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CONTABILIDAD FINANCIERA
ANTOLOGÍA
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CONTABILIDAD FINANCIERA SEMESTRE: Octavo DOCENTE: M.C. Guillermo Benítez López FECHA DE ELABORACION: 05 De Junio Del 2012
INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE NARANJOS
CONTABILIDAD FINANCIERA
ELABORADO
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POR: •
BAUTISTA SANTIAGO GLADYS JANETH
•
CASTELLANOS FLORES NALLELY
•
GARCIA LOPEZ KAREN CRISTAL
•
DE LA CRUZ GONZALEZ OFELIA
•
HERRERA FRANCISCO YURIDIA LETICIA
•
MERAZ LAZARO ARACELI
•
REYES HERNANDEZ NOHEMI
•
SANCHEZ LOPEZ TANIA LIZET
INDICE INDICE....................................................................................................................................................... 3 UNIDAD I:
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL....................6
CONTABILIDAD FINANCIERA
INTRODUCCIÓN:...................................................................................................................................... 7
1.1 RAZÓN DE SER E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL................................................................................................................... 9 1.2 NACIMIENTO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL................11 1.3 CONTENIDOS Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL...............14 1.4 ÁREAS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL.......................................................18 UNIDAD II:
VISIÓN GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL............21
2.1 EVENTOS DE IMPACTO PARA EL COMERCIO Y LA CONTADURÍA INTERNACIONAL ............................................................................................................................................. 21 2.2 GATT (ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO)....23 2.3
BLOQUES ECONÓMICOS..........................................................................................24
2.4
TENDENCIAS INTERNACIONALES EN LA CONTABILIDAD.....................................34
2.5 DIFERENCIA ENTRE EL GATT Y LA OMC...................................................................34
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UNIDAD III: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL ................................................................................................................................................................. 36
3.1 DEFINICIÓN DE LAS NIIF..............................................................................................36 3.2 ANTECEDENTES DE LAS NIIF (PCGA)........................................................................39 3.3 ADOPCION INICIAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA........................................................................................................................ 44 3.4 ESTUDIO Y CONTENIDO DE LAS NIIF.........................................................................51 3.5 SUPLETORIEDAD..........................................................................................................55 UNIDAD IV: ASPECTOS EMERGENTES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL. 63 UNIDAD V: SISTEMAS CONTABLES Y ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL.....................................94
5.1 FACTORES DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS EN LOS CRITERIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE PAÍSES........................................................................95 5.2 NATURALEZA DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA A NIVEL INTERNACIONAL.............97 5.3 SISTEMAS CONTABLES INTERNACIONALES.............................................................99 5.3.1 DEFINICIÓN................................................................................................................ 99
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5.3.2 CLASIFICACIÓN.......................................................................................................100 5.3.3 EVALUACIÓN............................................................................................................ 101 5.4 ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL........................................................102 5.4.1 EFECTO QUE GENERA............................................................................................104 5.4.1.1 RESPUESTAS DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES...................................108 5.4.2 MEDIDAS PARA ALCANZARLA................................................................................112 5.4.2.2 UTILIZACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, DUDAS Y DILEMAS............................................................................................................................ 115 UNIDAD VI: CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA................119
6.1 GENERALIDADES.......................................................................................................119 6.2 FUNDAMENTOS CONTABLE DE LA CONSOLIDACIÓN............................................121 6.2.1 DEFINICIÓN .............................................................................................................128 6.2.2 EJEMPLOS ...............................................................................................................130
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6.2.3 CASOS PRÁCTICOS ...............................................................................................135 6.3 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA REEXPRESION ..................................................139 6.3.1 DEFINICIÓN.............................................................................................................. 141 6.3.2 Ejemplos ................................................................................................................... 142 6.3.3 CASOS PRÁCTICOS ..............................................................................................143 6.4 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA CONVERSACIÓN .............................................156 6.4.2 Ejemplos.................................................................................................................... 157 6.4.3 SOLUCIÓN DE PROBLEMAS ..................................................................................159 CONCLUSION....................................................................................................................................... 162 GLOSARIO............................................................................................................................................ 163 BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................................................... 165
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COMPETENCIA ESPECÍFICA: CONCEPTUALIZAR A LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y LAS ÁREAS DE DESEMPEÑO DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES
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UNIDAD I: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
INTRODUCCIÓN: La contabilidad es un sistema de información, hoy por hoy prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información contable en su vida diaria. Por lo que la contabilidad financiera internacional está orientada a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, a fin de facilitar sus decisiones, y comprende tanto la contabilidad de los diferentes países como las prácticas contables de las empresas multinacionales, es una materia de interés creciente como consecuencia del fenómeno de la globalización económica.
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La razón de ser es un tema de mucha importancia dentro de la contabilidad financiera ya que es muy beneficioso porque brinda información útil para la toma de decisiones. Para ello en esta investigación se detallara más a fondo sobre lo que es la contabilidad financiera internacional, desde su nacimiento hasta la actualidad que hoy en día ha ido evolucionando.
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL CONTABILIDAD FINANCIERA
La globalización internacional ha estado caracterizada por la existencia de variables como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros. Este crecimiento se ha propiciado básicamente por el desarrollo de tecnologías de comunicación que han permitido la eliminación de barreras geográficas. Nunca antes tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una de las consecuencias ha sido la generación de un movimiento de capitales entre los países, que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas. De acuerdo a lo señalado por IZQUIERDO (2000), que cuando se hace referencia al rol de la tecnología en el nuevo orden económico, la intensificación de las relaciones económicas y sociales que se ha experimentado en la última época, no hubiera sido posible sin la revolución tecnológica que la precede. Muy particularmente en lo que tiene relación con las áreas del transporte, comunicaciones y de la información. Esta revolución se caracteriza por permitir comunicaciones ultrarrápidas –en tiempo real en muchos casos- y que posibilita el 1
control centralizado de procesos que se desarrollan a grandes distancias. El dinero es uno de los bienes más abstracto y uniforme que se encuentra en la economía y es el que dispone de mayor capacidad de movimiento, llegando a lograr una mayor capacidad de circulación entre países; es el bien más eficiente en utilizar la libertad de acción existente en la escena económica internacional. Así como los capitales han traspasado fronteras geográficas, la Contabilidad como disciplina también las ha traspasado. Esto ocurre fundamentalmente porque han aparecido usuarios de la información contable, ubicados físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que está informando sobre la gestión realizada y su efecto en la posición financiera y económica de ella. Por ello, el sistema de información contable debe considerar en su diseño, la aparición de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendrá sus requerimientos de información específica, presionando entonces a los administradores del sistema contable para generar dicha información. CONTABILIDAD FINANCIERA
La aparición natural de este nuevo usuario de la información contable, ha influido en las presiones sobre la contabilidad tendente a lograr una mayor comparabilidad de la información contenida en los estados financieros; y de esta manera, posibilitar el proceso de toma de decisiones a todos los agentes interesados en la empresa objeto de estudio. Como dice LAÍNEZ (2001), “este reto ha implicado un desarrollo de la técnica contable, traducido este desarrollo, tanto en una evolución de métodos de reconocimiento y valoración, como en lo relativo al volumen de información a divulgar, para adaptarse al entorno y a las nuevas necesidades informativas de la propia empresa y de otros usuarios que éste debe satisfacer. Siendo la contabilidad el lenguaje de los negocios desde sus primeras concreciones técnicas en torno a la partida doble, se reveló con vocación internacional, ha ido manifestándose con el paso de los tiempos con matices y a veces discrepancias profundas en los conceptos, métodos y procedimientos utilizados en los distintos países y áreas geográfica”. De esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la información en el ámbito 1
internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es universal, pero indudablemente cada país utiliza su dialecto, generando entonces diferencias significativas.Error: Reference source not found NOBES y PARKER (2000) señalan que “históricamente, varios países han realizado importantes contribuciones al desarrollo de la contabilidad. En el siglo XIV y XV los pueblos italianos eran los líderes. El método italiano de contabilidad de doble entrada se esparció, primero en el resto de Europa primero, y con el tiempo a través de todo el mundo. En el siglo XIX, Gran Bretaña tomó el liderato en materias contables, seguido en este siglo por los Estados Unidos. Como resultado de ello, el idioma inglés se ha establecido como el lenguaje de la contabilidad.”
1.1 RAZÓN DE SER E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL. CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad sustenta su razón de ser en la capacidad de responder a las exigencias del entorno el cual se encuentra inmerso. Los sistemas contables desarrollados para responder a las necesidades de entidades de propietarios únicos, o de grupos muy reducidos, no pueden ser los mismos para responder a las exigencias de grandes corporaciones. En estas últimas, la administración se delega y los propietarios tienen poca o nula intervención en la gestión corporativa. Los estándares internacionales de contabilidad y de reportes financieros son una alternativa en los procesos de regulación contable en los diferentes países del mundo. La estandarización o armonización internacional no ha sido un proceso exento de críticas positivas y negativas. Se ha llevado a la dinámica misma de emisión a incluir otros organismos reguladores en el mundo. Se les incluye por su trayectoria y la fortaleza de sus economías, que se consideran fundamentales para un proceso de homogenización del lenguaje contable.[1]:
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La actividad bursatil ha contado tradicionalmente con atencion privilegiada en los procesos conceptuales de fundamentacion de la normativa contable en Estados Unidos y Europa. La informacion contable permite a los usuarios tomar desiciones en mejores condiciones que si no dispusieran de datos sistematizados para fundanmentarlas. Si bien toda decison conserva un alto grado de subjetividad, la informacion reduce los elementos especulativos, para centrar las opciones o juicios de valor en un numero de alternativas mas solidas y racionales. El nivel de exigencia y uso de informacion empresarial es un buen determinante de su calidad en cada pais, entorno, sector o entidad. La contabilidad internacional ha tenido cambios importantes en su desarrollo, no solo por la aparición impetuosa de los negocios virtuales, sino por el marcado interés de tener normas internacionales de contabilidad aplicables en todos los países. El primer gran paso lo ha dado la Comunidad Económica Europea, quienes reunidos en Bruselas en septiembre del 2000, han definido el camino a seguir para utilizar los estándares internacionales en todos los países miembros. CONTABILIDAD FINANCIERA
Es necesario tomar en cuenta que: “El concepto de contabilidad internacional, no solo aborda recomendaciones para la adecuada valorización y presentación de estados financieros según las normas del IASB, sino que son más los temas de interés económico-financiero que son considerados bajo esta idea: sistemas contables, armonización de auditoría, efectos inflacionarios y cambios de monedas, precios de transferencias, fiscalidad internacional, incluso la formación del profesional contable a nivel internacional” (Morales y otros 2006: BENEFICIOS DE LA ADOPCIÓN DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES Según Mueller G. los beneficios que con mayor frecuencia se mencionan son: 1. La comparabilidad internacional de la información financiera, con la cual se eliminarían malentendidos entorno a la preparación de Estados Financieros, mejora el 1
análisis de los mismos y aumenta el nivel de calidad de la información. 2. Con un sistema homogéneo, se puede tener una mejor aceptación de los estándares en materia de fusiones y adquisiciones a nivel internacional y el aseguramiento del financiamiento extranjero. 3. También se considera que los Estándares Internacionales de Contabilidad mejoran la competencia a nivel internacional de los negocios4. Ayudan a reducir costos del manejo de libros, para presentar unos Estados Financieros más eficientes.
1.2
NACIMIENTO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL CONTABILIDAD FINANCIERA
III. ANTECEDENTES La evolución de la contabilidad internacional comienza durante la década de los sesenta. Su aparición se puede referenciar desde la creación en 1962 del Centro para la Educación e Investigación de la Contabilidad Internacional, de la Universidad de Illinois, donde nace la revista The International Journal of Accounting y por otro lado el artículo del profesor Mueller G. en 1963 sobre “The dimensión of the internacional accounting problem”, por esta razón se le conoce en el mundo académico como el interventor de la Contabilidad Internacional. Esta evolución se da debido a la necesidad de comparar la información financiera, ya que las actividades de las empresas multinacionales se expandieron en dos o más países, así como la internacionalización del mercado de capitales y se incrementaron las inversiones extranjeras.[7]: La contabilidad internacional surge por la necesidad de información sobre el destino, 1
uso y administración de fondos propiedad de terceros, tanto en su vertiente pública, como en su vertiente privada. En el caso particular de nuestro país, en tiempos no muy lejanos, los Presupuestos Generales del Estado eran aprobados sin discusión, sin intervención de los procuradores y por unanimidad, en tiempos récord en rapidez. En el ámbito de la empresa, la información es necesaria tanto desde un punto de vista interno como externo. A NIVEL INTERNO Los Administradores necesitan disponer de información para la toma de decisiones y la planificación de su gestión. El incremento en la dimensión de las empresas ha obligado a la Dirección de las mismas ha de legar funciones y responsabilidades en sus colaboradores, de forma que la información se hace así mismo necesaria para el control de gestión.
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Los inversionistas, por su parte, y como consecuencia del divorcio entre accionistas y administración, necesitan conocer la situación de la empresa y sus resultados, así como que su dinero está siendo honestamente utilizado y en transacciones que obtengan rentabilidad. A NIVEL EXTERNO Muchas son las entidades interesadas en poseer información económico−financiero con diversos fines, pudiendo citar a los proveedores, acreedores, los inversionistas potenciales, la Administración, las compañías de seguros, Bancos, etc. El sistema de información contable debe considerar en su diseño, la aparición de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendrá sus requerimientos de información específica, presionando entonces a los administradores del sistema
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contable para generar dicha información. La aparición natural de este nuevo usuario de la información contable, ha influido en las presiones sobre la contabilidad tendente a lograr una mayor comparabilidad de la información contenida en los estados financieros; y de esta manera, posibilitar el proceso de toma de decisiones a todos los agentes interesados en la empresa objeto de estudio. Empresas Multinacionales: su importancia en el desarrollo contable Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o servicios están presentes al menos en dos o más países9, han sido las responsables del crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las prácticas contables de un país a otro, provocando una globalización de la contabilidad. En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalización de la economía influye tanto en la demanda como en la oferta de información financiera. Cada vez son más los usuarios de dicha información que necesitan de ella para formarse una CONTABILIDAD FINANCIERA
opinión fundada acerca del comportamiento económico-financiero de las empresas con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del planeta. Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para cubrir estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y financieras. En este contexto, también merece ser destacado el interés creciente, que los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la información que suministren las empresas de diferentes países sea cada vez más comparable (LAÍNEZ, GANDÍA y GARCÍA, 2001).[4]: Por ejemplo, la carencia de comparabilidad entre estados financieros puede influir en, según STANKO (2000): 1) las decisiones de las compañías para realizar operaciones en ultramar, 2) las recomendaciones de un analista o la clasificación cuando se revise la solvencia de una entidad extranjera, 3) las habilidades de un inversionista para realizar decisiones considerando las oportunidades de inversión global, y 4) las decisiones de empresas domésticas para usar proveedores de ultramar. Además, 1
compañías que operan en el mercado global deben estar en condiciones para evaluar los beneficios, liquidez y posición financiera de sus competidores. Si bien es cierto, en lo que a la Contabilidad Internacional se refiere, los asuntos relacionados a la presentación de los estados financieros y el grado de comparabilidad son los puntos relevantes, aparecen otras cuestiones generadas por lo complejo que resultan ser los negocios internacionales. Ejemplo de ello es la elección de una moneda que tenga características propias de una moneda dura; el método utilizado para la consolidación de las cuentas; y la determinación de los precios de transferencia utilizados por las multinacionales.
1.3 CONTENIDOS Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL CONTABILIDAD FINANCIERA
Los reportes financieros basan su relevancia y utilidad en función del contenido de información que tengan. Toda vez que los estados financieros son la parte central de la información financiera, el contenido de información de los estados financieros es vital. Los estados financieros bajo NIIF comprenden: El Estado de situación patrimonial ("Balance") El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias") El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos") Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas. Se deben presentar juntos. No es admisible una presentación pública parcial. Para presentar resultados trimestrales existe una versión "interina", que permite reducir y simplificar su contenido.
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Conceptos de la contabilidad La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar, tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia". "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991) "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992) "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998) CONTABILIDAD FINANCIERA
Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una definición universalmente aceptada. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD INTERNACIONAL Es una estructura universal, que busca crear unas determinadas condiciones para que las empresas tengan como objetivo principal, acrecentar su nivel de ganancias por la 1
venta de bienes y servicios en el ámbito mundial. En esta etapa es importante intentar buscar aquellos elementos que conforman la definición dada a Contabilidad Internacional, este concepto se construye, de acuerdo a lo señalado por GONZALO y TUA (1988),[2]: como consecuencia lógica de la internacionalización de la actividad económica. A comienzo de la década de los sesenta surge, con creciente fuerza en la literatura especializada, la referencia a la dimensión y a la problemática internacional de la contabilidad. De acuerdo a los mismos autores, se puede sintetizar el nacimiento y posterior desarrollo de la contabilidad internacional de la siguiente forma: - Desde sus orígenes la contabilidad presenta una dimensión internacional relevante, en la medida en que la partida doble se genera y difunde a través de la actividad económica entre varios países, saltando las barreras geográficas y políticas de aquel tiempo.
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- La multinacionalización de la actividad, tanto económica en general como empresarial en particular, como así también la aparición de un usuario internacional de los estados financieros. - La dimensión internacional de algunos problemas planteados a la disciplina contable, tales como la consolidación de balances o el tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera. Naturalmente, surge la siguiente interrogante ¿qué se entiende por contabilidad internacional? revisada la literatura existente, se puede colegir de la postura de distintos autores, que la respuesta a la cuestión formulada no es de fácil trámite. Algunos intentos los proporcionan WEIRICH, AVERY y ANDERSON (1971), quienes aportan la siguiente delimitación conceptual: - Contabilidad Mundial. Disciplina cuyo objeto es el estudio de un sistema contable universal, para ser adoptado en todos los países del mundo. - Contabilidad Internacional. Disciplina cuyo objeto es el estudio de la práctica contable en los distintos países, tratando de explicar las razones de las diferencias y mejorar 1
las prácticas contables en los países. - Contabilidad de Filiales Extranjeras. Disciplina que consiste en trasladar al lenguaje y principios contables de un país la información financiera de lo acaecido en las filiales que operan fuera. En lo que al contenido del término Contabilidad Internacional, EVANS, TAYLOR y HOLZMANN (1994) señalan que este incorpora aspectos de contabilidad financiera y de contabilidad gerencial y se define como: “la contabilidad para las transacciones internacionales, la operación de empresas internacionales, la comparación de prácticas y principios de contabilidad que se utilizan en países extranjeros y los procedimientos por los cuales son establecidos.” Los mismos autores señalan que la contabilidad internacional es una especialidad bien establecida dentro de la contabilidad y tiene dos grandes dimensiones sobre los cuales se construye: - Comparación, examina en cuánto y por qué los principios de contabilidad difieren desde un país a otro. - Pragmática, contabilidad orientada a los problemas y cuestiones operacionales encontradas en una o varias empresas internacionales. CONTABILIDAD FINANCIERA
Parece que hay un acuerdo, entre especialistas, en que la más elaborada definición corresponde a los autores CHOI y MUELLER (1984), quienes plantean que “el término de contabilidad internacional se extiende, en su más amplio sentido, hasta abarcar la contabilidad para propósitos generales y orientados en términos nacionales, dirigida a: - El análisis comparativo internacional. - Los temas de medida e información contable relativos exclusivamente a las transacciones de empresas multinacionales y a la forma de los negocios de dichas empresas. - Las necesidades contables de los mercados financieros internacionales. - La armonización mundial de la diversidad en cuanto a la contabilidad e información financiera, a conseguir mediante acciones políticas, organizativas, profesionales y de fijación de normas.”
1.4
ÁREAS DE LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL
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Tua y Gonzalo (1988:p.29) reseñan la definición de Choi-Muller (1984) en la cual explica que “el termino de contabilidad internacional se extiende, en su más amplio sentido, hasta abarcar la contabilidad para propósitos generales y orientados a términos nacionales, dirigidos: 1. el análisis comparativo internacional 2. los temas de medida e información contable relativos exclusivamente a las transacciones de empresas multinacionales y a la forma de los negocios de dichas empresas. 3. A las necesidades contables de los mercados financieros internacionales. 4. A la armonización de la diversidad en cuanto a contabilidad e información financiera, a conseguir mediante acciones políticas, organizativas, profesionales y de fijación de normas”. Reconocimiento la importancia de la contabilidad internacional.tua y Gonzalo presentan sucintamente las áreas posibles de este campo: 1. Sistemas contables: incluye aspectos históricos de clasificación, análisis, comparación y predicción acerca de la evolución del conjunto de prácticas CONTABILIDAD FINANCIERA
contables seguidas en cada país o grupo de países considerados como sistemas contables. 2. Teoría e instituciones de la normalización contable internacional en el ámbito externo: área que aborda la historia, cometido, metodología, tareas e influencias ejercidas por los organismos que confeccionan normas de contabilidad financiera con validez simultaneas en varios países. 3. Problemas contables de empresas multinacionales: donde se encuentran sin duda el grueso del contenido de la disciplina, incluyendo problemas de contabilidad financiera (moneda extranjera, inflación, información segmentada) de costes y presupuestos (precio, de transferencia, control de divisiones) e, incluso, el análisis e interpretación de las estadísticas macroeconómicas (balanza de pagos, movimientos internacionales de fondos). 4. Auditoria y formación de los profesionales contables. Área en la que tienen cabida desde la labor de las organizaciones internacionales de auditoría, hasta el estudio comparativo de las diversas maneras de acceso a la profesión. 1
Laínez (2001: p.33) retomando a Gandía y García presenta una división de la contabilidad en tres áreas. Área 1. Sistemas contables Subareas a. Determinantes históricos , sociales y económicos de los sistemas contables b. Clasificación de los sistemas contables c. Estudio comparado de los diferentes países d. El papel de la contabilidad en el desarrollo económico e. Evolución de los sistemas contables Área 2. Teoría de las instituciones de la normalización contable internacional Subareas
Concepto, razón de ser, tipos a. Metodología de la normalización b. Efectos económicos de la norma c. Obstáculos de la armonización internacional CONTABILIDAD FINANCIERA
d. Armonización procedente de instituciones profesionales e. Organismos regionales f. Papel de las universidades y la firmas multinacionales de auditorias g. Influencia de los diversos intentos en sistemas contables concretos h. Área 3: problemas contables de empresas multinacionales Subareas a. Tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera b. Consolidación de estados financieros: conversión y tratamiento de las diferencias de cambio en moneda extranjera. c. Contabilización de los cambios en los precios y la inflación d. Contabilidad, control interno y medida del rendimiento en empresas multinacionales. e. Precio de transferencia y fiscalidad internacional. f. Información por segmentos 1
g. Análisis e interpretación de estados financieros en un entorno multinacional. h. Contabilidad de las funciones y absorciones, así como de los negocios en participación. i. Análisis e interpretación de estadísticas financieras nacionales y de comercio exterior, en especial la balanza de pagos Área 4: Auditoria y formación profesional contable Subareas a. Instituciones y organismos internacionales de auditoria b. Armonización de las practicas de auditoria entre los países c. Normas de auditoría generalmente aceptadas en el contexto internacional: auditoría interna y externa. d. Normas internacionales de auditoría y deontología.
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UNIDAD II: VISIÓN GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL
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COMPETENCIA ESPECÍFICA: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS CELEBRADOS EN EL PAÍS PARA EL COMERCIO EXTERIOR.
2.1 EVENTOS DE IMPACTO PARA EL COMERCIO Y LA CONTADURÍA INTERNACIONAL El surgimiento de acuerdos internacionales son fundamento del comercio internacional y que tiene ingerencia directa con el Comercio Exterior de México. La apertura comercial es el reconocimiento de una realidad, la economía genera presiones tanto económicas como políticas orientadas hacia la necesidad de cambios, tendientes a la
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modernización y la eficiencia del aparato productivo, para enfrentar de manera competitiva los retos de la economía global. Los eventos que se han dado en los últimos años, nos muestran que es a través de la integración de mercados, se puede obtener un crecimiento ordenado y equitativo, lo que se refleja interdependencia y globalización a nivel mundial. Mercado Único Europeo 1992- Acuerdo de Libre Comercio Canadá- Estados Unidos Tratado Trilateral de libre comercio México –Estados Unidos- Canadá. La comunidad europea surgió después de la segunda guerra mundial, con la idea de que el nacionalismo jamás debería llevar a la destrucción, esta llegó a un momento crucial en 1985 cuando sus doce estados miembros acordaron eliminar toda barrera que impidiera el libre movimiento de mercancías, servicios, capital y gente para 1992. Su esperanza, hacer de Europa la economía individual más grande del mundo, con 320 millones de clientes y proporcionar nuevas oportunidades de crecimiento. 1
El proyecto Europa 1992, constituye una reacción al cambio tecnológico y a la relativa inefectividad europea, frente a la intensificación de la competencia estadounidense y japonesa, principalmente.[7]:[2]: Acuerdo de Libre Comercio Canadá- Estados Unidos El antecedente en el continente americano de la tendencia contemporánea a formar bloques económicos unificados, lo representa el Acuerdo de Libre Comercio (ALC) firmado por Canadá y Estados Unidos, el 2 de enero de 1988 y puesto en vigor a partir de enero de 1989. Este ALC reviste especial importancia a dos importantes economías y sobre todo por el tratamiento innovador de servicios e inversión. Objetivos Básicos. Tratado Trilateral de libre comercio México –Estados Unidos- Canadá.
