AUDIT ATAS SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN

1

Modul VIII/Pertemuan ke-9 AUDIT ATAS SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN

Siklus perolehan dan pembayaran meliputi dua golongan transaksi yang berbeda, yaitu : perolehan barang dan jasa dan pengeluaran kas untuk perolehan tersebut. Retur pembelian dan pengurangan harga juga merupakan satu golongan transaksi, tetapi untuk kebanyakan perusahaan jumlahnya tidak material.

HAKEKAT SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN

Siklus perolehan dan pembayaran melibatkan setiap keputusan dan proses yang d ip ip er er llu u ka ka n u nt nt uk uk

m em em pe pe ro ro le le h b ar ar an an g d an an j as as a g un un a m en en ja ja la la nk nk an an

o pe pe ra ra si si

pe r us a ha an . Si kl us te rs eb ut bi a s an ya di mu la i de ng a n pe ng a ju an pe r mi nt a an pe mb e li an ol e h se or an g pe ga w ai be rw e na ng ya ng me mb ut uh ka n ba ra ng at a u ja s a dan berakhir dengan pembayaran atas setiap manfaat yang diterima. Golongan Transaksi

Perolehan

Pengeluaran Kas

Akun

Persediaan Properti Pabrik dan Peralatan Beban dibayar di muka Hutang usaha Beban manufaktur Beban penjualan Beban administrasi

Kas di bank Hutang usaha Potongan pembelian

Fungsi Bisnis

Dokumen dan Catatan

Pemrosesan order pembelian

Permintaan pembelian Order Pembelian

Penerimaan barang dan jasa Pengakuan kewajiban

Laporan penerimaan Jurnal perolehan Laporan ikhtisar perolehan Faktur dari pemasok Nota debit Surat bukti/bon Berkas induk hutang usaha Neraca saldo hutang usaha Rekening pemasok Cek Jurnal pengeluaran kas

Pemrosesan dan pencatatan pengeluaran kas

Pemrosesan Order Pembelian Permintaan pembelian (purchase requisition); requisition); adalah permintaan akan barang dan jasa

oleh pegawai yang berwenang. Bentuknya dapat berupa permintaan perolehan untuk bahan bah an-bah bahan an oleh ole h mandor man dor atau ata u pengaw pen gawas as gudang, guda ng, repara rep arasi si di luar lua r oleh ole h pegawa peg awaii kantor kan tor

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Syahril Djaddang SE.Ak.M.Si AUDITING II

2

atau pabrik pabrik,, atau asurans asuransii oleh direktu direkturr perusah perusahaan aan yang yang bertang bertanggun gung g jawab jawab atas proper pro perti ti dan perala per alata tan. n. Order pembelian (purchase order); order); adalah dokumen yang mencatat deskripsi, jumlah, dan inform informasi asi yang yang berkait berkaitan an dengan dengan barang barang dan jasa yang yang hendak hendak dibeli dibeli perusah perusahaan aan.. Dokumen ini seringkali digunakan untuk menunjukkan otorisasi untuk mendapatkan barang bar ang dan jasa. jas a. Pengendalian Intern; Intern ; Otorisasi yang memadai untuk perolehan merupakan bagian utama dari fungsi ini sebab otorisasi akan menjamin bahwa setiap barang dan jasa yang dibeli memang sesuai dengan kepentingan perusahaan dan untuk mencegah pembelian yang berleb ber lebiha ihan n atau a tau barang bar ang yang tidak tid ak dipe rlukan rlu kan.. Sudah Sudah lazim lazim bagi bagi perusah perusahaan aan untuk untuk memben membentuk tuk bagian bagian pembel pembelian ian dengan dengan maksud maksud memastikan kualitas yang baik untuk barang dan jasa dengan harga yang minimum. Untuk pengendalian intern yang baik, bagian pembelian hendaknya tidak bertanggung jawab jaw ab mengotor meng otor isasi isa si perole per olehan han atau ata u peneri pen erimaa maan n barang bar ang.. Semua Sem ua order ord er pembeli pemb elian an harus har us prenumbered dan prenumbered dan harus mempunyai kolom dan ruang yang cukup untuk meminimumkan kemung kemungkin kinan an penghi penghitun tungan gan yang yang tidak tidak disenga disengaja ja dalam dalam formuli formulirr tersebu tersebutt pada pada saat barang bar ang dior der. der . Penerimaan Barang Dan Jasa

