Capital contable •
Obtener y examinar análisis de cada cuenta de patrimonio por un periodo razonable. Examinar las actas corporativas, corporativas, la escritura de constitución, constitución, los estatutos, los acuerdos de asociación (partnership agreements), planes de recapitalización, acuerdos de fusión, acuerdos de venta u opciones de acciones, y otros documentos para información sobre las cuentas de patrimonio.
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onfirmar las acciones autorizadas y emitidas con el agente y registro de transferencia! confirmar el n"mero de acciones autorizadas con el secretario de conse#o.
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omparar los registros detallados en los libros de acciones con las cuentas del mayor.
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Obtener información relevante sobre reorganizaciones, fusiones y combinaciones de negocios $ue est%n reveladas por los análisis de las cuentas de patrimonio! prestar atención a los principios contables seguidos en la contabilización de dichas transacciones, tal como la revaluación de activos.
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Establecer $ue se ha cumplido cual$uier restricción sobre distribuciones a los accionistas u otros propietarios.
CAPITULO 10 PATRIMONIO PATRIMONIO NETO &aturaleza de las afirmaciones y cuentas contenidas en el rubro'
APORTES DE LOS PROPIETARIOS •
Capital: capital suscripto en su valor nominal
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Ajustes e Capital: es la diferencia entres el valor nominal del capital y su a#uste por inflación
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Apo!tes I!!e"ocables: a cuenta de futuras suscripciones de acciones
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P!i#as e E#isi$n: El valor suscripto por los propietarios por sobre el valor nominal de las acciones
RESULTADOS RESULTADOS ACUMULADOS ACUM ULADOS •
%anancias Rese!"aas: eserva legales, estatutarias o otras.
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Resultaos Di&e!ios:
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Resultaos no Asi'naos: Asi'naos: esultados $ue no tienen una afectación especifica.
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Re"aluos T(cnicos urante un periodo económico el *& puede registrar movimientos vinculados con'
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T!ansacciones con los p!opieta!ios: aportes de capital, distribución de resultados, etc.
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Resultaos el Eje!cicio
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)a!iaciones )a!iaciones cuantitati"as: distribuciones de resultados en acciones, constitución de reservas.
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A*R*E*A* Las t!ansacciones ocu!!ias en el PN son pocas pe!o po! #ontos si'ni&icati"os+ po! ello el auito! "e!i&ica!a la totalia e las #is#as* TIPOS DE A,IRMACIONES -UE CONTIENE EL RU.RO
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Expl+citas de cantidad y de calidad' El capital es de -- y esta constituido por -- acciones
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mpl+citas' El saldo de las reservas no es distribuible.
PRUE.AS DIRI%IDAS •
/erificación de documentación de respaldo y registros' ontrato 0ocial, 1ctas de 1samblea, /erificación egistros de 1ccionistas.
NORMAS CONTA.LES APLICA.LES
En relación a los aportes irrevocables para para futuras suscripciones solo se consideraran si'
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2an sido efectivamente integrados
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0urgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente
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2an sido aprobados por la asamblea de accionistas. 3os aportes irrevocables para absorber perdidas deben registrase modificando resultados resultados no asignados.
3as acciones preferidas rescatables se consideran como pasivo y las acciones acciones cuyo rescate es opcional a decisión del de l emisor.
En un contexto de inestabilidad económica todas las partidas se presentan a#ustadas a excepción del capital, $ue se expone por su valor nominal histórico, mientras $ue la diferencia entre este valor y el importe a#ustado se muestra en la cuenta 1#uste de apital.
El *& se expone en un solo renglón en el E0*, mientras $ue el EE*& muestra en forma detallada los movimientos operados.
3os 1E1 se exponen como cambios al saldo saldo inicial.
ebe exponerse la composición del capital social' social' cantidad y clase de los distintos distintos tipos de acciones y existencia de acciones en cartera.
0i existen restricciones a la distribución distribución de utilidades deben exponerse sus razones y t%rminos.
CONTROL DE LOS SISTEMAS 0e transcriben en forma fiel fiel a los respectivos libros rubricados las las decisiones tomadas por el directorio y las asambleas.
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Resultaos el Eje!cicio
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)a!iaciones )a!iaciones cuantitati"as: distribuciones de resultados en acciones, constitución de reservas.
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A*R*E*A* Las t!ansacciones ocu!!ias en el PN son pocas pe!o po! #ontos si'ni&icati"os+ po! ello el auito! "e!i&ica!a la totalia e las #is#as* TIPOS DE A,IRMACIONES -UE CONTIENE EL RU.RO
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Expl+citas de cantidad y de calidad' El capital es de -- y esta constituido por -- acciones
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mpl+citas' El saldo de las reservas no es distribuible.
PRUE.AS DIRI%IDAS •
/erificación de documentación de respaldo y registros' ontrato 0ocial, 1ctas de 1samblea, /erificación egistros de 1ccionistas.
NORMAS CONTA.LES APLICA.LES
En relación a los aportes irrevocables para para futuras suscripciones solo se consideraran si'
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2an sido efectivamente integrados
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0urgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente
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2an sido aprobados por la asamblea de accionistas. 3os aportes irrevocables para absorber perdidas deben registrase modificando resultados resultados no asignados.
3as acciones preferidas rescatables se consideran como pasivo y las acciones acciones cuyo rescate es opcional a decisión del de l emisor.
En un contexto de inestabilidad económica todas las partidas se presentan a#ustadas a excepción del capital, $ue se expone por su valor nominal histórico, mientras $ue la diferencia entre este valor y el importe a#ustado se muestra en la cuenta 1#uste de apital.
El *& se expone en un solo renglón en el E0*, mientras $ue el EE*& muestra en forma detallada los movimientos operados.
3os 1E1 se exponen como cambios al saldo saldo inicial.
ebe exponerse la composición del capital social' social' cantidad y clase de los distintos distintos tipos de acciones y existencia de acciones en cartera.
0i existen restricciones a la distribución distribución de utilidades deben exponerse sus razones y t%rminos.
CONTROL DE LOS SISTEMAS 0e transcriben en forma fiel fiel a los respectivos libros rubricados las las decisiones tomadas por el directorio y las asambleas.
3os cambios en el capital son inscriptos inscriptos en los órganos de control correspondientes correspondientes y autorizados por los mismos. (4*5, *, etc.)
nmediata registración de las decisiones $ue afectan al *&
Existen registros registros de accionistas.
3as carteras propias en cartera cartera son prenumeradas y están registradas registradas y custodiadas adecuadamente.
0e efect"an ar$ueos periódicos de las acciones propias en cartera.
RIES%OS DE AUDITORIA RIES%O IN/ERENTE
Existencia de distintas distintas y variadas disposiciones disposiciones legales y normativas normativas
Existencia de comple#as disposiciones legales, contractuales o de organismos de control
*osible existencia de leyes de poca difusión difusión o $ue hayan sido emitidas especialmente especialmente para el ente auditado
onformación del capital por diferentes tipos de acciones.
Existencia de numerosos y significativos significativos movimientos en la cuenta 1E1
Existencia de compromisos de aportes aportes de antigua data no realizados por los accionistas.
RIES%O DE CONTROL
&o se transcriben en las actas las decisiones de los órganos directivos y volitivos
&o existen registros de accionistas o socios.
