Auditoria Financiera II

Auditoría Financiera II El objetivo de esta guía es apoyar a los estudiantes en la ejecución de los procedimientos sustantivos. En esta guía se describen los principales procedimientos que debe ejecutar el auditor al momento de auditar las cuentas de los pasivos, patrimonio, Ingresos y gastos al cierre del ejercicio. La evidencia de si las operaciones registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el año.

Patricio Robalino - Andrés Haro ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

Auditoría Financiera II

ÍNDICE Contenido

ÍNDICE ............................................................................................................................................... 1 CAPITULO 1 ...................................................................................................................................... 4 RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. ................................................ 4 DESARROLLO HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA. ....................................................................... 5 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. .......................................................................................... 6 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA .................................................................................................... 7 NORMAS DE AUDITORÍA. ............................................................................................................. 8 NORMA APLICABLE AL PERSONAL. PERSONAL. .......................................................................................... 8 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD C ONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. ..................................... 10 NORMAS INTERNACIONALES INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ..................................................................... 12 NORMAS INTERNACIONALES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (N I A’S). ..................................................... 17 00 INTRODUCCIÓN. ...................................................................................................................... 17 01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS PR INCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................................................................ 24 02 NIA 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. .................................................... 26 04 NIA 4 PLANEACIÓN. ................................................................................................................ 27 05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ................................................................. 28 06 NIA 06 (ADÉNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. .............................................................. 28 06 NIA 6 EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL C ONTROL INTERNO. ................................................ 29 07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. ............................ ................. ........... 32 08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA. ....................................................................................... 32 09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN. ...................................................................................................... 34 10 NIA 10 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. ............................................................. 34 11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR. ...................................................................................................... 35 12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS. ............................................................................ 36 NIA 13 EL DICTAMEN DEL DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. FINANCIEROS. ................. 37 14 NIA 14: OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. ....................................................................................................... 38

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15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORA. ........................................................................................................................... 39 17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS. ......................................................................................... 40 18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto ......................................................................................... 41 19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA. ..................................................................................... 41 21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES. ............................................................................................ 42 22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN. ................................................ 43 23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA. ............................................................................................. 44 24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA CON UN PROPÓSITO ESPECIAL. .......................................................................................................... 44 25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA. ............................................. 45 CAPITULO 2. ................................................................................................................................... 46 AUDITORIA FINANCIERA. .......................................................................................................... 46 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL. ..................................... 46 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA. .................................................................................................... 48 EJECUCIÓN DEL TRABAJO. ........................................................................................................ 56 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. ......................................................................................... 58 MONITOREO. .................................................................................................................................. 59 GRÁFICO PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA. ........................................................ 61 MÉTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO. ...................................................................................... 62 MARCAS DE AUDITORIA. ........................................................................................................... 63 DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE. ................................................ 64 CAPITULO 2 .................................................................................................................................... 65 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA PASIVOS. .................................................. 65 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE. CONTABLE. ................... 77 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR. COBRAR. ........................................................................................................................................................... 86

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA INVENTARIOS INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS. 86 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA GASTOS. ................................................... 87 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AUDITORIA REMUNERACIONES REMUNERACIONES AL PERSONAL. .. 88 VENTAS NETAS. ............................................................................................................................ 88 COSTO DE VENTAS. ...................................................................................................................... 89 2


GASTOS. .......................................................................................................................................... 90 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................................................... 91 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. ..................................... 91 CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 96 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. ....................... 96 EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. ........................................................................................ 97 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 118

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CAPITULO 1

RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades.

Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos:

1. Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero. 2. Los que no tienen contacto directo con el negocio.

Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde preguntarnos, ¿Quién y a través de qué pueden dar esta seguridad?.

Auditoría.

Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Si analizáramos este concepto tendríamos que:

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El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático. Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.

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Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos. El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

DESARROLLO HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA. La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde más se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y más tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor.

Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:

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Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.

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Externa e Interna. Estatal e Independiente o privada.

A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal.

Auditoría Externa. Auditoría Interna. Auditoría Estatal General. Auditoría Estatal Fiscal. Auditoría Independiente o Privada.

Se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen:

Auditoría de Gestión. Auditoría Financiera. Auditoría Especial. Auditoría Fiscal.

Principios de Auditoría.

Un principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una medida de trabajo basada en los principios.

El Principio de Auditoría lo podemos definir como; una verdad básica que indica los objetivos de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos constituye una ley primaria, pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio. 6


En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia. Los principios de auditoría son:

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 

La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional. Debe practicarse sobre la base de la ética profesional. Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada. Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza. Debe ajustarse a un programa. Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno. Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto. Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición, valuación y clasificación. Debe resultar una opinión profesional clara. Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.

Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de este trabajo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente. Determinación oportuna del riesgo. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva. Utilizar la tecnología más avanzada y de manera efectiva. Comunicación continúa. Evaluar el desempeño.

TAREA: Consultar Articulo 76 Constitución 2008. 7


NORMAS DE AUDITORÍA.

NORMA APLICABLE AL PERSONAL. Capacidad profesional.

Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.

Independencia.

En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas.

Debido cuidado profesional.

Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado para determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.

Normas aplicables al trabajo.

Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores.

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Planeamiento adecuado.

Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Identificar los principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la auditoría y el programa a utilizar.

Supervisión y Revisión.

Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:     

Se sigue el programa. Se cumplen las normas. Se recogió la evidencia necesaria. Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe. Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas.

Estudio y evaluación del Control Interno.

Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud, integridad y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas.

Evidencias.

La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinión. Esta evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el informe, y además constituyen o reflejan el grado de competencia, experiencia y conocimientos de los auditores.

Análisis de los Estados Financieros.

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Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo componen guardan entre si la relación esperada, si fueron preparados según los Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.

Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada.

En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos.

Normas aplicables al informe.

Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se r efiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa, los cambios en la misma y los resultados de operación.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, estableciéndose ciertas normas contables. Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables. Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación, agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros. Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados, no importa el momento de su cobro; y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen. Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes. Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad), costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe. 

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Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren. Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada, los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación. Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera. Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad.

TAREA: Consultar los todos PCGA (+100).

Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores.

Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos usuarios como sea posible. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa, relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector.

Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los Estados Financieros de un cliente. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor.

Se exponen como normativas para el informe las siguientes:

Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:

Contenido y Forma.

Introducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período auditado y la fecha de la auditoría. 11


Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones:

Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.

Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales para su comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara.

Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos de desacuerdo.

Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su revisión.

Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores. Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, con independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón, 12


durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.

En muchos países, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.

Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella.

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Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales en la información.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar información financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.

Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle:

Información Introductoria. 14


110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria".

Asuntos Generales.      

200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría". 230 "Documentación". 240 "Fraude y error". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".

Planeamiento.   

300 "Planeación". 310 "Conocimiento del negocio". 320 "La Materialidad en Auditoria".

Control Interno.   

400 "Evaluación de riesgos y control interno". 401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)". 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios.

Evidencia De Auditoria.          

500 "Evidencia de auditoría". 501 "Evidencia de auditoría - aspectos específicos adicionales". 510 "Trabajos iniciales - balances de apertura". 520 "Procedimientos analíticos". 530 "Muestreo de auditoría". 540 "Auditoría de estimaciones contables". 550 "Partes relacionadas (Filiales)". 560 "Hechos posteriores". 570 "Empresa en marcha". 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración".

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Utilización Del Trabajo De Otros.   

600 "Utilización del trabajo de otro auditor". 610 "Consideración del trabajo del auditor interno". 620 "Utilización del trabajo de expertos".

El Dictamen De Auditoria.  

700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".

Áreas Especializadas.  

800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". 810 "El examen de información financiera proyectada".

Servicios Relacionados.   

910 "Compromiso de revisión de estados financieros". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. 930 "Compromiso de compilar información financiera".

Declaraciones De Auditoria        

1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". 1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos". 1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas". 1007 "Comunicaciones con la administración". 1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de CIS". 1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (N I A’S).

Normas Vigentes de la 1 a la 31. 00 INTRODUCCIÓN. Presentación. A continuación se presentan los contenidos básicos de las Normas Internacionales Auditoría (NIA’s) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) perteneciente al Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). El Consejo del IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. El IAPC cree que la emisión de estas normas mejora el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) es un comité permanente del Consejo de la IFAC. Los miembros del IAPC son nominados por organismos profesionales calificados de países seleccionados por el IFAC para colaborar. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités del IAPC pueden incluir individuos de países que no están necesariamente representados en el IFAC y puede buscarse información de otras organizaciones. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, en mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales.

Marcos de Referencial Las NIA’s deben ser aplicadas en toda Auditoría de los Estados Financieros. Las NIA’s deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la Auditoría de otro tipo de Información y de Servicios Relacionados. Las NIA’s contienen los principios básicos y los procedimientos esenc iales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. 17


En las NIA’s, los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados es necesario considerar todo el texto de las NIA’s incluyendo el material explicativo o de otro tipo. En circunstancias especiales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una Auditoría. Cuando ésta situación surge, el Auditor debe estar preparado para justificar dicha desviación. Las NIA’s necesitan ser aplicadas sólo en asuntos sustanciales. Las limitaciones de aplicabilidad de cada NIA específica se deja clara en los parrafos introductorios de dicha NIA. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público del IFAC, se expone al final de cada NIA. Cuando no se añade ninguna PSP, la NIA, es aplicable en todos los aspectos sustanciales al Sector Público. Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que gobiernan la auditoría de información financiera o de otra clase en un país en particular. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las NIA’s en un asunto en particular, los países miembros del IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresía señaladas en la constitución del IFAC. Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las NIA’s o para promover la buena práctica . Las Declaraciones Internacionales de Auditoría no tienen la auto ridad de las NIA’s. Las NIA’s y Declaraciones Internacionales de Auditoría, emitidas por el IAPC, se publican en inglés y luego son traducidas a distintos idiomas. Se exhorta a los organismos miembros del IFAC a preparar traducciones de dichos documentos. Estas traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que las preparó.

Marcos de Referencia para Informes Financieros. Los Estados Financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios. Muchos de estos usuarios confían en los Estados Financieros como su fuente principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus necesidades específicas de entendimiento. 18


Los Estados Financieros necesitan y deben ser preparados de acuerdo y mediante una combinación de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), normas nacionales de contabilidad como las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC’s) y otros marcos de referencia para Informes Financieros integrales (PCGA’s, FASB’s, etc.).

Marcos de Referencia para Auditoría y Servicios Relacionados. A diferencia de las Auditorías, los Servicios Relacionados comprenden: a) Revisiones. b) Procedimientos convenidos y. c) Recopilaciones o compilaciones. Las Auditorías y las revisiones son diseñadas para hacer posible que el Auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente. Los procedimientos convenidos y las recopilaciones no tienen la intención de hacer posible que el Auditor exprese certeza. Este marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como Impuestos, Consultoría y Asesoría Financiera y Contable.

Niveles de Certeza.

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La certeza se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor, pondera la evidencia colectada como resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados. En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable. En un trabajo de revisión, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa. En un trabajo de procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor. En un trabajo de compilación, aunque los usuarios de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del auditor (como contador), no se expresa certeza en el informe.

Marcos de Referencia para Auditorías. El objetivo de una Auditoría de los Estados Financieros es hacer posible que el Auditor exprese una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para Informes Financieros. Un objetivo similar aplica a la auditoría de información financiera o de otro tipo preparada d acuerdo a criterios apropiados. En la formación de la opinión de Auditoría, el Auditor obtiene suficiente y apropiada evidencia de auditoría para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión. La opinión del Auditor enriquece la credibilidad de los Estados Financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema contables y del control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más persuasiva que conclusiva.

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Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Revisiones. El objetivo de una revisión de Estados Financieros es hacer posible a un Auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan TODA la evidencia que sería requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del Auditor. Lo que ha surgido a la atención del Auditor, hace que el crea que los Estados Financieros no están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para Informes Financieros. Un objetivo similar aplica a la revisión de información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien, una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección, observación, confirmación y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditoría. Así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditoría.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Procedimientos Convenidos En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un Auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos (de naturaleza de auditoría) e informar sobre los resultados reales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del Informe del Auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Compilaciones. En un trabajo de compilación el Auditor (como contador) es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de Auditoría para colectar, clasificar, y resumir la información financiera. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información. 21


Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el auditor (como contador) exprese ninguna certeza sobre la información financiera. Los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la participación del auditor (como contador) porque el servicio ha sido desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Capítulos. Las NIA’s se presentan dividas en los siguientes 8 Capítulos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Responsabilidades del Auditor. Planeación del trabajo de Auditoría. Control Interno. Evidencia de auditoría. Uso del trabajo de otros. Conclusiones y Dictamen de Auditoría. Áreas Especializadas. Servicios Relacionados.

