Atestat - Inventarierea patrimoniului

ELEV:

2012

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

CUPRINS

ARGUMENT …………………………………………………………...pg.3 CAP. I INVENTARIEREA INVENTARIE REA …………………..……………………….pg …………………..……………………….pg.5 .5 CAP.II FUNCTIILE INVENTARIERII ……………………………...pg.6 ……………………………...pg.6 2.1 FUNCTIA DE CONTROL ………………………………….pg.6 2.2 FUN FUNCTIA DE STABILIRE A SITUATIEI NEE SI A REZULTATULUI EXERCITIULUI .……………………………..….pg .……………………………..….pg.7 .7 2.3 2.3 FUNC FUNCTI TIA A DE CALC CALCUL UL SI EVID EVIDEN ENTA TA STOC STOCUR URIL ILOR OR,, CONSUMURILOR SI VANZARILOR ………………………………pg.7 CAP. III CLASIFICAREA INVENTARIERII ……………………..pg.10 ……………………..pg.10 CAP. IV DOCUMENTE UTILIZATE PENTRU INVENTARIERE ………………………………………....pg.12 CAP. V ETAPELE INVENTARIERII ……………………………...pg.17 ……………………………...pg.17 5.1 PREGATIREA INVENTARIERII ……………………….pg.17 ……………………….pg.17 5.2 INVENTARIEREA PROPRIU-ZISA ……………………pg.19 ……………………pg.19 5.3 EVALUAREA SI STABILIREA REZULTATELOR INVENTARIERII ………………...pg.23 ………………...pg.23 5.4 INREGISTRAREA REZULTATELOR INVENTARIERII ………………………………………..pg26 CAP. VI STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA ……….pg.29 ANEXE ………………………………………………………………...pg.37 BIBLIOGRAFIE ……………………………………………………...pg.42

2


ARGUMENT

Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie sa asigure asigure informatii informatii reale asupra asupra activi activitatii tatii unitatii unitatii patrimonia patrimoniale, le, in vederea adoptarii de decizii fundamentate din punct de vedere stiintific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o conditie fundamentala o prezinta concordanta deplina care trebuie sa existe intre datele inregistrate in conturi si realitatea faptica existenta in unitate. Mijloc jlocul ul prin princi cippal prin prin car care se cons consta tata ta situ situat atia ia real eala a patrimoniului si care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii, il reprezinta inventarierea. Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care o prezinta pentru activitatea practica a acestora. In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul exercitiului, ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in cond condit itii iile le un unei ei bu bune ne orga organi niza zari ri a evid eviden ente teii oper operati ative ve si cont contab abil ile, e, dato datori rita ta mai mai mu mult ltor or cauz cauzee dint dintre re care care ment mentio iona nam: m: modi modifi fica cari ri intervenite la elementele patrimoniale ale unitatii, fie ca urmare a unor cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scaderea in greutate etc. etc.), ), fie fie dato datori rita ta un unor or cauz cauzee subi subiec ectiv tivee (ca de exem exempl plu: u: masu masura rari ri inexacte; sustrageri sustrageri de mijloace economice); neintocmirea sau sau 3


into intocm cmir irea ea defe defect ctuo uoas asaa a un unor or docu docume ment nte; e; nein neinre regi gist stra rare reaa sau sau inre inregi gistr strar area ea gres gresit itaa in cont contur urii a anum anumit itor or oper operat atii ii;; negl neglij ijen enta ta si neatentia gestionarilor care gestioneaza bunurile si valorile economice; etc. O inventariere se considera de calitate, daca s-au efectuat situatiile prev prevaz azut utee de lege lege,, clar clarif ific ican andd toat toatee prob proble leme mele le,, daca daca a avut avut loc loc la momentul oportun, nu a necesitat un timp indelungat si cheltuieli mari, nu a impied impiedica icatt desfas desfasura urarea rea norma normala la a activi activitati tatii,i, nu a genera generatt situat situatii ii ambigue. In come comerrt spre spre exem exempplu inve invenntar tarier ierea nu treb trebuuie sa duca la intreruperea completa a vanzarii marfurilor, ea trebuie sa se desfasoare intr intr-o -o anum anumit itaa succ succes esiu iune ne cupr cuprin inza zand nd un unel elee raio raioan ane, e, lasa lasand nduu-le le pe celelalte sa functioneze normal, dupa cum in unitatile de productie, pentru a nu intrerupe productia trebuie ca inainte de inventariere sa se asigure stocurile de materiale, semifabricate necesare continuarii activitatii.

4



Patrimoniul societatii comerciale se compune din elemente de activ-mijloace economice si elemente de pasiv-surse de finantare. Pe durata exercitiului financiar, aceste elemente se modifica sub influenta diverselor operatiuni economico-financiare care au loc. Apare astfel necesitatea ca, periodic, sa cunoastem situatia reala (in teren) a acestor elemente si, mai mult decat atat, sa comparam situatia reala cu cea existenta in documentele contabile. Procedeul contabil care permite acest lucru este inventarierea. I.

INVENTARIEREA - PROCEDEU PROCEDEU AL METODEI CONTABILITATII

In categoria procedeelor contabile, inventarierea ocupa un loc inse insemn mnat at,, dato datori rita ta rezu rezult ltat atel elor or pe care care le furn furniz izea eaza za soci societ etat atii ii comerciale. Inve Invent ntar arie iere reaa repr reprez ezin inta ta ansa ansamb mblu lull oper operat atii iilo lorr prin prin care care se constata existenta faptica si starea elementelor patrimoniale de activ si pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric, dupa caz existente in patrimoniul unitatii, la data la care aceasta se efectueaza. Inventarierea se poate efectua ori de cate ori este nevoie, dar obligatoriu la sfarsitul exercitiului financiar (la data de 31 decembrie), in scopul intocmirii bilantului contabil. Prin Prin inte interm rmed ediu iull inve invent ntar arie ieri riii se stabi stabile lest stee situ situat atia ia real realaa a patrimoniului privind atat bunurile ce apartin societatii comerciale, cat si bunurile apartinand altor persoane fizice/juridice, aflate temporar in societate. Constatarea faptica a acestor bunuri se face prin metode diferite, in functie de natura elementelor patrimoniale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice - pentru bunuri corporale (materiale) sau pe baza aza de acte cte just justiific ficative tive si regi egistr stre pentru tru cele cele necor ecorpporal oralee (nemateriale). Deci, momentul obligatoriu de efectuare a inventarierii este 31 decembrie al fiecarui an.

5


Exis Exista ta si alte alte situ situaatii tii care care nece necesi sita ta efec efectu tuar area ea obli obliga gato tori riee a inventarierii, si anume : La infiintarea societatii comerciale ; La primirea de gestiuni ; La data fuziunii cu alte societati ; La incetarea activitatii comerciale prin dizolvare sau faliment ; In alte situatii prevazute de lege. • • • • •

II.

FUNCTIILE INVENTARIERII

In calitatea sa de procedeu al metodei contabilitatii si de tehnica de control faptic, inventarierea indeplineste 3 functii : II.1 FUNCTIA DE CONTROL AL CONCORDANTEI DINTRE INFORMATIILE FURNIZATE DE CONTABILITATE (EVIDENTA SCRIPTICA) SI SITUATIA REALA

Evidenta scriptica se bazeaza pe inregistrarea cu exactitate si pe documente contabile a operatiunilor economico-financiare ce afecteaza patrimoniul, deci al mijloacelor, surselor si proceselor economice. Activi Activitate tateaa de transp transport ort,, depozi depozitar taree si manipu manipular laree a bu bunur nurilo ilor, r, precum si evidenta contabila a elementelor patrimoniale pot conduce, in anumite situatii, la aparitia unor diferente intre soldurile scriptice si real realita itate te.. Date Datele le furn furniz izat atee de cont contab abil ilit itat atee au un cara caract cter er rela relati tivv deoarece : cont contab abil ilit itat atea ea nu poat poatee surp surpri rind ndee modi modifi fica cari rile le cant cantit itat ativ ivee si cali calita tati tive ve prod produs usee in timp timpul ul tran transp spor ortu tulu lui, i, mani manipu pula lari riii si depozitarii bunurilor economice ; in cadrul unor gestiuni pot sa aiba loc furturi, risipa si proasta gospodarire a unor sortimente de bunuri ; unel un elee date date din din docu docume ment ntel elee prim primar aree pot pot fi omis omisee cu ocaz ocazia ia inre inregi gist stra rari riii lor lor in cont contab abil ilit itat ate, e, inre inregi gist stra rate te repe repeta tatt sau sau inregistrate eronat ; personalul care gestioneaza si manipuleaza bunurile poate da dovada de neglijenta sau nepricepere ; •

•

•

•

6


la un unel elee sort sortim imen ente te se pot pot crea crea stoc stocur urii fara fara mi misc scar are, e, greu greu sondabile sau de prisos ; poate sa apara anularea unor comenzi datorita renuntarilor unor clienti, calamitati naturale sau cazuri de forta majora. Prin inventarierea patrimoniului se identifica bunurile care nu sunt utilizate, creantele vechi si neincasate si se iau pe aceasta baza masurile de preintampinare sau limitare a pagubelor, pentru cresterea eficientei si intarirea disciplinei decontarilor. •

