IV
Área Contabilidad y Costos
Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final) 9. Se compra útiles de escritorio para stock por S/.1,800.00 más IGV, IGV, a Kin K in Wan S.A., según Factura N°4652.
Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Caso práctico, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011
El Dorado S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas netas Compra de mercaderías
25,700.00 (13,100.00)
Datos para el cierre - Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/.500.00. - Se contabiliza el costo de ventas siendo el inventario final de mercaderías S/.1,600.00. - Se realiza una depreciación del 10% sobre sobre el saldo de los activos fijos. - Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40% para ventas. El Rey S.A. Diario
12,600.00
Variación de Existencias Mercaderías Servicios prestados por terceros
(10,000.00) (6,600.00)
Valor Agregado
(4,000.00)
Gastos de personal, directores y gerentes
(7,630.00)
DEBE
—— — ——————————— 1 ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
6,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
20 MERCADERÍAS
1,400.00
201 Mercaderías manufacturadas
Excedente (o Insuficiencia)
Bruto de Explotación
(11,630.00)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
15,000.00
335 Muebles y enseres Valuación del ejercicio y provisiones
Resultado de Explotación Gastos financieros
(2,100.00)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
(13,730.00)
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
(1,600.00)
Resultado Antes de Partic. e Impuestos
(15,330.00)
Empresa Rey S.A. La empresa Rey S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario. Efectivo y equivalentes de efect. Mercaderías Muebles y enseres Cuentas por pagar comerc. Capital
Segunda Quincena - Julio
6,000.00 1,400.00 15,000.00 3,400.00 19,000.00
2011
50 CAPITAL
19,000.00
501 Capital social x/x Por Por el activo, vo, pasivo vo y cap capital ital al inic inicio io de las ope operaci raciones ones del eje ejercic rcicio. io.
Operación 1. Se recibe mercaderías en consignación. —— — ——————————— 2 ————————————
06 BIENES Y VALORES
DEBE
HABER
7,800.00
063 Activos, realizables recibidos en consignación
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
7,800.00
041 Deudoras por el contrario x/x Por Por las mercader mercaderías ías recibidas bidas en en consignaci consignación. ón.
Operaciones 1. Se recibe recibe mercadería mercadería en consignación por S/.7,800.00. 2. Vende el 50% de las mercaderías de la primera remesa recibida en consignación a S/.12,000.00 más IGV con un descuento del 10% al contado depositando en Bancos. 3. Se ha comprado comprado mercaderías al contado con cheque por S/.3,800.00 más IGV a Mary S.A., según Factura N° 1510. 4. Se ha comprado una computadora al crédito por S/.4,000.00 más IGV, a Delicias S.A., según factura más intereses por S/.2,700.00. 5. Se ha vendido mercaderías recibidas recibidas en consignación al clien te Karito Salvador Salvador por S/.9,200.00 S/.9,200.00 más IGV, según Factura Factura N° 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de S/.2,700.00. 6. Se ha vendido vendido mercaderías mercaderías propias propias de la empresa al contado por S/.9,000.00 más IGV a la Leo S.A., según Factura Factura N° 2101. 7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderías vendidas a la fecha cobrándose por concepto de comisiones el 23% del total de las ventas. 8. Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidación. N° 235
3,400.00
Operación 2. Venta del 50% de mercaderías con descuento 10%. —— — ——————————— 3 ————————————
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
12,744.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
12,744.00
468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignac Consignación ión de El Dorado S.A. x/x Por Por la venta del 50% de de la primera primera remesa remesa de mercaderías mercaderías recibidas en consignación con un descuento del 10%. Valor de venta 12,000.000 12,000.0 10% dscto. (1,200.00) Subtotal 10,800.00 18% IGV 1,944.00 Total 12,744.000 12,744.0 —— — ——————————— 4 ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12,744.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
12,744.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar x/x Por Por el cobro cobro a los cliente clientes, s, depositado depositado en en bancos. bancos.
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica DEBE
———————————— 5 ————————————
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
HABER
———————————— 12 ————————————
3,900.00
041 Deudoras por el contrario 3,900.00
063 Activos, realizables recib. en consignación Por la salida de las mercaderías recibidas en consignación 50% de la primera remesa.
6,000.00
063 Activos, realizables recibidos en consignación
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
6,000.00
10,856.00
468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignación de El Dorado S.A. x/x Por la venta de mercaderías recibida en consignación. Valor de venta 9,200.00 18% IGV 1,656.00 Total 10,856.00
041 Deudoras por el contrario x/x Por la mercadería recibida en consignación de El Dorado S.A.
———————————— 13 ————————————
Operación 3. Compra de mercaderías al contado más IGV.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
DEBE
———————————— 7 ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
3,800.00
601 Mercaderías
10,856.00
101 Caja 10,856.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar x/x Por la cobranza de las mercaderías vendidas. ———————————— 14 ————————————
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
684.00
2,700.00
041 Deudoras por el contrario
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
06 BIENES Y VALORES
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
4,484.00
2,700.00
063 Activos, realizables recibidos en consignación x/x Por la venta de mercaderías en consignación vendida.
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar x/x Por la compra de mercaderías.
Operación 6. Venta de mercaderías al contado más IGV.
———————————— 8 ————————————
———————————— 15 ————————————
20 MERCADERÍAS
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
3,800.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
3,800.00
611 Mercaderías x/x Por el ingreso a almacén de la compra de mercaderías.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
10,620.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SAL. POR PAGAR
1,620.00
9,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Pago de la compra de mercaderías.
701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías de la empresa. Valor de venta 18% IGV Total
Operación 4. Compra de activo fijo al crédito más IGV.
———————————— 16 ————————————
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
4,484.00
DEBE
HABER
4,000.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 679 Otras cargas financieras 7,906.00
468 Otras cuentas por pagar diversas 468.1 Consignación de El Dorado S.A.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
18,172.00
101 Caja
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
828.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN
———————————— 11 ———————————— 2,700.00
971 Gastos financieros
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
Instituto Pacífico
10,620.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar x/x Por la compra de una computadora Valor de compra 4,000.00 Intereses 2,700.00 Subtotal 6,700.00 18 % IGV 1,206.00 Total 7,906.00
IV 12
10,620.00
101 Caja
Operación 7. Envío el total de dinero al consignante. HABER ———————————— 17 ———————————— DEBE
2,700.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos financieros.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar. x/x Por la cobranza de lo vendido.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,206.00
97 GASTOS FINANCIEROS
9,000.00 1,620.00 10,620.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
336 Equipos diversos
67 GASTOS FINANCIERAS
HABER
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar.
70 VENTAS
4,484.00
———————————— 10 ————————————
DEBE
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
———————————— 9 ————————————
-
HABER
10,856.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
———————————— 6 ————————————
60 COMPRAS
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
06 BIENES Y VALORES
06 BIENES Y VALORES
Operación 5. Venta de mercaderías al contado más comisión 20%.
2,700.00
4,600.00
752 Comisiones y corretajes x/x Por el dinero enviado al consignante por las mercaderías vendidas. Detalle: Total valor de ventas 20,000.00 23% por comisión 4,600.00 24,600.00
N° 235
Segunda Quincena - Julio 2011
IV
Área Contabilidad y Costos Operación 8. Liquidación del IGV.
———————————— 24 ————————————
DEBE
———————————— 18 ————————————
HABER
1,900.00
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS
558.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
558.00
101 Caja x/x Por el pago del IGV de acuerdo a liquidación. Detalle: Total compras y serv. 10,500.00 18% 1,890.00 Total ventas e ingr. (13,600.00) 18% (2,448.00) A pagar (3,100.00) 558.00
1,900.00
391 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del activo fijo. ———————————— 25 ————————————
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
DEBE
HABER
1,140.00
941 Gastos de administración
95 GASTOS DE VENTAS
760.00
951 Gastos de ventas
Operación 9. Compra de útiles de escritorio para stock.
DEBE
———————————— 19 ————————————
HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
1,900.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos.
1,800.00
601 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
6,000.00 12,744.00 10,856.00
324.00
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
2,124.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la compra de suministros diversos.