Capítulo 1: Responsabilidades del Auditor. Las Responsabilidades del Auditor se tratan en las siguientes NIA’s:      

NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de estados financieros. NIA 2: Términos de los trabajos de Auditoría. NIA 7: Control de Calidad para el trabajo de Auditoría. NIA 9: Documentación. NIA 11: Fraude y Error. NIA 31: Consideracion de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros.

Capítulo 2: Planeación del trabajo de Auditoría. La Planeación del trabajo de Auditoría se expone en las NIA’s:   

NIA 4: Planeación. NIA 30: Conocimiento del Negocio. NIA 25: La importancia relativa de la Auditoría.

Capítulo 3: Control Interno 22


El Control Interno se lo trata en las NIA’s:   

NIA 6: Evaluación de Riesgos y Control Interno. NIA 15: Auditoría en un ambiente de Sistemas de Información por Computadora. NIA 6 (adéndum): Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios.

Capítulo 4: Evidencia de Auditoría. La Evidencia de Auditoría está en las NIA’s: 

       

NIA 8 y adéndum: Evidencia de Auditoría y consideraciones adicionales para partidas específicas. NIA 28: Trabajos Iniciales - Balances de Apertura. NIA 12: Procedimientos Analíticos. NIA 19: Muestreo de Auditoría. NIA 26: Auditoría de Estimaciones Contables. NIA 17: Partes Relacionadas. NIA 21: Hechos Posteriores. NIA 23: Negocio en Marcha. NIA 22: Representaciones de la Administración.

Capítulo 5: Uso del trabajo de otros. El uso del trabajo de otros (terceros) se expone en las NIA’s:   

NIA 5: Uso del trabajo de otro Auditor. NIA 10: Consideraciones del trabajo de Auditoría Interna. NIA 18: Uso del trabajo de un Experto.

Capítulo 6: Conclusiones y Dictamen de Auditoría. Las Conclusiones del Auditor y el Dictamen de Auditoría se trata en las NIA’s:  

NIA 13: El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. NIA 14: Otra Información en documentos que contienen Estados Financieros Auditados.

Capítulo 7: Áreas Especializadas. Las Áreas Especializadas se tratan en las NIA’s: 23

Auditoría Financiera II  

NIA 24: El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditoría con propósito especial. NIA 27: El examen de Información Financiera retrospectiva.

Capítulo 8: Servicios Relacionados. Los Servicios Relacionados se exponen en las siguientes NIA’s especiales para Servicios Relacionados (NIA’s SR):  



NIA SR 1 y NIA SR 2: Trabajo de revisión de Estados Financieros. NIA SR 3: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de Información Financiera. NIA SR 4: Trabajos para compilar Información Financiera.

01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Introducción. El propósito de la NIA 1 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una Auditoría de Estados Financieros.

Contenido:      

Objetivo de una Auditoría. Principios Generales de una Auditoría. Alcance de una Auditoría. Certeza Razonable. Responsabilidad por los Estados Financieros. Perspectiva del Sector Público.

Objetivo de una Auditoría. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o “presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos equivalentes. 24


Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia y efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditoría: El auditor deberá cumplir con el código de ética para los Contadores Profesionales emitido por el IFAC. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y normas técnicas. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a l as NIA’s. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea. El auditor ordinariamente debe encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una Auditoría. El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIA’s deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIA’s, a los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos, y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.

Certeza razonable: Una auditoría de acuerdo a las NIA’s tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. 25


La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total. Hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (posibilidad de colusión) y el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva. El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto al acopio de evidencia de auditoría para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, y, la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida. Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. En estos casos ciertas NIA’s identifican procedimientos que proporcionará, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente y apropiada evidencia de auditoría en ausencia de circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente se esperaría o cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

02 NIA 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. Introducción. El propósito de la NIA 2 es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los términos de trabajo con el cliente y la respuesta del Auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre. El Auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta de compromiso de Auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta NIA pretende ayudar al Auditor en la preparación de cartas de compromiso relativas a auditorías de Estados Financieros. 26


Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando se han de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad o administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos países, el objetivo y alcance de una Auditoría y las obligaciones del Auditor son establecidos por la ley. Aún en esas situaciones el Auditor puede todavía encontrar que las cartas de compromiso son informativas para sus clientes.

04 NIA 4 PLANEACIÓN. Introducción. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una Auditoría de Estados Financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las Auditorías Recurrentes. En una primera Auditoría, el Auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten. El Auditor deberá planear el trabajo de Auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una manera efectiva. Planeación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la Auditoría. El Auditor planea desempeñar la Auditoría en manera eficiente y oportuna. Planeación del trabajo. El plan global de Auditoría.      

Conocimiento del negocio Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Riesgo e importancia relativa Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos El programa de Auditoría Cambios al plan global de Auditoría y al programa de Auditoría

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05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o más auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relación del auditor con el auditor antecesor Aún más, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las normas de ésta NIA no aplican. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor. Contenido:      

Aceptación como auditor principal. Los procedimientos del auditor principal. Cooperación entre auditores. Consideraciones sobre informes. División de la responsabilidad. Perspectiva del Sector Público.

06 NIA 06 (ADÉNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. Propósito. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organización de servicio. Esta NIA también describe los informes del auditor de la organización de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. El auditor deberá considerar como afecta una organización de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

Contenido.  

Consideraciones del auditor del cliente. Informes del Auditor de la Organización de Servicio.

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06 NIA 6 EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. Propósito. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos para una comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Sistema de Contabilidad. Son la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registra, resumen, e informan transacciones y otros eventos.

Sistema de Control Interno. Son todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad para:       

Ayudar a lograr el objetivo de la administración. Asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente del negocio. Asegurar la adhesión a las políticas de la administración. Salvaguardar los activos. Prevenir y detectar el fraude y error. Lograr la precisión e integridad de los registros contables. Lograr una oportuna y confiable preparación de información financiera.

Sistema de Control Interno - Elementos. Ambiente de control. 

  



Actitud global, conciencia y acciones de directores y administradores respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. La función del consejo de directores y sus comités. Filosofía y estilo operativo de la administración. Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y responsabilidades. Sistemas de control de la administración incluyendo la función de auditoria interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de funciones y deberes.

Procedimientos de control. 29


  



  

 

Políticas y procedimientos, además del ambiente de control, que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Procedimientos para reportar, revisar y aprobar conciliaciones. Procedimientos para verificar la exactitud aritmética de los registros. Procedimientos para controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora. Procedimientos para mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación. Procedimientos para aprobar y controlar documentos. Procedimientos para comprobar datos internos con fuentes externas de información. Procedimientos para comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventarios con los registros contables. Procedimientos para limitar acceso físico directo a los activos y registros. Procedimientos para comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones harán posible al auditor identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros, considerar factores que afectan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales y diseñar procedimientos de auditoría apropiados.

Riesgo de auditoría. Es el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

Riesgo inherente. Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa significativa, individualmente o cuando se agrega a representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

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Riesgo de control. Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.

Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas de otros saldos a clases.

Contenido: Riesgo inherente.  

A nivel del estado financiero. A nivel del saldo de cuenta y clase de transacciones.

Sistemas de Contabilidad y Control Interno.     

Limitaciones inherentes de los controles internos. Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno. Sistema de Contabilidad. Ambiente de Control. Procedimientos de Control.

Riesgo de control.     

    

Evaluación preliminar del riesgo de control. Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de control. Pruebas de control. Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría. Evaluación final del riesgo de control.

Relación entre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control. Riesgo de detección. Riesgo de auditoría en el negocio pequeño. Comunicación de debilidades. Perspectiva del Sector Público. 31


Interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.

La evaluación del auditor del riesgo inherente

Alta Media Baja

La evaluación del auditor del riesgo es: Alta Media Baja Lo más baja Más baja Media Más baja Media Más alta Media Más alta Lo más alta

07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. Introducción. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad que comprende políticas y procedimientos de una firma de Auditoría respecto del trabajo de Auditoría en general y los procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una Auditoría particular. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto a nivel de la firma de Auditoría como en las Auditorías en particular.

Contenido. Firma de Auditoría. Auditorías Particulares.   

Dirección. Supervisión. Revisión.

Perspectiva del Sector Público.

08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA. Propósito. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tienen que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. 32


La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Evidencia de auditoría significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes. Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Los procedimientos sustantivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analíticos. Evidencia suficiente apropiada de auditoría. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría.     

Inspección. Observación. Investigación y confirmación. Cómputo. Procedimientos analíticos.


Consideraciones adicionales para partidas específicas (adéndum).

El propósito de éste adéndum a la NIA 8, es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionales con respecto a la Evidencia de Auditoría de ciertos montos específicos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA y su adéndum ayudará al auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Contenido:    

Asistencia a conteo físico del inventario. Confirmación de cuentas por cobrar. Investigación respecto de litigios y reclamaciones. Valuación y revelación de inversiones a largo plazo. 33


Información por segmentos.

09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN. Introducción. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la Auditoría de Estados Financieros. El Auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la Opinión de Auditoría y dar evidencia de que la Auditoría se llevó a cabo de acuerdo a las NIA’s . Documentación significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para la Auditoría, u obtenidos o retenidos por el Auditor en conexión con el desempeño de la Auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película (microfilm), medios electrónicos u otros medios. Los papeles de trabajo:   

 

Auxilian en la planeación y desempeño de la Auditoría. Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de Auditoría y, Registran la evidencia de Auditoría resultante del trabajo de Auditoría desempeñado para apoyar la Opinión del Auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo. Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de trabajo.

10 NIA 10 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar acabo procedimientos de auditoría externa. Los procedimientos anotados en ésta NIA necesitan ser aplicados sólo a actividades de auditoría interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros. El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada y por la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa, ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo. 34



Alcance y objetivos de la auditoría interna. Relación entre auditoría interna y el auditor externo. Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna. Planeación del tiempo para enlace y coordinación. Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna. Perspectiva del Sector Público.

11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR. Introducción. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Auditor para considerar el fraude y el error en una Auditoría de Estados Financieros. Al planear y desempeñar procedimientos de Auditoría y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el Auditor, debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los Estados Financieros resultantes de fraude o error. El término FRAUDE se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados o terceras partes que da como resultado, una representación errónea de los Estados Financieros. El fraude puede implicar:     

Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. Malversación de activos. Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia. Mala aplicación de políticas contables.

El término ERROR se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros. Los errores pueden implicar:   

Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. Omisión o mala interpretación de hechos. Mala aplicación de políticas contables.

Responsabilidad de la administración. Responsabilidad del auditor.  

Evaluación del riesgo. Detección. 35


Limitaciones inherentes a una Auditoría. Procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error. Reporte de fraude o error.   

A la administración. A los usuarios del dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutoras.

Retiro del Trabajo. Perspectiva del Sector Público. Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.

12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS. Propósito: El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas.

Concepto. Procedimientos analíticas significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.

Incluyen. Comparaciones de la información financiera: Información comparable de períodos anteriores. 



Resultados anticipados de la entidad tales como presupuestos o pronósticos o expectativas del auditor Información similar de la industria con promedios de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma industria.

Consideraciones de relaciones:

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

Entre elementos de información financiera que se esperarían se conformarán a un patrón predecible basado en la experiencia experiencia de la entidad. Entre información financiera e información no financiera relevante.

Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos analíticos. Estos van desde simples comparaciones a análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (subsidiarias) y a elementos individuales de información financiera. La selección de procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. Los procedimientos analíticos son usados para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría. Los procedimientos analíticos son también usados como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalle detalle para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros. Los procedimientos analíticos sirven como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría. a uditoría.


Procedimientos analíticos al planear la auditoría. Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos. Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría. Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos. Investigación de partidas inusuales. Perspectiva del sector público.

NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor independiente como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad. El Auditor deberá analizar y evaluar e valuar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sean las NIC’s o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los Estados Financieros cumplen con los requerimientos r equerimientos legales. 37


El Dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.

Contenido: Elementos básicos del Dictamen del Auditor.        

Título. Destinatario. Entrada o párrafo introductorio. Párrafo de alcance. Párrafo de opinión. Fecha del Dictamen. Dirección del Auditor. Firma del Auditor.

El Dictamen del Auditor. Dictámenes modificados.  

Asuntos que no afectan la opinión del auditor. Asuntos que si afectan la opinión del auditor.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia. 

