Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacion

IV

Área Contabilidad y Costos

IV

Contenido InformE ESpEcIal InformES ESpEcIalES

aplIcacIón práctIca aplIcacIón práctIca GloSarIo contablE GloSarIo contablE

Gestión ydetratamiento Análisis Costos para delalosCompetitividad costos indirectos Empresarial de abricación (Parte aplicados fnal) como elemento del costo de producción ¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la NIC Las Existencias: 12? Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

IV - 1 IV - 1

D... Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud T... (EPS Ley 26790)

IV - 5 IV - 7 IV - 8

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con A... Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) T...

IV - 3 5

IV - 11 IV-11 IV - 13 IV-14 IV - 14

Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción Otroscostosindirectos

Ficha Técnica

Mantenimiento

Autor :

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título :

Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Naturaleza Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita además de la materia prima y la mano de obra, ob ra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identicación de los costos

indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identicado el mismo requiere ser inte -

Mantenim. de edicios

Mantenim. de maquinaria Mantenim. de muebles y enseres Mantenimiento sistema de transpo transporte rte Mantenim. de equipo de reparto

Energía,calefaccióny alumbrado

Trabajadores de operación Suministros de operación Mantenimiento de equipo

grado al plan de producción de la empresa, con la nalidad de clasicarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará

previo análisis y determinación de una base de distribución. El estudio de la carga fabril como elemento del costo de producción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una planicación de producción y de costos, es decir los responsables

de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación que en su momento se tendrá que comparar con los costos indirectos de fabricación reales a n de analizar la

variación del caso correspondiente.

2. Clasicación Clasicación Existen diferentes clasicaciones relacionadas con los costos

indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Ma teriales teriales indirecto indirectos, s, (2) Mano de obra obra indirecta indirecta,, (3) Otros Otros costos costos indirectos1. Mate Ma teri rial ales esi ind ndir irec ecto toss

Suministros Suministros de fabricación Combustibles Herramientas Herramientas de corta vida Lubricantes

1

Depreciación Impuestos Seguros Vacaciones del taller Seguros de grupo Toma de inventario inventari o Pensiones Alquileres Costosdedepartamentosde serviciosespeciales

Departamento de compra Departamento de recepción Departamento de almacén Departamento de costos Departamento médico Cafetería Policía y protección

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es agrupándolos en costos jos y costos variables, tal como se

indica a continuación: Costo jos

Alquileres Impuestos Seguro contra incendio Depreciación Superintendencia Inspección Mano de obra indirecta Personal de ocina de la fábrica

Mano Ma nod de eob obra rai ind ndir irec ecta ta

Superintendencia Capataces Inspectores Empleados de la fábrica Ayudantes Empleados de almacén Choferes y ayudantes Horas extras Tiempo perdido Enfermedad

Cargos jos

l a i c e p s E e m r o f n I

Costos variables

Seguro de accidente Calefacción, alumbrado y fuerza

Suministros Reparaciones Producción estropeada Fletes en compras Impuesto sobre la planilla Reparaciones Supervisión

Los costos indirectos de fabricación jos y variables pueden

presupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirá determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos

indirectos de fabricación entre el volumen de producción: Tasa

= Costos indirectos de fabricación -----------------------------------------------------------Base de distribución

NEUNER, John. John. Contabilidad Contabilidad de costos. costos. Página 230. 230.

N° 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial

3.Basede distribucióndecostos indirectos de fabricación La distribución de los costos indirectos de fabricación con una exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año

es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de producción; sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que

permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación. Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación, es utilizando las bases siguientes 2: 1. Las unidades de producción 2. El costo de la materia prima 3. El costo de la mano de obra 4. El costo primo 5. Las horas de la mano de obra 6. Las horas máquina 7. Las horas máquina más una tasa suplementaria 8. El promedio móvil

Caso Nº 1

Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible calcular los costos jos y los costos variables, tal como procede remos a calcular en base a la tabla siguiente: Costos indirectos de fabricación presupuestados para el año

siguiente:

Fijo

S/. 12,000 24,000 16,000 12,000 5,000 2,600 6,000

Materiales indirectos Combustibles Superintendencia Inspección Manipulación de materiales Mano de obra indirecta Impuesto sobre planillas Mantenimiento de edicios

Reparaciones de equipo Mantenimiento de equipo Comunicaciones Depreciación maquinaria Seguros de accidente Alumbrado Energía Alquileres Herramientas menores Total

2,000 30,000 2,500 1,800 15,600 S/.129,500

Variable

S/.30,000 5,000

Total

10,000

S/.30,000 17,000 24,000 18,000 22,000 40,000 5,800 6,000 18,000 13,000 8,500 30,000 4,900 9,900 36,000 15,600 10,000

S/.179,200

S/.308,700

2,000 10,000 35,000 3,200 18,000 13,000 6,500 2,400 8,100 36,000

Tasa ja = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid. Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid. Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

OrdenN°

Materia prima

Manode obra

Horasmano obra

Horas máquina

01

3,000

4,300

2,000

1,300

02

4,000 5,000

5,700 5,500

3,000 2,750

1,900 1,900

05

3,750 6,500

5,225 8,250

2,500 4,300

1,500 2,000

06

1,750

2,900

1,450

900

03 04

Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles. b) Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar las órdenes de fabricación Nos 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a).

Base seleccionada

Cálculo de la tasa

Costo de la materia prima Costo de mano de obra Horas de mano de obra Horas máquina

S/.300,000 /375,000 = 80.00% S/.300,000 /360,000 = 83.33% S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora máquina

(b)CostodeproduccióndelaordendeproducciónN°02 Base

Materia prima Mano obra Horas mano obra Horas máquina

Materia prima

Mano obra

S/.4,000 4,000

S/.5,700 5,700

4,000 4,000

5,700 5,700

Costo indirecto

Total

S/.3,200.00 S/.12,900.00 4,749.81 14,449.81 3,750.00 3,800.00

13,450.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.

4. Departamentalizacióndeloscostosindirectos defabricación En los casos en que se fabrique más de un producto, y en la fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-

Caso Nº 2

mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de

Estudiocomparativodelosmétodosdeaplicarloscostos indirectos

de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,

La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro ducción terminada. Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la producción presupues 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 237.

IV 2

-

comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer mes de este año eran como sigue:

Solución (a)

Distribuciónenbasealasunidadesproducidas

Partida

tada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas máquina. No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al

Instituto Pacífco

las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos indirectos de fabricación3. Se considera departamento o centro de costos como un grupo por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Los departamentos en la fábrica son clasicados en departamen tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los

productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 262.

N° 226


IV

Área Contabilidad y Costos segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción como por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc. Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa selección de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a n de

que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de producción. Basesparaladepartamentalizacióndelcostoindirecto4 Basededistribución

Metros cuadrados

Costosindirectosdeestabase

Alquiler de la fábrica Impuesto sobre la fábrica Depreciación edicio de la fábrica Reparación edicio de la fábrica Seguros contra incendio de fábrica Costos de calefacción

Número de trabajadores

Superintendencia Costos del comedor de la fábrica Costo del centro médico de fábrica Costo de la contabilidad de costos Costo del almacén de herramientas

Capacidad

Alumbrado

Caballos de fuerza por hora

Energía

Inversión en equipo

Seguro contra incendio de maquinaria Depreciación de la maquinaria Reparación de la maquinaria Impuesto sobre propiedades de fábrica

del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.