Penerimaan barang dan jasa oleh perusahaan yang berasal dari pemasok merupakan titik kritis kritis dalam dalam siklus siklus ini, ini, sebab sebab pada pada saat inilah inilah kebany kebanyaka akan n perusaha perusahaan an pertama pertama kali kali mengakui timbulnya kewajiban sehubungan dengan perolehan tersebut di dalam catatan mereka. Saat barang diterima, pengendalian yang memadai mengharuskan dilakukannya peneli pen eliti tian an atas ata s deskri des kripsi psi,, jumla j umlah, h, saat saa t keda k edatan tangan, gan, serta ser ta kondisi kond isi barang bar ang.. Laporan penerimaan barang (receiving report); report) ; adalah dokumen dokumen yang yang dibuat dibuat pada saat barang bar ang berwuj ber wujud ud diteri dit erima ma yang yan g menunju men unjukka kkan n deskri des kripsi psi tentan ten tang g barang bar ang,, jumlah jum lah yang diterima, tanggal penerimaan, dan data lain yang relevan. Penerimaan barang dan jasa dalam kegiatan operasi normal perusahaan menunjukkan tanggal saat mana biasanya klien mengakui adanya kewajiban karena perolehan tersebut. Pengendalian Intern; Intern; kebany kebanyakan akan perusaha perusahaan an mempun mempunyai yai bagian bagian penerim penerimaan aan barang barang yang bertugas membuat laporan penerimaan sebagai bahan bukti bahwa barang sudah diterim diterimaa dan diperik diperiksa. sa. Biasany Biasanyaa sebuah sebuah rangka rangkapan pan dikirim dikirim ke bagian bagian gudang gudang dan rangk rangkap apan an lain lain dibe diberik rikan an ke bagi bagian an huta hutang ng usah usahaa untu untuk k info inform rmasi asi yang yang merek merekaa perluka per lukan. n. Untuk Unt uk menceg men cegah ah terjad ter jadiny inyaa pencur pen curian ian dan penyal pen yalahg ahgunaa unaa n, pentin pen ting g bahwa bah wa



3

barang bar ang terseb ter sebut ut diawas dia wasii secara sec ara fisik sejak se jak saat saa t peneri pen erimaa maan n sampai sa mpai pengguna peng gunaann annya. ya. Pegawai di bagian penerimaan harus independen dari bagian gudang dan akuntansi. Akhirnya, Akhirnya, catatan akuntansi seharusnya memindahkan memindahkan tanggung tanggung jawab barang tersebut dari bagian penerimaan ke gudang dan selanjutnya duri gudang ke pabrik. Pengakuan Kewajiban

Peng Pengak akua uan n kewa kewajib jiban an yang yang memad memadai ai untu untuk k setia setiap p pene penerim rimaa aan n baran barang g dan dan jasa jasa mengharuskan pencatatan yang akurat dan akurat dan tepat. Jurnal perolehan perolehan (acquisition (acquisition journall); journall); adalah jurnal untuk mencatat mencatat transaksi transaksi perolehan. perolehan. Jurnal Jurnal perole perolehan han yang yang rinci rinci melipu meliputi ti maaing-m maaing-masin asing g transak transaksi si peroleh perolehan. an. Biasany Biasanyaa mencak mencakup up beberap beberapaa klasifi klasifikasi kasi untuk untuk kebany kebanyaka akan n jenis jenis peroleh perolehan an yang yang signifik signifikan, an, sepert sepertii pemb pembel elian ian perse persedi diaan aan;; perba perbaik ikan an dan dan peme pemeli liha haraa raan, n, perle perleng ngka kapa pan, n, ayat ayat pembuku pem bukuan an ke hutang hut ang usaha, usa ha, dan aneka ane ka debet deb et dan kredit kre dit.. Laporan Laporan ikhtisar perolehan perolehan (.summary (.summary acquisition acquisition report) report);; adalah dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan perolehan untuk satu periode. Laporan ini biasanya berisi ber isi informa inf orma si yang yan g dianal dia nalisi isiss berdas ber dasark arkan an kompone komp onen n kunc i seper se perti ti klasil kla silika ikasi si akun, aku n, jenis jen is perse per sedia diaan, an, dan divisi div isi.. Faktur pemasok (vendor invoice) invoice); adalah adalah dokume dokumen n yang yang menunj menunjukk ukkan an hal-hal hal-hal seperti seperti deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang diterima, harga termasuk ongkos angkut, syarat potongan tunai, dan tanggal penerimaan kas. Nota debet (debet note) adalah dokumen yang menunjukkan pengurangan jumlah yang menjadi hak pemasok karena pengembalian barang atau pengurangan harga. Voucher ; adalah dokumen yang seringkali digunakan oleh berbagai organisasi sebagai sarana formal pencatatan dan pengendalian perolehan. Voucher berisi nama vendor, jumlah jum lah kewaji kew ajiban ban dan tangga tan ggall pembaya pem baya ran. ran . Vouche Vou cherr melipu mel iputi ti lembar lem bar sampul sam pul atau ata u map yang yang diisi diisi doku dokume men n atau atau pake pakett doku dokume men n yang yang relev relevan an sepert sepertii orde orderr pemb pembel elian ian,, rangkapan slip pengepakan, laporan penerimaan barang, dan faktur pemasok. Setelah pembaya pem baya ran, ran , rangka ran gkapan pan cek ditamb dit ambahka ahka n ke paket pak et voucher vouc her.. Vouche Vou cherr merupak mer upakan an alat ala t pengend pen gendali alian an perusa per usahaa haan n seba s ebagai gai otoris oto risasi asi atas ata s penc p encata atatan tan dan pembaya pem baya ran kewaji kew ajiban ban Berkas induk hutang hutang usaha (account (account payable payable master file ); adalah berkas untuk mencatat perole per olehan han indi vidual, vidu al, pengel pen geluar uaran an kas, kas , dan retur ret ur dan pengur pen gurang angan an harga har ga perole per olehan han



