Auditoría de los Pasivos a largo plazo Tipos de pasivos a Lago Plazo. PRINCIPIOS DE CONTA CONTABILIDAD BILIDAD GENERALENTE ACEPTADOS ACEPTADOS RELACIONADOS CON LOS PASI!OS PASI!OS A LARGO PLA"O Son aquellos que se refieren a la presentación de la información financiera, como son: -Principio de la importancia relativa: Se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar presen tar los hechos económicos de acuerdo a su importancia relativa. n hecho económico es relevante o importante, si por s! mismo puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata. -Principio de revelación suficiente: "egula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. #stablece la obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o pasivo, de forma tal que permita la comprobación de su e$istencia. -Principio de consistencia: %urante un per!odo &ontable, se deben aplicar las normas y los principios de manera uniforme. #ste principio indica que una ve' adoptado un método de contabilidad, éste debe mantenerse invariable de un per!odo a otro, para de esta manera poder interpretar de los #stados (inancieros en forma comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos refle)en. *+#/*S %# L0 0%*"10 %#L P0S/* 0 L0"2* PL03* 4. %eterminar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno. 5. %eterminar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el per!odo correspondiente. 6. %eterminar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron. 7. %eterminar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contra!do a nombre de la #ntidad u *rganismo, as! como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar. 8. %eterminar si e$isten garant!as otorgadas, grav9menes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros. . %eterminar la presentación y clasificación en el balance general. ;. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios anteriormente descritos. <. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores =. Los cargos reali'ados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autori'ados o notas de abono recibidas de los proveedores.
#$NCI%N DEL A$DITOR A$DITOR
*btener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo pla'o %eber9 asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se mane)an de acuerdo con todas las condiciones e$igidas y que se contabili'an apropiadamente. %ebe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas. 2eneralidades Los pasivos a largo pla'o est9 representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un a>o. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisición de activos fi)os, cancelación de bonos, redención de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo pla'o dentro de las empresas m9s comunes son: ?ipotecas, +onos, &réditos diferidos y #fectos por pagar a largo pla'o. ?ipotecas por pagar Son préstamos contra!dos por las empresas pero debidamente garanti'adas con bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar gravamen sin la debida cancelación. Los préstamos tienen garant!as que se derivan del inmueble hipotecado. Si el deudor no cumple con el pago, se e)ecutar9 la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrar9 el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos )udiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma. #l acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado. La hipoteca debe ser registrada debidamente en el "egistro P@blico para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cl9usulas establecidas al momento del préstamo. &réditos diferidos Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes per!odos de tiempo. Su caracter!stica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. #ntre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a pla'os, e$ceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc. Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as!, pasar!an a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación de m9s de un d!gito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder de compra. ratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su caracter!stica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, ser9 su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda e$tran)era se valorar9n a la coti'ación de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a e$cepción del e$ceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinar9 por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable. #fectos por pagar a largo pla'o Son obligaciones a corto pla'o respaldadas por documentos de crédito como son: letras de
cambio, pagarés, etc. Por lo general, est9n su)etas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. 0quellas obligaciones que, en virtud de su naturale'a, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como Aotras cuentas por pagarA. +*B*S Los bonos son instrumentos financieros de deuda utili'ados por entidades privadas y también por entidades gubernamentales y que sirven para financiar a las mismas empresas. #l bono es una de las formas de materiali'arse los t!tulos de deuda, de renta fi)a o variable. Pueden ser emitidos por una institución p@blica, un #stado, un gobierno regional, un municipio o por una institución privada, empresa industrial, comercial o de servicios. ambién pueden ser emitidos por una institución supranacional C+anco #uropeo de nversiones, &orporación 0ndina de (omento, etc.D, con el ob)etivo de obtener fondos directamente de los mercados financieros. Son t!tulos normalmente colocados al nombre del portador y que suelen ser negociados en alg@n mercado o bolsa de valores. #l emisor se compromete a devolver el capital principal )unto con los intereses, también llamados cupón.
(ondo de amorti'ación Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a reali'ar en una determinada fecha, como por e)emplo: utilidades. 0SP#&* 0 &*BS%#"0" 0 L0 ?*"0 %# 0%0" L*S P0S/*S 0 L0"2* PL03* P"*&#%E#B*S %# 0%*"10 %#L P0S/* 0 L0"2* PL03* La deuda a largo pla'o es una responsabilidad en la ho)a de balance de una compa>!a. La deuda es frecuentemente un tema para auditar con el ob)etivo de asegurar que la información sea actual y que las compa>!as no escondan ninguna información. Las auditor!as son revisiones e$haustivas reali'adas por personas independientes. &ompa>!as p@blicas deben recibir auditor!as en tiempos determinados durante el a>o. #sto asegura que la compa>!a libere información actuali'ada a los inversionistas que toman decisiones basadas en los conceptos financieros de la compa>!a. #l proceso de auditor!a para una deuda a largo pla'o, por lo general sigue el mismo proceso para asegurar que las revisiones estén actuali'adas. Procedimiento. 4. #val@e el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. 5. Lea las cl9usulas importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique el cumplimiento.
6. Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución, los estatutos sociales y el libro de actas. 7. &omprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorer!a de los fondos obtenidos por estas operaciones, as! como la aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos. 8. /erificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoración y contabili'ación. . *btener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia. dentificación del acreedor o prestamista. &lase de préstamo. 2arant!a del pago Cavale, hipotecas, etc.D %ocumentos en el que est9 formali'ada la deuda. mporte inicial y saldo inicial. Pla'o de amorti'ación del préstamo o crédito. ipo de interés, gastos de formali'ación y comisiones. (echa de concesión y cancelación. mporte de los vencimientos. ;. #studiar los pilares de amorti'ación, comprobando que se produce su cumplimiento. <. /erificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias. =. Solicitar de los acreedores la confirmación de saldos, que refle)ar9 el monto para su cote)o. 4F. &omprobar las cuentas de intereses y comisiones. 44. &omprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función del vencimiento. P"#+0S SS0B/0S Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a e$istencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contra!das pendientes de liquidar son: -&onfirmación.- *btención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados. -Pagos posteriores.- #$amen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. -#$amen de documentación.- nspección de la documentación que compruebe las
obligaciones y deudas contra!das. -%eclaraciones.- &erciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, seg@n las circunstancias. P"*+L#E0S E0S &*EB#S G# S# %0B 0L 0%0" #L P0S/* 0 L0"2* PL03* 4. ncorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre e)ercicios. 5. %ificultad de valoración de los Pasivos en moneda e$tran)era. &*B"*L B#"B* Seg@n las normas de auditor!a generalmente aceptadas, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa como base de su confian'a en dicho sistema, y para determinar la naturale'a, tiempo y e$tensión de las pruebas de auditor!a a aplicar en el e$amen de los estados financieros. Si decide confiar en los controles internos para restringir las pruebas sustantivas, reali'ar9 pruebas de cumplimiento para determinar si tales controles est9n funcionando de acuerdo con lo que tiene entendido. La revisión, estudio y evaluación del control interno en esta 9rea debe partir del conocimiento previo del sistema que la entidad tiene definido para el 9rea de compras y pagos. #n la mayor!a de las entidades en que su negocio se basa en la adquisición de mercader!as o servicios para su posterior venta, con o sin transformación previa, el sistema de compras y pagos ha de ser uno de los m9s importantes en la misma. #ste sistema )unto con el de ventas y cobros generalmente es uno de los sistemas que sostiene el negocio de la sociedad porque permite proporcionar un conocimiento sobre la situación de dos de las 9reas m9s importantes en los estados financieros por el volumen de transacciones. P*"&*B &*""#B# %# B0 %#%0 0 L0"2* PL03* 0 la hora de auditar se debe también tomar en cuenta la porción corriente, la cual es la parte principal de una obligación que debe ser pagado dentro del a>o de la fecha del balance. Por e)emplo, si una empresa tiene un préstamo bancario de H 8F.FFF que requiere de interés mensual y los pagos de capital, los pró$imos 45 pagos mensuales del principal ser9 la porción corriente de la deuda a largo pla'o. #sa cantidad se reporta como un pasivo a corto pla'o y el monto de capital restante se registra como un pasivo a largo pla'o. La porción corriente de una deuda a largo pla'o es la parte principal de la deuda que debe ser pagado dentro del a>o &ontable. P"#+0S SS0B/0S Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a e$istencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contra!das pendientes de liquidar son:
-&onfirmación.- *btención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados. -Pagos posteriores.- #$amen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. -#$amen de documentación.- nspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contra!das. -%eclaraciones.- &erciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, seg@n las circunstancias. EP*"0B&0 "#L0/0 I "#S2* #B 0%*"0 0l dise>ar sus pruebas de auditor!a en 9rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditor!a. %ichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. #)emplos: 4. Baturale'a y caracter!sticas propias de pasivo. 5. (alta de segregación de funciones. 6. "egistro de au$iliares poco confiables. 7. 0)ustes (recuentes en el pasivo. 8. (alta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad. &*B&LS*B#S %esde el punto de vista del auditor, Las deudas a largo pla'o deben recibir una atención especial en el momento de su emisión, durante su vigencia y en su terminación o liquidación. 0dicionalmente, el auditor es responsable de revisar autori'aciones, registros, etc., y debe determinar que la empresa ha cumplido con todos los requerimientos y restricciones significativas impuestas por la deuda, y que se desglosan adecuadamente. #l pasivo a largo pla'o puede provenir de deudas de planes de pensiones, acuerdos compensatorios, arrendamientos, garant!as, o por aspectos tales como litigios pendientes, reclamaciones o inspecciones. P0S*S P0"0 P"#P0"0" B0 0%*"0 %# P0S/*S 0 L0"2* PL03* 4. Preparar el papel de traba)o 5. &onfirmaciones de &uentas por Pagar 6. Preparar el papel de traba)o de comprobación
7. "evisar que se hayan instruido los e$pedientes correspondientes y registrados contablemente. 8. cancelación de cuentas por pagar originadas por la no e$istencia del adeudo, seg@n certificación al efecto emitida por el suministradorJ . #rrores contables de a>os anteriores, cuya solución implique afectaciones positivas o negativas al resultado de la entidad ;. %iferencias que se detecten en procesos de actuali'ación o depuración de la contabilidad, cuya solución ocasione afectaciones positivas o negativas al resultado. <. /erificar que en los e$pedientes que sustentan las transacciones o saldos al cierre o durante el per!odo de auditor!a, conste: aD el nombre del o de los suministradores bD las causas por las que no se efectuó el pago cD la &ertificación del suministrador de la no e$istencia del adeudo dD mporte total a cancelar %+L20&*B#S EP*"0B#S 4. &erciorarse de que e$iste presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos: 5. Gue el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto y largo pla'o. 6. Gue la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto pla'o dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturale'a seme)ante como las condiciones de e$igibilidad e importancia relativa. 7. Gue los pasivos que representan financiamiento bancario a corto pla'o se presenten por separado. 8. #n caso que e$istan pasivos de importancia en moneda e$tran)era se revele esta situación, ya sea en el mismo balance general o en una no ta a los estados financieros, indican do de qué moneda e$tran)era se trata.
. Gue en e l caso de pasivo a largo pla'o es te se muestre con tantos detalles como sea necesario. ;. Gue en el cuerpo del balance genera l o en una nota a los estados financieros se informe las garant!as, si las hubiese, de cualquier pasivo. <. Gue se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de traba)o, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.