•

II.2 FUNCTIA DE STABILIRE A SITUATIEI NETE PATRIMONIULUI SI A REZULTATULUI REZULTATULUI EXERCITIULUI

A

Pe baza inventarierii se definitiveaza situatia neta a patrimoniului (activul net contabil), care se determina cu ajutorul relatiei : Situa Situatia tia neta neta a patrim patrimoni oniulu uluii = total total active active invent inventari ariate ate - dator datorii ii inventariate In cazul in care are loc o crestere sau o micsorare a aportului prop propri riet etar aril ilor or la capi capita talu lull soci social al,, rezu rezult ltat atul ul net net al exer exerci citiu tiulu luii se determina in functie de variatia situatiei nete: Rezultatul net = activul net de la sfarsitul exercitiului – activul net de la inceputul exercitiului Prin inventariere se confirma realitatea activelor patrimoniale si a datoriilor, asigurandu-se premisele determinarii corecte a situatiei nete, a obligatiilor finale si a rezultatului net. II.3 FUNCTIA DE CALCUL SI EVIDENTA CONSUMURILOR SI VANZARILOR

STOCURILOR,

Aceasta functie se exercita avand in vedere metoda de contabilitate a stocurilor aplicate de societatea comerciala. Astfel, exista 2 metode de contabilitate a stocurilor : 

metoda inventarului permanent  metoda inventarului intermitent

7


Metoda inventarului permanent se

aplica obligatoriu in unitatile mari mari.. Ea perm permit itee cuno cunoas aster terea ea stocu stoculu luii in oric oricee mome moment nt din din luna luna,, intr intruc ucat at stoc stocul ul init initia ial,l, intr intrar aril ilee si iesi iesiri rile le din din timp timpul ul peri perioa oade deii se inre inregi gist stre reaz azaa cron cronol olog ogic ic in cont contur uril ilee de stoc stocur uri. i. Stoc Stocul ul fina finall se determina conform relatiei : Stoc final = stoc initial + intrari - iesiri Prin aceasta metoda, inventarierea lunara nu este necesara. Inve Invent ntar arie iere reaa anua anuala la comp compar araa stoc stocul ul fapt faptic ic cu cel cel scri script ptic ic inregistrat in contul de stocuri si determinat conform relatiei de mai sus. Prin aceasta metoda, evidenta analitica a stocurilor se realizeaza cu ajutorul a 3 procedee: • • •

procedeul operativ-contabi operativ-contabi l(pe solduri) solduri) procedeul cantitativ cantitativ valoric procedeul global valoric.

Procedeul operativ-contabil operativ-contabil

Evidenta stocurilor se tine la magazie, pe fise de magazie, deci cantitativ, iar la compartimentul contabilitate cu ajutorul fiselor de cont pentru operatii diverse, deci valoric. Lunar Lunar,, verifi verificar carea ea concor concordan dantei tei din dintre tre cele cele doua doua eviden evidente te se realizeaza astfel : -se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se transcriu in registrul stocurilor ; -se puncteaza valorile din registrul stocurilor cu cele din fisele de cont pentru operatii diverse. Procedeul cantitativ-valoric cantitativ-valoric

Evidenta stocurilor se tine cantitativ la depozit, pe fise de magazie, iar la compartimentul contabilitate, cantitativ - valoric, pe fise de cont analitic pentru valori materiale. Lunar Lunar,, verifi verificar carea ea concor concordan dantei tei din dintre tre cele cele doua doua eviden evidente te se realizeaza astfel : -se puncteaza cantitatile din fisele de la magazie cu cele din fisele de cont analitic pentru valori materiale 8


-se evalueaza cantitatile din fisele de magazie si se puncteaza cu valorile din fisele de cont analitic pentru valori materiale. Procedeul global-valoric global-valoric

Evid Eviden enta ta stoc stocur uril ilor or se tine tine valo valori ricc ata atat la depo depozi zit, t, cat cat si la compartimentul contabilitate prin intermediul fiselor de cont pentru oper operat atii ii dive divers rse. e. Luna Lunar, r, se pu punc nctea teaza za valo valori rile le din din cele cele doua doua fise fise,, verificand concordanta dintre cele doua evidente. se apli aplica ca optio optiona nall in un unit itat atil ilee mijlocii si mici. In acest caz, inventarierea lunara este obligatorie. La ince incepu putu tull luni luniii se anul anulea eaza za stocu stocull init initia iall dete determ rmin inat at prin prin invent inventar ar la sfarsi sfarsitul tul lunii lunii preced precedent ente, e, intrar intrarile ile din timpul timpul lunii lunii se inre inregi gistr strea eaza za dire direct ct pe chel cheltu tuie ieli li,, iar iar stoc stocul ul fina finall dete determ rmin inat at prin prin inventar se inregistreaza in conturile de stocuri. st ocuri. Iesirile din stoc timpul lunii se determina la sfarsitul lunii conform relatiei : Metoda inventarului intermitent

Iesi Iesiri ri = stoc stocur urii init initia iale le inve invent ntar aria iate te la sfar sfarsi situ tull luni luniii prec preced eden ente te + intrarile din cursul perioadei (aprovizionari sau din productie) – stocuri finale inventariate la sfarsitul lunii curente La inceputul lunii urmatoare, stocul final din luna curenta devenit stoc initial, se va anula, in ipoteza ca se va consuma sau se va vinde in aceasta perioada. Deci, prin aceasta metoda, cu ajutorul inventarierii lunare se stabilesc, cantitativ si valoric, consumurile de stocuri.

9


III. CLASIFICAREA INVENTARIERILOR

Inventarierea se clasifica dupa urmatoarele criterii : din punct de vedere ved ere al perioadei peri oadei cand se efectueaza efectue aza poate fi f i: anuala; periodica. Inve Invent ntar arie iere reaa anua anuala la a elem elemen ente telo lorr patr patrim imon onia iale le se face face,, de regula, cu ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere si specificul activitatii unitatii economice. Inventarierea periodica se face la alte intervale de timp mai mici, sau mai mari, decat anul calendaristic. De exemplu, casa si alte valori gestionate in casieria unitatii se inventariaza cel putin o data pe luna, de catre contabilul sef sau alta persoana desemnata in acest scop, marfurile si ambalajele la unitatile comerciale cu amanuntul se inventariaza de doua ori pe an, vagoanele de cale ferata o data la cinci ani. 

din punct de vedere sferei sf erei de cuprindere, cuprinder e, inventarierea inventar ierea poate fi f i: generala; parţiala. Inventarierea generala cuprinde intregul patrimoniu, adica toate elementele patrimoniale ale unitatii, precum si toate bunurile detinute, cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice. Potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991 (artic.8, al.l) si Ordi Ordinu nulu luii Mini Minist stru rulu luii Fina Finant ntel elor or nr. nr. 2388 2388/X /XII II.1 .199 995, 5, pent pentru ru aprobare aprobareaa Normelor Normelor privind privind organiza organizarea rea si efectuarea efectuarea inventari inventarierii, erii, inventarierea generala se efectueaza: la inceputul activitatii, cel puţin o data pe an obligatoriu, cu ocazia inchiderii exercitiului financiar, pe parcursul functionarii sale, in cazul fuzionarii, divizarii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege. Inve Invent ntar arie iere reaa parţ parţia iala la cupr cuprin inde de nu numa maii anu numi mite te elem elemen ente te patrimoniale sau numai anumite gestiuni si are, de regula, caracter ocazional. Conform reglementarilor art. 8 al. (2) din Legea contabilitatii, Ministerul Finantelor poate aproba, pentru institutiile publ pu blic ice, e, exce except ptii ii de la regu regula la inve invent ntar arie ieri riii obli obliga gato tori riii anua anuale le,, la solici solicitar tarea ea justifi justificat cataa a un unita itatii tii patrimon patrimonial iale, e, cu avizul avizul directi directiilo ilorr 

10


generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv a municipiului Bucuresti. Inventarierile periodice sunt de regula partiale. Dupa natura elementelor elementelor supuse inventarierii inventarierii se disting: Inventarierea mijloacelor materiale si banesti, adica: imobilizari corporale, elemente patrimoniale de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, marfuri), titluri de valoare, disponibilitati, etc. Verificarea acestora se face prin constatare faptica si cantitativa, iar in cazul disponibilitatilor in conturi la banci se face pe baza de documente (extrasul de cont). Invent Inventari ariere ereaa produc productie tieii neterm netermin inate ate se efectu efectueaz eaza, a, fie prin prin constatare faptica la sfarsitul sfarsitul perioadei, fie prin metoda contabila. contabila. Invent Inventari ariere ereaa creant creantelo elorr (clien (clienti, ti, debito debitori ri intern internii si extern externi), i), respectiv a datoriilor (furnizori, etc.) se face pe baza de documente si pun unct ctaj ajee cu pers persoa oane nele le juri juridi dice ce sau sau fizi fizice ce part parten ener ere. e. Aces Aceste teaa se concretizeaza in situatii in care se inscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire la: numarul si data lor, valoarea valoarea care urmeaza sa se incaseze sau sa se plateasca, dupa caz, precum si termenele de decontare. 

Dupa rolul pe care il are inventarierea in activitatea practica a unitatii patrimoniale: Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezinta, de fapt, o form formaa a cont contro rolu lulu luii gest gestio iona narr asup asupra ra modu modulu luii de gosp gospod odar arir iree a bunurilor materiale si valorilor banesti. Invent Inventari ariere ereaa de predar predaree - primir primiree a gestiu gestiunii nii,, consti constitui tuiee o operatiune obligatorie in cazul infiintarii unei gestiuni sau schimbarii unui gestionar. Inventarierea ca operatiune premergatoare intocmirii bilantului contabil anual al unitatii patrimoniale, care are ca scop verificarea conc concor orda dant ntei ei dint dintre re real realit itat atea ea fapt faptic icaa si date datele le inre inregi gist stra rate te in contabilitate. 

