = a x’ = a / (c-b) Keterangan : cx = bx + a Pendapatan penjualan = biaya cx – bx = a Laba kontribusi = biaya tetap 41
x’ = a / (c-b) Impas (dalam satuan produk) = biaya tetap dibagi dengan selisih antara harga jual persatuan dengan biaya variabel persatuan X’ adalah kuantitas yang dijual pada keadaan impas Jadi rumus perhitungan impas dalam satuan produk yang dijual adalah : Impas dlm (Q) = Biaya tetap _ Harga jual persatuan – Biaya variabel persatuan Impas dalam rupiah penjual dapat dicari rumusnya dengan cara mengalikan rumus impas tersebut diatas dengan c, yaitu harga jual persatuan produk. Jadi impas dalam rupiah penjualan dpt dihitung dengan rumus sbb: Impas (Rp) = Biaya tetap _ Contribution margin ratio Contoh 2: Dalam suatu pasar malam, pak Amat akan membuka tempat penitipan sepeda. Dia menyewa tempat yang dapat menampung 500 sepeda. Sewa tersebut permalam Rp.1.500. Untuk menjaga sepedadia akan mepekerjakan dua orang, dengan upah Rp. 1.000 semalam perorang, ditambah upah insentif sebesar Rp. 2,50 perorang untuk setiap sepeda yang masuk titipan. Tarif titipan yang dibebankan kepada pemakai jasa adalah sebesar Rp 25 persepeda semalam. Perhitungan proyeksi laba permalam apabila 500 sepeda masuk ke tempat penitipan sepeda pak Amat disajikan sbb: Pendapatan penjualan 500 X Rp.25 jasa titipan sepeda Biaya variabel: Upah insentif untuk 500
X
dua karyawan Rp.2.50 Laba kontribusi Biaya tetap: Sewa tempat titipan Upah dua orang
2
JUMLAH Rp. 12.500
% 100
X2.500
_ 20
Rp. 10.000 Rp. 1.500 2.000
_ 80 +
karyawan Rp. 3.500
28 42
Laba bersih Rp. 6.500 52 Pak Amat ingin memperoleh informasi berapa jumlah minimum sepeda yang harus masuk setiap malam ketempat penitipan sepedanya,agar usaha titipan tersebut tidak mengalami kerugian. Jumlah sepeda minimum yang harus masuk setiap malam agar usaha pak Amat dapat menutup semua biaya yang dikeluarkan semalam adalah : Impas ( dlm kuantitas ) = Biaya tetap _ Harga jual persatuan – By Variabel persatuan = 3.500 _ = 175 25-5 Jika sepeda yang masuk titipan semalam minimum berjumlah 175 buah, maka usaha pak Amat akan dapat menutup semua biaya yang dikeluarkan semalam, sehingga usaha tersebut tidak mengalami kerugian. Impas juga dapat dinyatakan dalam jumlah rupiah pendapatan dari usaha titipan sepeda sbb: Impas (Rp) = Biaya tetap _ Contribution Margin ratio = 3.500 _ = Rp.4.375 80% Jika pada suatu malam pak Amat menerima uang pendapatan penjualan jasa titipan sepeda sebanyak Rp.4.375, dia dapat tenang hatinya karena dari pendapatan penjualan jasa tersebut, minimum dia sudah dapat menutup biaya yang dikeluarkan malam ini. Dengan kata lain sepeda yang masuk sudah mendatangkan laba 80% (contribution margin ratio) dari uang pendapatan penjualan jasa titipan sepeda yang diterimanya. Bukti bahwa pada pak Amat menerima uang pendapatan penjualan jasa titipan sebanyak Rp.4.375 usahanya belum memperoleh laba,tetapi juga tidak rugi dapat diikuti dalam perhitungan sbb: Pendapatan penjualan jasa titipan sepeda 175 x Rp.25 = Rp. 4.375 Biaya variabel 175 x Rp. 5 =Rp. 875 Laba kontribusi Rp. 3.500
43
Biaya tetap : Sewa tempat titipan
Rp. 1.500
Upah dua orang karyawan Rp. 2.000 Rp. 3.500 Contoh 3: PT. Eliona memproduksi produk A. Rencana produksi untuk thn anggaran 20X1 adalah sbb:
Kg
Sediaan awal
100
Rencana produksi 1.100 1.200 Rencana penjualan 1.000 Sediaan akhir
200
Laporan Biaya Produksi Projeksian Thn 20x1 Biaya variabel standar per kg produk : Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja variabel Biaya overhead variabel Jumlah biaya produksi variabel Biaya administrasi & umum
Rp. 10.000 7.000 8.000 Rp. 25.000 10.000
variabel Biaya pemasaran variabel Jumlah biaya variabel
8.000 Rp.43.000
Biaya tetap pertahun terdiri dari : Biaya overhead pabrik tetap Biaya pemasaran tetap Biaya administrasi & umum Jumlah biaya tetap setahun
Rp.37.400.000 15.000.000 25.000.000 Rp.77.400.000
Harga jual produk Rp. 172.000 per kg PT. ELIONA Laporan Laba-Rugi Tahun 20x1 Projeksian Pendapatan penjualan 1000XRp 72.000
Rp. 2.500.000
Jumlah Rp.172.000.000 44
% 100%
Biaya variabel:
100 X Rp.25.000
Rp.27.500.000
Rp. 43.000.000
25%
Sediaan awal
1.100XRp.25.000
Rp.30.000.000
Rp 129.000.000
75%
5.000.000
Rp. 77.400.000
Rp.25.000.000
Rp. 51.600.000
Biaya
produksi 200 X Rp. 25.00
variabel
X Rp.8.000
Sediaan akhir
1.000XRp.10.000
8.000.000
Biaya non produksi variabel: By.
10.000.000 Rp.37.400.000
pemasaran
variabel
15.000.000 25.000.000
By. administrasi & umum variabel Jumlah
biaya
variabel Laba kontribusi Biaya tetap: Biaya
overhead
pabrik tetap Biaya
pemasaran
tetap Biaya
administrasi
& umum tetap Jumlah biaya tetap Laba bersih Dari informasi diatas diperoleh perhitungan : Impas (Rp) = Rp. 77.400.000 = Rp.103.200.000 75 % Dari target pendapatan penjualan sebesar Rp.172.000.000 dlm thn 20X1,minimum PT.Eliona harus mencapai pendapatan penjualan sebesar Rp.103.200.000 agar perusahaan tidak menderita kerugian. Kuantitas produk minimum yang harus dijual agar perusahaan tidak mengalami kerugian, maka :
45
Impas (kg) = Rp.77.400.000 = 600 kg Rp.172.000 – Rp. 43.000 Dalam setiap penjualan 1 kg produk A berikutnya, perusahaan akan memperoleh laba sebesar Rp.129.000 (75% X Rp.172.000) karena biaya tetap seluruhnya telah tertutup dari penjualan 600 kg tersebut. Misalkan dalam contoh 2 diatas , manajemen memerlukan informasi pada volume penjualan berapa perusahaan harus menjual produknya dalam tahun anggaran 20X1 untuk mendapatkan keuntungan misalnya Rp. 90.000.000. Maka Perencanaan volume penjualan dihitung sbb: Volume penjualan = Biaya tetap + Laba yang diinginkan Contribution Margin ratio Berdasarkan data dalam contoh 2 diatas , volume penjualan yang dapat menghasilkan laba bersih Rp.90.000.000 dihitung sbb: Volume penjualan (Q) = 77.400.000 + 90.000.000 = 1,297 kg 127.000 – 43.000 Volume penjualan (Rp) = 77.400.000 + 90.000.000 =Rp. 223.200.000 75 % Jika dalam tahun 20X1 PT. Eliona mencapai tingkat penjualan sebanyak 1,297 kg atau dalam rupiah Rp. 223.200.000, maka laba bersih diperkirakan Rp. 90.000.000 b. Perhitungan Impas dengan pendekatan grafis Titik pertemuan antara garis pendapatan penjualan dengan garis biaya merupakan titik impas. Untuk dapat menentukan titik impas, harus dibuat grafik dengan sumbu datar menunjukkan volume penjualan, sedangkan sumbu tegak menunjukkan biaya dan pendapatan. Jika harga jual produk persatuan sebesar c, kuantitas produk yang dijual sebesar X,biaya tetap sebesar a dan biaya variabel sebesar b persatuan x, untuk volume penjualan sebesar X maka : Pendapatan penjualan = cx Biaya variabel = bx Biaya tetap = a 46
Contoh 4 Dalam contoh 2 diatas diketahui bahwa : Harga jual produk persatuan (c) = Rp. 172.000 Biaya variabel persatuan (b) = Rp. 43.000 Biaya tetap pertahun (a) = Rp. 77.400.000 Untuk berbagai macam volume penjualan (x) pendapatan penjualan,biaya variabel,biaya tetap dan total biaya disajikan berikut ini:
Angka Rupiah Dalam Ribuan Volume Pendapatan Biaya Laba Biaya tetap Total Biaya Penjualan Penjualan Variabel (Rugi) X cx bx a a+bx cx-(a+bx) 1.000 Rp.172.000 Rp.43.000 Rp.77.400 Rp.120.400 Rp.51.600 800 137.600 34.400 77.400 111.800 25.800 600 103.200 25.800 77.400 103.200 0 400 68.800 17.200 77.400 94.600 (25.800) 200 34.400 8.600 77.400 86.000 (51.600) Impas Dalam Lingkungan Manufaktur Maju Karakteristik biaya produksi dalam lingkungan manufaktur maju ditandai dengan berkurangnya unsur biaya tenaga kerja langsung dan membesarnya proporsi biaya overhead pabrik. Teknologi manufaktur maju memungkinan peusahaan
melakukan
diversifikasi
produk
yang
diproduksi
dan
menyebabkan semakin besarnya proporsi biaya overhead yang tidak berkaitan dengan unit produk yang diproduksi (non unit related overhead costs). Setiap produk yang diproduksi mengkonsumsi non unit related overhead costs) dengan proporsi yang berbeda-beda. Beda perhitungan impas konvensional dengan activity based costing terletak pada unsur biaya variabel berdasarkan perilaku biaya dalam hibungannya dengan unit level activities saja. Dalam perhitungan impas konvensional, total biaya terdiri dari biaya tetap dan biaya variabel, yang dinyatakan dalam persamaan berikut ini : K = a + bx
47
Keterangan : K = total biaya a = total biaya tetap b = biaya variabel perunit x = unit level activities Dalam perhitungan impas berdasarkan activity based costing, total biaya terdiri dari biaya tetap dan berbagai tipe biaya variabel, yang dinyatakan dalam persamaan berikut ini : K = a + b1x1 + b2x2 + b3x3 Keterangan : k = Total biaya a = facility sustaining activity cost b1 = biaya variabel persatuan unit level activity b2 = biaya variabel persatuan batch related activity b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity x1 = unit level activities x2 = batch related activities x3 = product sustaining activities Jika harga jual persatuan produk sama dengan c, maka persamaan laba berdasarkan activity based costing adalah : Y = cx1 - a – b1x1 – b2x2 – b3x3 Keterangan : Y = laba cx1 = Pendapatan penjualan (harga jual perunit kali kuantitas yang dijual yang ditunjukkan oleh unit level activities) a = facility sustaining activity costs b1 = biaya variabel persatuan unit level activity b2 = biaya variabel persatuan batch related activity b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity x1 = unit level activities x2 = batch related activities 48
x3 = product sustaining activities Dari persamaan dapat dihitung rumus perhitungan impas berdasarkan activity based costing : X’ = a + b2x2 + b3x3 c-b1 Keterangan : x’= volume penjualan pada kondisi impas a = facility sustaining activity costs b1 = biaya variabel persatuan unit level activity b2 = biaya variabel persatuan batch related activity b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity x1 = unit level activities x2 = batch related activities x3 = product sustaining activities Contoh 5 PT X memproduksi satu macam produk dengan struktur biaya sebagai berikut : Biaya variabel perunit Rp. 12.000 Biaya tetap setahun Rp. 100.000.000 Harga jual produk perunit Rp. 20.000 Impas dengan pendekatan konvensional : Berdasarkan data tersebut dihitung impas dengan pendekatan konvensional yaitu : Impas = Biaya tetap = Harga jual perunit – biaya variabel perunit = 100.000.000 _ 20.000 - 12.000 = 12.500 unit Impas dengan pendekatan activity based costing
49
Dengan pendekatan activity based costing, biaya diatas perlu dirinci lebih lanjut seperti disajikan berikut: Jenis biaya Jumlah cost driver Cost driver Biaya/unit Unit level activity costs Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung
Rp. 6.000 Rp. 5.000
Biaya overhead pabrik variabel Rp. 500 Biaya pemasaran variabel Unit yg dijual
Rp. 500 Rp. 12.000
Batch related activity costs 20 jam setup Rp. 1.000.000 Product sustaining activity costs 1.000 jam rekayasa Rp. 30.000 Facility sustaining activity costs Rp. 50.000.000 Dari data diatas dapat dihitung biaya tetap sbb : Batch related activity costs 20 x Rp. 1.000.000 Product sustaining activity costs 1.000 x Rp. 30.000 Facility sustaining activity costs Biaya tetap dgn pendekatan activity based costing
Rp. 20.000.000 30.000.000 50.000.000 Rp.100.000.000
Impas = Facility sustaining activity costs + Product sustaining activity costs + Batch related activity costs Harga jual/unit – Unit level activity cost = Rp. 50.000.000 + ( 20 x Rp. 1.000.000 ) + ( 1000 x Rp. 30.000) Rp. 20.000 – Rp. 12.000 = 12.500 unit 2. Margin Of Safety Analisis impas memberikan informasi mengenai berapa jumlah volume penjualan minimum agar perusahaan tidak menderita kerugian. Jika angka impas dihubungkan dengan angka pendapatan penjualan yang dianggarkan atau pendapatan penjualan tertentu, akan diperoleh informasi berapa volume penjualan yang dianggarkan atau pendapatan penjualan tertentu boleh turun agar perusahaan tidak menderita rugi. Selisih antara volume penjualan yang
50
dianggarkan dengan volume penjualan impas merupakan angka margin of safety. Dalam contoh 3, PT. Eliona merencanakan volume penjualan dalam tahun anggaran 20X1 sebesar Rp. 172.000.000 sedangkan menurut perhitungan, impas tercapai pada volume penjualan sebesar Rp. 103.200.000. Angka margin Of Safety adalah sebesar Rp. 68.800.000 (Rp. 172.000.000 – Rp. 103.200.000). Atau jika dinyatakan dalam persentase dari angka volume penjualan yang dianggarkan adalah sebesar 40% (Rp. 68.800.000 / Rp.172.000.000). Angka margin of safety ini memberikan informasi berapa maksimum volume penjualan yang direncanakan tersebut boleh turun, agar perusahaan tidak menderita rugi atau dengan kata lain angka margin of safety memberikan petunjuk jumlah maksimum penurunan volume penjualan yang direncanakan,yang tidak mengakibatkan kerugian. Dari data diatas dapat diambil kesimpulan bahwa jika volume penjualan tahun 20X1 yang dianggarkan tersebut tidak dapat dicapai, maka maksimum penurunan yang boleh terjadi adalah sebesar Rp. 68.800.000 atau 40% nya, agar perusahaan tidak menderita kerugian. Angka margin of safety ini berhubungan langsung dengan laba apabila dihubungkan dengan marginal income ratio (profit-volume ratio ) Laba = Profit volume ratio x Margin of safety ratio Laba = Laba kontribusi x Margin of safety _ Pendapatan penjualan Pendapatan penjualan Dengan memakai data dalam contoh 3 dapat diketahui bahwa : Laba = 75 % x 40 % = 30 % Margin of safety ( M/S ratio ) dapat pula dihitung dengan rumus : M/S ratio = Profit ratio _ Profit-volume ratio Dari contoh di atas M/S ratio = 30% = 40% 75% 3. Titik Penutupan Usaha ( Shut Down Point ) 51
Apabila ditinjau dari sudut biaya, pengambilan keputusan untuk menutup usaha dilakukan dengan mempertimbangkan pendapatan penjualan dengan biaya tunai (cash cost atau out atau out of pocket cost atau biaya keluar dari saku). Biaya tunai adalah biaya-biaya yang memerlukan pembayaran segera dengan uang kas. Dalam pengambilan keputusan untuk menutup usaha harus diadakan pembedaan antara biaya keluar dari saku (out –of pocket cost ) dengan biaya terbenam (sunk cost ), yaitu pengeluaran yang dilakukan pada masa yang lalu, yang manfatnya masih dinikmati samapai sekarang). Contoh biaya terbenam adalah biaya depresiasi,amortasi dan deplesi. Suatu usaha harus dihentikan apabila pendapatan yang diperoleh tidak dapat menutup biaya tunainya. Untuk mengetahui pada tingkat penjualan berapa suatu usaha harus dihentikan dapat dilakukan dengan mencari perpotongan antara garis pendapatan penjualan dengan garis biaya tunai dalam grafik impas.
Contoh 8 Apabila dalam contoh 3, biaya tetap sebesar Rp. 77.400.000 tersebut terdiri dari biaya keluar dari dari kantong Rp. 64.500.000 dan biaya terbenam( sunk cost ) sebesar Rp. 12.900.000, maka dapat dibuat taksiran laba tunai dan laba akuntansi (accounting profit , yaitu pendapatan penjualan dikurangi dengan biaya –biaya, baik terbenam maupun biaya keluar dari saku ). Titik penutupan usaha dapat pula dihitung dengan menggunakan rumus berikut ini : Titik penutupan usaha = Biaya tetap tunai _ Contribution margin ratio Jika datanya berasal dari contoh 3, titik penutupan usaha ditentukan sbb: Titik penutupan usaha = 64.500.000 = Rp. 86.000.000 75% Atau dalam satuan produk, titik penutupan usaha dihitung sbb: Titik penutupan usaha = 64.500.000 = 500 kg 52
172000 – 43.000 Dengan demikian usaha pengolahan produk A dalam contoh 3 harus dihentikan jika penjualannya berada dibawah titik penutupan usaha sebesar Rp. 86.000.000 atau 500 kg. 4. Degree Of Operating Leverage (DOL) Degree Of Operating Leverage memberikan ukuran dampak perubahan pendapatan penjualan terhadap laba bersih pada tingkat penjualan tertentu. Dengan parameter ini, manajemen akan dengan cepat mengetahui dampak setiap usulan kegiatan yang menyebabkan pendapatan penjualan terhadap laba bersih perusahaan. Degree of operating Leverage dihitung dengan rumus : DOL = Laba kontribusi Laba bersih Karena laba kontribusi berubah sebanding dengan perubahan pendapatan, dengan demikian setiap perubahan pendapatan penjualan dapatdiketahui dengan
cepat
dampak
perubahannya
terhadap
laba
bersih dengan
menggunakan degree of operating leverage . PT. Eliona Laporan Laba rugi projeksian Pendapatan penjualan Rp. 172.000.000 Biaya variabel Laba kontribusi Biaya tetap Laba bersih
43.000.000 Rp. 129.000.000 77.400.000 Rp. 51.600.000
Dari laporan laba rugi projeksian diatas, pada tingkat penjualan Rp. 172.000.000, DOL perusahaan tersebut adalah sebesar 2,5 kali ( Rp. 129.000.000 / Rp. 51.600.000). Pada tingkat penjualan tersebut jika misalnya Departemen pemasaran mengusulkan promosi produk dengan cara tertentu, yang diperkirakan akan mengakibatkan kenaikan volume penjualan sebesar 5%, maka dengan cepat
53
manajemen dapat memperkirakan kenaikan laba bersih sebesar 12,5% (2,5 X 5 %). DOL menjadi semakin tinggi jika perusahaan beroperasi disekitar keadaan impas. Misalnya PT.Eliona beroperasi pada volume penjualan 5% diatas impas, maka laporan laba rugi dan DOL dapat dilihat seperti berikut ini: Pendapatan penjualan Rp. 108.360.000 Biaya variabel Laba kontribusi
27.090.000 Rp.
Biaya tetap Laba bersih
81.270.000 77,400.000
Rp. 3.870.000
Misalnya pendapatan penjualan mengalami penurunan 2% saja pada tingkat penjualan Rp. 108.360.000 tersebut, maka laba bersih akan mengalami penurunan sebesar 42 % (21 X 2%). Sebagai bukti dapat dilihat laporan laba rugi berikut: Pendapatan penjualan Perubahan turun 2% Pendapatan penjualan Rp. 108.360.000 Rp. 106.192.800 -2 % Biaya variabel 27.090.000 26.548.200 Laba kontribusi Rp. 81.270.000 Rp. 79.644.600 Biaya tetap 77.400.000 77.400.000 Laba bersih Rp. 3.870.000 Rp. 2.244.600 -42% Penurunan pendapatan penjualan 2%, laba bersih turun sebesar Rp. 1.625.000 atau sebesar 42% (Rp. 1.625.400 / Rp.3.870.000).
54
BAB 6 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM KEPUTUSAN INVESTASI Dalam perencanaan jangka panjang, manajemen puncak menghadapi masalahmasalah yang berhubungan dengan investasi atau penanaman modal (capital expenditure) seperti masalah penggantian aktiva tetap yang sudah tidak ekonomis pemakaiannya. Karena pada umumnya investasi membutuhkan dana yang relatif besar, dan keterikatan dana tersebut dalam jangka waktu yang relatif panjang, serta mengandung risiko, maka diperlukan pertimbangan yang masak sebelum investasi
tersebut
dilaksanakan.
Di
antara
berbagai
informasi
yang
dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan investasi, informasi akuntansi manajemen, yang berupa aktiva diferensial, pendapatan diferensial, dan/atau biaya diferensial merupakan informasi penting untuk menilai kelayakan ekonomis suatu rencana investasi. Investasi Investasi adalah pengkaitan sumber-sumber dalam jangka panjang untuk menghasilkan laba di masa yang akan datang. Dana yang sudah ditanamkan akan terikat dalam jangka waktu yang panjang, sehingga perputaran dana tersebut kembali menjadi uang tunnai memerlukan waktu yang lama. Investasi banyak mengandung risiko dan ketidakpastian. Investasi dapat dibagi menjadi empat golongan berikut ini: 1. Investasi yang tidak menghasilkan laba (non-profit investment)
Timbul karena adanya peraturan pemerintah atau karena syarat-syarat kontrak yang telah disetujui, yang mewajibkan perusahaan untuk melaksanakannya tanpa mempertimbangkan laba atau rugi. Misalnya karena air limbah yang telah digunakan dalam proses produksi jika dialirkan keluar pabrik akan mengakibatkan timbulnya pencemaran lingkungan, maka pemerintah mewajibkan perusahaan untuk memasang instalasi pembersihan air limbah, sebelum air tersebut dibuang ke luar
55
pabrik. Investasi jenis ini tidak memerlukan pertimbangan ekonomis sebagai kriteria untuk mengukur perlu tidaknya pengeluaran tersebut. 2. Investasi yang tidak dapat diukur labanya (non-measurable profit
investment) Contohnya adalah pengeluaran biaya promosi produk untuk jangka panjang, biaya penelitian dan pengembangan, dan biaya program pelatihan dan pendidikan karyawan. Dalam mempertimbangkan investasi jenis ini, pedoman persentase tertentu dari hasil penjualan tidaklah merupakan kriteria yang memuaskan, dan biasanya manajemen puncak lebih banyak mendasarkan pada pertimbangannya (judgement) daripada atas dasar analisis data kuantitatif. 3. Investasi dalam penggantian ekuipmen (replacement investment)
Meliputi pengeluaran untuk penggantian mesin dan ekuipmen yang ada. Biasanya dilakukan atas dasar pertimbangan adanya penghematan biaya (biaya
diferensial)
yang
akan
diperoleh
atau
adanya
kenaikan
produktivitas (pendapatan diferensial) dengan adanya penggantian tersebut. Jika kativa diferensial berupa investasi dalam penggantian aktiva tetap akan menghasilkan kembalian investasi (return on investment) yang dikehendaki, maka penggantian mesin dan ekuipmen secara ekonomis menguntungkan.
Seringkali
pendapatan
diferensial
juga
perlu
dipertimbangkan, yaitu jika kapasitas produksi ekuipmen yang baru melebihi kapasitas produksi mesin dan ekuipmen yang dimiliki sekarang dan pasar masih dapat menampung tambahan produk yang akan dijual. 4. Investasi dalam perluasan usaha (expansion investment).
Merupakan pengeluaran untuk menambah kapasitas produksi atau operasi menjadi lebih besar dari sebelumnya. Pertimbangan yang diperlukan adalah apakah aktiva diferensial untuk perluasan usaha diperkirakan akan menghasilkan laba diferensial yang jumlahnya memadai. Kriterianya adalah taksiran laba masa yang akan datang dan kembalian investasi (return on investment) yang akan diperoleh karena adanya investasi tersebut. Faktor lain yang perlu dipertimbangkan adalah faktor risiko yang 56
berbeda-beda untuk tiap-tiap investasi, pajak penghasilan, dan nilai waktu uang, karena ketiga faktor tersebut memerlukan aliran kas (cash flows) di masa yang akan datang. Informasi Akuntansi Manajemen Dalam pengambilan keputusan investasi, manajemen memerlukan informasi akuntansi manajemen yang berupa aktiva penuh, pendapatan penuh, dan biaya penuh pada masa yang akan datang. Dalam pengambilan keputusan penggantian aktiva tetap yang didasarkan pada pertimbangan kenaikan produktivitas, manajemen memerlukan informasi akuntansi manajemen yang berupa aktiva diferensial, pendapatan diferensial, dan biaya diferensial. Informasi aktiva diferensial memberikan ukuran berapa jumlah dana tambahan yang akan ditanamkan dalam penggantian aktiva tetap tertentu, sedangkan pendapatan diferensial dan biaya diferensial memberikan ukuran kenaikan produktivitas yang diperoleh dengan adanya penggantian aktiva tetap yang direncanakan tersebut. Pajak Penghasilan dan Keputusan Investasi Jika suatu usulan investasi diperkirakan akan mengakibatkan penghematan biaya atau tambahan pendapatan, maka di sisi lain biaya diferensial atau pendapatan diferensial ini akan mengakibatkan tambahan pajak penghasilan yang akan dibayar oleh perusahaan. Oleh karena itu dalam memperhitungkan aliran kas keluar dari investasi, perlu diperhitungkan pula tambahan atau pengurangan pajak yang harus dibayar akibat adanya penghematan biaya atau tambahan pendapatan tersebut. Begitu sebaliknya jika ususlan investasi diperkirakan akan mengakibatkan kerugian (biaya diferensial > pendapatan diferensial), maka dampak pajak penghasilan akibat kerugian tersebut harus diperhitungkan dalam taksiran aliran kas masuk dari investasi. Biaya Kesempatan dan Pajak Penghasilan Dalam penggantian aktiva tetap, perusahaan akan memiliki kesempatan memperoleh kas masuk dai penjualan aktiva tetap lama dan kemungkinan memperoleh laba atau menderita kerugian dari penjualan aktiva tetap lama tersebut. Laba yang diperoleh dari selisih antara harga jual dan nilai bukunya 57
juga dikenakan pajak penghasilan. Nilai buku aktiva tetap yang diganti merupakan harga pokok aktiva tetap yang belum didepresiasi. Nilai Buku aktiva tetap yang diganti merupakan biaya terbenam (sunk cost), tetapi karena tahun-tahun berikutnya tidak lagi akan dibebani biaya depresiasi aktiva tetap yang diganti tersebut, dan hal ini akan mempunyai akibat terhadap pembayaran pajak penghasilan, maka nilai buku ini harus dipertimbangkan dalam memperhitungkan dampak pajak. Kriteria Penilaian Investasi Ada beberapa metode untuk menilai perlu tidaknya suatu investasi atau untuk memilih berbagai macam alternatif investasi. 1. Pay-back Method Dalam pay-back method, faktor yang menentukan penerimaan atau penolakan suatu investasi adalah jangka waktu yang diperlukan untuk menentukan kembali investasi. Rumus perhitungan pay-back (dalam tahun) dapat dibagi menjadi dua kelompok: a. Rumus perhitungan pay-back period yang belum memperhitungkan
unsur pajak penghasilan. Pay-back period (dalam tahun) = Investasi / Laba tunai rata-rata per tahun Pembilang berupa investasi merupakan aktiva diferensial yang direncanakan dalam usulan investasi perluasan usaha, dan penyebut yang berupa laba tunai merupakan pendapatan diferensial dikurangi dengan biaya diferensial tunai. b. Rumus perhitungan pay-back period yang memperhitungkan unsur
pajak penghasilan. Pay-back period (dalam tahun) = Investasi / Kas masuk bersih (+) Kebaikan Pay-back Method 1) Untuk investasi yang besar risikonya dan sulit untuk diperkirakan, maka tes dengan metode ini dapat mengetahui jangka waktu yang diperlukan untuk pengembalian investasi.
58
2) Metode ini dapat digunakan untuk menilai dua proyek investasi yang mempunyai rate of return dan risiko yang sama, sehingga dapat dipilih investasi yang jangka waktu pengembaliannya paling cepat. (-) Kelemahan Pay-back Method 1) Tidak memperhitungkan nilai waktu uang. 2) Tdk mmprlihatkan pndapatan selanjutnya setelah invest.pokok kembali, padahal penting u/ menghitung kemampuan menghasilkan laba. 2. Metode Rata-rata Kembalian Investasi (Average Return on Investment Method atau Unadjusted Rate of Return Method). Rata-rata kembalian investasi = Laba sesudah pajak Rata-rata investasi Laba sesudah pajak sama dengan laba tunai (cash profit) dikurangi dengan biaya depresiasi (capital recovery). Oleh karena itu rumus perhitungan tarif kembalian investasi (rate of return investment) adalah: ARR = Rata-rata kembalian kas tahunan – Penutupan Investasi Rata-rata investasi Kriteria pemilihan investasi dengan menggunakan metode ini adalah; a. Suatu investasi akan diterima jika tarif kembalian investasinya dapat memenuhi batasan yang telah ditetapkan oleh manajemen puncak perusahaan. b. Jika pengambil keputusan nelum memiliki batasan tarif kembalian investasi, maka dari beberapa investasi yang diusulkan dipilih adalah yang memberikan tingkat kembalian yang terbesar. (+) Kebaikan metode ini adalah memperhitungkan aliran kas selama umur proyek investasi. (-) Kelemahan Metode Rata-rata Kembalian Investasi 1) Tidak memperhitungkan nilai waktu uang. 2) Dipengaruhi oleh penggunaan metode depresiasi. 3. Present Value Method Dalam
keputusan
penambahan
aktiva
tetap,
informasi
akuntansi
manajemen yang dipertimbangkan adalah besarnya selisih antara 59
pendapatan diferensial dengan biaya diferensial serta dampak pajak penghasilan sebagai akibat dari adanya pendapatan diferensial dan biaya diferensial selama umur ekonomis aktiva tetap tesebut, kemudian dinilaitunaikan dengan tarif kembalian tertentu. Jumlah nilai tunai ini kemudian
dibandingkan
dengan
aktiva
diferensial
untuk
mempertimbangkan menguntungkan tidaknya tambahan aktiva tetap tersebut. Jika jumlah nilai tunai tersebut lebih besar dari aktiva diferensial, usulan investasi tersebut dianggap menguntungkan sedangkan jika jumlah nilai tunai tersebut lebih rendah dari aktiva diferensial, usulan investasi tersebut dianggap tidak menguntungkan. (+) Kebaikan Present Value Method 1) Memperhitungkan nilai waktu uang. 2) Dalam present value method semua aliran kas selama umur proyek
investasi diperhitungkan dalam pengambilan keputusan investasi. (-) Kelemahan Present Value Method: Dalam membandingkan dua proyek investasi yang tidak sama jumlah investasi yang ditanamkan di dalamnya, nilai tunai aliran kas bersih dalam rupiah tidak dapat dipakai sebagai pedoman. 4. Discounted Cash Flows Method Perbedaannya dengan present value method adalah tarif kembalian (rate of return) sudah ditentukan lebih dahulu sebagai tarif kembalian, sedangkan dalam discounted cash flows method justru tarif kembalian ini yang dihitung sebagai dasar untuk menerima/menolak usulan investasi. Penentuan tarif kembalian tersebut dilakukan dengan metode coba-coba (trial and error), yaitu dengan cara: a. Mencoba nilai tunai aliran kas masuk bersih pada tarif kembalian yang dipilih secara sembarang di atas atau di bawah tarif kembalian investasi yang diharapkan. b. Menginterpolasikan kedua tarif kembalian tersebut untuk mendapatkan tarif kembalian sesungguhnya.
60
Asumsi yang Melandasi Present Value dan Discounted Cash Flows Method 1. Semua aliran kas dianggap terjadi pada akhir periode. Meskipun dalam kenyataannya kas diterima dan dikeluarkan oleh perusahaan sepanjang periode, namun untuk menyederhanakan perhitungan, aliran kas dianggap terjadi pada akhir periode. 2. Semua aliran kas yang dihasilkan investasi dianggap segera ditanamkan kembali ke dalam proyek lain, yang menghasilkan tarif kembalian yang besarnya paling tidak sama dengan tarif kembalian investasi proyek yang pertama. Biaya Modal (Cost of Capital) Sumber dari mana modal yang akan ditanamkan diperoleh akan menentukan besarnya biaya modal (cost of capital) dan biaya modal ini yang digunakan sebagai dasar untuk memilih rencana investasi yang dilakukan. Suatu investasi dianggap akan menguntungkan jika investasi tersebut akan menghasilkan tarif kembalian (rate of return) yang lebih besar dari biaya modal ditanamkan. 1. Biaya Modal Pinjaman (Cost of Debt), dihitung dengan cara menentukan tarif bunga efektif setelah pajak. Karena bunga modal pinjaman yang yang dikeluarkan perusahaan dapat dikurangkan dari perusahaan untuk penentuan laba kena pajak, maka pembayaran bunga modal pinjaman akan menimbulkan penghematan pajak (tax saving). 2. Biaya Modal Saham Istimewa (Cost of Preferred Stock), mengharuskan perusahaan membayar dividen dalam jumlah tetap, tanpa melihat apakah perusahaan mengalami kerugian atau mengalami keuntungan, dan dividen tersebut dibayar lebih dahulu sebelum dividen dibagikan kepada pemegang saham biasa. 3. Biaya Modal Saham Biasa (Cost of Common Equity), jumlah dividen yang dibayarkan kepada pemegang saham biasa adalah tidak tetap, tergantung besar kecilnya laba yang diperoleh perusahaan dan juga tergantung tersedianya
kas. Bahkan dalam keadaan rugi, perusahaan tidak 61
membayarkan
dividen
kepada
pemegang
saham
biasa.
Rumus
penghitungan biaya modal saham biasa adalah: K=D p
+ t
ket: k = biaya modal saham biasa D = dividen per lembar saham yg kini dibayarkan kepada pemegang saham biasa p = harga pasar per lembar saham yang berlaku kini. T = tingkat pertumbuhan tahunan rata-rata yang diharapkan untuk dividen saham biasa. 4. Biaya Modal Rata-rata (Average Cost of Capital), dihitung dari berbagai biaya modal khusus (spesific cost of capital) dengan menggunakan angka penimbang sebesar proporsi tiap-tiap sumber pembelanjaan dalam total investasi yang akan dilakukan. Pengambilan Keputusan Investasi dalam Lingkungan Manufaktur Maju Kecermatan informasi akuntansi manajemen dibutuhkan oleh manajemen dalam lingkungan manufaktur maju dalam: (1) penentuan besarnya investasi, (2) penaksiran besarnya aliran kas masuk selama umur investasi, (3) penentuan besarnya nilai residu, dan (4) penentuan besarnya discount rate. Penentuan besarnya investasi. dalam lingkungan manufaktur maju, mesin dan ekuipmen yang dikendalikan komputer lebih kompleks dibandingkan dengan mesin dan ekuipmen standar yang digunakan dalam lingkungan manufaktur tradisional. Dalam lingkungan manufaktur tradisional, Besarnya investasi adalah sebesar biaya langsung yang bersangkutan dengan penggantian atau pembelian mesin dan ekuipmen baru (seperti harga perolehan mesin dan ekuipmen, bea masuk, dan biaya pemasangan). Penaksiran besarnya aliran kas masuk selama umur investasi. Manfaat tidak berwujud dan penghematan tidak langsung dari investasi menjadi signifikan, dan harus diperhitungkan dalam penaksiran aliran kas masuk. Jika perusahaan melakukan investasi dalam mesin dan ekupmen berteknologi 62
maju & menerapkan JIT philosophy dalam produksinya, mutu produk dapat diandalkan, kepuasan pelanggan meningkat, posisi daya saing menjadi kuat, kemampuan perusahaan dalam mempertahankan pangsa pasar menjadi lebih besar. Nilai Residu. Seringkali diabaikan dalam pengambilan keputusan investasi. Alasannya adalah Ketidakpastian mengenai jumlahnya, sehingga menyulitkan penaksirannya. Discount Rate. Investasi dalam lingkungan manufaktur maju baru merupakan investasi yang layak untuk dilakukan jika aliraan kas masuk dipertimbangkan untuk jangka waktu panjang. Jika discount rate yang dipilih terlalu tinggi, hal ini akan mengakibatkan pengambil keputusan cenderung mengambil keputusan cenderung mempertimbangkan aspek jangka pendek.
63
BAB 7 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI PENUH DALAM PENENTUAN HARGA JUAL Keputusan Penentuan Harga Jual Karena permintaan konsumen atas produk dan jasa tidak mudah ditentukan oleh manajer penentu harga jual, maka dalam penentuan harga jual, manajer tersebut akan menghadapi banyak ketidak pastian. Selera konsumen, jumlah pesaing yang memasuki pasar, dan harga jual yang ditentukan oleh pesaing, merupakan contoh faktor-faktor yang sulit untuk diramalkan, yang mempengaruhi pembentukan harga jual produk atau jasa di pasar. Biaya memberikan informasi batas bawah suatu harga jual harus ditentukan. Di bawah biaya penuh atau produk jasa, harga jual akan mengakibatkan kerugian bagi perusahaan. Hal ini bisa mengakibatkan perusahaan akan berhenti sebagai going concern atau akan mengganggu pertumbuhan perusahaan. Dengan demikian manajer penentu harga jual senantiasa memerlukan informasi biaya produk atau jasa dalam pengambilan keputusan penentuan harga jual, meskipun biaya tidak menentukan harga jual dan bukan satu-satunya faktor yang harus dipertimbangkan dalam penentuan harga jual. Manfaat Informasi Biaya Penuh dalam Keputusan Penentuan Harga Jual a. Biaya penuh merupakan titik awal untuk mengurangi ketidakpastian yang dihadapi oleh pengambil keputusan. b. Biaya penuh merupakan dasar yang memberikan perlindungan bagi perusahaan dari kemungkinan kerugian. c. Biaya penuh memberikan informasi yang memungkinkan manajer penentu harga jual melongok struktur biaya perusahaan pesaing. d. Biaya penuh merupakan dasar untuk pengambilan keputusan perusahaan memasuki pasar.