Caso Nº 3 Aplicacióndeloscostosindirectoscontasaspordepartamento Estudiotécnicodelafábrica Bases

Departamentos

m2

N°Trabaj. PagoTotal Kwh/H

2,000

Limpieza: A

50

H.P.Total

Inversión

60,000

4,000

16,000

50,000

4,000

25,000

Cortado: B

2,500

50

50,000

4,000

Ensamblado: C

3,000

75

100,000

6,000

Pulido: D

4,000

100

150,000

10,000

8,000

37,500

Mantenimiento: 1

1,500

25

20,000

500

1,000

12,500

Aire acondic.: 2

1,000

15

10,000

250

500

5,000

Calefacción: 3

1,000

10

10,000

250

500

5,000

15,000

325

Total

5,000

400,000 25,000

30,000 140,000

A continuación se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricación que se han estimado. Basesdecostosindirectosdefabricación Partidadelcosto

Costo departamento directo

Mano de obra indirecta Reparaciones de maquinaria

Número de bombillas

Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.

Importe

Material indirecto Mano de obra indirecta Superintendencia Seguro contra incend. maquinaria Seguro de accidente Alumbrado Energía Combustible Reparación de maquinaria Depreciación maquinaria Alquileres Total estimado

Basededistribución

S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21,000 12,000

Uso departamental estimado Uso departamental estimado Número de trabajadores Valor del equipo Nómina del departamento Kilovatios hora Caballos de fuerza hora

Al dpto. de calefacción en total Al departamento de mantenimiento Valor del equipo en cada dpto. Metros cuadrados

S/.196,000

La base de distribución resulta del análisis de las actividades del Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio costo que se observa en el ambiente del área de producción técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, de la empresa, es decir existe una relación entre actividad y se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de costo. No debemos olvidar que la determinación de una base fabricación, tanto de los departamentos productivos como de de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que los departamentos de servicios. Distribucióngeneraldeloscostosindirectosdefabricación Partidadelcosto

Departamentodeservicio 1

Material indirecto Mano obra indirecta Superintendencia Seguro contra incendio máquinas Seguro de accidente Alumbrado Energía Combustible Reparación maquinaria Depreciación maquinaria Alquileres Totaldepartamental Mantenimiento Aireacondicionado

Calefacción Total costos indirectos departamentos productivos

5,000 6,000 1,923 537 400 80 400 20,000 1,875 1,200 37,415

2

3

Departamentoproductivo A

3,500 4,000 1,154 214 200 40 200

1,500 5,500 770 214 200 40 200 5,000

10,0000 3,500 3,846 2,143 1,200 640 6,400

750 800 10,858 1,467 12,325

750 800 14,974 1,467 16,441 986 17,427

7,500 1,600 36,829 14,673 51,502 1,972 53,474 5,219 58,693

B

C

6,000 4,000 3,846 1,071 1,000 640 1,600

Total

D

15,000 5,000 5,769 214 2,000 960 0

14,000

3,750 750 2,000 2,400 23,907 32,093 7,337 1,467 31,244 33,560 2,465 2,958 33,709 36,518 3,290 3,564 36,999 40,082 196,000

5,625 3,200 39,924 11,004 50,928 3,944 54,872 5,354 60,226

7,692 1,607 3,000 1,600 3,200

S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21.000 12,000 S/.196,000

4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 265.

N° 226



IV 3

-

IV

Informe Especial

Distribucióndeloscostosindirectos Materialindirecto Manoobraindirecta Partida Valor Base Totalbase Tasa

: : : : : : :

Departamentos Limpieza

El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Superintendencia: S/.25,000 N° trabajadores S/.325 S/.25,000/325 = S/.76.92 Valordelabase

50 50 75 100 25 15 10

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Total

: : : : :

Departamentos

Valordelabase

50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000


: : : : :


Tasa

0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857


60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000

Total


4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250

Tasa

0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02

Costo

1,200 1,000 2,000 3,000 400 200 200 S/.8,000

Tasa

0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16

Costo

640 640 960 1,600 80 40 40 S/.4,000

: Energía : S/.12,000 : S/.30,000 : S/.0.40


16,000 4,000 0 8,000 1,000 500 500 S/.30,000

Instituto Pacífco


Partida Valor Base Totalbase Tasa


Tasa

50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000

0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15

S/.140,000

: : : : :

Limpieza


Costo

7,500 3,750 750 5,625 1,875 750 750 S/.21,000

Alquileres S/.12,000 Metros cuadrados S/.15,000 S/.0.80 Valordelabase

Tasa

2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000

0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80

S/.15,000

Costo

1,600 2,000 2,400 3,200 1,200 800 800 S/.12,000

Cuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en

base a la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento

de servicio de calefacción se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.