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México inicio un profundo proceso de cambio estructural a mediados de la década pasada, en el que se incluye la liberación del comercio exterior; sin embargo la apertura comercial por sí misma no garantiza una exitosa inserción al resto del mundo, por lo que es necesario la búsqueda de reciprocidad en la apertura, mediante una sólida estrategia negociadora que asegure la permanencia y el crecimiento del comercio exterior. Es así como el TLC entre México Y EUA constituye una de las piedras angulares del proyecto de modernización nacional.
2.2 GATT (ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO) GATT (GENERAL AGREEMENBT ON TARIFFS AND TRADE) al finalizar la década de los 40, surge en el contexto internacional el GATT destinado a regular las complejas. Contrapuestas y desiguales relaciones comerciales nivel internacional, 1
siendo el único instrumento de regulación de los intercambios mundiales cuya filosofía básica es propiciar intercambios libres de obstáculos, privilegiando las tarifas o aranceles, como los únicos viables para la protección industrial. PAISES: Los Gobiernos del Commonwealth de Australia, Reino de Bélgica, Birmania, Estados Unidos del Brasil, Canadá, Ceilán, República de Cuba, República Checoslavaca, República de Chile, República de China, Estados Unidos de América, República Francesa, India, Líbano, Gran Ducado de Luxemburgo, Reino de Noruega, Nueva Zelandia, Reino de los Países Bajos, Paquistán, Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, Rhodesia del Sur, Siria y Unión Sudafricana. El GATT constituye un código de principios que deben ser observados por sus miembros: Cláusula de la nación más favorecida, reciprocidad, no discriminación, igualdad de estados, aranceles y tarifas, cláusula de tratamiento nacional.
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La primera versión de este acuerdo es conocida como GATT 1947. En las décadas del ‘50
y
del
’60,
los economistas
consideran
que
el
GATT
contribuyó
al crecimiento mundial gracias a las continuas reducciones de aranceles. Sin embargo, en las dos décadas siguientes (’70 y ’80), el convenio sufrió una crisis ya que, ante la mayor competencia, Europa y Estados Unidos fijaron altas tasas de interés y se volcaron hacia el proteccionismo.
2.3
BLOQUES ECONÓMICOS
Un bloque económico es la conformación de una asociación entre varios países de una región. El objetivo principal de este mecanismo de integración es la promoción de modelos de vinculación económica, desarrollo y liberalización económica. Además, busca encontrar procedimientos para agilizar las discusiones y los acuerdos frente a otros bloques o mecanismos multilaterales.
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Estas organizaciones internacionales agrupan a conjuntos de países con el propósito de obtener beneficios mutuos en el comercio internacional en general en materia económica, sin perjuicio de que en la mayor parte de los casos la conformación de bloques de países tiene motivos políticos. Estas formas de unión entre países se realizan a partir de la firma de tratados internacionales que pueden ser de distintos tipos. La mayoría de los bloques comerciales en la actualidad están definidos por una tendencia regionalista, mientras que las relaciones comerciales de carácter no regional tienden a ser bilaterales, o a darse entre bloques comerciales en formación. En 1947, finalizada ya la Guerra, tomó estado oficial el enfrentamiento entre los dos bloques. Las crisis de posguerra, tanto inglesas como francesas, pusieron a EE.UU. en el papel de líder de uno de los bloques. Washington basó su estrategia en lo siguiente: 1) El sostenimiento de un gran potencial militar y tecnológico. 2) La ayuda económica para la reconstrucción de los CONTABILIDAD FINANCIERA
países afectados a cambio de amplias facilidades para la penetración económica y política en esos países. 3) El apoyo a las dictaduras anticomunistas en todo el mundo. 4) la creación de un sistema de pactos internacionales. 5) El establecimiento de bases en puntos estratégicos. 6) La propagación de la ideología anticomunista. Moscú apostaba a lo siguiente: 1) Se basaba en la firme creencia de que el capitalismo occidental no podría superar el caos que siguió a la Segunda Guerra. 2) El continuo aumento del poderío militar (En 1952 era del 80% del gasto público) y tecnológico. 3) La formación de un bloque militar con los países de Europa Oriental. 4) El establecimiento de un sistema económico integrado, con el control de las economías de su aliado-satélite. 4) El apoyo a los movimientos de liberación en todo el mundo. BLOQUES ECONOMICOS: UNION EUROPEA: Su unidad monetaria es el EURO, Es la organización 1
supranacional del ámbito europeo dedicada a incrementar la integración económica y política y a reforzar la cooperación entre sus estados miembros. Nació el 1 de noviembre de 1993. Conformado por doce miembros: Bélgica, Dinamarca, Francia, Alemania, Reino Unido, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Países Bajos, Portugal y España. NAFTA: Es el acuerdo económico, cuyo nombre original es North American Free Trade Agreement, ue firmado por Canadá, México y Estados Unidos el 17 de diciembre de 1992, y entró en vigor el 1 de enero de 1994. Los respectivos signatarios del Tratado fueron el primer ministro canadiense Brian Mulroney, el presidente mexicano Carlos Salinas de Gortari y el presidente estadounidense George Bus. COMUNIDAD ASIÁTICA: Muchas zonas de Asia están económicamente subdesarrolladas. Un elevado porcentaje de la población del continente se dedica a la agricultura, pese a lo cual gran parte de la actividad agrícola se caracteriza por cosechas y productividad laboral relativamente bajas. En conjunto, una minoría de CONTABILIDAD FINANCIERA
los asiáticos está empleada en actividades de manufactura; en muchas ocasiones los centros urbanos y las industrias no se han integrado adecuadamente con el sector rural. Los sistemas de transporte locales e internacionales de los países asiáticos todavía están poco desarrollados en muchas zonas, pero han mejorado notablemente en los últimos años. MERCOSUR: organización regional del espacio sudamericano constituida en virtud del Tratado de Asunción. Fue éste firmado el 26 de marzo de 1991 por los presidentes de Argentina (Carlos Saúl Menem), Brasil (Fernando Collor de Mello), Paraguay (Andrés Rodríguez) y Uruguay (Luis Alberto Lacalle). El espacio que engloba el Mercosur constituye un mercado de más de 200 millones de personas. Esta cifra se aproxima a la población de América del Norte y no dista demasiado de los 300 millones de habitantes de la Unión Europea (UE). El producto interior bruto (PIB) del área integrante del Mercosur alcanza los 800.000 millones de
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dólares, aproximadamente el 60% del PIB regional. GRUPO DE LOS SIETE (G-7): Es el foro político y económico formado por los siete países más industrializados del mundo: Canadá, Francia, Alemania, Italia, Japón, Reino Unido y Estados Unidos. El G-7 (cuyo nombre completo es Grupo de los Siete Países más Industrializados) nació de un modo informal a raíz de las reuniones de los ministros de finanzas organizadas en la década de 1970. GRUPO DE LOS 77 (G-77): conjunto de países en vías de desarrollo y del Tercer Mundo creado en 1964 para adoptar posiciones comunes en temas de comercio y desarrollo económico, promover sus intereses económicos y potenciar su poder negociador en el seno de la Conferencia de Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD).
ALEMANIA:
CONTABILIDAD FINANCIERA
A pesar de los grandes destrozos sufridos por las dos Alemanias durante la II Guerra Mundial, ambos países surgieron como potentes economías en la década de 1960. Alemania Occidental se convirtió en una potencia económica mundial en las dos décadas posteriores, mientras que Alemania Oriental fue una de las economías más avanzadas entre los países componentes del Pacto de Varsovia. La reunificación ha supuesto un golpe muy duro para la economía de ambas zonas. La Alemania Occidental ha tenido que soportar los costes de la financiación de las mejoras en la infraestructura, el medio ambiente y la industria de la parte oriental, mientras que muchas empresas del Este han quebrado debido a la fuerte competencia de las de Alemania Occidental. Aún así, Alemania sigue siendo una potencia en la economía mundial. En 1997 el producto interior bruto fue de 2,09 billones de dólares. Moneda y banca La unidad monetaria en Alemania es el deutsche mark, o DM (1,73 marcos alemanes
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equivalían a 1 dólar estadounidense en 1997). El marco se divide en 100 pfennigs. El banco de emisión es el Deutsche Bundesbank, una institución autónoma no gubernamental con sede en Frankfurt. Entre los bancos comerciales privados más grandes de Alemania se encuentran el Deutsche Bank A.G., el Dresdner Bank A.G. y el Commerzbank A.G. Existen muchas instituciones de ahorro y créditos. Tras la reunificación, los bancos más grandes del país se establecieron rápidamente en la antigua Alemania Oriental. La unidad monetaria de Alemania Oriental era el marco de Alemania Oriental subdividido en 100 pfennigs. En julio de 1990, las monedas de las dos Alemanias se unieron. A la mayor parte de los alemanes orientales se les permitió equiparar 4.000 marcos orientales a los occidentales y canjear el resto por marcos occidentales a un cambio de dos a uno. Según las estipulaciones del Tratado de Maastricht se formará un Banco Central Europeo, que tendrá sede en Frankfurt. Comercio exterior
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Alemania es un gran país comercial. En abril de 1994, el Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (GATT) situaba a Alemania como uno de los principales países exportadores en 1993. Desde comienzos de la década de 1950 hasta la de 1980, Alemania Occidental obtuvo un mayor beneficio de las ventas por exportación de lo que gastaba en importación. Alemania Oriental desempeñó un importante papel comercial dentro del bloque soviético. Sin embargo, tras la unificación, el excedente comercial de Alemania se ha reducido. Las principales exportaciones del país son maquinaria, vehículos de motor, productos químicos, hierro, acero, y tejidos y vestidos. Sus principales importaciones son petróleo crudo y refinado, maquinaria, alimentos, productos químicos, ropa y vehículos de motor. Alemania continúa siendo un destacado socio comercial de los países occidentales (entre los que destacan los Estados miembros de la Unión Europea, Estados Unidos, Suiza y Austria y los países de Europa Oriental). Además, en la Unión Europea la mayoría de los productos industriales alemanes circulan libremente en los Estados miembros de la Asociación Europea de Libre Comercio (EFTA). En 1996 el valor de las exportaciones fue de 1
521.111 millones de dólares y el de las importaciones de 455.683 millones de dólares. LOGROS ASIÁTICOS: Muchas zonas de Asia están económicamente subdesarrolladas. Un elevado porcentaje de la población del continente se dedica a la agricultura, pese a lo cual gran parte de la actividad agrícola se caracteriza por cosechas y productividad laboral relativamente bajas. En conjunto, una minoría de los asiáticos está empleada en actividades de manufactura; en muchas ocasiones los centros urbanos y las industrias no se han integrado adecuadamente con el sector rural. Los sistemas de transporte locales e internacionales de los países asiáticos todavía están poco desarrollados en muchas zonas, pero han mejorado notablemente en los últimos años. Sin embargo, hay un creciente número de excepciones. Japón ha modernizado con éxito su economía, al igual que Israel, Corea del Sur, Singapur, Hong Kong y, en menor grado, Indonesia, Malaysia, Tailandia, Turquía y los estados petrolíferos de la península Arábiga. En general han conseguido tasas de crecimiento económico que CONTABILIDAD FINANCIERA
superan el 5% anual, un porcentaje que se aleja de sus tasas de crecimiento demográfico. En cambio, aunque los países del suroeste de Asia han hecho progresos, la distribución de los ingresos ha quedado más concentrada que en otros países. Estimulada por las inversiones extranjeras a gran escala, la rápida privatización y la industrialización, la República Popular China consiguió el crecimiento más rápido de Asia a principios de la década de 1990. Se estima que la economía china creció un 12% en 1992, aunque los niveles de renta per cápita permanecieron relativamente bajos. Vietnam y Laos, dos de los países más pobres de Asia, están empezando a conseguir un significativo crecimiento económico y a captar un notable nivel de inversión extranjera. SINGAPUR: La ciudad portuaria de Singapur se creó como centro de distribución sobre la base de la tradición comercial autóctona; es una de las áreas económicas de Asia, que posee
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unas tasas de crecimiento anual más elevadas, el 8,5% desde 1966, al que hay que añadir un ligero aumento desde 1990. El nivel de vida es de los más altos de los países de la región. La importancia que ha tenido el comercio internacional se ha diversificado hacia una industria ligera, y hacia el sector financiero. En 1997 el producto interior bruto se estimaba en 96.319 millones de dólares, lo que equivalía a 31.040 dólares per cápita (según datos del Banco Mundial ). El presupuesto anual para el año económico 1996 establecía unos ingresos de 26.880 millones de dólares y unos gastos de 19.457 millones de dólares. Moneda y banca La unidad monetaria es el dólar de Singapur dividido en 100 centavos (en 1997 1,48 dólares de Singapur equivalían a 1 dólar estadounidense). La actividad financiera la lleva a cabo el Banco Central de Singapur aunque no se encarga de la emisión de moneda, actividad desempeñada por la Oficina de Comisionados de Moneda. Singapur es un importante centro de la banca mundial. El Banco de Desarrollo de Singapur es el mayor banco del país; en esa misma década operaban 128 bancos CONTABILIDAD FINANCIERA
comerciales y 78 mercantiles. La banca extranjera controla más del 60% de los activos bancarios totales. La Bolsa de Singapur es un importante centro transaccional para las monedas asiáticas, aunque con tasas más bajas que la de Tokio. Comercio exterior Singapur es el puerto más activo del mundo y extiende sus muelles hasta el puerto de Keppel en la costa meridional. La mayor parte de su comercio se centra en artículos producidos en la región. En 1996 las importaciones anuales suponían un volumen total de 131.338 millones de dólares, mientras que las exportaciones alcanzaban la cifra de 125.014 millones de dólares. Estados Unidos, Japón, Malaysia, China, Taiwan, Alemania y Hong Kong son los principales socios comerciales de Singapur. Las reservas de divisas a mediados de la década de 1990 eran de 60.000 millones de dólares estadounidenses, lo que sitúa a Singapur en el primer puesto a nivel mundial.
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TAIWÁN: El gobierno ha venido aplicando un activo programa de industrialización, y en la década de 1980 las industrias eran el principal sector de la economía. La política económica se puso en práctica por medio de una serie de planes multianuales, que se iniciaron en 1953 y que se diseñaron con el objetivo de incrementar la producción y desarrollar las industrias de exportación. En 1991, Taiwan emprendió un programa de construcción de obras públicas con un presupuesto de 300 mil millones de dólares estadounidenses. A finales de la década de 1980, el producto interior bruto había alcanzado la cifra de 91.700 millones de dólares (4.325 dólares per cápita) y el índice de crecimiento anual ascendió al 7%. El presupuesto anual registró 19.000 millones de dólares de gastos. Comercio internacional La actividad comercial de Taiwan es una de las más importantes de Asia. En 1996 el valor anual de las exportaciones fue de 115.726 millones de dólares y las CONTABILIDAD FINANCIERA
importaciones supusieron 101.278 millones. Las principales exportaciones fueron textiles y prendas de vestir, equipos eléctricos y electrónicos, artículos de plástico, juguetes y productos de la industria alimentaria. Entre las importaciones destacaron petróleo bruto, madera, hierro y acero, maquinaria, equipos eléctricos y electrónicos y productos de la industria alimentaria. Taiwan comercia principalmente con Estados Unidos, Japón, Alemania, Hong Kong, Australia y Arabia Saudí. HONG KONG: Desde el final de la II Guerra Mundial, Hong Kong se ha transformado en uno de los centros industriales, financieros y comerciales más importantes del mundo. Igualmente desempeña el papel de trampolín para el comercio y la inversión en la China continental, lo que ha ido aumentando sus intereses económicos en el continente asiático.
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Moneda y banca La unidad monetaria de Hong Kong es el dólar de Hong Kong (7,7327 dólares de Hong Kong equivalen a 1 dólar estadounidense en 1995); la emisión se realiza a través del Banco de Hong Kong y Shanghai, el Banco Standard y Chartered y, desde 1994, del Banco de China. La colonia es un centro financiero importante en el que muchos bancos extranjeros tienen sucursales. La Bolsa de Hong Kong es una de las más importantes del mundo. Comercio exterior Su importancia como puerto marítimo se debe a su excelente puerto natural, que es el único apropiado entre Shanghai e Indochina. Hong Kong cobra pocos impuestos aduaneros, maneja una gran cantidad de mercancías y funciona como importante nexo con el mercado exterior de China. Los principales productos importados son comestibles, materias primas industriales, equipos de maquinaria y transporte, equipos de telecomunicaciones y químicos. Para la exportación destacan los productos textiles y de confección, así como los de relojería, maquinaria eléctrica, juguetes y piezas CONTABILIDAD FINANCIERA
electrónicas y de informática. Los principales mercados con los que comercia Hong Kong son China (cuyas inversiones desempeñan un papel básico en el desarrollo económico chino), Japón, Alemania, Estados Unidos, Singapur, Corea del Sur, Canadá y Gran Bretaña. COREA: La república de Corea se divide en: COREA DEL NORTE: Con el establecimiento de la República Democrática Popular se nacionalizó toda la industria y se colectivizó la agricultura. Sucesivos planes económicos han apuntado hacia el desarrollo de la industria pesada y en la mecanización de la agricultura. El presupuesto nacional anual estimado a finales de la década de 1980 se componía de 15.900 millones de dólares entre ingresos y gastos.
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Moneda y banca La unidad monetaria es el won (0,97 wones equivalían a 1 dólar estadounidense en 1991). Corea del Norte tiene tres bancos, todos ellos bajo control estatal; el Banco Central de Corea es el banco emisor. COREA DEL SUR: Tradicionalmente, la economía de Corea del Sur se basaba en la agricultura; sin embargo, desde comienzos de la década de 1960 se ha llevado a cabo una industrialización extraordinariamente rápida; el producto interior bruto (PIB) ha crecido más de un 9% anual entre mediados de la década de 1960 y comienzos de la de 1990; desde entonces ha disminuido aproximadamente en un 8%. Actualmente, Corea del Sur es una de los doce mayores estados comerciales del mundo. Los planes quinquenales económicos que comenzaron en 1962 se han concentrado en el desarrollo industrial. Las ayudas económicas, especialmente de Estados Unidos y Japón, han sido muy importantes para el crecimiento económico del país. El producto interior bruto (PIB) en 1996 era de 484.777 millones de dólares. La agricultura ha contribuido aproximadamente en un 6,28% a esos datos mientras la industria y la minería lo han hecho en un 42,82%. A mediados de la década de 1990 los datos del CONTABILIDAD FINANCIERA
presupuesto anual mostraban un balance favorable entre ingresos y gastos en 11.075 millones de dólares. La economía surcoreana ha estado tradicionalmente dominada por los chaebol (conglomerados industriales), grandes empresas como Samsung y Hyundai. Estas corporaciones gigantes han sido objeto de una reciente reforma legislativa, pues se cree que obstaculizaban la libre competencia. Los chaebol se han redirigido hacia sus propias áreas de negocio. Moneda y banca La unidad monetaria de Corea del Sur es el won dividido en 100 ohons (804,45 won equivalían a un dólar estadounidense en 1996). El banco emisor es el Banco de Corea. Existen 23 bancos comerciales nacionales y provinciales, además de algunos
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gubernamentales y numerosas cooperativas agrícolas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
2.4
TENDENCIAS INTERNACIONALES EN LA CONTABILIDAD
En la búsqueda de un nuevo orden económico internacional que fomente el desarrollo del Comercio Exterior, surge la necesidad de la Contabilidad Internacional, como medio de comunicación financiera entre países. El crecimiento de las relaciones comerciales internacionales, ha impulsado el desarrollo de un mercado de divisas monetarias en el actual desarrollo de la economía mundial. Actualmente varios organismos nacionales e internacionales han reconocido la necesidad de eliminar discrepancias y fomentar un mejor entendimiento sobre lo que sucede en los procedimientos contables, los cuales reflejan diferentes ambientes económicos y sociales de cada país.[3]:
2.5 DIFERENCIA ENTRE EL GATT Y LA OMC
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El GATT, acrónimo de General AgreementonTariffs and Trade (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio) es un acuerdo multilateral, creado en la Conferencia de La Habana, en 1947, firmado en 1948, por la necesidad de establecer un conjunto de normas FUENTE 1: es.wikipedia.org/wiki/GATT
comerciales
y
concesiones
arancelarias,
y
está
considerado como el precursor de la Organización
Mundial de Comercio. El GATT era parte del plan de regulación de la economía mundial tras la Segunda Guerra Mundial, que incluía la reducción de aranceles y otras barreras al comercio internacional. El funcionamiento del GATT se basa en las reuniones periódicas de los estados miembros, en las que se realizan negociaciones tendientes a la reducción de aranceles, según el principio de reciprocidad. Las negociaciones se hacen miembro a miembro y producto a producto, mediante la presentación de peticiones acompañadas de las correspondientes ofertas. CONTABILIDAD FINANCIERA
El GATT es un sistema de reglas fijadas por naciones mientras que la OMC es un organismo internacional.
FUNCIONAMIENTO DEL GATT El GATT durante los años 1950 y 1960, contribuyeron a un crecimiento mundial debido al éxito en las continuas reducciones de aranceles. De 1970 a 1980, el GATT tuvo una crisis acelerada debido a la reducción de los aranceles a niveles tan bajos, lo cual inspiró a los gobiernos de Europa y Estados Unidos a idear formas de protección para los sectores que se enfrentaban con una mayor competencia en los mercados, crearon altas tasas de interés. La OMC expandió su espectro desde el comercio de bienes hasta el comercio del
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sector de servicios y los derechos de la propiedad intelectual. A pesar de haber sido diseñada para servir acuerdos multilaterales, durante varias rondas de negociación del GATT, particularmente en la Ronda Tokio, los acuerdos bilaterales crearon un intercambio o comercio selectivo y causaron fragmentación entre los miembros. Los arreglos de la OMC son generalmente un acuerdo multilateral cuyo mecanismo de establecimiento es el del GATT. Sin embargo, los cambios más relevantes se pueden enumerar como siguen: Mayor número de miembros, el GATT carecía de una base institucional, mientras que la OMC tiene una estructura bien definida y en función de sus acciones; ampliación del ámbito de aplicación de las actividades comerciales reguladas por la OMC y es por ello que se puede decir que este es el foro más grande en temas de comercio; por último después de llegar la OMC se dan algunos acuerdos multilaterales de comercio y defensa de este, como en los casos de la protección al derecho de autor y los nuevos derechos informáticos en prácticas comerciales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
UNIDAD III:
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECÍFICA: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONES QUE REGULAN LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
3.1 DEFINICIÓN DE LAS NIIF
CONTABILIDAD FINANCIERA
Las normas internacionales de contabilidad o NIC, en inglés «International Accounting Standards o IAS», son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, o IASB en inglés) (EN), organismo internacional de normalización contable establecido en Londres, en el que
FUENTE: es.wikipedia.org/
la Comisión estará representada. En el futuro, estas normas comunes se denominarán «Normas Internacionales de Información Financiera» o NIIF, (International Financial Reporting Standars o IFRS, en inglés. Error: Reference source not found Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son el conjunto de normas
e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y
publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Conocido por sus siglas en inglés como el IASB), en las cuales se establecen los criterios para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la 1
información que se consigna en los estados financieros de propósito general. Debe entenderse, que los estados financieros de propósito general son aquellos que satisfacen las necesidades de información financiera de una amplia gama de usuarios (inversionistas, proveedores, clientes, organismos reguladores, oficinas recaudadoras del estado, público en general), por lo tanto, dichos estados financieros no están elaborados a la medida de un usuario en particular. Error: Reference source not found
Listado de las NIC-NIIF En el paquete de normas a aplicar van incluidas las NIC como ya he mencionado anteriormente. Todas las normas son revisadas de continuo y se van emitiendo nuevas NIIF. La mayoría de las NIC fueron revisadas en 2003.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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Versión consolidada de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Unión Europea NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11 Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias NIC 14 Información Financiera por Segmentos NIC 16 Inmovilizado material NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Retribuciones a los Empleados Contabilización de las Subvenciones Oficiales e Información a Revelar sobre NIC 20 Ayudas Públicas NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23 Costes por Intereses NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por NIC 26 Retiro NIC 27 Estados financieros consolidados y separados NIC 28 Inversiones en entidades asociadas NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades NIC 30 Financieras Similares NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos NIC32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar NIC 33 Ganancias por acción NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura *Las NIC que no están han sido derogadas (3, 4, 5, 35,...)
