AUDITORIA AUDITORIA DE PA PATRIMONIO INTRODUCCION. De acuerdo al marco conceptual de las Normas de Informacioó Informacioó n Financiera, el patrimonio es la participacioón o intereós residual en los activos de la empresa empresa despueó despueó s de deducir los pasivos, ademaó ademaó s normalmente el total de patrimonio corresponde, soólo por coincidencia, al total valor de mercado de las acciones de la empresa o a la suma que pudiera obtenerse de la enajenacioó enajenacioó n de los activos netos uno por uno.
El patrimonio estaó compuesto de la siguiente manera:
Capital social
ccionariado laboral
Capital adicional
E!cedente de reevaluacioó reevaluacioó n
"eservas
"esultados acumulados
El Capital social desde el punto de vista contable tiene un signi#icado t$ópico pico operacional perfectamente de#inido % corresponde a los aportes iniciales de los accionistas, pueden ser bienes o efectivo, los incrementos de capita capitall durant durante e todo todo su per$ó per$óodo odo de vida, vida, prov proveni enient entes es de nuevo nuevoss aportes, la capitali&ac capitali&acio ioóó n de utilidades que pudiera tener la empresa .
AUDITORIA DE PATRIMONIO. PATRIMONIO. El patrimonio estaó formado por un conjunto de bienes, derec'os % obligaciones pertenecientes a una empresa, % que constitu%en los medios econoó micos % #inancieros a traveó s de los cuales eósta puede cumplir con sus #ines.
OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO . (a auditoria del patrimonio di#iere del e!amen del activo % del pasivo corriente, %a que generalmente las transacciones son pocas en nuó mero, pero importantes en su monto) es similar a la auditoria de deudas a largo pla&o. En la ma%or$óa de los casos, los auditores encontraraón que no 'a las ocurrido ninguón cambio durante el an*o en curso en la cuenta capital % qui&aós solo se 'an 'ec'o uno o dos asientos en la cuenta de utilidades retenidas, por ello el tiempo de auditoria que se requiere es mu% corto, en relacioó n con las cantidades monetarias de estas cuentas. (os principales objetivos en la auditoria de las cuentas que conforman el patrimonio son: a. Evaluar el control interno sobre los certi#icados de acciones, las transac+ ciones con acciones, % los pagos de dividendos. b. Determinar que todas las transacciones durante el an*o, que afecten las cuentas del patrimonio se registraron % autori&aron adecuadamente. c. Determinar si se 'a cumplido con los requerimientos legales relacionados con el capital social, utilidades retenidas % las demaós cuentas del patrimonio. d. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados #inancieros.
IMPORTANCIA
Es importante que el control interno vinculado con estos rubros patrimoniales esteó vinculado que tiene la junta de accionistas para modi#icarlas, aumentarlas o disminuirlas. Es por ello que cualquier movimiento relacionado con estas cuentas debe ser aprobado previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las juntas % ademaó s contar con un libro de emisioó n % transferencias de acciones mostraraó la e!istencia de un buen control interno de este rubro. (a posesioó n de acciones le permite usualmente, dependiendo del tipo de acciones, al accionista controlar la empresa estando en condiciones de nombrar los directores de la entidad. ambieón la posesioó n de estas acciones permite la posibilidad que tiene el accionista de disfrutar de los bene#icios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben el nombre de dividendos. pesar que en otros pa$ó ses latinos los dividendos no tributan impuesto a la "enta, en nuestro pa$ó s se encuentran gravados
COMPONENTES DEL PATRIMONIO
Revelaciones. (os principios de contabilidad requieren la presentacioó n de un nuó mero relativamente signi#icativo de revelaciones sobre componentes del patrimonio. Entre las revelaciones maó s comunes tenemos:
Acciones. -ara cada clase de acciones se presenta el nuó mero total autori&ado, emitido % en circulacioó n) ademaó s, el nuó mero de acciones reservadas para opciones de compra de acciones/ en circulacioó n % los cambios en esta partida durante el an* o. Deben e!ponerse tambieón los derec'os de voto no usuales.