3as acciones propias en cartera no están adecuadamente resguardadas. resguardadas.
&o se efect"an ar$ueos periódicos de las acciones propias en cartera
3as acciones propias en cartera no son prenumeradas
TRA.AO ADICIONAL DE PRIMERA AUDITORIA /erificar los los saldos del inicio del e#ercicio mediante la revisión revisión de registros y documentación de respaldo
En caso de presentación de estados estados contables comparativos, revisar revisar los saldos al inicio del e#ercicio anterior al $ue es ob#eto de auditoria.
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0e determinara el total de *& como diferencias entre 1 6 * a la fecha de revisión 0e analizaran las transacciones operadas en el *& desde el origen de la empresa sin tener en cuenta los resultados como si fueran transacciones del periodo a auditar.
Robe!to %$#e L$pe •
PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR2A EN EL 3REA DE PRO)ISIONES DE PASI)O • •
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El auditor, una vez revisadas las pólizas de control interno' a) 1nalizará el tipo de riesgos $ue afecte al sector, la pol+tica y las prácticas contables con relación a las provisiones y a los hechos futuros. b) 1nalizará los antecedentes históricos de la empresa sobre el con#unto de riesgos y contingencias c) ontrastará la situación de la compa7+a respecto de cambios legislativos previsibles, reclamaciones en curso, expectativas de cambio desfavorables en el mercado, etc d) omprobará la cobertura de seguros existente para los riesgos de la compa7+a e) /erificará la corrección y el grado de cumplimiento de las obligaciones fiscales y de 0eguridad 0ocial para valorar los riesgos derivados de comprobaciones f) especto a las provisiones por garant+a posventa, analizará los contratos pendientes al cierre del e#ercicio y las garant+as asociadas g) En relación con las provisiones para pensiones, realizará cálculos actuariales para determinar el importe del gasto devengado h) En relación con la provisión para responsabilidades, examinará cuanta documentación permita obtener información sobre contingencias, litigios y responsabilidades en curso y8o futuros i) 1nalizará los programas de obras y reparaciones para bu$ues, aeronaves y grandes instalaciones
RECURSOS PROPIOS Esta área comprende los recursos aportados por los titulares de la empresa o procedentes de beneficios no distribuidos cuyos saldos se registran en cuentas del pasivo del balance 9ales cuentas están comprendidas en el grupo : del *4, ;inanciación básica.
O.ETI)OS DE AUDITOR2A El ob#etivo básico de la auditoria en esta área es verificar $ue los saldos de las cuentas son verdaderos y razonables, están debidamente clasificados y valorados, y se a#ustan a las normas legales y principios de contabilidad generalmente aceptados oncretamente' a)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR2A 4En cuanto al capital social a) Examinará la escritura de constitución y las posteriores ampliaciones y reducciones de capital b) omprobará $ue las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y disposiciones de capital c) omprobará la valoración de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso mediante el reconocimiento f+sico de los bienes aportados d) /erificará, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, $ue los desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos
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e) Examinará la corrección y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por conversión de obligaciones. f) /erificará las operaciones aritm%ticas y asegurará $ue los saldos iniciales y finales coinciden con el mayor
4En cuanto a las !ese!"as a) El auditor comprobará el cumplimiento de los re$uisitos legales b) /erificará los cálculos efectuados para determinar las dotaciones c) /erificará todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones efectuadas con dichas cuentas d) omprobará las causas de posibles reclasificaciones de reservas e) En cuanto a la aplicación de las reservas y su reducción, verificará las razones de su utilización y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo $ue se hayan establecido al regularlas, revisando igualmente los cálculos y la contabilización
4En cuanto a los i"ienos a) /erificará $ue su distribución se ha producido dentro de los limites permitidos legalmente b) omprobará $ue los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden con las li$uidaciones del mpuesto sobre 0ociedades, con las escrituras p"blicas, estatutos sociales y con el libro de actas de las 5untas 4enerales de 1ccionistas c) /erificará $ue se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y $ue responden a la existencia de la li$uidez suficiente.
1. Contenido de las cuentas
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El Grupo de Patrimonio comprende las cuentas que representan el capital, las utilidades o pérdidas y las reservas que posee la empresa. Estas cuentas recogen el efecto del resto de las cuentas de Activo, Pasivo, Ingreso y Egreso.
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11 CAPITA 11.1 CAPITA !"CIA 11.# $"%&" !"CIA 11.' (E!)TA&"!
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1.# (E!E(*A! 1#.1 (E!E(*A EGA 1#.# (E!E(*A! E!PECIAE! 1#.' (E!E(*A! E!TAT)TA(IA! 1#.+ (E!E(*A! *")%TA(IA!
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1' (E!)TA&"! 1'.1 )TII&A&E! %" &I!T(I)I&A! 1'.# PE(&I&A! &E E-E(CICI"! A%TE(I"(E!
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NORMAS DE VALORACION &entro de las normas de valoracin que el auditor de/e tener en cuenta cuando se proceda al e0amen de las cuentas se destaca
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El principio de uniformidad por el cual no podr2n modificarse los criterios de conta/ili3acin de un periodo a otro.
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!i por circunstancias e0cepcionales se llegare a modificar, se de/er2 indicar el cam/io y las circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluir2 en la cuenta de ganancias y pérdidas, como resultados e0traordinarios, el impacto referido a un a4o como consecuencia al cam/io de criterio.
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os cam/io derivados de un me5or a5uste en las estimaciones derivadas de una mayor e0periencia, no se consideran cam/ios de criterio conta/le.
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(especto a la amorti3acin y reali3acin de acciones propias se considerara
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a amorti3acin de acciones propias dar2 lugar a una disminucin del capital. a diferencia resultante se registrara en cuentas de reserva.
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os resultados derivados de la reali3acin de acciones propias se recoger2n en la cuenta de pérdidas o /eneficios por operaciones con acciones y o/ligaciones propias.
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Objetivo General Asegurarse de que el patrimonio total y los cam/ios 6a/idos son consistentes con el negocio y su actividad. Objetivos Esec!"icos *erificar que los saldos de estas cuentas estén de/idamente registrados y valorados, y se correspondan, con transacciones reales. *erificar que los conceptos que integran el capital conta/le estén de/idamente valuados. *erificar que las cuentas estén correctamente descritas y clasificadas, se presentan conforme a principios de conta/ilidad generalmente aceptados, aplicados de manera, uniforme respecto a e5ercicios anteriores.. *erificar que los movimientos de capital y reservas estén de/idamente autori3ados y se 6ayan reali3ado conforme a la normativa vigente.. Compro/ar su adecuada presentacin y revelacin en los en los estados financieros
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CON#ROL IN#ERNO Para la correcta revisin, estudio y evolucin del control interno se de/er2n revisar los siguientes aspectos
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E0istencia de registro de la emisin de los t7tulos que amparen las partes del capital social.
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Custodia y arqueo de t7tulos os movimientos de/en estar apro/ados por la 5unta general de accionistas u rgano competente. Autori3acin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos Informacin oportuna al departamento de conta/ilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital conta/le.
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Comparacin peridica de la suma de los au0iliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente..
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Informacin sistemati3ada so/re cifras actuali3adas..