Dupa modalitatea de efectuare : inventarieri totale - se extind asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune indiferent de natura lor; 

11


inventarieri prin sondaj-cuprind numai unele bunuri dintr-o gestiune. Daca in urma inventarierii prin sondaj se constata nereguli semnificative, se trece la inventariere totala. In functie de conditiile in care se desfasoara: inventarieri ordinare - au un caracter normal, planificat; inve invent ntar arie ieri ri extr extrao aord rdin inar aree - im impu puse se in anum anumit itee siit siitua uati tiii de exce xceptie ptie,, cum cum ar fi: fi: la cere cerere reaa orga rganelo nelorr de contr ontrol ol,, cu ocaz cazia modificarilor de preturi, in urma calamitatilor sau a altor cazuri de forta majora. 

IV.

DOCUME DOCUMENTE NTE UTILIZA UTILIZATE TE PENTRU PENTRU INVENTA INVENTARIE RIERE RE

DECLARATIA A DE INVENTARI INVENTARIERE ERE ( ANEXA ANEXA NR. 2) 1. DECLARATI Este Este folo folosi sita ta la decl declar arati atiaa scri scrisa sa a gest gestio iona naru rulu luii rasp raspun unza zato torr de gestiunea inventariata pe care o prezinta comisiei de inventariere, potrivit normelor legale. legale. Se into intocm cmes este te intr intr-u -unn sing singur ur exem exempl plar ar de catr catree gest gestio iona narr du dupa pa sigil sigilare areaa locuri locurilor lor de pastra pastrare re a valori valorilor lor materi materiale ale si banes banesti ti de care care raspunde gestionarul respectiv, sau acolo unde nu este posibil acest lucru, inaintea inceperii operatiunilor de inventariere. Decl Declar arat atia ia de inve invent ntar arie iere re are are urma urmato toru rull circ circui uit: t: gest gestio iona naru rull redacteaza declaratia de inventar in fata comisiei si o semneaza, iar comisia verifica datele din declaratia de inventar data de gestionar si o semneaza.

2. FISA DE MAGAZIE SI FISA DE MAGAZIE Servesc ca documentul de evidenta la locul de depozitare a intrarilor si iesiri iesirilor lor si a stocuril stocurilor or de material materiale, e, cu una sau doua doua unitati unitati de masura masura dupa caz; document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ contabile (pe solduri); sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil cont abil al stocurilor stocuril or de valori valori materi materiale. ale. Fisa Fisa de maga magazi ziee intrintr-un un exem exempl plar ar,, sepa separa ratt pentr pentruu fieca fiecare re fel de material nu circula fiind document de inregistrare.

12


3. FACTURA FISCALA Serves Serveste te ca instrum instrument ent pe baza baza caruia caruia se intocm intocmeste este documentu documentull de decon decontar taree a produ produsel selor or livrat livrate, e, a servic serviciil iilor or presta prestate, te, sau a lucr lucrar aril ilor or exec execut utat ate; e; docu docume ment nt de insot insotir iree a marfi marfiii pe timp timpul ul tran transp spor ortu tulu lui; i; docu docume ment nt justi justific ficat ativ iv de inre inregi gistr strar aree in cont contab abil ilit itat atee a clie client ntil ilor or si furnizorilor unitatii patrimoniale. Circula la furnizor la compartimentul compartiment ul desfacere unde se inregistreaza in eviden evidenta ta operat operativa iva du dupa pa care care la compar compartim timent entul ul financ financiar iar-co -conta ntabil bil pentru pentru inregistra inregistrarea rea in contab contabili ilitat tate. e. La cumpa cumparat rator or la compa comparti rtimen mentul tul aprov aproviz izion ionar are, e, pentru pentru confi confirma rmare reaa opera operatiu tiuni niii avan avandd atasa atasatt avizu avizull de insotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptie si constatar constataree a difere diferente ntelor lor,, in cazul in care care marfa marfa nu a fost insotita de factura factura pe timpul timpul transport transportului ului,, la compartime compartimentul ntul financiar-co financiar-conta ntabi bill pentru inregistrarea in contabilitate. CONSTATARE DE DIFERENtE DIFERENtE 4. NOTA DE RECEPtIE ŞI CONSTATARE Serv Serves este te la docu docume ment nt pent pentru ru rece recept ptia ia bu bunu nuri rilo lorr apro aprovi vizi zion onat ate, e, document justificativ justificat iv pentru incarcarea in gestiune, act de proba in litigiile cu carausii si furnizorii pentru diferente constatate la receptie. Circ Circul ulaa la gest gestiu iune ne pent pentru ru inca incarc rcar area ea in gest gestiu iune ne a bu bunu nuri rilo lorr receptionate, recepti onate, la compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabi contabilita litatea tea analit analitica ica si sintetica, sintetica, la unitatea unitatea furnizoar furnizoaree si uni unitatea tatea de transport pentru comunicarea comunicare a lipsurilor lipsurilor stabilite. stabilite. CONSUM 5. BON DE CONSUM Serveste la document de eliberare din gestiune sau de dare in consum a unui singur material sau a mai multor materiale; document justificativ de scade scadere re din din gesti gestiun une; e; docum documen entt justif justifica icativ tiv de inre inregi gistr strar aree in evid eviden enta ta magaziei si s i in contabilitate. Circul Circulaa la magazi magaziaa de materi materiale ale si la compar compartim timent entul ul financ financiar iar-contabil contabil pentru pentru efectu efectuare areaa inre inregis gistra traril rilor or in contab contabili ilita tatea tea sinte sintetic ticaa si analitica.

6. REGISTRUL STOCURILOR STOCURILOR Serveste la document de evaluare a stocurilor de materiale si de verificare a concordantei inregistrarilor efectuate in fisele de magazie si in contabilitate; nu circula fiind fiind document de inregistrare inregistrare contabila. contabila. 13


7. REGISTRUL REGISTRUL INVENTAR INVENTAR Este Este un docu docume mennt de grup grupar aree a rezu rezult ltat atel elor or inve invenntari tarier erii ii.. Se into intocm cmes este te la infi infiin inta tare reaa soci societ etat atil ilor or come comerc rcia iale le si se comp comple lete teaz azaa la terminar terminarea ea fiecarui fiecarui exerciti exercitiuu financia financiarr si serveste serveste ca: documen documentt cont contabi abill obligatoriu obligatoriu de inregistrare inregistrare anuala si inregistrare inregistrare a rezultatelor rezultatelor inventarierii; proba in justitie. Registrul inventar se intocmeste intr-un singur exemplar (dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial) la sfarsitul anului fara stersaturi si fara spatii libere, pe baza datelor cupr cuprin inse se in liste listele le de inve invent ntar arie iere re a elem elemen ente telo lorr patr patrim imon onia iale le,, prin prin grup grupar area ea aces acestor toraa pe cont contur urii sau sau grup grupee de cont contur uri.i. Nu circ circul ulaa fiin fiindd document de inregistrare contabila. INVENTARIERE RE 8. LISTA DE INVENTARIE Serv Serves este te la docu docume ment nt de baza baza pent pentru ru stabi stabili lire reaa mi minu nusu suri rilo lorr sau sau plusurilor de valori materiale (imobilizari, stocuri, materiale) si a altor valori (elemente de trezorerie); document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate a plusurilor sau a minusurilor constatate; document care sta la baza intocmirii Registrului inventar; document centralizator a operatiunilor de inventariere. Circul Circulaa la condu conducat catoru orull compar compartim timent entulu uluii financ financiar iar-co -conta ntabil bil,, la comisia de inventariere, la gestionar, la conducatorul unitatii. Comisia de inventariere intocmeste lista de inventariere pe locuri de depozi depozitar taree prin prin identi identific ficare areaa stocur stocurilo ilorr prin prin nu numar marare are,, masura masurare re si cantarire la fata locului. Intocmeste separat liste de inventariere pentru bunurile depreciate sau deteriorate, fara miscare sau greu vandabile. Verifica instrumentele si aparatele de masura sau cantarire si semneaza listele de inventariere. Gestionarul pe ultima fila a listei de inventariere mentioneaza ca toate valorile materiale si banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventaiere in prezenta sa, mentioneaza daca are obie obiect ctii ii cu priv privir iree la efectu efectuar area ea inve invent ntar arie ieri riii si semn semnea eaza za liste listele le de inventariere. Compartimentul contabilitate completeaza in listele de inventariere soldurile sciptice din contabilitate. Semneaza si arhiveaza aceste liste de inventariere.

14


9. LISTE LISTE DE DE INVEN INVENTAR TAR SPEC SPECIAL IALE E

Se folosesc la inventarierea gestiunilor global valorice care servesc ca: docume document nt pentru pentru invent inventari ariere ereaa rechiz rechizite itelor lor de birou, birou, imprim imprimate atelor lor,, elem elemen ente telo lorr dest destin inat atee amba ambala lari rii; i; docu docume ment nt pent pentru ru inve invent ntar arie iere reaa marfurilor si ambalajelor aflate in evidenta cantitativ valorica in unitatile cu amanuntul; document pentru stabilirea plusurilor sau minusurilor din gestiunile inventariate; document justificativ de inregistrare in evidenta de la locurile de depozitare si in contabilitate; document pentru intocmirea Registrului inventar; document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri. Lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice se intocmesc in trei exemplare. exemplare.

10.

DECIZIA DE IMPUTARE A A LIPSURILOR SI RECUPERARE A PAGUBELOR

Serveste ca document de imputare a valorii pagubelor produse de pers persoa oane nele le inca incadr drat atee in mu munc nca; a; titl titluu exec execut utor oriu iu din mome moment ntul ul comunicarii; document de inregistrare contabila. Se intocmeşte in doua sau mai multe exemplare in functie de numarul persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa, pe baza actelor de constatare (procese verbale, referate). Circula: Circula: persoana persoana desemnata pentru pentru acordare acordareaa vizei vizei de control control financiar preventiv (ambele exemplare) la compartimentul juridic pentru vizare privind legalitatea si respectarea realitatii, la conducatorul unitatii pentru pentru semnar semnarea ea (ambel (ambelee exempl exemplare are), ), la persoa persoanel nelee raspun raspunzat zatoar oaree de paguba produsa unitatii pentru semnare de luare la cunostinta si de primire a deciziei de imputare (ambele exemplare).