Capital adicional . -ara cada clase de acciones se revela el capital adicional pagado capital en e!ceso del valor a la par/
Utilidades etenidas. 0e presenta el total apropiado es decir, reservado/ % el total no apropiado de las utilidades retenidas.
Se evelan las esticciones so!e dividendos , los derec'os de participacioó n % las preferencias en liquidacioó n % los derec'os % privilegios correspondientes a distintas clases de accionistas. ? En el caso de opciones % garant$óas para la compra de acciones % de valores convertibles, se revelan las tasas de conversioó n % los precios de ejercicio de estos derec'os.
PRUEBAS SUSTANTIVAS APLICABLES AL PATRIMONIO
Es el estudio de las diversas operaciones de #inanciamiento % comprende una lista de documentos, emisiones de pasivo % participaciones vigentes al principio del ejercicio, % de las adiciones, reducciones % cantidades vigentes al #inali&ar el periodo. (as pruebas de las operaciones % saldos de pasivo % patrimonio consisten, primordialmente, en obtener con#irmaciones, inspeccionar partidas, repetir caó lculos % 'acer comprobaciones.
(a con#irmacioó n es la prueba principal que suele aplicarse a las cuentas de pasivo % patrimonio, empleando cuatro teócnicas:
Con#irmacioó n.
Inspeccioó n.
"ecalculo
Comprobaciones
PRUEBA SUSTANCIALES" COMUNES A LAS CUENTAS DE PASIVO # PATRIMONIO En esta prueba se debe buscar la autori&acioón de los #inanciamientos emitidos por el directorio, o si estos 'an delegado la autoridad para #ijar los detalles) se debe buscar la #irma del administrador que autori&oó las operaciones. (as copias de los instrumentos de #inanciamiento se deben leer cuidadosamente para asegurarse de que la clasi#icacioó n del #inanciamiento % su descripcioó n en los estados #inancieros son los correctos. Con frecuencia se disen* a un instrumento con el #in de lograr un cierto resultado contable % tributario, es conveniente que los clientes soliciten la interpretacioó n de sus auditores de las implicancias contables % de revelacioó n de los probables instrumentos de #inanciamiento antes de ponerlos en ejecucioó n. EI #inanciamiento es una forma de arrendamiento, son condiciones que deben ser evaluadas para determinar si se contabili&a como arrendamiento de operaciones o arrendamiento de capital. EI registro de las entradas % salidas de caja relacionadas con el #inanciamiento % con las actividades a#ines debe ser e!aminado por el auditor para comparar esas operaciones con la autori&acioó n % con las caracter$ósticas del instrumento #inanciero, para veri#icar las fec'as % el importe
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO . . 1eri#icar la e!istencia % aplicacioó n de una pol$ótica de acceso a inversiones. 2. Determinar la e#iciencia de la pol$ó tica de adquisicioón de inversiones de la compan* $óa C. 1eri#icar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden % de acuerdo a las disposiciones legales. D. 3bservar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. E. "evisar que e!ista un completo anaólisis del manejo de las inversiones para identi#icar fallas % aplicar las correcciones necesarias F. "evisar si la informacioó n acerca de las inversiones de la compan* $ó a, se encuentra debidamente actuali&ada % se 'ace llegar oportunamente a la administracioó n % a los encargados dentro de la compan* $ó a. 4. 1eri#icar la e!istencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. 5. 1eri#icar el conocimiento % cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados.
PRUEBAS SUSTANTIVAS . Comprobar la e!istencia f$ó sica de los t$ótulos que acrediten la propiedad de las inversiones. 2. Cerciorarse de la correcta contabili&acioó n % valuacioó n de las inversiones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en relacioó n con el periodo anterior. C. 1eri#icar la adecuada presentacioón en los estados #inancieros % revelar cualquier gravamen que e!ista sobre dic'as inversiones.