4

untuk masing-masing pemasok. Total dari saldo akun individual dalam berkas induk sama dengan total saldo hutang usaha dalam buku besar. Neraca saldo hutang hutang usaha (account (account payable payable trial balance) balance);; adalah daftar yang menjadi jumlah jum lah hak masingmas ing- masing mas ing pema sok pada pad a satu sat u titik tit ik waktu wak tu terten ter tentu. tu. Neraca Ner aca saldo sal do ini disiapkan langsung dari berkas induk hutang usaha. Laporan Laporan pemasok pemasok (vendor statement) statement);; adalah laporan yang disiapkan setiap bulan oleh pemaso pem asok k yang yan g menunju men unjukka kkan n saldo sal do awal, awa l, perole per olehan han,, retur ret ur dan pengura peng urangan ngan harga, har ga, pembaya pem baya ran kepada kep ada pemaso pem asok, k, dan saldo sa ldo akhir. akh ir. Pengendalia Pengendalian n intern Dalam beberapa perusahaan, pencatatan kewajiban akibat perolehan dibuat dibuat berdasa berdasarka rkan n penerim penerimaan aan barang barang dan jasa, jasa, dan di perusah perusahaan aan lain, lain, kewajib kewajiban an ditangguhkan sampai faktur pemasok diterima. Dalam kedua kondisi, bagian hutang usaha usaha umumny umumnyaa bertang bertanggun gung g jawab jawab memver memverifik ifikasi asi kepatu kepatutan tan setiap setiap peroleha perolehan. n. Ini dilakukan dilakukan dengan membandingk membandingkan an rincian dalam order pembelian, laporan penerimaan barang bar ang dan faktur fak tur pema sok untuk unt uk menent men entuka ukan n apakah apa kah deskri des kripsi psi,, harga, har ga, jumlah jum lah,, syarat sya rat pembaya pem baya ran, ran , dan ongkos ongk os angkut angk ut dalam dal am faktur fak tur pema sok benar. ben ar. Pengen Pen gendal dalian ian yang yan g pentin pen ting g dalam dal am bagian bag ian hutang hut ang usaha usa ha dan PDE adalah ada lah persya per syarat ratan an bahwa bahw a pegawa peg awaii yang yan g mencatat perolehan perolehan tidak tidak mempuny mempunyai ai akses akses pada kas, kas , efek-e efe k-efek fek,, dan aktiva akt iva lainnya lai nnya.. Dokumen Dokumen dan catatan yang memadai, prosedur penanganan catatan yang memadai, memadai, dan adan adanya ya peng pengec ecek ekan an yang yang inde indepe pend nden en atas atas pela pelaks ksan anaa aan n juga juga meru merupa paka kan n unsu unsur r pengend pen gendali alian an yang yan g pe rlu dalam dal am fungsi fung si hutang hut ang usaha. usa ha.