Limitación en el Alcance. o Opinión con salvedad. o Abstención de opinión. o Desacuerdo con la administración.


14 NIA 14: OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. Propósito: se debe leer la otra información para identificar inconsistencias de importancia relativa con los E.F. auditados. Otra información: informe de la administración o consejo de directores sobre operaciones, aspectos financieros, etc. Acceso a otra información antes de la fecha del dictamen. Se debe considerar esta otra información porque puede debilitarse la credibilidad del dictamen sobre E.F. por inconsistencias.

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El auditor no tiene responsabilidad específica de determinar que otra información sea apropiada. Inconsistencia en E.F. no corrige el cliente - opinión con salvedad o adversa. Inconsistencia en otra inf. Y cliente no corrige - párrafo de énfasis. Exposición errónea es información incorrectamente declarada. Exposición errónea en otra inf. - discutir el asunto con la adm. De la empresa. Representación errónea de hechos - pedir a la adm. Consultar con un tercero. Cliente se niega a hacer la revisión - notificar notificar a la dirección general de la entidad. entidad.

15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORA. Introducción. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una una Auditoría en un ambiente de Sistemas Sistemas de Información Computarizada (SIC). Existe un ambiente SIC cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento, por parte de la entidad, de Información Financiera de importancia para la Auditoría, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte (outsourcing). El Auditor deberá considerar como afecta a la Auditoría un ambiente de Sistemas de Información Computarizada (SIC). El objetivo y alcance globales de una Auditoría no cambia en un ambiente de SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y control interno empleados por la entidad. Un ambiente SIC puede afectar: 





Los procedimientos seguidos por un Auditor para obtener una comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el Auditor llega a la evaluación del riesgo. r iesgo. El diseño y desarrollo, por parte del Auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditoría.

Contenido. 39

Auditoría Financiera II    

Habilidad y competencia. Planeación. Evaluación del riesgo. Procedimientos de Auditoría.

El Auditor debe considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de Auditoría para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Los objetivos específicos de Auditoría no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesan manualmente o por computadora.

17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS. Propósito: El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industri de la entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas .


Existencia y revelación de partes relacionadas. Transacciones con partes relacionadas. Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas. Representaciones de la administración. Conclusiones e informes de auditoría. Perspectiva del Sector Público. 40


18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditoría. Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría. Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría. La educación y la experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la práctica de otra profesión u ocupación. Un experto puede ser contratado por la entidad, contratado por el auditor, empleado por la entidad o empleado por el auditor.

Contenido:     

Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto. Competencia y objetividad del experto. Alcance del trabajo del experto. Evaluación del trabajo del experto. Referencia a un experto en el dictamen del auditor.

19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA. El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseño y selección de una muestra de Auditoría y la evaluación de los resultados de la muestra. Esta NIA aplica igualmente a los métodos de muestreo tanto estadísticos como no estadísticos. Cualquiera de los dos métodos, cuando se aplica apropiadamente, pueden brindar suficiente evidencia apropiada de Auditoría. Cuando use métodos de muestreo ya sea estadístico o no estadístico, el Auditor debería diseñar y seleccionar una muestra de Auditoría. Una vez seleccionada la muestra, debería desempeñar procedimientos de Auditoría a partir de ahí y evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de Auditoría. Muestreo de Auditoría significa la aplicación de procedimientos de Auditoría a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al Auditor

41


de obtener y evaluar la evidencia de Auditoría sobre alguna característica de las partidas seleccionadas para formas o ayudar a formar una conclusión concerniente a la población. Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definición de muestreo. Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una población no implica muestreo. De igual manera, aplicar procedimientos de Auditoría a todas las partidas dentro de una población que tiene una característica particular no califica como muestreo de Auditoría con respecto a la porción de la población examinada, ni con respecto a la población como un todo, ya que, las partidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre una base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podrían implicar alguna característica de la porción restante de la población pero no necesariamente serían la base para una conclusión válida sobre la porción remanente de la población. Diseño de la muestra:       

Objetivos de la Auditoría. Población. Estratificación. Tamaño de la muestra. Riesgo de muestreo. Error tolerable. Error esperado.

Selección de la muestra. Evaluación de resultados de la muestra.   

Análisis de errores en la muestra. Proyección de errores. Evaluación del riesgo de muestreo.

Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de control y para procedimientos sustantivos.

21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES. Propósito: El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. 42


Hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

Contenido:  

 

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor. Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros. Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos. Oferta de valores al público.

22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN. Propósito: El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la acción a t omar si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas. El auditor deberá obtener representaciones apropiadas de la administración.

Contenido: Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros. Representaciones de la administración como evidencia de auditoría. Documentación de representaciones de la administración. Elementos básicos de una carta de representación de la administración. Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones.

43


23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA. Propósito: El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha como una base para la preparación de los estados financieros. Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final del período, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario.

Contenido.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha.   

Indicaciones financieras. Indicaciones en operación. Otras indicaciones.

Evidencia de auditoría. Conclusiones e informes de auditoría.   

Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado. Cuestión de negocio en marcha no resuelta. Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado.


24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA CON UN PROPÓSITO ESPECIAL. Propósito compromisos de auditoría para propósitos especiales tales como: 



E.F. preparados con otros principios que no sean nec (base integral ver párrafo 9); ejemplo base del efectivo, contabilidad gubernamental. Revisión de cuentas específicas. 44

Auditoría Financiera II     

  

Cumplimiento de convenios contractuales. E.F. resumidos. Dictamen: clara expresión escrita de la opinión. Naturaleza exacta del trabajo, forma y contenidos del dictamen, acordar con cliente. Dictamen sobre uno o más componentes de los E.F. - importancia relativa en relación con los E.F. A.E. dictamina sobre E.F. resumido solo cuando ha opinado sobre E.F. E.F. resumidos: se presentan con menos detalle que los E.F. normales. Cuando el A.E. emita una opinión sobre un componente debe considerar la opinión general en relación con todos los estados financieros, especialmente si es una abstención de opinión.

25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA. Introducción El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de Auditoría. El Auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de Auditoría cuando conduzca una Auditoría. La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. La importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil.

Contenido.    

Importancia relativa de la auditoría. La relación entre importancia relativa y el riesgo de Auditoría. Evaluación del efecto de representaciones erróneas. Perspectiva del Sector Público.

TAREA: Investigar todo lo relacionado a las NAGA, NIA con ejemplos, análisis, defensa en plenaria.

45


CAPITULO 2. AUDITORIA FINANCIERA. Objetivo. Discutir las nuevas prácticas y procedimientos contemplados en la normativa de auditoria actual.

Antecedentes.  

Proceso contable y auditoría. Normas de auditoria generalmente aceptadas.

El Proceso De La Auditoría. Planificación:  

Preliminar: Diagnóstico empresarial. Específica: Enfoque por componente.

Ejecución Del Trabajo. 

Aplicación de programas de trabajo y obtención de evidencia.

Comunicación De Resultados. 

El hallazgo de auditoría y el informe.

Monitoreo 

Seguimiento de aplicación de recomendaciones.

PLANIFICACIÓN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL. Objetivos.     

Obtener una visión global de la empresa. Conocimiento de las principales actividades, metas y objetivos. Análisis general de la información. Identificación de rubros significativos. Decidir en forma preliminar los componentes.

EJERCICIO:  



Realizar un análisis vertical y horizontal con los estados financieros proporcionados. En cuanto al análisis horizontal sustentar sus resultados con el comportamiento de indicadores financieros (prueba líquida, rotación de cuentas por cobrar, etc.). Realizar una Flujo Diagramación de actividades de adquisición de repuestos para una maquinaria de producción. 46


Técnicas Para Obtener Información.

EJERCICIO: 1. Señale cuáles técnicas utilizaría en las diferentes fases del proceso de auditoría. 2. Exposición en plenaria. 3. Conclusiones.

EJERCICIO: 1. Escoja grupos de 3 personas. 2. Uno cumple el papel de entrevistador, otro de entrevistado y el tercero es observador. 3. Temas: a. Faltantes de bodega, falta de indicadores de gestión, ausencia de planes operativos, retraso en recuperación de cartera, bienes registrados a costos subvaluados, no se realizaron constataciones físicas. 4. Conclusiones

47


Aspectos a considerar en la definición de componentes o rubros relevantes para la auditoría financiera:    

Importancia monetaria. Materialidad con respecto a los totales de los estados financieros. Variaciones significativas. Relación de los rubros con las áreas misionales.

Productos a obtener al finalizar el diagnostico empresarial. Reporte de planificación preliminar.        

Motivo y alcance del examen. Descripción de la misión, visión y objetivos generales de la empresa a auditar. (base legal). Principales políticas contables. Grado de confiabilidad de la inf. Financiera. Sistemas de información. Estado actual de observaciones anteriores. Detalle de funcionarios principales. Determinación de potenciales áreas de estudio (componentes) y sus riesgos inherentes.

EJERCICIO: Prepare un reporte de planificación preliminar.

PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA. Objetivos. Utilizar la información de la fase anterior. Determinar áreas y procesos a evaluar. Evaluar el control interno para cada componente:   

Probar el funcionamiento de los controles diseñados por la empresa. Determinar los niveles de confianza. Establecer los niveles de riesgo de control.

Elaborar los programas de trabajo a la medida.

48


Determinación De Áreas A Evaluar. A base de la información de la planificación preliminar, se aplica uno o varios de los métodos descritos a continuación para determinar los componentes de auditoría: 



AUDITORIA DE GESTIÓN: Análisis y comparaciones de relaciones y tendencias. o Ponderación De Criterios (relación con la misión de la empresa y demanda de o recursos). Pruebas de proceso. o AUDITORIA FINANCIERA: Significatividad y valor monetario del rubro. o Variaciones importantes con respecto a años anteriores. o

Los Indicadores En Auditoría De Gestión. 



Son fuente de medición de cualquier proceso (componente), deben ser claros en lo que se quiere medir, el nivel de profundidad y los medios de verificación. Los indicadores para medir cada elemento, son claramente diferenciables.

Los Indicadores En Auditoría Financiera.   

Se generan de la comparación de los saldos de los estados financieros. Pueden analizarse vertical y horizontalmente. Su utilización debe ser integral y abarcar la mayor parte de la información financiera.

Sistema De Control Interno. Es un proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:   

Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la información financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Componentes del control interno:     

Ambiente de control. Valoración de riesgos. Actividades de control. Información y comunicación. Monitoreo. 49


Ambiente De Control. El ambiente de control da el tono de una organización, influenciando la conciencia de control de sus empleados. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno.         

Integridad y valores éticos. Incentivos y tentaciones. Comunicación de orientación moral. Compromisos para la competencia. Comité de auditoría. Filosofía y estilo de operación. Estructura organizacional. Asignación de autoridad y responsabilidad. Políticas y prácticas de recursos humanos.

Valoración De Riesgos. Es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos formando una base para su administración.   

Identificación de riesgos. Factores externos (tecnología, expectativas cambiantes, competencia). Factores internos (calidad del personal, métodos de entrenamiento, naturaleza de actividades, comités de auditoría que no actúan).

Actividades De Control. Son políticas y procedimientos que aseguran que se llevan a cabo las directrices administrativas, se dan a lo largo y ancho de la organización en todos los niveles y funciones. 

Tipos de actividades de control: Revisiones de alto nivel. o Revisiones directas o administrativas. o Procesamiento de información. o Controles físicos. o Indicadores de desempeño. o Segregación de responsabilidades. o

Información Y Comunicación. El sistema de información produce documentos que contienen información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, lo que hace posible operar y controlar el negocio.

50


Calidad de la información. Contenido apropiado. o Información oportuna. o Información actual. o Información exacta. o Información accesible. o

Monitoreo. El monitoreo concurrente ocurre en el curso de las operaciones. Incluye las actividades regulares de administración y supervisión, así como otras acciones personales tomadas en el desempeño de sus obligaciones.      

Alcance y frecuencia. Quién evalúa?. Procesos de evaluación (evaluación de control interno). Fuentes de información. A quién se informa. Metodologías.

EJERCICIO: Presentación de actividades de control para cada una de las áreas seleccionadas anteriormente. (tres de cada una). EJEMPLO USO DEL MANUAL DE REFERENCIA.

OBJETIVO

Asegurarse de que haya un suministro adecuado de materiales.

O, F, C

O

RIESGOS

ACTIVIDADES DE CONTROL

La comunicación de las operaciones y de las necesidades no es completa.

Comunicación tiempo.

a

Utilización controles en comunicación.

de la

Incapacidad por parte de los vendedores para suministrar las cantidades necesarias o que haya una interrupción den los suministros.