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as propuestas de distri/ucin de /eneficios se revisan apara asegurarse el m20imo aprovec6amiento de cualquier venta5a de tipo fiscal
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E0istencia de un registro de ,accionistas, as7 como de un control apropiado de las acciones nominativas y al portador.. Control de las reservas ,restringidas, as7 como tam/ién vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a alg8n tipo de acciones.
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$ROCEDIMIEN#OS DE A%DI#ORIA A REALI&AR
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Preparar un detalle de las cuentas que componen esta 2rea al cierre del e5ercicio.. En caso de ser la primera ,auditor7a, o/tener una evolucin 6istrica de las cuentas que representan los fondos propios.. Cote5ar los movimientos 6a/idos durante el e5ercicio en estas cuentas con las actas de las 5untas de accionistas y conse5os de administracin.. Para aumentos y disminuciones de capital, compro/ar con las actas e inscripcin en el (egistro 9ercantil, as7 como la liquidacin de impuestos. !i las acciones son nominativas e0aminar el li/ro de registro de acciones.. *erificar autori3acin en los pagos de dividendos, compro/ando si se 6an efectuado las correspondientes retenciones fiscales. En cone0in con el tra/a5o reali3ado so/re 6ec6os ,posteriores, investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimiento de reservas..
PASIVO CONTINGENTE Reservas Contingencias no cuantifcadas contablemente !" C#ENTAS $ %OC#&ENTOS POR PAGAR' A CORTO P(A)O CONTENI%O Obligaciones crediticias *agaderas en un *la+o menor a un a,o! Cuentas *or *agar a Proveedores de mercanc-as ./o ma0uinaria . a instituciones de cr1dito2 *or *r1stamos a corto *la+o . antici*os a clientes! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A%
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Revisar los re4eridos al registro2 *resentaci5n e in4ormaci5n! O36ETIVOS Verifcar si todos los *asivos registrados corres*onden a obligaciones reales! Cerciorarse de todas las obligaciones e7istente menor a un a,o2 *endientes de *ago . 0ue est1n registradas! %efnir la clasifcaci5n correcta de *resentaci5n en los estados fnancieros! CONTRO( INTERNO Registro o*ortuno . e7acto! Revisi5n . autori+aci5n adecuada2 *revia al registro! PROCE%I&IENTO Solicitud de confrmaci5n adeudo! Verifcaci5n de *agos *osteriores! Revisi5n de actas . contratos! Cone7i5n contra otras cuentas! An8lisis de movimientos Certifcaci5n ' Carta de gerencia GASTOS AC#&#(A%OS POR PAGAR CONTENI%O Obligaciones *or servicios recibidos u obligaciones fscales! %ebe registrarse *ara a4ectar a los resultados! Re9e:a el *asivo dentro del e:ercicio a 0ue corres*ondan! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A%! Criterio *rudencial! O36ETIVOS! Verifcar 0ue todas las obligaciones de esta naturale+a2 est1n registradas! Verifcar 0ue todos los *asivos registrados sean reales! Verifcar la ra+onabilidad del im*orte estimado en 0ue a*arecen registrados! CONTRO( INTERNO! Registro o*ortuno . e7acto! Revisi5n . autori+aci5n adecuada2 *revia al registro! PROCE%I&IENTOS! C8lculos aritm1ticos Verifcaci5n de *agos *osteriores Com*araci5n con erogaciones anteriores! CRE%ITOS %I;ERI%OS CONTENI%O #tilidades *or reali+ar o devengar! A*licarse a los resultados del e:ercicio a 0ue realmente corres*ondan! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A%! Criterio *rudencial! Reali+aci5n! Periodo contable O36ETIVOS Verifcar 0ue el m1todo sea adecuado al conce*to 0ue se difere! CONTRO( INTERNO
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(a e7istencia de au7iliares 0ue muestren claramente el im*orte original . el *er-odo *robable de su a*licaci5n a resultados! Revisi5n *eri5dica *ara determinar su condici5n de di4eribles! PROCE%I&IENTOS! An8lisis de los movimientos! C8lculos aritm1ticos! Cruce contra otras cuentas! PASIVOS A (ARGO P(A)O A0uellas obligaciones reales con vencimientos m8s de un a,o! Pr1stamos cu.o *ago se garanti+a con los activos! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% %e registro2 *resentaci5n e in4ormaci5n O36ETIVOS Verifcar si los saldos de *asivos registrados corres*onden e4ectivamente a obligaciones reales! Cerciorarse 0ue todas las obligaciones a largo *la+o2 est1n registradas! CONTRO( INTERNO Registro o*ortuno . e7acto! Someterse a revisi5n Autori+aci5n del %irectorio ./o la 6unta General de Accionistas! Sustento . :ustifcaci5n de necesidad . benefcios de estos *asivos! PROCE%I&IENTOS Solicitud de confrmaci5n de adeudo! Revisi5n de actas2 escrituras2 contratos! C8lculos aritm1ticos! Cone7i5n contra otras cuentas! An8lisis de movimientos! CONTINGENCIAS CONTENI%O
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Com*ras ' Cuentas *or Pagar ' Egresos de Ca:a El siguiente caso de estudio . la discusi5n corres*ondiente demostrar8n las t1cnicas 0ue el Auditor em*lea *ara lograr un conocimiento de los *rocedimientos contables . del control interno contable de un cliente!
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#d! Partici*a como integrante del e0ui*o de auditoria de EC<)Consultor-a . =a sido designado dentro del e0ui*o *ara reali+ar e in4ormaci5n con res*ecto al Ciclo de Com*ras Egresos de Ca:a2 del mismo #d!