Pemrosesan Dan Pencatatan Kas

Bagi Bagi keba kebany nyak akan an peru perusah sahaan aan,, pemb pembay ayara aran n dila dilaku kuka kan n denga dengan n cek yang yang disia disiapk pkan an komputer dari informasi yang ada dalam berkas transaksi perolehan, pada saat barang dan jasa diterim diterima. a. Cek, Cek, biasany biasanyaa disiapk disiapkan an dalam dalam bentuk bentuk rangkap, rangkap, dengan dengan cek asli dikirim ke penerima, satu rangkapan di arsip bersama faktur pemasok dan dokumen penduku pen dukung ng lain, lai n, dan rangkap ran gkapan an lainnya lai nnya diarsi dia rsip p seca s ecara ra abjad abj ad berdas ber dasark arkan an peneri pen erima. ma. Cek (check) (check);; adalah adalah alat pembay pembayaran aran untuk untuk setiap setiap peroleh perolehan an saat pembay pembayaran aran jatuh jatuh tempo tempo.. Setel Setelah ah cek dita ditand ndat atan anga gani ni oleh oleh oran orang g yang yang berw berwena enang ng,, maka maka cek suda sudah h merupakan suatu aktiva. Kalau sudah diuangkan oleh penjual dan dikliring oleh bank pihak pih ak klien, kli en, maka mak a cek c ek itu disebu dis ebutt cek c ek yang yan g suda s udah h di batalk bat alkan. an.



5

Jurnal pengeluaran pengeluaran kas (cash disbursements disbursements journal) journal);; adal adalah ah jurn jurnal al untu untuk k menc mencata atatt transaksi transaksi pengeluaran pengeluaran kas. Rincian Rincian dari jurnal dibukukan dibukukan ke berkas induk hutang usaha dan total jurnal dibukukan ke buku besar. Pengendalia Pengendalian n intern Pengen Pengendal dalian ian terpent terpenting ing dalam dalam fungsi fungsi pengelu pengeluaran aran kas melipu meliputi ti penanda pen anda tangan tan ganan an setia se tiap p cek oleh ole h orang ora ng dengan den gan otoris oto risas asii yang yan g memada mem adai, i, pemisah pemi sahan an tanggung jawab antara penandatangan cek dengan pelaksanan fungsi hutang usaha, dan adanya adanya pemerik pemeriksaan saan yang yang cermat cermat atas dokume dokumen n penduk pendukung ung oleh oleh penand penandatan atangan gan cek pada pad a saat s aat cek ditanda dit anda tangan tan gani. i. Cek seharusnya prenumbered prenumbered dan dan dicetak di atas kertas khusus sehingga sulit mengganti nama nama pene penerim rimaa atau atau juml jumlah ahny nya. a. Kehati Kehati-ha -hati tian an haru haruss diam diambi bill untu untuk k menye menyedi diak akan an pengaw pen gawasa asan n fisik fis ik atas ata s cek yang yan g belum bel um diisi, dii si, dibata dib atalka lkan n dan yang yan g sudah sud ah ditanda dit anda tangan tan gani. i. Juga sangat penting untuk mempunyai metode pembatalan setiap dokumen pendukung untuk mencegah penggunaan penggunaan ulang dokumen tersebut sebagai pendukung pendukung terhadap cek lain di kemudian hari. Cara yang biasa dipakai adalah dengan membubuhi nomor cek pada pad a seti s etiap ap dokumen doku men penduku pen dukungny ngnya. a. PENGUJ PENGUJIA IAN N ATAS ATAS PENGEN PENGENDAL DALIAN IAN DAN PENGUJ PENGUJIAN IAN SUBST SUBSTANT ANTIF IF ATAS ATAS TRANSAKSI

Penguj Pengujian ian atas pengen pengendal dalian ian dan penguj pengujian ian substan substantif tif atas-tra atas-transak nsaksi si untuk untuk siklus siklus perole per olehan han dan pembay pem bayara aran n dibagi diba gi dalam dal am dua area are a besar: bes ar: pengujian atas perolehan (test of acquisition) acquisition) dan pengujian atas pembayaran (test of paymet). Pengujian atas perolehan berkena ber kena an dengan deng an fungsi fun gsi pemros pem rosesa esan n orde o rderr pembel pem belian ian,, peneri pen erimaa maan n barang bar ang dan jasa, jas a, dan pengaku pen gakuan an kewaji kew ajiban. ban. Penguji Pen guji an atas ata s pembaya pemb ayaran ran berken ber kenaan aan dengan den gan fungsi fun gsi keempa kee mpat, t, pemros pem rosesa esan n dan d an pencat pen catata atan n penge p enge luaran lua ran kas. kas .

Verifikasi Perolehan

Auditor Auditor menggunaka menggunakan n informasi informasi yang diperoleh dari pemahaman pemahaman struktur struktur pengendali pengendalian an intern untuk menaksir risiko pengendalian. a. kerang kerangka ka acuan acuan untuk untuk semua golong golongan an transaks transaksii penjua penjualan lan : tujuan tujuan audit yang terkait terkait dengan transaksi pembelian dan pengeluaran kas (pengujian asersi manajemen) : - Exist Existen ence ce and and occu occurre rrenc nce; e; pemb pembel elia ian n yang yang terca tercata tatt bena benar-b r-ben enar ar meng mengga gamb mbar arka kan n barang, aset produktif dan jasa yang diterima klien selama perode akuntansi yang bersangkutan; pengeluaran kas yang tercatat merepresentasikan jumlah kas yang dibayarkan selama periode akuntansi yang bersangkutan.



