BAB 33 MENDOKUMENTASIKAN PEKERJAAN AUDIT Tinjauan Umum Mend Mendok okum umen enta tasi sika kan n pek pekerja erjaan an audi auditt berp berper eran an pen penng ng dala dalam m pere perenc ncan anaa aan n dan dan pelak pelaksa sanaa naan n audit. audit. dokume dokument ntas asii ini berfun berfungsi gsi sebag sebagai ai cata catata tan n atau atau rekaan rekaan mengen mengenai ai pekerjaa pekerjaan n yang dilakuka dilakukan, n, dan menjadi menjadi dasar dasar untuk untuk laporan laporan auditor auditor.. Dokument Dokumentasi asi juga juga diguna digunaka kan n untuk untuk reviu reviu kenda kendali li mutu, mutu, untuk untuk meman memanta tau u kepa kepatuh tuhan an terha terhadap dap I!s I!s dan ketentuan perundangan terkait, serta kemungkinan inspeksi oleh pihak kega. "epemilikan atas #ile "ecuali ditetapkan lain oleh ketentuan ketentuan perundang$undangan, dokumentasi audit merupakan milik "antor !kuntan %ublik &"!%' (opy (atatan )ntas alinan, ringkasan &abstracts' atau copies catatan entas dapat dimasukkan sebagai bagian dari dokumentasi audit jika dipandang perlu. *amun, copies catatan akuntansi dari entas tersebut bukanlah penggan dokumentasi audit yang baik. +al$+al yang %erlu Diperhakan dalam Dokumentasi !pakah !pakah kepatu kepatuhan han terhadap terhadap syara syarat$s t$syar yarat at dan keaj keajiban iban dokument dokumentasi, asi, seba sebag gaiman imana a diat iatur dala dalam m pedo pedoma man n kenda endali li mut mutu "!% "!%, suda udah didokumentasikan / !pakah Dokumentasi Dokumentasi audit rapi dan lengkap, termasuk hubungan yang jelas dengan hal$hal penng yang ditangani / !pakah dokumentasi mengindikasi0 iapa iapa yang yang melak melaksa sanak nakan an pekerj pekerjaan aan audit audit dan tangg tanggal al pekerj pekerjaan aan selesai / iapa yang mereviu pekerjaan dan tanggal tanggal reviu selesai/ +asil diskusi hal$hal penng dengan manajemen, T(12, dan pihak lain. !pa isi-sifat hal$hal penng yang dibahas, kapan dan dengan siapa pembahasan dilakukan/ !pakah !pakah auditor auditor yang berpenga berpengalaman laman,, yang dak mempunya mempunyaii hubungan hubungan sebelumnya dengan audit itu, memahami0 ifat, aktu, dan luasnya prosedur audit yang dilaksanakan sesuai I!s dan ketentuan perundang$undangan terkait dan ketentuan profesi/ +asil +asil dari dari prose prosedur dur audit audit yang yang dilak dilaksan sanak akan, an, dan buk buk audit audit yang yang diperoleh3 dan +al$hal signi4kan yang ditemukan dalam audit, kesimpulan atas hal$hal itu, itu,da dan n keari eariffan prof profes esio iona nall yang yang dit diterap erapk kan dala dalam m mena menari rik k kesimpulan tersebut/ !pakah 4le berisi dokumentasi dokumentasi mengenai0 !dan !danya ya prak prakon ondi disi si audi auditt dan dan keput eputus usan an untu untuk k mene meneri rima ma atau atau melanjutkan penugasan/
a-Tidak
trategi audit menyeluruh/ Diskusi diantara anggota m audit/ Unsur utama pemahaman mengenai entas, dan seap komponen dari kelima komponen pengendalian internal, termasuk sumber$sumber informasi, sudah diperoleh/ +asil pelaksanaan prosedur penilaian risiko 5isiko salah saji material yang diiden4kasi dan dinilai pada ngkat laporan keuangan dan pada ngkat asersi/ 5encana audit terinci yang menanggapi risiko audit yang dinilai/ +asil pelaksanaan prosedur audit, termasuk relevansi dan keandalan buk yang diperoleh dan perlakuan terhadap penyimpangan yang ditemukan, termasuk perubahan yang harus dilakukan karena risiko yang dinilai/ Informasi dan prosedur yang dilaksanakan untuk menangani indikator adanya