rea de *roducci5n 2 a trav1s del Ing! 6Gome+ ' Gerente de Control de *roducci5n semanalmente revisa los re0uerimientos de insumos de las diversas 8reas de *roducci5n2 estos re0uerimientos se reali+an con 4ormulario de E7istencia 3a:a ? *re'numerado @2 4ormularios 0ue son elaborados *or los su*ervisores a cargo de cada 8rea de *roceso2 6Gome+ anali+a los *edidos con el dis*onible registrado en el sistema2 de e7istir el dis*onible necesario2 este re0uerimiento es solicitado al Almac1n *ara su trans4erencia enviando el original mas una co*ia2 de no e7istir la cantidad sufciente de insumos en almac1n2 el documento de E7istencia 3a:a es trans4erido al de*artamento de com*ras a cargo del Sr! 6ulio Abad ' Gerente de Com*ras2 esta 8rea elabora la Orden de Com*ra de manera mecani+ada la misma 0ue es a*robada autom8ticamente si los valores se encuentran dentro de los l-mites autori+ados2 sino los mismos se encuentran a la es*era del Sr! 6os1 Guerra'Gerente de O*eraciones Central2 una ve+ a*robada 2 la orden de com*ra se emite *or sistemas 0uedando asignado en el sistema el nmero de orden de com*ra ! Rece*ci5n de materia *rima sello de rece*ci5n de mercader-a2 el mismo 0ue indica la con4ormidad de bultos mas no de unidades2 el encargado de la *lata4orma de rece*ci5n emite a trav1s del sistema la Nota de Rece*ci5n de &ercader-a2 con la cual reali+ar8 la verifcaci5n . cote:o de unidades en 4unci5n a la orden de com*ra relacionada2 una ve+ dada la con4ormidad se registra en el sistema la rece*ci5n de mercader-a solicitada2 en ese momento el sistema genera el ingreso de los *roductos de manera contable generando un asiento contable de Com*ra de mercader-a ' insumos a ;acturas *or *agar' %ocumento *or recibir . su res*ectivo asiento de destino El *edido de insumos es atendido *ara el ingreso a *roducci5n2 estos valores son enviados a contabilidad de costos *ara su contabili+aci5n! Rece*ci5n de documentos *or *agar (a ;actura emitida *or el *roveedor . la Gu-a de remisi5n2 son entregadas al 8rea de Cuentas *or Pagar2 el Rece*tor de ;acturas cote:a en el sistema si las 4acturas se encuentran con4ormes con las ordenes de com*ra en cuanto a valores2 de no e7istir di4erencias2 se a*rueban en el sistema en 4unci5n al nmero de rece*ci5n digitado en la Gu-a de remisi5n2 ingresando la obligaci5n a las m5dulo de Cuentas *or *agar2 en este momento se genera un asiento autom8tico en el sistema el mismo 0ue Carga a la cuenta de ;acturas *or *agar documentos *or recibir contra ;acturas *or *agar!? los documentos 0ue no cuadran son devueltos al *roveedor con las di4erencias res*ectivas *ara su regulari+aci5n @
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(a 4actura2 Gu-a de remisi5n son arc=ivadas en fle de cuentas *or *agar *or *roveedor de acuerdo a su 4ec=a de vencimiento! En 4unci5n a la confrmaci5n de estos documentos el 8rea de contabilidad genera los re*ortes de Registro de Com*ras *ara la determinaci5n de los im*uestos! %el *ago de las Obligaciones Semanalmente el 8rea de Tesorer-a genera el Re*orte de ;acturas *or Pagar *or Vencimientos el mismo 0ue es utili+ado *ara *rogramar los *agos de obligaciones 2 las mismas son in4ormadas a la Sra! 3eatri+ &ontesinos ' Gerente de ;inan+as *ara su autori+aci5n de *ago en 4unci5n a la dis*onibilidad del 9u:o de e4ectivo ./o coordinaciones con los bancos2 los *agos se reali+an *or dos medios B c=e0ues . tele*roceso2 las *artidas autori+adas son identifcadas . a*robadas en re*orte *or la Gerente de ;inan+as ! Pago *or medio de c=e0ues Para e4ectos de *ago la em*resa tiene como *ol-tica 0ue los c=e0ues sean frmados *or dos e:ecutivos de la em*resa con *oderes res*ectivos! (os C=e0ues'Vouc=ers son *re*arados *or el Sr! 6ulio Calamaro' asistente de tesorer-a a trav1s del sistema se generan los c=e0ue'vouc=ers *revia identifcaci5n de las obligaciones a*robadas *or la Gerencia de ;inan+as2 los c=e0ues son emitidos *or sistemas2 asignando nmeros correlativos de manera autom8tica! Al reali+arse el giro del C=e0ue de manera interna . mecani+ada el sistema reali+a el asiento contable de ;acturas *or Pagar con abono a 3ancos Cuentas Corrientes! El Sr! 6! Calamaro2 ad:unta *ara la frma res*ectiva de los c=e0ues las ;acturas . Gu-a de remisi5n 0ue *ermanec-a en el fle de *endientes de *ago *ara cada *roveedor! (os C=e0ues frmados *or los e:ecutivos2 son entregados al Sr! Armando (u.o ' Asistente de Cuentas *or Pagar *ara mantenerlos en custodia =asta la 4ec=a de *ago 0ue son los d-as viernes de cada semana2 los c=e0ues *endientes de *ago son guardados en la ca:a 4uerte del 8rea =asta su entrega! Al e4ectuar la entrega de c=e0ues a los *roveedores como *arte del *ago2 el res*onsable solicita la documentaci5n res*ectiva como cargo de 4acturas2 coloca sello de CANCE(ACIDN al vouc=er . a los documentos2 solicita la cancelaci5n del documento . registrar la identifcaci5n del cobrador! El Sr! A! (u.o es el res*onsable de arc=ivar los documentos cancelados *or *agar de acuerdo a la 4ec=a de su cancelaci5n! &ensualmente el 8rea de contabilidad reali+a la conciliaci5n de bancos com*arando lo re*ortado *or el 3anco contra los saldos de libros!
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TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA 3O(ETFN "H' CAPITA( CONTA3(E Conce*to Segn el 3olet-n A'""2 defne como ca*ital contable Jel derec=o de los *ro*ietarios sobre los activos netos 0ue surge *or a*ortaciones de los due,os2 *or transacciones . otros eventos o circunstancias 0ue a4ectan una entidad . el cual se e:erce mediante el reembolso o distribuci5nJ Alcance . limitaciones Se referen al ca*ital contable de entidades establecidas con fnes de lucro2 *rinci*almente sociedades mercantiles as- como tambi1n de otro ti*o de entidades2 cu.o ca*ital contable se integre en 4orma similar al de 1stas . no inclu.e todos a0uellos *rocedimientos de auditoria es*ec-fcos
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0ue *odr-an ser re0ueridos en el caso de entidades reglamentadas o de *ersonas 4-sicas! Ob:etivos de auditoria (os ob:etivos de los *rocedimientos de auditoria relativos al ca*ital contable son los siguientesB Com*robar 0ue los saldos . movimientos est1n de acuerdo con la escritura constitutiva . sus modifcaciones2 el r1gimen legal a*licable . los acuerdos de los accionistas . de la administraci5n! Verifcar 0ue los conce*tos 0ue integran el ca*ital contable est1n debidamente valuados! %eterminar las restricciones 0ue e7istan Com*robar su adecuada *resentaci5n . revelaci5n en los estados fnancieros! Control interno %eben cum*lirse los ob:etivos relativos a autori+aci5n2 *rocesamiento . clasifcaci5n de transacciones2 salvaguarda 4-sica . de verifcaci5n . evaluaci5n! E7istencia de registros de la emisi5n de los t-tulos 0ue am*aren las *artes del ca*ital social! Custodia . ar0ueo de t-tulos Autori+aci5n . *rocedimientos adecuados *ara el *ago de dividendos In4ormaci5n o*ortuna al de*artamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores2 0ue a4ecten las