6

- Comp Complet leten eness ess;; semua semua pemb pembel elia ian n dan dan peng pengel elua uaran ran kas kas yang yang terj terjad adii dala dalam m perio periode de akuntansi telah dicatat. - Rights Rights and obliga obligatio tions; ns; barang barang dan aset produkti produktiff yang terjadi terjadi akibat akibat dari transaksi transaksi pembelian merupakan hak dari perusahaan yang merupakan hasil dari transaksi dalam siklus siklus perole perolehan han dan pembay pembayaran aran;; hutang hutang yang yang terjad terjadii akibat akibat transa transaksi ksi pembel pembelian ian merupakan kewajiban perusahaan.. - Valuations Valuations or allocati allocation; on; semua semua transaksi transaksi pembelian pembelian dan pengeluaran pengeluaran kas kas telah dijurna dijurnal, l, dikhtisarkan dan diposting dengan benar. - Presentation Presentation and and disclosure; disclosure; rincian rincian pembel pembelian ian dan pengelu pengeluaran aran menduku mendukung ng penyajian penyajian dan pengungkapan dalam laporan keuangan. b. mengidentifikasi pengendalian intern kunci untuk penjualan dan kelemahannya. kelemahannya. - Pemi Pemisa saha han n tuga tugass yang yang mema memada daii - Otor Otoris isasi asi yang yang semes semesti tiny nyaa - Dokumen Dokumen dan dan catatan catatan yang yang memadai, memadai, seperti seperti keberada keberadaan an permintaa permintaan n pembelian, pembelian, order order pembelian, laporan penerimaan barang dan faktur pembelian yang dilampirkan pada voucher. - Doku Dokume men n yang yang pren prenum umbe bere red d - Peng Pengir irim iman an rek reken enin ing g bul bulan anan an - Pros Prosed edur ur verif verifik ikasi asi inte intern rn - Baga Bagan n aku akun n yan yang g mem memad adai ai c. Merancang Merancang pengujian pengujian atas pengendalian pengendalian dan pengujian pengujian substantif substantif atas transaksi transaksi pembelian pembelian dan pengeluaran kas untuk memenuhi tujuan audit yang terdiri dari : prosedur audit, besarnya sample, pos/unsur yang dipilih dan saat pelaksanaan. - Penguj Pengujian ian atas pengenda pengendalia lian; n; dilaku dilakukan kan terhada terhadap p pengen pengendal dalian ian intern intern kunci. kunci. Contoh Contoh : pengendalian intern kunci : dokumen dan catatan yang memadai, seperti keberadaan permintaan pembelian, order pembelian, laporan penerimaan barang dan faktur pembelian yang dilampirkan pada voucher : periksa dokumen dalam voucher untuk keberad keberadaan aannya nya.. Untuk Untuk penguj pengujian ian adanya adanya otorisa otorisasi si yang yang memada memadai, i, periks periksaa indika indikasi si persetujuan/otorisasi dalam dokumen pembelian dan pengeluaran kas. - Penguj Pengujian ian substant substantif if atas atas transa transaksi ksi pembelian pembelian;; penguj pengujian ian substant substantif if dilaku dilakukan kan sesuai sesuai dengan tujuan audit yang telah ditetapkan : EO, RO, C, VA dan PD



7

HUTANG USAHA

Hutang usaha adalah kewajiban yang belum dibayarkan untuk barang dan jasa yang diterima dalam kegiatan usaha normal perusahaan. Jadi akun hutang usaha mencakup kewajiban karena perolehan bahan baku, peralatan, prasarana, perbaikan, dan banyak lagi jenis barang dan jasa yang tealh diterima diterima sebelum akhir tahun. Kebanyakan Kebanyakan hutang usaha dapat ditunjukkan ditunjukkan dengan keberadaan faktur pemasok. pemasok. Hutang Hutang usaha juga harus dibedakan dari kewajiban yang dibebani bunga. Kalau dalam suatu kewajiban terkandung pembayara pemba yaran n bunga, maka harus dicatat dica tat dengan denga n semestiny seme stinya, a, sebagai seba gai wesel wese l bayar, bayar , hutang hutan g kontrak, hutang obligasi, atau hipotik.