kecurangan yang diiden4kasi selama audit berlangsung/ %erubahan dalam materialitas sebagai akibat diperolehnya informasi baru/ (ukup informasi yang mengulang &re$perform' seap prosedur, jika memang diperlukan / %erubahan signi4kan yang dibuat selama audit, terhadap strategi audit menyeluruh atau rencana audit, dan alasan mengapa perubahan dibuat/ 5incian masalah penng, dan bagaimana masalah itu diselesaikan, termasuk kedakpasan material, kekhaaran-pertanyaan mengenai esmasi manajemen, perisa kemudian, dan masalah lain yang berakibat dengan diterbitkannya pendapat yang modi4kasi/
!pakah konsultasi di dalam "!% dan dengan tenaga ahli yang dikaryakan oleh auditor dan manajemen telah didokumentasikan/ eak tenaga ahli digunakan, apakah tepatnya keahlian tenaga tersebut sebagai buk audit telah didokumentasikan/ !pakah kepatuhan terhadap I! 677 mengenai komunikasi dengan component auditors telah didokumentasikan
BAB 34 REPRESENTASI TERTULIS Tinjauan Umum alah satu tanggung jaab manajemen keka ia menandatangani surat perikatan &engangemernt leer ' ialah mengon4rmasi ekspektasi auditor untuk menerima penegasan tertulis &wrien confrmaon' mengenai representasi yang dibuatnya sehubungan dengan perikatan audit. elama berlangsungnya audit, manajemen membuat sejumlah representasi lisan kepada auditor, yang dapat digunakan sebagai buku audit yang menguatkan prosedut audit lainnya. %ada akhir penugasan, representasi lisan harus dimasukkan dalam surat pernyataan tertulis &wrien representaon leer ' yang diperoleh darimanajemen, dan jika perlu, dari T(12 &those charge with governance'. urat representasi berisi pernyataan tertentu dan keyakinan manajemen & management’s belie ' baha0 Ia memenuhi tanggung jaabnya atas pembuatan laporan keuangan3 Informasi yang diberikan kepada auditor sudah lengkap. urat representasi diperoleh menjelang akhir atau mendeka, tetapi dak sesudah, tanggal laporan auditor atas laporan keuangan.%ernyataan tertulis mencakup seluruh laporan keuangan dan seluruh periode yang disebutkan dalam laporan auditor. 5epresentasi tertulis dari manajemen dak boleh digunakan sebagai0 %enggan pelaksanaan prosedur audit lainnya3 atu$ satunya sumber buk untuk masalah audit yang signi4kan BUTIR PERTIMBANGAN Siapa yang menandaangan !u"a iu# Untuk penugasan audit yang dipandang berisiko nggi, permbangkan memperoleh lebih dari satu tanda pada surat pernyataan. (ontoh, surat pernyataan dapat ditandatangani pemilik merangkap pengelola & owner- manager ' dan anggota kunci dari m manajemen.
Rep"e!ena!i !e$agai $u%& 5epresentasi tertulis saja, dak memberikan buk yang cukup dan tepat mengenai hal$ hal yang dicakupnya. #akta baha manajemen memberikan representasi tertulis yang handal, dak berdampak terhadap sifat atau luasnya buk audit lainnya yang diperoleh auditor mengenai pemenuhan tanggung jaab manajemen, atau mengenai suatu arsesi tertentu. Rep"e!ena!i Manajemen 5epresentasi manajemen bisa dalam bentuk lisan maupun tertulis. 5epresentasi manajemen dalam bentuk lisan bisa diberikan atas permintaan auditor, maupun dak diminta auditor.5epresentasi ini diperoleh selama berlangsungnya audit. %ada akhir penugasan, auditor ajib meminta pernyataan tertulis & wrien statement ' dari manajemen yang mengaskan hal$ hal tertentu seper0 representasi lisan yang disebutkan diatas3 manajemen sudah memenuhi tanggung jaabnya atas pembuatan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku3 semua transaksi sudah dicatat dan dicerminkan dalam laporann keuangan3 representasi lainnyaa yang diperlukan untuk mendukung buk audit yang diperoleh.