cuentas del ca*ital contable! Com*araci5n *eri5dica de la suma de los au7iliares contra el saldo de la cuenta de ma.or corres*ondiente! In4ormaci5n sistemati+ada sobre ci4ras actuali+adas! Im*ortancia relativa . riesgo en auditoria (a *laneaci5n de las *ruebas de auditoria en el rubro de ca*ital contable2 debe incluir el an8lisis de los 4actores o condiciones 0ue *uedan in9uir en la determinaci5n del riesgo de auditoria! %ic=os 4actores se *ueden re4erir tanto al riesgo de error in=erente2 como al riesgo de 0ue los controles relativos no lo detecten2 o bien2 0ue el auditor no lo descubra! E:em*losB Coti+aci5n de acciones en bolsa Gran volumen de acciones en circulaci5n Negociaci5n *ara venta de acciones o 4usi5n Acciones en tesorer-a Amorti+aci5n de acciones %erec=os de acciones *re4erentes Restricciones legales2 estatutarias o contractuales Procedimientos de auditoria Planeaci5n El auditor debe obtener in4ormaci5n sobre las caracter-sticas de cada uno de los reglones del ca*ital contable2 tales comoB r1gimen legal . estatutario del ca*ital social2 derec=os . limitaciones de las acciones2 ti*os de su*er8vit2 *ol-ticas de dividendos2 reglas *articulares de evaluaci5n . *resentaci5n! Revisi5n Anal-tica
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Para conocer la im*ortancia relativa del ca*ital contable dentro de la estructura fnanciera2 identifcar cambios signifcativos no usuales2 etc!2 el auditor deber8 a*licar2 entre otras2 las siguientes t1cnicasB Com*araci5n de valores =ist5ricos . actuali+ados con los de e:ercicios anteriores2 tomando como re4erencia los -ndices de in9aci5n general ./o es*ec-fcos2 *ara :u+gar si las variaciones . las de tendencia son l5gicas! An8lisis de ra+ones fnancieras Obtener e7*licaci5n de variaciones im*ortantes e investigar cual0uier relaci5n no usual o ines*erada entre el e:ercicio auditado . el anterior2 entre *er-odos intermedios2 contra *resu*uestos2 etc! Estudio . evaluaci5n *reliminar del control interno
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Verifcar 0ue las a*ortaciones *ara 4uturos aumentos de ca*ital =a.an sido acordadas en ese sentido *or la asamblea de socios accionistas! Valuaci5n Para el e7amen de la valuaci5n deber8 llevarse a cabo lo siguienteB Cerciorarse 0ue los valores . todos los conce*tos de ca*ital contable est1n determinados de acuerdo con *rinci*ios de contabilidad generalmente ace*tados! Adicionalmente a la verifcaci5n de la ra+onabilidad de los saldos =ist5ricos de las cuentas del ca*ital contable! Com*robar 0ue cuando se reciban en *ago de acciones suscritas cantidades su*eriores a su valor nominal o a su valor te5rico2 se recono+can en cuenta *or se*arada2 como *rima en venta de acciones2 m8s su actuali+aci5n! Verifcar 0ue las donaciones recibidas *or la entidad 4ormen *arte del ca*ital contribuido . se e7*rese a su valor de mercado al momento en 0ue se *ercibieron2 m8s su actuali+aci5n! Verifcar las reducciones de ca*ital Cerciorarse 0ue la amorti+aci5n de acciones con utilidades retenidas =a.a sido acordada *or los accionistas . cum*la con las dis*osiciones legales . estatutarias res*ectivas! Cuando e7ista ca*itali+aci5n de e4ectos in9acionario2 verifcar 0ue se reali+a de acuerdo a los *rinci*ios de contabilidad . cum*liendo con los re0uisitos 0ue establece la le. general de sociedades mercantiles!K Verifcar 0ue en el caso de a:ustes a resultados de e:ercicios anteriores =a.an sido a*robados *or los accionistas! Com*robar 0ue cuando los accionistas reembolsen *1rdidas de la entidad en e4ectivo o en bienes2 dic=os im*ortes se consideren como una reducci5n de las *1rdidas acumuladas! Cerciorarse 0ue los dividendos comunes *endientes de *ago2 as- como los dividendos *re4erentes2 una ve+ 0ue las utilidades corres*ondientes =a.an sido a*robadas *or los accionistas2 4ormen *arte del *asivo a cargo de la entidad! %eclaraciones Cerciorarse 0ue en la carta de declaraciones de la administraci5n se indi0uen los as*ectos relevantes del ca*ital contable2 . 0ue en la carta del secretario del conse:o se inclu.a las 4ec=as de todas las sesiones celebradas durante el *er-odo auditado . =asta la 4ec=a del dictamen! Presentaci5n . revelaci5n Cerciorarse 0ue se =aga una *resentaci5n . revelaci5n adecuada de los estados fnancieros2 entre otros2 de los siguientes as*ectosB %etalle de los conce*tos 0ue integran el ca*ital contable2 inclu.endo en *rimer lugar los 0ue 4orman el ca*ital contribuido2 seguidos de los de ca*ital ganado! Cuando e7istan di4erencias entre el im*orte de las acciones suscritas . el im*orte *agado2 1sta deber8 considerarse como ca*ital suscrito no *agado! En caso de 0ue e7ista antici*os de los socios o accionistas *ara 4uturos aumentos al ca*ital social de la entidad deber8n *resentarse en un rengl5n *or se*arado dentro del ca*ital contribuido2 siem*re . cuando
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e7ista resoluci5n en la asamblea de 0ue se a*licar8 *ara aumento de ca*ital social en el 4uturo! (os movimientos registrados durante el *er-odo en los conce*tos del ca*ital contribuido . del ca*ital ganado se mostrar8 en el estado de variaciones en el ca*ital contable! Im*orte del dividendo *or acci5n . de los dividendos *agados en 4orma distinta a e4ectivo! TE&A LB ESTR#CT#RA %E( PATRI&ONIO NETO Ca*ital Social Ca*ital autori+ado! Ca*ital suscrito! Ca*ital *agado! Otras a*ortaciones Primas sobre acciones Son los sobre*recios al valor nominal de las acciones2 0ue *agan los accionistas al e4ectuarse nuevas suscri*ciones! Reevaluaciones Incremento a los valores del activo *or revalori+aciones! #tilidades Retenidas Son segregaciones de las utilidades *ara el establecimiento de las reservas de ca*ital! Son *ara un fn es*ec-fco #tilidades del E:ercicio L!" #TI(I%A%ES PEN%IENTES %E %ISTRI3#IR Remanentes de las utilidades de e:ercicios anteriores 0ue no se segregaron *ara un fn es*ec-fco! L! #TI(I%A%ES ? PER%I%AS@ %E( E6ERCICIO Resultado neto total 0ue corres*onde a un *er-odo determinado! ;orma *arte de la estructura fnanciera del *atrimonio neto de la em*resa! RES#(TA%OS AC#&#(A%OS %E E6ERCICIOS ANTERIORES Resultados acumulados al fnal del e:ercicio *recedente2 des*u1s de deducir dividendos . las detracciones *ara reservas a*robadas *or la :unta general de accionistas! O36ETIVOS Verifcar 0ue sean elementos de ca*ital Correctamente clasifcados . valorados en atenci5n al conce*to . origen! Mue se =allan integrado de acuerdo con la (e. . los Estatutos Sociales! CONTRO( INTERNO Ar0ueos *eri5dicos2 las acciones en tesorer-a deben recontarse *eri5dicamente! Custodia de la conservaci5n del ca*ital no emitido o emitido . no suscrito2 *or *ersona di4erente de la 0ue mane:e o custodie e4ectivo! (os *agos de dividendos2 deben estar am*arados *or los documentos sustenta torios . conciliarse con los registros! Peri5dicamente deben aclararse *lenamente las di4erencias e7istentes! PROCE%I&IENTOS An8lisis de movimientos e ins*ecci5n de documentaci5n com*robatoria! Estudio de la situaci5n legal estatutaria!