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Listado de las NIIF: NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 2 Pagos basados en acciones. NIIF 3 Combinaciones de negocios. NIIF 4 Contratos de seguro. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
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NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.
3.2 ANTECEDENTES DE LAS NIIF (PCGA) En el año de 1973 nace, como resultado de un acuerdo tomado por diversos organismos a nivel mundial, el International Accounting Standards Committee (IASC). Con base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo a nivel internacional llamado Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) el cual se conformó de los siguientes pronunciamientos:[9]: a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC);
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b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el Comité de Interpretaciones del IASC (Standing Interpretations Committee, SIC). En el año de 1995 se emitió en México el Boletín A-8, Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad el cual establece en su párrafo 11 que las NIC aprobadas y emitidas por el IASC son, supletoriamente, parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en nuestro país. Cabe señalar que los PCGA se renombraron como Normas de Información Financiera (NIF) por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). En el año 2001 se hacen modificaciones a la constitución del IASC mismas que dan lugar a su transformación, estableciéndose como el International Accounting Standards Board (IASB). Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativo internacional, el cual se denomina en forma genérica Normas 1
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y se conforma de los siguientes pronunciamientos: a) Normas
Internacionales
Financiera,
NIIF
de
(International
Información Financial
Reporting Standards, IFRS) emitidas por el Consejo
de
Contabilidad
Normas
Internacionales
(Internacional
Standards Board, IASB);
de
Accounting FUENTE:
b) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting Standards, IAS) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
CONTABILIDAD FINANCIERA
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la información financiera es la falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables. Esto genera diversos problemas, principalmente: La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad. El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicación de diferentes normas, según cada país, para la presentación de su información financiera. Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la información, el IASC (Internacional Acounting Standards Comité) en 1995 firmó con la IOSCO (Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las NIC (Normas 1
internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa. A consecuencia la Unión Europea aprobó un reglamento con el que la aplicación de las normas fuera una realidad a partir de l de Enero de 2005. Con esto la UE consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de personas y capital. Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de objetivos a lograr. Debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation), y las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.
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Sir David Tweedie (presidente del IASB) Los objetivos que se establece la IASB son “desarrollar estándares contables de calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en función de estos”. Esto es muy importante que sea así y que se cumpla porque hay mucha gente detrás de esa información que depende de ella para su trabajo, como: Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolución del negocio y si este es rentable. La administración para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia. Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si
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puede cumplir con sus obligaciones. El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en función de esos datos. En la actualidad son ya muchos los países que se han sumado a la aplicación de las NIIF para sus empresas independientemente del tamaño de sus empresas, porque según los expertos estas han sido diseñadas para grandes empresas y multinacionales. Entre ellos están los veinticinco países miembro de la UE, y en América: Colombia, México, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panamá, Perú y Republica Dominicana. Otros como Japón, Singapur, Australia y en Febrero China también se unieron. Aplicación de las normas y problemas para las pymes En primer lugar se pensó en la unificación de las normas exclusivamente para empresas cotizadas y grupos consolidados. A continuación su implantación será a nivel de todas las empresas. CONTABILIDAD FINANCIERA
En España se aplicaban las normas del Plan General de Contabilidad. Esto ha cambiado para algunas empresas y cambiará para otras en breve. Los grupos consolidados que cotizaban en bolsa antes del 1 de Enero de 2005 debían aplicar las NIIF a partir de dicha fecha. Sin embargo los grupos consolidados que no cotizaban en bolsa entonces no tenían obligación de trabajar con ellas para el comienzo de año de 2005. Tenían un mayor plazo de tiempo pero también debían operar con ellas, pero una vez haber empezado no hay posibilidad de dar marcha atrás. Las sociedades individuales que estaban en bolsa podían seguir aplicando las normas españolas obviando las NIIF, pero indicando en sus cuentas anuales las incidencias que tendrían las NIIF en ellas.
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Para el resto de sociedades que no coticen en bolsa (entre ellas las pymes), es decir la mayoría de empresas existentes, debían seguir aplicando las NIIF. Pero deben aplicarlas a partir de 2007. Pero a efectos prácticos se deben comenzar a trabajar con ellas desde comienzo de 2006. Aquí surge el gran problema para las pymes. Dado que ya en 2007 se deben presentar los estados financieros acorde con las NIIF, las pymes deben plantearse el trabajo desde 2006 con la nueva normativa. Por ejemplo las acciones que debería llevar a cabo una pyme para respetar las normas, en concreto la NIIF 1, serían: Preparar un balance de apertura en 2006 de acuerdo a las NIIF. Desde la apertura del ejercicio 2006, ejecutarlo mediante el Plan General de Contabilidad, pero paralelamente observar cualquier operación que se realice
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pueda verse tocada por alguna NIIF, para obtener el cierre ya en 2007 con las nuevas normas y poder establecer una comparativa con el ejercicio2006. A parte de esto se deberán crear sistemas de control de acuerdo a las NIIF. Todo esto supondrá un esfuerzo extra para la pyme, porque puede ser que tenga que cambiar muchas cosas: Equipos informáticos y software. Reestructuración de los sistemas contables y su seguimiento. El formato de la información. La forma de gestión. La información dada al estado.
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Preparación del personal administrativo. Es posible que comparativamente con los datos de años anteriores salgan resultados algo diferentes, y pueda dar lugar a mal interpretaciones.
3.3 ADOPCION INICIAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a aplicar, las exenciones de aplicar alguna NIIF. En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma:”La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF”. Es decir que se actuará desde un año antes acorde a las NIIF.[9]: CONTABILIDAD FINANCIERA
Respecto a las políticas contables esto es lo que se puede leer:”La entidad usará las mismas políticas contables de acuerdo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus estados financieros en periodo de vigencia de las NIIF”. En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el próximo 31 de Diciembre (2006), pues debe hacerlo según el PGC, pero para el siguiente año ya debe presentar sus cuentas según la normativa vigente en ese momento (NIIF). Pero a su vez durante el ejercicio 2006 también tendrán sus cuentas según las NIIF, Aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder establecer una comparativa para el próximo ejercicio de 2007
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NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004). El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. Requiere a la empresa los efectos de las transacciones con acciones y los gastos asociados a la operación. Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba bienes o servicio a cambio. La forma de actuar será la según dice la norma:”La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes o al recibir los servicios. La empresa reconocerá el incremento de patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con acciones de por medio”. CONTABILIDAD FINANCIERA
Los mencionados patrimonios adquiridos en la transferencia mediante acciones deberán reflejarse en la parcela de patrimonio por su valor razonable. Si dicho valor razonable no pudiera ser estimado con fiabilidad la empresa determinará su valor. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre. En definitiva, se puede decir que es atribuir al patrimonio el valor de mercado y no el de adquisición. Esto supone que una empresa debe revisarlo anualmente, y consecuentemente puede ser que una pyme en nuestro caso obtenga beneficios o pérdidas por este concepto. Esto se aplica en algunas NIC, el concepto de valor razonable para sus activos.
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NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004). El fin de esta norma es aclarar la información financiera que debe ser dada por una empresa cuando tenga una combinación de negocios. Va destinado a negocios conjuntos o combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo de organizaciones se contabilizarán mediante el método de adquisición. El método de adquisición consiste en lo siguiente: Identificación de la empresa adquiriente. Según la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades. Valoración del coste de la combinación de negocios. Distribución en la fecha de adquisición del coste de la combinación de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos. CONTABILIDAD FINANCIERA
Según la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades. Respecto a la valoración del coste de la combinación de negocios corresponde a la empresa adquiriente. Ese coste se obtendrá de la suma de los valores razonables de los activos entregados y los pasivos asumidos. Además de los costes directamente ocasionados por la operación de negocios. Posteriormente, la entidad adquiriente también tiene la responsabilidad de distribuir esas cuentas según la forma que establecen las normas, pero interfieren varias y son de compleja interpretación. Corresponderían a un estudio más exhaustivo.
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Esta reemplaza a la NIC 22. NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004). El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información que debe dar una empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prácticamente. Esta dicha NIIF establece ciertas normas: Las compañías tienen que publicar en sus informes anuales mucha información adicional relativa a sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato. Se prohíben las provisiones de estabilización y catástrofes. Al parecer esta era una práctica común en países en los que las catástrofes naturales son cotidianas. De esta forma absorbían parte del impacto producido en sus cuentas por la catástrofe. CONTABILIDAD FINANCIERA
Algunas opciones y garantías integradas del contrato de seguro están sujetas al valor razonable también. Esta norma será de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histórico como se venia haciendo. Según los entendidos esto supondrá un fuerte cambio que dará lugar a cambios en las estrategias de gestión de dichas empresas. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. (2004). La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
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mantenidos para la venta. La medición de dicho valor será al más bajo entre su valor neto y su valor razonable, menos los costes de venta y su depreciación a fecha de anulación del activo. Una empresa clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta. Con esta NIIF queda derogada la NIC 35 (Explotaciones en interrupción definitiva). NIIF 6. Exploración y evaluación de los recursos minerales. (2004). EL objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la explotación y la evaluación de los recursos minerales. Lo más destacable de la norma es: CONTABILIDAD FINANCIERA
Exige algunas mejoras contables para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación. Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos mediante el procedimiento que marque la propia NIIF. Aquí entra en acción la NIC 36 a su vez (Deterioro del valor de los activos). También se solicita que la información referente a la exploración y evaluación de recursos minerales, sea revelada. Y los importes que surjan. En definitiva esta norma marca la devaluación de los activos obtenidos de estudios realizados sobre los recursos minerales.
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NIIF 7. Instrumentos financieros. Información a revelar. (2005). Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares) En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiación, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversión y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversión. La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiación, y el rendimiento obtenido a dicha financiación. Esta es la información financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
CONTABILIDAD FINANCIERA
El significado de los instrumentos financieros para la posición financiera y la función de la empresa. Información cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, políticas y procesos de la administración, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas dan información sobre la extensión en la que la entidad está expuesta al riesgo, basada en información provista internamente a los administrativos de nuestra empresa. Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de los instrumentos financieros de la empresa. Comparativa PGC-NIIF
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No es fácil establecer una comparativa entre los dos tipos de normativa, simplemente se puede decir que son diferentes. Pero cabe destacar una diferencia importante: la importancia otorgada por las NIIF por dar un mayor nivel de información y más claro con el fin de poder tomar decisiones en el futuro en función de la información obtenida. Sin embargo, en defensa del PGC aprobado en el 90 hay que decir que lleva incluidas las NIC aprobadas hasta el momento por el IASB. Para unos expertos que tienen que trabajar con dichas normas, estas resultan la “evolución lógica hacia la homogeneidad y la convergencia en Europa y en el mundo”. En cambio, muchos otros opinan que las NIIF chocan con los principios del PGC. Sin llegar a conocer a fondo la materia, bajo mi punto de vista parece lógico y coherente con lo que la UE persigue, que se pretenda unificar criterios contables. CONTABILIDAD FINANCIERA
De esta forma yo creo que también se consigue que la economía sea mas como una ciencia, porque la ciencia también ha conseguido obtener criterios únicos, excepto salvedades como el sistema anglosajón. Incluso creo que hoy en día la unificación de normas es muy necesaria para las multinacionales, porque si no cómo se podrían interpretar los resultados obtenidos. Lo que me resulta más novedoso es el concepto de valor razonable, en sustitución del antiguo concepto aplicado de valor histórico. En mi opinión, hace que la información presentada se acerque más a la realidad, para el caso de inmuebles que algunas pymes poseen para oficinas u otros usos. En esta época es evidente que el valor real de un activo de este tipo no corresponde con el histórico, sabiendo que el incremento medio del precio de la vivienda se sitúa en torno al 10% anual.
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3.4 ESTUDIO Y CONTENIDO DE LAS NIIF Las
NIIF
son
elaboradas,
aprobadas
y
publicadas por el IASB, el cual es un organismo
técnico
emisor
de
normas
contables globales, de carácter independiente, que tiene su sede en Londres Inglaterra. Actualmente el IASB está integrado por 14 miembros, 12 de los cuales IFUENTE
desarrollan
funciones a tiempo completo. La aprobación
de una norma o la interpretación a una norma. Requiere la aprobación de 8 de los 14 miembros. El apoyo financiero del IASB proviene de las más importantes firmas contables y de auditoría, de instituciones financieras privadas, de los bancos centrales y de desarrollo, así como de otras organizaciones profesionales internacionales. [9]: ¿CUÁL ES EL OBJETIVO O PROPÓSITO DE LAS NIIF? CONTABILIDAD FINANCIERA
Proporcionar a los propietarios y directores de las entidades; a los participantes en los mercados de capitales y contadores profesionales, un conjunto de normas contables de carácter mundial, que sean de alta calidad y que en función del interés público, les permitan a los mismos, la preparación, presentación y el uso de estados financieros de propósito general, cuya función sea confiable, transparente y comprobante, que facilite la toma de decisiones económicas. Error: Reference source not found
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios 1
que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Alcance Una entidad aplicará esta NIIF en: (a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una
CONTABILIDAD FINANCIERA
parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma: (a) ha presentado sus estados financieros previos más recientes: (i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; (ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; 1
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; (iv) según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o (v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF; (b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; NIIF 1 (c) ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de CONTABILIDAD FINANCIERA
estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; o (d) no presentó estados financieros en ejercicios anteriores. Esta NIIF se aplicará cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, la entidad: (a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; (b) presente en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o (c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una 1
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros. Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: (a) requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y (b) disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF. Reconocimiento y valoración Balance de apertura con arreglo a las NIIF La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las CONTABILIDAD FINANCIERA
NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Políticas contables La entidad usará las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo especificado en los párrafos 13 a 34. La entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podrá adoptar una nueva NIIF que todavía no sea
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obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
3.5 SUPLETORIEDAD Definición: La supletoriedad es un reemplazo. La supletoriedad de la ley es reemplazar una por otra. Se aplica para integrar una omisión en la ley o el reglamento, para interpretar sus disposiciones de forma que se integren con principios generales contenidos en otras leyes. Cuando la referencia de una ley a otra es expresa, debe entenderse que la aplicación de la supletoriedad se hará en los supuestos no contemplados por la primera ley que la complementara ante posibles omisiones o para la interpretación de sus disposiciones.
CONTABILIDAD FINANCIERA
El artículo 5 en su párrafo segundo del reglamento del consejo de honor y justicia de los cuerpos de seguridad pública municipal de león. Establece: “al procedimiento previsto en este reglamento le será aplicable supletoriamente, en materia de notificaciones, ofrecimiento, desahogo y valoración de pruebas, y en general, el código de procedimientos civiles para el estado de Guanajuato” La ley supletoria para nuestro reglamento del consejo, es el código de procedimientos civiles para el estado de Guanajuato respecto de: notificaciones, ofrecimiento, desahogo y valoración de pruebas, y en general:
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1.- notificaciones: no aplica directamente, toda vez que en las reformas y adiciones al reglamento en el titulo sexto capítulo primero (artículos 63 al 69), se establece cuales son notificaciones personales y cuáles no y la forma de realizarse. Ejemplo: Art. 65.- son personales las notificaciones siguientes: I.
Las que dan a conocer al elemento el inicio del procedimiento administrativo disciplinario.
II.
Las que ordene el consejo o secretario técnico de manera expresa (escrita). y
III.
La que dé a conocer al elemento la resolución que ponga fin al procedimiento.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Art. 66.- todas las demás notificaciones se realizaran por acuerdo en la tabla de avisos de la dirección de asuntos internos. Todo aquello que no se contemple en materia de notificaciones dentro del reglamento, se aplicará, supletoriamente, el código procesal civil en lo dispuesto en sus artículos 312 al 330. 2.- ofrecimiento: (de pruebas) Para el ofrecimiento de pruebas hay que saber que se entiende como prueba y su finalidad Lo que debemos de entender como prueba, lo establece el artículo 82 del código de procedimientos civiles: “para conocer la verdad, puede el juzgador valerse de cualquier persona, sea 1
parte o tercero, y de cualquier cosa o documento, ya sea que pertenezca a las partes o a un tercero, sin más limitaciones que la de que las pruebas estén reconocidas por la ley y tengan relación inmediata con los hechos controvertidos”. (Los hechos motivo de la falta grave). La finalidad de la prueba es encontrar la verdad legal. Para el ofrecimiento de las pruebas (y la recepción de las mismas), hay que estar conscientes del tiempo en que se deben de ofrecer y esto lo señala el artículo 45 del reglamento del consejo de honor y justicia el cual textualmente establece “.... se le citara a una audiencia en la que podrá manifestar lo que a su derecho convenga y ofrecer las pruebas que estime convenientes para desvirtuar los hechos materia de la queja siendo admisibles todas, excepto la confesional por absolución de posiciones de las autoridades.” CONTABILIDAD FINANCIERA
El tiempo para ofrecer las pruebas es en la audiencia a la cual fue citado, y no con posterioridad a ésta. La finalidad de la prueba será para desvirtuar los hechos que se le imputan al elemento involucrado; es decir, que tenga relación con los hechos motivo de la falta administrativa de que se trata. Hay que recordar que nuestras pruebas ya fueron reunidas dentro de la investigación y es con las cuales estamos responsabilizando al elemento o elementos involucrados en la falta grave. En cuanto a las pruebas que son admisibles, con fundamento en el articulo 5 párrafo II. Del reglamento del consejo de honor y justicia y aplicando de manera supletoria el artículo 96 del código de procedimientos civiles, se reconocen como 1
pruebas: I.
la confesión;
II.
los documentos públicos;
III.
los documentos privados;
IV.
los dictámenes periciales;
V.
el reconocimiento o inspección judicial;
VI.
los testigos;
VII.
las fotografías, escritos y notas taquigráficas y, en general, todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia, y
VIII.
las presunciones.
Cada una de estas pruebas tiene características especiales.
CONTABILIDAD FINANCIERA
La confesión Es la aceptación de los hechos que se le imputan motivo de la falta o faltas administrativas. Puede ser dos tipos expresa o tácita: Expresa.- se hace clara y distintamente, dentro de declaración o absolviendo posiciones; Tácita.- se presume en el caso señalado por la ley, es decir, aquella que nos lleva a suponer que si se realizo el hecho por parte del elemento involucrado. Esta es válida solo en lo que perjudica al que la hace.
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La documental pública y privada documentos públicos son aquellos cuya formación está encomendada por la ley, dentro de los límites de su competencia, a un funcionario público, revestido de la fe pública y los expedidos por funcionarios públicos, en el ejercicio de sus funciones. (Artículo 132 del código procesal civil). documentos privados son los que no reúnen las condiciones previstas por el artículo 132. (Articulo 136 código procesal) LA PERICIAL Consiste en la opinión de un experto en una ciencia o arte y que tenga relación con un negocio y que este autorizado por la ley. RECONOCIMIENTO O INSPECCIÓN
CONTABILIDAD FINANCIERA
Consiste en apreciar con los sentidos comunes algún objeto o lugar.la inspección puede practicarse a petición de parte o por disposición de la autoridad, con citación previa y expresa, cuando pueda servir para aclarar o fijar hechos relativos a la falta y que no requieran conocimientos técnicos especiales. TESTIMONIAL Es el dicho de una persona que aprecia de manera directa los hechos. Artículo 168 del código de procedimientos civiles: todos los que tengan conocimiento directo de los hechos que las partes deban probar, están obligados a declarar como testigos. Las fotografías, escritos y notas taquigráficas y, en general, todos aquéllos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia.
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Esto es para acreditar hechos o circunstancias en relación con el negocio que se ventila y que se han dado con el avance de la ciencia, por ejemplo audio, videos, documentos electrónicos, Cd. disquetes, etc. PRESUNCIONES Es presumir o considerar que se dieron los hechos (controvertidos) y puede ser legal y humana, la legal es la que se establece expresamente en la ley y la humana la que se deduce de hechos comprobados. 3.- DESAHOGO: Hay dos tipos de desahogo de pruebas uno es por su propia naturaleza y otros que requieren una preparación especial. Las pruebas que se desahogan por su propia naturaleza son:
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1. El reconocimiento o inspección (cuando no sea necesario trasladarse a un lugar) ejemplo lesiones, objetos, etc. 2. La documental tanto pública como privada. 3. Las fotografías, escritos y notas taquigráficas y, en general, todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia (cuando no sea necesario trasladarse a un lugar), y 4. Las presunciones. Las pruebas que requieren preparación. 1. La confesional (por que hay que señalar fecha y hora para que se lleve a cabo) 2. La pericial (por que se requiere fijar un tiempo prudente para que el especialista pueda emitir su opinión sobre lo que se le pregunta) 3. El reconocimiento o inspección. (Únicamente cuando sea necesario trasladarse a algún lugar) esto porque hay que fijar fecha y hora para que se realice. 1
4. los testigos (hay que señalar fecha y hora para que se presente a manifestar lo que saben y les consta sobre los hechos). 4.- VALORACIÓN DE LA PRUEBA: El artículo 202 del código procesal civil establece: el juez gozará de la más amplia libertad para hacer el análisis de las pruebas rendidas, para determinar el valor de las mismas, unas enfrente de las otras, y para fijar el resultado final de dicha valuación contradictoria, a menos que la ley fije las reglas para hacer esta valoración, observando sin embargo, respecto de cada especie de prueba, lo dispuesto en este capítulo. 5.- EN GENERAL: Se refiere a todo lo no contemplado dentro del reglamento en cuanto al procedimiento administrativo disciplinario. SUPLETORIEDAD: Es utilizar leyes y reglas no directamente relacionadas con un evento o caso a fin de llenar un vacío para el que no existen leyes o reglas (vacío
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legal), de tal manera que uno pueda dejar en claro por qué piensa uno que tiene derecho a algo o por qué piensa uno que vulneran su derecho. La supletoriedad de la ley, sólo se surte cuando, en determinada institución jurídica prevista por la ley a suplir, existen lagunas u omisiones, las cuales podrían ser subsanadas con las disposiciones que la ley supletoria contenga en relación a dicha institución jurídica, pero de ninguna manera la supletoriedad tendrá el alcance de aplicar dentro de la codificación especial relativa,
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instituciones o requisitos no contemplados en la ley a suplir.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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UNIDAD IV: ASPECTOS EMERGENTES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECÍFICA: COMPRENDERÁ LA IMPORTANCIA DE LA TOMA DE DECISIONES DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES Y EL IMPACTO DE LAS MISMAS EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA.
CONTABILIDAD FINANCIERA
4.1 FACTORES CLAVE DE IMPORTANCIA DE LA CFI Los factores claves que influencian los estándares y prácticas contables internacionalmente, y como estos factores impactan la armonización de los estándares y prácticas contables alrededor del mundo. Error: Reference source not found Factores claves: - Clasificación internacional de los sistemas de contabilidad y reportes. - Características culturales y su implicación dentro de los sistemas contables. Investigaciones (60´s) *
De donde surge la existencia de patrones sistemáticos del comportamiento contable aplicables a específicos grupos de países.
*
Permiten identificar y clasificar los sistemas de contabilidad internacionales.
*
Ayuda a describir, analizar y predecir el desarrollo de los sistemas contables
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alrededor del mundo. Harrison, McKinnon, Hofstede y Gray (1986- 2005) Proponen un marco conceptual metodológico en donde incorporaron la cultura con el fin de analizar los cambios en la regulación de los SC y los reportes financieros a nivel de país. La efectividad de este marco conceptual ha sido demostrada gracias a la implementación exitosa del mismo cuando se analizó el sistema contable Japonés. Propósito: Describir y comparar los sistemas contables internacionales Con el fin de generar un mejor entendimiento de la realidad y de la complejidad de las prácticas contables.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Entendimiento con respecto a: 1. En qué medida los SC en el mundo son similares o diferentes entre ellos mismos. 2. El patrón de desarrollo individual de cada SC (para cada país) con respecto a los demás sistemas y su potencial cambio hacia prácticas y estándares internacionales. 3. Las razones del porque algunos sistemas contables tienen una influencia dominante mientras que otros no. La clasificación internacional SC *
Debería ayudar autoridades encargadas del tema en cada país a evaluar las perspectivas y los problemas que conlleva una armonización internacional.