Buscar alternativas con otros vendedores.

51


EJERCICIO: Con el siguiente objetivo realizar la matriz anterior. Objetivo: Registrar oportunamente las cuentas por cobrar generadas por facturas de compra. Asegurar que estén completos los registros de cuentas por cobrar de clientes y sus correspondientes descuentos.

El Proceso De Evaluación De Control Interno.  

  

Para cada componente y subcomponente definir los procesos. Establecer los controles clave que permiten verificar el cumplimiento de las afirmaciones financieras (veracidad, integridad y correcta valuación). Probar el grado de cumplimiento de los controles. Determinar los niveles de confianza y de riesgo de control. Enfocar la auditoría de acuerdo a la naturaleza y extensión de las pruebas de auditoría.

El sistema de control interno empresarial genera normas, reglamentos y procedimientos para cada área o departamento, a base de los cuales se generan procesos susceptibles de evaluarse a través de pruebas de cumplimiento de los controles que estos incluyen.

Resultados De La Evolución De Control Interno.

52


Aplicación De La Evaluación De Control Interno. En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a evaluar el control interno al rubro de cuentas por cobrar. Se determinaron los siguientes resultados:   

De la muestra de 10 operaciones 6 no cumplían con todas las autorizaciones. En la misma muestra únicamente cuatro operaciones fueron registradas oportunamente. Pese a que todos los elementos de esta muestra determinaban el cálculo de intereses por mora, en ningún caso se registraron.

MUESTRA

RIESGO

10 10 10 30

CONFIANZA

6 6 10 22

4 4 0 8

RIESGO 30 22

100% = ?

73%

CONFIANZA 30 8

100% = ?

27%

Riesgo Medio se realizará una revisión del 40% de la Documentación.

EJERCICIO: En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a evaluar el control interno al rubro de inventarios. Se determinaron los siguientes resultados: 

   

De la muestra de 8 operaciones, en 5 casos los bienes no fueron adquiridos a proveedores calificados. En ninguno de los elementos de la muestra se realizó un análisis comparativo de ofertas. El registro contable fue oportuno en 3 casos. No hay evidencia de los documentos que respalden las compras en 4 adquisiciones. Presentación en plenaria.

53


Relación De La Evaluación De Control Interno Con Los Programas De Trabajo. En la evaluación de control interno se determinan los controles clave que funcionan dentro de un proceso y a base de una muestra representativa, se determina su grado de cumplimiento de acuerdo a las escalas predefinidas.  





La relación con los programas de trabajo es de causa efecto. Los controles clave incumplidos afectan una o varias de las afirmaciones financieras (veracidad, integridad y correcta valuación), dependiendo de cuales se incumplen se determinan los objetivos del programa de trabajo. A su vez, los controles clave que no se cumplen satisfactoriamente, generan los procedimientos del programa de trabajo. En conclusión se generan programas de trabajo a la medida.

Los riesgos en auditoría. RIESGO INHERENTE: Se relaciona con la naturaleza propia del rubro evaluado. Lo afectan factores como el volumen de operaciones, la experiencia del personal contable, la significatividad del componente y observaciones de auditorías anteriores. RIESGO DE CONTROL: Tiene relación directa con el funcionamiento de los controles internos. A mayor confianza en los controles menor riesgo de control y viceversa. RIESGO DE DETECCIÓN: Es la posibilidad de que pese a la aplicación de los procedimientos de auditoría no se detecten errores significativos. Los factores que lo afectan son la experiencia de los auditores, la dotación de equipo informático y recursos suficientes. A mayor riesgo inherente y de control, se debe disminuir el riesgo de detección. La matriz de decisiones por componente.

54


COMPONENTE

RIESGO INH ERENTE

RI ESGO DE

PROG. DE TRABA JO

CONTROL

I ngr esos- cuentas cobrar

ALTO por

-

-

-

ALTO

Significatividad del componente en volumen de operaciones

-

Nuevo jefe de área contable Observaciones auditorias anteriores

en

-

-

OBJETIVOS:

De la muestra de 10 operacion es 6 no cumplían con todas las autorizaci ones en la misma muestra únicament e cuatro operacion es fueron registradas oportunam ente Pese a que todos los elementos de esta muestra determina ban el cálculo de intereses por mora, en ningún caso se registraron

Determinar la veracidad, integridad y correcta valuación del componente PROCEDIMIENTOS

-

-

-

-

Determine la muestra para estudio a base del riesgo de control Verifique que el cumplimiento de todas las autorizaciones contempladas en el reglamento Verifique la oportunidad del registro contable Cuantifique los intereses de mora y sugiera los ajustes pertinentes

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Productos A Obtener Al Finalizar La Planificación Específica.    

Evaluación de control interno por cada componente. Matriz de decisiones por componente (riesgo inherente y de control). Programas de trabajo a la medida. Reporte de planificación especifica.

EJECUCIÓN DEL TRABAJO. Objetivos.     

Aplicar los programas de trabajo. Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestión. Desarrollar los hallazgos de auditoria. Diseñar y organizar los papeles de trabajo. Mantener comunicación permanente con la empresa auditada.

Aplicación De Programas. Dependiendo de los niveles de riesgo determinados en la fase anterior, y en cumplimiento a los procedimientos incluidos, es necesario aplicar pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, según se requiera. Pruebas de cumplimiento: prueban la efectividad de las políticas y actividades de c ontrol interno. Pruebas sustantivas: aplicación de técnicas de auditoría para profundizar en ciertos controles no aplicados que impidieron el logro de objetivos y metas.

EJERCICIO  

Prepare un programa de trabajo con todos los elementos necesarios. Utilice la información y procedimientos sugeridos en la matriz de decisiones por componente que se preparó en taller.

La Evidencia En Auditoría. Es un factor crítico para la consecución de los objetivos de la auditoría, por lo tanto debe ser relevante, competente, suficiente y oportuna. Tipos de evidencia. 56


Física, testimonial, documental, electrónica.



Se documenta en papeles de trabajo. Características básicas de los papeles de trabajo: Fechados, firmados y supervisados. Completos, precisos, legibles y claros. Referentes a asuntos significativos.

  

Atributos Del Hallazgo. Condición: Operación, actividad o transacción; indica el grado en que los criterios se lograron, es la situación encontrada. Razonabilidad de saldos.



Criterio: 

Norma o parámetro con el cual el auditor mide la condición. Principios y normas de contabilidad.

Causa: 

Razón fundamental por la que se presentó la condición o el motivo por el que no se cumplió el criterio o la norma.

Efecto: 

Es la consecuencia real o potencial de la comparación entre la condición y el criterio.

Archivo De Papeles De Trabajo. Desde las fases de planificación se generan papeles de trabajo que se los debe organizar y archivar en forma adecuada para facilitar su ubicación y manejo hasta que el equipo de trabajo concluya sus actividades en la empresa auditada. 



Archivo permanente. Base legal, misión, visión, objetivos, estratégicos. o Organización, áreas sustantivas y de apoyo. o Información financiera, fuentes de financiamiento. o Tablero de indicadores. o Archivo de planificación. o Administración de la auditoría, planificación preliminar, planificación específica, supervisión. 57


Archivo corriente. Información resumen. o Documentación del trabajo por cada componente. o

Productos Obtenidos De La Ejecución Del Trabajo.   

Papeles de trabajo organizados en sus respectivos legajos. Hojas de desarrollo de hallazgos. Tramite de resultados preliminares a la administración de la empresa.

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. Objetivos.   

Establecer conclusiones con respecto a los comentarios. Elaborar el informe de auditoría. Plantear recomendaciones.

En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.

El Informe De Auditoria. El informe de auditoría financiera constituye el producto final del trabajo del auditor, a través del cual, genera un valor agregado, que permitirá a la entidad auditada mejorar el desempeño de sus actividades, que dependiendo del tipo de auditoria, puede incluir, la siguiente información:

Auditoría Financiera.     

Dictamen profesional a los estados financieros. Notas a los estados financieros. Información financiera complementaria. Carta de Control Interno. Comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos examinados.

58


Estructura Y Tipos De Dictamen. Estructura:    

Párrafo introductorio. Párrafo de alcance. Párrafos de salvedades (si las hay). Párrafo de opinión.

Tipos De Dictamen.    

Sin salvedades. Con salvedades. Negativo. Abstención.

Requisitos Y Cualidades Del Informe:       

Concisión. Respaldo adecuado. Objetividad. Tono constructivo. Importancia del contenido. Utilidad y oportunidad. Claridad.

Productos De La Comunicación De Resultados.  



Comunicaciones enviadas, recibidas. Informes parciales, actas de sesiones de trabajo, puntos de vista de los funcionarios de la empresa. Comentarios, conclusiones y recomendaciones incluidos en el informe-borrador.

MONITOREO. Objetivos.   

Divulgar y homologar las recomendaciones de auditoría. Crear un plan de implantación de recomendaciones. Comprometer a la administración de la empresa.

59


Tramite De Resultados.

El plan de implantación permite al auditor aplicar el monitoreo en cuanto a plazos, responsabilidades y posibles correctivos. De esta gestión se deja constancia en un informe a la gerencia de auditoria para coordinar con la empresa las acciones pertinentes.

Compromiso De Aplicación De Recomendaciones.

60


GRÁFICO PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA.

INICIO

ORDEN DE TRABAJO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR    

Conocimiento entidad Obtención información Evaluación preliminar Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA Memorando Planeación

Determinación Materialidad Evaluación de Riesgos Determinación enfoque de auditoría Determinación enfoque del muestreo

   

Programas de Trabajo FASE II DE EJECUCIÓN   

Papeles de Trabajo



Aplicación Pruebas de Cumplimiento Aplicación de Pruebas Analíticas Aplicación Pruebas Sustantivas Evaluación resultados y conclusiones

Aseguramiento de Calidad

FASE III DEL INFORME Archivo Cte.

Archivo Perm.

   

Archivo de planif

Dictamen Estados Financieros Notas Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboración Borrador del Informe

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación Recomendaciones

INICIO

61


MÉTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO. Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico que se produce en cada operación.

SIMBOLO

PROCEDIMIENTOS VERIFICACI N/OTROS PROCESOS.- Operación que consiste en la revisión o verificación de un trabajo efectuado en una operación previa, tal como el recalculo de cifras. REVISIÓN/APROBACIÓN. Una operación en la cual el trabajo preparado anteriormente es revisado (generalmente también aprobado) por un funcionario autorizado. La extensión de la revisión no es solamente como una verificación de la operación y la persona que la realiza es generalmente algún supervisor o funcionario autorizado. COMPARACIÓN/INTEGRACIÓN. Una operación en la cual está involucrado más de un documento, los cuales son integrados o comparados unos contra otros.

SIMBOLO

DOCUMENTACIÓN DOCUMENTO. Cualquier documento o registro distinto de los especificados a continuación.

TARJETA PERFORADA. Tarjeta perforada en equipos de procesamiento de datos.

SIMBOLO

FLUJO DE DOCUMENTOS INICIO/FINAL. El punto, incluyendo otro departamento, en el cual un documento entra al sistema o sale del mismo. ARCHIVO. Archivo, permanente o temporal, donde se guardan los documentos del sistema descrito.

CONECTOR. Indicador que une dos puntos del sistema que han sido interrumpidos por falta de espacio o algo similar.

62


MARCAS DE AUDITORIA. SÍMBOLO

SIGNIFICADO

v S

Tomado de y/o chequeado con Documentación sustentatoria

^

Transacción rastreada

?

Comprobado sumas

?

Rejecución de cálculos

a

Verificación posterior

C

Circularizado

C

Confirmado

N

No autorizado

O

Inspección física

63


DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE. Los componentes podrían ser cada uno de sus rubros, consecuentemente el índice de las cédulas sumarias sería el que consta a continuación; y el de los programas y papeles de trabajo que respaldan los resultados, se identificarían adicionalmente con números correlativos. DISPONIBILIDADES. INVERSIONES TEMPORALES. CUENTAS POR COBRAR. EXISTENCIAS (INVENTARIOS). PREPAGADOS. BIENES DE LARGA DURACIÓN (ACTIVO FIJO). INVERSIONES LARGO PLAZO. CARGOS DIFERIDOS. OTROS ACTIVOS. CUENTAS POR PAGAR. OBLIGACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS A CORTO PLAZO. PROVISIONES POR PAGAR. PRECOBRADOS Y ANTICIPOS RECIBIDOS. OTRAS CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS BANCARIOS Y FINANCIEROS A LARGO PLAZO. CRÉDITOS DIFERIDOS. PATRIMONIO. CUENTAS DE INGRESO. CUENTAS DE GASTOS.