Pengendalian Intern

Dampak pengendalian intern klien terhadap pengujian hutang usaha dapat diilustrasikan dengan dua contoh. Pertama, anggaplah bahwa klien mempunyai struktur pengendalian intern yang sangat efektif atas pencatatan dan pembayaran untuk perolehan. Penerimaan barang bara ng segera sege ra didokumenta didoku mentasika sikan n dengan denga n laporan lapor an penerimaan pener imaan barang bara ng yang pre numbe num bere red, d, setiap voucher yang pre num ber ed disiapkan dengan segera dan efisien dan dicatat ke dalam berkas transaksi perolehan dan berkas induk hutang usaha. Setiap pembayaran dilakukan juga dengan segera sesudah jatuh tempo, dan pengeluaran segera dicatat ke dalam berkas transaksi pengeluaran kas dan berkas induk hutang usaha. Setiap bulan, saldo hutang individual atau berkas induk hutang usaha direkonsiliasi dengan rekening pemasok, pemas ok, dan totalnya tota lnya dibandingka diband ingkan n dengan denga n buku besar besa r oleh orang oran g yang independen indep enden.. Dalam situasi ini, verifikasi atas hutang usaha hanya membutuhkan sedikit upaya audit setelah setelah auditor auditor menyimp menyimpulka ulkan n bahwa bahwa struktu strukturr pengend pengendalia alian n intern intern berjalan berjalan dengan dengan efektif. Dalam Dalam contah contah kedua, kedua, anggap anggaplah lah laporan laporan penerim penerimaan aan barang barang tidak tidak diguna digunakan kan,, klien klien menunda pencatatan perolehan sampai pengeluaran kas dilakukan, dan karena lemahnya posisi pos isi kas, kas , tagiha tag ihan n serin se ringka gkali li baru bar u dibayar diba yarkan kan bebera beb erapa pa bula n setela set elah h tanggal tan ggal jatuh jat uh tempon temponya. ya. Kalau Kalau audito auditorr mengha menghadap dapii situasi situasi seperti seperti ini, ini, besar besar kemung kemungkin kinan an terjadi terjadi kurang saji hutang usaha; sehingga, sehingga, dalam situasi tersebut diperlukan diperlukan pengujian terinci atas saldo saldo hutang hutang yang yang ekstensi ekstensiff untuk untuk menent menentuka ukan n apakah apakah hutang hutang usaha usaha disajik disajikan an secara memadai pada tanggal neraca. Penting juga bagi auditor untuk membuat rekonsiliasi bulanan antara rekening pemasok dengan kewajiban yang tetah dicatat dan antara berkas induk hutang usaha dan buku besarn bes arnya. ya. Rekons Rek onsili iliasi asi ini harus har us dilakuk dil akukan an oleh ole h or ang yang yan g inde i ndepen penden den..



8

Prosedur Analltis

Salah satu prosedur analitis yang penting untuk menemukan salah saji hutang usaha adalah membandingkan total beban tahun berjalan dengan tahun lalu. Misalkan, dengan membandingkan beban prasarana dengan tahun lalu, auditor dapat menentukan bahwa tagihan prasarana terakhir untuk tahun berjalan belum dicatat. Membandingkan beban ke tahun tahun lalu merupakan merupakan prosedu prosedurr analitis analitis yang yang efektif efektif untuk untuk hutang hutang usaha usaha karena karena beban beb an-beb beban an relati rel atiff stabil sta bil dari dar i tahu t ahun n ke k e tahun t ahun..

Tujuan Audit Untuk Pengujian Terinci Atas Saldo

Tujuan menyeluruh dalam audit atas hutang usaha adalah menentukan apakah hutang usaha usaha disaj disajik ikan an secara secara wajar wajar dan dan diun diungk gkap apka kan n deng dengan an mema memada dai. i.Au Audi dito torr haru haruss menget mengetahu ahuii perbed perbedaan aan penekan penekanan an antara antara audit audit atas kewajib kewajiban an dan audit audit atas aktiva aktiva . Kalau aktiva diverifikasi, perhatian dipusatkan untuk memastikan bahwa saldo yang terdapat terdapat dalam akun-akun akun-akun neraca tidak lebih saji. Keabsahan Keabsahan aktiva yang dicatat selalu dipertanyakan dipertanyakan dan diverifikasi diverifikasi melalui konfirmasi, pemeriksaan fisik, dan pemeriksaan dokume dokumen n penduk pendukung ung.. Audito Auditorr seharusa seharusanya nya tidak tidak boleh boleh mengab mengabaik aikan an kemung kemungkin kinan an bahwa bah wa aktiva akt iva kura ng saji, saj i, tetapi tet api kenyat ken yataan aannya nya auditor audi tor jauh jau h lebih leb ih mena ruh perhat per hatian ian pada pad a kemungk kem ungkina inan n lebih leb ih saji saj i daripa dar ipada da kurang kur ang saji. saj i. Pendek Pen dekata atan n yang yan g sebali seb aliknya knya diambi dia mbill dalam dalam memveri memverifika fikasi si saldo saldo kewajib kewajiban; an; yaitu yaitu bahwa, bahwa, perhatia perhatian n utama utama adalah adalah pada pada menemukan kewajiban yang kurang saji atau dihilangkan.