64
Metode Penentuan Harga Jual 1. Penentuan harga jual normal Dalam keadaan normal, manager penentu harga jual memerlukan informasi biaya penuh yang akan datang sebagai dasar penentuan harga jual produk atau jasa. Metode penentuan harga jual normal sering disebut denagn istilah cost-plus pricing, karena harga jual ditentukan denagn menambah biaya masa yang akan datang dengan suatu persentase markup (tambahan diatas jumlah biaya) yang dihitung dengan formula tertentu. Yaitu sebagai berikut: Harga jual = Taksiran biaya penuh + Laba yang diharapkan 2. Penentuan harga jual waktu dan bahan Penentuan
harga
jual
waktu
dan
bahan
ini
pada
dasarnya
merupakan cost-plus pricing.Harga jual jual ditentukan sebesar biaya penuh ditambah dengan laba yang diharapkan. Metode penentuan harga ini digunakan oleh perusahaan bengkel mobil, dok kapal dan lainnya yang menjual jasa reparasi bahan dan suku cadang. Volume jasa dihitung berdasarkan waktu yang diperlukan untuk melayani pelanggan, sehingga perlu dihitung harga jual per satuan waktu yang dinikmati oleh pelanggan. Sedangkan volume bahan dan suku cadang yang diperlukan sebagai pelengkap penyerahan dihitung berdasarkan kuantitas bahan dan suku cadang yang diberikan kepada pelanggan. 3. Penentuan harga jual dalam cost-type contract (cost-type contract pricing) Cost-type contract adalah kontrak pembuatan produk atau jasa yang pihak pembeli setuju untuk membeli produk atau jasa pada harga yang didasarkan pada total biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh produsen ditambah dengan laba yang dihitung sebesar persentase tertentu dari total biaya sesungguhnya tersebut. Dalam cost-type pricing harga jual yang dibebankan kepada palanggan dihitung berdasarkan biaya penuh sesungguhnyayang telah dikeluarkan untuk memproduksi dn memasarkan produk.
65
4. Penentuan harga jual pesanan khusus (Special order pricing) Pesanan khusus merupakan pesanan yang diterima oleh perusahaan di luar pesanan reguler perusahaan. Biasanya pelanggan yang melakukan pesanan khusus ini meminta harga di bawah biaya penuh, karena biasanya pesanan khusus mencakup jumlah yang besar. Dalam
mempertimbangkan
penerimaan
pesana
khusus,
informasi
akuntansi diferensial merupakan dasar yang dipakai sebagai landasan penentuan harga jual. Jika harga yang diminta oleh pemesan lebih besar dari biaya diferensial yang berupa biaya variebel untuk memproduksi data memasarkan pesanan tersebut, maka pesanan dapat dipertimbangkan untuk diterima. Biaya diferensial yang dipakai sebagai landasan penentuan harga pesanan khusus diperkirakan menyebabkan perubahan volume kegiatan melampaui kisar perubahan yang menjadikan biaya tetap bertambah. 5. Penentuan harga jual produk atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan yang diatur dengan peraturan pamerintah Dalam penentuan harga jual yang diatur dengan peraturan pemerintah, biaya penuh yang akan datang yang dipakai sebagai dasar penentuan harga jual tersebut dihitung dengan menggunakan pendekatan full costing saja, karena pendekatan variabel costing tidak diterima sebagai prinsip akuntansi yang lazim. Faktor yang mempengaruhi penentuan harga jual barang dan jasa Dalam
penentuan
harga
barang
dan
jasa banyak
hal
yang
mempengaruhinya antara lain: 1) Perimbangan permintaan dan penawaran Umumnya harga jual produk dan jasa standar ditentuken oleh perimbangan permintaan dan penawaran di pasar. Karena permintaan pelanggan atas produk dan jasa tidak mudah ditentukan oleh manajer penentu harga jual maka dalam penentuan harga jual manager tersebut akan menghadapi ketidakpastiaan. 2) Selera pasar
66
Penentuan harga jual juga dipengaruhi selera pasar. Dengan melihat kecenderungan selera pasar, manajer penentu harga jual akan semakin terbantu untuk menentukan harga jual karena kecenderungan ini juga dipengaruhi oleh permintaan dan penawaran pelanggan. 3) Jumlah pesaing yang memasuki pasar Yang juga perlu diperhatikan dalam penentuan harga jual barang dan jasa adalah jumlah pesaing yang ada di pasar karena harga jual umumnya sudah terbentuk di pasar yang dibuat oleh pesaing. 4) Harga jual yang ditentukan oleh pesaing Jika perusahaan ingin memenangkan persaingn di pasar, salah satu nasihat yang harus dipertimbangkan adalah: “pahami pesaingmu”. Jika pesaing menurunkan harga jual produknya manajer penentu harga jual sudah mengerti apa yang harus dilakukan dalam memutuskan penetuan harga jual begitu pula jika pesaing menaikkan harga jual produknya. 5) Biaya Satu-satunya faktor yang memiliki kepastian relatif tinggi yang berpengaruh dalam penentuan harga jual adalah biaya. Biaya memberikan informasi batas bawah suatu harga jual harus ditentukan. Biaya bukan satu-satunya faktor yang harus dipertimbangkan dalam penentuan harga jual. Soal 1.Manager pemasaran PT X sedang mempertimbangkan penentu harga jual produk A untuk tahun yang akan datang. Perusahaan menggunakan pendekatan full costing dalam penentuan biaya penuh. Menurut anggaran perusahaan direncanakan akan beroperasi pada kapasitas normal sebanyak 1.000.000. kg dengan taksiran biaya penuh untuk tahun anggaran yang akan datang sebagai berikut: Biaya produksi
Rp3.000.000.000
Biaya administrasi dan umum
200.000.000
Biaya pemasaran
300.000.000 +
Total biaya penuh
3.500.000.000 67
Total aktiva yang diperkirakan pada awal yang diperkirakan pada awal tahun anggaran adalah sebesar Rp4.000.000.000 dan laba yang diharapkan yang dinyatakan dalam tarif kembalian investasi adalah sebesar 25% 2. Misalkan untuk menghasilkan listrik diperlukan investasi sebesar Rp3.200.000.000 untuk pengembalian mesin dan ekuipment serta modal kerja.listrik pada Taksiran biaya produksi pada volume produksi 100.000.000 kwh per tahun adalah sebagai berikut: Biaya bahan baku
Rp4.000.000.000
Biaya tenaga kerja langsung
3.000.000.000
Biaya overhead pabrik
8.000.000.000 +
Jumlah taksiran biaya produksi
Rp 15.000.000.000
Taksiran biaya nonproduksi setahun terdiri dari biaya pemasaran sebesar Rp1.500.000.000 dan biaya administrasi dan umum sebesar Rp700.000.000. diputuskan laba wajar untuk perusahaan listrik tersebut adalah 25% dari investasinya. Jawaban 1. Harga jual produk yang dihitung dengan cost-plus pricing dengan pendekatan full costing : Biaya administrasi dan umum
Rp 200.000.000
Biaya pemasaran
300.000.000
Laba yang diharapkan: 25% x 4.000.000.000
1.000.000.000 +
Jumlah
1.500.000.000
Biaya produksi
3.000.000.000 :
Persentase markup
50%
Perhitungan harga jual : Biaya produksi Markup 50%x3.000.000.000
3.000.000.000 1.500.000.000+
Jumlah harga jual
4.500.000.000
Volume produk
1.000.000 :
Harga jual per kg
Rp
4.500
68
2. Perhitungan markup: Taksiran biaya administrasi dan umum Taksiran biaya pemasaran Laba yang diharapkan 25% x 3.200.000.000 Jumlah Taksiran biaya produksi
700.000.000 1.500.000.000 800.000.000 + Rp 3.000.000.000 15.000.000.000 :
Persentase markup
20%
Perhitungan harga jual per kwh : Taksiran biaya produksi : -
Biaya bahan baku
4.000.000.000
-
Biaya tenaga kerja langsung
3.000.000.000
-
Biaya overhead pabrik (variabel & tetap)
8.000.000.000 + 15.000.000.000
Markup 20% dari taksiran biaya produksi Total harga jual Volume produk Harga jual listrik per kwh
3.000.000.000 + 18.000.000.000 100.000.000 : Rp
180
69
BAB 8 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI PENUH DALAM PENENTUAN HARGA TRANSFER Latar Belakang Timbulnya Masalah Transfer Masalah penentuan harga transfer dijumpai pada perusahaan yan organisasinya di susun menurut pusat-pusat laba, dan antar pusat laba yang dibentuk tersebut terjadi transfer barang atau jasa. Perusahaan semacam ini biasanya adalah perusahaan yang telah mengalami kemajuan yang pesat dan kompleksitas. Latar belakang timbulnya masalah harga transfer dapat dihubungkan dengan proses diferensiasi bisnis dan perlunya integrasi dalam organisasi
yang
telah
melakukan
diferensiasi
bisnis.
a.Diferensiasi Diferensiasi adalah proses pembagian pekerjaan menjadi tugas-tugas yang diperlukan untuk mencapai sasaran organisasi. b.Diversifikasi Diversifikasi merupakan proses pembentukan unit-unit organisasi untuk menghadapi berbagai lingkungan industri. c.Integrasi Integrasi merupakan usaha untuk mengkoordinasikan divisi-divisi yang terbentuk dari adanya diferensiasi dan diversifikasi agar divisi-divisi yang telah terbentuk tidak tercerai-berai. Harga transfer memiliki peran ganda. Di satu sisi, harga transfer mempertegas diversifikasi yang dilakukan oleh manajemen puncak.Harga transfer menetapkan dengan tegas hak masing-masing divisi untuk mendapatkan laba. Di sisi lain, harga transfer berperan sebagai salah satu alat untuk menciptakan mekanisme integrasi. Misalnya dlm penentuan sumber pengadaan barang,manajemen puncak dpt menempuh kebijakan jika menguntungkan perusahaan secara keseluruhan,manajer divisi dipaksa untuk memilih sumber pengadaan dari divisi lain dalam perusahaan, tidak dari pemasoklain. 70
Desentralisasi Desentralisasi adalah pendelegasian kebebasan untuk mengambil keputusan. Desentralisasi dapat mengambil salah satu dari tiga bentuk berikut ini : (1) Desentralisasi berdasarkan fungsi ( functional decentralization ), (2) Desentralisasi berdasarkan daerah ( geographical decentralization ), (3)
Desentralisasi
berdasar
laba
(
profit
decentralization
)
Desentralisasi memiliki kebaikan dan kelemahan. Manfaat desentralisasi adalah
:
1) Para manajer tingkat yang lebih rendah mempunyai pengetahuan yang terbaik
tentang
kondisi
setempat.
2) Desentralisasi memberikan kesempatan bagi para manajer tingkat lebih rendah dalam mempersipakan diri untuk jabatan yang lebih tinggi setelah berlatih
mengelola
unit
organisasi
tingkat
bawah.
3) Desentralisasi memberikan kebebasan bagi para manajer dalam pengambilan keputusan, sehingga mereka dapat merasakan statusnya lebih tinggi bila dibandingkan jiks mereka tidak memiliki kebebasan dalam pengambilan keputusan. Dengan demikian desentralisasi dapat memberikan motivasi Sedangkan,
bagi
para kelemahan
manajer desentralisasi
untuk
berprestasi. adalah
:
1) Para manajer mungkin membuat keputusan yang hanya menguntungkan divisi yang dipimpinnya saja, dengan akibat merugikan perusahaan secara keseluruhan. 2) Para manajer mempunyai kecenderungan untuk memiliki sendiri unit organisasi penghasil jasa yang sebenarnya akan lebih murah jika jasa tersebut disediakan
secara
terpusat.