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Estudio de su clasifcaci5n . restricciones
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Ca*ital Contable El siguiente caso de estudio . la discusi5n corres*ondiente *ermitir8 el conocimiento sobre como se determinar el Ca*ital Contable en 4unci5n a datos b8sicos! Nombre del Auditor Resuelva el siguiente caso tiene " J*ara su soluci5n! #d! *artici*a como auditor de EC<) Consultor-a en la revisi5n de los Estados ;inancieros de IN%#STRIAS S!A!2 los mismos 0ue al cierre de las o*eraciones *or el a,o terminado al #d! Como Auditor dis*one de los siguientes datos re4erenciales B
Ca*ital Social S/! 2 REI S/! (a Reserva (egal asciende al " Q de los Resultados del E:ercicio (os Resultados del E:ercicio ascienden al "Q del REI! Indi0ue cual de las siguientes alternativas es la correcta 2 2" 2 2 ninguna de las anteriores Se solicita sustentar su res*uesta2 con la determinaci5n de la misma2 sea ordenado! PARTE II ' A#%ITORIA %E INGRESOS $ GASTOS! CONTENI%OS PROCE%I&ENTA(ES Elabora cuadro de las *artidas de Ingresos . Gastos Elabora cuadro de Ob:etivos de auditoria *ara Ingresos . Gastos Elabora cuestionario *ara evaluar el control interno Elabora *rograma de auditoria *ara com*onentes de Ingresos . Gastos Elabora c1dula matri+ . au7iliares *ara com*onentes de Ingresos . Gastos CONTENI%OS ACTIT#%INA(ES Evala el en4o0ue tradicional . moderno de auditoria a*licados a com*onentes de Ingresos . Gastos Asume una *osici5n cr-tica del en4o0ue tradicional de auditoria Valora el en4o0ue moderno de auditoria como necesidad de llevar a cabo *rocedimientos m8s efcientes ada*t8ndose a los cambios de la 1*oca CONTENI%OS CONCEPT#A(ES TE&A N B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA INGRESOS $ C#ENTAS POR CO3RAR '3olet-n "" TE&A N B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA EISTENCIAS $ COSTO %E VENTAS ' 3olet-n " TE&A N B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS GASTOS' 3olet-n TE&A N B RE&#NERACIONES A( PERSONA('3olet-n " TE&A N HB VENTAS NETAS TE&A N "B COSTO %E VENTAS TE&A N ""B GASTOS TE&A N"B I&P#ESTO A (A RENTA TE&A N"B PARTICIPACIONES %E (OS TRA3A6A%ORES EN (AS #TI(I%A%E A#%ITORIA %E INGRESOS $ GASTOS TE&A NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS INGRESOS $ C#ENTAS POR CO3RAR • • • • • • • • • • •
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TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA EISTENCIAS $ COSTO %E VENTAS •
TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS GASTOS •
TE&A B RE&#NERACIONES A( PERSONA(
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TE&A HB VENTAS NETAS •
TE&A " COSTO %E VENTAS •
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TE&A " PARTICIPACIONES %E (OS TRA3A6A%ORES EN (AS #TI(I%A%ES
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TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA 3O(ETFN ""' INGRESOS $ C#ENTAS POR CO3RAR Conce*to %e con4ormidad con el 3olet-n C' de la Comisi5n de Princi*ios de Contabilidad las cuentas *or cobrar se constitu.en *or todos los derec=os e7igibles de cobro originados *or ventas2 servicios *restados otorgamiento de *r1stamos o cual0uier otro conce*to an8logo! (os ingresos2 de acuerdo con el 3olet-n A'll de la Comisi5n mencionada en el *8rra4o anterior2 se defnen como el incremento bruto de activos o disminuci5n de *asivos e7*erimentado *or una entidad2 con e4ecto en su utilidad neta2 durante un *eriodo contable2 como resultado de las o*eraciones 0ue constitu.en sus actividades *rimarias o normales! Alcance . limitaciones
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(os as*ectos 4undamentales relativos al estudio evaluaci5n del control interno . los *rocedimientos de auditoria 0ue se mencionan en este bolet-n2 se referen b8sicamente a em*resas industriales . comerciales2 no contem*lan a0uellos *rocedimientos de auditoria *articulares 0ue *odr-an ser re0ueridos2 en ciertos casos2 en em*resas con caracter-sticas *eculiares2 tales como ciertas entidades de servicios2 constructoras2 e7tractivas2 instituciones de cr1dito2 de seguros2 etc! Ob:etivo El ob:etivo del *resente bolet-n es establecer los *rocedimientos dc auditoria recomendados *ara el e7amen de los rubros de ingresos . cuentas *or cobrar2 los cuales deber8n ser dise,ados *or el auditor en 4orma es*ecifca en cuanto a su naturale+a2 o*ortunidad . alcance2 tomando en cuenta las condiciones . caracter-sticas de cada em*resa! TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA 3O(ETFN "' NVENTARIOS $ COSTO %E VENTAS Conce*to El rubro de inventarios lo constitu.en los bienes de una em*resa destinados a la venta o a la *roducci5n *ara su *osterior venta2 tales como materia *rima2 *roducci5n en *roceso ?materia *rima2 mano de obra . gastos indirectos@ art-culos terminados . otros materiales 0ue se utilicen en el em*a0ue2 envase de mercanc-as o las re4acciones *ara el mantenimiento2 0ue se consuman en cl cierto normal de o*eraciones2 inclu.endo tos inventarios en tr8nsito2 as- como los antici*os a *roveedores! Esta inversi5n general mente re*resenta uno de los renglones m8s im*ortantes del activo de las em*resas . determinante del costo de ventas2 . consecuentemente2 de los resultados del e:ercicio! El costo de ventas re*resenta el monto de los distintos recursos ?materia *rima2 mano de obra . gastos indirectos@ 0ue intervienen en la ad0uisici5n o *roducci5n dc los bienes o servicios vendidos! Alcance . limitaciones (os as*ectos 4undamentales relativos al estudio . evaluaci5n del control interno . los *rocedimientos de auditoria 0ue se mencionan en este bolet-n2 se referen b8sicamente a em*resas industriales . comerciales . no contem*lan a0uellos *rocedimientos de auditoria *articulares 0ue *odr-an ser re0ueridos en ciertos casos2 en em*resas con caracter-sticas *eculiares tales como las de servicios2 constructoras2 e7tractivas2 agro*ecuarias2 etc! Ob:etivos del bolet-n El ob:etivo del bolet-n es establecer los *rocedimientos de auditoria recomendados el e7amen de los rubros de inventarios . costo de ventas2 los cuales deber8n ser dise,ados *or el auditor en 4orma es*ec-fca en cuanto a su naturale+a o*ortunidad . alcance2 tomando en cuenta las condiciones . caracter-sticas de cada em*resa! TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA 3olet-n ' GASTOS Conce*to En el 3olet-n A'll J%efnici5n de los conce*tos b8sicos2 integrantes de los estados fnancieros2 de la Comisi5n de Princi*ios de Contabilidad2 se defne al gasto como el decremento bruto dc activos o incremento de *asivos con e4ecto en su utilidad neta durante un *eriodo como