8entuk$ bentuk representasi manajemen, antara lain0 hal$ hal yang dikomunikasikan dalam diskusi3 hal$ hal yang dikomunikasikan secara elektronis, seper email , pesan$ pesan telpon yang terekam, atau sms3 skedul &schedules', analisis & analyses' dan laporan yang dibuat entas, serta notasidisposisi dan komentar yang dibuat manajemen atas sekdul- analisis- laporan keuangan tersebut. Memo dan korespondensi internal dan eksternal 5isalah rapat T(12 & those charged wit governance' dan komite gaji & compensaon commiees); laporan keuangan yang ditandatangani3 surat representasi manajemen Menge'a(ua!i Rep"e!ena!i Manajemen Tabel 97$: menyajikan hal$ hal yang perlu diperhakan keka mengevaluasi representasi manajemen. Apa%a) *"ang+ peja$a yang mem$ua "ep"e!ena!i dapa di)a"ap%an a%an *$je%&, dan mempunyai pengea)uaan mengenai p*%*% ma!a(a)# !pakah representasi itu layak dan konsisten dengan0 pemahaman auditor mengenai entas dan lingkungannya/ 8uk lain yang diperoleh, termasuk representasi lain yang diperoleh dari manajemen/ 8utki lain yang diperoleh melalui pelaksanaan prosedur audit untuk mencapai tujuan audit lain/ !pa prosedur audit selanjutnya untuk menguatkan representasi manajemen/ Untuk menguatkan pembukan mengenai niat$ niat manajemen, permbangkan sumber$ sumber bukseper risalah rapat Dean "omisaris- Direksi, risalah rapat "omite Investasi, dokumen hukum, atau korespondensi dan email internal. Misalnya, untuk mendalami masalah going concern &kesinambungan usaha', buk yang ;menguatkan< melipu inspeksi atas risalah rapat Dean "omisaris- Direksi, dokumen hukum, dan informasi mengenai pendanaan, dan lain$ lain. !pabila buk uang menguatkan dak tersedia, apakah ada pembatasan lingkup & scope limitaon '/ "eka representasi manajemen bertentangan dengan buk lain yang diperoleh0 !pakah ada alas an untuk meragukan kejujuran dan integritas manajemen/ =ika ya, auditor perlu membahas hal ini dengan T(12 & those charged with governence7, dan mengkaji dampaknya terhadap penilaian risiko & risk assessment ' dan perlunya prosedur audit selanjutnya. !pakah memercayai representasi manajemen lainnya masih tepat dan dapat dibenarkan/ %ermbangkan cara yang paling tepat untuk mendokumentasikan representasi. (ontoh dengan0 Memo yang dibuat auditor3 Memo yang dibuat manajemen3 Mencantumkan dalam surat representasi manajemen
Rep"e!ena!i Te"u(i! 5epresentasi tertulis merupakan sumber buk audit yang penng, karena0 =ika manajemen mengubah representasi tertulisnya atau dak memberikan representasi tertulis yang diminta, hal ini memicu perhaan auditor tentang kemungkinan adanya satu atau lebih masalah3 dan %ermintaan akan representasi tertulis &dan bukan lisan' mungkin akan mendorong manajemen mempermbangkan masalah itu dengan lebih seksama, dan dengan demikian, meningkatkan mutu dari representasi itu. 5epresentasi tertulis diminta dari orang- pejabat yang bertanggung jaab atas pembuatan dan penyajian laporan keuangan dan orang- pejabat tersebut mempunyai pengetahuan pokok masalah dalam representasi. Dalam banyak hal, orang ini adalah Direktur Utama- ()> &Chie !ecuve "#cer ' dan Direktur "euangan- (#> & Chie $inance "#cer ', atau setara dengan itu, seper pemilik merangkat mengelola & owner- manager '. !uditor harus meminta kepada manajemen untuk memberikan representasi tertulis baha0 Manajemen sudah memenuhi tanggung jaabnya atas pembuatan laporan keuangan sesuai kerangka pelaporan keuangan yang berlaku3 Manajemen sudah memberikan kepada auditor semua informasi yang relevan dan akses sebagai disepaka dalam persyaratan penugasan audit3 emua transaksi sudah dicatat dan dicerminkan dalam laporan keuangan3 5epresentasi manajemen mendukung buk audit lainnya yang relevan untuk laporan keuangan &sebagaimana diharuskan oleh I!s lainnya' atau satu- lebih arsesi tertentu dalam laporan keuangan. ejumlah I!s berisi keajiban spesi4k bagi auditor untuk meminta pernyataan tertulis.Tabel 97$? menjajikan I!s dan alinea yang relevan yang meajibkan representasi tertulis untuk hal$ hal tertentu. Ta$e( 3-./ ISA Ti0(e Pa"ag"ap) /4%he &uditor’s 'esponsibilies 'elang to $raud in an &udit o 9@ $inancial (tatement :6 /1Consideraon o aws dan 'egulaons *n an &udit o $inancial (tatements 41valuaon o +isstatements *denfed during the &udit :A 1-2 &udit vidence- (pecifc Consideraons or (elected *tems :? 14 &uding &ccounng smates, *ncluding $air alue &ccounng ?? smates, and 'elated .isclosures 11'elated /ares ?6 1(ubse0uent vents @ 11oing Concern :6&e' 2Comparave *normaon- Corresponding $igures and Comparave $inancial (tatements 5epresentasi tertulis bisa menyangkut hal$ hal umum seper dijelaskan di atas &tanggung jaab manajemen atas pembuatan laporan keuangan3 manajemen sudah memberikan semua informasi relevan dan akses3 semua transaksi sudah dicatat dan dicerminkan dalam laporan keuangan'.
5epresentasi tertulis juga bisa menyangkut hal$ hal khusus seper representasi manajemen tentang berikut ini. :. %emilihan dan penerapan kebijakan akuntansi sudah tepat dan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. ?. +al$ hal berikut, dimana ada relevansinya dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, telah diakui, diukur, disajikan, atau diungkapkan sesuai kerangka pelaporan keuangan tersebut. 5encana atau niat- intensi yang bisa berdampak terhadap nilai & carrying value' atau klasi4kasi asset dan keajiban- utang. "eajiban, yang sebenarnya & actual ' maupun konnjen &conngent ' +akatas & le to' atau pengendalian terhadap & control over ' ase tersebut. 8eban hukum & liens or encumbrances' atas asset dan asset yang dijadikan agunan &collateral ' !spek$ aspek hukum, ketentuan perundangan lain, dan perikatan & contractual agreements ' yang dapat berdampak atas laporan keuangan termasuk masalah kedakpatuhan. 9. "omunikasi tentang semuua kelemahan dan kekurangan dalam pengendalian internal yang manajemen tahu A. emua alasan mengapa entas memilih ndakan tertentu, telah dikomunikasikan. B. Internsi- niat- rencana mengenai Csebutkan masalahnya adalah sebagai berikut. Cjelaskan intensi- niat- rencana entas tersebut. %ermbangan$ %erbambangan Eain
Penggunaan qualifying language Dalam hal$ hal tertentu, manajemen mungkin menggunakan bahasa yang dak lugas Ftersamar dalam nuansa santunG, yang dalam bahasa inggris diisebut ; 0ualiying language2 yang berdampak baha representasinya dibuat ; to the best o its knowledge and belie2 atau ;sepanjang yang kami ketahui dan pahami<. 5edaksi semacam itu bisa diterima jika auditor puas baha representasi tersebut dibuat oleh orang$ orang yang mempunya I tanggung jaab yang tepat dan mengetahui hal$ hal yang dicantumkan dalam representasi itu. Sa(a) !aji yang !epe(e eaktu meminta representasi tentang salah saji & misstatements ', jumlah ambang batas & a threshold amount ' ditentukan.Masing$ masing salah saji dibaah ambang batas ini dianggap sepele &trivial '. Manajemen $e"anya %e pi)a% (ain =ika manajemen dak mempunyai pengetahuan yang cukup mengenai hal$ hal yang dicakup dalam representasi tertulis, manajemen dapat memutuskan untuk bertanya & to make in0uiries' kepada orang$ orang yang ikut membuat- menyajikan laporan keuangan dan segala asersi yang berkaitan dengan laporan keuangan tersebut.Ini mungkin melibatkan orang$ orang yang mempunyai keahlian khusus.
Di halaman$ halaman berikut disajikan contoh surat representasi manajemen dalam bahasa Indonesia (ontoh surat representasi dalam bahasa Indonesia, disajikan di halaman$ halaman berikut.