3) Kadang-kadang biaya pengumpulan dan pengelolaan informasi mengalami kenaikan dalam perusahaan yang organisasinya sudah didesentralisasikan. Konsep Harga Transfer Harga transfer merupakan harga barang dan jasa yang ditransfer antar pusat laba dalam perusahaan yang sama. Penentuan harga transfer dalam 71
perusahaan yang telah mendesentralisasikan organisasinya ke dalam pusatpusat laba menimbulkan berbagai masalah , terutama masalah yang menyangkut penentuan harga transfer yang adil bagi semua pihak yang terkait, masalah motivasi, pengukuran kinerja, dan masalah pencapaian tujuan perusahaan secara keseluruhan. Karakteristik Harga Transfer Jika antar pusat laba dalam suatu perusahaan membeli dan menjual barang, ada dua macam keputusan yang harus dibuat : 1) Keputusan pemilihan sumber. Apakah memproduksi sendiri ataukah membeli dari pemasok. Keputusan ini disebut sourcing decision. 2) Keputusan penentuan harga transfer. Jika barang diproduksi di dalam perusahaan sendiri, keputusan berikutnya adalah pada harga transfer dari divisi penjual ke divisi pembeli. Keputusan ini dikenal dengan istilah transfer pricing decision. Harga transfer pada hakikatnya memiliki tiga karakteristik berikut : a. Masalah harga transfer hanya timbul jika divisi yang terkait hanya diukur kinerjanya berdasarkan atas laba yang diperoleh mereka dan harga transfer merupakan unsur yang signifikan dalam membentuk biaya penuh barang yang diporduksi di divisi pembeli. b. Harga transfer mengandung unsur laba di dalamnya c. Harga transfer merupakan alat untuk mempertegas diversifikasi dan sekaligus mengintegrasikan divisi yang dibentuk. Masalah yang Dirundingkan Dalam Penentuan Harga Transfer Dua masalah yang dirundingkan antara divisi penjual dan divisi pembeli adalah
:
a. Dasar yang digunakan sebagai landasan penentuan harga transfer b. Besarnya laba yang diperhitungkan dalam harga transfer Metode Penentuan Harga Transfer a. Penentuan harga transfer atas dasar biaya (Cost-Based Transfer Pricing). Dalam penentuan harga transfer ini, harga jual barang yang ditransfer 72
antar divisi didasarkan pada biaya penuh produk yang ditransfer. Biaya penuh yang dipakai sebagai dasar penetuan harga transfer dapat dipilih dari dua macam biaya, yaitu biaya penuh sesungguhnya dan biaya penuh standar. Jika activity based cost dipakai sebagai pendekatan perekayasaan biaya yang digunakan sebagai dasar penetuan harga transfer, maka unsurunsur yang harus diperhatikan adalah sebagai berikut: 1) Unit level activity cost. Biaya ini dibebeankan oleh divisi penjual berdasarkan biaya standar dikalikan jumlah produk yang ditransfer. 2) Batch-related activity cost. Biaya ini dibebankan kepada divisi pembeli berdasarkan jumlah batch-related activity cost standar yang dikeluarkan ole divisi penjual 3) Product-sustaining activity cost. Biaya ini dibebankan kepada produk berdasarkan taksiiran jumlah unit produk yang akan dihasilkan selama umur produk tersebut. 4) Facility-sustaining activity cost. Biaya ini dibebankan kepada produk berdasarkan taksiran unit produk yang dihasilkan pada kapasitas normal divisi penjual. b. Penentuan harga transfer atas dasar harga pasar. Harga pasar merupakan harga kesempatan bagi divisi penjual maupun pembeli. Bagi divisi penjual, harga pasar merupakan penghasillan yang akan dikorbankan didalam transfer produk kepada divisi pembeli, sedangkan bagi divisi pembeli harga pasar tersebut merupakan biaya yang seharusnya dikeluarkan jika produk tersebut dibeli dari pihak luar. Masalah dalam Penentuan Harga Transfer Setiap harga transfer akan menjadi biaya variabel bagi divisi pembeli, meskipun dari sudut pandang perusahaan secara keseluruhan, harga transfer tersebut mengandung unsur biaya tetap dari divisi penjualan. Jika di devisi pembeli terdapat kapasitas yang berlebih, analisis biaya yang dilakukan oleh divisi pembeli untuk pengambilan keputusan jangka 73
pendek di bidang pemasaran akan berakibat terjadinya kesalahan kesimpulan. Jika divisi pembeli memperlakukan unsur biaya biaya tetap yang terdapat dalam harga barang yang ditransfer dari divisi penjual sebagai biaya variabel, biaya variabel divisi pembeli akan berbeda dengan biaya variabel dari sudut pandang perusahaan secara keseluruhan. Jika manajer divisi pembeli melakukan perencanaan laba jangka pendek, ia akan memperlakukan harga yang dibayarkan kepada divisi penjual untuk produk yang ditransfer dari divisi tersebut sebagai unsur biaya variabel. Dengan demikian usaha optimasi laba jangka pendek yang dilakukan oleh divisi pembeli tidak selalu berakibat optimasi laba perusahaan
secara
keseluruhan.
Masalah tersebut selalu timbul jiak produk atau jasa ditransfer dari divisi penjual ke divisi pembeli dengan menggunakan harga transfer persatuan. Masalah
ini
menjadi
lebih
besar
dalam
perusahaan
yang
divisinyamemasarkan produk yang diproduksi oleh divisi lain dalam perusahaan
yang
sama.
Jika suatu divisi menjual seluruh produknya ke divisi lain dalam perusahaan yang sama, divisi tersebut merupakan captive suplier. Manajer divisi penjual ini tidak memilki wewenang yang signifikan dalam bidang pemasaran. Tanggung jawab pokoknya adalah pada pada pengendalian biaya, mutu produk, ketepatan jadwal produksi. Laba divisi ini sangat ditentukan oleh volume produk yang dijual oleh divisi pembeli. Dengan demikian, laba bukan meruapkan ukuran kinerja yang baik bagi kinerja manajer
divisi
penjual.
Untuk memcahkan masalah yang dihadapi oleh captive suplier tersebut, ada
dua
1.Memperlakukan
alternatif divisi
yang penjual
dapat sebagai
pusat
dipilih: biaya
2.Memilih satu dari tiga alternatif harga transfer: baben tetap bulanan, pembagian laba, dan dua macam harga.
74
A. Divisi penjual diperlakukan sebagai pusat biaya Jika divisi penjual mentransfer seluruh atau sebagian produknya kepada divisi lain kepada perusahaan yang sama, divisi penjual pada hakekatnya merupakan peseudo profit center (pusat laba tidak dalm arti yang sebenarnya). Manajer divisi penjual ini tidak memilki wewenang yang berarti dalam pemasaran produknya, sehingga laba divisinya sangat ditentukan oleh kinerja divisi lain. Dengan demikian, laba tidak dapat mencerminkan kinerja divisi penjual ini. Oleh karena itu, salah satu alternatif yang tersedia bagi divisi penjual yang diperlukan sebagai captive supplier bagi divisi lain ini adalah dengan memperlakukan divisi tersebut sebagai pusat biaya. Tanggung jawab divisi penjual adalah terbatas pada pengendalian terhadap biaya. B.Beban
tetap
bulanan
(Fixed
Monthly
Charge)
Jika alternatif memperlakukan divisi penjual sebagai pusat biaya tidak dipilih, namun agar kinerja divisi penjual tidak ssemata-mata ditentukan oleh kinerja divisi pembeli, maka penentuan harga transfer dapat dilakukan dengan beban tetap bulanan. Dengan menggunakan beban tetap bulanan, divisi penjual sebagai captive supplier tetap diperlakukan sebagai pusat laba, yang kinerjanya tidak dipengaruhi oleh volume penjualan divisi pembeli. Harga transfer produk divisi penjual dihitung sebagai berikut: 1. Produk yang ditransfer ke divisi pembeli ditentukan harga transfernya sebesar biaya variabel persatuan. Jika misalnya divisi penjual mentransfer X unit produk ke divisi pembeli, maka divisi pembeli akan dibebani dengan hasil kali biaya variabel per unit. Dengan jumlah unit produk yang ditransfer ke divisi pembeli. 2. Setiap bulan divisi pembeli akan dibebani dengan beban tetap bulanan yang
unsurnya
terdiri
dari:
a. Biaya tetap. Biaya tetap yang dibebankan oleh divisi penjual adalah sebesar biaya tetap yang terjadi untuk penyediaan kapasitas untuk kepentingan divisi pembeli. Karena sebaga captive suplier, divisi penjual telah menyediakan kapasaitas untuk keperluan divisi pembeli, 75
maka semua biaya tetap yang timbul sebagai akibat penyediaan kapasitas tersebut dibebankan pada divisi pembeli. Dengan demikian volume kegiatan divisi pembeli tidak mempengaruhi perhitungan laba divisi
penjual.
b. Laba. Unsur laba yang diperhitungkan dalam harga transfer ini dihitung sebesar tarif kembalian investasi (Return on investment) atas investasi divisi penjual unruk melayani kepentingan divisi pembeli. Besarnya biaya tetap yang dibebankan kepada divisi pembeli dan besarnya laba yang ditambahkan dalam harga transfer perlu dirundingkan secara periodek antar divisi penjual dan divisi pembeli. C.Pembagian Laba (Profit Sharing) Dalam penentuan harga transfer ini, divisi pembeli dibebani baiaya variabel standar untuk setiap unit produk yang ditransfer oleh divisi penjual ke divisi pembeli. Biaya variabel divisi penjual ke divisi pembeli ini digunakan untuk menghitung biaya variabel komulatif produk yang selesai diproduksi dan dijual oleh divisi pembeli. Setelah divisi penjual berhasil menjual produk tersebut ke pasar luar, laba kontribusi yang diperoleh (yang merupakan selisih harga jual ke pasar luar dikurangi dengan biaya variabel kumulatif) dibagi secara adil kepada divisi penjual dan divisi pembeli. D.Dua
Perangkat
Harga
(Two
Sets
of
Price)
Untuk menyelsaikan masalah yang dihadapi oleh divisi penjual yang bertindak sebagai captive supplier dapat ditempuh cara lain dengan menggunakan dua perangkat harga untuk produk yang ditransfer dari divisi penjual ke divisi pembeli. Perangkat harga pertama yang digunakan adalah harga jual produk divisi penjual di pasar luar perusahaan. Pada saat divisi penjual mentransfer produk ke divisi pembeli, rekening pendapatan divisi penjual dikredit sebesar jumlah unit produk yang ditransfer dikalikan dengan harga jual produk tersebut di pasar luar dikurangi dengan biaya pemasaran. Divisi pembeli dibebani sebesar biaya variabel standar. Selish antar penadapatan dan 76
biaya variabel tersebut, dikreditkan ke rekening kantor pusat dan di eliminasi pda saat dilakukan konsolidasi laporan keuangan. Pengelolaan Harga Transfer Karena penentuan harga transfer berdampak langsung terhadap laba divisi yang terlibat dalam transfer produk atau jasa, sistem penentuan harga transfer memerlukan aturan formal agar dapat dilakukan secara berhasil. Dua aturan formal yang perlu ditetapkan adalah aturan negosiasi dan aturan penyelesaian jika negosiasi menghadapi jalan buntu. Negosiasi antar divisi Jika pembentukan divisi disertai dengan desentralisasi wewenag manajemen puncak, penentuan harga transfer tidak ditetapkan oleh staf manajemen puncak, namun merupakan hasil negosiasi antar manajer divisi yang terlibat dalam transfer barang atau jasa. Jika wewenang penentuan harga transfer masih ditangan staf manajemen puncak, manager divisi tidak ditempatkan dalam posisi yang dapat mengendalikan pendapatan dan biaya divisinya. Dengan demikian, kondisi ini akan mengakibatkan laba divisi tidak dapat dipakai sebagai pengukur yang baik kinerja manajer divisi. Setiap metode harga transfer seolah-olah seperti pedang bermata dua. Jika metode harga transfer menguntungkan divisi penjual, tentu dilain pihak akan merugikan divisi pembeli. Begitu pula sebaliknya, jika divisi pembeli diuntungkan dengan metode harga transfer tertentu, maka divisi penjual tentu akan dirugikan. Oleh karena itu, penentuan harga transfer harus
dirundingkan
oelh
manajer
divisi
yang
terlibat.
Dalam melakukan perundingan, divisi yang terlibat perlu menetapkan dasar yang akan dipakai sebagai landasan perundingan. Jiak digunakan baiya penuh sebagi dasar, divisi yang terlibat perlu merundungkan tipe biaya yang akan dipakai sebagai dasar (biaya standar atau biaya sesungguhnya), unsur biaya yang diperhitungkan sebagai dasar penentuan harga transfer, unsur aktiva yang diperhitungkan dalam capital employed, 77
dan besarnya tarif kembalian yang diperhitngkan dalam menghitung laba. Biasanya kantor pusat menetapkan kebijakan yang bersangkutan dengan sumber pengadaan. Misalnya divisi dilarang mengadakan kebutuhan bahan dari perusahaan luar yang merupakan pesaing divisi lain dalam perusahaan. Arbitrase Bagaimanapun rinci aturan negosiasi yang telah disepakati oleh divisi yang terlibat, suatu saan akan terjadi jalan buntu dalam perundingan penetuan harga transfer. Oleh karena itu, perlu disusun prosedur untuk menengahi perselisihan yang terjadi anatar divisi penjual dan divisi pembeli. Lembaga arbitrase perlu dibentuk untuk menyelesaikan masalah-masalah yang dipersengketakan oleh divisi penjual dan divisi pembeli. Dalam lembaga arbitrase ini, managemen kantor pusat bertanggung jawab dalam membantu penyelesaian masalah-masalah yang disengketakan oleh para manajer divisi yang terkait dalam penentuan harga transfer. Lembaga arbitrase ini bertanggung jawab untuk: 1. Menyelesaikan perselisihan yang timbul dalam penentuan harga transfer. 2. Menelaah perubahan sumber pengadaan. 3. Mengubah aturan harga transfer jika diperlukan.
