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CARACTERÍSTICAS CUALITA CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son las atribuciones que hace úl una empresa mostrando información suministrada suministrada en los estados nancieros.
CARATERITICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINACIEROS
(1-P2*3S454"467
2*"*873(47
PRESENTACION
ESENCIA SOBRE LA
FIEL
FORMA
+4754"4676
(1-P72754"4676
NEUTRALIDAD
PRUDENCIA
INTEGRIDAD IN
COMPRENSIBILIDAD Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados nancieros es que facilite su entendimiento entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información nanciera, as como, un conocimiento suciente de las acvidades económicas ! de los negocios. "a información acerca de temas comple#os que sea relevante no debe quedar e$cluida de los estados nancieros nancieros o de sus notas, sólo porque sea di%cil su comprensión& en este caso dicha información información debe complementarse con una revelación apropiada a trav's de notas para facilitar su entendimiento. (on esto se te quiere dar a entender que la información proporcionada debe ser clara ! entendible para cualquiera, en dado caso de que no sea del todo entendible se hacen las notas que acompa)an a los *stados +inancieros donde se da ms a detalle la información, pero siempre buscando que la información se clara ! entendible.
LA RELEVANCIA. Según el -arco (onceptual /"a información ha de poseer una ulidad notoria, potencial o real, para los nes perseguidos por los diferentes desnatarios de la información nanciera. Una información es, por lo tanto, relevante cuando es suscepble de in0uir en la toma de decisiones por los usuarios. "a relevancia de una información implica implica que de su consideración pueden
@ establecerse diferencias en una decisión, a!udando a los usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, presentes o futuros, o a conrmar o corregir e$pectavas previas:.
Si una empresa lleva una polca medioambiental nefasta, est arriesgando su capacidad de connuidad ! por lo tanto esta información es mu! relevante para muchos usuarios en su toma de decisiones, de ah que la relevancia ene una doble dimensión 6e predicción cuando posibilita que los usuarios incrementen la probabilidad de realizar esmaciones o previsiones ! de (onrmación o corrección de las e$pectavas ! predicciones de los usuarios.
Por lo tanto la relevancia se dene en relación con las necesidades de los usuarios, por lo tanto la forma de presentarla ! la introducción de datos predicvos aumentan su relevancia ;ante posibles riesgos medioambientales las medidas que toma la empresa para evitarlos, polcas de gesón ! prevención medioambientales, polcas de ahorro energ'co, de recicla#e, etc. son un e#emplo<. "a relevancia radica ms en la capacidad de formar la opinión de los /sta=eholder: ! de cómo va a in0uirle esta información.
"a 2elevancia implica adems agregar c iertas caracterscas a la información nanciera como son > *l carcter completo. Se han de poner de maniesto todos los datos pernentes e informaciones adicionales necesarias para formar la opinión. > 4dencabilidad. "a información se ha de referir a su#etos económicos denidos ! a intervalos temporales idencados. > (laridad. "a información se ha de presentar de forma que resulte comprensible con terminologa ! formato adecuado, resaltando lo fundamental ! rechazando lo accesorio. > Sustancia sobre forma. 4mplica representar los hechos económicos de acuerdo con la realidad económica ! no de acuerdo con su forma #urdica. > 4mportancia relava. "a no aplicación estricta de alguna norma cuando la variación constatada sea poco signicava no alterando la relevancia ! la abilidad. >
(omparabilidad. Si no es comparable la información se aumenta la incerdumbre ! se reduce la
abilidad. 6e ah la necesidad de dictar normas que denan los conceptos medioambientales, sobre el qu' ! el cómo informar, etc. 7sociada a la comparabilidad est "a uniformidad& es decir, adoptado un criterio 'ste ha de ser mantenido hasta que cambien las circunstancias que movaron su elección. Un impacto ecológico signicavo es causa suciente como para aceptar cambios en los criterios de aplicación contable si con ello se hace ms able la información nanciera. ?odo
B cambio supone la obligación de informar sobre las causas que lo han movado el cambio, de los elementos modicados ! sobre la cuanAa en que se han visto modicados afectando al patrimonio ! al resultado. 4-P12?73(47 2*"7?487 1 -7?*247"4676 "a información que aparece en los e stados nancieros debe mostrar los aspectos importantes de la endad que fueron reconocidos contablemente. "a información ene importancia relava si e$iste el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, e$iste poca importancia relava en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. "a importancia relava de una determinada información no sólo depende de su cuanAa, sino tambi'n de las circunstancias alrededor de ella& en estos casos, se requiere del #uicio profesional para evaluar cada situación parcular. "a importancia relava ene una e$tensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias parculares en las que se toma la decisión de reconocer una parda en los estados nancieros "a importancia relava no depende e$clusivamente del importe de una parda, sino tambi'n, de la posibilidad de que 'sta in0u!a en la interpretación de los usuarios generales de la información nanciera, considerando todas las circunstancias. *llo implica que la consideración de la importancia relava debe regirse por el e#ercicio del #uicio profesional ante las circunstancias que inciden encada situación concreta ! no por cuancaciones preestablecidas. Por esta razón, la importancia relava no depende del establecimiento de parmetros, umbrales reglas precisas, pues el #uicio profesional constu!e la me#or base para decidir sobre la signicación de los hechos que enen lugar en el curso normal de las operaciones de la endad. *ste principio Se reere a la relava signicación o m'rito que pueda tener una cosa o evento. "a contabilidad debe reconocer ! presentar los hechos económicos de acuerdo a su importancia relava. Un hecho económico es relevante o importante, si por s mismo puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata. 4mportancia relava o materialidad. *l reconocimiento ! presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relava. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanAa, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar signicavamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. 7l preparar estados nancieros, la materialidad se debe determinar con relación al acvo total, al acvo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de traba#o, al patrimonio o a los resultados del e#ercicio, según corresponda. 6ebe tenerse en cuenta que la importancia es relava lo que ene importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. "a importancia relava de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino tambi'n de su naturaleza. +inalmente se puede decir que una cosa ene importancia relava si e$iste la probabilidad razonable de que el conocimiento que
F se tenga de ella ha!a de in0uir en las decisiones de las personas prudentes que ulizan los estados nancieros.
*ste principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento ! si es o no pernente hacerla gurar en la información nanciera. Se trata de considerar la organización de la información esmada desde el punto de vista de quien recibe los estados nancieros !a que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de aclarar. *s di%cil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo es. 3o puede armarse:. lo que supere tal porcenta#e puede considerarse importante..C pues esto es de criterio relavo, de ninguna manera absoluto. *n las 3ormas de 7uditora este principio se conoce con el mismo nombre ! se conceptualiza as -aterialidad ;importancia relava<. "as evaluaciones ! decisiones necesarias para la preparación de estados nancieros deben basarse en lo relavamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen #uicio profesional. *l concepto de materialidad est estrechamente vinculado con el de revelación completa, que solamente concierne a la información relavamente importante. *n las 3ormas 4nternacionales de (ontabilidad 34(s. se denomina a este principio 4mportancia 2elava ! la describe as /4mportancia 2elava en los estados nancieros deben revelar todas las pardas que son de suciente importancia para afectar evaluaciones o decisiones.:
LA FIABILIDAD. "a +iabilidad se reere a la capacidad de una información de e$presar, con el m$imo rigor, las caracterscas bsicas ! condiciones de los hechos re0e#ados, circunstancia que, #unto con la relevancia, persigue garanzar la ulidad de la información nanciera. Para que una información sea able debe ser imparcial, ob#eva, vericable, constuir una representación el de los hechos que pretenden ser puestos de maniesto ! prudente. *n este caso la Prudencia implica la inclusión de un razonable grado de precaución en las esmaciones requeridas ba#o condiciones de incerdumbre de tal manera que los acvos o ingresos no se sobrevaloren ! que los pasivos e$igibles o los gastos no se infravaloren es un principio conservador enfocado a la salvaguarda del patrimonio empresarial ! garanzar su futuro, aunque su aplicación en el vigente PD( sea dispar en la valoración de los ingresos ! gastos, por lo que es mu! cricado armando que es 6istorsionador e inconsistente. 6esde el punto de vista medioambiental, vinculado a la Prudencia est e l principio ecológico de Precaución ;D24 @EEE<, que ante la incerdumbre del entorno obliga a esmar riesgos ! obligaciones medioambientales futuros, como la restauración del entorno, etc., de ah la necesidad de ampliar la visión ! tener en cuenta el ciclo de vida de la acvidad de la empresa ! el ciclo del
H vida del producto que fabrica ;de la cuna a la tumba<. Unido a este principio estara el de 2eemplazamiento para la valoración del da)o producido a un bien ambiental al que el precio de adquisición no siempre es aplicable, 'ste por su propia denición, no precisa de la e$istencia de una transacción de mercado para que se contabilice en base al mismo. *s decir se pretende valorar los efectos que produce la degradación medioambiental sobre los acvos que necesariamente han de reemplazarse como consecuencia de la misma.
NEUTRALIDAD: Guienes preparan la información contable deben actuar con ob#evidad. "os estados nancieros no son neutrales si a trav's de información que presentan se pretende favorecer al ente emisor, o in0uir la conducta de los usuarios hacia una dirección en parcular.
*l propósito de mediciones contables ob#evas, no ha podido ser alcanzado respecto de ciertos hechos, tales como algunos intangibles ;inseparables del negocio "lave de 3egocio<, o de sumas a desembolsar con movo de fallos #udiciales adversos, por no e$isr bases conables para su determinación. Para ser able ene que ser libre de per#uicios o sesgo.
PRUDENCIA -ientras que los benecios se contabilizan únicamente cuando son rmes, las p'rdidas se contabilizan cuando son previsibles ! se pueden cuancar. *#emplo si una empresa ene un edicio contabilizado en 9E millones ptas. ! resulta que su valor de mercado es tan sólo de H millones, tendr que contabilizar esta p'rdida aunque no ha!a vendido el edicio !, por lo tanto, no se ha!a hecho efecva dicha p'rdida.
*n cambio, si el valor de mercado del edicio fuera de 9H millones, no podr contabilizar este benecio hasta que no venda el inmueble.
INTEGRIDAD "os inversionistas, acreedores ! otros enen un inter's legmo en la información nanciera ! contable de nuestra compa)a. "a integridad de los informes nancieros ! contables de (aterpillar se basa en la validez, precisión, amplitud, oportunidad ! claridad de los asientos que respaldan la información bsica en los libros contables de la compa)a. 7seguramos que todo asiento contable o nanciero re0e#e con precisión aquello que describe la información de respaldo. *speramos que los empleados que parcipan en la creación, el procesamiento o el registro de dicha información sean
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personalmente responsables de su integridad. "as mismas normas de integridad que aplican a los informes nancieros e$ternos aplican a los estados nancieros que se emplean como herramientas internas de administración.
COMPARABILIDAD "os usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuancación que permanezcan en el empo. "a información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios ! reglas parculares de cuancación para, mediante la comparación de los estados nancieros de la endad, conocer su evolución !, mediante la comparación con estados de otras endades económicas, conocer su posición relava. (uando ha!a un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser #uscado ! es necesario adverrlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. "o mismo se aplica a la agrupación ! presentación de la información. Para la administración de una endad ! para los interesados en la información nanciera, es importante poder contar con estados nancieros que ha!an sido preparados con base en principios de contabilidad ! reglas parculares, aplicados uniforme ! consistentemente, aún cuando se reconoce que en ocasiones, no sólo es necesario sino indispensable hacer cambios en la aplicación de las reglas de valuación ! presentación para darle ma!or signicado a los estados nancieros.
Causas que afectan a c!"#a$a%&&'a' "a falta de comparabilidad de los estados nancieros se origina fundamentalmente por las siguientes causas a< Por cambios en las reglas parculares por elección. b< Por cambios de un principio o una regla parcular por una nueva disposición normava. c< Por cambios en esmaciones contables ! d< Por corrección a errores en la información nanciera de a)os anteriores. (ambios en las reglas parculares por elección *n ciertas circunstancias se hace necesario sustuir en algunos casos ! modicar en otros, la aplicación de determinadas reglas contables parculares, cuando se considere que han de#ado de ser úles parcial o totalmente a la endad lo cual necesariamente ocasiona falta de consistencia !,
K en consecuencia, falta de comparabilidad de los estados nancieros. *stos cambios en ciertas circunstancias no sólo son recomendables, sino necesarios. *#emplos J -odicación al m'todo de depreciación. J (ambios en la forma de determinar la esmación para cuentas incobrables. J (ambios en el tratamiento de contabilizar el costo nanciero que origina la construcción e instalación de acvos #os. (ambios de un principio o una regla parcular por una nueva disposición normava *$isten casos en que un principio o una regla parcular son sustuidos por otro principio o por otra regla parcular emida por la (omisión de Principios de (ontabilidad del ! ahora por el (434+ que necesariamente originan falta de consistencia !, por lo tanto, falta de comparabilidad de los estados nancieros.
Ca"%&!s en es("ac&!nes c!nta%es *$isten ciertos eventos cu!os efectos no son suscepbles de cuancarse con precisión a la fecha de los estados nancieros por lo que se hace necesario el uso de esmaciones contables a trav's de las cuales se pueda conocer, aunque sea apro$imadamente, el efecto futuro de dichos eventos. "as polcas para su determinación, pueden cambiar de un a)o a otro, debido a la obtención de elementos de #uicio adicionales lo que origina tambi'n inconsistencia ! falta de comparabilidad. (orrección a errores en la información nanciera de e#ercicios anteriores. "a corrección de errores en la información nanciera de e#ercicios anteriores provoca falta de comparabilidad de los estados nancieros de un a)o a otro. (uando únicamente se presentan estados nancieros por un solo periodo, la corrección de er rores a la información nanciera de e#ercicios anteriores, debe hacerce a#u stando los saldos iniciales de los resultados acumulados o de otros renglones del capital contable. (uando se presentan estados nancieros comparavos, los errores e$istentes en los mismos deben reportarse reformulando los estados nancieros que se presentan en forma comparava afectados por el error o errores determinados. Si el error es aplicable a e#ercicios anteriores al primer e#ercicio que se presenta, el a#uste acumulado a e#ercicios anteriores deber presentarse modicando los saldos iniciales del primer e#ercicio reportado. Si la corrección a e#ercicios anteriores afecta resultados acumulados, el a#uste al saldo inicial de esta cuenta debe presentarse deducido por el efecto del 4.S.2. ! P.?.U., cuando esto sea aplicable.
Ot$as c&$cunstanc&as que afectan a a c!"#a$a%&&'a'
M "os siguientes son e#emplos de ot ras causas disntas a las anteriores que pueden afectar la comparabilidad de estados nancieros a< "a adopción de una regla parcular relava a un evento o c ircunstancia que se presenta por primera vez. b< (ompras ! ventas de segmentos, subsidiarias ! asociadas. c< +usiones ! escisiones. d< 6esmantelamiento de lneas de productos o servicios. e< 1tros eventos de naturaleza inusual ! de ocurrencia poco frecuente. f< Pardas especiales o e$traordinarias.
Rest$&cc&!nes a a &nf!$"ac&)n $ee*ante + ,a%e "as caracterscas cualitavas primarias de la información nanciera contenida en los estados nancieros, as como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dicultan la obtención de niveles m$imos de una u otra cualidad. Surgen as los conceptos de oportunidad, la relación entre costo benecio ! el equilibrio entre las caracterscas cualitavas, que ms que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles. Si ha! un retraso indebido en la presentación de la información, 'sta puede perder su relevancia.
2*S?24(413*S 7 "7 43+12-7(413 2*"*873?* L +475"*
1PU2?U34676
O#!$tun&'a'
*GU4"45241 *3?2* (1S?1 L 5*3*+4(41
*GU4"45241 *3?2* (727(?424S?4(7S (U7"4?7?487S
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4nformación disponible a empo, para que pueda in0uir en las decisiones de los usuarios. "a oportunidad implica que la información debe estar disponible a los usuarios, aunque entre ms angua la información menos úl es, muchas veces información angua es necesaria para evaluar tendencias por parte de los usuarios. "a información nanciera debe emirse a empo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de in0uir en su toma de decisiones. "a información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia. Sin embargo, cuando se presenta información nanciera con ancipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, e$iste el riesgo de disminuir, por e#emplo, el nivel de conabilidad de la información nanciera, ! con ello, reducir su ulidad
Equ&&%$&! ent$e %ene,c&! + c!st! *l equilibrio entre costo ! benecio es una restricción, ms que una caractersca cualitava. "a información nanciera es úl para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo empo, su obtención origina costos. "os benecios derivados de la información deben e$ceder el costo de obtener la. *n la evaluación de benecios ! costos debe intervenir, sustancialmente el #uicio profesional. 7ún ms, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios generales que disfrutan de los benecios. "os benecios tambi'n pueden ser disfrutados por usuarios disntos de aqu'llos para los que se prepara la información. Por estas razones, es di%cil aplicar una prueba de costo>benecio encada caso. "os emisores de normas de información nanciera, los preparadores de los estados nancieros, as como los usuarios generales, deben estar conscientes de esta restricción. "as 34+ son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados nancieros !, por lo tanto, no pueden cuesonarse en su aplicación por razones de costo>benecio "os benecios derivados de la información deben e$ceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de benecios ! costos es, sustancialmente, un proceso de #uicios de valor. *s ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los benecios. "os benecios pueden ser disfrutados por usuarios disntos de aqu'llos para los que se prepara la información& por e#emplo, el suministro de ma!or información a los prestamistas puede reducir los costos del pr'stamo solicitado por la endad.
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Por estas razones, es di%cil aplicar una prueba de costo>benecio en cada caso parcular. 3o obstante, los elaboradores de normas contables en parcular, as como los que preparan los estados nancieros ! los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restricción
Equ&&%$&! ent$e ca$acte$-s(cas cua&ta(*as. *l ob#eto es conseguir un equilibrio apropiado entre las caracterscas, con el n de cumplir el ob#evo de los estados nancieros. *n la prcca, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las caracterscas cualitavas para cumplir con el ob#evo de los estados nancieros. *llo implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto ópmo, ms que hacia la consecución de niveles m$imos de todas las caracterscas cualitavas, cuesón que requiere de la aplicación adecuada del #uicio profesional en cada caso concreto.
IMAGEN FIEL "a 4magen +iel es el principio m$imo que rige la contabilidad, que no ene denición ! permite no aplicar la le!. *n el momento de contabilizar las operaciones, el empresario puede elegir entre los diversos criterios que le ofrece el plan general de contabilidad para re0e#ar una operación contable. 6e dicha elección el resultado re0e#ado ser diferente en función del criterio ulizado. Por e#emplo, una empresa puede elegir el m'todo por el que va a valorar sus e$istencias de productos fabricados, o el criterio con el que va a amorzar su maquinaria. *l criterio de contabilización que se emplee al registrar las operaciones debe ser aqu'l que me#or permita re0e#ar la realidad de la operación re0e#ada. *l ob#evo fundamental al que se orienta la acvidad de la (ontabilidad es el de re0e#ar la imagen el de la empresa en cada momento. Un ob#evo, la imagen el.
PRESENTACIN RA/ONABLE Una endad debe asegurarse que su información nanciera se presenta razonablemente& la razonabilidad de la información se logra aplicando las 344+ en su con#unto a una endad& por lo anterior es necesario que una endad realice en sus notas una declaración, e$plcita ! sin reservas, de dicho cumplimiento. >Una presentación razonable requiere que una endad >Selecciones ! aplique sus polcas contables de acuerdo con 34( M. >Presente información de forma relevante, able, comparable ! comprensible.
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>Suministre información adicional, si aplicar las 344+ resultare ser insuciente para permir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones. ;4r ms all de los requisitos e$igidos en las 344+<. >"a declaración e$plcita ! sin reservas puede presentarse de la siguiente manera /*stos estados nancieros consolidados han sido preparados de acuerdo con las 3ormas 4nternacionales de 4nformación +inanciera ;C344+C<:. /"os estados nancieros consolidados de la Sociedad ! sus liales han sido preparados de acuerdo a las 3ormas 4nternacional de 4nformación +inanciera ;344+<, emidas por el 4nternaonal 7ccounng Standards 5oard ;en adelante /47S5:<, las que han sido adoptadas en (hile ba#o la denominación 3ormas de 4nformación +inanciera de (hile ;34+(O< ! presentan la adopción integral, e$plicita ! sin reservas de las referidas normas internacionales:. /"os estados nancieros consolidados al B9 de diciembre del @E99, han sido preparados de acuerdo con las 3ormas 4nternacionales de 4nformación +inanciera ;4+2S<, emidas por el 4nternacional 7ccounng Standards 5oard ;47S5<:. /"os *stados +inancieros (onsolidados J Son preparados de acuerdo con las 3ormas 4nternacionales de 4nformación +inanciera ;4+2S<
adoptadas
por
la
Unión
*uropea
;disponibles
en
el
sio
eb
hQpRRec.europa.euRinternalmar=etR accounngRiasRinde$en.htm<& J ?ambi'n se encuentran de acuerdo con las 3ormas 4nternacionales de 4nformación +inanciera publicadas por el 4nternaonal 7ccounng Standards 5oard ;47S5<& L
J Son preparadas ba#o el criterio del costo histórico, modicadas por la valoración de acves nancieros disponibles para la venta ! acves ! pasivos nancieros ;incluido derivados< al valor razonable con cambios en el resultados del e#ercicio: 3ormalmente esta declaración se e$presa en una nota a los estados nancieros denominada /bases de preparación: ! se encuentra despu's de la nota relacionada con la /información general de la endad:.