11. ANGAJAMENT DE PLATA

Serveste ca: angajamentul de plata din partea persoanei persoanei care a adus adus un prejud prejudici iciuu un unita itatii tii patri patrimon monial iale; e; titlu titlu execut executori oriuu pentru pentru recupe recuperar rarea ea pagubelor; titlu executoriu pentru executarea silita in caz de nerespectare a angajamentului. 15


12.

PROCESUL PROCESUL VERBAL VERBAL AL REZULTATELOR INVENTARIERII ANEXA NR. 3) ( ANEXA

Stabilest Stabilestee rezultatel rezultatelee inventari inventarierii, erii, identific identificarea area eventual eventualelor elor greseli greseli prin prin confru confrunta ntarea rea cntita cntitatil tilor or consem consemnat natee in listel listelee de inven inventar tarier ieree cu evidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte. Este un document intern de lucru intocmit pentru a reda situatia patrimoniala la un moment dat in vederea punerii de acord a evidentei contabile cu valorile inventariate, precum si regularizarea diferentelor dintre datele din contabilitate si cele faptice. Are urmatorul circuit: Comisia Comisia intocmeste intocmeste procesul procesul verbal verbal privind privind rezultatel rezultatelee inventari inventarierii erii,, face propuneri cu privire la cauzele plusurilor si ale lipsurilor constatate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea. Inainteaza procesul verbal si propunerile in termen de 3 zile conducatorului unitatii. Conducatorul entitatii publice cu avizul conducatorului compartimentului financiar contabil in termen de cel mult 5 zile decide asupra solutionarii propunerilor facute. Comp Compar arti time ment ntul ul cont contab abil ilit itate ate aviz avizea eaza za proc proces esul ul verb verbal al priv privin indd rezu rezult ltat atel elee inve invent ntar arie ieri riii si inre inregi gist stre reaz azaa rezu rezult ltat atel elee inve invent ntar arie ieri riii in contabilitate. Cuprinde urmatoarele elemente: - data intocmirii; - numele, prenumele persoanelor din comisia de inventariere; - numarul si data actului de numire a comisiei de inventariere; - gestiunea inventariata; - data inceperii si terminarii operatiunilor de inventariere; - rezultatele inventarierii; conclu luzi ziil ilee si prop propun uner eril ilee comi comisi siei ei de inve invent ntar arie iere re cu priv privir iree la - conc plusurile sau minusurile constatate si persoanele raspunzatoare; volumull stocur stocurilo ilorr deprec depreciat iate, e, fara fara miscar miscare, e, greu greu vanda vandabil bile, e, fara fara - volumu desfacere asigurata si propuneri de masuri pentru integrarea acestora in circuitul economic; - propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar de casarea acestora sau casarea unor stocuri; st ocuri; constatari privind privind pastrarea, pastrarea, depozita depozitarea, rea, conservar conservarea, ea, asigurarea asigurarea - constatari integritatii bunurilor din gestiune; - alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. 16


Pentru inventariere mai sunt necesare urmatoarele: decizia de numire a comisiei de inventariere; contracte de prestari servicii (daca inventarierea nu este efectuata de catre angajatii proprii); rapo raport rtul ul de gest gestiu iune ne (al (al gest gestio iona naru rulu luii un unit itat atil ilor or de vanz vanzar aree cu amanuntul); monetarul incasarilor din ziua efectuarii inventarului (la unitatile de vanzare cu amanuntul); instiintarea in scris a gestionarului (despre desfasurarea inventarierii cu ocazia sigilarii); decizia scrisa de numire a altei persoane care sa asiste in lipsa gestionarului la inventariere; instiintare (cu confirmare si confirmare de nepotriviri de la alte unitati); adrese cu confirmare (a creantelor cu o vechime mai mare de 6 luni); procese verbale de consemnare a cauzelor nefolosirii sau deprecierii; extr extras asul ul de cont cont care care serv serves este te la comun comunica icarea rea si solici solicitar tarea ea de la debi debitor tor a sume sumelo lorr preti pretins nsee rama ramase se neac neachi hita tate te,, prov proven enit itee din din rela relati tiii economico-financiare, precum si ca element de conciliere prealabila. • •

•

•

•

•

• • • •

V.

ETAPELE INVENTARIERII

5.1. PREGATIREA INVENTARIERII

Este ste o etap etapaa preme remerg rgat atoa oarre inve invenntar tarier ierii prop propri riuu-zi -zise a patrimoniului de care depinde eficienta tuturor lucrarilor urmatoare. Aceasta etapa este foarte importanta deoarece sta la baza celorlalte etape. In cadrul acestei etape se iau masuri organizatorice si se executa unele lucrari cu caracter contabil. Printre lucrarile de natura organizatorica, se pot aminti: a) denumirea prin decizie scrisa, data de conducatorul unitatii, a unei comisii de inventariere constituite in functie de numarul de gestiuni ce urmeaza a fi inventariate. Aceste comisii trebuie sa fie constituite din cel puti pu tinn doua doua pers persoa oane ne cu preg pregat atir iree core coresp spun unza zato toar are, e, econ econom omic icaa si tehn tehnic ica. a. Nu pot pot face face parte parte din din comi comisi siaa de inve invent ntar arie iere re gest gestio iona nari riii 17


depozi depozitel telor or supuse supuse invent inventari arieri eriii si nici nici contab contabili iliii care care tin eviden evidenta ta gestiunilor respective. b) pentru o buna desfasurare a operatiunilor de inventariere se iau masuri in vederea crearii tuturor conditiilor optime de lucru comisiei de inventariere: Orga Organi niza zare reaa depo depozi zita tari riii tutu tuturo rorr valo valori rilo lorr mate materi rial alee pe sort sortim imen ente te,, tipu tipuri ri,, dime dimens nsiu iuni ni,, codi codifi fica care reaa si etic etiche hetar tarea ea acestora pe rafturi; Sa tina corect si la zi evidenta tehnico-operativa la fiecare gestiune de bunuri, precum si a celei contabile si confruntarea lunara dintre cele doua evidente; Asigurarea personalului necesar pentru manipularea, sortarea, cantarirea, masurarea etc. a bunurilor care sunt inventariate; Partic Participa iparea rea la lucrar lucrarile ile invent inventari arieri eriii a intre intregii gii comisi comisiii de inventariere; Pentru identificarea bunurilor inventariate (calitate, sortiment, prêt etc.), este necesara partic ticiparea unor persoane competente, te, la cererea responsabilului comisiei de inventariere, persoane care au obligatia de a semna listele de inventariere; Dotarea gestiunilor (unitati, depozite etc.) cu doua randuri de chei diferite; Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor inventariate. c) sa ceara gestionarului o declaratie scrisa din care sa rezulte daca: gestioneaza bunuri si in alte locuri de depozitare; are in gestiune bunuri ce apartin tertilor, primite cu sau fara f ara documente; are bunuri nereceptionate sau livrate pentru care nu s-au intocmit documentele aferente ; are documente de primire – eliberari care nu au fost operate in evi evidenta enta gest gestiiun unii ii sau sau care care nu au fost fost pred redate la contabilitati; se identifica toate locurile unde exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate; •

•

•

•

•

•

•

• •

•

•

•

18


sa bareze si sa semneze fis fisele de magazie la ultim tima oper operat atiu iune ne,, ment mentio iona nand nd data data la care care s-au s-au inve invent ntar aria iatt bunurile; sa veri verifi fice ce nu nume mera raru rull din din casa casa si sa stab stabil ilea easc scaa suma suma inca incassari arilor lor din din ziu ziua cure curent nta, a, soli solici cita tand nd into intoccmi mire reaa mone moneta tarrului ului si depu epunere erea numer meraru arului lui la casi casier eria ia intreprinderii; sa cont contro role leze ze daca daca toat toatee instr instrum umen entel telee si apar aparat atel elee de masura sau cantarire au fost verificate si daca sunt in buna stare de functionare; se sigileaza caile de acces in gestiuni ori de cate ori se intrerup operatiile de inventariere si se paraseste gestiunea. De asem asemen enea ea,, gest gestio iona naru rull va ment mentio iona na in decl declar arat atia ia scri scrisa sa numarul, felul si data ultimului document de intrare si de iesire a bunurilor in/din gestiune. Declaratia se dateaza si se semneaza de catre lucratorul gestionar si comisia de inventariere prin care se atesta ca a fost data in prezenta lor. Lucrarile pregatitoare de natura contabila presupun : asigiu giurare rareaa inre inreggistr istrar arii ii tutu tuturror opera perati tiuunilo nilorr in - asi contabilitatea sintetica, analitica si in evidenta operativa condusa condusa in cadrul cadrul gestiunil gestiunilor or (fise de magazie, magazie, rapoarte de gestiune); verificar carea ea exacti exactitat tatii ii inregi inregistr strari arilor lor prin prin confru confrunta ntarea rea - verifi informatiilor din contabilitate cu cele din evidenta operativa si prin prin into intocm cmir irea ea bala balant ntel elor or de veri verifi fica care re sint sintet etic icee si analitice; - ridicarea de la gestiune a tuturor evidentelor operative si vizarea lor dupa ultima operatiune (fisa de magazie, benzi de la casele de marcat, rapoartele de gestiune etc.). •