*
Autoridades a nivel nacional tendrán más claridad al predecir problemas y proponer soluciones dado al conocimiento y a la experiencia de países con
1
similares patrones de desarrollo. La clasificación internacional SC *
Deductivo o de juicio: Aplicación - Aceptación mundial.
*
Inductivo empírico.
Deductivo o de juicio Mueller (1967): 1. Enfoque Macro-económico 2. Enfoque Micro-económico 3. Enfoque de la disciplina independiente. 4. Enfoque de uniformidad contable 1. Enfoque Macro-económico •
Prácticas contables están correlacionadas estrechamente con las políticas económicas nacionales. CONTABILIDAD FINANCIERA
•
Ingresos contables son usualmente ajustados para promover la estabilidad económica
•
La depreciación es ajustada para estimular crecimiento
•
Reservas especiales para promover la inversión
•
Contabilidad de responsabilidad social son el fin de seguir propósitos macroeconómicos.
Países: Suecia, Francia, Alemania. 2. Enfoque Micro-económico •
La contabilidad es vista como una rama de la teoría económica de negocios (L, K , product market)
•
La orientación fundamental es hacia las entidades individuales
•
Conceptos contables son derivados de un análisis económico
•
Concepto de mantenimiento del capital en términos reales del capital monetario invertido en la corporación. (precio en relación con un indicador
1
de precios agregados, i ) Países: Países Bajos / Netherlands.
3. Enfoque de la disciplina independiente •
La contabilidad es vista como una función de servicio derivada de prácticas de negocio.
•
Pragmático y de juicio (criterio).
•
La Contabilidad debe ser capaz de desarrollar su propio marco conceptual.
•
Las revelaciones deben darse en forma total y deben ir en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados
Países: USA y UK. 4. Enfoque de uniformidad contable •
La contabilidad es vista como un medio eficaz de administración y control.
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•
Revelación y presentación uniforme con el fin de generar información contable que permita ejercer control sobre todas las clases de industrias y usuarios
•
Se relaciona con los países en donde existe una fuerte intervención del gobierno dentro de la economía
Países: Francia, Alemania, Suiza Enfoque deductivo o de juicio (Muller 1967) Nobes (1983-98) enfoque macro-económico y micro-económico. Clasificación de aceptación mundial, ya que se probó en más de 50 países (capitalistas y comunistas) en donde dicha clasificación fue claramente soportada por las prácticas de medición contable y revelaciones. [7]:
4.2 LA REESTRUCTURACION DE EMPRESAS MULTINACIONALES
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La restructuración industrial es una respuesta a la crisis estructural mundial de la economía. Se dirige a la mayor competencia en el contexto de mercados fluctuantes abiertos, estimulando el desarrollo tecnológico y el dinamismo de sectores estratégicos; cambia los sistemas tradicionales de producción por un sistema flexible; introduce la automatización y da mayor peso a la innovación tecnológica. Asimismo, modifica los patrones de especialización de la producción industrial y el papel del Estado en la recomposición industrial de intervención por el de concertación (Japón), de colaboración (Corea), de control de políticas globales (Italia) o de garantía de viabilidad de sectores básicos (España). Las implicaciones de la reestructuración industrial para la educación se relacionan con: • El conocimiento, en sus varios tipos y modalidades, particularmente el científico que como expresa Padua "no solamente estaría remplazando a las creencias
CONTABILIDAD FINANCIERA
colectivas tradicionales como medio dominante de organización social, sino que el ethos de la sociedad se derivaría cada vez más del ethos de la ciencia" (1992b: 12 • La consideración de la empresa como sistema sociotécnico, donde los conocimientos, habilidades y actitudes de ingenieros, técnicos, obreros y administradores se asocian con la tecnología, organización del trabajo y relaciones laborales. • Las especificidades del cambio en la producción de bienes y servicios se relaciona con el uso intensivo de tecnologías de información, automatización de equipos, uso de lenguajes simbólicos y cómo se utilizan, procesan y transforman los conocimientos e informaciones. • Las características del desarrollo de la ciencia que se refiere a materiales mejorados y nuevos, usos de la biotecnología, nuevas fuentes de energía y en general a nuevos desarrollos científicos y tecnológicos. • La calificación para el trabajo, ampliamente documentada (Gutiérrez G., 1990, y Gallart, 1987) que observan los cambios que privilegian un tipo de educación, 1
niveles educativos y modalidades. Desde la dimensión cualitativa, el problema es de adecuación del sistema educativo a las demandas de recursos humanos, que se incorporan a un sector productivo con una gran heterogeneidad, y de "vinculación de los sistemas de enseñanza y formación a las funciones de productividad y a los modos específicos de cómo operan las empresas en la actualidad y cómo operarían en el futuro inmediato y mediato" (Padua, 1992a: 12); cuantitativamente, se traduce en la necesidad de fuertes inversiones en la educación, la capacitación y la formación técnica de la población. A todos los niveles, se requiere mayor capacidad de adaptación y una formación sólida que permita sucesivas especializaciones en un proceso de formación profesional permanente. Esto es particularmente importante en los procesos productivos, tecnológicamente más complejos, que crean empleos de mejores requerimientos profesionales y mayor necesidad de formación y entrenamiento en las empresas.
CONTABILIDAD FINANCIERA
La reestructuración industrial y sus estrategias en el caso de México, la empresa trasnacional como modelo organizativo en el proceso de restructuración industrial y sus implicaciones en la nueva organización del trabajo y en los cambios en la práctica profesional, son esenciales para comprender las repercusiones del cambio tecnológico en los sistemas productivos y en la formación profesional en ingeniería.
EL PROCESO DE REESTRUCTURACIÓN La reestructuración del sistema económico mundial surgió a finales de los años sesenta; se relaciona con el agotamiento del esquema previo de acumulación capitalista y directamente con la revitalización del sistema para acumular y reproducir capital. Se expresa en cambios en la organización productiva, relacionados con un sistema de producción global y flexible y subcontratación 1
internacional, así como fusiones y asociaciones entre empresas. Es una estrategia para hacer frente a la crisis capitalista, más específicamente a la crisis de las bases sociotécnicas de los procesos productivos; es decir, las bases tecnológicas y organizativas, las relaciones laborales y el perfil de la fuerza de trabajo. Las dimensiones que constituyen el núcleo de la transición en el mundo industrial capitalista están aún definiéndose y redefiniéndose. La primera dimensión está constituida por la transformación directa en los procesos de producción, que condujo de la automatización fija a la automatización flexible y al amplio uso de la informática en la planificación, diseño y manufactura. La segunda, por las transformaciones del proceso directo de trabajo caracterizado por la flexibilidad laboral, y a nivel de competencia, por la combinación de los elementos clásicos de concentración y rivalidad con formas de asociación estratégicas y de subcontratación, que condujo a la restructuración geográfica y de especialización de productos.
CONTABILIDAD FINANCIERA
La tecnología permitió la fragmentación, el perfeccionamiento del trabajo de ensamble manual y el control a distancia de los procesos productivos, haciendo posible la producción manufacturera internacional conjunta, basada en el desarrollo de nuevas tecnologías genéricas. Particularmente, el desarrollo de tecnologías de información proporcionó a los procesos productivos la posibilidad de una manufactura global, mientras la innovación se convirtió en una estrategia de liderazgo y competitividad. La reestructuración dio lugar a la formación de una economía mundial, permitiendo que el sistema pasara de un conjunto interdependiente de economías nacionales a un solo gran mercado y único espacio para la producción. Lo antes mencionado se dio en un proceso de asociaciones estratégicas intrafirma que involucraba inversión,
colaboración
y
acuerdos
internacionales,
con
una
constante
relocalización de la actividad productiva, que se caracterizaba por su continua fragmentación y reintegración espacial conduciéndola a la descentralización e 1
internacionalización de los procesos productivos de las empresas. Dicho proceso, llamado globalización, presupuso una nueva división internacional del trabajo y la conformación de grandes mercados homogeneizados; una estrategia de tipo intensivo más que extensivo, donde las empresas captaron economías de escala globales y asumieron una estrategia competitiva que permitió administrar sus operaciones mundiales como unidades interdependientes, guiadas por una estrategia global coordinada (Bartlett y Ghoshal, 1991: 7), y un nuevo paradigma que encamina a la economía mundial a una reducción del tamaño de la empresa y a una mayor horizontalidad y flexibilidad productiva. La globalización ha sido resultado de cuatro factores principales: el desarrollo tecnológico de los procesos productivos, que permite separar geográficamente las diferentes fases; las innovaciones tecnológicas en materia de transporte y comunicaciones, que permite reducir los tiempos y los costos de transferencia de productos e información; las grandes diferencias de salarios entre los países industrializados y los países en desarrollo, y la creciente competencia en los CONTABILIDAD FINANCIERA
mercados internacionales, que plantea el imperativo de reducir los costos de producción (Quintanilla, 1991: 861). La reestructuración industrial abarca toda la economía e incluye a todos los países presuponiendo amplios mercados e integrándolos por medio de empresas multinacionales globales o trasnacionales. LA ESTRATEGIA DE LA REESTRUCTURACIÓN INDUSTRIAL La estrategia de desarrollo conocida como "reestructuración industrial" deriva a un nuevo orden económico mundial en el que la innovación tecnológica desempeña un papel crucial; sujeta a variadas interpretaciones de acuerdo con intereses nacionales o regionales. En los países desarrollados, el proceso de restructuración implica la transformación de la estructura productiva mediante la modernización y flexibilización de su equipo, la sustitución de ramas tradicionales con alto coeficiente de empleo por líneas de tecnología muy elaboradas que conforman estructuras industriales sumamente competitivas, la restructuración geográfica y 1
de especialización por producto, el aumento de la investigación e innovación de productos y procesos, el mejoramiento de su gestión financiera y la apertura al comercio internacional. En Japón, contempló apoyar las industrias en declive y promover el fortalecimiento y desarrollo de los sectores industriales considerados de avanzada. En Italia se reorganizaron sectores productivos y se concentraron los recursos disponibles en los sectores de demanda más dinámica. En España se realizaron ajustes a la capacidad instalada en ciertas ramas, así como nuevas inversiones productivas. En estos países, la restructuración industrial apuntó a una multitud de objetivos: activar el crecimiento económico, dinamizar la actividad industrial, atacar la inflación y el desempleo, recuperar competitividad en los mercados internacionales y disminuir la dependencia estratégica de las materias primas (Villarreal, 1991: 113). Para lograrlo, se ha dado especial énfasis a la inversión en educación, capacitación, ciencia y tecnología. En México, la restructuración industrial, que se inició en 1982, responde a las mismas tendencias de carácter estructural que la originan en los países centrales, CONTABILIDAD FINANCIERA
pero con retraso respecto a los países industrializados que la empezaron en los años setenta. Este retraso implica un amplio, profundo y complejo proceso de adaptación del aparato productivo a las innovaciones tecnológicas, así como la modernización y reorientación del sistema educativo. La estrategia económica del gobierno implica un cambio estructural que abarca diferentes dimensiones: la articulación de la industria con otros sectores económicos, una nueva organización de la producción que restructure la oferta productiva, la incorporación de un concepto más amplio de productividad y la modernización técnico-productiva. Paralelo a estas estrategias, se dan cambios en la política educativa manifestados en el Programa de Desarrollo Educativo 19952000, con un nuevo enfoque de la formación profesional "durante toda la vida", que considera las nuevas tecnologías de la información y el avance de las comunicaciones electrónicas, y que en la educación superior procura incrementar la proporción de la matrícula de nuevo ingreso en la educación tecnológica y elevar la participación del sistema tecnológico en la atención a la demanda de la 1
educación superior de 17% a por lo menos 25%. Sin embargo, y como resultado de la falta de modernización del sector productivo, la restructuración se desarrolla en sectores restringidos de la economía, en empresas tanto nacionales como trasnacionales con alta tecnología, que han concentrado sus procesos de restructuración en sectores como electrónica y comunicaciones, maquinaria y equipo e industria automotriz.Error: Reference source not found La subcontratación es el esquema bajo el cual se traslada parte del proceso productivo a otros países en busca de costos más bajos. Entre los factores que favorecen su expansión se encuentran las diferencias de costos entre países, la cercanía geográfica a los mercados y los niveles de especialización y tecnología. En la década de los sesenta, la subcontratación internacional de países industriales se desarrolló rápidamente en Europa, haciendo uso de mecanismos de enlace. En 1970 llegó a México en un esquema conocido como maquila, y ha aumentado su importancia año con año. A finales de la década de los ochenta, la CONTABILIDAD FINANCIERA
"producción global" provocó la transformación de la maquila tradicional (dirigida al ensamble de componentes) a pos maquila, que implica trasladar la producción total de fases de procesos más integrados.Error: Reference source not found
4.3 REGIONALISMO CRECIENTE Y LA GLOBALIZACIÓN DE MERCADOS REGIONALISMO CRECIENTE Regionalismo, en política, es la ideología y el movimiento político que, aun aceptando la existencia de una comunidad política superior como la nación, pretende la defensa específica de una de sus partes, una región que se distingue por su homogeneidad en lo físico, lo humano y lo cultural.
1
Algunos autores lo identifican con el autonomismo en oposición al centralismo.1 Los propósitos regionalistas más esenciales son la adecuación de la acción estatal a las necesidades locales; un mayor acercamiento de los ciudadanos a la gestión del Estado; la supervivencia y promoción de las costumbres propias; y, en las regiones atrasadas, la consecución de una justa redistribución de la renta nacional que mejore sus condiciones económicas y sociales. Para conseguir estos objetivos, a diferencia de lo postulado por los nacionalismos periféricos, los regionalistas no cuestionan la unidad nacional, pero sí propugnan la descentralización de forma que se adapte la actividad de los poderes públicos a las condiciones concretas de las distintas zonas. GLOBALIZACIÓN DE MERCADOS La globalización es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicación e interdependencia entre los CONTABILIDAD FINANCIERA
distintos países del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a través de una serie de transformaciones sociales, económicas y políticas que les dan un carácter global. La globalización es a menudo identificada como un proceso dinámico producido principalmente por las sociedades que viven bajo el capitalismo democrático o la democracia liberal y que han abierto sus puertas a la revolución informática, plegando a un nivel considerable de liberalización y democratización en su cultura política, en su ordenamiento jurídico y económico nacional, y en sus relaciones internacionales. Este proceso originado en la Civilización Occidental y que se ha expandido alrededor del mundo en las últimas décadas de la Edad Contemporánea (segunda mitad del siglo XX) recibe su mayor impulso con la caída del comunismo y el fin de la Guerra Fría, y continúa en el siglo XXI. Se caracteriza en la economía por la 1
integración de las economías locales a una economía de mercado mundial donde los modos de producción y los movimientos de capital se configuran a escala planetaria (Nueva Economía) cobrando mayor importancia el rol de las empresas multinacionales y la libre circulación de capitales junto con la implantación definitiva de la sociedad de consumo. El ordenamiento jurídico también siente los efectos de la globalización y se ve en la necesidad de uniformizar y simplificar procedimientos y regulaciones nacionales e internacionales con el fin de mejorar las condiciones de competitividad y seguridad jurídica, además de universalizar el reconocimiento de los derechos fundamentales de ciudadanía. En la cultura se caracteriza por un proceso que interrelaciona las sociedades y culturas locales en una cultura global (aldea global), al respecto existe divergencia de criterios sobre si se trata de un fenómeno de asimilación occidental o de fusión multicultural. En lo tecnológico la globalización depende de los avances en la conectividad humana (transporte y telecomunicaciones) facilitando la libre circulación de personas y la masificación de las TICs y el Internet. CONTABILIDAD FINANCIERA
En el plano ideológico los credos y valores colectivistas y tradicionalistas causan desinterés generalizado y van perdiendo terreno ante el individualismo y el cosmopolitismo de la sociedad abierta. Mientras tanto en la política los gobiernos van perdiendo atribuciones ante lo que se ha denominado sociedad red, el activismo cada vez más gira en torno a las redes sociales, se ha extendido la transición a la democracia contra los regímenes despóticos, y en políticas públicas destacan los esfuerzos para la transición al capitalismo en algunas de las antiguas economías dirigidas y la transición del feudalismo al capitalismo en economías subdesarrolladas de algunos países aunque con distintos grados de éxito. Geopolíticamente el mundo se debate entre la unipolaridad de la superpotencia estadounidense y el surgimiento de nuevas potencias regionales, y en relaciones internacionales el multilateralismo y el poder blando se vuelven los mecanismos más aceptados por la comunidad internacional. 1
La valoración positiva o negativa de este fenómeno, o la inclusión de definiciones o características adicionales para resaltar la inclusión de algún juicio de valor, pueden variar según la ideología del interlocutor. Esto porque el fenómeno globalizador ha despertado gran entusiasmo en algunos sectores, mientras en otros ha despertado un profundo rechazo (antiglobalización), habiendo también posturas eclécticas y moderadas. Los fenómenos de la Globalización y la Regionalización llevan implícito el surgimiento de reglas y mecanismos impuestos por las principales potencias mundiales y entidades multilaterales -como el redespliegue industrial transnacional y la puesta en marcha de políticas financieras multilaterales- que, a diferencia de lo ocurrido en otras etapas del desarrollo de la economía mundial donde predominaba la interdependencia estatal, insertan de manera desigual a Estados y sociedades en la economía global. O lo que es lo mismo, facilitan la dinamización al mismo tiempo que contribuyen al estancamiento. En este sentido, cabe resaltar su carácter ambiguo; la Regionalización como mecanismo de defensa de intereses regionales
y
como
paso
intermedio
a
los
crecientes
procesos
de
CONTABILIDAD FINANCIERA
trasnacionalización que experimenta la economía mundial, convierte en premisa la necesidad de mercados y espacios económicos cada vez más jerarquizados y flexibles a las estrategias y exigencias de las trasnacionales, para los cuales las fronteras nacionales resultan insuficientes para garantizar el proceso de acumulación del capital. Se entiende por Integración Económica al proceso de creciente vinculación de las economías nacionales que tiene lugar a partir de la reducción o eliminación de los obstáculos que impiden el desarrollo de los vínculos mutuos, con el propósito de obtener beneficios conjuntos en función de los intereses de los agentes económicos dominantes. La
globalización,
la
complementariedad
definimos,
de
los
como
aspectos
el
proceso
financiero,
de
comercial,
integración
y
productivo
y
tecnológico. Esto produce la sensación de que “la economía mundial ya no es una
1
sumatoria de economías nacionales, sino una gran red de relaciones con una dinámica
autónoma”
(Wolovick,
1990),
y
tiene
como
características
la
liberalización del comercio de bienes, servicios y capitales; reducción en los costos de transporte, facilidad y rapidez de la comunicación; papel central de los innovadores en la organización de negocios; y, la expansión del conocimiento, así como de los avances tecnológicos más allá de las fronteras (Salinas de Gortari 2002). La globalización en los países en desarrollo se manifiesta en la decisión de mejorar sus climas de inversión y abrirse al comercio exterior. Asimismo entendemos que la integración regional pretende ser un mecanismo económico más que político, mediante el cual los Estados se integran porque persiguen objetivos comunes e intentan alcanzar la competitividad internacional de sus empresas a través de la creación de Áreas de Libre Comercio, Uniones Aduaneras o Acuerdos Sectoriales de ámbito regional, para incrementar su nivel de desempeño comercial. Sus consecuencias políticas documentadas son en el campo de la diplomacia y la colaboración militar.
CONTABILIDAD FINANCIERA
En cambio, la Mundialización (Organización Internacional del Trabajo, 2005) debe ser considerada como una fase específica del proceso de internacionalización del capital y su valorización en el conjunto de las regiones del mundo donde hay recursos o mercados y sólo en éstas. La globalización es mucho más que el importe de los flujos comerciales, tiene una base muy importante en la internacionalización del capital productivo y el dominio de unos cuantos grupos transnacionales como agentes del mismo. La producción masiva y la sobreproducción son procesos exigidos al crecimiento empresarial, con la consecuencia de la saturación del mercado tradicional y la búsqueda de nuevos y mayores
mercados.
Las
empresas
multinacionales
se
han
beneficiado
ampliamente con la apertura del espacio mundial, lo que les ha permitido optimizar beneficios en territorios muy distintos. ANTECEDENTES
1
Se sabe que la globalización tiene efectos en lo económico, político y cultural, pero, por el objeto propio de la investigación, aquí se resalta el aspecto comercial más que lo político y cultural. Esto, en razón de que la globalización ha tenido como propulsor fundamental a la empresa transnacional, que ha demostrado ser el agente económico más dinámico y adaptable del mundo de hoy, cuyas estrategias se modifican rápidamente de acuerdo a las distintas circunstancias que enfrentan. Saxé-Fernández (1999; 9) establece que la globalización como fenómeno social se inscribe dentro de la historia del hombre, y que surgió como un equivalente a la “internacionalización de la economía” y por tanto es un fenómeno íntimamente vinculado con el desarrollo capitalista. Se afirma que los conflictos entre las naciones (sobre todo en la II Guerra Mundial) hicieron que éstas se preocuparan por las disparidades que se dan entre los países. Las inconformidades desembocaron en conflictos, estableciéndose de esta forma en 1944 el plan de Breton Woods con el que se creó el Banco Mundial (BM) y el Fondo Monetario Internacional (FMI) con la finalidad de evitar crisis en los países y establecer las CONTABILIDAD FINANCIERA
bases para su desarrollo. A partir de esto, comenzaron a surgir acuerdos entre los países que buscaban facilitar las relaciones entre sí; uno de ellos fue el Acuerdo General de Aranceles (GATT) que sería el precursor de la globalización y que desembocaría en la OMC. Con el fin de la Guerra Fría, la competencia pasó del terreno político-militar al económico. Desde entonces, la carrera entre empresas se acentuó, con lo que los beneficios para la población (innovaciones, nuevos productos, y mejores precios) se vinieron materializando. Desde inicios de los 90’s el comercio internacional creció a una tasa superior a la de décadas anteriores, lo que significaba que lo hacía más rápido que las economías domésticas. Ante la evidencia de que ya no podían depender del comercio local, las empresas comenzaron a concentrarse en los mercados globales.