A B C D E F G H I AA BB CC DD EE FF GG HH Y X

64


CAPITULO 2 OBJETIVOS. Competencia General. 1. Reconoce los nuevos enfoques para realizar la auditoria de los componentes del pasivo patrimonio, ingresos-gastos, revisión de hechos posteriores, informes finales y dictamen del auditor. 2. Aplica eficazmente las técnicas y procedimientos de auditoria, y valora la actitud y desempeño de la labor del auditor financiero.

Competencias Específicas. 1. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las técnicas y procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero. 2. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Pérdida; aplica las técnicas y procedimientos de auditoria, evalúa el control interno y demuestra una actitud crítica y reflexiva de la labor del auditor financiero.

ENSAYOS: De la NIIF 1 y de la NIC 1. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS. Concepto. Pasivo “el conjunto o segmento, cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludible, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencias de transacciones o eventos pasados”.

Alcance. Se refiere a los pasivos a corto y largo plazo y no trata las estimaciones contables de pasivo.

Objetivos de auditoria. Son los siguientes: a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y representan obligaciones de la entidad. b) Verificar que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad por los importes que se adeuden a la fecha del balance general. 65


c) Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales. d) Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Control interno. Deben cumplirse los objetivos relativos a autorizaciones, procesamiento y clasificación de transacciones, verificación y evaluación. Ejemplos: a) Segregación adecuada de las funciones de autorizaciones, compra, recepción, enajenación, verificación de documentación, registro y pago. b) Autorización a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. c) Uso y control efectivo de órdenes de compra y notas de recepción prenumeradas para todo gasto y compra. d) Revisión de facturas, precios y cálculo y cotejo contra las órdenes de compra y notas de recepción. e) Determinación del monto de los pasivos por concepto de impuestos.

Importancia relativa y riesgo en auditoria. Al diseñar sus pruebas de auditoria en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:    

Falta de segregación adecuada de funciones. Registros auxiliares poco confiables. Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo. Etc. (E).

Procedimientos de auditoria. Planeación. En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de interés, moneda en la que fue contratada, descuentos por volúmenes de compra, etc.

Revisión Analítica. El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de planeación para conocer el negocio de su cliente, identificar la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores y ayudarse en la determinación del alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria.

Estudio y evaluación preliminar del control interno. 66


Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través de seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de pasivo, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesario en las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento. Generalmente el auditor desarrolla prueba de cumplimiento con el objeto de adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de control interno contable en los que pretende confiar existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas. Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son: 





Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados. Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. Examen de documentación.- Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.

Declaraciones. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

Presentación y revelación. Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos: 





Que el activo esté clasificado de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en corto y largo plazo. Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa. Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se presenten por separado.

67








En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta situación, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trata. Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como sea necesario. Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

Estructura Del Pasivo. Pasivo A Corto Plazo. Cuentas y documentos por pagar:     

Documentos por pagar. Instituciones de crédito. Acreedores diversos. Anticipos de clientes. Etc.

Gastos acumulados por pagar:    

Sueldos. Impuestos. Seguro Social. Servicios Varios (luz, Agua, teléfono, etc.).

Créditos diferidos. 

Intereses cobrados por anticipado.

Pasivo A Largo Plazo. Hipotecas. Emisión de obligaciones. Créditos refaccionarios. Otros créditos a largo plazo.

68


Pasivo Contingente. Reservas. Contingencias no cuantificadas contablemente.

Cuentas Y Documentos Por Pagar A Corto Plazo. Contenido.  

Obligaciones crediticias pagaderas en un plazo menor a un año. Cuentas por pagar a Proveedores de mercancías y/o maquinaria y a instituciones de crédito, por préstamos a corto plazo y anticipos a clientes.

Principios De Contabilidad. 

Revisar los referidos al registro, presentación e información.

Objetivos.  



Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales. Cerciorarse de todas las obligaciones existente menor a un año, pendientes de pago y que estén registradas. Definir la clasificación correcta de presentación en los estados financieros.

Control Interno.  

Registro oportuno y exacto. Revisión y autorización adecuada, previa al registro.

Procedimiento.      

Solicitud de confirmación adeudo. Verificación de pagos posteriores. Revisión de actas y contratos. Conexión contra otras cuentas. Análisis de movimientos. Certificación – Certificación – Carta Carta de gerencia.

Gastos Acumulados Por Pagar. Contenido.  

Obligaciones por servicios recibidos u obligaciones fiscales. Debe registrarse para afectar a los resultados. 69


Refleja el pasivo dentro del ejercicio a que correspondan.


Criterio prudencial.

Objetivos.   

Verificar que todas las obligaciones de esta naturaleza, estén registradas. Verificar que todos los pasivos registrados sean reales. Verificar la razonabilidad del importe estimado en que aparecen registrados.


Registro oportuno y exacto. Revisión y autorización autorización adecuada, previa al registro. registro.

Procedimientos.   

Cálculos aritméticos. Verificación de pagos posteriores. Comparación con erogaciones anteriores.

Créditos Diferidos. Contenido.  

Utilidades por realizar o devengar. Aplicarse a los resultados del ejercicio a que realmente correspondan.

Principios De Contabilidad.   

Criterio prudencial. Realización. Periodo contable.

Objetivos. 

Verificar que el método sea adecuado al concepto que se difiere.

Control Interno. 



La existencia de auxiliares que muestren claramente el importe original y el período probable de su aplicación a resultados. Revisión periódica para determinar su condición de diferibles.

70



Análisis de los movimientos. Cálculos aritméticos. Cruce contra otras cuentas.

Pasivos A Largo Plazo.  

Aquellas obligaciones reales con vencimientos más de un año. Préstamos cuyo pago se garantiza con los activos.


De registro, presentación e información.

Objetivos. 



Verificar si los saldos de pasivos registrados corresponden efectivamente a obligaciones reales. Cerciorarse que todas las obligaciones a largo plazo, estén registradas.

Control Interno.    

Registro oportuno y exacto. Someterse a revisión. Autorización del Directorio y/o la Junta General de Accionistas. Sustento y justificación justificación de necesidad y beneficios de de estos pasivos.

Procedimientos.     

Solicitud de confirmación de adeudo. Revisión de actas, escrituras, contratos. Cálculos aritméticos. Conexión contra otras cuentas. Análisis de movimientos.

Contingencias. Contenido. 



Hecho o suceso futuro e incierto, que puede afectar los pasivos, pero que en el momento no los afecta ciertamente. Control a través de cuentas de orden.

71



Criterio prudencial.

Objetivos. 

 

Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas en los Estados Financieros. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que se realice. Cuantificar su importancia e impacto probable.




Comunicación oportuna y efectiva a contabilidad de todos los actos y decisiones de la Dirección. Registro oportuno y adecuado de operaciones contingentes.

Procedimientos De Auditoria.    

Investigación con funcionarios y revisión de actas. Confirmación de abogados. Revisión de operaciones subsecuentes. Certificación – Carta de Gerencia.

72


GRÁFICO PROCESO DE AUDITORIA PASIVOS.

Lectura comprensiva del Instructivo de Estados Financieros bajo NIIF emitido por la Superintendencia de Compañías y referencias en la normativa con las NIIF y NIC.

73


INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS CON RESPECTO AL PASIVO.

CÓDIGO

CUENTA

REFERENCIA A LA NORMATIVA

2

PASIVO

201

PASIVO CORRIENTE

20101

PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON NIC 39, p.9 CAMBIOS EN RESULTADO: Se registran en esta categoría los pasivos financieros que son parte de una cartera de instrumentos financieros que han sido designados por la entidad para ser contabilizados con cambios en resultados.

20102

PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO NIC 17 FINANCIERO: Parte corriente de la obligación producto del contrato de arrendamiento financiero.

20103

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR: Obligaciones NIC 32 - NIC 39 provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la entidad NIIF 7 - NIIF 9 en favor de terceros, así como los préstamos otorgados por bancos e instituciones financieras, con vencimientos corrientes y llevadas al costo amortizado.

20104

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: En esta NIC 32 - NIC 39 cuenta se registran las obligaciones con bancos y otras instituciones NIIF 7 - NIIF 9 financieras, con plazos de vencimiento corriente, y llevados al costo amortizado utilizando tasas efectivas. En esta cuenta se incluirán los sobregiros bancarios.

20105

PROVISIONES: Se registra el importe estimado para cubrir obligaciones NIC 37, p.13 presentes como resultado de sucesos pasados, ante la posibilidad de que la p.15 empresa, a futuro, tenga que desprenderse de recursos.

20106

PORCIÓN CORRIENTE OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde NIC 32 - NIC 39 a la porción corriente de los saldos pendientes de pago a los inversionistas NIIF 7 - NIIF 9 de emisiones de obligaciones autorizadas por la Institución.

20107

OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES: Incluyen las obligaciones NIC 32 - NIC 39 presentes que resultan de hechos pasados, que deben ser asumidos por la NIIF 7 - NIIF 9 empresa, tal el caso del pago del impuesto a la renta, de la retención en la fuente, participación a trabajadores, dividendos, etc.

74


20108

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS: NIC 32 - NIC 39 Obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen de operaciones NIIF 7 - NIIF 9 comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán NIC 24 inicialmente por el costo de la transacción, posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, menos los pagos realizados.

20109

OTROS PASIVOS FINANCIEROS: Incluye otras obligaciones NIC 37, p.13 financieras como comisiones u otros servicios que constituyen obligaciones p.15 actuales de la Compañía por efecto de eventos pasados.

20110

ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrará todos los fondos recibidos NIC 32 - NIC 39 anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se debe medir el NIIF 7 - NIIF 9 costo del dinero en el tiempo (interés implícito) de generar dicho efecto.

20111

PASIVOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON ACTIVOS NO NIIF 5, p.38 CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS: Este rubro comprenderá aquellos pasivos asociados directamente con los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta.

20112

PORCIÓN CORRIENTE PROVISIONES POR BENEFICIOS A NIC 19 EMPLEADOS: Incluye la porción corriente de provisiones por beneficios a empleados, incluyendo los beneficios post-empleado, o aquellos generados por beneficios pactados durante la contratación del personal la compañía, así como los originados de contratos colectivos de trabajo.

202

PASIVO NO CORRIENTE

20201

PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO NIC 17 FINANCIERO: Porción no corriente de las obligaciones por contratos de arrendamiento financiero.

20202

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR: Porción no corriente de NIC 32 - NIC 39 las obligaciones provenientes exclusivamente de las operaciones NIIF 7 - NIIF 9 comerciales de la entidad a favor de terceros, así como los préstamos otorgados por bancos e instituciones financieras; llevadas al costo amortizado.

20203

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS: Porción NIC 32 - NIC 39 no corriente de las obligaciones con bancos y otras instituciones NIIF 7 - NIIF 9 financieras, llevados al costo amortizado utilizando tasas efectivas.

20204

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS / RELACIONADAS: Porción no NIC 32 - NIC 39 corriente de las obligaciones con entidades relacionadas, que no provienen NIIF 7 - NIIF 9 de operaciones comerciales. Las obligaciones con entidades relacionadas NIC 24 se reconocerán inicialmente por el costo de la transacción, posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, menos los pagos realizados.

75


20205

OBLIGACIONES EMITIDAS: Corresponde a la porción no corriente de NIC 32 - NIC 39 los saldos pendientes de pago a los inversionistas de emisiones de NIIF 7 - NIIF 9 obligaciones realizadas por la compañía, que fueron autorizadas por la Institución.

20206

ANTICIPOS DE CLIENTES: Se registrará la porción no corriente de los NIC 32 - NIC 39 fondos recibidos anticipadamente por parte de los clientes, en las cuales se NIIF 7 - NIIF 9 debe medir el costo del dinero en el tiempo (interés implícito) de generar dicho efecto.

20207

PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS: Incluye la NIC 19 porción no corriente de provisiones por beneficios a empleados, incluyendo los beneficios post-empleado, o aquellos generados por beneficios pactados durante la contratación del personal la compañía, así como los originados de contratos colectivos de trabajo.

20208

OTRAS PROVISIONES: Se registra el importe no corriente estimado NIC 37, p.13 para cubrir otras obligaciones presentes como resultado de sucesos p.15 pasados, ante la posibilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que involucren recursos económicos, cuando se puede estimar fiablemente el importe.

20209

PASIVO DIFERIDO: Incluye pasivos diferidos que van a ser reconocidos en el tiempo como ingresos o como derechos de compensación tributaria.