25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS
4,484.00 18,172.00 558.00
12,744.00 10,856.00 10,620.00
12,744.00 10,856.00 10,620.00
23,214.00
34,220.00
34,220.00
20 MERCADERÍAS
1,800.00
252 Suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Datos para el cierre
DEBE
———————————— 21 ————————————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1,400.00 3,800.00
3,600.00
15,000.00 4,000.00
5,200.00
3,600.00
19,000.00
HABER
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,900.00
1,300.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
1,900.00
4,484.00
780.00
4,484.00
941 Gastos de administración 520.00
79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
1,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos. ———————————— 23 ———————————— 3,600.00
Segunda Quincena - Julio
2011
23,600.00
12,744.00 10,856.00
23,600.00
23,600.00
06 BIENES Y VALORES
6,000.00 7,800.00
6,000.00 7,800.00
3,900.00 2,700.00
6,600.00
13,800.00
13,800.00
6,600.00
60 COMPRAS
19,000.00
3,800.00 1,800.00
19,000.00
5,600.00
3,600.00
1,400.00 3,800.00 5,200.00 (1,600.00) 3,600.00
46 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
3,900.00 2,700.00
50 CAPITAL
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
17,914.00
04 DEUDORAS X CONTRA
951 Gastos de ventas
69 COSTO DE VENTAS
3,400.00 4,484.00 7,906.00
2,448.00
2,124.00
———————————— 22 ————————————
95 GASTOS DE VENTAS
1,620.00 828.00
2,772.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
40 TRIB., CONTR.Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES POR PAGAR
324.00
1,300.00
0.00 1,800.00 (500.00) 1,300.00
0.00
684.00 1,206.00 558.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de lo vendido Detalle: Inventario inicial (+) Compras Total existencias (-) Inventario final Costo de ventas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,800.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos x/x Por el ingreso al almacén.
252 Suministros x/x Por el consumo de suministros Detalle: Inv. inicial (+) Compras (-) Inv. final
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
10,620.00
40,220.00
———————————— 20 ————————————
N° 235
HABER
681 Depreciación
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
60 COMPRAS
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS.
DEBE
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
67 GASTOS FINANCIEROS
1,300.00
3,800.00 1,800.00
2,700.00
1,300.00
5,600.00
2,700.00
Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,900.00
El Rey S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año xx (Expresado en nuevos soles)
69 COSTO DE VENTAS 3,600.00
Activo 1,900.00
3,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GAST.
70 VENTAS 9,000.00
2,700.00 1,300.00 1,900.00
9,000.00
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
Pasivo
Efectivo y equiv. y efect. Otras ctas. por cobrar Existencias Total activo corriente
17,006.00 324.00 2,100.00 19,430.00
Activo no corriente Inm., maq. y equipo (Neto de deprec. acum.) Total activo no corriente
19,000.00 (1,900.00) 17,100.00
Total activos
36,530.00
95 GASTOS DE VENTAS 520.00 760.00
13,430.00
Total pasivo corriente
13,430.00
Total pasivo
13,430.00
Patrimonio neto Capital Cap. result. acum. Total patrim. neto
19,000.00 4,100.00 23,100.00
Total pas. y patrim.
Ventas Otros ingresos operacionales Costo de ventas
9,000.00 4,600.00 (3,600.00)
Utilidad bruta
10,000.00
Gastos de administración Gastos de ventas
(1,920.00) (1,280.00)
Otros ingresos y gastos Gastos financieros
(2,700.00)
Utilidad de operación 1,920.00
97 GASTOS FINANCIEROS
75 OTROS INGRESOS DIVERS.
2,700.00
6,800.00
Utilidad antes de deducciones y participaciones
1,280.00
4,600.00
4,600.00
9,000.00 4,600.00
TOTAL INGRESOS
13,600.00
Compras de mercaderías Compra de suministros
(3,800.00) (1,800.00)
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías Suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,800.00
1,300.00
200.00 500.00
VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN
8,700.00 8,700.00
Valuación del ejercicio y provisiones
(1,900.00)
Gastos financieros Ingresos excepcionales
(2,700.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
1,800.00
1,300.00
4,100.00
El Rey S.A. Estado de Resultado Integral (Por Naturaleza) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas netas Otros ingresos operacionales
2,700.00
36,530.00
El Rey S.A. Estado de Resultado Integral (Por Función) Del 1 de enero al 31 de diciembre de:
5,900.00
780.00 1,140.00
Ctas. por pag. com.
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS
6,800.00
4,100.00
Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por parte relacionada, según la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas? Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denomin ada “la entidad que informa”). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: (i) ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; (ii) ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o (iii) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa. (b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: (i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí). (ii) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
IV 14
-
Instituto Pacífico
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. (iv) Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. (v) La entidad es un plan de beneficios postempleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. (vi) La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). (vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
2. ¿Qué se entiende por transacción entre partes relacionadas, según la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas? Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio.
N° 235
Segunda Quincena - Julio 2011