D. Comprobar la forma como fueron contabili&ados los productos o perdidas provenientes de las inversiones % su inclusioó n en los estados del periodo. E. 6ediante con#irmaciones veri#icar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. F. 1eri#icar los ajustes reali&ados en las inversiones por la valori&acioón de estas en el mercado. 4. Determinar la pol$ótica de dividendos que por valori&aciones en el mercado as$ó lo requieran.
CAPITAL EN OR$ANI%ACIONES NO LUCRATIVAS (os procedimientos de auditor$óa en estas organi&aciones pueden ser semejantes a los que se 'an e!puesto. (as donaciones con frecuencia importan condiciones % restricciones importantes cu%o cumplimiento debe ser evaluado por el auditor. El auditor deberaó tambieó n revisar los cambios en el capital entre las fec'as de balance % aplicar las pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicioó n #inal de los bienes de la entidad, % que estaó especi#icada en los estatutos de la organi&acioó n, 'a%a sido de acuerdo con decisiones. El auditor deberaó revisar la escritura de constitucioó n % todas sus modi#icaciones, el alcance de la revisioó n de las actas de las juntas de accionistas de an*os anteriores % de otros documentos, dependen de las circunstancias % de que los estados #inancieros 'a%an sido e!aminados anteriormente por contadores puó blicos e independientes que proporcionen la con#ian&a.
E&'MENES INICIALES
En un e!amen inicial, el auditor debe revisar la escritura de constitucioó n, los estatutos % todas las modi#icaciones pertinentes, as$ó como la revisioó n de las actas de las juntas de an* os anteriores del directorio % de accionistas: asimismo otros documentos % cuentas de acciones de capital) tambieó n debe anali&ar la cuenta de capital pagado % adicional % las utilidades retenidas, desde que se inicioó la empresa para determinar si todos los asientos se efectuaron de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EL PATRIMONIO
El e!amen de las cuentas que conforman el patrimonio, por lo general consume menos tiempo que el utili&ado para otras cuentas, por ejemplo del activo corriente.
Este 'ec'o se debe principalmente a dos ra&ones:
El poco movimiento operativo.
(a con#ian&a en la correcta aplicacioó n contable de las cuentas que conforman el rubro. Esta con#ian&a, que no se da para ninguna otra cuenta, se sustenta en que una ve& establecida la ra&onabilidad de las cuentas del activo % del pasivo, el patrimonio tambieón se considera ra&onable.
En relacioó n con el primer punto, poco puede esperarse del escaso nuó mero de transacciones que se registran directamente en las cuentas que integran el patrimonio, que en la ma%or$ó a de los casos no son maó s que una compensacioó n del taman* o e importancia de las partidas individuales. Esto justi#ica un cuidadoso anaó lisis de cada asiento. 3tro
punto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta ad'erencia a las normas legales % a las obligaciones contractuales.
En lo concerniente al segundo punto, es evidente que el total del patrimonio debe ser correcto si a todos los activos % pasivos se les 'an asignado sus valores correctos. 0in embargo, esto no e!clu%e la posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada socio o accionista, o de clasi#icaciones erroó neas de transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa. ales errores pueden afectar de manera importante los respectivos intereses #inancieros de las distintas clases de accionistas, los que pueden variar considerablemente de un accionista a otro.
De igual importancia es el cumplimiento de los requisitos legales % de las provisiones concernientes a las transacciones relativas a la reserva legal % otras reservas, la autori&acioó n de la junta general de accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones pendientes de pago dividendos pasivos/ % muc'os otros. De lo e!puesto, las responsabilidades del auditor cuando revisa las cuentas del patrimonio quedan claramente establecidas.
omando como garanti&ada la adecuacioó n matemaó tica de la cifra total del patrimonio, cada transaccioó n que apare&ca en sus distintas cuentas deberaó veri#icarse en cuanto a su conformidad con los requisitos legales % contractuales. Deben observarse las buenas praó cticas contables % los principios de contabilidad generalmente aceptados, % e!'ibir la autori&acioó n para todas las transacciones
7. El auditor debe obtener informacioó n sobre las caracter$ósticas de cada uno de los reglones del patrimonio, tales como: reógimen legal % estatutario del capital social, derec'os % limitaciones de las acciones, tipos de superaóvit, pol$ó ticas de dividendos , reglas partculares de evaluación y presenación.