Pengujian Terinci Atas Hutang Usaha

Untuk mengaudit kewajiban, auditor menaruh perhatian pada kewajiban klien untuk membayar hutangnya. Kepemilikan merupakan bagian penting dalam verifikasi aktiva teta tetapi pi tida tidak k dala dalam m kewa kewaji jiba ban n kare karena na pene peneka kana nann nnya ya terl terlet etak ak pada pada usah usahaa untu untuk k menemukan kurang saji, bukan lebih saji.

Pengujian Kewajiban Sijdah Lewat Waktu

Karena penekanan terletak pada kurang saji akun kewajiban, maka pengujian kewajiban yang sudah lewat-waktu lewat-waktu (out-of-period liabilities) pentin pen ting g untuk unt uk hutang huta ng usaha. usa ha. Luas Lua s penguji pen gujian an untuk untu k mene mukan muka n hutang hut ang usaha usa ha yang yan g tidak tid ak dicata dic atat, t, yang yan g sering ser ing disebut dis ebut pencarian hutang usaha yang tidak dicatat, sangat tergantung pada risiko pengendalian yang yang ditetap ditetapkan kan dan materia materialist listis is saldo-sald saldo-saldo o yang yang potensi potensial al dalam dalam akun akun tersebu tersebut. t. Prosedur audit berikut ini adalah pengujian tipikal untuk kewajiban sudah-lewat waktu :



9

Memeriksa dokumentasi yang mendasari setiap pengeluaran kas setelah tanggal neraca ; tujuan tujuan prosed prosedur ur audit audit ini adalah adalah menemu menemukan kan pembay pembayaran aran dalam dalam period periodee akunta akuntansi nsi berikut ber ikutnya nya yang yan g merupa mer upakan kan kewaji kew ajiban ban pada pad a tangga tan ggall neraca ner aca:: Dokumen Doku men penduku pen dukung ng diperiksa untuk menentukan apakah pembayaran tersebut merupakan kewajiban untuk periode per iode berjal ber jalan. an. Memeriksa dokumen yang mendasari setiap tagihan yang belum dibayarkan beberapa minggu minggu setelah setelah akhir akhir tahun tahun;; prosed prosedur ur ini ini dilak dilakuk ukan an deng dengan an cara cara yang yang sama sama sepert sepertii prosed pro sedur ur di atas ata s dan untuk unt uk maksud mak sud yang yan g sama. sam a. Perbed Per bedaan aannya nya hanyal han yalah ah bahwa bah wa prosed pro sedur ur ini ini dila dilaku kuka kan n untu untuk k kewaj kewajib iban an yang yang belu belum m diba dibaya yark rkan an hing hingga ga mend mendek ekati ati akhi akhir r pemeri pem eriksa ksaan an dan bukan buka n untuk unt uk kewaji kew ajiban ban yang yan g telah tel ah diba yar. yar . Misalk Mis alkan, an, dalam dal am audi t deng dengan an