2020901

INGRESOS DIFERIDOS: Se incluye un importe específico por servicios NIC 18, p.11 subsiguientes que deben ser diferidos y reconocidos como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permite cubrir los costos esperados de los servicios a prestar según el acuerdo, junto con una porción razonable de beneficio por tales servicios.

76


NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE. Concepto Se define como capital contable “el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución” .

Alcance y limitaciones. Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles así como también de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de éstas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria específicos que podrían ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas físicas.

Objetivos de auditoria. Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes: a) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración. b) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados. c) Determinar las restricciones que existan. d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Control interno. Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación. a) b) c) d)

Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social. Custodia y arqueo de títulos. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable. e) Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. f) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

Importancia relativa y riesgo en auditoria. La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:  

Cotización de acciones en bolsa. Gran volumen de acciones en circulación. 77

Auditoría Financiera II     

Negociación para venta de acciones o fusión. Acciones en tesorería. Amortización de acciones. Derechos de acciones preferentes. Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

Procedimientos de auditoria. Planeación. El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del capital contable, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de evaluación y presentación.

Revisión Analítica. Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas: a) Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas. b) Análisis de razones financieras. c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

Estudio y evaluación preliminar del control interno. Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.

Pruebas de cumplimiento. Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Pruebas sustantivas. 78


Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos el estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.

Propiedad. Para comprobar la propiedad, se deberá: 



Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados. Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura de capital.

Existencias o integridad.  

 

 

Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación. Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido canceladas. Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones. Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de accionistas. Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los accionistas Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.

Valuación. Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente: 







 



Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estén determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las cuentas del capital contable. Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor nominal o a su valor teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones, más su actualización. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su actualización. Verificar las reducciones de capital. Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Cuando exista capitalización de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles. 79






Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido aprobados por los accionistas. Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reducción de las pérdidas acumuladas. Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, así como los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.

Declaraciones. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen.

Presentación y revelación. Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos: 









Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado. Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado. En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro. Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el capital contable. Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.

Estructura Del Patrimonio Neto. 





Capital Social Capital autorizado. o Capital suscrito. o Capital pagado. o Otras aportaciones. Primas sobre acciones. o Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al o efectuarse nuevas suscripciones. Revaluaciones. Incremento a los valores del activo por revalorizaciones. 80




Utilidades Retenidas. Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de o capital. Son para un fin específico. o Utilidades del Ejercicio. o Utilidades pendientes de distribuir. Remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin específico. o

Utilidades (perdidas) del ejercicio.

Resultado neto total que corresponde a un período determinado. Forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. o

Resultados acumulados de ejercicios anteriores.

Resultados acumulados al final del ejercicio precedente, después de deducir dividendos y las detracciones para reservas aprobadas por la junta general de accionistas.

Objetivos.   

Verificar que sean elementos de capital. Correctamente clasificados y valorados en atención al concepto y origen. Que se hallan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.






Arqueos periódicos, las acciones en tesorería deben recontarse periódicamente. Custodia de la conservación del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo. Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustentatorios y conciliarse con los registros. Periódicamente deben aclararse plenamente las diferencias existentes.

Procedimientos   

Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria. Estudio de la situación legal estatutaria. Estudio de su clasificación y restricciones.

81


82


INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS CON RESPECTO AL PATRIMONIO.

CÓDIGO

CUENTA


3

PATRIMONIO NETO

30101

NIC 32 - NIC 39 CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO: En esta cuenta NIIF 7 - NIIF 9 se registra el monto total del capital representado por acciones o participaciones en compañías nacionales, sean estas anónimas, limitadas o de economía mixta, independientemente del tipo de inversión y será el que conste en la respectiva escritura pública inscrita en el Registro Mercantil. También registra el capital asignado a sucursales de compañías extranjeras domiciliadas en el Ecuador.

30102

NIC 32 - NIC 39 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES NIIF 7 - NIIF 9 EN TESORERÍA: Se registrará el monto adeudado del capital, así como el valor de las acciones de propia emisión readquiridas por la entidad, para lo cual deberá haber cumplido con lo dispuesto en el artículo 192 de la Ley de Compañías. Estas cuentas son de naturaleza deudora.

302

304

30401

APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN: Comprende los aportes efectuados por socios o accionistas para futuras capitalizaciones que tienen un acuerdo formal de capitalización a corto plazo, y que por lo tanto califican como patrimonio.

NIC 32, p.11

RESERVAS: Representan apropiaciones de utilidades, constituidas por Ley, por los estatutos, acuerdos de accionistas o socios para propósitos específicos de salvaguarda económica. RESERVA LEGAL: De conformidad con los artículos 109 y 297 de la Ley de Compañías, se reservará un 5 o 10 por ciento de las utilidades líquidas anuales que reporte la entidad. 83


30402

RESERVAS FACULTATIVA, ESTATUTARIA: Se forman en cumplimiento del estatuto o por decisión voluntaria de los socios o accionistas.

30403 RESERVA DE CAPITAL: Saldo proveniente de la corrección monetaria y aplicación de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 17 (hasta año 2000), el mismo que puede ser utilizado en aumentar el capital o absorber pérdidas. 305 OTROS RESULTADOS INTEGRALES: Reflejan el efecto neto por revaluaciones a valor de mercado de activos financieros disponibles para la venta; propiedades, planta y equipo; activos intangibles y otros (diferencia de cambio por conversión-moneda funcional NIC 39, p.55

30501 SUPERÁVIT POR ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA: Registra la ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta se reconocerá en otro resultado integral, con excepción de las pérdidas por deterioro del valor y ganancias y pérdidas de diferencias de cambio en moneda extranjera.

NIC 16, p.31

30502 RESERVA POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: Registra para las propiedades, planta y equipo valorados de acuerdo al modelo de revaluación, el efecto del aumento en el importe en libros sobre la medición basada en el costo. El saldo de la Reserva por revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a los resultados del ejercicio de acuerdo a la utilización del activo, o al momento de la baja del activo.

84


30503

RESERVA POR REVALUACIÓN DE INTANGIBLES: Cuando un activo intangible se contabiliza por su valor revaluado, se registra el efecto del aumento en el importe en libros del intangible con relación al valor de mercado del mismo.

30504

OTROS SUPERAVIT POR REVALUACIÓN: Otras revaluaciones.

306

RESULTADOS ACUMULADOS

30601

30602

30603

307 30701

30702

NIC 38, p.75

NIC 1, p.54 (r)

GANANCIAS ACUMULADAS: Contiene las utilidades netas acumuladas, sobre las cuales los socios o accionistas no han dado un destino definitivo. (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS: Se registran las pérdidas de ejercicios anteriores, que no han sido objeto de absorción por resolución de junta general de accionistas o socios. RESULTADOS ACUMULADOS POR ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: Se registra el efecto neto de todos los ajustes realizados contra Resultados Acumulados, producto de la aplicación de las NIIF por primera vez, conforme establece cada una de las normas.

NIIF 1

RESULTADOS DEL EJERCICIO GANANCIA NETA DEL PERIODO: Se registrará el saldo de las utilidades del ejercicio en curso después de las provisiones para participación a trabajadores e impuesto a la renta. (-) PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO: Registra las pérdidas provenientes del ejercicio en curso.

85


NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR. Concepto. Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Los ingresos, de acuerdo con lo mencionado en el párrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.

Alcance Y Limitaciones. Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etc.

Objetivo. El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS. Concepto. El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en tiempo cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores. Esta inversión general mente representa uno de los renglones más importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio. El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

Alcance Y Limitaciones. Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas 86


industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

Objetivos. El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS. Concepto. "Definición de los conceptos básicos, integrantes de los estados financieros, de la Comisión de Principios de Contabilidad, se define al gasto como el decremento bruto de activos o incremento de pasivos con efecto en su utilidad neta durante un periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen como consecuencia la generación de ingresos". "Comparabilidad", de la misma Comisión de Principios de Contabilidad, se señala que las partidas extraordinarias "son eventos y transacciones que deben reunir simultáneamente las dos condiciones siguientes". a) “ No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera. b) No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad". Asimismo y refiriéndose a las partidas especiales se indica que "las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera. El presente se refiere al examen de gastos, incluyendo los que por su naturaleza se clasifican como operaciones continuas, operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y partidas especiales. También incluye el examen de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son los costos aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas aplicaciones a resultados, y que se tratan en otras normas.

Objetivo.

87


El objetivo de este es, por tanto, el de establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen de gastos tal como se conceptúan en el párrafo anterior. Dichos procedimientos, sin embargo, deben ser diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y características de la entidad.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REMUNERACIONES AL PERSONAL. Concepto. Se refiere al examen de remuneraciones personal, contractual y legal, que se conoce también como examen de nóminas y se considera como parte de los procedimientos de auditoria aplicables al examen de los costos y gastos de operación. Este concepto genérico de nóminas comprende entre otros: sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones vacaciones, premios, etc.

Objetivo. El objetivo de este boletín es establecer los procedimientos de auditoria aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las medidas de control interno contable que deben cumplirse en este rubro.

 

VENTAS NETAS. Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio. Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.

Principios De Contabilidad.  

De la realización. Del período contable.

Objetivos.     

Verificar que todas las ventas registradas sean reales. Verificar que todas las ventas del ejercicio estén registradas. Que las ventas normales estén separadas de otros conceptos de ingreso. Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo. Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.


Adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas, cuentas a cobrar y almacenes. 88






La facturación y el registro deben ser lo más inmediato posible a las salidas de almacén por concepto de ventas. Persona independiente a la facturación debe revisar ésta: unidades con remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas, etc. Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Dirección.

Procedimientos.     

Análisis de variaciones. Revisión de periodo especifico. Corte de remisiones y facturas. Cruce global contra cuentas por cobrar. Prueba global de ventas.

COSTO DE VENTAS. Principios De Contabilidad.   

Realización. Periodo contable. Consistencia.

Objetivos.    

Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales. Verificar que por todas las ventas realizadas han sido registradas su costo. Cerciorarse que sólo incluya conceptos de costo. Ratificar que el método ha sido aplicado en forma semejante al del ejercicio anterior.

Control Interno.       

Almacenero responsable en la custodia física. Sistema de libros y registros adecuados, de inventarios perpetuos. Ajuste anual en los registros de existencias, en base a los inventarios físicos. Comparación periódica de auxiliares contra mayor, y contra existencias físicas. Información periódica del volumen y costo de producción y ventas. Programas de producción y presupuestos de costos y gastos. Las variaciones entre los costos presupuestados y los reales deben explicarse y exigir responsabilidades.

Procedimientos. 

Conexión contra la revisión de inventarios. 89

Auditoría Financiera II  



     

Análisis de variaciones. Revisión de periodo específico.

GASTOS. Erogaciones efectuadas por las operaciones de administración, producción, distribución y venta. Gastos de administración. Gastos de venta. Gastos indirectos de fabricación. Gastos financieros. Otros gastos. Gastos extraordinarios.


Criterio prudencial. Del periodo contable.


  

Existencia de presupuestos de gastos e informes y las variaciones resultantes de comparar los gastos reales, deben explicarse y determinar responsabilidades. Deben estar autorizados. Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse. Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.

Procedimientos.    

Análisis de variaciones. Verificación documental. Conexión contra otras cuentas. Pruebas globales.

Análisis De Variaciones. 



Cuadros por los diferentes conceptos de gastos incurridos mensualmente para examinar incrementos o reducciones notables. Compararse contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones e investigar las más importantes.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Impuesto gravado a las utilidades de la Empresa. Principios De Contabilidad.  

Criterio prudencial. Periodo contable.

Objetivos.  

Verificar que está correctamente determinado de acuerdo con la Ley. Cuidar su efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo.


Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y supervisen por persona distinta antes de su pago.






Estudio de las leyes vigentes. Cálculos. Verificación documental.

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. Participación de los empleados y obreros parte de las utilidades que les corresponda de acuerdo a ley. La participación es una deducción a la utilidad de la empresa.


Criterio prudencial. Periodo contable.

Objetivos.  



Determinar su corrección razonable de acuerdo con la normatividad vigente. Destacar su efecto en el pasivo y en los resultados, debiendo estar debidamente registradas en las cuentas apropiadas. Cerciorarse de que la información que se de en los Estados Financieros sea adecuada.


Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligación tanto en la provisión como en su pago. 91



Estudio de las Disposiciones Legales y modificaciones. Cálculos. Verificación documental del pago.

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INSTRUCTIVO DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF EMITIDO POR LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS CON RESPECTO A INGRESOS Y GASTOS

CÓDIGO

CUENTA


4

INGRESOS Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. MC p.74 - p.77 Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Los ingresos se registrarán en el período en el cual se devengan.

41

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Son aquellos que NIC 18 surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías.

4101

VENTA DE BIENES: Se registran los ingresos procedentes de la venta NIC 18, p.14 de bienes, y de acuerdo a la norma deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y, (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

4102

PRESTACIÓN DE SERVICIOS: Se registran los ingresos por la NIC 18, p.20 prestación de servicios, cuando estos pueden ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa.

93


4103

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN: Estos ingresos deben NIC 11, p.11, registrarse utilizando el método de avance de obra conforme lo determina p.12, p.22 la NIC 11. Se reconocen cuando el resultado puede ser medido fiablemente, es probable que se reciban beneficios económicos, el grado de terminación de la transacción, en el balance, así como los costos incurridos o por incurrir, pueden ser medidos confiablemente.

4104

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO: Las subvenciones del gobierno NIC 20, p.7 y deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemática, a lo largo p.12 de los períodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: (a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y, (b) se recibirán las subvenciones

4105

REGALÍAS: Las regalías se consideran acumuladas (o devengadas) de NIC 18, p.30 (b), acuerdo con los términos del acuerdo en que se basan y son reconocidas p.33 como tales con este criterio, a menos que, considerando la sustancia del susodicho acuerdo, sea más apropiado reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados utilizando otro criterio más sistemático y racional.

4106

INTERESES: Los intereses deben reconocerse utilizando el método del NIC 18, p.30 (a) tipo de interés efectivo.

4107

DIVIDENDOS: Deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

4108

OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS: Incluyen el monto de otros ingresos ordinarios que no estuvieran descritos en los anteriores.

51

COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN: Comprende el costo de los inventarios vendidos, que comprende todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos indirectos de producción necesarios para su venta.

5101

MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDIDOS: Incluye todos aquellos materiales e insumos requeridos durante el proceso de elaboración de un producto, así como el costo de productos terminados vendidos durante el periodo.

5102

MANO DE OBRA DIRECTA: Comprende el costo de sueldos y beneficios por los operarios que contribuyen al proceso productivo.

5103

MANO DE OBRA INDIRECTA: Comprende el costo de sueldos y beneficios de la mano de obra consumida de personal que sirven de apoyo en la producción.

5104

OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Comprenden todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la

NIC 18, p.30 (c)

94


manufactura, pero contribuyen y forman parte del costo de producción.

42 43

52

GANANCIA BRUTA: Es la diferencia de los ingresos de operaciones continuadas menos los costos y gastos, antes del cálculo de la participación trabajadores e impuesto a la renta. OTROS INGRESOS: Comprenden otros ingresos que no son del curso ordinario de las actividades de la entidad, entre los que se incluyen: dividendos para empresas que no son holding, ingresos financieros, etc. GASTOS La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que MC p.78 - p.80 surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Incluye todos los gastos del periodo de acuerdo a su función distribuidos por: gastos de venta, gastos de administrativos, gastos financieros y otros gastos. Los gastos deben ser reconocidos de acuerdo a la base de acumulación o devengo.

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CAPITULO 3

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. Concepto. "Dictamen del auditor", "la finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión profesional independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominación de hechos posteriores". "Revelación suficiente" de la Comisión de Principios de Contabilidad, establece que “los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad. a) “Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes económicos. b) “Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. c) Pero también pueden ocurrir eventos económicos externos ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y que le afecten en alguna forma. Por su parte, el mencionado Boletín A-S establece que en caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos, deberán revelarse suficiente y adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".

Alcance Y Limitaciones. Se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar.

Objetivo. El objetivo de este, es el de señalar los procedimientos de auditoria recomendados para la revisión de hechos posteriores.

TAREA: Ensayo de 250 palabras de la NIC 10

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EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. Elaboración Del Informe De Auditoría. Pasos a seguir antes de elaborar el informe: a) Verificar que todas las cédulas sumarias estén cerradas y los saldos sean iguales a las centralizadoras. b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los últimos estados financieros. c) Verificar que todas las cédulas contengan las divulgaciones obligatorias. d) Verificar que contamos con toda la información necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.

NIA 700.- El dictamen del auditor sobre los estados financieros. El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los Estados Financieros que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:   

Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificándolo. Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditoría, Y qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

La importancia del Informe de Auditoría que es para el Auditor, es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es común que el informe del auditor sobre Estados Financieros se denomine "Dictamen del Auditor Independiente". Por lo tanto, el informe o Dictamen del Auditor Independiente se emite únicamente después de una revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros. El Dictamen se rige a las Normas Internacionales de Auditoría – (NIA´s), las mismas que deben ser aplicadas en toda auditoría independiente que se realice en entidades siempre y cuando esté dirigido para expresar una opinión.

Contenido del Informe.   

Dictamen del Auditor Independiente. Estados Financieros Auditados. Notas a los estados financieros.

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Elementos Básicos Del Dictamen. a) Título, b) Destinatario, c) Entrada o párrafo introductorio, i. identificación de los estados financieros auditados, ii. una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría), i. una referencia a las NIA's o normas o prácticas nacionales relevantes, ii. una descripción del trabajo que el auditor desempeñó, e) Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros, f) Fecha del dictamen; g) Dirección del auditor, y h) Firma del auditor. DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Señores Accionistas Empresa El Ejemplo, S. A. Guatemala. Hemos auditado el balance general adjunto de Empresa el Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2009 y el correspondiente estado de resultados, de utilidades no distribuidas y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base en nuestra auditoría. Nuestra auditoría se efectúo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoría sea planeada y ejecutada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión. En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de El Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2009, el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditores Asociados

Lic. Silvia Artola Contador Público y Auditor Colegiado No. 350 - 1061

98


Información Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados. 







Cuando los estados financieros del período anterior no estén auditados, el auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual. Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los Balances de apertura del periodo actual. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deberá pedir a la Administración que revise las cifras del año anterior o si Administración se rehúsa a hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada.

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INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Señores Empresa Ejemplo, S.A. Hemos auditado el estado de situación financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La preparación y presentación de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administración. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditoría sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la Administración, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión. Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre de 2008 no fueron objeto de auditoría por otros auditores, por lo que para efectos de este informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de los estados financieros, incluyéndole la palabra "cifras no auditadas" En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad Auditores Asociados, S.C. Licda. Silvia Artola

Opinión con Salvedad de Auditores anteriores.

100


Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron auditados por la firma de auditoría Los Valdéz & Asociados, firma representante de Enstein Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009, siendo esta la siguiente: 1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisión contable para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable. En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad

Tipos De Dictámenes 

   

NIA 700 El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general. NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente. NIA 710 Informes para estados financieros comparativos. NIA 720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados. NIA 800 El informe del auditor independiente sobre contratos de auditoría con propósito especial.

La Norma Internacional de Auditoría dictamen de auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general que incluya una opinión no calificada. Las disposiciones de la NIA 700 debe siempre ser observadas cuando se emite una opinión calificada de conformidad con lo establecido por la NIA 701, por lo que dicha NIA no puede ser aplicada de manera independiente. La NIA 800 no es aplicable cuando se realizan procedimientos previamente acordados, sin embargo, la Administración del cliente, debe estar plenamente de acuerdo y consciente del alcance y efecto de la auditoría que será realizada bajo este concepto. La aplicación de las NIA's incrementa el alcance del trabajo del auditor en relación con las anteriores Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de Contadores Públicos y Auditores debido a que debe de evaluar y concluir , entre otros aspectos, sobre: a) Los ambientes de procesamiento de los sistemas de información y aplicaciones que la Compañía utiliza para procesar y registrar las transacciones que se transforman en información auditable (NIA 330). b) El riesgo de fraude que conlleva la revisión de las partidas de diario registradas en el mayor general durante el período auditado (NIA 240).

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Toda limitación en el alcance, error identificado (ajustes), diferencias en la aplicación de las políticas contables por parte de la Administración que transgrede una Ley, una normativa de ente regular, o contraviene una disposición de la base contable aplicada, tiene impacto en la opinión del auditor siempre que sea material (de importancia relativa) para los estados financieros, a menos que tal calificación sea requerida por ley o la normativa aplicable de manera expresa.

NIA 701 – Modificaciones al dictamen. Contenido: Asuntos que no afectan la opinión. a) Énfasis en un asunto.

Asuntos que si afectan la opinión. a) Opinión calificada. b) Abstención de opinión. c) Opinión adversa. Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea calificada.

Opinión Calificada Hay una limitación en alcance del trabajo del Auditor. X Hay un desacuerdo con la administración respecto de X la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Abstención Opinión X

Opinión Adversa X

NIA 800 – El dictamen sobre trabajos de auditoría con propósito especial.

Contenido. 

  

Dictámenes sobre los estados financieros presentados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad o de normas nacionales. Dictámenes sobre un componente de los estados financieros. Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales. Dictámenes sobre estados financieros resumidos.

Asuntos Que No Afectan La Opinión Del Auditor. En ciertas circunstancias, el dictamen de un a auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma más extensa. Debe señalarse que la 102


adición de tal párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. El párrafo se incluiría, de preferencia, después de aquel que contiene la opinión del auditor, pero antes de la sección sobre cualesquier otras responsabilidades de información. El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros.

Incertidumbre: “Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. La compañía ha presentado una contra-acción, y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar”.

Asuntos Que Si Afectan La Opinión Del Auditor Opinión Calificada – (con salvedades). Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Abstención de opinión. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.

Opinión adversa – (Opinión negativa). Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una 103


cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la información se exponía en un párrafo aparte, precediendo a la opinión o abstención de opinión en los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

Ilustración de una opinión calificada (con salvedad) Limitación en el alcance. No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).

Desacuerdo sobre políticas contables – Método inapropiado de contabilización - Opinión calificada. Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con normas internacionales de información financiera. La estimación acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre de201X, deberá ser xxx con base en método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos deberán reducirse por depreciación acumulada de xxx y la pérdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo de opinión. Ver párrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).

Desacuerdo en políticas contables - Revelación inadecuada - Opinión Adversa. En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posición financiera de la Compañía ABC al 20 de diciembre de 201X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con normas internacionales de información financiera.

Carta Salvaguarda y Lectura de Actas. Carta De Representación O Salvaguarda.

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Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores Públicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir nuestro dictamen. La carta de salvaguarda o de representación de la administración ordinariamente es firmada por los miembros de la administración que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente funcionario ejecutivo sénior y el funcionario sénior de finanzas, basados en su mejor conocimiento y creencia NIA 580). Debe tener sello de la empresa. Este tipo de cartas normalmente son entregadas a los clientes en archivos Word antes de emitir el dictamen, para que el cliente la imprima y firme en papel membretado.

Concepto. Instrumento que la compañía le otorga al Auditor, y en que se expresa determinados hechos o circunstancias, que el Auditor por sí mismo no podría determinar en el transcurso de su revisión. Confirmaciones expresas que la compañía a través de sus funcionarios responsables hace al Auditor de las situaciones importantes que es necesario para efectos que el CPA sustente en forma fehaciente hechos que la compañía sostiene como políticas. La carta de salvaguarda proporciona al CPA aclaraciones o ampliaciones a la información manifestada en determinados renglones de los Estados Financieros. Es importante mencionar que la carta salvaguarda de ninguna manera exime de la responsabilidad que tiene el CPA en relación al dictamen que emita sobre los Estados financieros de la empresa. La carta salvaguarda debe ser considerada como una herramienta más en la aportación de evidencias para sustentar la razonabilidad de las conclusiones al término de la revisión.

Características De La Carta Salvaguarda.  



Deberá de prepararse en papel membretado de la compañía y firmada por los funcionarios. La obtención de la carta salvaguarda por parte del Auditor coincidirá con la fecha de terminación del trabajo de auditoria en las oficinas del cliente. Confirmación de los enunciados generales o representaciones. (cuerpo de la carta).

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EMPRESA EL EJEMPLO, S.A. 16 CALLE 20-40 ZONA 0 PBX 2568800 FAX 8900000 www.elejemplo.con 9 de marzo de 2010

Señores: AUDITORES EXPERTOS Edificio Centroamericano 7ª. Avenida 7-78, Zona 4 9no. Nivel, Oficina 902 Guatemala, Ciudad.