•

•

•

5.2 INVENTARIERE INVENTARIEREA A PROPRIU-ZISA PROPRIU-ZISA

Se realizeaza la locurile de pastrare sau depozitare. Constatarile trebuie trecute in listele de inventariere separate pentru fiecare loc de depozitare, fiecare gestiune din unitate, fiecare catego categorie rie de bunuri bunuri,, bunuri bunuri aflate aflate asupra asupra angaja angajatil tilor or in moment momentul ul invent inventari arieri eriii (scule (scule,, un unelt elte, e, etc), etc), bu bunur nurii care care aparti apartinn altor altor uni unitat tati,i, bunur bu nurii necore necorespu spunza nzatoa toare re din din pu punct nct de vedere vedere calita calitativ tiv,, degrad degradate ate,, 19


bunuri fara miscare, cu miscare lenta sau greu vandabile, creantele sau datoriile incerte sau in litigiu. Bunu Bunuri rile le inve invent ntar aria iate te se insc inscri riuu in list listel elee de inve invent ntar arie iere re cu prec preciz izar area ea denu denumi miri rii,i, a codu codulu lui,i, a un unit itat atii ii de masu masura ra,, a indi indici cilo lorr cali calita tati tivi vi,, a pret pretul ului ui un unit itar ar de evid eviden enta ta.. Liste Listele le de inve invent ntar arie iere re se completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiile libere se bareaza, eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire sau calcule tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se despacheteaza si se verifica prin sondaj. Stivele formate din saci, lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separat. Bunurile de volum mare (de masa), cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin, se inve invent ntar aria iaza za pe baza baza de calc calcul ulee tehn tehnic icee si pe baza baza anali nalize zelo lorr de laborator. Elementele patrimoniale de activ si de pasiv a caror existenta nu poate fi constatata prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care sunt in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie, materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunurile trim trimis isee spre spre prel preluc ucra rare re la tert tertii etc. etc.). ). Tot Tot prin prin aces acestt proc proced edeu eu,, al constatarilor indirecte, se verifica : disponibilitatile disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de cont eliberate de catre banci); crea creant ntel elee si obli obliga gati tiil ilee un unit itat atii ii in rapo raport rt cu tert tertii ii (ogl (oglin indi dite te in contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti). In vede vedere reaa calc calcul ular arii ii plusu lusuri rilo lorr si mi minu nusu suri rilo lorr de inve invent ntar ar,, elem elemen ente tele le patr patrim imon onia iale le se eval evalue ueaz azaa la valo valoar area ea de intr intrar aree in patrimoniu sau la alta valoare contabila. Pen Pentru tru asi asigura gurarrea imagi maginnii fide fidele le,, eval evalua uare reaa eleme lemenntel telor patrimoniale inventariate inventariate se face astfel : bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala, denumita valoare de inventar; bunurile depreciate se evalueaza la valoarea de utilitate a fiecarui element, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei; bunurile cu un grad mare de perisabilitate se inventariaza cu prioritate, fara a afecta desfacerea imediata a acestora; •

•

•

20


bunurile care apartin altor intreprinderi (inchiriate, in leasing, in custodie etc) se inventariaza si se inscriu in liste separate; crea creant ntel elee si dato datori riil ilee fata fata de tert tertii sunt sunt supu supuse se veri verifi fica cari riii si confir confirmar marii ii pe baza baza extras extraselo elor, r, soldu solduril rilor or debito debitoare are,, respec respectiv tiv creditoare ale conturilor de clienti, furnizori etc. sau pe baza punctajelor reciproce in functie de necesitati. Pentru creantele mai vechi de sase luni, confirmarea soldurilor se face in mod obligatoriu pe baza de adresa cu confirmare de primire; disponibilitatile in lei si in valuta aflate in conturile de la banci se inventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de banci cu cele din contabilitate; disponibilitatile in lei si in valuta din casieria intreprinderii se inventariaza in ultima zi lucratoare a exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu cele din contabilitate; productia in curs de executie : se inventariaza atat produsele care au trecut prin toate fazele de prelucrare impuse de procesul tehnologic de productie, precum si produsele terminate care nu au trecut toate probele de receptie tehnica; inventarierea generala a pozitiei financiare se materializeaza prin inscrierea bunurilor in formularul « lista de inveltariere » care este un formular tipizat, in mai multe versiuni, in functie de tipul gestiunilor inventariate, respectiv gestiuni cantitativ-valorice sau gestiuni valorice; creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate, stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata. Toate bunurile inventariate se înscriu în liste de inventariere separate pentru: fiecare loc de depozitare, fiecare gestiune din unitate, fiecare catego categorie rie de bu bunur nuri,i, bunuri bunuri aflate aflate asupra asupra angaja angajatil tilor or la moment momentul ul inventarierii (scule, unelte etc), bunuri care apartin altor unitati, bunuri necorespunzatoare necorespunzatoare din punc de vedere calitativ (degradate), bunuri fara miscare, cu miscare lenta sau greu vandabile, creantele sau datoriile incerte incerte sau in litigiu. Listele Listele de inventariere inventariere trebuie trebuie sa se intocmeasc intocmeascaa pe locuri de depozitare, pe gestionari şi pe categorii de bunuri cu caracteristicile respective. Conţinutul informaţional al acestui document se prezinta in continuare: •

•

•

•

•

•

•

21


Unitatea.... ... Gestiunea... ...

Pag... Lista de inventariere Data-----------------

Nr Cod sau crt. denumire

Inventar faptic

Comisia de inventariere… Semnatura….

Nr. Cod sau crt. denumire

Inventar faptic

Numele si prenumele…

Modul de efectuare al inventarierii, precum si datele tehnice tehnice care au stat la baza calculelor se mentioneaza in listele de inventariere. Stabilirea lipsurilor si plusurilor de valori materiale constatate cu ocaz ocazia ia inve invent ntar arie ieri riii se efec efectu tuea eaza za in cadr cadrul ul list listei ei de inve invent ntar arie iere re centra centraliz lizato atoare are,, prin prin prelua preluarea rea din listel listelee de invent inventari ariere ere,, varian varianta ta simplificata, numai a pozitiilor cu diferente. Listele de inventar cuprind urmatoarele elemente: Denumirea si codul elementului inventariat; Unitatea de masura; Cantitatea constatata faptic; Pretul unitar de inregistrare in contabilitate; Valo Valoar area ea stoc stocul ului ui fapt faptic ic (can (canti tita tate teaa fap faptica tica * pret pret de inregistrare) Observatii privind aspectul sau utilitatea bunului. Listele de inventar se semneaza fila cu fila de catre comisia de inventariere. Listele ce cuprind bunuri ale tertilor se intocmesc in mai multe exemplare, unul fiind trimis proprietarului. Pe ultima fila a listelor de • • • • •

•

22


inventariere se inscriu : data inceperii si data terminarii ei, precum si mentiunea gestionarului ca toate bunurile au fost masurate, numarate, cant cantar arit itee in prez prezen enta ta sa, sa, iar iar bu bunu nuri rile le se afla afla in past pastra rare reaa sa pe raspunderea sa. De asemenea, gestionarul mentioneaza daca mai are bun unur urii nein einventa entarriate iate si even ventual tualel elee obiec iectiun tiunii refe eferito ritoaare la desfasurarea inventarierii. 5.3 EVALUAREA SI STABILIREA REZULTATELOR INVENTARIERII

Evaluarea stocurilor faptice in listele de inventariere centralizatoare se face utilizand aceleasi preturi folosite la inregistrarea bunurilor in contabilitate. Valoarea de inventar reprezinta o valoare actualizata, stabilita pentru fiecare categorie de element patrimonial inventariat in functie de pretul pietei si de starea si utilitatea elementului respectiv. Stabilirea valorii de inventar se face in mod diferit, in functie de natura elementelor patrimoniale, astfel: pentru activele imobilizate care se supun amortizarii (necorporale si corporale: cheltuieli de constituire, mijloace fixe, amenajari de terenuri etc): Vinv = valoarea ramasa neamortizata, numita si valoare neta contabila (valoarea de inventar – amortizarea inregistrata pe cheltuieli) In cazul in care imobilizarile au fost reevaluate se considera valoarea ramasa reevaluata (actualizata). pentru activele imobilizate care nu se supun amortizarii (terenuri fara amenajari si imobilizari financiare): -terenuri : Vinv = pretul pietei pentru categoria de pret respectiva -titluri imobilizate: Vinv = cotatia bursiera la 31 decembrie pentru stocuri : -cumparate: Vinv = costul de achizitie al ultimului lot cumparat -fabricate: Vinv = costul de productie al ultimului lot fabricat pentru creante si datorii in lei (pe termen lung, mediu si scurt): Vinv = valoarea nominala inscrisa in facturi si contracte, tinand cont de probabilitatea probabilitatea de incasare sau plata pentru creante si datorii in devize (pe termen lung, mediu si scurt): Vinv = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNR la 31 decembrie pentru pentru titlur titlurile ile de plasam plasament ent (actiu (actiuni, ni, obliga obligatiu tiuni, ni, bonuri bonuri de tezaur): Vinv = cotatia bursiera la 31 decembrie •

•

•

•

•

•

23


pentru disponibilitatile in lei (in contul curent, casierie, alte valori de trezorerie): Vinv = valoarea nominala inscrisa in documente (registru de casa, extras de cont, fila CEC) •

pentru disponibilitatile in devize (casa, banca, acreditive): Vinv = valoarea calculata in functie de cursul oficial comunicat de BNR la 31 decembrie bunu bu nuri rile le depr deprec ecia iate te,, se eval evalue ueaz azaa la valo valoar area ea de util utilit itat atee a fiecarui fiecarui element, element, în funcţie funcţie de utilitatea utilitatea bunului bunului în unitate unitate şi de preţul pieţei; Stabilirea Stabilirea rezultatelor rezultatelor invent inventarie arierii rii se realiz realizeaz eazaa prin prin confru confrunta ntarea rea datelor consemnate in listele de inventariere cu cele din evidenta contabila sau evidenta operativa. Pentru ca cifrele sa fie comparabile si diferentele reale, este nece ecesar sar ca datele tele inve invenntar tarier ierii sa fie fie stab tabilit ilitee la acee aceeaasi data ata calend calendari aristi stica. ca. Determ Determina inarea rea rezul rezultate tatelor lor invent inventari arieri erii,i, respec respectiv tiv a difere ferenntelo telorr, in plus lus sau sau in mi minnus, se face face direc irectt pe liste istele le de inventariere. Pot exista doua categorii de diferente: a) diferente cantitative: plusuri cantitative - cand avem cantitate faptica evaluata la pretul de inre inregi gistr strar aree in cont contab abil ilit itat atea ea mai mai mare mare deca decatt cant cantit itat atea ea scriptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate. minusuri cantitative (lipsuri la inventar) - cand avem cantitate faptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate mai mica decat cantitatea scriptica evaluata la pretul de inregistrare in contabilitate. Atat Atat plu plusur surile ile cat si minusu minusuril rilee cantit cantitati ative ve se datore datoreaza aza unei gestio gestionar narii defect defectuoa uoase se a bunuri bunurilor lor sau unor unor inregi inregistra strari ri eronat eronatee in eviden evidenta ta opera operativ tivaa a depozi depozitul tului ui,, respec respectiv tiv in eviden evidenta ta sinteti sintetica ca si analitica la compartimentul contabilitate. b) diferente valorice (plusuri valorice sau minusuri valorice) rezulta prin prin compar comparare areaa cantita cantitatil tilor or faptic fapticee la valoar valoarea ea de inregi inregistr strare are in contabilitate cu aceleasi aceleasi cantitati evaluate evaluate la valoare actuala (valoare de inventar). •

•

•

•

24


Comparand valoarea de inregistrare a elementelor inventariate cu valoarea de inventar (actuala), putem constata: plusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mare decat valo valoar area ea de inre inregi gist stra rare re.. Aces Aceste teaa se inre inregi gist stre reaz azaa pent pentru ru elementele de pasiv si nu se inregistreaza pentru elementele de activ (conform principiului evaluarii, bunurile raman la valoarea lor de intrare, mai mica) minusuri valorice -cand valoarea de inventar este mai mica decat valo valoar area ea de inre inregi gist stra rare re.. Aces Aceste teaa se inre inregi gist stre reaz azaa pent pentru ru elementele de activ (ca deprecieri) si nu se inregistreaza pentru elemen elementel telee de pasiv pasiv (confo (conform rm princi principiu piului lui evalua evaluarii rii,, dator datoriil iilee raman la valoarea lor nominala, mai mare). Deprecierile elementelor de activ se inregistreaza in functie de natura lor: -ireversibile (definitive) -reversibile (temporare). Datele din listele de inventariere servesc la intocmirea registrului inventar. Rezultate Rezultatele le inventari inventarierii erii se consemnea consemneaza za in documentu documentull numit numit proces verbal de inventariere, in care se inscriu in principal: data intocmirii numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere numarul si data actului de numirea comisiei de inventariere gestiunea inventariata data inceperii si terminarii inventarierii rezultatele inventarierii conclu concluzii ziile le si propun propuneri erile le comisi comisiei ei in legatu legatura ra cu plusu plusuril rilee si lipsurile constatate, cu persoanele vinovate si masurile ce trebuie luate in legatura cu acestea volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile si propuneri privind reintegrarea acestora in circuitul economic constatari privind pastrarea, depozitarea, conservarea, precum si alte aspecte in legatura cu activitatea gestiunii inventariate. Propunerile cuprinse in procesul verbal al comisiei de inve invent ntar arie iere re se prez prezin inta ta in term termen en de 3 zile zile de la data data inch inchei eier erii ii operatiunilor de inventariere administratorului unitatii patrimoniale. •

•

• • • • • • •

•

•

25


Acesta, cu avizul compartimentului juridic, decide in termen de cel mult 5 zile zile asu asupra solu olutio tionari nariii prop propuuneri erilor lor facu facute te cu res respec pectare tareaa dispozitiilor legale ( cf. pct. 41 , al. 2 din Norme Metodologice). Pentru a stabili caracterul diferentelor, comisia de inventariere analiz analizeaz eazaa cauzel cauzelee care care au produ produss plu plusur surile ile si minusu minusuril rile, e, solici solicita ta explicatii in scris de la gestionar si formuleaza, potrivit dispozitiilor lega egale, le, prop ropuneri neri de reg regular ulariizar zare a aces acesto tora ra si inre inreggistr istrar aree a diferentelor de inventar. 5.4 INREGISTRAREA INVE INVEN NTARI TARIER ERII II

REZULTATELOR

DEFINITIVE

ALE

Se face in scopul punerii de acord a datelor contabilitatii cu realitatea faptica constatata. Potrivit normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patri trimoniului, pct.9 t.9, al.3 (ap (aprobate prin Ordinul M.F nr. 2388/15.12.1995),” rezultatele inventarierii trebuie inregistrate, atat in evidenta tehnic-operativa, cat si in contabilitate, in termen de cel mult 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.” De regula, valorificarea inventarierii se face prin inregistrarea plusurilor si imputarea minusurilor. Daca lipsurile nu se datoreaza vinovatiei unei persoane acestea se trec pe cheltuielile unitatii patrimoniale. Se admit compensari cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai cand exista riscul de confuzie, cand se refera la aceleasi bunuri, aceeasi perioada de gestiune si la acelasi gestionar, fara insa a diminua valoric patrimoniul unitatii. Liste istele le cu valo valorrile ile mate materi riaale care are intru trunesc esc con conditi ditiiile de compen compensar saree dator datorita ita riscul riscului ui de confuz confuzie ie se aprob aprobaa anual anual de catre catre administr administratori atorii,i, respectiv respectiv de catre ordonato ordonatorii rii de credite. credite. Lipsurile Lipsurile peste normele stabilite si pierderile pierderile cauzate cauzate de proasta proasta gestiune se pot imputa celor vinovati la valoarea de inlocuire reprezentata de costul de achizitie, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate a bunului respectiv. Lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza ca o iesire din patrimoniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilor corespunzatoare, astfel : Lipsa de constructii integral amortizate : 26


281

amortizari

= 212

constructii

1. Lipsa de mijloa mijloace ce fixe fixe partial partial amortizate amortizate : = 212 „constructii” 2812„amortizarea constructiilor” 6811„cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” 2. Lipsa Lipsa de materi materiii prim primee : a) neim neimpu puta tabi bile le 601 „ cheltuieli cu materiile prime ” = 3. Lipsa Lipsa produ produse se finite finite : 711 „ variatia stocurilor ”

=

4. Lips Lipsaa de de mar marfu furi ri : 607 „ cheltuieli privind marfurile ”

310 „ materii prime ”

345 „ produse finite ”

=

371 „ marfuri ”

b) imputabile 6588 „ alte cheltuieli de exploatare ”

= 301 „ materii prime”

5. Lipsa Lipsa de marfur marfuri,i, material materialee de natura natura obiec obiectel telor or de invent inventar, ar, produse finite, distruse din cauza calamitatilor naturale: 671 „ cheltuieli privind calamitati calamitatile le si alte evenimente extraordinare”

= 303 „materiale „materiale de natura natura obiectelor de inventar” 345 „produse finite” 371 „marfuri”

27


6. Clienti proveniti din vanzarea de bunuri,deveniti bunuri,deveniti incerti: 4118 „ clienti incerti sau in litigiu” = 4111” clienti” 7.

Starea Starea de fali falimen mentt a clien clientul tului ui ince incert, rt, ates atestat tataa de o hotara hotarare re judecatoreasca: 654 „pierderi din creante = 4118 „clienti incerti sau in litigiu” si debitori diversi”

Lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza in patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunzatoare, astfel: 1. Plus de mobilier constatat se inregistreaza ca o intrare, ca o crestere a capitalurilor proprii reflectate in contul 131 „subventii pentru investitii”: 214 „mobilier, aparatura aparatura birotica, echipament echipament de protectie” protectie” = 131 „subventii pentru investitii 2. Plusurile de materii prime se inregistreaza ca ca o intrare in conturile de stoc si ca o reducere a cheltuielilor: 310 „materii prime” = 610 „cheltuieli cu materiile prime” Pentru a nu influenta rulajul contului 601 „cheltuieli cu materiile prime” , inregistrarea de mai sus se poate face in rosu in debitul contului de cheltuieli si in creditul contului de stoc. 3. Plus Plusur uril ilee cons consta tata tate te la mate materi rial alee de natu natura ra obie obiect ctel elor or de inventar se inregistreaza: 303 „materiale de natura obiectelor de inventar = 603 „cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 4. Plusurile de produse finite se inregistreaza: 345 „produse finite” = 711 „variatia stocurilor” 28


5. Plusurile de marfuri se inregistreaza: 371 „marfuri” = 607 „cheltuieli privind marfurile”

VI. STUDIU DE CAZ PRIVIND INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 6.1 PREZENTAREA SOCIETATII SOCIETATII S.C. MEDIA SRL, este un institut de cercetari de piata si a fost infiintat in 1996. Institutul este societate comerciala cu raspundere limitata uni cu capital privat, avand un capital social de 20.000 lei. Organul de conducere este Adunarea Generala a Actionarilor format din doi asociati. Sociatatea este reprezentata de managerul general si de doi manageri care participa la conducerea societatii. Institutul desfasoara in principal activitatea de: - sondare opinie publica, - cercetare piata; - publicitate si promovare produse. 6.2 ORGANIZAREA SOCIETATII Serviciul FINANCIAR asigura desfasurarea ritmica a operatiunilor de decontare cu furnizorii si beneficiarii, asigura plata la termen a sumelor care constituie obligatia societatilor fata de bugetul de stat si alte al te ob obli liga gati tiun unii fa fata ta de ter terti ti (cr (cred edit itor orii ii,, fu furn rniz izor orii ii,, et etc) c) pe ba baza za confirmarii platii de catre compartimentele de resort, nu in ultimul rand, serviciul financiar intocmeste evidenta sintetica si analitica a impozi imp ozitel telor or si dec decont ontari arilor lor cu bu buget getul ul sta statul tului ui a var varsam samint intelo elorr si prelevarilor din beneficii a fondurilor speciale, a finantarilor pentru cresterea mijloacelor circulante, a debitorilor si a furnizorilor. 29


Biroul CONTABILITATE asigura efectuarea corecta si la timp a inregistrarilor contabile privind: fondurile fixe si calculul amortizarii, mijloace circulante, cheltuieli de productie sau circulatie si calculul costurilor costu rilor,, mijloa mijloacelor celor bane banesti sti si impr imprumitu umiturile rile banc bancare, are, fondu fondurile rile prop pr opri riii si al alte te fo fond ndur urii cr cred edit itor orii ii si al alte te de deco cont ntar ari,i, in inve vest stiti itiil ilee si rezultate financiare.

6.3 APLICATIE PRACTICA Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului. Discutata din acest punct de vedere, balanta pregateste datele dat ele de ref referi erinta nta nec necesa esare re com compar parari ariii sol soldu duril rilor or din inv invent entaru arull contabil si inventarul faptic. Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil. Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta. De aceea, balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil. Astfel, pe data de 30 noiembrie 2007 se intocmeste o balanta de veri ve rifi fica care re a co cont ntur uril ilor or a so soci ciet etat atii ii SC ME MEDI DIA A SR SRL. L. du dupa pa cu cum m urmeaza: SIMBO L CONT

DENUMIRE CONT

SOLDURI FINALE D

1012 106 131 212 2131 2133 214 263 2812 2813 301

Capital subscris varsat Rezerve Subventii pentru investitii Constructii Echipamente tehnologice Mijloace de transport Mobilier, aparatura birotica Imobilizari financiare Amortizarea constructiilor Amortizarea mijloacelor de transport Materii prime 30

C 300,000,00 9,100,00 142,000,00

745,095,00 75,000,00 297,447,00 25,000,00 164,231,00 658,000,00 140,000,00 10,000,00


3012 303 341 345 371 401 411 5121 5311 601 607 635 641 658 671 701 704 707 711

Materiale auxiliare Obiecte de inventar Semifabricate Produse finite Marfuri Furnizori Clienti Conturi curente la banci Casa Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli privind marfurile Cheltuieli cu alte impozite, taxe Cheltuieli cu salariile personalului Alte cheltuieli din exploatare Cheltuieli privind calamitatile Venituri din vanzarea produselor finite Venituri din lucrari executate si servicii prestate Venituri din vanzarea marfurilor Variatia stocurilor

890,00 748,00 12,450,00 24,620,00 18,650,00 35,000,00 5,210,00 21,000,00 1,423,00 700,00 254,00 1,420,00 32,500,00 470,00 684,00 5,892,00 24,800,00 36,000,00 87,000,00 1,437,792,0 01,437,792,00

TOTAL

In ur urma ma in inve vent ntar arie ieri rii,i, in pa patr trim imon oniu iull so soci cieta etati tii.i. au av avut ut lo locc urmatoarele operatii contabile: 1. constatare de minus la la materii prime, in cadrul cadrul normelor legale legale de scazamant: 601"Cheltuieli privind materiile prime” = 301"Materii prime" 5.000.00 lei 2. constatare de minus la produse finite ,imputabil: 711"Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite" 3.000.00 lei 3. im impu puta tare reaa mi minu nusu sulu luii co cons nsta tata tatt la pr prod odus usee fi fini nite te,, an anga gaja jatu tulu luii societatii, la valoarea constatata, TVA 19%: 31


4282 "Alte creante si datorii in = % legatura cu personalul"

3.570.00 lei

758"Alte venituri din exploatare" 3.000.00 lei 4427"TVA colectata" 570.00 lei

4. retin retinerea erea din salar salariul iul angajatului angajatului vino vinovat vat de minu minusul sul constatat la produse finite, a imputatiei: 421"Personal-remuneratii 421"Personal-remunera tii datorate" = 4282"Alte datorii si creante in legatura cu personalul"3.570.00 lei 5. constatare de plus la marfuri: 371"Marfuri" = 607"Cheltuieli privind marfurile"4.500.00 lei 6. constatare, in urma urma inventarierii, inventarierii, de plus plus in casierie: 5311"Casa in lei" = 758"Alte venituri din exploatare"2.500.00 lei 7. constatare de minus la la inventariere, la semifabricate, semifabricate, imputabil: imputabil: 711"Variatia stocurilor" = 341"Semifabricate" 1.000.00 lei 8. imputarea prejudiciului prejudiciului referitor la semifabricate" 461"Debitori diversi" = %

1.190.00 lei

758"Alte venituri din exploatare" 1.000.00 lei 4427"TVA colectata" 190.00 lei 9. constatare de plus plus la inventariere inventariere la aparatura aparatura birotica 214"Aparatura birotica" = 131"Subventii pentru investitii"1.500.00lei 10. constatare de minus la materiale auxiliare, pentru care la data inventarierii nu se poate determina faptul generator 32


473"Decontari din operatii in curs de clarificare" = 3012"Materiale auxiliare" 500.00lei 11. sol soluti ution onare areaa ult ulteri erioar oaraa a caz cazulu ului: i: min minus us gen genera eratt de cal calami amitat tatii naturale 671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare" = 473"Decontari din operatii in curs de clarificare"500.00 lei 12. constatare de minus la marfuri, imputabil: imputabil: 607"Cheltuieli privind marfurile" = 371"Marfuri" 4.000.00 lei 13. imputarea imputarea prejudiciului prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate, vinovate, la valoarea de inventar, TVA 19%: 461"Debitori diversi" = % 4.760.00 lei 758"Alte venituri din exploatare" 4.000.00 lei 4427"TVA colectata" 760.00 lei 14. minus constatat la un mijloc de tr traansport in sta tarre noua, neamortizat, imputabil: 658"Alte cheltuieli de transport"20.000.00 lei

exploatare"

=

2133"Mijloace

de

15. im 15. impu puta tare reaa mi minu nusu sulu luii la mi mijl jloa oace ce de tr tran ansp spor ortt la va valo loar area ea de 30.000.00 lei, TVA 19%: 461"Debitori diversi" = % 35.700.00 lei 758" Alte venituri din exploatare" 30.000.00 lei 4427"TVA colectata" 5.700.00 lei 16. constatare de plus la echipamente tehnologice: 2131"Echipamente tehhnologice" te investitii"7.000.00 lei 33

=

131"S "Suubventii

pentr truu


17. con consta statar taree de min minus us la obi obiect ectee de inv invent entar ar pen pentru tru car care, e, pa pana na la data inventarierii, nu se poate determina faptul generator: 473"Decontari din operatii in curs de clarificare" = 303"Obiecte de inventar 500.00 lei 18. sol soluti utiona onarea rea ul ulter terioa ioara ra a caz cazulu ului,i, min minus us gen genera eratt de cal calami amitati tati naturale: 671"Cheltuieli privind calamitati calamitati si alte evenimente extraordinare" extraordinare" = 473"Decontari din operatii in curs de clarificare" 500.00 lei

19. se constata o depreciere depreciere a marfurilor marfurilor stocate, stoc scriptic scriptic 2.5 buc., buc., cost achizitie 6.000lei/buc; stoc faptic 2.500 buc., valoarea de piata a marfurilor in momentul inventarierii 5 Lei/buc. Se inregistreaza o deprec dep recier ieree de: (6 lei lei-5 -5 lei lei)x2 )x2.50 .500bu 0buc. c. pen pentru tru car caree se con consti stitui tuiee un provizion in valoare de 2.500.00 lei. 6814 "C 6814 "Che helt ltui uiel elii de ex expl ploa oata tare re pr priv ivin indd pr prov oviz izio ioan anel elee pe pent ntru ru deprec dep recier ierea ea mar marfur furilo ilor" r" = 397 "Provizi "Provizioan oanee pen pentru tru deprecie deprecierea rea activelor circulante2.500. circulante2.500.00lei 00lei 20. inchiderea conturilor de TVA: TVA deductibila = 0 TVA colectata = 72200 4427"TVA colectata" = 4423"TVA plata" 7.220.00 Lei 21. inchiderea conturilor de cheltuieli: 121"Profit si pierdere" = % 29.000.00 lei 601"Cheltuieli privind materiile prime" 5.000.00 lei 658"Alte cheltuieli de exploatare" 20.000.00 lei