8. -ara conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura #inanciera, identi#icar cambios signi#icativos no usuales, etc., el auditor deberaó aplicar, entre otras, las siguientes teócnicas:
Comparacioón de valores 'istoóricos % actuali&ados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los $óndices de in#lacioó n general %9o espec$ó#icos, para ju&gar si las variaciones % las de tendencia son loó gicas. naólisis de ra&ones #inancieras 3btener e!plicacioó n de variaciones importantes e investigar cualquier relacioó n no usual o inesperada entre el ejercicio auditado % el anterior, entre per$ó odos intermedios, contra presupuestos, etc.
. Estudiar % evaluar en forma preliminar el control interno: 5abieó ndose determinado en forma preliminar, la con#ian&a que se puede depositar en el sistema de control interno contable a traveó s del seguimiento % observacioó n de las transacciones de la e!istencia de los controles claves % considerando la importancia relativa % el riesgo de auditor$ó a en el patrimonio. El auditor estaraó en posicioó n de de#inir la naturale&a de los procedimientos de tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance % objetividad que considere necesarios en las circunstancias.
PRO$RAMA DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
Estudiar % evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno producen en el alcance del trabajo para las cuentas del patrimonio.
plicar procedimientos de revisioó n anal$ó tica. l llevar a cabo la revisioó n anal$ótica el auditor puede comparar:
a/ EI saldo de cada cuenta con la cantidad presupuestada del an* o actual % con la del an* o anterior. b/ (os pagos de dividendos con los presupuestos de #lujos de efectivo. odos los cambios signi#icativos c/ (os pagos de dividendos con los presupuestos de #lujos de efectivo. odos los cambios signi#icativos deben ser investigados deben ser investigados.
nali&ar los cambios ocurridos en todas las cuentas patrimoniales en el per$óodo % e!aminar la correspondiente documentacioó n sustentatoria) por ejemplo las actas de las juntas generales de accionistas % de directorio, las boletas de depoó sito % los estados de cuenta del banco, para comprobar si 'an emitido % vendido acciones de capital.
Comprobar los dividendos declarados remitieóndose a las actas de junta general de accionistas % de directorio.
E!aminar el libro de acciones % las acciones en tesorer$óa , o bien con#irmar con la 0ociedad gente de 2olsa, para determinar el nuó mero de acciones en circulacioó n.
Con#irmar con la escritura de constitucioó n % modi#icatorias, la descripcioó n de las acciones, su valor a la par % el nuó mero de acciones autori&adas.
Estudiar las actas de junta general de accionistas % de directorio, los convenios de pasivo % otras fuentes de informacioó n para identi#icar restricciones al pago de dividendos % a las operaciones con acciones de capital, que deban ser reveladas en los estados #inancieros.
CONTROL INTERNO EN LA CUENTA DE PATRIMONIO
(as principales medidas de control interno giran en torno a:
1eri#icar la e!istencia de la emisioón de los t$ó tulos que amparen las partes del capital.
Custodia % arqueo de t$ótulos
utori&acioó n % procedimientos adecuados para el pago de dividendos Informacioó n oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionist administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.
Comparacioó n perioó dica de la suma de los au!iliares contra el saldo de la cuenta de ma%or correspondiente.
Informacioó n sistemati&ada sobre cifras actuali&adas.
-ara accionistas de capital, el principal punto de control interno son las prevencioón de la emisioón de certi#icados de acciones no autori&ados % la contabilidad adecuada para los traspasos de las acciones.
(os siguientes datos para el arc'ivo permanente:
7. Nombre direccioó n % an* o #iscal de la sociedad. 8. Nombre de cada uno de los socios. . Clasi#icacioó n de cada uno de los socios esto es general o limitado. ;. Capital aportado por cada socio. <. 3bligaciones de cada socio.
continuacioó n se presenta un cuestionario de control interno para las cuentas del patrimonio:
