CAPITULO III ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
3.1. CUENTA 70 VENTAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 701 Mercaderías 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestación de servicios 709 Devoluciones sobre ventas
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras. 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos. 703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido. 704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios. 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 704.
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente. DINÁMICA DE LA CUENTA 70 Es debitada por:
Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. El saldo al cierre del período, con abono a las cuentas: 80 Margen comercial en el caso de mercaderías u 81 Producción del ejercicio, por las ventas de productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestación de servicios.
El importe de las ventas de bienes y/o servicios.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772 NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 11 Contratos de construcción NIC 18 Ingresos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad
CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (a) Ingreso por prestación de servicios Planteamiento: Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios publicitarios por un importe de $ 30.000 más el impuesto al valor agregado (IGV). A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un porcentaje equivalente al 70 por ciento del importe contratado y de acuerdo con los términos del contrato se ha ganado el derecho a percibir ingresos por el monto equivalente al grado de avance. Se procede a la emisión de la factura correspondiente. Se pide: contabilizar el ingreso correspondiente:
Solución:
a)Reconocimiento de la prestación de servicios: El reconocimiento de los ingresos de efectúa de acuerdo con el grado de terminación o porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18 - 20 al 28). El monto de ingreso del 70 por ciento es igual a $ 21.000 (sobre $ 30.000) más el 19 por ciento del IGV.
DETALLE
12
DEBE
HABER
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40
24,999.00
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70
3,990.00
Ventas
704
Prestación de servicios
7041 Terceros
21,000.00 24,999.00
24,990.00
CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (b)
Venta de productos, subproductos y devoluciones sobre ventas Planteamiento: Se vende 1,000 galones de producto terminado a un valor de venta de US$ 10 por unidad y 300 galones a US$ 3 por unidad, más el 19 por ciento del impuesto al valor agregado (IGV). Se otorga al cliente un descuento por volumen de galones de pinturas compradas de US$ 200. Posteriormente el cliente devuelve 300 galones de pintura. La tasa de cambio a la fecha de la transacción es de $ 3.00 por US$ 1.00. A la fecha de devolución no hubo variaciones en el tipo de cambio. Se pide: Reconocer el ingreso por las ventas de productos, subproductos y la devolución sobre
ventas.
Solución:
a) Cálculo de cifras: S/.
Valor de venta de los productos terminados (1000 * US$ 10 * $3)
30,000
Valor de venta de los subproductos (300 * US$ 3 * $3)
2,700
Descuento por volumen de productos terminados (US$ 200 * $3)
(600)
TOTAL VALOR DE VENTA
32,100
IGV
6,099
TOTAL FACTURA
38,199
Importe de devoluciones de los productos (300 * US$ 10 * $3)
9,000
IGV
1,710
TOTAL DE DEVOLUCION
10,710
b) Reconocimiento de las ventas de productos y subproductos: Los ingresos por las ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos en relación con los bienes vendidos. Las transferencias de los riesgos y ventajas de la propiedad, en algunas circunstancias, coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de los bienes al comprador. Sin embargo la transferencia de los riesgos y ventajas podría tener lugar en un momento diferente al mencionado anteriormente (NIC 18 - 14 AL 17). Otras condiciones para el reconocimiento de la venta se exponen en el párrafo 14 de la NIC 18. Los descuentos otorgados por volúmenes de compra reducen el importe total de la transacción, éstos no tienen un tratamiento contable distinto al de la operación de venta (NIC18, párrafo 10). CTA
12
DETALLE
DEBE
HABER
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 40
38,199.00
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 70
40111 IGV - Cuenta propia Ventas 702
6,099.00
Productos terminados
7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 703
29,400.00
Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos 70311 Terceros
2,700.00 38,199.00
38,199.00
c) Reconocimiento de las devoluciones sobre ventas:
CTA
70
DETALLE
HABER
Ventas
709 Devoluciones sobre ventas 40
DEBE
9,000.00
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 12
1,710.00
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, Boletas y otros componentes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
10,710.00 10,710.00
10,710.00
CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (c)
Venta al crédito: componentes comercial y financiero Planteamiento: Una empresa vende artefactos eléctricos al crédito por un valor de $ 12,000 incluido el impuesto general a las ventas (IGV) de 19 por ciento, igual a $ 1,916. La empresa concede un plazo de pago al cliente de 3 meses, mayor que el habitual en el mercado en el que se comercializa ese tipo de bienes. Por ese plazo adicional incorporó un 9 por ciento de intereses a razón de 3 por ciento de interés nominal mensual.
Se pide: Reconocer la operación de venta y el devengado de intereses durante el primer mes. Solución: a)
Cálculo de los componentes comercial y financiero de la venta: El componente comercial de la venta se determina descontado del valor total de la venta, el monto de los intereses allí contenido (NIC 18, párrafo 11). Dichos montos resultan como se indica a continuación: Valor de venta (1+tasa de interés)=$12,000/(1.09) = $ 11,009 i)
b)
Valor de venta – Valor descontado = componente financiero $ 12,000 - $ 11,009 = $ 991 ($ 330 mensual)
Reconocimiento de la venta:
CTA
12
DETALLE
DEBE
HABER
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, Boletas y otros componentes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40
10,084.00
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70
1,916.00
Ventas
7011 Mercaderías Manufacturadas 70111 Terceros 11,009.00
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a valor descontado
991.00 12,000.00
12,000.00
c)
Reconocimiento del devengado de intereses del primer mes:
CTA
49
DETALLE
HABER
Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a valor descontado 77
DEBE
330.00
Ingresos Financieros
pensiones y de salud por pagar 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
330.00 330.00
330.00