1
De esta forma se ha llegado a afirmar que la globalización busca la aplicación de los principios capitalistas, porque lleva implícitamente incorporados sus valores. En otras palabras, la globalización es un proceso enfocado en la productividad con una visión occidental del mundo (Gutiérrez Haces, 2002) El calificativo “global” apareció a principios de los años 80’s en las escuelas americanas de gestión de empresas, las célebres 'business managament schools' de Harvard, Columbia, Stanford. El término ha sido popularizado por los trabajos de los consultores de estrategias y marketing de estas escuelas, principalmente se expandió a nivel mundial por la influencia de la prensa especializada en finanzas y economía anglosajona, antes de invadir el discurso económico neoliberal. El problema –como plantean algunos escritores- es que no existe un momento específico de la historia como comienzo de una ideología. Para muchos, el arranque del “sistema mundial capitalista” se remonta al siglo XVI con el inicio del colonialismo; para otros con el advenimiento de las empresas internacionales o transnacionales, y hay otros que sostienen que la globalización se inició con la CONTABILIDAD FINANCIERA
supresión de los tipos de cambio fijos o con el colapso del bloque oriental (Beck, Ulrich, 1998; 41). Lo que es claro es la relación entre el desarrollo de los mercados globales en muchos sectores, lo que conlleva a una mayor integración cada vez más institucionalizada a un nivel regional en la economía mundial. Además, la globalización encierra un proceso de creciente internacionalización (2) del capital financiero, industrial y comercial, nuevas relaciones políticas internacionales y el surgimiento de la empresa transnacional, que a su vez dio origen
a
nuevos
procesos
productivos,
distributivos
y
de
consumo
geográficamente distantes, pero que se dan por el desarrollo que han alcanzado las tecnologías de la comunicación, originando una expansión y uso intensivo de la tecnología (3) sin precedentes. La confluencia de los tres circuitos del capital (mercancía, dinero y producción) 1
supone la internacionalización del capital. La globalización es la expansión total del capital: no sólo en el ámbito geográfico, sino en todos los ámbitos de actividad e incluso en la vida cotidiana (la mercantilización del consumo, el ocio, las relaciones personales, etc.), En términos económicos, la globalización es esencialmente el proceso de integración de los mercados nacionales y locales en un solo mercado mundial. Aquí, el mercado incluye no sólo los mercados de bienes y servicios sino también los mercados de capital, el mercado de tecnologías y, con un alcance más limitado, el mercado laboral. Los mercados locales se han integrado cada vez más al
mercado
mundial
con
el
rápido
desarrollo
de
los
transportes,
las
comunicaciones y las tecnologías de la información. En cambio, la Mundialización (Organización Internacional del Trabajo, 2005) debe ser considerada como una fase específica del proceso de internacionalización del capital y su valorización en el conjunto de las regiones del mundo donde hay recursos o mercados y sólo en éstas. La globalización es mucho más que el CONTABILIDAD FINANCIERA
importe de los flujos comerciales, tiene una base muy importante en la internacionalización del capital productivo y el dominio de unos cuantos grupos transnacionales como agentes del mismo. Las empresas multinacionales se han beneficiado ampliamente con la apertura del espacio mundial, lo que les ha permitido optimizar beneficios en territorios muy distintos. De esta forma, el espacio global se forma sobre la base de la expansión mundial de los grandes grupos, de sus inversiones cruzadas entre la tríada (Japón, UE y EE.UU.) y de la concentración internacional que resulta de las adquisiciones y fusiones que efectúan con este fin. Este espacio es un lugar de competencia feroz, pero también de colaboración entre grupos. La globalización ha implicado el reordenamiento del sistema político internacional con dos visiones antagónicas: los que están a favor por considerarla como la panacea de los males económico y políticos del mundo contemporáneo, y los que
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se oponen porque la creación de un mundo sin fronteras prácticamente es imposible y en consecuencia no es más que una forma de neocolonialismo (SaxéFernández, 1999). En síntesis, la globalización se presenta como el proceso de integración y complementariedad
de
los
aspectos
financiero,
comercial,
productivo
y
tecnológico. Esto produce la sensación de que “la economía mundial ya no es una sumatoria de economías nacionales, sino una gran red de relaciones con una dinámica autónoma” (Wolovick, 1990; 32), y tiene como características la liberalización del comercio de bienes, servicios y capitales; reducción en los costos de transporte, facilidad y rapidez de la comunicación; papel central de los innovadores en la organización de negocios; y, la expansión del conocimiento, así como de los avances tecnológicos más allá de las fronteras (Salinas de Gortari 2002; 200). La globalización en los países en desarrollo se manifiesta en la decisión de mejorar sus climas de inversión y abrirse al comercio exterior. Por su parte, el camino hacia la conformación de bloques económicos (5) que muestra avances casi extraordinarios en los últimos años, ha tomado diferentes CONTABILIDAD FINANCIERA
rutas y se ha manifestado de múltiples formas de acuerdo a sus propósitos, las distintas áreas geográficas involucradas y el nivel de desarrollo de los participantes, destacándose al respecto el caso de la UE que ha devenido en un importante punto de referencia en la compleja evolución histórica del fenómeno, caracterizada por altas y bajas, pero que en definitiva muestra logros significativos, sobre todo en los últimos años. Se ha hecho el anterior análisis del concepto de globalización por su relación estrecha con el Regionalismo, específicamente con los casos de Regionalismo Abierto Estratégico. El Regionalismo Abierto fue visto como compatible con la idea de Globalización, el Regionalismo Estratégico parecía, a primera vista, opuesto a ella.Error: Reference source not found
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4.4 INFLUENCIA TECNOLÓGICA CONTABLE El impacto de la tecnología en la profesión contable está fuera de toda duda. Las tecnologías de la información operan como motor del cambio que permite dar respuesta a las nuevas necesidades de información. La tecnología de la información es el motor del cambio que conduce a una nueva era postindustrial que amenaza con dejar obsoletas todas las estructuras empresariales que no sepan adaptarse. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
Un sistema de información es un conjunto de elementos interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en información, que almacena y posteriormente distribuye a sus usuarios.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Como todo sistema, incluye también un ciclo de retroalimentación que es un mecanismo de control. En las empresas conviven varios sistemas o mejor dicho, subsistemas- de información, como el de marketing o producción. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN También la Contabilidad es un sistema de información, ya que captura, procesa, almacena y distribuye un tipo particular de dato, la información financiera, vital para la correcta toma de decisiones en la empresa. FASES DE LA CONTABILIDAD
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El proceso contable aún se viene realizando de la forma convencional en que se realizaba de forma manual, pero con algún grado de tecnificación, por lo que se denomina en esencia “teneduría de libros”. Pero la responsabilidad de esta subutilización de tecnologías de información no solamente es parte de los proveedores de software que dominan en el mercado y que en esencia constituyen sistemas de procesamiento de datos, que circunscriben al usuario a una labor “inflexible” de registrador de transacciones, con significativas dependencia a los informáticos y/o proveedores de estas tecnologías. La responsabilidad también es parte del Contable que aún no ha identificado la necesidad de alinear su labor como parte de la “cadena de valor” de la organización y restringirse a la obtención de información contable, sin preocuparse por su difusión y uso a favor de esta. Esta temática la detallaremos más adelante.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Veamos ahora en que ha cambiado el proceso contable actual con el “uso de
avanzadas tecnologías”. Un proceso contable manual, que consta de 7 ciclos, todos con intervención del contador público, lo que genera altos costos, incremento en la posibilidad de errores,
y
pauperización
del
rol
del
contador
en
la
organización.
1
Las líneas discontinuas señalan la labor del Contable a través del proceso. ESCAZA INTERVENCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Un proceso contable, con la utilización de Software en calidad de Sistemas de Procesamiento de Datos, en las cuales si bien se ha Mecanizado parte de los 7 ciclos, en esencia el proceso da ventaja a la labor de registro de operaciones (que se hacen en la computadora en lugar de los libros contables), el contador interviene en 3 ciclos del proceso y mantiene aún un rol alejado de la “cadena de valor de la organización”. Las líneas continuas señalan la utilización de un Software. Un proceso contable On–Line, con la utilización de software en calidad de Sistemas Expertos, en las cuales se Automatiza los 7 ciclos que conforman dicho proceso, convirtiéndose en un Ciclo que se da dentro de una “caja negra” cuyo diseño y concepción lo realiza el contador público, posibilitando de esta forma enriquecer su rol dentro de la organización, ya que no solamente tendrá más tiempo para dedicar a difundir y usar la información obtenida, sino que podrá CONTABILIDAD FINANCIERA
“personalizar” sus reportes a las exigencias de la organización y de su “cadena de valor”. PROCESO CONTABLE •
Identifica y registra los hechos económicos para valorarlos y procesarlos posteriormente.
•
Comunicar la información a los agentes económicos, sirviendo como apoyo fundamental en la toma de decisiones en las empresas.
1
•
La fase de análisis, auditoría y control.
CAMBIOS EN EL PROCESO CONTABLE Modelo tradicional Modelo inteligente Información estandarizada Información personalizada Deposito para publicidad Facilita el acceso a la información Basado en el papel Basado en la web Escaza periodicidad Información on-line Coste por acceder a la información Reduce s costos de acceso y difusión TECNOLOGIAS A UTILIZAR PARA LOGRAR UN USO AVANZADO Sin duda existe una brecha digital que cubrir, y es trasuntar de un proceso contable Manual al Mecanizado y de este al Automatizado. Para ello se requiere adoptar la tecnología más adecuada en cada proceso. ¿Qué características debe reunir esa herramienta que permita al contador semejante propósito? a) Que permita la automatización total de los 7 ciclos del proceso contable, lo cual le permita desempeñar nuevos roles dentro de la organización. b) Que permita obtener información on-line de forma que cualquier transacción que se origine en la organización, modifique los reportes del sistema automáticamente.
CONTABILIDAD FINANCIERA
c) Que le corte la dependencia en el uso de estas herramientas de los informáticos, esto se logra cuando el contador es el encargado de implementar dichos sistemas. d) Que el sistema que se utilice le pueda explicar cada operación generada automáticamente de forma que pueda verificar on-line la razonabilidad de cada una de ellas. Todo esto tiene un nombre: LOS SISTEMAS EXPERTOS. Se puede decir que los Sistemas Expertos son el primer resultado operacional de la Inteligencia artificial, pues logran resolver problemas contables a través del conocimiento y raciocinio replicado en medios artificiales de igual forma que lo hace el cerebro humano. Error: Reference source not found
1
¿QUÉ ES UN SISTEMA EXPERTO? Los sistemas expertos se pueden considerar como el primer producto verdaderamente operacional de la inteligencia artificial. Son programas de ordenador diseñados para actuar como un especialista humano en un dominio particular o área de conocimiento. Los sistemas expertos siguen una filosofía diferente a los programas clásicos. Esto queda reflejado en la tabla que se muestra a continuación, que resume las diferencias entre ambos tipos de procesamiento. SISTEMA CLASICO Conocimiento y procesamiento
SISTEMA EXPERTO Base de conocimiento separada del
combinados en un programa Contiene errores No da explicaciones, los datos solo se
mecanismo de procesamiento No puede contener errores Una parte del sistema experto la forma la
usan o escriben Los cambios son tediosos
forma el modulo de explicación. Los cambios en las reglas son fáciles CONTABILIDAD FINANCIERA
El sistema solo opera completo
El sistema puede funcionar con pocas
Se ejecuta paso a paso Necesita información completa para
reglas La ejecución usa heurísticas y lógica Puede operar con información incompleta
operar Representa y usa datos
Representa y usa conocimiento
De esta manera nace la necesidad de utilizar los Sistemas Expertos, hoy en día podemos encontrar una gran variedad de SOFTWARE contables tales como: - SUITE CONTASIS - CONCAR - SISCONT SUITE CONTASIS, EL SISTEMA EXPERTO
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Es el primer producto operacional de inteligencia artificial en contabilidad, desarrollado en el Perú y a cargo de Contadores Públicos, que ha surgido sobre la base de un trabajo de Investigación y desarrollo promovido en ICODE Instituto Contabilidad y Desarrollo y ahora en la fase de distribución a nivel nacional. CARACTERÍSTICAS DE CONTASIS, ELSISTEMA EXPERTO Contasis es un sistema experto porque: Es un software de última generación diseñado para actuar como un especialista humano en el área de conocimiento contable. En este sentido, puede considerársele como intermediario entre el experto contable, que transmite su conocimiento al sistema, y el usuario que lo utiliza para resolver un problema con la eficacia del especialista. El sistema experto utilizará para ello el conocimiento que tenga almacenado y algunos métodos de inferencia.
CONTABILIDAD FINANCIERA
A la vez, el usuario puede aprender observando el comportamiento del sistema experto. Es decir, los sistemas expertos se pueden considerar simultáneamente como un medio de ejecución y transmisión del conocimiento. Ello sólo es posible porque ContaSis ha sido diseñado por contadores peruanos con más de 10 años en el desempeño profesional. Fomenta e incentiva una corriente de Actualización y Especialización del Contador Público como Asesor de Negocios, perfil que constituye el reto del contador ante la Sociedad de Conocimiento. La característica fundamental de ContaSis – Es que separa los conocimientos almacenados (base de conocimiento) del programa que los controla (motor de inferencia). Los datos propios de un determinado problema se almacenan en una base de datos aparte (base de hechos). Ello permite una rápida y permanente actualización de nuestras versiones ante nuevas prescripciones Tributarias y de otra índole sin necesidad de
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realizar cambios en el propio sistema. VENTAJAS DEL CONTASIS SOBRE LOS SOFTWARE TRADICIONALES •
ContaSis – Es un conjunto de programas que reproducen el proceso intelectual de un experto humano contable en un campo particular, en este caso el del proceso contable, permitiendo mejorar la productividad, ahorrar tiempo y dinero, conservar sus valiosos conocimientos y difundirlos más fácilmente. En pocas palabras automatiza la labor mecánica y repetitiva del proceso contable (Teneduría de Libros) de tal manera que el Contador Público pueda dedicar mayor tiempo a labores analíticas de mayor relevancia para los Empresarios (Toma de decisiones empresariales).
•
ContaSis – Es muy eficaz cuando tiene que analizar una gran cantidad de datos de las transacciones, a los cuales aplica las reglas del procesamiento contable conjuntamente con los conocimientos almacenados, lo que le
CONTABILIDAD FINANCIERA
permite generar información en un conjunto de reportes que permite el control y la toma de decisiones en la empresa ON LINE.. •
ContaSis – Además, mejora la productividad al procesar y generar información más rápidamente. Esto permite ahorrar tiempo y dinero. A veces sin esa rapidez las soluciones obtenidas serían inútiles.
•
Se pueden utilizar personas no especializadas para resolver problemas. Además si una persona utiliza regularmente ContaSis aprenderá de él, y se aproximará a la capacidad del especialista. Esto es importante dado a que una empresa informatizada captura los datos de las propias transacciones de ventas, compras, almacén, caja, etc. Que está en línea con el módulo de contabilidad.
ContaSis.-Esta diseñado para que los expertos humanos contables puedan 1
incrementar la base de conocimientos de forma fácil y rápida y de esta forma personalizar aún más el sistema de acuerdo a sus propias necesidades y capacidades, para ello no se requiere saber programar, ya que el ContaSis viene provisto de su propio motor de reportes y plugins fáciles de aprender y usar. Error: Reference source not found
ASPEL COI 6.0 Procesa, integra y mantiene actualizada la información contable y fiscal de la empresa en forma segura y confiable. Proporciona diversos reportes, documentos de trabajo y gráficas que permiten soportar y evaluar el estado financiero de la organización, así como generar oportunamente las diferentes declaraciones fiscales e informativas como las correspondientes a IETU, IVA, ISR y DIOT. Calcula la depreciación de los activos fijos. Mantiene interfaces con los sistemas de la línea Aspel e interactúa con hojas de cálculo, lo que contribuye a lograr una eficiente administración de la empresa. CONTABILIDAD FINANCIERA
Esta opción te será de gran utilidad para consultar y almacenar los distintos tipos de cambio que sufren las monedas extranjeras día a día. De esta forma podrás obtener un historial del tipo de cambio de una moneda extranjera en particular.
Botones Al desplegarse el Histórico de tipos de cambio al inicio del sistema y desde el catálogo de monedas, podrás grabar el tipo de cambio asignado a una moneda. Cuando estés consultando el histórico de tipos de cambio, mediante este botón o con la tecla de función F3, podrás utilizar el valor en el campo en el
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cual estés consultando el histórico. Este botón te permite cerrar la ventana de Histórico de tipos de cambio, es necesario que al cerrar la ventana hayas grabado los cambios, de lo contrario la captura de tipo de cambio se cerrará sin grabar cambio alguno. Mediante este botón podrás generar el reporte del tipo de cambio por moneda y sus valores históricos (tipos de cambio que ha sufrido o tenido una moneda). Reporte de tipos de cambio Este botón despliega la ayuda electrónica del sistema.
Manejo Solicitar tipo de cambio al iniciar el programa.- Este Parámetros de
parámetro permite que cada vez que inicies el
configuración que
programa, se mostrará el Histórico de tipos de
afectan
cambio para que modifiques el tipo de cambio de la CONTABILIDAD FINANCIERA
moneda que vayas a utilizar. Que
se
tenga
activado
los
parámetros
Que debes verificar
correspondientes al manejo de tipos de cambio, y
primero
que se tengan dadas de alta las monedas que se van a manejar en el sistema. •
Al momento de acceder al sistema, se solicitará o en su caso te mostrará el Tipo de cambio del día, independientemente del periodo en el que estés trabajando, es decir, el que corresponda a la fecha de tu computadora; de igual forma cuando accedes desde el Menú Archivos / Monedas / Histórico de tipos de cambio.
Cómo funciona el proceso •
Una vez anotado el tipo de cambio para la
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moneda seleccionada, deberás usar el botón para guardar los datos de acuerdo a la fecha de cambio, de lo contrario sólo se guardará el tipo de cambio de la última fecha. •
Si existiera en la fecha seleccionada un tipo de cambio para la moneda, el sistema te enviará un mensaje en el cual preguntará si deseas sobrescribir el tipo de cambio anteriormente definido.
Por ejemplo: Si a la moneda Dólar Americano ya se le había asignado un tipo de cambio (12.05), a partir del día 22/02/2006 y se desea asignar otro valor dentro de la misma fecha, entonces presentará el siguiente
mensaje
al
momento
de
grabar
CONTABILIDAD FINANCIERA
nuevamente. El tipo de cambio que se modifica en el histórico De donde viene la
viene de la información que se tiene en el catálogo
información
de monedas, ya que cada una tiene indicado un tipo de cambio en específico. •
Desde la Captura de pólizas, el tipo de cambio que se propone es del periodo o fecha en que se esté capturando la póliza.
•
Si deseas, desde la captura de pólizas o desde cualquier campo que contemple un
A dónde va la
manejo de multimoneda, podrás consultar y
información
seleccionar el tipo de cambio a usar, hasta podrás consultar el tipo de cambio almacenado en otras monedas y usarlo sin que se vea
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afectado el nombre de la moneda definida para dicho campo. •
Cada vez que se almacene un tipo de cambio para una fecha mayor a la registrada en el catálogo de monedas, el tipo de cambio se
actualiza. Deberás tomar en cuenta, que si no existe un tipo de cambio almacenado para la fecha en la que se está efectuando la póliza, el tipo de cambio que se Repercusiones
propone,
será
el
almacenado
recientemente
partiendo de esa fecha, es decir, buscará en fechas anteriores el tipo de cambio más actualizado, de no existir ningún tipo de cambio, se propone por omisión el valor 1. •
No será necesario actualizar diariamente el CONTABILIDAD FINANCIERA
tipo de cambio si éste no sufrió actualizaciones, de tal manera que el valor proporcionado en una fecha determinada servirá como valor para fechas subsiguientes (respetando la fecha en la que se esté solicitando el tipo de cambio). Otros/complementarios •
Por otra parte, al almacenar un tipo de cambio en una determinada fecha y para una moneda en particular, el sistema validará que el valor proporcionado sea distinto al almacenado en una fecha anterior, ya que si es igual no se almacenará, por lo que se seguirá tomando el valor de la fecha anterior, sólo si el valor es diferente se grabará y almacenará en el Histórico
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de Tipos de Cambio.
Campos de este proceso Campo
Descripción En Dicho campo se enlistan las diferentes monedas extranjeras que el sistema tiene registradas en el Catálogo de monedas. Selecciona la moneda a la que le indicarás su tipo de cambio del día, de días
Lista de Monedas
atrás o incluso de meses. Recuerda que al generar la Base de datos o al Crear nuevamente el archivo de monedas, podrás seleccionar las monedas que usarás, de tal forma que en el catálogo de monedas sólo aparezcan las monedas que tu contabilidad requiera. Creación de archivos Mediante el calendario podrás desplazarte entre los días, meses o años, en los que requieras indicar el tipo de cambio de la moneda CONTABILIDAD FINANCIERA
extranjera seleccionada, o bien, sólo consultarla. Calendario También podrás seleccionar un rango de fechas consecutivas (varias fechas), esto mediante la ayuda del ratón y la tecla SHIFT. Uso_del_calendario_dentro_de_los_campos_fecha En Dicho campo deberás indicar el tipo de cambio correspondiente a la fecha y moneda seleccionada. Para consultar el tipo de cambio Tipo
proporcionado en otras fechas, desplázate con ayuda del ratón.
cambio Se podrá seleccionar o grabar un tipo de cambio con Enter. Para las fechas en donde no hayas proporcionado el tipo de cambio, observarás la leyenda No capturado, o en su caso el tipo de
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cambio de la última fecha actualizada.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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UNIDAD V: SISTEMAS CONTABLES Y ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL
COMPETENCIA ESPECÍFICA: APLICAR Y COMPRENDER LA UTILIZACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES PARA LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES CONTABLES INTERNACIONALES.
CONTABILIDAD FINANCIERA
5.1 FACTORES DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS EN LOS CRITERIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES ENTRE PAÍSES Las diferencias entre los sistemas contables existen y son debidas básicamente a los distintos entornos económicos, políticos, sociales y culturales que dan lugar a diferentes sistemas contables. La existencia de sistemas legales y fiscales diversos, distintas culturas, distinto desarrollo de la profesión contable, entre muchos otros factores, hacen que la regulación y las prácticas contables difieran significativamente entre países. En este sentido, podemos considerar que existe un consenso prácticamente total en el reconocimiento de las causas que determinan las diferencias entre los sistemas contables y que son en gran medida función del entorno de cada país y
1
entre los cuales podemos destacar los siguientes:
Sistema
legal:
cada
país
tiene
importantes
repercusiones
en
el
comportamiento de los individuos así como en la normativa contable adoptada y en las prácticas contables. En este sentido, tradicionalmente se distinguen dos sistemas diferenciados: el basado en el Derecho Romano, de corte legalista, y el basado en la Common Law, de orientación no legalista. De esta forma, dada la repercusión que tiene el sistema legal en las diferencias existentes entre sistemas contables, cabe señalar la importante tarea de comprender mejor cómo el sistema legal y el sistema contable de un país se relacionan uno con otro.
Principales suministradores de financiación empresarial: El modelo de financiación empresarial tiene importantes repercusiones en la información financiera que elaboran las empresas. En este sentido, en función de las necesidades del principal suministrador de financiación, la información adoptará una u otra orientación.
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Factores culturales: Hasta hace poco, cabe señalar la escasa importancia que se ha concedido a la influencia de la dimensión cultural en el desarrollo de la contabilidad. En este sentido, Gray basándose en la clasificación de las dimensiones culturales de Hofstede (1980) propone un modelo en el que establece cuatro valores contables que configuran lo que él denomina como "subcultura contable":
Profesionalismo versus control reglamentario. Uniformidad versus flexibilidad. Conservadurismo versus optimismo. Secreto versus transparencia.
Como veremos más adelante, Gray identifica diversas asociaciones entre los 1
valores culturales y contables, así como la influencia que puedan tener estos últimos sobre el desarrollo de los sistemas contables en la práctica.
Usuarios de la información contable: Uno de los factores generadores de las diferencias en los sistemas contables, se puede considerar la existencia de diferentes usuarios de la información publicada por las empresas de país a país, que también difieren en la información que desean obtener para satisfacer sus necesidades informativas.
Influencia de la profesión contable: La influencia que las organizaciones profesionales ejerzan en el proceso de elaboración de la normativa contable así como su implantación dependerá del nivel de desarrollo que la misma haya adquirido, así como del poder y competencia que la profesión contable posea.
Sistema político: Las características y objetivos del sistema político en un país se verán reflejados en la estructura y funcionamiento de su sistema contable. CONTABILIDAD FINANCIERA
Por su parte, la adaptación de las legislaciones nacionales de los países pertenecientes a la Unión Europea a la normativa comunitaria, constituye un ejemplo de la influencia política en el desarrollo de las normas que guían la elaboración de la información. En definitiva, existen una serie de factores que determinan que los sistemas contables existentes a nivel internacional sean diferentes. El proceso de regulación y las prácticas contables difieren a lo largo de los países lo que refleja la existencia de diferentes entornos económicos, políticos y culturales. En este contexto surge la necesidad de reducir las diferencias entre los sistemas contables, que permita aumentar la comparabilidad de la información contable en el ámbito internacional facilitando a los usuarios la correcta interpretación de la información.
1
5.2 NATURALEZA DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS EN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA A NIVEL INTERNACIONAL Las directivas de derecho de sociedades (La IV Directiva – Que regula a las cuentas anuales; La VII Directiva – Relativa a las cuentas consolidadas; y la VIII Directiva – Relativa a la habilitación de las personas encargadas de la auditoria legal de las cuentas anuales); que se implementaron en estos países de la Unión Europea, han tenido mayor trascendencia en la armonización contable, ya que estas buscan que cada estado miembro incorpore en sus legislaciones, normas comunes con respecto a la educación, aprendizaje y cualificaciones de las personas encargadas de llevar a cabo el control legal de las cuentas anuales .[11]: Hubo una época de estancamiento por decirlo así, en la elaboración y presentación de la información contable; gracias a esto surgieron cambios que
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dieron solución a muchos problemas, lo que permitió plantear una evaluación exitosa alcanzada por el proceso de la armonización. A partir de 1995, se presenta una nueva estrategia de cara a la armonización internacional, se dice que es la mejor solución para los problemas dados en el proceso de armonización comunitario. La Comisión Europea evalúa las diferentes propuestas planteadas y deciden: Excluir a las grandes empresas que cotizan en bolsa del cumplimento de las directivas, permitiendo que se acogiesen a otro bloque normativo; Introducir el menor número de cambios posibles en las directivas; Mejorar el funcionamiento de los órganos existentes al nivel comunitario que se ocupan de asuntos contables. En el año dos mil uno (2001) el IASC (hoy IASB), genera una restructuración con el fin de hacer de las NIC (hoy NIIF), un conjunto de normas contables de mayor 1
calidad y más completas para ser aplicadas mundialmente. El límite es hasta el año dos mil cinco (2005), para que todas las sociedades de la Unión Europea que cotizan en bolsa, elaboren sus cuentas consolidadas de acuerdo con las NIC. Para lograr una adecuada integración de las NIC se establece un mecanismo que confirme la presunción existente de que las normas internacionales se ajustan plenamente a las características del entorno Europeo. Su estructura consta de dos niveles uno de carácter técnico y otro de carácter político. Por lo visto hasta aquí en la Unión Europea, la pretensión es armonizar (adaptar), antes que estandarizar (adoptar), es bueno que los países protejan sus legislaciones o que por lo menos evalúen las consecuencias que la adopción de una norma como esta trae consigo; teniendo en cuenta que los intereses que persigue la estandarización es la respuesta a la creciente necesidad del capital CONTABILIDAD FINANCIERA
internacional de incrementar sus utilidades, disminuir el riesgo y ejercer un mayor control sobre los procesos de generación de riqueza. (Mejía, 2004, p. 4).
5.3 SISTEMAS CONTABLES INTERNACIONALES El sistema contable es uno de los dos elementos centrales del SIG de una institución de microfinanzas, el otro elemento es el sistema de manejo de la cartera de créditos. Aunque no se pretende que este trabajo sea un manual de contabilidad, este capítulo presenta los elementos de un sistema contable que son pertinentes al diseño y utilización de un SIG. Aquí se introducen los conceptos básicos de la contabilidad de caja, de la contabilidad en valores devengados y de la contabilidad de fondos y se presenta un ejemplo de un plan de cuentas para una institución de microfinanzas.
1
5.3.1 DEFINICIÓN Sistemas contables se entiende a un conjunto de elementos intrínsecos al propio sistema, que permite explicar y caracterizar la contabilidad de un país sirviendo de base en el reconocimiento de los modelos contables internacionales existentes en la actualidad. Desde el punto de vista descriptivo, cada sistema contiene una determina forma determinada de información contable elaborada de acuerdo con unos principios contables aceptados, producida por las empresas que operan en el país o contexto geográfico determinado, para usuarios que en este caso son diferentes, elaborada y verificada por miembros de la profesión contable del país y encuadrada en un marco económico, jurídico-político, socio-cultural e incluso religioso, que determina que información se debe suministrar, para quienes están capacitados para elaborarla y verificarla por los miembros.
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FIGURA 2.1: CONTABILIDAD INFLUIDAD POR EL ENTORNO Empresariales
Sistema legal y normas fiscales
Sistema político
Duración e investigación
Fuente de financiación
Factores culturales Sistemas contables Clima social
Tasa de crecimiento y desarrollo económico
1
Internacionalización de la economía
Dimensión y complejidad Sofisticación de la gestión empresarial
Educación e investigación
Fuente: Adaptado de RADEBAUG, L Y GRAYS.(1992), Contabilidad Internacional y Empresas Multinacionales, Wdey.
5.3.2 CLASIFICACIÓN Actualmente no existe ninguna clasificación de los sistemas de contables a nivel internacional; la investigación en este ámbito está todavía en una fase incipiente y la mayoría de los trabajos, hasta el momento, se han centrado en el análisis descriptivo de los sistemas contables. Según Nobes y Parker (1995) existen 4 razones que presiden el interés de la clasificación contable internacional:
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•
Permite apreciar la evolución del sistema de un país dominante respecto a los sistemas de otras naciones situadas en su área de influencia.
•
Ayuda a entender el desarrollo de la forma más que describir cómo y por qué son las cosas.
•
Facilitar la formación de los profesionales de la contabilidad que operan internacionalmente.
•
Permite a un país entender mejor el sistema contable del que dispone y el que resultaría más apropiado comparándolo con el de otros países de características similares.
5.3.3 EVALUACIÓN Una vez implementado el sistema se requiere realizar un seguimiento a cada una de las operaciones, actividades que se desarrollan con la aplicación del nuevo 1
método de trabajo, para lo cual se deberá evaluar los siguientes aspectos, para determinar falencias u omisiones y poderlas corregir a tiempo. Dentro de las actividades a realizar tenemos: •
Vigilar que la información diaria que se obtenga sea real, es decir este al día. Lo cual permitirá que los resultados sean presentados a tiempo es decir, los estados financieros presenten información que refleje el diario accionar de la Empresa Textil “Sprint”
•
Si es el caso de encontrar posibles cuellos de botella, implementar planes de acciones que vayan encaminados a resolver los conflictos que se presenten.
De la correcta marcha del nuevo sistema de costos, depende en gran parte del liderazgo que enfrente el Gerente propietario de la Empresa Textil “Sprint” Realizados los cuestionarios y representado gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema. CONTABILIDAD FINANCIERA
En esa labor de identificación, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y débiles de su control interno. La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen una repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminarían el error.
5.4 ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL El objetivo de la armonización contable internacional consiste en establecer unos criterios comunes que permitan el acercamiento de las normativas contables de los distintos países. En este contexto, el IASB pretende, entre otros fines, formular y difundir normas contables a observar en la presentación de los
1
estados financieros y promover su aceptación y respeto en todos los países del mundo. La finalidad de la Unión Europea, es conseguir un reconocido funcionamiento del mercado común, en 1987 se instala un compromiso de los países miembros que consistía en eliminar todo obstáculo que se presente para no alcanzar sus metas, pues lo importante es conseguir la libre circulación de las personas y por consiguiente la libertad de los establecimientos. La armonización contable es un gran componente para alcanzar los objetivos de las naciones, como lo son la supresión de las barreras y la coordinación de las salvaguardias establecidas en las leyes nacionales. Según Jarne Jarne (1997: 204), la armonización contable se define como, “el proceso que pretende paliar los problemas de comunicación, comprensión y análisis de la información contable en el ámbito internacional”. Para Tay y Parker (1990: 71), la armonización es un “proceso o movimiento que se aleja de la CONTABILIDAD FINANCIERA
diversidad de prácticas”, concepto que se diferencia de la estandarización o “movimiento hacia la uniformidad”, que “incluye el agrupamiento asociado con la armonización y la reducción en un número de métodos disponibles”. Sin embargo, Zeff (1981), considera la armonización como un proceso superficial, que se desarrolla de manera confusa y se diseña entre representantes internacionales como una negociación entre las partes, con el ánimo de mitigar las diferencias más superficiales entre ellas, sin llegar a dañar los intereses nacionales (Tua Pereda, 1985: 50). La comparabilidad, es uno de los requisitos que debe cumplir la información contable para que ésta sea útil en la toma de decisiones de los usuarios. En un principio, esta cualidad se entiende cumplida cuando la información es comparable entre entidades distintas en un momento determinado, y con ella misma, en diferentes periodos. Pero vamos más allá, es conseguir que los usuarios de la 1
información sean capaces de poder discernir las diferencias y similitudes entre compañías que están ubicadas en países diferentes. Existe un convencimiento generalizado de la doctrina de que la falta de homogeneización y comparabilidad de información financiera, constituye el principal efecto de la coexistencia de diversos sistemas contables. Por un lado, dificulta enormemente la labor de las empresas que poseen filiales en distintos puntos geográficos con diversidad de normativa contable, y han de agregar toda la información relativa a las cuentas anuales de cada unidad económica del grupo en unos estados consolidados, con la dificultad que entraña la interacción de distintos sistemas contables. Y, por otro lado, se perjudica sensiblemente el acceso a los mercados financieros, así como se obstaculiza la toma de decisiones de los inversores, y el propio movimiento de capitales, al no existir la necesaria transparencia.
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Una adecuada armonización contable es esencial para proporcionar una información de calidad y uniforme en los mercados de capitales. Si bien, es prudente advertir, como hace Gonzalo Angulo y Tua Pereda (1988: 50), que la armonización también puede producir graves problemas, si su principal pretensión es trasplantar un sistema contable de un país desarrollado a otro que aún no lo está, por ser las condiciones socioeconómicas, legales y políticas muy dispares.
5.4.1 EFECTO QUE GENERA Como ya se ha comentado, es un hecho la existencia de diferencias en las prácticas del informe financiero en empresas de diferentes países. Esta situación genera dificultades para quienes preparan, auditan e interpretan los documentos de prestación de cuentas (informe financiero). Con el objetivo de poner en práctica un proceso que intente la reducción de las diferencias existentes, la armonización debe intentar superar los principales obstáculos de las comparaciones 1
internacionales. Veamos las ventajas y los obstáculos que se presentan en un proceso de armonización contable. 1. Ventajas de la armonización contable: a) El ensanchamiento de mercados financieros.
En
el
marco
de
la
economía actual, con una tendencia generalizada hacia la globalización, destaca el papel desempeñado por los mercados financieros, que requieren informes contables elaborados con normativa diferente en cada país. La cotización de títulos en bolsas extranjeras exige una información contable comprensible para inversores de otros países.
Así, empresas como Telefónica o Repsol, que
cotizan en la Bolsa de Nueva York, deben presentar información contable adaptada a la normativa americana. b) La ampliación de los mercados en el comercio internacional. El incremento de relaciones comerciales entre diferentes países exige el intercambio de información contable entre las empresas, que deben contar con estados contables comparables.
Asimismo, en operaciones como la adquisición de CONTABILIDAD FINANCIERA
empresas extranjeras, contratos de asistencia técnica, etc., resulta necesario el intercambio de información contable. c) Las empresas multinacionales. Las razones que justifican su interés por la armonización son que: • precisan estados financieros de las empresas del grupo elaborados con criterios comunes para poder formar los estados financieros consolidados, • necesitan establecer comparaciones entre sus estados financieros y los de otras entidades, • deben proporcionar información a usuarios de diferentes países, • acuden a mercados internacionales, • deben trabajar con estados financieros de otras entida- des situadas en los diferentes países hacia los que se diri- ge su actividad, y • se encuentran con normativas jurídicas distintas, y tienen que entrar 1
en contacto con profesionales contables de formación muy dispar.
El proceso de armonización contable es deseable, siempre y cuando la transformación sea gradual, asumiendo paulatina- mente las dificultades inherentes al mismo. Las principales dificultades que suelen encontrarse son de carácter político, eco- nómico y jurídico, de forma que si no se cuenta con un marco común mínimo en estos niveles, cualquier iniciativa de armonización resultará inviable. El ejemplo más próximo que tenemos, en este sentido, es el esfuerzo que desde los estados miembros de la Unión Europea se ha llevado a cabo mediante las leyes de adaptación de la normativa mercantil de los respectivos países a las directivas comunitarias en materia de derecho de sociedades. Otras
dificultades
para lograr
la armonización
contable provienen de
diferencias terminológicas e inexistencia de un lenguaje contable internacional común, del sentimiento de defensa de algunos países de su patrimonio cultural a CONTABILIDAD FINANCIERA
nivel de sistemas, principios y normas contables-, y la propia resistencia al cambio.
2. Obstáculos a la armonización contable. Los obstáculos, a los que frecuentemente se enfrenta la armonización contable, tienen su origen en las diferencias existentes entre los países del mundo. Diferencias que, como señalan NOBES y PARKER (2004:79), pueden derivarse de: a) El nivel de teoría y búsqueda contable. El obstáculo fundamental para una armonización contable es la dimensión de las diferencias entre las prácticas 1
contables de diferentes países. Esto significa que si el informe financiero varia de un país a otro, sería razonable decir que su significado también. Una de las formas de evitar este problema es la elaboración de dos informes financieros: uno para el consumo doméstico y otro para el consumo internacional. b) La dimensión y la competencia de los organismos profesionales. A falta de entidades nacionales, los profesionales y los reguladores en el campo de la contabilidad son, en algunos países, otro de los obstáculos. Cuando esta situación aparece, la función de los diversos organismos internacionales se vuelve bastante difícil y poco objetiva. c) La propia cultura y desarrollo histórico. Las reglas contables de cada país fueron evolucionando a lo largo del tiempo con el objetivo de responder a necesidades de componente social, cultural y económico de cada país, y, con la aplicación de una armonización, serían quebrantadas porque, tal y como su nombre indica, se elaborarían conjuntos de reglas comunes. CONTABILIDAD FINANCIERA
d) Nacionalismo y poder. En algunos países, la excusa o el no cumplimiento de determinadas normas contables está únicamente relacionado con el deseo de mantener la soberanía y la no aceptación de otros valores extranjeros, y entonces corresponde a una falta total de interés y de conocimiento de nuevos y más modernos principios contables. e) Impacto económico. Por último, y sin pretender que esta relación de dificultades sea exhaustiva, otro obstáculo también relacionado con el establecimiento de los procedimientos contables, es el llamado efecto de las consecuencias económicas que podrían surgir. Este problema puede por si solo provocar una imposibilidad en el establecimiento de la armonización contable. Para las empresas, la armonización tiene un precio. Una alteración de los métodos contables presupone también una alteración en los informes financieros de la empresa y, los que utilicen esa información, deben de concienciarse de los efectos de esas 1
alteraciones. A nivel interno, la empresa soporta los costes de formación y de adaptación (normalmente informáticos), y además esos costes generalmente serán mucho más significativos para las pequeñas empresas que para las grandes, ya que estas tienen mayor facilidad para absorber esos costes. CUADRO 2.2: ORGANIZACIONES INTERNACIONALES RELACIONADAS CON EL PROCESO ARMONIZADOR Organismos de alcance mundial Organismos de alcance regional Carácter publico Carácter publico → OCDE
→ UE
→ ONU
→ MERCOSUR
→ OMC
Carácter privado
Carácter privado
→ FEE (federación de los expertos
→ IFAC → IFAD → IASB
contables europeos) → IAA (Asociación internacional de contabilidad) CONTABILIDAD FINANCIERA
→ CAPA
(Confederación
de
los
contables del sudeste de Asia) → ASEAN (asociación de naciones del sudeste asiático) → ACSAFA ( federación de contables de
África
central,
oriente
y
meridional) → IRFAA Eurasia ( federación regional internacional
de
contadores
y
auditores) Fuente: Laínez, (2001:258), adaptado mencionado por RODRIGUES (2004) [4]:
5.4.1.1 RESPUESTAS DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
1
El deseo de la armonización no pasó desapercibida en el seno de las diversas instituciones que revelan intereses para la contabilidad. Muchas iniciativas se desarrollaron en el seno de estas instituciones debido a su deseo de que se resolviese la cuestión de la armonización contable. Los diferentes organismos implicados pueden clasificarse teniendo en cuenta, por una parte, su alcance mundial o regional, y, por otra, según su naturaleza, que puede ser pública (es decir, sustentado en el derecho internacional público o privado) o bien ser emitida por organizaciones de profesionales contables, sin instrumentos jurídicos que garanticen su aplicación. Así, las iniciativas más importantes fueron las del IASB (International Accounting Standard Board), y las de la UE (Unión Europea). También encontramos valiosas contribuciones por parte de organizaciones como la OCDE(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), la ONU (Organización de Naciones Unidas), la IFAD (International Forum on
Accountancy Development) o la FEE (Fédération des
Experts Comptables Européens), entre otras (véase Cuadro 2.2). Es posible caracterizar la estrategia desarrollada por la UE, para alcanzar una armonización contable deseable, en un proceso de tipo gubernamental, la cual CONTABILIDAD FINANCIERA
implica a los representantes de diferentes Estados Miembros que preparan proyectos de ley basados en una estructura conceptual deficiente. Se trata de un sistema contable apoyado por el poder político y que funciona, ya que está explícitamente dotado de autoridad normativa, forzando el cumplimiento de las leyes. De esta forma, las normas deben caracterizarse por: a) Constituir un conjunto de procedimientos contables, basados en la teoría de la Contabilidad y en la estructura conceptual de la Contabilidad, que proporcionen información relevante y fiable; b) Promover la comparabilidad y la transparencia de la información contable y proporcionar una divulgación completa de todos los hechos patrimoniales; c) Evitar o reducir los procedimientos contables alternativos, y; d) Clarificar y facilitar la comprensión para los contables. Las normas emitidas por el IASB durante los últimos años intentan alcanzar esos 1
objetivos. Cada norma
deberá ser compatible con una estructura conceptual
subyacente, que evite o minimice los tratamientos contables alternativos (porque la comparabilidad y la coherencia mejoran la información); ser comprensible de forma que aquellos que lo usen no tengan ninguna duda, y, finalmente, puedan interpretarse y aplicarse rigurosamente de manera que los sucesos idénticos sean registrados de forma idéntica por todas las empresas a lo largo del tiempo. En este sentido, puede consultarse la publicación del FASB (Comité de Normas Contables y Financieras), 1998: International Accounting Standard Setting: A vision for the future. En este contexto, el conjunto de normas posibilitará que la información contable posea
las
siguientes
características:
relevancia,
fiabilidad,
neutralidad,
comparabilidad y consistencia.
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CUADRO 2.3: CARACTERIZACION DE LOS ORGANISMOS INSTITUCIONALES ENVUELTOS EN EL PROCESO ARMONIZADOR → fundada en 1961 con el objetivo de potenciar el desarrollo económico. OCDE (organización de cooperación y desarrollo económico). Organismos
→ Creo en 1975 un comité sobre inversión internacional y empresas multinacionales; → En 1979, el grupo de trabajo sobre las normas de contabilidad publico un compendio sobre las prácticas contables de sus países miembros; → Realizo algunos estudios sobre armonización;
de alcance
desde los años noventa, interviene en la
mundial,
prestación de asistencia y asesoría en la
carácter
reforma de la contabilidad de muchos países
publico
(en especial en Europa, central y del este). → Creada en 1945 con el objetivo de preservar la paz y promover el desarrollo a partir de la colaboración mutua:
1
→ El consejo económico y social de la ONU creo ONU (organización
en julio de 1972 la comisión de empresas
de naciones
transnacionales, un grupo de peritos para el
unidas)
estudio
del
papel
de
las
empresas
multinacionales y su impacto en el progreso económico mundial; → En 1997, publico el internacional standards of accounting and reporting for transnational corporations:technical
papers,
informe
que
contiene datos financieros y de otra naturaleza que deberían ser incluidos en los informes anulaes de las empresas multinacionales; → El grupo de perritos ISAR (Intergovermental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting) lleva efectuando diversos
publicaciones
temas
como
la
periódicas
sobre
contabilidad
en
periodos de CONTABILIDAD inflación, fondosFINANCIERA de pensiones, subsidios y otras ayudas oficiales, nuevos instrumentos
financieros
y
contabilidad
En el Cuadro siguiente, presentamos de forma resumida la caracterización de los principales organismos que están impulsando la armonización contable internacional:
Después de exponer los conceptos esenciales para la comprensión (de los procesos de armonización contable y de creación de normas internacionales) de las materias de este estudio, procedemos a la contextualización del proceso de armonía contable, que se muestra inevitable en una economía cada vez más global a nivel de los mercados de capitales como consecuencia de las mejorías verificadas en las tecnologías de la información que evolucionan hacia la sofisticación y la complejidad. Y para ello haremos referencia a los organismos que actúan en el ámbito de la armonización contable internacional que más directamente afectan a la armonización y la normalización en el mundo latino. 1
Mediante la armonización, los diferentes sistemas contables evolucionan para eliminar métodos no recomendados y simultáneamente, unificar alguno de esos métodos, haciendo uso de hipótesis alternativas, en virtud de situaciones irreconciliables. La armonización implica un proceso de reconciliación entre diferentes perspectivas contables y, consecuentemente, entre diferentes prácticas contables. En teoría, el proceso de armonización alcanzará la uniformidad y conduce a la normalización. Siguiendo un razonamiento simple, la adopción por todas las entidades de normas contables idénticas permitiría, de hecho, la comparabilidad internacional de la información financiera con todas las ventajas derivadas, de ahí el estímulo a las inversiones, la simplificación y la reducción de los costes en la obtención de financiación en los mercados internacionales y la simplificación del trabajo contable de las empresas multinacionales y de otros agentes envueltos. También se han presentado de forma breve los principales organismos que actúan en el ámbito de armonización contable internacional, entre los que podemos destacar por su importancia de actuación en el mundo latino, al IASB y a la UE. La CONTABILIDAD FINANCIERA
adopción de las NIIF por las empresas está asociada principalmente a estos dos organismos. De ahí, que se incluya a continuación, el análisis de su evolución en el panorama contable internacional.
5.4.2 MEDIDAS PARA ALCANZARLA La armonización no es más que el resultado de las grandes corporaciones internacionales, que buscan orientar sus procesos hacia el logro de objetivos que tienen que ver más con sus ganancias y ahorros económicos que con el intereses general comunitario de los países y como es normal esta tendencia se postula más bajo la presión que ejercen las grandes corporaciones. Sin duda, el tema es más complejo si se mira la existencia de las diferencias económicas y financieras que caracterizan el sistema internacional. Estas diferencias se hacen notables especialmente a los países en vía de 1
desarrollo, es claro que la pretensión de grandes corporaciones internacionales perfilan estos modelos hacia el logro y consolidación de sus intereses económicos, desde luego la armonización hace referencia al ejercicio de un poder que tiene alcances nacionales e internacionales; como tal, su contenido tiene que establecer una fuerza vinculante de los Estados, para que en forma comunitaria decidan el logro de objetivos: económicos, jurídicos, sociales, contables y que deberá estar mediada por la legitimidad, la integración, la cooperación, la coordinación, como requisitos indispensables para que el desarrollo comunitario se dé efectivamente. Por supuesto la armonización debe recorrer un amplio camino, superando las contradicciones que se presentan entre los diferentes modelos micro y macroeconómicos de cada país. Este documento expone las razones por las cuales la búsqueda de la armonización contable se ha dado como una consecuencia de los fenómenos anteriormente mencionados y la necesidad de encontrar un lenguaje universal en las economías de todos los países. CONTABILIDAD FINANCIERA
La Armonización Contable en México El desarrollo del modelo contable mexicano ha venido marcado por la fuerte influencia que ha ejercido Estados Unidos, de ahí que su sistema contable posea rasgos claramente anglosajones. Reconociendo que la globalización está teniendo un importante impacto en México, el IMCP pasa por un proceso de transformación para adaptarse a los tiempos cambiantes, reestructurando el proceso de establecimiento de normas para asegurar que funciona en línea con el IASB. El 25 de abril de 2001, el IMCP y otras instituciones de primer nivel lanzaron la iniciativa de constituir una entidad independiente con dos objetivos: emitir normas para el registro y la presentación de la información financiera, y buscar la convergencia con las normas internacionales. Tras enormes esfuerzos, el 10 de mayo de 2002 se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación de Normas de Información Financiera (CINIF) como un organismo del sector privado, 1
autónomo, independiente y plural. Esta decisión ha sido respaldada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas y la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo. En marzo de 2003, México recibe recursos del Banco Interamericano de Desarrollo a través del proyecto “Convergencia con las Normas Contables Internacionales para la Información Financiera”, con el objetivo de apoyar la creación de un organismo contable independiente responsable de la emisión de normas contables locales convergentes y armonizadas con las Normas Internacionales. Finalmente, el 31 de mayo de 2004 se lleva a cabo la entrega formal, por parte del IMCP al CINIF, de la normatividad contable. Su conformación tiene como finalidad generar mayor transparencia y comparabilidad al delegar a un ente independiente la investigación, elaboración y emisión de normas de información financiera homologadas con las Normas Internacionales. Para cumplir con esta finalidad, el CINIF ha creado un Centro de Investigación y Desarrollo (CID), encargado de efectuar los procesos de
CONTABILIDAD FINANCIERA
investigación, armonización, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera. El objetivo del CID es avanzar hacia una convergencia de las normas de información financiera nacionales con las internacionales, para lograr una mayor comparabilidad de la información financiera de las entidades mexicanas. Para ello, se está procediendo a comparar los principios nacionales con los principios del IASB y del FASB, identificar las diferencias y someterlas a un proceso de análisis para determinar las razones específicas de las mismas y las posibilidades de conciliación. A partir del 1 de junio de 2004 el CINIF asume la función y responsabilidad de la emisión de las Normas de Información Financiera en México (NIF’s). La estructura de los PCGA se conforma entonces de las NIF’s emitidas por el CINIF y los Boletines emitidos por el IMCP que no hayan sido derogados o modificados por el CID. Los PCGA en México establecen la aplicación supletoria de las normas internacionales exclusivamente cuando no exista norma específica emitida por el IMCP (Boletín A-8). En 1997, México cubrió un vacío importante al 1
emitir una norma de contabilidad sobre utilidades por acción, haciéndola compatible con los requisitos de Estados Unidos y del IASB. Este año también emitió un nuevo boletín sobre conversión de moneda extranjera, y en 1999 revisó sus normas sobre pensiones para alinearlas con las normas de Estados Unidos. En el ejercicio 2000, se modificaron las normas de impuestos sobre la renta para que estuvieran en armonía con Chile y Estados Unidos, cambiando al método del pasivo para la contabilización del impuesto, y se emitió el Boletín C-2: Instrumentos Financieros, el cual requiere el reconocimiento en el estado de situación financiera de todos los instrumentos financieros, ya sean activos o pasivos. En enero de 2002 se emitió el Boletín C-8: Activos intangibles, y en 2003 han sido emitidos varios Boletines: Boletín C-12: Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, Boletín B-5: Información financiera por segmentos, y Boletín C-15: Deterioro en el Valor de los Activos de larga duración y su disposición. Los últimos Boletines emitidos han sido en enero de 2004: el Boletín B-2: Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, CONTABILIDAD FINANCIERA
Boletín C-9: Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, y se ha revisado el Boletín D-3: Obligaciones laborales. Asimismo, durante el 2004 el CINIF ha emitido las siguientes NIF’s, las cuales se encuentran en período de auscultación: NIF A-1: Estructura de los PCGA; NIF A-2: Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera; NIF A-4: Características cualitativas de la información financiera; NIF A-5: Elementos básicos de los estados financieros; NIF A-9: Supletoriedad. En definitiva, durante los últimos años, México ha realizado un enorme avance en el proceso de armonización contable, emitiendo y modificando su normativa en línea con lo establecido en las Normas Internacionales.
5.4.2.2 UTILIZACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, DUDAS Y DILEMAS
1
Los colegios profesionales son los organismos responsables de la eficiencia en el desarrollo de la contabilidad y la entrega de información que la entidad en circunstancias económicas, jurídicas y culturales, requiere para el desarrollo de sus actividades. Tienen la responsabilidad de definir las normas por las cuales deben regirse los profesionales contadores de cada país. Los consejos profesionales que establecen o deberían establecer, las normas contables son los llamados a tomar las riendas de la armonización y a promulgar normas que sean compatibles con las de los demás países.5 Las universidades tienen mucho que aportar en el proceso de armonización contable, deben entregar el fruto de su investigación y su experiencia.
•
IASC (Comité de normas internacionales de contabilidad)
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad es un cuerpo privado independiente, con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de CONTABILIDAD FINANCIERA
contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información financiera alrededor del mundo. Desde 1983, los miembros de IASC han incluido a todos los cuerpos de contadores profesionales que son miembros de la IFAC. Los objetivos del IASC son: a) "Formular y publicar para el interés público, normas de contabilidad que deben de observarse en la presentación de estados financieros y el promover su aceptación mundial y su aplicación, y b)
Trabajar
generalmente
por
el
mejoramiento
y
armonización
de
reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentación de estados financieros". La IOSCO espera que el IASC proporcione NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad) mutuamente aceptables, ya sean para las ofertas multinacionales de 1
valores y otras ofertas internacionales. Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas empresas en todo el mundo. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares de un país a otro, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal. Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros. El IASC se encuentra encargado de eliminar en la medida de lo posible tales diferencias, mediante la búsqueda de la armonización de regulaciones, principios contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de estados financieros. No obstante, su dificultad para la adopción total de las NIC’s por los diferentes países, el IASC ha contribuido con éstas a la principal forma de armonización contable internacional, utilizándolas sobre todo en el acercamiento de los inversionistas a la información contable internacional que permita la globalización de la economía. De ahí que muchos argumenten que sería mejor referirse al IASC como el organismo más adecuado para el establecimiento de CONTABILIDAD FINANCIERA
normas de contabilidad, y utilizar sus normas como una base de armonización dentro de la UE. Para ello, es necesario que el IASC siga trabajando en la supresión de opciones alternativas dentro de sus normas, labor en la que ha conseguido un gran avance, según revisión llevada a cabo en los últimos años. •
NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad)
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en día son aplicados como normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento de partidas específicas, en los cuales las NIC´s sin ser deterministas, otorgan al encargado de elaborar la información, las herramientas suficientes como para poder, usando su criterio profesional, enfrentar cualquier clase de transacción que realice la entidad contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder reflejarla en los 1
reportes contables que le sean requeridos.4 Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los cuales el profesional contable tendrá que elegir de acuerdo a las necesidades de información que requiere atender. Lógicamente, al expandirse los negocios a nivel mundial, se han generado hechos económicos que tienen que ser registrados contablemente. Por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo idioma contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Perú, corresponda a los mismos criterios de la contabilización de cualquier otro país, por esto es necesario aplicar NIC’s emitidas por el IASC. Para tener éxito en esta época globalizante, es preferible tener una mentalidad global, entender que nuestros problemas no son sólo del país, sino del mundo. Tener una mentalidad global es tener como nivel de vida el mejoramiento continuo, y como dijo Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que crearlo".
CONTABILIDAD FINANCIERA
Oficialización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Perú. Mediante el Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la internacionalización de los principios y técnicas contables que incluyan criterios comunes que favorezcan la comparabilidad, oficializó los acuerdos adoptados en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos para la aplicación de las NIC’s. Asimismo, precisa que los estados financieros deben prepararse observando su aplicación y recomendar su divulgación a nivel nacional por los colegios profesionales, facultades de ciencias contables y entidades representativas de la profesión, en coordinación con la Contaduría Pública de la Nación. De otro lado, la Ley General de Sociedades –vigente a partir del 1° de enero de 1998- dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mediante Resolución N°.013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se precisa que los "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" comprenden por extensión substancialmente a las Normas Internacionales de 1
Contabilidad y, en forma supletoria, se podrá emplear los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.
CONTABILIDAD FINANCIERA
UNIDAD VI: CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA
1
COMPETENCIA ESPECÍFICA: ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN Y DIAGNÓSTICO DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MONEDA EXTRANJERA PARA TOMA DE DECISIONES.
6.1 GENERALIDADES
La globalización ha sido un fenómeno que ha traído como consecuencia, entre otras, la apertura de las fronteras para el comercio internacional, por ello es cada CONTABILIDAD FINANCIERA
vez más común encontrar empresas que tienen filiales, subsidiarias o afiliadas en otros países cuya moneda es diferente a la del país en donde se ubica la casa matriz. Esto origina la necesidad de que, cuando se desean consolidar los estados financieros de estas empresas relacionadas, se tenga que recurrir a la conversión de los mismos a una misma moneda que permita la adecuada interpretación de la situación económico-financiera del grupo empresarial. La conversión de los estados financieros de subsidiarias, sucursales y divisiones en países extranjeros a la moneda de la controladora o casa matriz para elaborar los estados financieros consolidados o combinados resulta interesante. Ya que no es posible sumar cantidades expresadas en diversas monedas, se hace necesario el convertir a una misma moneda toda la información financiera para poder sumarla. Así mismo es preciso que se puedan evaluar los resultados de las subsidiarias y sus administradores. Para realizar comparaciones entre las tasas de rendimiento y otros indicadores financieros, hay que efectuar la conversión a la
1
moneda de la empresa controladora. Por todo lo anterior es que los contadores mexicanos se interesa cada vez más en conocer los métodos apropiados para conversión de estados financieros expresados en moneda extranjera, para ello se hace indispensable el conocimiento de y aplicación del FASB (Financial Acconting Stondwood Bulletin) 52.
A partir de este momento supondremos que la empresa holding o
controladora se ubica en los Estados Unidos de Norteamérica y que la subsidiaria se ubica en México. La moneda en que se habrán de consolidar los estados financieros es el Dólar y será necesario determinar la moneda funcional de la subsidiaria. (18) El problema principal radica en determinar el tipo de cambio que habrá de utilizarse para la conversión de la información financiera. No todos los contadores han coincidido en este punto, ya que las empresas se encuentran en diversos países, con diferentes tasas inflacionarias, diferentes niveles de control gubernamental, variantes en la restricción de flujos de efectivo de un país a otro, CONTABILIDAD FINANCIERA
etc. Y todo ello influye en la selección del tipo de cambio a considerar. Los tipos de cambio más empleados son: el tipo de cambio histórico, el tipo de cambio vigente, actual o corriente; el tipo de cambio promedio ponderado y el tipo de cambio a la fecha de la transacción. El principal inconveniente es que los tipos de cambio fluctúan continuamente.
6.2 FUNDAMENTOS CONTABLE DE LA CONSOLIDACIÓN CONCEPTO: Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes, con la finalidad de presentarlos como los de una sola empresa; la que tiene el control de las demás empresas.
1
IMPORTANCIA: Son de fundamental utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores sociales interesados en los mismos, como: 1. Accionistas de la compañía controladora. 2. Administración de la compañía controladora. 3. Posibles inversionistas. 4. Acreedores a largo plazo de la compañía controladora. 5. Acreedores de las compañías subsidiarias. Algunos de los motivos por los cuáles se crean grupos de entidades con personalidad jurídicamente independiente, son las siguientes: a) Para separar actividades y lograr un administración especializada.
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b) Para obtener seguridad en el abastecimiento de materias primas o precios preferentes.
c) Para efectos de fiscales, según el monto de utilidades y otras causas.
d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener un préstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una parte de las propiedades queden gravadas.
e) Para efectos de expansión de operaciones, ya que mediante la inversión de acciones se puede lograr, con una inversión reducida, el control de un valor de activos muchas veces mayor que la inversión. A este hecho se le denomina premiación de la inversión.
1
Las consolidaciones pueden presentar dos formas: a) Verticales. Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas o complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricación de botellas plásticas para refresco con empresas que se dedican fabricación de refrescos líquidos. b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como las zapaterías que pueden funcionar como unidades jurídicamente independientes.
DEBEN PRESENTARSE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EN LAS SIGUIENTES SITUACIONES: INVERSIÓN EN ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN
Mas del 50% Mas del 50%
SITUACIÓN DE CONTROL
CONSOLIDACION
Control administrativo Control temporal de la subsidiarias
Si No
CONTABILIDAD FINANCIERA
Subsidiaria en condición especial, como Mas del 50%
iniciación de operaciones; periodo de
no
reorganización, etc. Subsidiaria extranjera con restricción cambiaria,
Mas del 50%
No
sin estabilidad económica, política y legal, etc. Actividad de la subsidiaria diferente a la de la
Mas del 50%
No
controladora, etc. No se tiene control administrativo en la
Mas del 50%
No
subsidiaria No se tiene control en la subsidiaria
Mas del 50%
No
Como se mencionó anteriormente, los estados financieros consolidados son aquellos que se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una empresa económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurídicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de conocer cuál es la situación financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que, desde el 1
punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad económica. La compañía tenedora y sus subsidiarias integran una entidad económica (consolidada) que no tiene personalidad jurídica propia, constituida por una o más entidades jurídicas independientes que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones
en
forma
independiente.
La
empresa,
entidad
identificable
jurídicamente, realiza actividades económicas a través de la combinación de recursos humanos, recursos materiales y capital, los cuales están coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas al logro de objetivos. Por razones de propiedad en el capital y de la facultad de tomar decisiones, se deben incluir en los estados financieros consolidados todos los derechos, obligaciones, patrimonio y resultados de operaciones de la entidad económica consolidada.
REGLAS DE CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Los estados de situación financiera de las compañías tenedoras y subsidiarias suman sus conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propósito de consolidar la información del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar los derechos, obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes reglas: 1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones con derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayoría del capital, conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando no se tenga la mayoría, de hecho se tenga el control en las votaciones. 2. Deben eliminarse todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas, como los conceptos por cobrar y por pagar, ya que desde el punto de vista de la integración del grupo, no representa derechos u obligaciones de entidades ajenas al grupo. Deben eliminarse las ganancias no realizadas 1
resultantes de las transacciones entre el grupo incluidas entre el inventario y activos fijos. Si los inventarios adquiridos de una compañía del grupo aún se encuentran en inventario, deben valuarse al costo de producción o de adquisición de la compañía vendedora, más gastos de transporte o de fabricación de la compradora, en el caso de haberse procesado. Es decir, se debe eliminar la utilidad de la empresa que lo vendió, ya que es inexistente la venta en la consolidación. 3. Deben eliminarse las inversiones de la compañía tenedora de las acciones de sus subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidación de éstas) contra sus activos y pasivos que se reciben y suma en la consolidación. La inversión en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las acciones que la emisora tenía en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas de compras, la eliminación de la inversión debe efectuarse por etapas, tomando en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las fechas de compra.
CONTABILIDAD FINANCIERA
4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o cuando se trate de una asociada que se consolide, la proporción que corresponda al interés minoritario o mayoritario debe tratarse separadamente de los pasivos y del capital contable de la tenedora. 5. Para que los estados financieros consolidados presenten una situación financiera y resultados uniformes, como si se tratará de una sola compañía, la tenedora y sus subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Información Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean similares. 6. Los estados financieros de las subsidiarias deberán ser preparados a una misma fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados consolidados.
1
REGLAS PARA LA CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Los estados de resultados de las compañías tenedoras y subsidiarias suman los conceptos similares de ingresos, costos y gastos con el propósito de consolidar la información del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar las utilidades de la entidad económica se requiere aplicar las siguientes reglas: 1. Deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo. Si se consolida el estado de resultados de una afiliada o una asociada que difiera del resto del grupo, debe indicarse este hecho en el estado. Para que el estado consolidado produzca información efectiva, se requiere que el periodo que cubran los varios estados que se consolidan termine en la misma fecha de los estados consolidados. 2. En el caso de compra de una subsidiaria o asociada adquirida por la tenedora en el curso de periodo de operaciones, es necesario que las cifras de resultados CONTABILIDAD FINANCIERA
de tal subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la compra de acciones, de tal manera que sus operaciones hasta antes de la adquisición de sus acciones no formen parte del estado consolidado. En esta forma se pueden precisar los resultados efectivos del grupo y de la gestión de su administración. Por el contrario, en el caso de que ocurra la venta de una asociada o afiliada dentro del periodo, se deben incluir únicamente los resultados de operación hasta la fecha de venta. 3. Todas las transacciones entre las afiliadas y las asociadas que se consolidan y que afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidación para que las cifras resultantes muestren operaciones únicamente con entidades ajenas al grupo. 4. La participación de los accionistas minoritarios en el estado de resultados consolido deberá mostrarse como una deducción, inmediatamente antes de la 1
utilidad o pérdida neta. PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIÓN Debe sustituirse en la entidad controladora la cuenta de inversión de las compañías subsidiarias por los balances de éstas, haciendo las eliminaciones requeridas para evitar duplicación de activos, pasivos, ingresos, gastos y utilidades entre compañías, incluyendo las no realizadas por el grupo y reconociendo intereses minoritarios, cuando no se posee el 100% del capital. Cuando la controladora posea menos del 100% del capital de las subsidiarias, deberá agregarse a su capital propio la parte que de él corresponde tanto en el capital, como en el superávit de las subcuentas. La parte restante pertenece a los accionistas o socios minoritarios y deberá presentarse en el pasivo. Para efectos de registro contable de la Inversión en Acciones de Compañías Subsidiarias, observaremos lo siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA
a) A la fecha de efectuar la inversión, por parte de la Compañía Controladora en sus libros de contabilidad, por el importe pagado cargaremos la cuenta de “Inversión en acciones de Compañía Subsidiaria”, con abono a la cuenta de Bancos. b) Para efectos de consolidación de estados financieros, observaremos las siguientes reglas: 1o. Las inversiones ente compañías del grupo a consolidarse, deben eliminarse con asientos extra libros, es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidación). 2o. Todas las transacciones efectuadas entre las compañías del grupo a consolidarse, también deben eliminarse extra libros. 3o. Los Estados Financieros Consolidados de las compañías del grupo a 1
consolidarse, no deben reflejar utilidad o pérdida originada por transacciones entre ellas. c) Por lo anterior, a la fecha de consolidación de estados financieros, la cuenta de “Inversión en Acciones de Compañías Subsidiaria” deberá eliminarse extra libros, contra el capital contable de la subsidiaria, cargando las cuentas del capital contable, tales como: capital social, reserva legal, utilidades acumuladas, etc., con abono a la cuenta de “Inversión en Acciones de Compañía Subsidiaria”, por el importe proporcional correspondiente a la inversión efectuada. Ahora bien, por la diferencia entre el importe pagado por la inversión en acciones, y el capital contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la cuenta de “Crédito mercantil”. Las inversiones asociadas en países extranjeros en los que exista control de cambios, restricciones para la remisión de utilidades o incertidumbre sobre la estabilidad monetaria, deben valuarse a través del método en participación o valor neto de realización, el que sea menor.
CONTABILIDAD FINANCIERA
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6.2.1 DEFINICIÓN DEFINICIÓN DE TÉRMINOS La terminología relevante en esta área financiera en la siguiente:
CONTABILIDAD FINANCIERA
Inversiones permanentes en acciones. Son inversiones en acciones que se tienen con la intención de mantenerlas indefinidamente. Generalmente tienen como objetivo el tener control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio del negocio o para establecer relaciones mercantiles a fin de asegurar el suministro de materias primas, la distribución de productos terminados, etcétera. Control. Se dice que una empresa tiene control sobre otra cuando tiene el poder de gobernar sus políticas financieras y de operación. Una empresa tiene control sobre otra cuando posee directa o indirectamente a través de subsidiarias o asociadas más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto. Influencia significativa. Es el poder participar en decidir sobre las políticas financieras y de operación de la empresa sin tener control. Se considera que existe la influencia significativa cuando se tiene directa o indirectamente a través 1
de subsidiarias o asociadas, más del 10% de las acciones ordinarias en circulación con derecho a voto. Compañía tenedora. Es una empresa que tiene inversiones permanentes que le permiten tener el control sobre una o más compañías subsidiarias. Asociada. Es una compañía en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administración sin llegar a tener control. Afiliadas. Son compañías que tienen accionistas comunes o de administración común significativa. Grupo. Es la compañía tenedora y sus subsidiarias.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Interés minoritario. Representa los activos netos y la proporción de los resultados de una subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas ajenos a la compañía tenedora.
6.2.2 EJEMPLOS La Compañía La Huasteca, S.A. adquirió el 80% de acciones de la compañía El Clarín, S.A. el 1ero. De Enero del 2003 al valor contable de las acciones sin exceso. Al 31 de diciembre del 2006 las compañías presentaban las siguientes balanzas:
1
La Huasteca Cuentas Deudoras Efectivo Inventarios al 15 de diciembre del 2006 Inversión en acciones de El Clarín, S. A. Otros activos Costo de Ventas Gastos de Operación Dividendo pagados
El Clarín $ 11, 500 15, 000
Suma
$ 7, 000 22, 500 52, 000 63, 750 43, 500 7, 000 10, 000 205, 750
Cuentas Acreedoras Cuentas por pagar Capital Social Ut. Retenidas al 1ero. De Enero del 2006 Ventas Participación en Resultado de la Subsidiaria Suma
6, 750 100, 000 32, 000 59, 000 8, 000 205, 750
1, 500 50, 000 10, 000 50, 500
40, 000 32, 500 8, 000 5, 000 112, 000
112, 000
Se pide: 1.- Compruebe la corrección del saldo de "participación en resultados de subsidiaria".
CONTABILIDAD FINANCIERA
2.- Indique los asientos que afectaron la cuenta de Inversión de Acciones durante 2006 y determine el saldo de la cuenta de inversión al 1ero. De Enero de 2006. 3.- Corra los asientos de eliminación respecto a la cuenta de inversión. 4.- Corra los asientos relacionados con el interés minoritario. 5.- Elabore el estado de resultados consolidado. 6.- Haga el estado de utilidades retenidas consolidado. 7.- Elabore el balance consolidado.
SOLUCIÓN 1.- Se obtiene la utilidad neta de la subsidiaria $50,500 - 32,500 - 8,000 = 10,000 Se multiplica el 80% de 10,000 = 8,000
1
2 Los asientos que afectaron la cuenta de inversión son: ------------------------------------------- 1 -----------------------------------------Inversión en acciones de
8,000
subsidiaria Participación en resultados subsidiarios
8,000
------------------------------------------- 2 -----------------------------------------Bancos Inversión en acciones de subsidiaria
4,000 4,000
3 Los asientos de eliminación respecto a la inversión.
------------------------------------------- 1 -----------------------------------------Participación en resultados subsidiarios Inversión en acciones de subsidiarias "Para eliminar la cuenta de participación en resultados de subsidiaria"
8,000 8,000
CONTABILIDAD FINANCIERA
------------------------------------------- 2 -----------------------------------------Inversión en acciones Dividendos pagados "Para eliminar los dividendos que la controladora cobró a la
4,000 4,000
subsidiaria"
40,000 8,000 48,000
1
------------------------------------------- 3 -----------------------------------------Capital Social Utilidades Retenidas Inversión en Acciones "Para eliminar saldos al inicio del año que se consolida"
4- Asientos relacionados con el interés minoritario:
------------------------------------------- 1 -----------------------------------------Participación del Interés Minoritario (PIM) Interés Minoritario (20% de
2,000 2,000
60,000 de unidad) Para registrar la participación que tienen los accionistas minoritarios en utilidad de subsidiaria.
CONTABILIDAD FINANCIERA
------------------------------------------- 2 -----------------------------------------Interés Minoritario Dividendos pagados (30,000 *
1,000 1,000
20%) Para cancelar los dividendos que le pagó la subsidiaria a accionistas minoritarios.
------------------------------------------- 3 -----------------------------------------Capital Social Utilidades Retenidas Interés Minoritario Para acreditarle a los accionistas el 20 % del capital contable que
10,000 2,000 12,000
1
tenía la subsidiaria al inicio del año.
5 Elaboración del estado de resultados consolidados. Estado de Resultados Consolidados por el periodo del 2006 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operación Utilidad antes de la PIM Menos: PIM (Participación del Interés
$ 109,500 76,000 33,500 15,000 18,500 2,000
Minoritario) Utilidad Neta
$ 16,500
CONSOLIDADA CONTABILIDAD FINANCIERA
Comprobación a través de la utilidad neta de la controladora. Ventas Costo de Ventas
$ 59,000 43,500 Utilidad Bruta Gastos de Operación Utilidad antes de la PRS
Participación resultados
en de
15,500 7,000 8,500
los la
8,000
subsidiaria Utilidad Neta
16,500
6 Estado de utilidades retenidas consolidadas por periodo del 2006
1
Utilidades retenidas consolidadas al 1ero. De Enero de 2006 Utilidad neta consolidada Suma Dividendos Pagados
$ 32,000 16,500 48,500 10,000
Utilidades retenidas consolidadas al 31 de dic. De
$ 38,500
2006 7.- Balance Consolidado al 31 de diciembre del 2006 Efectivo
$ 18,500
Cuentas por
$ 8,250
Inventarios Otros Activos
37,500 103,750
pagar Capital Social Utilidades
100,000 38,500
Retenidas Interés
13,000
Minoritario Suma
$ 159,750
Suma
$ 159,750
Los estados financieros consolidados son aquellos que se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una empresa económica integrada por la compañía CONTABILIDAD FINANCIERA
tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, en este caso práctico el saldo de esta cuenta refleja “fielmente” la participación en el capital contable de sus subsidiarios con una cantidad de $ 159,750.
6.2.3 CASOS PRÁCTICOS Se expone a continuación una problemática técnica que afecta a una situación real a 31 de diciembre de 1990.
1
Una sociedad española participa en el capital de una sociedad portuguesa que en 1989, primer año de actividad sufrió unas pérdidas de 500 millones, despreciando la sociedad matriz su cartera consecuentemente. En 1990 la sociedad filial pierde 1.000 millones de pesetas (sin haber perdido todavía todo el capital) y a fin de año revaloriza sus activos de acuerdo con la legislación portuguesa por 1.200 millones. Desde el punto de vista de mostrar la imagen filial, ¿debe la sociedad matriz valorar su participación en la sociedad portuguesa de acuerdo a los fondos propios actualizados de esta? o ¿debería más bien la sociedad matriz reflejar en la cuenta de pérdidas y ganancias las pérdidas de la filial prescindiendo de las reservas por actualización que, en definitiva, son plusvalías no realizadas? ¿Coincidiría la respuesta en este caso de consolidación? ¿Prevalece, en todo caso, el principio del precio de adquisición o puede modificarse por disposiciones legales extranjeras como en el caso que nos ocupa? En caso de actualizaciones legales, ¿se daría como excepción el cumplimiento del principio de devengo por plusvalías devengadas?