78
BAB 9 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN DALAM PENILAIAN KINERJA Definisi Penilaian Kinerja Penilaian
kinerja
adalah
penentuan
secara
periodik
efektivitas
operasional suatu organisasi, bagian organisasi, dan karyaawan berdasarkan sasaran, standard, dan criteria yang telah ditetapkan sebelumnya. Tujuan pokok penilaian kinerja adalah untuk memotivasi karyawan dalam mencapai sasaran organisasi dan dalam mematuhi standard perilaku yang telah ditetapkan sebelumnya, agar membuahkan tindakan dan hasil yang diinginkan. Manfaat Penilaian Kinerja Penilaian kinerja dimanfaatkan oleh manajemen untuk: 1. Mengelola oprasi organisasi secara efektif dan efisien melalui pemotivasian karyawan secara maksimum. 2. Membantu pengambilan keputusan yang bersangkutan dengan karyawan, seperti: promosi, transfer, dan pemberhentian. 3. Mengidentifikasi kebutuhan pelatihan dan pengembangan karyawan dan untuk menyediakan kriteria seleksi dan evaluasi program pelatihan karyawan. 4. Menyediakan umpan balik bagi karyawan mengenai bagaimana atasan mereka menilai kinerja mereka. 5. Menyediakan suatu dasar bagi distribusi penghargaan. Tahap Penilaian Kinerja Penilaian kinerja dilaksanakan dalam dua tahap utama: tahap persiapan dan tahap penilaian. Yahap persiapan terdiri dari tiga tahap rinci: 1. Penentuan daerah pertanggungjawaban dan manajer yang bertanggung jawab. 79
2. Penetapan kriteria yang dipakai untuk mengukur kinerja. 3. Pengukuran kriteria sesungguhnya. Tahap penilaian terdiri dari tiga tahap rinci: 1. Pembandingan kinerja sesungguhnya dengan sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya. 2. Penentuan penyebab timbulnya penyimpangan kinerja sesungguhnya dan yang ditetapkan dalam standard. 3. Penegakan perilaku yang diinginkan dan tindakan yang digunakan untuk mencegah perilaku yang tidak diinginkan. Empat golongan pusat pertanggungjawaban berikut ini: 1. Pusat pertanggunjawabaan yang sebagian besar biayanya merupakan biaya variable teknik (engineered variable costs). Masukan dan keluaran pusat pertanggungjawabaan ini memiliki hubungan nyata dan tidak erat. 2. Pusat pertanggungjawaban yang sebagian besar biayanya merupakan biaya commetted
fixed
costs.
Masukan
dan
keluaran
pusat
pertanggungjawabaan ini memiliki hubungan nyata dan tidak erat. 3. Pusat
pertanggungjawabaan
biaya discretionary
variable
sebagian costs.
besar
Masukan
biayanya dan
merupakan
keluaran
pusat
pertanggungjawabaan ini memiliki hubungan artificial dan erat. 4. Pusat
pertanggungjawabaan
merupakan discretionary
fixed
yang costs.
sebagian Masukan
dan
besar
biayanya
keluaran
pusat
pertanggungjawabaan ini memiliki hubungan artifisian dan tidak erat. Berdasarkan karakteristik masukan dan keluarannya dan hubungan di antara keduanya, pusat pertanggungjawabaan daoat dibagi menjadi 4 macam Karakteristik Pusat Pertanggungjawaban Pusat biaya adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diukur prestasinya atas dasar biayanya (nilai masukannya).
80
Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diberi wewenang untuk mengendalikan pendapatan pusat pertanggungjawaban tersebut. Manajer pusat pendapatan diukur kinerjanya dari pendapatan yang diperoleh pusat pertanggungjawaban dan tidak dimintai pertanggungjawaban mengenai masukannya, karena dia tidak dapat mempengaruhi pemakaian masukan tersebut. Berdasarkan karakteristik hubungan antara masukan dan keluarannya, pusat biaya dibagi lebih lanjut menjadi pusat biaya teknik (engineering expense center). Pusat biaya teknik adalah pusat pertanggungjawaban yang sebagian besar masukannya mempunyai hubungan yang nyata dan erat dengan keluarannya. Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diberi wewenang
untuk
mengendalikan
pendapatan
dan
biaya
pusat
pertanggungjawaban tersebut. Manajer pusat laba diukur kinerjanya dari selisih antara pendapatan dengan biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatn tersebut. Pusat investasi adalah pusat laba yang manajernya diukur prestasinya dengan menghubungkan laba yang diperoleh pusat pertanggungjawaban tersebut dengan investasi yang bersangkutan. Ukuran prestasi manajer pusat investasi dapat berupa ratio antara laba dengan investasi yang digunakan untuk memperoleh laba tersebut. Ukuran ini disebut dengan kembalian investasi (return on investment disingkat ROI), yang rumus perhitungannya adalah: laba dibagi investasi. Dapat pula manajer investasi diukur prestasinya dengan menggunakan residual income, yang merupakan laba dikurangi dengan beban modal (capital charge). Penetapan Kriteria Kinerja Bagi Setiap Pusat Pertanggungjawaban Dalam menetapkan kinerja manajer, berbagai factor berikut ini perlu dipertimbangkan: 1. Dapat diukur atau tidaknya kriteria. 2. Rentang waktu sumber daya dan biaya. 81
3. Bobot yang perhitungkan atas kriteria. 4. Tipe kriteria yang digunakan dan aspek prilaku yang ditimbulkan. Pengukuran Kinerja Sesungguhnya Melakukan pengukuran hasil sesungguhnya bagian atau aktivitas yang menjadi daerah wewenang manajer tersebut. Meskipun pengukuran kinerja tampaknya objektif, bersifat repetitif, dan merupakan kegiatan yang rutin, namun pengukuran kinerja itu sendiri sering kali memicu timbulnya perilaku yang tidak semestinya. Perilaku yang tidak semestinya yang sering kali muncul dalam pengukuran kinerja adalah: perataan (smoothing), pencondongan (biasing), permainan (gaming), penonjolan dan pelanggran aturan (focusing and illegal act). Pembandingan
Kinerja
Sesungguhnya
dengan
Sasaran
yang
Telah
Ditetapkan Sebelumnya dan Pelaporan dengan Segera Hasilnya Informasi penyimpangan kinerja sesungguhnya dari sasaran yang telah ditetapkan
diumpanbalikkan
dalam
laporan
kinerja
manajer
yang
bertanggungjawab untuk menunjukkan efisiensi dan efektivitas kinerjanya. Laporan kinerja harus memenuhi persyaratan berikut ini untuk menghasilkan perilaku yang fungsional: 1. Laporan kinerja untuk manajer tingkat bawah harus berisi informasi yang rinci, dan laporan kinerja untuk manajer tingkat di atasnya harus berisi informasi yang lebih ringkas. Semakin tinggi jenjang manajer, semakin ringkas isi laporan kinerjanya. 2. Laporan kinerja berisi unsur terkendalikan dan unsur tidak terkendalikan yang disajikan secara terpisah, sehingga manajer yang bertanggung jawab atas kinerja dapat dimintai pertanggungjawaban atas unsur-unsur yang dikendalikan olehnya. 3. Laporan
kinerja
harus
mencakup
penyimpangan,
baik
yang
menguntungkan maupun yang merugikan.
82
4. Laporan kinerja sebaiknya diterbitkan paling tidak sebulan sekali. Penerbitan kurang dari periode satu bulan dapat dilakukan dalam keadaan khusus yang memerlukan perhatian segera dan perubahan segera terhadap perilakku manajer. 5. Laporan kinerja harus disesuaikan dengan kebutuhan dan pengalaman pemakai. 6. Penyajian laporan kinerja sebaiknya memperhatikan kemampuan penerima dalam menerima dalam memahami laporan tersebut. Penentu penyebab operasional dan keperilakuan penyimpangan yang merugikan penyimpangan kinerja sesungguhnya dari sasaran yang ditetapkan perlu dianalisis untuk menentukan penyebab terjadinya penyimpangan tersebut, dan dapat direncanakan tindakan untuk mengatasinya baik untuk membentuk perilaku fungsional dalam proses penentuan penyebab terjadinya penyimpangan, harus diselenggarakan rapat untuk berbagai jenjang manajer. Rapat tersebut harus merupakan forum pembicaraan pemecahan bersama masalah – masalah yang timbul akibat penyimpangan dan mendorong partisipasi aktif setiap peserta yang hadir untuk memecahkan masalah. Penegakan perilaku dan tindakan yang Diinginkan Untuk Mencegah terulangnya perilaku yang tidak di inginkan Tahap akhir penilaian kinerja adalah tindakan koreksi untuk menegakan perilaku yang diinginkan dan mencegah terulangnya perilaku yang tidak diinginkan. Ukuran Kinerja Terdapat tiga mcam ukuran yang dapat digunakan untuk mengukur kinerja secara kuantitatif : ukuran kriteria tunggal, ukuran kriteria beragam, dan ukuran kriteria beragam, dan ukuran kriteria gabungan. Ukuran kriteria tunggal ( single criterion ) dalah ukuran kerja yang hanya menggunakan satu ukuran untuk
83
menilai kinerja manajer. Ukuran kriteria beragam (multiple criteria ) adalah ukuran kinerja yang menggunakan berbagai macam ukuran untuk menilai kinerja manajer. Ukuran kriteria gabungan ( composite criteria ) adalah ukuran kinerja yang menggunakan berbagai macam ukuran, memperhitungkan bobot masing – masing ukuran, dan menghitung rata – ratanya ukuran menyeluruh kinerja manajer. Ukuran Kriteria Tunggal Jika kriteria tunggal digunakan untuk mengukur kinerja, orang akan cenderung memusatkan usahanya kepada kriteria tersebut dengan akibat diabaikannya kriteria yang lain, yang kemungkinan sama pentingnya dalam menentukan sukses atau tidaknya perusahaan atau bagianya. Sebagaui contoh, manajer produksi yang di ukur kinerjanya dari tercapainya target kuantitas produk yang dihasilkan dalam jangka waktu tertentu kemungkinan mengabaikan pertimbangan penting lain mengenai mutu, biaya, pemeliharaan ekuipment, dan sumber daya manusia. Ukuran Kriteria Beragam Berbagai aspek kinerja manajer dicari ukuran kriterianya sehingga seorang manajer diukur kinerjanya dengan beragam kriteria. Tujuan pengguna kriteria beragam ini adalah agar manajer yang diukur kinerjanya mengarahkan usahanya kepada berbagai kinerja. Ukuran Kriteria Gabungan Karena disadari bahwa beberapa tujuan lebih penting secara keseluruhan dibandingkan dengan tujuan yang lain, beberapa perusahaan memberiakan bobot angka tertentu beragam kriteria kinerja untuk mendapatkan ukuran tunggal kinerja manajer, setelah memperhitungkan bobot beragam kriteria kinerja masing – masing.
84
Peran Informasi Akuntansi Pertanggungjawaban dalam Penilaian Kinerja Pusat Pertanggungjawaban PENILAIAN KINERJA PUSAT PENDAPATAN Informasi akuntansi yang dipakai ukuran kinerja manajer pusar pendapatan adalah pendapatan. Masalah akan timbul jika pusat pendapatan mentranfer produk atau jasanya kepada pusat pertanggungjawaban lain dalam perusahaan. Masalah yang timbul adalah apakah pendapatan dari Transfer produk atau jasa ke pusat pertanggungjawaban lain dalam perusahaan tersebut diperhitungkan sebagai pendapatan pusat laba dan pada harga transfer berapa harga diperhitungkan sebagai beban pusat pertanggungjawaban yang menerima trnsfer. PENILAIAN KINERJA PUSAT BIAYA Informasi akuntansi yang dipakai sebagai ukuran kinerja pusat biaya adalah biaya bayank masalah yang timbul dalam pengukuran biaya sebagai ukuran kinerja, karena tidak ada biaya yang seratus persen dapat dikendalikan oleh manajer yang memiliki wewenang untuk pengguna biaya sebagai ukuran kinerja manajer pusat biaya adalah : Masalah perilaku biaya Masalah hubungan biaya dengan pusat biaya Masakh jangka waktu Masalh tanggung jawab ganda. PENILAIAN KINERJA PUSAT LABA Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diberi wewnang
untuk
mengendalikan
pendapatan
dan
biaya
pusat
pertanggungjawaban tersebut. Demikian, untuk mengukur kinerja pusat laba, umumnya digunakan dua ukuran yang menghubungkan laba laba yang diperoleh pusat laba dengan investasi yang digunakan untuk menghasilkan laba: kembalikan investasi ( return on investment atau seringkali disingkat dengan ROI ) dan residual 85
income ( seringkali disingkat dengan RI ). Ukuran lain dapat di gunakan untuk mengukur kinerja manajer pusat laba adalah produktivitas . Kembalian Investasi ( Return Investment) Kembalian investasi ( return on investment atau di singkat ROI) merupakan perbandingan laba dengan investasi yang digunakan untuk menghasilkan laba. 1.
ROI = Investasi
2.