Estimados señores: Esta carta de representación se provee en relación con su auditoría del balance general de Empresa ABC, S.A., (“la Compañía), al y por el año terminado el 31 de diciembre de 2009, y del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el período terminado en esa fecha, con el propósito de expresar una opinión sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Empresa ABC, S.A., y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la preparación y presentación razonable de los estados financieros de de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente, y aprobamos los estados financieros. Ciertas representaciones en esta carta se refieren a asuntos significativos. Tenemos entendido que las partidas son consideradas significativas si implican una omisión, error o irregularidad en la información contable que pueda influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros. La importancia depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión, error o irregularidad. Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la Compañía que tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes representaciones: 1. Los estados financieros a que se hace referencia aquí están razonablemente presentados, en todos los aspectos de importancia, de conformidad de conformidad Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2. Hemos puesto a su disposición todos los registros contables y documentación de respaldo no así los libros de las actas de las reuniones. A partir del 1 de enero de 2009 y a la fecha de la presente carta, hemos llevado a cabo reuniones cuyas no han sido preparadas y asentadas en los libros de actas legales correspondientes. No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, actuales o posibles, de los que se tenga conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros en

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1. caso de incumplimiento, excepto por lo que se revela en la nota 18 del informe de auditoría (párrafo segundo). 2. Confirmamos que: A la fecha de esta carta no tenemos conocimiento de ningún fraude o sospechas de fraude. 3.

No hemos identificado errores e irregularidades que de no ser corregidos en los estados financieros, sean significativos, tanto de manera individual como en conjunto, con relación a los estados financieros tomados en conjunto.

4.

Confirmamos la integridad de la información que les hemos provisto con respecto a la identificación de los entes relacionados y con respecto a las transacciones con dichos entes que sean significativos para los estados financieros.

5.

En anexo adjunto (Apéndice A) encontraran los estados financieros que se prepararon con el propósito de la emisión del informe de auditoría de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

6.

Confirmamos que hemos revisado y revelado todos los activos y pasivos financieros pendientes al 31 de diciembre de 2009 y que los hemos clasificado correctamente alguna de las siguientes categorías: a. Activos o pasivos financieros retenidos para negociar; b. Préstamos y cuentas por cobrar originadas por la Compañía; c. Activos financieros disponibles para la venta; u d. Otros pasivos financieros

7.

No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor en libros o la clasificación de los activos y los pasivos reflejados en los estados financieros. Consideramos que el valor neto registrado de todos los activos significativos será recuperable.

8.

No existen arreglos formales o informales de compensación de saldos con ninguna de nuestras cuentas de efectivo. No tenemos acordada ninguna línea de crédito que no se haya revelado en notas a los estados financieros.

9.

Todas las transacciones de ventas son definitivas y no existen acuerdos complementarios laterales con los clientes u otros términos que permitan la devolución de la mercancía, excepto con respecto a las condiciones amparadas por las garantías habituales.

10. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando corresponda, revelados adecuadamente en los estados financieros: a. Las pérdidas resultantes de compromisos de compra y venta; b. Relaciones significativas de propiedad en común o de control gerencial; c. Cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia;

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a. Relaciones significativas de propiedad en común o de control gerencial; b. Cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia; 2.

La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.

3.

Excepto según se ha revelado en los estados financieros o en la nota18 financieros, no existen:

a los estados

a. Otras contingencias de pérdida o ganancia u otros pasivos que deban ser reconocidos o revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o contingencias que surjan de asuntos ambientales, que resulten de actos ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles infracciones a las leyes vigentes en Guatemala; b. Asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros; c. Transacciones significativas que no se hayan operado debidamente en los registros contables en que se basan los estados financieros, y que no hayan sido reveladas a ustedes. 4.

Confirmamos que no tenemos conocimiento de litigios pendientes o a iniciarse, o de amenazas de reclamos contra XXXXXXXX, S. A., que pudieran derivar en un litigio, ésta aseveración ustedes la pueden confirmar con la respuesta de los abogados, ya que solo se menciona la demanda contra XXXXX.

5.

No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que requieran ajustes o revelaciones en los estados financieros o en las notas a éstos.

6.

De acuerdo con el principio de contabilidad de la unidad monetaria, hemos considerado qué moneda refleja la sustancia económica de los eventos y circunstancias subyacentes relevantes para la Compañía (la “moneda de medición”). Hemos concluido que la moneda de medición de la Compañía es el Quetzal.

Los abogados o asesores a quienes se enviaron cartas de confirmación, son los únicos asesores a cargo de asuntos regulatorios, legales y fiscales de la Compañía y el contenido de sus respuestas a las confirmaciones enviadas a ellos como parte del trabajo de auditoría por ustedes realizado sobre los estados financieros mencionados, representan en forma completa los asuntos a su cargo y el estatus correcto de los mismos a la fecha de los estados financieros mencionados, es decir, al 31 de diciembre de 2009. Por consiguiente, no existen reclamos pendientes o multas no iniciados que nuestros abogados nos hayan informado que tengan probabilidades de iniciarse y que, por lo tanto, deban ser revelados oportunamente. Por medio de esta se informa que el único abogado que tiene la compañía es el Lic. XXXXXX.

Atentamente,

Lic. XXXXXX

XXXXXXX

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Lectura De Actas Del Consejo De Administración Y Juntas Directivas. Esta consiste en solicitar las actas de la compañía auditada para revisar posibles hallazgos y situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y están autorizadas por el Consejo de Administración.    

Préstamos. Cambios en políticas contables de la empresa. Contratos. Distribución de utilidades.

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El Ejemplo, S.A.

Lectura de Actas Al 31 de diciembre de 2009 se observó el libro de Actas de las sesiones del Consejo de Administración, el cual se encuentra habilitado en la Dirección General de Rentas Internas y autorizado en el Registro Mercantil General de la República. Los folios de que consta el libro son del 001 al 00100. La última acta revisada en 2008 es el Acta CA-12-00 que va del folio 48 al folio 49. Actas emitidas durante el período comprendido de enero a diciembre de 2008: 

Sin asuntos importantes para la auditoría, folio 0050 al 0060.

Se observó el libro de Actas de las sesiones de la Asamblea de Accionistas, el cual se encuentra habilitado en la Dirección General de Rentas Internas y autorizado en el Registro Mercantil General de la República. Los folios de que consta el libro son del 001 al 00100. La última acta revisada en 2007 es el Acta 3-00 comprendida de los folios 0017 y 0018. 

Acta No. 1-00 del folio 0016 al folio 0016 del 9 de junio de 2009 Por unanimidad la Asamblea, acuerda legitimar y avalar los negocios y/o contratos del Licenciado Alfonso Cuentero, para que actúe en calidad de representante de la empresa, en los puntos siguientes: 1. Para contratar un préstamo con Banco Universitario; el cual será utilizado para capital de trabajo. 2. Se establecen los siguientes lineamientos del préstamo: Monto: Plazo:



Q.10, 200,000.00 5 años

Negociar una tasa preferencial no mayor al 12%. Acta No. 2-00 folio 0017 al 0018 del 18 de agosto de 2000

1. Fue aprobado el préstamo en los lineamientos establecidos por la empresa.

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Carta a la Gerencia. La mayor parte de comunicación entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la compañía los contactos entre el auditor y la gerencia son más amplios, más frecuentes y más informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.

Por lo general se expide:  

Anualmente. Al término del trabajo de Auditoria.

Está carta comprende:  

Las recomendaciones del Auditor para mejorar el control interno. El sistema contable.

Se considera como una comunicación privada entre el Auditor y la Gerencia: 

El Auditor debe de comunicar al gerente principal y a la Junta Directiva, las fallas importantes en el control interno contable que llamen su atención durante su examen.

Emite conclusiones.   

Sobre aspectos de índole. Financiera, administrativa y operativa. Los que generalmente se determinaron al realizar los exámenes a los Estados Financieros.

Generalmente. 

Son de menor materialidad que las salvedades consideradas en el informe.

Sin Embargo. 

Es usual comentar tales salvedades con mayor amplitud y detalle.

Estructura. Síntesis gerencial: Es el documento mediante el cual el auditor presenta en forma resumida a la administración de la entidad examinada los aspectos más importantes emergentes de su examen y los resultados alcanzados. Este documento debe ser preparado luego de ser aprobado el borrador del informe por los niveles correspondientes. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en la síntesis gerencial deben ser las más significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho documento. Asimismo, deberán incluirse las reacciones de la entidad en relación al informe.

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Orden De Síntesis. Introducción. El punto principal es preparar al lector para prestar atención al mensaje del informe.

Responsabilidad. Deberán indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que hubieren incurrido los funcionarios o servidores públicos, sea ésta administrativa, civil o penal. La definición de estas responsabilidades deberá contar con la opinión legal necesaria.

Observaciones. Deberán considerarse los cuatro atributos principales de los Hallazgos (Condición, Criterio, Causa y Efecto) además de los antecedentes relacionados a cada Observación.

Recomendaciones. Evidencia suficiente, competente y relevante:   

La Normativa aplicable vigente. La naturaleza y magnitud de la entidad. Condición aislada o recurrente del problema.

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Auditoría Financiera II 10 de Marzo de 2010.

Señores Accionistas

EMPRESA EL EJEMPLO,, S.A Ciudad Estimados Señores: Hemos concluido la revisión a los estados financieros de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A., por el período que terminó el 31 de diciembre de 2009. Como parte de nuestro examen realizamos una evaluación del control interno contable de la Compañía EL EJEMPLO, S.A., en la extensión que consideremos necesaria para evaluar el control interno como lo requieren las Normas Internacionales de Auditoría. El propósito de nuestra evaluación fue determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros de la empresa EJEMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009. Nuestra evaluación fue más limitada que la que sería necesaria para expresar una opinión sobre el control interno contable tomado en conjunto. La Administración de EMPRESA EL EJMPLO, S.A. . es responsable de mantener y establecer el control interno contable. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere que la administración haga juicios y estimaciones para determinar los beneficios esperados y el costo correspondiente de los procedimientos de control. Los objetivos de un sistema son proporcionar a la administración una certeza razonable, pero no absoluta, que los activos están protegidos contra pérdida por uso o disposición no autorizada y que las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización de la gerencia y se registran adecuadamente para permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier control interno contable, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectados. También la proyección de cualquier evaluación del sistema a periodos futuros está sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan convertirse en inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse. Nuestra evaluación fue hecha para el propósito indicado en el primer párrafo y no revelaría necesariamente todas las debilidades importantes de control interno contable debido a que nuestras pruebas son de carácter selectivo. Consecuentemente, no expresamos una opinión sobre el control interno contable de EMPRESA EL EJEMPLO, S.A.. tomada en conjunto. Sin embargo, nuestra evaluación revelo condiciones que pensamos son debilidades importantes.

AUDITORES ASOCIADOS S.C.

Licda. Nastyasha de Fuentes Socio Director

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Auditoría Financiera II EMPRESA EL EJEMPLO, S.A. CARTA A LA GERENCIA SOBRE EL CONTROL INTERNO

En la presente Carta a la Gerencia sobre el Control Interno describimos las situaciones encontradas en nuestra revisión e incluimos las implicaciones y recomendaciones que tienen como objetivo mejorar los procedimientos y el control interno de la compañía. A continuación tenemos el agrado de informarle el resultado del trabajo relacionado con la revisión de los estados financieros de EMPRESA EL EJMPLO, S.A. al 31 de diciembre de 2009. Los comentarios de las situaciones sobre el control interno observadas, están estructurados de la siguiente forma: Situación Encontrada: Describe brevemente lo que hemos encontrado. Implicación: Indica el riesgo o el efecto que conlleva la “SITUACION ENCONTRADA”. Recomendación: Resume lo que en nuestra opinión debe implantarse. Comentarios de la Gerencia: Espacio provisto para los comentarios de ustedes, con relación a las situaciones encontradas. Debemos indicar que sus comentarios son muy importantes, ya que los mismos servirán para su implementación y consecuentemente mejorar a corto plazo el control interno de la compañía. Asimismo, nos servirá para poder emitir nuestra Carta a la Gerencia en su versión final y verificar su implementación en futuras visitas.

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ÁREA DE CAJA Y BANCOS

1. CHEQUES SIN SELLO DE “NO NEGOCIABLE” Situación Encontrada al 31 de diciembre de 2009 Los cheques de la compañía de los meses septiembre a diciembre se encuentran sin la leyenda de “no negociable”. Implicación: Puede darse el caso que los cheques no sean pagaderos a las personas a las cuales se les giro el cheque y al no colocar la leyenda de “No negociable” se estan incumpliendo las políticas de la Compañía ya que estas estipulan que todos los cheques deben ir con esta leyenda. Recomendación: Colocar la leyenda de “No negociable” en todos los cheques emitidos por la compañía. Comentario de la Gerencia:

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Auditoria Financiera II

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