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resultado de las o*eraciones 0ue constitu.en sus actividades *rimarias o normales . 0ue tienen como consecuencia la generaci5n de ingresosJ! Por otro lado2 en el 3olet-n A' Jcom*arabilidadJ2 de la misma Comisi5n de Princi*ios de Contabilidad2 se se,ala 0ue las *artidas e7traordinarias Json eventos . transacciones 0ue deben reunir simult8neamente las dos condiciones siguientesJ! Ja@ No usuales! El evento o transacci5n corres*ondiente debe *oseer un alto grado de anormalidad . debe ser de un ti*o claramente a:eno a las actividades normales . t-*icas de la entidad dentro del entorno en 0ue o*era! Jb@ No 4recuentes! El evento o transacci5n corres*ondiente no =a sido ni se *rev1 recurrente2 tomando en cuenta el entorno ct" 0ue o*era la entidadJ! Asimismo . refri1ndose a las *artidas es*eciales . en ltimo bolet-n citado se indica 0ue Jlas transacciones o eventos relevantes 0ue no son *artidas e7traordinarias2 ni o*eraciones discontinuadas2 *ero 0ue renen la caracter-stica de inusual o la caracter-stica de no recurrente2 *ero no ambas2 re0uieren de un tratamiento contable es*ecial *or 0ue a4ectan la com*arabilidad de la in4ormaci5n fnanciera! El *resente bolet-n se refere al e7amen de gastos2 inclu.endo "os 0ue *or su naturale+a se clasi4"can como o*eraciones continuas2 o*eraciones discontinuas2 *artidas e7traordinarias . *artidas es*eciales! Tambi1n inclu.e el e7amen dc a0uellas *artidas 0ue constitu.en incrementos dc activos2 como son los costos a*licadas a inventarios . otros gastos ca*itali+ables! Sin embargo2 en este documento no se inclu.en los *rocedimientos recomendados *ara el e7amen de ciertas a*licaciones a resultados2 . 0ue se tratan en otros boletines dc la misma serie ! Ob:etivo del bolet-n El ob:etivo de este bolet-n es2 *or tanto2 el de establecer *rocedimientos de auditoria recomendados *ara el e7amen de gastos tal como se conce*tan en el *8rra4o anterior! %ic=os *rocedimientos2 sin embargo2 deben ser dise,ados *or el auditor tomando en consideraci5n las condiciones . caracter-sticas de la entidad! TE&A B NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA 3olet-n "' RE&#NERACIONES A( PERSONA( Conce*to Este bolet-n se refere al e7amen de remuneraciones *ersonal2 contractual . legal2 0ue se conoce tambi1n como e7amen de n5minas . se considera como *arte de los *rocedimientos de auditoria a*licables al e7amen de los costos . gastos de o*eraci5n! Este conce*to gen1rico de n5minas com*rende entre otrosB sueldos2 salarios2 comisiones2 indemni+aciones vacaciones2 *rima dominical2 *remios2 etc! Ob:etivo del bolet-n El ob:etivo de este bolet-n es establecer los *rocedimientos de auditoria a*licables al e7amen de remuneraciones al *ersonal . se,alar las medidas de control interno contable 0ue deben cum*lirse en este rubro! TE&A HB VENTAS NETAS Ingresos *rovenientes de las o*eraciones normales del negocio
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%educidos de devoluciones recibidas2 reba:as . descuentos concedidos sobre dic=os ingresos! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% %e la reali+aci5n! %el *er-odo contable! O36ETIVOS Verifcar 0ue todas las ventas registradas sean reales Verifcar 0ue todas las ventas del e:ercicio est1n registradas! Mue las ventas normales est1n se*aradas de otros conce*tos de ingreso! Cerciorarse 0ue a todas las ventas corres*onda un costo! Verifcar 0ue las devoluciones2 reba:as . descuentos sean genuinos! CONTRO( INTERNO Adecuada segregaci5n de 4unciones incom*atibles en el 8rea de ventas2 cuentas a cobrar . almacenes! (a 4acturaci5n . el registro deben ser lo m8s inmediato *osible a las salidas de almac1n *or conce*to de ventas! Persona inde*endiente a la 4acturaci5n debe revisar 1staB unidades con remisiones2 valores contra *recios de listas2 o*eraciones aritm1ticas2 etc! %ebe e7istir autori+aci5n es*ecial *ara ace*tar devoluciones . conceder descuentos . reba:as! Esta *ersona debe ser designada *or la %irecci5n! PROCE%I&IENTOS An8lisis de variaciones Revisi5n de *eriodo es*ecifco Corte de remisiones . 4acturas Cruce global contra cuentas *or cobrar Prueba global de ventas TE&A "B COSTO %E VENTAS PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% Reali+aci5n! Periodo contable Consistencia O36ETIVOS Verifcar 0ue los costos registrados corres*onden a ventas reales! Verifcar 0ue *or todas las ventas reali+adas =an sido registradas su costo! Cerciorarse 0ue s5lo inclu.a conce*tos de costo Ratifcar 0ue el m1todo =a sido a*licado en 4orma seme:ante al del e:ercicio anterior! CONTRO( INTERNO Almacenero res*onsable en la custodia 4-sica! Sistema de libros . registros adecuados2 de inventarios *er*etuos A:uste anual en los registros de e7istencias2 en base a los inventarios 4-sicos! Com*araci5n *eri5dica de au7iliares contra ma.or2 . contra e7istencias 4-sicas! In4ormaci5n *eri5dica del volumen . costo de *roducci5n . ventas! Programas de *roducci5n . *resu*uestos de costos . gastos! (as variaciones entre los costos *resu*uestados . los reales deben e7*licarse . e7igir res*onsabilidades!
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PROCE%I&IENTOS Cone7i5n contra la revisi5n de inventarios! An8lisis de variaciones! Revisi5n de *eriodo es*ec-fco! TE&A ""B GASTOS Erogaciones e4ectuadas *or las o*eraciones de administraci5n2 *roducci5n2 distribuci5n . venta Gastos de administraci5n Gastos de venta! Gastos indirectos de 4abricaci5n! Gastos fnancieros! Otros gastos! Gastos e7traordinarios! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% Criterio *rudencial! %el *eriodo contable CONTRO( INTERNO E7istencia de *resu*uestos de gastos e in4ormes . las variaciones resultantes de com*arar los gastos reales2 deben e7*licarse . determinar res*onsabilidades! %eben estar autori+ados! (os documentos com*robatorios del gasto deben cancelarse! Su clasifcaci5n debe ser vigilada al registrarse en libros! PROCE%I&IENTOS An8lisis de variaciones Verifcaci5n documental Cone7i5n contra otras cuentas Pruebas globales! ANA(ISIS %E VARIACIONES Cuadros *or los di4erentes conce*tos de gastos incurridos mensualmente *ara e7aminar incrementos o reducciones notables Com*ararse contra las ci4ras del e:ercicio anterior *ara obtener variaciones e investigar las m8s im*ortantes! TE&A " BI&P#ESTO SO3RE (A RENTA Im*uesto gravado a las utilidades de la Em*resa! PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% Criterio *rudencial! Periodo contable! O36ETIVOS Verifcar 0ue est8 correctamente determinado de acuerdo con la (e.! Cuidar su e4ecto en los resultados .2 en su caso2 en el *asivo! CONTRO( INTERNO Cum*limiento o*ortuno de las obligaciones fscales . su*ervisen *or *ersona distinta antes de su *ago! PROCE%I&IENTOS Estudio de las le.es vigentes C8lculos Verifcaci5n documental TE&A "B PARTICIPACION %E (OS TRA3A6A%ORES EN (AS #TI(I%A%ES