ROI= Pendapatan
Laba Investasi
x
Laba Pendapatan
Dalam menggunakan kembalian investasi sebagai ukuran kinerja, diperlukan kebijakan managemen yang bersangkutan dengan: 1. Penentuan komponen yang digunakan untuk menghitung laba 2. Komponen pendapatan 3. Komponen biaya 4. Penentuan Aktiva yang diperhitungkan ke dalam investment base 5. pengukuran nilai aktiva yang diperhitungkan ke dalam investment base. Manfaat kembalian investasi sebagai pengukur kinerja Kembalian investasi sebagai pengukur kinerja pusat laba memiliki tiga manfat berikut ini: Kembalian investasi mendorong manager pusat laba menaruh perhatian yang seksama terhadap hubungan antara pendapatan penjualan, biaya, dan investasi. Kembalian investasi mendorong manager pusat laba melaksanakan efisiensi biaya. Kembalian investasi mencegah manager pusat laba melakukan investasi yang berlebihan di dalam pusat laba yang dipimpinnya. 86
Kelemahan kembalian investasi sebagai pengukur kinerja Kembalian investasi sebagai pengukur kinerja pusat laba memiliki dua kelemahan: Kembalian investasi tidak mendorong manager pusat laba untuk melakukan investasi dalam proyek yang akan berakibat menurunkan kembalian investasi pusat laba, meskipun proyek tersebut menaikan frofitabilitas perusahaan sebagai keseluruhan. Kembalian investasi mengakibatkan manager pusat laba
memusatkan
perhatiannya kepada sasaran jangka pendek dengan mengorbankan sasaran jangka panjang. Residual Income Residual income dihitung dengan mengurangi laba yang diperoleh pusat laba dengan beban modal ( capital charge) Dalam perhitungan residual income, pusat laba dapat menerapkan tarif beban modal yang berbeda untuk aktiva yang memiliki resiko berbeda. Keunggulan Residual Income Residual income memiliki keunggulan dibandingkan dengan kembalian investasi sebagai pengukur kinerja manager pusat laba. Penggunaan residual
income
sebagai
pengukur kinerja pusat laba
mengakibatkan semua pusat laba memiliki sasaran laba yang sama untuk investasi yang sebanding. Kembalian investasi sebagai pengukur kinerja manager pusat laba memberikan perangsang yang berbeda-beda untuk investasi. Residual income dapat menggunakan tarif beban modal yang berbeda untuk aktiva yang memiliki risiko yang berbeda. Kelemahan Residual Income
87
Sebagai tolak ukur kinerja pusat laba, residual income memliki kelemahan sebagai Berikut : seperti halnya dengan kembalian investasi, residual income juga hanya mendorong manajer pusat laba memusatkan orientasinya ke tujuan – tujuan jangka pendek, karena laba komponen yang digunakan untuk menghitung laba halnya dibatasi dengan periode akuntansi yang tidak lebih dari satu tahun kalender. seperti halnya dengan kembalian investasi, residual income sebagai pengukur kinerja pusat laba sangat dipengaruhi oleh metode depresiasi aktiva tetap .karena biasanya penghitungan residual income didasarkan atas laba bersih menurut akuntansi (yang biasanya depresi yang diperhitungkan sebagai biaya dihitung dengan menggunakan metode garis lurus ), maka kinerja manajer pusat laba tidak dapat dicerminkan dengan residual income. tidak seperti halnya dengan kembalian investasi yang berupa ratio atau persentase, residual income berupa angka absolut, yang tidak dapat di gunakan untuk membandingkan kemampuan berbagai pusat laba dalam mengahasilkan laba. Perbandingan secara langsung kinerja dua pusat laba tidak dapat dilakukan menggunakan residual income jika dua pusat laba tersebut memiliki rata – rata aktiva yang berbeda. Produktivitas Sebagai Pengukur Kinerja Pusat pertanggungjawaban yang dapt di ukur dengan ukuran produktivitas adalah pusat pertanggungjawaban yang keluaranya dapat diukur secra kuantitatif, karena produktivitas merupakan ratio anatara keluaran denag pemasukan. DEFINISI PRODUKTIVITAS Produktivitas berhubungan dengan produksi secra efisien dan terutama ditujukan kepada hubungan antara keluaran dengan masukan yang digunakan untuk menghasilakn keluaran tersebut.
88
Pengukuran
produktivitas
dilakukan
denagn
mengukur
perubahan
produktivitas sehingga dapat dilakukan penilaian terhadap usaha untuk memeperbaiki produktivitas. PRODUKTIVITAS PARSIAL Pengukuran produktivitas untuk satu masukan pada saat di sebut dengan pengukuran produktivitas operasional parsial (partial produktivity measurement). pengukuran produktivitas untuk seluruh masukan pada suatu saat disebut dengan pengukuran produktivitas total (total produktivity measurement). Produktivitas diukur dalam bentuk ratio antara keluaran dengan masukan . Pormula untuk menghitung Produktivitas adalah : Ratio produktivitas = Keluaran Masukan Jika keluaran dan masukan yang digunakan dalm formula tersebut dinyatakan dalam kuantitas fisik, maka ratio produktivitas yang dihasilkan berupa ukuran produktivitas operasional ( opreational produktivity measure ) jika digunakan keluaran dan masukan , ratio produktivitas yang dihasilkan berupa ukuran produktivitas keuangan ( finacial produktivity measure ). KELEBIHAN PRODUKTIVITAS PARSIAL Produktivitas parsial sebagai pengukur kinerja manajer memiliki kelebihan sebagai berikut ini: 1.
memungkinkan manajer memusatkan usahanya terhadap penggunaan
masukan tertentu saja. 2.
memudahkan
karyawan
operasional
menentukan
kinerja
produktivitasnya karyawan operasional hanya dapt mengedalikan masukan tertentu, sehingga ukuran produktivitas parsial yang memberiakn umpan balik mengenai hubungan antara keluaran dengan tertentu mudah mereka fahami. 3.
untuk kepentingan operasional, seringkali standar kinerja bersifat jangka
pendek, yang di ukur dengan membandingkan produktivitas parsialm batch sekarang dengan batch sebelumnya. 89
KELEMAHAN PRODUKTIVITAS PARSIAL Pengguna produktivitas parsial secar terpisah sebagai ukuran kinerja dapat menyesatkan. Suatu penurunan produktivitas salah satu masukan kemungkinan diperlukan untuk menaikan produktivitas masukan yang lain. Kompensasi semacam ini . PRODUKTIVITAS TOTAL Pengukuran produktivitas total dapat dilakukan dalam dua kondisi : tanpa adanya pertukaran produktivitas antar masuk dan memprehitungkan adanya pertukaran produktivitas antarmasukan. Aspek Perilaku dalam Penilaian Kinerja dengan Menggunakan Informasi Akuntansi Kemungkinan orang memberikan reaksi yang merugikan dengan disajikannya data kinerja mereka dalam ukuran akuntansi. Alasan yang dikemukakan adalah : 1. hubungan antara struktur organisasi dengan struktur pelaporan keuangan 2. tingkat partisipasi dalam penerapan standar 3. tingkat pemahaman manajeman terhadap informasi akuntansi dan sistem akuntansi.
90
BAB 10 PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN Dalam pengelolaan perusahaan,manajemen menetapkan tujuan dan sasaran dan kemudian membuat rencana kegiatan untuk mencapai tujuan dan sasaran tersebut. Definisi Anggaran Anggaran merupakan suatu rencana kerja yang ddinyatakan secara kuantitatif, yang diukur dalam satuan moneter standar dan satuan ukuran lain yang mencakup jangka waktu satu tahun. anggaran merupakan suatu rencana kerja jangka pendek yang disusun berdasarkan rencana kegiatan jangka panjang yang ditetapkan dalam proses penyusunan program. Mengapa Perusahaan Menyusun Anggaran? Penyusunan
anggaran
dimaksudkan
untuk
memberikan
jaminan
pencapaian blue print tentang program jangka panjang, yang mencakup pangsa pasar, produk dan teknologi produksi, kepegawaian, keuangan, citra perusahaan, system informasi manajemen. Proses penyusunan anggaran merupakan proses penyusunan rencana kerja jangka pendek, yang dalam perusahaan berorientasi laba,pemilihan rencana kerja didasarkan atas dampak rencana kerja tersebut terhadap laba. Karakteristik Anggaran Anggaran dinyatakan dalam satuan keuangan dan satuan selain keuangan 2. Anggaran umumnya mencakup jangka waktu satu tahun 3. Anggaran berisi komitmen atau kesanggupan manajemen 4. Usulan anggaran ditelaah dan disetujui oleh pihak yang berwenang lebih tinggi dari penyusun anggaran 5. Sekali disetujui, anggaran hanyan dapat diubah dibawah kondisi tersebut 6. Secara berkala, kinerja keuangan sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran dan selisihnya dianalisis dan dijelaskan
91
KOMITMEN MANAJEMEN Perbedaan yang mencolok antara anggaran dengan prakiraan adalah adanya komitmen manajemen dalam anggaran. Proses penyusunan angaaran pada dasarnya merupakan proses penetapan peran (role setting) yang setiap manajer dalam jenjang organisasi diberi peran tertentu untuk melaksanakan kegiatan dalam pencapaian sasaran yang ditetapkan dalam anggaran. Untuk memungkinkan para manajer melaksanakan peran mereka , setiap manajer memerlukan alokasi sumber daya ( sumber daya manusia,modal,uang). Dengan demikian proses penyusunan anggaran yang berhasil adalah yang dapat menjadikan setiap manajer dalam organisasi perusahaan memiliki persepsi yang jelas mengenai peran mereka masing-masing dalam mencapai sasaran anggaran. Persepsi yang jelas mengenai peran manajer dalam mencapai sasaran anggaran hanya dapat berwujud jika dua syarat berikut ini dipenuhi: 1. Sasaran anggaran diterima dengan jelas oleh manajer yang bertangung jawab untuk mencapainya 2. Manajer yang diberi peran untuk mencapai sasaran anggaran diberi alokasi sumber daya yang memadai untuk mencapai sasaran anggaran. PENELAAHAN DAN PERSETUJUAN ANGGARAN Perbedaan lain antara anggaran dan prakiraan adalah tidak adanya proses penelaahan dan persetujuan dalam penyusunan prakiraan. Prakiraan ditujukan untuk memperkirakan apa yang terjadi dimasa yang akan dating berdasarkan berbagai asumsi kondisi tertentu. PERUBAHAN ANGGARAN Karena anggaran berisi komitmen manajer penyusun anggaran,maka anggaran merupakan tolok ukur terbaik kinerja manajer. Oleh karena itu,tidaklah mudah melakukan revisi anggaran,selama kondisi yang dipakai sebagai dasar penyusunannya tidak mengalami perubahan yang signifikan. Jika anggaran seringkali direvisi,anggaran tidak dapat lagi dipakai sebagai tolak ukur kinerja manajer. 92
ANALISIS PENYIMPANGAN Pelaksanaan anggaran berupa berbagai aktivitas yang dilaksanakan untuk mencapai sasaran anggaran. dalam pelaksanaan aktivitas tersebut dikonsumsi berbagai sumber daya yang diukur dengan menggunakan informasi akuntansi. Kedudukan Anggaran Dalam Perencanaan Menyeluruh Perusahaan Perencanaan menyeluruh perusahaan dilaksanakan melalui 4 tahap : 1. Penetapan filosofi dan misi Filosofi adalah seperangkat keyakinan dasar (basic beliefs) yang menjadi parameter bagi perusahaanan karyawannya. Filosofi merupakan apa yang sebaiknya dikerjakan dan apa yang sebaiknya tidak dikerjakan oleh perusahaan. Contoh: v Intregritas v Manajemen v Perencanaan v Konsumen v Karyawan v Laba v Pertumbuhan v Lingkungan v Pemasok Misi(mission) adalah fokus utama bisnis perusahaan yang memberikan jawaban atas pertanyaan. 2. Penetapan tujuan (goal) dan strategi Tujuan adalah akhir sebuah kegiatan, hasil yang dicapai. Bagi perusahaan secara keseluruhan, tujuan memberikan jawaban atas pertanyaan. Strategi adalah metode atau rangkaian kegiatan untuk menghadapi pesaing. Strategi dapat bersifat proaktif dan reaktif. Strategi memberikan jawaban atas pertanyaan.