tahu tahun n

bera berakh khir ir

tang tangga gall

31

Dese Desemb mber er,,

sean seanda dain inya ya

audito auditorr

meme memeri riks ksaa

dokumentasi pendukung untuk cek-cek yang dibayarkan sampai tanggal 31 Maret, maka semua tagihan yang masih belum dibayarkan sampai tanggal tersebut harus diperiksa untuk menentukan apakah tagihan-tagihan tersebut merupakan kewajiban untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember. Menelusuri Menelusuri laporan laporan penerimaan penerimaan barang yang dibuat sebelum sebelum akhir tahun ke faktur pemasoknya pemasoknya;; semua barang dagang yang diterima sebelum akhir periode akuntansi, yang ditunj ditunjukk ukkan an oleh pembua pembuatan tan lapora laporan n penerim penerimaan aan barang barang harus harus dimasuk dimasukkan kan sebagai sebagai hutang usaha. Dengan menelusuri menelusuri ke laporan penerimaan penerimaan barang yang dibuat pada atau sebel sebelum um akhi akhirr tahu tahun n ke faktu fakturr pema pemaso sok k dan dan mema memasti stika kan n bahw bahwaa semua semuany nyaa suda sudah h dimasukkan ke dalam hutang usaha, auditor sebenarnya sedang menguji kewajiban yang tidak dicatat. Menelusuri Menelusuri rekening tagihan tagihan pemasok yang menunjukkan menunjukkan saldo terhutang terhutang ke neraca saldo hutang usaha; usaha ; kalau klien menyimpan satu arsip rekening tagihan pemasok, laporan yang menu menunj njuk ukka kan n adan adanya ya saldo saldo terhu terhuta tang ng dapa dapatt ditel ditelus usur urii ke dafta daftarr terseb tersebut ut untu untuk k memastikan bahwa saldo-saldo tersebut sudah termasuk dicatat sebagai hutang usaha. Mengirim Mengirim konfirmasi konfirmasi ke pemasok pemasok yang yang melakukan melakukan bisnis bisnis dengan dengan klien; klien; walaupun penggunaan konfirmasi untuk hutang usaha kurang lazim dibandingkan untuk piutang usaha, akan tetapi hal ini sering dilakukan untuk menguji adanya pemasok yang dihilangkan dari daftar hutang usaha, penghilangan transaksi, dan salah saji saldo akun.



10

Pengujian Pisah Batas

Penguj Pengujian ian pisah pisah batas batas untuk untuk hutang hutang usaha usaha dimaksu dimaksudka dkan n untuk untuk menent menentuka ukan n apakah apakah transa transaks ksii yang yang dicat dicatat at bebe beberap rapaa hari hari sebel sebelum um dan dan sesud sesudah ah tang tangga gall nerac neracaa telah telah dimasukkan ke dalam periode yang sesuai. Hubungan Hubungan antara pisah batas dengan pengamatan pengamatan fisik persediaan persediaan ; dalam menentukan menentukan apakah pisah batas hutang usaha sudah benar, adalah penting bahwa pengujian pisah batas batas ini dikoor dikoordin dinasi asikan kan dengan dengan pengam pengamata atan n fisik fisik persed persediaa iaan. n. Sebagai contoh, contoh, andaikan bahwa suatu perolehan persediaan seharga Rp 80 juta telah diterima pada tangg tanggal al 31 Desem Desembe berr siang siang hari hari,, setel setelah ah peng penghi hitu tung ngan an fisik fisik perse persedi diaan aan selesa selesaii dilakukan. Kalau perolehan tersebut dimasukkan ke dalam hutang usaha dan pembelian, tetapi tidak dimasukkan ke dalam persediaan, akibatnya adalah kurang saji laba bersih sebesar Rp 80 juta. Sebaliknya, kalau perolehan tersebut dikeluarkan dari persediaan dan hutang usaha, maka akan ada kekeliruan kekeliruan dalam neraca, tetapi perhitungan perhitungan laba rugi akan tetap benar. Satu-satunya jalan yang akan ditempuh oleh auditor untuk mengetahui jenis jen is kekeli kek elirua ruan n yang yan g telah tel ah terjad ter jadii adalah ada lah dengan den gan mengkoo men gkoordi rdinas nasika ikan n penguji peng ujian an pisah pis ah batas bat as dengan den gan pengam pen gamata atan n pers p ersedi ediaan aan.. Per sedia se diaan an dalam dal am per ja/ana ja/ anan n ; dalam hutang usaha harus dibedakan antara perolehan persed per sediaa iaan n berdas ber dasar ar franko fra nko gudang guda ng pembel pem belii (FOB destinatio destination) n) dan franko franko gudang gudang penjua pen juall (FOB (FO B origin ori gin atau FOB shipping). Dengan Dengan dasar dasar pertam pertama, a, hak kepemil kepemilika ikan n berali ber alih h kepa da pihak pih ak pembel pem belii saat saa t barang bar ang terseb ter sebut ut telah tel ah diteri dit erima ma sebaga seb agaii persed per sediaa iaan. n. Oleh karena itu, hanya hanya persedi persediaan aan yang yang diterim diterimaa sebelum sebelum tanggal tanggal neraca neraca saja saja yang yang dimasukkan ke dalam persediaan dan hutang usaha pada akhir tahun. Halau pembelian berdas ber dasark arkan an franko fra nko gudang guda ng penjua pen jual, l, maka mak a persed per sediaa iaan n barang bar ang dan hutang hut ang usaha usa ha harus har us dicatat dalam periode berjalan kalau pengiriman barang terjadi sebelum tanggal neraca.



AUDIT ATAS SIKLUS PEROLEHAN DAN PEMBAYARAN

Recommend Documents