34


671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extr." 1.000.00 lei 607"Cheltuieli privind marfurile" 500.00 lei 6814"Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea marfurilor" 2.500.00 lei 22. inchiderea conturilor de venituri: 758"Alte venituri din exploatare" = 121"Profit si pierdere" 40.500.00 lei 23. inchiderea contului 711"Variatia stocurilor": 121"Profit si pierdere" = 711"Variatia stocurilor" 4.000.00 lei Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar, se intocmeste o noua balanta a conturilor. Functia acesteia se mani ma nife fest staa cu pr prec ecad ader eree pe pent ntru ru pr preg egat atir irea ea in info form rmat atie ieii ne nece cesa sare re dete de term rmin inar arii ii re rezu zult ltat atul ului ui ex exer erci citi tiul ului ui si as asig igur urar area ea su supo portu rtulu luii informational necesar redactarii bilantului contabil. Bal alan anta ta se re reda dact cteeaz azaa in inai ainnte de st staabi bili lirrea re rezu zult ltaatu tulu luii exercitiului si nu dupa determinarea acestuia. Ea se delimiteaza si ca supo su port rt in infor forma matio tiona nall pe pent ntru ru in inch chid ider erea ea co cont ntur uril ilor or de ve veni nitu turi ri si cheltuieli. In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile de inchidere a exercitiului financiar, se presupune urmatoarea balanta a soldurilor conturilor la 31.XII.2007: SIMBO L CONT 1012 106 121 131 212

DENUMIRE CONT Capital subscris varsat Rezerve Profit si pierdere Subventii pentru investitii Constructii 35

SOLDURI FINALE D C 300,000,00 9,100,00 7,500,00 150,500,00 745,095,00


2131 2133 214 263 2812 2813 301 3012 303 341 345 371 397 401 411 421 4423 461 5121 5311 601 607 635 641 658 671 701 704 707 711

Echipamente tehnologice Mijloace de transport Mobilier, aparatura birotica Imobilizari financiare Amortizarea constructiilor Amortizarea mijloacelor de transport Materii prime Materiale auxiliare Obiecte de inventar Semifabricate Produse finite Marfuri Provizioane pentru deprecierea marfurilor Furnizori Clienti Personal salarii datorate TVA de plata Debitori diversi Conturi curente la banci Casa Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli privind marfurile Cheltuieli cu alte impozite, taxe Cheltuieli cu salariile personalului Alte cheltuieli din exploatare Cheltuieli privind calamitatile Venituri din vanzarea produselor finite Venituri din lucrari executate si servicii prestate Venituri din vanzarea marfurilor Variatia stocurilor

82,000,00 277,447,00 26,500,00 164,231,00 659,000,00 140,000,00 5,000,00 390,00 248,00 11,450,00 21,620,00 19,150,00 2,500,00 35,000,00 5,210,00 3,570,00 7,220,00 41,650,00 21,000,00 3,923,00 700,00 254,00 1,420,00 32,500,00 470,00 684,00 5,892,00 24,800,00 36,000,00 87,000,00 1,464,512,0 01,464,512,00

TOTAL

36


ANEXA NR. 1 - DECIZIE DE INVENTAR S.C................................................ S.C........................................................................ ........................ Nr. ord. Reg Com/An: ............................ CIF: RO................................... Adresa sediu social: ........................................ ........................................ Capital social: .......................................... RON DECIZIA NR. ……/………... In scopul asigurarii integritatii patrimoniului S.C. ………………….. …………………… si valorificarii prin inventariere a realitatii acestui patrimoniu, in conformitate cu prevederile legale , subsemnatul .................................................., .................................................., administratorul societatii DECID: 1. Se inventariaza patrimoniul societatii precum si bunurile apartinind altor unitati aflate temporar in custodia S.C.…………………………...; 2. Pent Pentru ru coor coordo dona nare rea, a, indr indrum umar area ea,, inst instru ruir irea ea,, supr suprav aveg eghe here reaa operatiilor de inventariere se numeste comisia compusa din : 37


1. _____________________________ _____________________________________ ________ 2._____________________________________ 3._____________________________________ 4._____________________________________ 3. Inventar tarierea patri trimoniului se va desfasura in perioada ……………………………… conform graficului din Anexa 1.1 1.1 . 4. Rezultatele inventarierii vor fi consemnate in procesele verbale, la care se vor atasa decizia de numire a comisiei, eventualele aprobari de modificare a termenelor, declaratiile luate gestionarilor inainte de inceperea inventarierii, listele de inventariere precum si alte docu docume ment ntee refe referi rito toar aree la inve invent ntar arie iere re.. Proc Proces esul ul verb verbal al va fi inregistrat la registratura si predat la contabilitate la termenul final pentru inventariere. 5. Membrii comisiei de inventariere raspund material, pentru pagubele la a caror producere au contribuit prin nerespectarea termenelor, inexac inexactit titate ateaa datelo datelorr din din docume documente ntele le de invent inventari ariere ere sau alte alte incalcari a dispozitiilor legale. 6. Con Conform form anex anexel eloor de mai mai jos jos inve invenntar tarier ierea se va efec efectu tuaa in perioada…… de catre comisia de la pct. 2. Administrator, ___________

38


ANEXA NR. 1.1 GRAFIC DE DESFASURARE a inventarierii patrimoniului S.C…………………. ………………………… in anul ……..

Elementele patrimoniale

Perioada de inventariere

1. Mijloace fixe 2. Materii prime si materiale 3. Obiecte de inventar 4. Marfuri 5. Ambalaje

39


6. Materiale aflate la terti 7. Bunu Bunuri ri prim primit itee in cust custod odie ie,, leas leasin ing, g, chirie, etc. 8. Mijloace banesti si alte valori (numerar in casi casier eriie, disp isponib onibil iliitati tati banest nestii in cont contur uri, i, avan avansu suri ri spre spre deco decont ntar are, e, alte alte valori, etc) 7. Capi Capita tall soci social al (pe (pe baza baza de Cert Certifi ifica catt Constatator eliberat de Registrul Comertului) 8. Crea Creant ntee – clie client nti, i, debi debito tori ri,, crea creant ntee fiscale, etc 9. Datorii – furnizori, creditori, obligatii fiscale, etc. Administrator, ANEXA NR. NR. 2 - DECLARAŢIE DE INVENTAR INVENTAR ........................ (Unitatea) Subsemnatul ............................ ............................ gestionar al ................ numit prin decizia nr. ....... din data de ........... declar: 1. Toate valorile materiale şi băneşti aflate în gestiunea subsemnatului se găsesc în încăperile încăperile (locuibile) .................................... ................................................................. ............................... ....................................................... .................................................................................... ......................................................... ...................................... .......... 2. Posed (nu posed) valori materiale şi băneşti aparţinând terţilor ........ ...................................................... ................................................................................... ......................................................... ....................................... ........... 3. Am (nu am) cunoştinţă de existenţa unor plusuri sau minusuri în valoare (cantitate) ( cantitate) de ...................................................... ................................................................................... ................................ ... ....................................................... .................................................................................... ......................................................... ....................................... ........... 4. Am (nu am) eliberat valori materiale şi băneşti fără documente legale. Beneficiar ....................... Beneficiar ............................................................. ............................................................. ...................... Beneficiar ....................................................... ................................................................................ ......................... 40


5. Am (nu (nu am) am) valo valori ri mate materi rial alee nere nerece cepţ pţio iona nate te sau sau care care treb trebui uiee expediate, pentru care s-au întocmit documentele aferente în cantitate de ...................................................... ................................................................................... .......................................................... ................................... ...... 6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate în evidenţa operativă operativă sau nu au fost predate la contabilitate contabilitate ................. 7. Deţin (nu deţin) numerar din vânzarea mărfurilor aflate în gestiune, de lei .......................................................... ....................................................................................... ...................................................... ......................... 8. Ultimele documente de intrare sunt: fel .................... nr. ............. din data de ........................................................ ........................................................ fel .................... nr. ............. din data de ........................................................ ........................................................ 9. Ultimele documente de ieşire sunt: fel .................... nr. ............. din data de ........................................................ ........................................................ fel .................... nr. ............. din data de ........................................................ ........................................................ 10. Ultimul raport de gestiune a fost încheiat la data de ............................ ................. pentru perioada ...................................................... ............................................................................ ...................... 11. Dacă mai aveţi ceva de adăugat .......................................................... .............................................................. Semnături

DATĂ ÎN FAŢA NOASTRĂ

GESTIONAR

Data ............ ora ..... ANEXA NR. 3 – PROCES VERBAL INVENTAR SC ………………………………… CIF………………………………… PROCES VERBAL PRIVIND REZULTATELE INVENTARIERII LA DATA DE …………………… Noi, Noi, memb membri riii ai comi comisi siei ei de inve invent ntar arie iere re,, am proc proced edaat la inventarierea patrimomiului SC ………………… la data de ………………………., conform Deciziei nr. …….. /……………… emisa de administratorul societatii. In urma urma inve invent ntar arie ieri riii am proc proced edat at la into intocm cmir irea ea liste listelo lorr de inventariere anexate. 41


In urma inventarierii s-au constatat urmatoarele: …………………………………………………………………… ………………………………………………………………….... In urma celor constatate, facem urmatoarele propuneri: ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Rezultatele inventarierii vor fi consemnate in Registrul Inventar la data de ………………… pana la data intocmirii situatiilor financiare anuale ale societatii. Comisia de inventariere 1.…………………………….….. 2.………………………………... 3…………………………………. 4………………………………..... ....................................................... .................................................................................... .............................................. ................. BIBLIOGRAFIE



CONTABILITATEA SOCIETATILOR COMERCIALE – Alina Irimescu, Cristina Ioanas, Corina-Graziella dumitru, Mihai Ristea; 2009; Editura Universitara



BAZELE CONTABILITATII – Mihaela Dumitrana, Chirata Caraiani; 2011; Editura Universitara



BAZELE CONTABILITATII – Florentin Caloian; 2008;Editura CH Beck 42




CONTABILITATE TEORETICA SI SI PRACTICA – Ioan Ferezan; 1996; Editura Omnia Uni

43

Atestat - Inventarierea patrimoniului

Recommend Documents