93
3. Penyusunan program Penyusunan program merupakan proses pengambilan keputusan mengenai program-progran yang akan dilaksanakan oleh perusahan dan taksiran jumlah sumber daya yang akan dialokasikan kepada setiap program tersebut. 4. Penyusunan anggaran Anggaran adalah suatu rencana kegiatan yang dinyatakan selain kuantitatif, biasanya dalam satuan uang,yang berjangka waktu tertentu, biasanya satu tahun. Fungsi Anggaran 1. Anggaran merupakan hasil akhir proses penyusunan rencana kerja. 2. Anggaran merupakan cetak biru aktivitas yang akan dilaksanakan perusahaan dimasa yang akan datang. 3. Angggaran berfungsi sebagai alat komunikasi intern yang menghubungkan berbagai unit organisasi dalam perusahaan dan yang menghubungkan manajer bawah dan manajer atas. 4. Angggaran berfungsi sebagai tolok ukur yang dipakai sebagai pembanding hasil operasi sesungguhnya. 5. Anggaran berfungsi sebagai alat pengendalian 6. Anggaran berfungsi sebagai alat untuk mempengaruhi dan memotivasi manajer dan karyawan. Organisasi Penyusunan Anggaran Komite anggaran terdiri dari : a. Direktur utama sebagai ketua merangkap anggota komite b. Direktur pemasaran sebagai anggota c. Direktur produksi sebagai anggota d. Direktur keuangan sebagai anggota e. Manajer departemen keuangan sebagai sekretaris komite
94
Tugas komite adalah: a. Merumuskan sasaran anggaran dan kebijakan pokok perusahaan untuk tahun anggaran b. Menyampaikan informasi mengenai tujuan dan kebijakan pokok tersebut kepada para manajer pusat pertanggung jawaban. c. Menelaah rancangan anggaran yang diajukan oleh para manajer pusat pertanggung jawaban d. Melakukan negoisasi dengan para manajer pusat pertanggung jawaban mengenai rancangan anggaran yang mereka ajukan e. Mengajukan rancangan anggaran perusahaan secara keseluruhan kepada dewan komisaris dan rapt umum pemegang saham (RUPS) f. Menelaah anggaran yang telah disetujui oleh dewan komisaris dan RUPS g. Melakukan negoisasi dengan para manajer dipusat pertanggungjawaban mengenai anggaran yang telah di sahkan oleh RUPS h. Melakukan revisi anggaran , sesuai dengan kebijakan rapat umum pemegang saham. DEPARTEMEN ANGGARAN Fungsi ini dipegang oleh departemen anggaran dan rincian fungsinya adalah sebagai berikut: 1. Menerbitkan prosedur dan formulir untuk penyiapan rancangan anggaran setiap pusat pertanggungjawaban dalam perusahaan 2. Mengkoordinasi dan menerbitkan asumsi-asumsi yang dipakai sebagai dasar penyusunan rancangan anggaran perusahaan 3. Membantu setiap manajer pusat pertanggungjawaban dalam menyusun rancangan anggaran pusat pertanggunjawaban 4. Mengolah rancangan anggaran pusat pertanggungjawaban menjadi rancangan anggaran induk (master budget) 5. Menganalisis rancangan anggaran dan memberikan rekomendasi kepada komite anggaran
95
6. Menganalisis realisasi anggaran , menafsirkan hasil-hasilnya dan membuat laporan ringkas mengenai hasil analisisnya tersebut kepada direksi 7. Mengadministrasikan proses perubahan dan penyesuaian anggaran perusahaan. Penyusunan Anggaran-Aspek Teknis Anggaran induk terdiri dari 3 komponen: anggaran operasi (operating budget), anggaran modal (capital budget), dan anggaran keuangan (financial budget). Anggaran operasi bersangkutan dengan aktivitas untuk menghasilkan laba perusahaan. Anggaran modal bersangkutan dengan tambahan dan pengurangan aktiva tetap perusahaan, anggaran modal disusun berdasarkan prakiraan penjualan jangka panjang. Anggaran keuangan bersangkutan dengan aliran kas masuk dan aliran kas keluar. PROSES PENYUSUNAN ANGGARAN INDUK Anggaran operasi terdiri dari laporan rugi laba yang proyeksikan yang dilampiri dengan anggaran berikut ini: anggaran penjualan, anggaran biaya perpusat pertanggung jawaban (terdiri dari anggaran biaya produksi, anggaran biaya administrasi dan umum, dan anggaran biaya pemasaran), anggaran persediaan produk jadi, anggaran harga pokok penjualan. Proses penyusunan anggaran induk perusahaan dilaksanakan melalui tahaptahap berikut ini: 1. Komite anggaran menyusun pedoman anggaran (budget guideline) yang berisi kebijakan pokok perusaan dalam bidang pemasaran, produksi, sumber daya manusia, keuangan, dan umum 2. Penyusunan rancangan anggaran penjualan oleh departemen pemasaran, berdasarkan kebijakan pokok perusahaan dan prakiraan penjualan jangka pendek 3. Penyusunan rancangan anggaran biaya perpusat pertanggungjawaban berdasarkan kebijakan pokok perusahaan dan rancangan anggaran penjualan oleh para manajer pusat pertanggungjawaban. Pusat-pusat pertanggunjawaban dibagi menjadi menjadi 3 kelompok: 96
a. Pusat pertanggungjawaban produksi yabg terdiri dari departemendepartemen dibawah fungsi pemasaran. b. Pusat pertanggungjawaban pemasaran yang tersiri dari departemendepatemen dibawah fungsi pemasaran c. Pusat pertanggungjawaban administrasi dan umum yang terdiri dari departemen-departemen dibawah fungsi keuangan, akuntansi dan umum. 4. Penyusunan rancangan anggaran persediaan produk jadi oleh departemen produksi. 5. Penyusunan rancangan anggaran harga pokok penjualan oleh departemen anggaran berdasarkan racangan anggaran biaya produksi, rancangan anggaran persediaan produk jadi, dan rancangan anggaran penjualan. 6. Penyusunan rancangan laporan rugi laba yang diproyeksikan berdasarkan rancangan anggaran penjualan, rancangana anggaran harga pokok penjualan, dan rancangan aggaran biaya pemasaran, rancangan anggaran biaya administrasi dan umum 7. Penyusunan rancangan anggaran modal berdasrkan prakiraan penjualan jangka panjang 8. Penyusunan rancangan anggaran kas berdasarkan rancangan anggaran penjualan, rancangan biaya perpusat pertanggungjawaban, dan rancangan anggaran modal 9. Penyusunan
rancangan
neraca
yang
diproyeksikan
berdasarkan
arangcangan anggaran kas dan berbagai asumsi yan lain 10. Penyusunan rancangan anggaran modal kerja 11. Penelaahan rancangan anggaran biaya pusat pertanggungjawaban oleh komite anggaran 12. Negosiasi rancangan anggaran biaya pusat pertanggungjawaban antara para manajer puasat pertanggungjawaban dengan komite anggaran 13. Persetujuan rancangan anggaran biaya pusat pertanggungjawaban oleh komite anggaran
97
14. Penyesuaian rancangan anggaran induk oleh departemen anggaran sebagai akibat dari hasil proses negisiasi antara para manajer pusat pertanggungjawaban dengan komite anggaran 15. Pengajuan rancangan anggaran induk oleh komite anggaran kepada dewan komisaris dan rapat umum pemegang saham 16. Penelaahan rancangan anggaran induk oleh dewan komisaris dan rapat umum pemegang saham 17. Pengesahan rancangan anggaran induk menjadi anggaran induk perusahaan oleh rapat umum pemegang saham. Penyusunan Anggaran-Aspek Perilaku Aspek perilaku dalam penyusunan anggaran bersangkutan dengan perilaku yang dibawa dalam proses penyusunan anggaran dan perilaku yang timbul sebagai akibat orang mencoba hidup dengan anggaran. Dalam proses penyusunan anggaran kemungkinan akan timbul kekwatiran di hati manajer pemasaran mengenai kemungkinan tidak dinaikan nya batas biaya kebijakan (discretionary costs) untuk departemennya dan ketakutan seorang manajer yang harus mengatakan bahwa untuk tahun anggaran yang akan datang tidak aka nada kenaikan gajin dan upah karyawan, serta kecemburuan dalam hati manajer tertentu kepada manajer lain yang mendapatkan persetujuaan kenaikan biayanya. Tahap-tahap proses pengendalian anggaran (budgetary control prosess) 1) Tahap Penetapan Sasaran Dan Tujuan perusahaan kemudian dirinci lebih lanjut ke dalam sasaran (goal) dan dibebankan pencapaiannya kepada manajer tertentu dalam proses penyusunan anggaran. Sasaran adalah target tertentu yang diarahakan untuk mencapai tujuan. 2) Tahap Implementasi Setelah sasaran ditetapkan dan ditunjukan manajer yang bertanggung jawab atas pencapaian sasaran tersebut, serta dialokasikan sumber daya kepada manajer yang diberi peran untuk mencapai sasaran anggaran, fungsi anggaran dalam perusahaan kemudian mengkonsolidasikannya kedalam suatu 98
anggaran komprensif yang formal untuk disahkan oleh direksi dan pemegang saham. Tahap implementasi anggaran dilaksanakan melalui dua kegiatan penting 1. Komunikasi anggaran. Manajer fungsi anggaran bertanggung jawab untuk mengkomunikasikananggaran yang telah disahkan kepada para manajer jenjang menengah dan bawah. 2. Kerja sama dan koordinasi Implementasi anggaran yang berhasil memerlukan kerja sama orsng yang memiliki berbagai macam keterampilan dan bakat setiap dimensi rencana yang tercantum dalam anggaran harus dijelaskan secara hati-hati kepada manajer yang bertanggung jawab atas pelaksanaannya agar berkembang di ddalam dirinya rasa keterlibatan mereka dan pentingnya mereka dalam konteks anggaran secara keseluruhan. 3) Tahap Pengendalian dan Evakuasi Kerja Sasaran anggaran tidak akan tercapai tanpa pemantauan secara terus menerus kemajuan karyawan dalam mencapai sasaran mereka. Dalam tahap pengendalian dan evakuasi kinerja, kinerja sesungguhnya dibandingkan dengan standar yang tercantum dalam anggaran, untuk menunjukan bidang masalah dalam organisasi dan menyarankan tindakan pembetulan yang memadai bagi kinerja yang berada di bawah standar. KARAKTERISTIK ANGGARAN YANG BAIK Anggaran yang baik memiliki karakteristik berikut ini: 1. Anggaran disusun berdasarkan program Proses manajemen perusahaan dimulai dengan perencanaan strategic (strategic planning) yang dalamnya terjadi proses penetapan tujuan perusahaan dan penentuan strategi untuk mencapai tujuan tersebut. Setelah tujuan perusahaan ditetapkan dan strategi untuk mencapai tujuan tersebut dipilih proses manajemen perusahaan kemudian diikuti penyusunan program-program untuk mencapai tujuan perusahaan yang ditetapkan dalam perencanaan strategic. 99
Penyusunan
program
merupakan
proses
pengambilan
keputusan
mengenai program yang akan dilaksanakan perusahaan dan penaksiran sumber yang dialokasikan kepada setiap program tersebut. Program merupakan rencana jangka panjang untuk mencapai tujuan perusahaan yang ditetapkan dalam perencanaan strategik. 2. Anggaran Disusun Berdasarkan Karakteristik Pusat Pertanggung jawaban yang Dibentuk dalam Organisasi Perusahaan Menurut
karakteristik
masukan
dan
keluarannya,
pusat
pertanggungjawaban dalam 4 golongan: pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba, pusat investasi. Ø Proses pengendalian pusat biaya kebijakan dimulai dengan pembuatan anggaran biaya yang disetujui oleh manajemen puncak. Ø Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diukur kinerjanya berdasarkan pendapatannya. Ø Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang manajernya diukur dari tersebut. Oleh karena itu dalam pusat laba, baik masukan maupun keluarannya diukur dalam satuan rupiah untuk menghitung laba, yang dipakai sebagai sebagai pebgukur kinerja manajernya. ANGGARAN BERFUNGSI SEBAGAI ALAT PERENCANAAN DAN ALAT PENGENDALIAN Agar proses penyusunan anggaran dapat menghasilkan anggaran yang dapat berfungsi sebagai alat pengendalian , proses penyusunan anggaran harus mampu menanamkan “sense of commitment”dalam diri penyusunnya. Proses penyusunan anggaran yang tidak berhasil menanamkan “sense commitment” dalam diri penyusunnya berakibat anggaran yang disusun tidak lebih hanya sebagai alat perencanaan belaka; yang jika terjadi penyimpangan antara realisasi dari anggarannya, tidak satupun manajer yang merasa bertanggung jawab.
100
Untuk menghasilkan anggaran yang dapat berfungsi sebagai alat perencanaan dan sekaligus sebagai pengendalian, penyusunan anggaran harus memenuhi syarat berikut: a. Partisipasi dari para manajer pusat pertanggungjawaban dalam proses penyusunan anggaran Partisipasi adalah suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua pihak atau lebih yang mempunyai dampak masa depan bagi pembuat keputusan tersebut. Partisipasi dalam penyusunan anggaran berarti keikutsertaan operating managers dalam memutuskan bersama dengan komite anggaran mengenai rangkaian kegiatan di masa yang akan dating ditempuh oleh operating managers tersebut dalam pencapaian sasaran anggaran. Tingkat partisipasi operating managers dalam penyusunan anggaran akan mendorong moral kerja yang tinggi dan inisiatif para manajer. b. Organisasi anggaran Proses penyusunan anggaran memerlukan organisasi yang memisahkan fungsi penyusun usulan anggaran, fungsi penelaah (review) dan pengesah (approval) usulan anggarn, dan fungsi administrasi anggaran. Komite anggaran yang anggotanya terdiri dari manajemen puncak perlu dibentuk untuk melaksanakan fungsi review dan approval terhadap rangcangan anggaran yang diterima dari operating managers. c. Penggunaan
informasi
akuntansi
pertanggungjawaban
sebagai
alat
pengirim peran dalam proses penyusunan anggaran dan sebagai pengukur kinerja manajer dalam pelaksanaan anggaran
101