CONTABILIDAD FINANCIERA
Por otra parte, debemos considerar la problemática personal de los consejeros de la sociedad matriz cuya remuneración es del 10 por ciento acondicionada a los beneficios económicos netos. Independientemente del problema personal, el hecho de repartir unas retribuciones en base a un beneficio no realizado, conllevaría una descapitalización de la sociedad.
SOLUCIÓN El criterio de valoración aplicable para la cartera de control de la matriz en la filial portuguesa, desde el punto de vista individual, será el que se deduzca del principio del precio de adquisición o coste histórico; este coste histórico se modificará por las correcciones valorativas que recojan las depreciaciones y rebajas de valor de
1
carácter permanente que se produzcan en los títulos. Las correcciones valorativas se pondrán de manifiesto dotando la correspondiente provisión por la diferencia existente entre el valor de adquisición (o, en su caso, el valor contable que aparezca en el momento de efectuar la comparación) y el valor teórico-contable (si este último es menor que aquél). El valor teórico-contable se obtiene como cociente de dividir la cifra de recursos propios de la filial, que se desprende del balance cerrado, entre el número de acciones. Con estas consideraciones, al 31-XII.1989 daría lugar al siguiente asiento en la contabilidad de la matriz (suponiendo la participación del 100% y prescindiendo del tipo de conversión del escudo en pesetas):
CONTABILIDAD FINANCIERA
Comparando el Neto Patrimonial de la filial al 31-XII-1990 con respecto al 31XII-1989, se observa otro decremento por valor de 1000 millones como consecuencia de la pérdida obtenida, por lo tanto se aumentará la provisión efectuada al término del ejercicio anterior a 1000 millones (participación del 100%). La reserva por revalorización de activos de acuerdo con disposiciones legales portuguesas no afecta a las empresas españolas, se sigue manteniendo el principio del coste histórico a no ser que se permita la actualización por disposiciones legales españolas (como la permitida por la Ley 42/1979 de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1980).
1
De todo ello, la anotación contable al 31-XII-1990 sería:
En caso de consolidación de estados financieros de la filial con los de la matriz el tratamiento sería similar; el criterio de valoración corresponderá al valor teórico ajustado de acuerdo con el Neto Patrimonial de la filial. Si se decide presentar por primera vez los estados financieros consolidados del grupo con referencia al 31-XII-1990, conviene en primer lugar calcular la Diferencia de Consolidación (Fondo de Comercio de Consolidación, si es positiva; o Diferencia Negativa de Consolidación, si es negativa) mediante la comparación del valor contable de la Cartera de Control que figura en el balance individual de la matriz al 1-I-1990 en el Neto Patrimonial de la filial a esa fecha de acuerdo en el grado de participación. Y efectos de la comparación anterior se tendrán en cuenta las plusvalías tantas existentes en el momento de la inversión en la filial para que figure correctamente CONTABILIDAD FINANCIERA
en el balance consolidado tanto los valores reales de los activos como la Diferencia de Consolidación; cuando se convierten las plusvalías en reservas por revalorización expresas no procede, a el ajuste de Valoración de la Cartera de Control. Las reservas por revalorización efectuadas por la filial portuguesa de acuerdo en disposiciones legales no darán lugar a ajustes del valor de la Cartera de Control, éstas se eliminarán en la consolidación teniendo como contrapartida la propia Cartera de Control hasta el importe de la plusvalías tácitas antes citados. Al término del ejercicio, como consecuencia de las pérdidas obtenidas por la filial se reduce el valor de la Cartera de Control, reconociendo el rendimiento negativo
1
de la misma mediante la anotación:
Este es el tratamiento correcto porque se pone de manifiesto el rendimiento negativo de la Cartera de Control en los resultados consolidados, a pesar de que la obligación de formular Cuentas Consolidadas de los Grupos de Sociedades en España comenzará a regir para las Cuentas de aquellos ejercicios en ya fecha de cierre sea posterior al 31-XII-1990, de acuerdo con la Ley 19/1989, de 25 de julio, de Reforma Parcial y Adaptación de la Legislación Mercantil a las Directivas de la CEE. A efectos de presentar los estados financieros consolidados, se agregarán, entre otras eliminaciones, la correspondiente de la cuenta representativa de la Cartera de Control, “Participaciones en empresas del grupo-filiales Cartera de Control", con el Neto Patrimonial de la filial (incluyendo los resultados de la filial y excluyendo, en su caso, las reservas por revalorización de archivos que no provengan de plusvalías tácitas existentes en el momento de la realización de la inversión en la filial); de este modo quedaran expuestos en el balance consolidado
CONTABILIDAD FINANCIERA
los recursos propios de la matriz, el saldo de Fondo de Comercio de Consolidación (activo) o Diferencia Negativa de Consolidación (pasivo). Y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias aparecerán los "Resultados Negativos en sociedades filiales" como carga del ejercicio, que salvo otros ajustes y eliminaciones que afecten a los resultados de ambas sociedades del grupo, dará lugar a que el Resultado Consolidado sea el de la matriz menos el de la filial, tomando como referencia para el establecimiento de la remuneración de los consejeros y administradores. Referente a la prevalecía del principio de adquisición. En principio, los bienes y otros activos se valorarán según el precio de adquisición o coste de producción, tan sólo se modificará éste cuando el valor de mercado o de realización sea inferior a aquél. No obstante, existen excepciones a este criterio, procedentes de revalorizaciones
1
por disposiciones legales españolas y no por disposiciones extranjeras.
6.3 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA REEXPRESION El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. , a través de sus comisión de principios de contabilidad, emitió en junio de 1983 el Boletín B-10, “Reconociendo de los efectos de inflación en la información financiera”. Posteriormente, en octubre de 1985, se incorporaron al boletín B-10 algunas normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en circulares Nos. 25 y 26, recogidas por un documento llamado “Adecuaciones al Boletín B-10” que contiene disposiciones normativas que deberán observarse en el contexto del boletín citado.[10]: En enero de 1987 se emite circular No. 28 “recomendaciones para fines de comparabilidad en un entorno inflacionario” y, finalmente, en octubre del mismo año se adiciona un segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los estados
financieros
de
periodos
anteriores
y
se
requiere
información
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complementaria relativa al costo histórico original sobre las partidas no monetarias. A partir de 1989, después de una inflación durante dos años mayor del 100% y una última de más del 50% y con el fin de obtener comparabilidad de los estados financieros en el tiempo se emite un tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10 que reglamenta: a).- Expresión de los estados financieros en pesos del mismo poder adquisitivo, que expresa que todos los estados deben ser expresados en moneda del mismo poder de compra. b).- Re expresión del estado de resultados del ejercicio actual, es decir se debe re expresar en moneda del mismo poder adquisitivo del estado de situación financiera, es decir en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de ejercicio. c).- Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo, que deberán expresarse en pesos del poder adquisitivo del cierre del último ejercicio informado. 1
d).- Presentación de los conceptos del capital contable en el balance general; la actualización del capital contable debe distribuirse entre los diferentes rubros que la integran de manera que cada uno esté constituido por la suma de su valor nominal y de su actualización respectiva. Por razones legales o de otra naturaleza que demanden información de valores nominales podrá revelarse en forma adicional. En los estados financieros, se deberá revelar que toda la información se encuentra expresada en pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del último ejercicio. En enero de 1992, se emite el cuarto documento de adecuaciones en el que se deroga a la obligatoriedad de calcular y en su caso aprovisionar la paridad técnica y de equilibrio. El quinto documento de adecuaciones al B-10 se emite en principio con vigencia a partir del primero de enero de 1996. Con el objeto de lograr una mayor comparabilidad en los estados financieros y por cuestiones de objetividad e imparcialidad en la información, en este boletín el Instituto Mexicano de Contadores Públicos establece un solo método, el de ajustes CONTABILIDAD FINANCIERA
por cambio de nivel general de precios, para la actualización de los inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciación acumulada del periodo. Este boletín por tanto establece que debe descontinuarse la utilización del método de costos específicos relativo a los activos, pudiendo revelarse en las notas a los estados financieros los costos específicos relativos a los activos, cuando la empresa decida seguir utilizando este método. En el quinto documento de adecuaciones, se confirma como regla general el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de “costo histórico original”, base de los principios internacionales más reconocidos.
6.3.1 DEFINICIÓN
1
El sistema que se utiliza en México para cuantificar la situación financiera y los resultados de las operaciones de las empresas es un procesamiento de actualización dual, en el que se puede seleccionar, para la actualización de los inventarios y de los activos fijos tangibles, en método de “Ajustes por cambios en el nivel general de precios” o el de “Actualización de costos específicos”, lo cual permite, dependiendo de las necesidades y características de la empresa en particular, obtener una información más significativa y útil. (16) ¿PARA QUE SE REEXPRESAN LOS ESTADOS FINANCIEROS? Es para presentar la verdadera situación de la empresa en el momento de cuando se presenten los estados financieros, ya que debido a la inflación los estados financieros pueden estar presentando saldos no reales y por este motivo se deben actualizar dichos saldos, haciendo los ajustes correspondientes por los efectos de la inflación.
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1
6.3.2 Ejemplos
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6.3.3 CASOS PRÁCTICOS CASO PRÁCTICO DE REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS La compañía Reexpresando “Soy feliz” S.A proporciona la siguiente información:
1
(16)
ACTIVO Caja Bancos Clientes Documentos por cobrar Almacén Primas de seguro Rentas pagadas por anticipado Terrenos Edificios Depreciación acumulada Equipo de reparto Depreciación acumulada Gastos de constitución Amortización acumulada
IMPORTE 200, 000 7,500,000 975,000 534,000 4,000,000 90,000
PASIVO Proveedores Proveedores extranjeros acreedores ISR por pagar PTU por pagar Capital social
IMPORTE 4,295,000 1,050,000 1,150,417 1,140,000 380,000 5,000,000
136,000
Utilidad neta 2007
2,280,000
3,000,000 2,000,000 300,000 500,000 133,333 500,000 25,000 18,576,667
Utilidades acumuladas Reserva legal
3,125,000 156,250
18,576,667
Información adicional: 1. La empresa maneja un solo artículo en su inventario, se integra de 4000 unidades a 1,000 de cada una valuado a costo promedio y la rotación de los inventarios en 2007 fue de 4.0 veces, es decir se cuenta con un inventario para vender a tres meses. 2. Los terrenos se adquirieron en el 2004. 3. El edificio se adquiero en enero del 2005 a partir de esa fecha se comienzan a depreciar. 4. La empresa deprecia los edificios por el método de línea recta, sin considerar el valor de desecho a una tasa del 5% anual, a partir de la fecha de adquisición. 5. El equipo de reparte se adquirió en septiembre de 2006. 6. La empresa deprecia el equipo de reparto por el método
de línea recta, sin
considerar el valor de desecho a una tasa del 20% anual, a partir de la fecha de adquisición.
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7. La empresa inicio operaciones en enero del 2003y amortiza los gastos de constitución a una tasa del 5% anual. 8. La cuenta de proveedores extranjeros se integra por 100, 000 dólares al tipo de cambio de 10,50 por dólar. 9. La empresa inicio operaciones en enero del 2003 con un capital social representado por 50, 000 acciones con un valor nominal de 100.00 cada una. 10. Las utilidades acumuladas se integran de la siguiente manera:
Año 2003 2004 2005 2006
Importe 272,000 478,000 923,000 1,452,000 3,125,000
11. La reserva legal se calcula en 5% sobre las utilidades del ejercicio inmediato anterior y por política de la empresa se calcula y registra en el mes de abril del año
1
posterior de la siguiente manera: Ejercicio 2003 2004 2005 2006
Reserva legal 13,600 23,900 46,150 72,600 156,250
Fecha de registro Abril 2004 Abril 2005 Abril 2006 Abril 2007
12. Los índices nacionales de precios al consumidor son: Año
INPC mensual
2003 Enero
103.32
2004 Abril Julio
108.836 109.022
Enero Abril
112.554 113.842
Abril Septiembre
117.481 119.17
Abril Octubre Noviembre
122.171 124.171 125.045
2005 2006 2007
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Diciembre Año 2003 2004 2005 2006 2007
125.564 INPC PROMEDIO ANUAL 104.7823333 110.519667 114.06875 118.2088333 122.808
SEGUNDA REEXPRESION 1. Asiento de apertura según balance inicial. 2. 15 de enero, compra a crédito de 4000 artículos con un precio de costo de 1,070.00 cada uno. 3. 15 de enero, venta a crédito de 3000 artículos a 2,050.00 cada uno. 4. 20 de enero, cobro a clientes de 6, 000, 000 en efectivo. 5. 31 de enero, pago de sueldos del mes, correspondiente al departamento de ventas $ 860, 000 y la administración de $900, 000.
1
6. 31 de enero, pago de $300, 000 a cuenta de préstamo recibido. 7. 31 de enero, pago de intereses de $200, 000. 8. 31 de enero, pago de otros gastos por $150, 000. 9. 31 de enero, pago a proveedores de $ 3,000,000 10. 31 de enero, registra de depreciación del mes del edificio a una tasa del 5% anual. 11. 31 de enero, registra la amortización del mes de los gastos de constitución a una tasa del 5% anual. 12. 31 de enero, registra la depreciación del mes de equipo de reparto a una tasa del 20% anual. 13. 31 de enero, registra el ajuste por valuación de dólares, al tipo de cambio de $11.00 por dólar. 14. 31 de enero, registra la parte devengada del mes de las primas de seguro, aplicables al departamento de ventas. 15. 31 de enero, registra la parte devengada del mes de las rentas pagadas por anticipado, aplicables al departamento de administración. 16. Determina el IVA por pagar del mes.
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EFECTUÉ LA REEXPRESION DEL MES DE ENERO DE 2008
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Es así como vemos que coincide el saldo de la cuenta corrección por re expresión con el repomo calculado, por tanto, para cerrar la cuenta debemos abonarla por su saldo, y hacer el correspondiente cargo al repomo (es el resultado por posición monetaria, es cuando reexpresas los estados financieros y no es más que otra cosa que la pérdida o la ganancia en la reexpresion de las cuentas de interés, que representa una perdida por posición monetaria producto de la inflación.
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6.4 FUNDAMENTO CONTABLE DE LA CONVERSACIÓN ANTECEDENTES •
En 1998 se emitió el Boletín B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras, el cual estaba acorde con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 21, Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, vigente en ese momento.
•
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB) emitió en diciembre de 2004 una nueva NIC 21 con el mismo nombre, con el objetivo de establecer disposiciones adicionales para la conversión de moneda extranjera, y dar lugar al surgimiento del concepto de moneda funcional.
•
Derivado de lo anterior, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) consideró
1
necesario revisar la normatividad establecida en el Boletín B-15.
6.4.1 DEFINICIÓN a) Efecto por conversión – es la diferencia resultante de convertir información financiera de la moneda funcional a la moneda de informe. b) Entidad informante – es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos
propósitos
puede
ser:
entidad
individual,
controladora,
tenedora,
inversionista o un participante en negocios conjuntos. c) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios – es la diferencia resultante de: i) convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando diferentes tipos de cambio; y ii) la diferencia resultante de convertir información financiera de la moneda de registro a la moneda funcional. d) Inversión neta en una operación extranjera – es el importe de participación de la entidad informante en los activos netos de la operación extranjera.
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e) Moneda de informe – es la moneda elegida y utilizada para presentar los estados financieros. f) Moneda de registro – es la moneda en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales o de información. g) Moneda extranjera – es cualquier moneda distinta a la moneda de registro, a la funcional o a la de informe de la entidad, según las circunstancias. h) Moneda funcional – es normalmente la moneda del entorno económico primario en el cual opera cada entidad.
6.4.2 Ejemplos Aplicación de dos métodos de conversión. La compañía “Selecta” es una subsidiaria de la controladora “Carmín” y se encuentra en un país cuyo tipo de cambio es de 10 unidades por dólar. A continuación se presenta un balance expresado en monedas extranjeras previo a la devaluación de su moneda para
1
llegar a un tipo de cambio de 12 x 1.
Procedimiento para calcular las diferencias por valuación (38,400 – 12,000) = 26,400 26,400 / 10 = 2,640 Devaluación: (12-10 / 12) = 16.67% 2,640 *16.67% = 440 Otro procedimiento para calcular diferencias.
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Activos Convertidos
Pasivos Y Capital Convertidos 10 por 1 Antes
12 por 1 Después
Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Activo fijo
720 960 960 1200
600 800 800 1000
Suma
3840
3200
Antes Cuentas por pagar Pasivo a largo plazo Capital social común Utilidades retenidas Perdida por conversión Suma
Después
480 720 1000 1640
400 600 1000 1640 (440)
3840
3200
Conversión del costo de ventas conforme el FASB 8 La Compañía Cilíndrica posee 70% de la subsidiaria Solsticio ubicada en un país de moneda débil. Luego de adquirirla hace varios años a su valor en libros conocido como valor contable. La moneda funcional de la subsidiaria es el dólar
1
estadunidense; por lo tanto, la conversión debe realizarse empleando el método “temporal”. A continuación se presenta información del costo de ventas y de sus inventarios en moneda extranjera. Inventario al 1ero. de enero del 2005 $ 7,000,000 en moneda extranjera. Inventario al 31 de diciembre del 2005 $ 4, 000,000 en moneda extranjera. Compras efectuadas durante 2005 $ 80, 000,000 en moneda extranjera. El tipo de cambio para la moneda extranjera al 30 de octubre, fecha en que se adquirieron los inventarios finales fue de $ 0.00138. Otros tipos de cambio para 2005 fueron: Al primero de enero de 2005 $ 0.0020 Al 31 de diciembre de 2005 $ 0.0018 Promedio para 2005 $ 0.0019.
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Determine el costo de ventas y el inventario final en dólares que deben aparecer en los estados financieros “remedios” de la subsidiaria extranjera, a la moneda funcional que es el dólar.
6.4.3 SOLUCIÓN DE PROBLEMAS Solución Inventario inicial 7, 000,000 x .0020 = 14,000 Compras 80, 000,000 x 0.0019 =
152,000
Suma
166,000
Inventario final 4, 000,000 x 0.00138 = (5,520) Costo de ventas 160,480 Cálculo de pérdida por conversión según el FASB 8
1
La compañía Salamanca es una subsidiaria de la empresa estadunidense. A continuación se presenta el balance de la subsidiaria, la cual vende toda su producción a la controladora. El balance en moneda extranjera al 18 de marzo es el siguiente: Activos
Pasivos Y Capital
Efectivo Cuentas Por Cobrar Inventarios Planta Y Equipo
9,000 13,500 13,500 18,000
SUMA
54, 000
Cuentas por pagar Prestamo bancario a corto plazo Prestamo bancario a largo plazo Capital social Utilidades retenidas SUMA
4,500 4,500 9,000 18,000 18,000 54,000
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Tipo de cambio aplicable cuando se hizo la aportación de capital social y se adquirió el activo fijo 45/1 Tipo de cambio cuando se adquirió el inventario final: 60/1 Tipo de cambio al primero de abril, fecha en que se tuvo la devaluación: 75/1 • Determinar la pérdida cambiaria Solución
Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Planta y equipo Suma
60 * 1 Antes 150 225 225 400
75 * 1 Después 120 180 225 400
1000
925
Cuentas por pagar Préstamo bancario a corto plazo Préstamo bancario a largo plazo Capital social Utilidad retenida suma
Antes 75 75 150 400 300 1000
Después 60 60 120 400 285 925
1
Procedimiento para calcular las diferencias por valuación [(150 + 2259)] – [(75 + 75 + 1509)] = 75 Devaluación: (75 – 60 / 75) = 20 % 75 * 20 % = 15 300 – 15 = 285
Existe una serie de elementos y requisitos indispensables para aceptar el nacimiento de la contabilidad, tales como la escritura, los números y que el hombre se encuentre socializado y realice un número significativo de operaciones cuyo control sería inadecuado o en ocasiones imposible dejarlo sólo en la mente. Debido a que una transacción en moneda extranjera es toda operación que se establece debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento en los estados financieros, en la misma moneda de los estados financieros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera la tasa de cambio, entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera, existente en la fecha de la operación.
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Los objetivos de la conversión de estados financieros son medir, expresar las cifras en dólares de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país de referencia, con el fin de reconocer efectos económicos reales, una comparabilidad internacional, un análisis e interpretación correcta.
Las pérdidas por devaluación de la moneda se originan cuando se mantienen activos monetarios, debido a que el valor del dinero está disminuyendo, y por el contrario, originaria una ganancia si se tratara de pasivos monetarios, siempre que el mismo no sea en dólares. Podría decirse que las personas son las que a diario utilizan las operaciones cambiarias, pero en realidad los usuarios más fuertes en términos de montos requeridos en "divisas" son las industriales, los comerciantes, el gobierno, los inversionista de capitales, que requieren el uso de la moneda local del país, debido a las condiciones favorables (políticas y económicas) y deciden 1
efectuar una inversión.
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CONCLUSION De acuerdo a la competencia especifica de análisis, interpretación y diagnóstico de información financiera en moneda extranjera para toma de decisiones, podemos decir que los temas investigados para la recopilación de esta 1
información fue creada con el fin de tener una mejor comprensión de nuestra realidad contable por parte de nosotros como estudiantes, además de contribuir a fortalecer nuestros conocimientos sobre el quehacer del día a día de los contadores y demás profesionales relacionados con la ciencia contable en el plano internacional, a fin de que seamos impulsados como nuevos profesionales emprendedores, creadores, innovadores y exportadores como nos requiere el país. Pero hablar de contabilidad internacional es hablar sobre un tema no sólo necesario, interesante y apasionante, sino que nos estamos refiriendo a una temática cuya actualidad siempre ha estado presente en la contaduría pública. Además, no queremos concretarnos a nuestros días o al presente inmediato, sino al hecho, de un concepto o un conocimiento, es de actualidad cuando su permanencia temporal ha demostrado que en cualquier momento es necesario conocerlo y reconocerlo, estudiarlo y hacer las propuestas necesarias para solucionar los problemas que se presenten.
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GLOSARIO Regulación: Acción que consiste en someter o sujetar una cosa a determinadas normas o reglas Estándares: Adj. Que sirve como tipo, modelo, norma, patrón o referencia por ser corriente, de serie. Empírico: Adj. Que está basado en la experiencia y en la observación de los hechos: estudios empíricos. Dinamismo: es un sistema filosófico que considera el mundo corpóreo como formado por agrupaciones de elementos simples, realmente inextensos, y cuyo 1
fondo esencial es la fuerza; de suerte que los fenómenos corpóreos resultan del choque de fuerzas elementales, y se reducen en definitiva a modos del movimiento. Homogeneizados: Hacer que una cosa sea homogénea igualando o haciendo uniformes los elementos que la componen. Democratización: f. POLÍT. Conjunto de medidas que tienden a liberalizar las instituciones políticas, sociales y económicas de un país. Postura ecléctica: surge bajo las influencias de múltiples aportes filosóficas, psicológicas y pedagógicas que son a su vez el reflejo vivo de una sociedad en constante evolución y transformación. Teneduría: se refiere a la elaboración de los registros contables, por lo que es la que permite obtener los datos, ajustados a dichos principios contables, utilizados para evaluar la situación y obtener información financiera de una entidad. Raciocinio: La razón humana, más que descubrir certezas es la capacidad de establecer o descartar nuevos conceptos concluyentes o conclusiones, en función de su coherencia con respecto de otros conceptos de partida o premisas. CONTABILIDAD FINANCIERA
Plugins: significa complemento que es una aplicación que se relaciona con otra para aportarle una función nueva y generalmente muy específica. Common Law: El Derecho anglosajón (o common law) derivado del sistema aplicado en la Inglaterra medieval, es aquel utilizado en gran parte de los territorios que tienen influencia británica. Se caracteriza por basarse más en la jurisprudencia que en las leyes. Subsidiarias: Una compañía o corporación de la que otra empresa matriz posee una participación de control. Filial: en negocios, es una entidad controlada por otra entidad. Reexpresion: transformar
valores
históricos
que
tienen
diferente
poder
adquisitivo, en unidades monetarias equivalentes con el mismo poder adquisitivo
1
que existe a la fecha de la actualización.
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1
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