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Partici*aci5n de los em*leados . obreros *arte de las utilidades 0ue les corres*onda de acuerdo a le.! (a *artici*aci5n es una deducci5n a la utilidad de la em*resa PRINCIPIOS %E CONTA3I(I%A% Criterio *rudencial *eriodo contable! O36ETIVOS %eterminar su correcci5n ra+onable de acuerdo con la normatividad vigente! %estacar su e4ecto en el *asivo . en los resultados2 debiendo estar debidamente registradas en las cuentas a*ro*iadas! Cerciorarse de 0ue la in4ormaci5n 0ue se de en los Estados ;inancieros sea adecuada! CONTRO( INTERNO Mue se vigile el cum*limiento o*ortuno de esta obligaci5n tanto en la *rovisi5n como en su *ago! PROCE%I&IENTOS Estudio de las %is*osiciones (egales . modifcaciones! C8lculos! Verifcaci5n documental del *ago
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Costo de Ventas ' Costo de Producci5n El siguiente caso de estudio . la discusi5n corres*ondiente demostrar8n las t1cnicas 0ue el Auditor em*lea *ara lograr un conocimiento en la
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determinaci5n del Costo de ventas . Costo de *roducci5n en un *roceso de Auditoria! #d! *artici*a como auditor en la revisi5n de los Estados ;inancieros de IN%#STRIAS S!A!2 em*resa dedicada a la elaboraci5n de *roductos de consumo masivo . asimismo com*ra . vende mercader-a! %atos *ro*orcionadosB (os inventarios fnales de los signtes *roductos al 4ueron los siguientes B Productos en *rocesoS/! "2 Productos terminados "2L &aterias *rimas ""2 &aterias au7iliares ""2 &ercader-a "2 &aterias *rimasS/! "J""2" &aterias au7iliares "J"2 &ercader-a "2 (as com*ras reali+adas durante el *eriodo " ascienden a los siguientes valores B &aterias *rimasS/! ""2 &aterias au7iliares ""2 &ercader-a "2 Productos terminados "2L (os resultados de fn de a,o determinaron lo siguiente B %e otro lado el de*artamento de *roducci5n in4orm5 0ue el inventario fnal de los *roductos 0ue se encontraban en *roceso ascend-an a "2 unidades2 el de*artamento de costos determin5 0ue dic=as unidades ten-an un valor de S/! " cada una! (os gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/!"22 con4ormado *or S/!2H como mano de obra directa . S/!2L como *rovisiones de mano de obra! Asimismo2 se =a determinado 0ue la de*reciaci5n de la ma0uinaria ascendi5 a S/!"2" durante el *eriodo! E7isten gastos indirectos de 4abricaci5n como lu+2 agua2 tel14ono2 servicios diversos . otros 0ue ascienden a S/! 2! Se le solicitaB Corroborar el calculo del COSTO %E PRO%#CCIDN $ COSTO VENTAS del e:ercicio L el mismo 0ue asciende a un valor de S/! JH22 de acuerdo a Estado de ganancias . *1rdidas! PARTE III ' REVISIDN
Valora la utilidad de los conce*tos en la com*rensi5n de los =ec=os *osteriores 0ue deben revelarse Valora la utilidad de los conce*tos en la com*rensi5n de los =ec=os *osteriores 0ue no se a:ustan o revelan CONTENI%OS CONCEPT#A(ES TE&A N "LB NOR&AS $ PROCE%I&IENTOS %E A#%ITORIA
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Elabora modelos de dict8menes con o*ini5n lim*ia2 con salvedad2 abstenci5n . adversa Redacta carta con recomendaciones CONTENI%OS ACTIT#%INA(ES Valora la res*onsabilidad del auditor de a*licar *rocedimientos de auditoria e incidencia en el in4orme fnal Valora la com*etencia . 1tica del auditor *ara emitir o*ini5n sobre los estados fnancieros Reconoce la im*ortancia de los conce*tos 0ue necesiten de un :uicio *ro4esional dentro del marco de com*etencia del auditor CONTENI%OS CONCEPT#A(ES TE&A N "B NOR&AS %E A#%ITORIA GENERA(&ENTE ACEPTA%AS TE&A N "B NOR&AS RE(ATIVAS A( IN;OR&E $ %ICTA&EN TE&A N "B %ICTA&EN %E( A#%ITOR IN%EPEN%IENTE' PRON#NCIA&IENTO N IN;OR&E ;INA( $ %ICT>&EN %E( A#%ITOR TE&A " NOR&AS %E A#%ITORIA GENERA(&ENTE ACEPTA%A •
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TE&A " NOR&AS %E A#%ITORIA GENERA(&ENTE ACEPTA%AS (as normas de auditoria generalmente ace*tadas tal como 4uera a*robada *or el Instituto Americano de Contadores Pblicos autori+ados2 *ueden clasifcarse como siguenB Normas Generales o Personales Normas relativas a la E:ecuci5n del Traba:o Normas relativas a la in4ormaci5n . al dictamen TE&A " NOR&AS RE(ATIVAS A (A IN;OR&ACIDN $ %ICTA&EN "@ Cum*limiento con los Princi*ios de Contabilidad Generalmente Ace*tado ?P!C!G!A!@! @ #ni4ormidad en la a*licaci5n de Princi*ios de Contabilidad Generalmente Ace*tados! @ Revelaciones in4ormativas adecuadas! (as revelaciones in4ormativas en! (as EE!;;! deber8n considerarse como ra+onablemente adecuadas a menos 0ue se indi0ue lo contrario el in4orme! L@ E7*resi5n de la o*ini5n en el %ictamen del auditor inde*endiente! TIPOS %E OPINIDN O*ini5n sin Salvedades S5lo cuando el Auditor se =a 4ormado la o*ini5n sobre 4a base de un e7amen =ec=o de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Ace*tadas . la adecuada a*licaci5n de los Princi*ios de Contabilidad Generalmente Ace*tados . la adecuada a*licaci5n de los Princi*ios de Contabilidad Generalmente Ace*tados! O*ini5n con Salvedades Para este caso deber8 modifcarse el *8rra4o de la o*ilaci5n de la 4orma corta2 debe re4erirse el ob:eto de las salvedades! O*ini5n Negativa Es el sentido de 0ue los EE!;;! no *resentan ra+onablemente la situaci5n fnanciera el resultado de sus o*eraciones . los cambios en la situaci5n fnanciera de con4ormidad con los Princi*ios de Contabilidad Generalmente Ace*tados! Abstenci5n de O*ini5n Cuando el Auditor Inde*endiente no =a obtenido un grado sufciente . com*etente *ara 4ormarse una o*ini5n sobre los EE!;;2 tomados en con:unto2 1l debe declarar en su dictamen 0ue esta Im*osibilitado *ara e7*resar una o*ini5n sobre dic=os estados! O*ini5n Parcial %ifere de una o*ini5n con salvedades es cuando el Auditor Inde*endiente en 1sta e7*resa su o*ini5n sobre las EE!;;! tomados en su con:unto2 al mismo tiem*o 0ue Indica claramente la salvedad 0ue2 a su criterio no im*osibilita su o*ini5n sobre los EE!;;! en el caso de la O*ini5n Parcial el Auditor =e llegado ala conclusi5n de 0ue debe abstenerse de e7*resar su o*ini5n o bien de 0ue debe e7*resar una o*ini5n negativa sobre los EE!;;! tomados en con:unto no obstante2 cree 0ue las circunstancias2 Inclu.endo el alcance de su e7amen2 :ustifcan su