Ke"a! Su"a PT Ba(i A!"i 5u"niu"e Maret :B, ?7H9 "epada yang terhormat "antor !kuntan %ublik !rinda, 8ahar (indina Margonda 8oulevard %engkolan Depok U.p audari Dr. !nisa (indina0 urat representasi ini diberikan sehubungan audit kantor akuntan public !rinda, 8ahar (indina atas laporan keuangan %T 8ali !sri #urniture untuk tahun yang berkahir pada tanggal 9: Desember ?7J?, untuk tujuan memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan disajikan secara ajar, dalam semua hal yang material , sesuai dengan *nternaonal $inance 'eporng (tandards &I#5' "ami mengeaskan baha0 Eaporan keuangan "ami telah memenuhi tanggung jaab kami, sebagaimana dituangkan dalam surat penugasan audit :: >ktober ?7J?, atas pembuatan laporan keuangan sesuai dengan I#53 khususnya baha laporan keuangan disajikan secara ajar sesuai dengan I#5. !sumsi penng yang kami gunakan untuk membuat esmasi akuntansi, termasuk esmasi yang diukur dengan nilai ajar 3air value' adalah layak +ubungan ismea dan transaksi hubungan ismea sudah mendapat perlakuan akuntansi yang tepat dan diungkapkan sesuai dengan I#5. emua perisa sesudah tanggal laporan keuangan dan yang menurut I#5 harus dibuat ad4ustment atau diungkapkan, sudah dibuatkan ad4ustment atau diungkapkan. Dampak salah saji yang dak dikoreksi, terpisah maupun tergabung, daklah material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. DaKar salah saji yang dak dikoreksi dapat dilihat pada lampiran surat ini. %erusahaan mematuhi semua ketentuan dalam perjanjian- perikatan yang dibuatnya, yang bisa mempunyai dampak yang material terhadap laporan keuangan jika terjadi kedakpatuhan. Tidak ada kedakpatuhan terhadap ketentuan perundang$ undangan yang bisa mempunyai dampak yang material terhadap laporan keuangan jika terjadi kedakpatuhan %erusahaan mempunyai hak yang sah atas semua asetnya, dan dak ada beban$ beban hukum atas asset perusahaan, kecuali atas asset yang diungkapkan dalam (atatan H atas laporan keuangan. "ami dak mempunyai rencana untuk menghenkan jenis produk ayng kami buat
sekarang. "ami dak mempunyai rencana lain yang berdampak pada produksi berlebih atau persediaan yang using. Tidak ada persediaan yang dicatat dengan jumlah diatas nilai yang dapat terealisasi & not reali5able value' Tidak ada penurunan nilai & impairment ' dalam nilai yang dapat direalisasi & net reali5able value' dari asset tetap atau peralatan yang sekarang sudah digan dengan mesin$ mesin baru.
Informasi yang diberikan "ami telah memberikan kepada "!% anda0 a. !kses kepada semua informasi yang kami tahu adalah relevan dalam pembuatan laporan keuangan seper catatan pembukuan, dokumentasi, dan lain$ lain3 b. Informasi tambahan yang anda minta dari kami untuk tujuan audit3 c. !kses yang dak terbatas terhadap pegaai kami yang menurut pendapat anda diperlukan untuk memperoleh buk audit. emua transaksi sudah dicatat dalam catatan pembukuan dan dicerminkan dalam laporan keuangan "ami telah mengungkapkan kepada anda, hasil penilaian risiko baha laporan keuangan bisa disalah sajikan secara material karena kecurangan. "ami telah mengungkapkan kepada anda, semua informasi yang terkait dengan kecurangan atau dugaan mengenai kecurangan yang kami ketahui dan yang berdampak terhadap entas dan melibatkan3 a. Manajemen b. %egaai yang mempunyai peran penng dalam pengendalian internal c. >rang$ orang lain dimana kecurangan bisa berdampak material terhadap laporan keuangan "smi telah mengungkapkan kepada anda, semua informasi yang berhubungan dengan tuduhan dan sangkahan mengenai kecurangan yang berdampak terhadap laporan keuangan, seper yang dikomunikasikan oleh pegaai, mantan pegaai, analisis perusahaan, regulator, atau pihak$ pihak lain. "ami telah mengungkapkan kepada anda, semua kasus kedakpatuhan atau kecurigaan akan kedakpatuhan terhadap hukum dan ketentuan perundang$ undangan yang dampaknya harus diperhitungkan dalam membuat laporan keuangan "ami telah mengungkapkan kepada anda, semua hubungan ismea dan transaksi hubungan ismea yang kami ketahui.
+ormat "ami,
I 2de !ditya &Direktur Utama', *i 1ayan %utri &Direktur "euangan'