Departamentos

Tasa

0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40

Costo

6,400 1,600 0 3,200 400 200 200 S/.12,000

: : : : :

5,000 5,000 50,000 25,000 5,000 37,500

Limpieza

Cortado Ensamblado Pulido Total

Departamentos

Mantenimiento S/.37,415 Inversión en equipo S/.127,500 S/.0.29345


Aire acondicionado Calefacción

Departamento Costo Base Totalbase Tasa

: Caballos de fuerza

Total

Limpieza

Depreciación maquinaria S/.21,000 Inversión S/.140,000 S/.0.15

Transferencia de loscostosde losdepartamentos de servicios

S/.25,000

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción

Departamentos

Departamento Costo Base Totalbase Tasa


Total


<2,143 1,071 214 1,607 537 214 214

Alumbrado S/.4,000 Kilovatios S/.25,000 S/.0.16

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Partida Valor Base Totalbase Tasa

Costo

S/.6,000

S/.400,000

: : : : :

: : : : :

Departamentos

Seguro de accidente S/.8,000 Nómina del departamento S/.400,000 S/.0.02

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Partida Valor Base Totalbase Tasa

3,846 3,846 5,769 7,692 1,923 1,154 770 S/.25,000

S/.140,000


Costo

Seguro de incendio sobre la maquinaria S/.6,000 Valor del equipo S/.140,000 S/.6,000/140,000 = 0.042857

Limpieza

-

76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92

S/.325

Partida Valor Base Totalbase Tasa

IV 4

Tasa


Tasa

0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345

S/.127,500

: : : : :

Costopordistribuir

1,467 1,467 14.673 7,337 1,467 11,004 S/.37,415

Aire acondicionado S/.12,325 Metros cuadrados S/.12,500 S/.0.99


Tasa

Costopordistribuir

Calefacción

1,000

0.986

986

Limpieza

2,000

0.986

1,972

Cortado

2,500

0.986

2,465

Ensamblado

3,000

0.986

2,958

Pulido

4,000

0.986

3,944

Total

S/.12,500

N° 226

S/.12,325


IV

Área Contabilidad y Costos : : : : :

Departamento Costo Base Totalbase Tasa Departamentos


53,474 33,709 36,518 54,872

Limpieza


ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación:

Calefacción S/.17,427 Costo acumulado de departamentos productivos S/.178,573 S/.0.10 Tasa

0.09759 0.09759 0.09759 0.09759

S/.178,573

CostoporDistribuir

5,219 3,290 3,564 5,354 S/.17,427

Cálculodelastasasdecostosindirectosdefabricación

Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación: Cálculodelatasadecostosindirectosdepartamental Dptos. Limpieza


Costoindirecto Basededistribución

S/.58,693 36,999 40,082 60,226

12,500 horas mano obra S/.75,600 costo mano obra S/.88,600 costo mano obra 90,700 horas máquina

Tasadecostoindirecto

S/.4.70 hora MOD 49% del costo MOD 45.24% del costo MOD S/.0.66 hora máquina

S/.196,000

Costodeproducción

La estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-

N° 226


Estructuradelcostoyprecio Elementos

Producto “A”

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación:

S/.60,000.00 35,000.00

Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas)

Departamento de cortado (49% x S/.35,000) Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) COSTO DE PRODUCCIÓN (+) Gastos de administración (+) Gastos de venta COSTO TOTAL (+) Rentabilidad 10% Valor de venta (+) Impuesto a las ventas 18% PRECIO DE VENTA

14,100.00 17,150.00 15,834.00 7.920.00 S/.150,004.00 22,000.00 35,000.00 S/.207,004.00 20,700.00 S/. 227,704.00 40,987.00 S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.


IV 5

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Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacion

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