CASOS PRACTICOS Elaborados con indicadores estimados para 2011
Contenido CASO No. 1.
Págs. Factor de ajuste y actualización
2
2. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF)
3
3.
5
Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF, 66, 66-A CFF )
PERSONAS MORALES 4.
Determinación del ISR de las personas morales
5.
Determinación de la PTU
10
6.
Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de activos fijos (art. 37 LISR)
12
7.
Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos (arts. 20-V y 21 LISR)
15
8.
Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable (arts. 37 a 44 LISR )
16
9.
Ajuste anual por inflación (arts. 46 a 48 LISR )
17
10.
Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE período enero-julio (art. 14 LISR, art. 8 LIDE )
20
11.
Determinación del inventario acumulable
24
12.
Cuenta de capital de aportación
29
13.
Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 88 LISR)
32
14.
Deducción inmediata (arts. 220 y 221 LISR)
36
15.
Gan Gananci ancia a o pér pérdi dida da en enaj enajen enac ació ión nd de e acc accio ion nes (art (art.. 24 24 LIS LISR) R)
37
16.
Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades (art. 11 LISR)
38
8
PERSONAS FISICAS 17.
Mecánica de cálculo 2011 ISR por sueldos y salarios, mensual y anual LISR (arts. 113, 116 y art. octavo que establece el subsidio para el empleo)
42
18.
Determinación de los ingresos gravables para ISR por actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
43
19.
Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales
44
20.
Determinación de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ej ejercicio po por ac actividades pr profesionales
46
21.
Determinación de los pagos provisionales y del ejercicio para IETU por actividades profesionales
47
22.
Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento
48
23.
Determinación del IETU de los pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento
51
24.
Ingresos po por la la en enajena enación de de bi biene enes (a (arts. 146 146 al 15 154 LI LISR)
53
25.
Ingresos por la adquisición de bienes (art. 155-I LISR)
57
26.
Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas con diversos ingresos
58
27.
Pago ago dec decllarac aració ión n anu anual al en parc parcia iali lida dade des s (re (regl gla a I.3 I.3..16.3 16.3.. RMF RMF))
62
28.
Determinación del IETU del ejercicio
64
29.
Deducción adicional por inversiones realizadas de septiembre a diciembre de 2007
65
30.
Cálculo y aplicación del crédito fiscal por base negativa histórico (art. 11)
66
31.
Actualización del crédito fiscal base negativa (art. 11)
67
32.
Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)
68
33.
Cálculo y acreditamiento del crédito por aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)
69
34.
Efecto comparativo ISR e IETU
70
35.
Cálc Cálcul ulo o del del créd crédit ito o por por suel sueldo dos s (ar (arts ts.. 8 y 10 10 pen penúl últi timo mo párr párraf afo) o)
71
36.
Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos y aportaciones de seguridad social (arts. 8 y 10 penúltimo párrafo)
72
37.
Efecto financiero comparativo ISR e IETU
73
38.
Determinación del crédito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007 aplicable contra el IETU del ejercicio a partir de 2008 (art. Sexto Transitorio)
74
39. Actualización del crédito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007
75
40.
Estímulo por inventario final de 2007 de personas morales
76
41.
IMPAC por recuperar
78
42.
Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA)
82
IETU
43. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados (arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
84
44.
Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
86
45.
Condonación de recargos y multas IMSS.
88
46.
Nuevo empleo (Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR y arts. 230 y 231 LSS).
89
CASOS PRACTICOS
1
NOTAS IMPORTANTES 1. Los casos que se presentan a continuación no se encuentran relacionados entre sí. 2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácticos que a continuación se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2011. Diciembre 2009
138.541 1.13% Año 2010 Recargos Mes por Mora INPC Enero 140.0470 1.13% Febrero 140.8570 1.13% Marzo 141.8570 1.13% Abril 141.4050 1.13% Mayo 140.5140 1.13% Junio 140.4700 1.13% Julio 140.7750 1.13% Agosto 141.1660 1.13% Septiembre 14 141.9060 1.13% Octubre 142.7820 1.13% Noviembre * 143.7815 1.13% Diciembre * 144.3710 1.13%
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
* Estimados SMG 2011, Zona “A” $ 60.00 SMG 2011, Zona “B” $ 58.31 SMG 2011, Zona “C” $ 56.88
Año 2011* Reca ecargos por Mora INPC 144.7030 1.13% 145.0214 1.13% 145.8480 1.13% 146.3585 1.13% 145.9194 1.13% 146.1820 1.13% 146.5767 1.13% 146.9139 1.13% 147.6484 1.13% 148.0914 1.13% 148.8466 1.13% 149.4569 1.13%
2
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION 1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste
Nov-11
148.8466
Oct-11
148.914 1.0051 1.0000 0.0051
2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste
Dic-11
149.4569
Dic-10
144.3710 1.0352 1.0000 0.0352
3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Cociente
Jun-11
146.1820
Dic-10
144.3710 1.0125
Notas: El artículo 17-A del CFF señala que: a) Se calculan hasta el diezmilésimo. b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.
Libros sugeridos: Aplicación Práctica del Código Fiscal.
CASOS PRACTICOS
3
CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Arts. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histórico de la contribución Mes al que corresponde el pago Fecha en que debió pagarse Fecha en que se pagó
100,000.00 Ene-11 17-Feb-11 20-Oct-11
1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contribución INPC del mes en que se efectúa el pago Oct-11 148.0914 Entre: INPC del mes en que debió efectuarse el pago Feb-11 145.0214 Factor de actualización 1.0211 Por: Monto histórico de la contribución 100,000.00 Monto actualizado de la contribución por pagar 102,110.00 Menos: Monto histórico de la contribución 100,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 2,110.00 2. Cálculo de recargos Mes
Tasa por mora
Acumulado
Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribución por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS
1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13%
1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 100,000.00 10,384.59
4
EDICIONES FISCALES ISEF
3. Cálculo del monto total a pagar Monto histórico de la contribución Más: Actualización de la contribución Más: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR
Libro sugerido: Aplicación Práctica del Código Fiscal.
100,000.00 2,110.00 10,384.59 112,494.59
CASOS PRACTICOS
5
0 0 . 0 8 2 , 9 1
2 o l p m 6 e 1 j E
9 3 5 0 . 1
0 7 . 9 1 3 , 0 2
% 4 3 . 0 2
4 1 9 0 . 8 4 1
0 4 1 5 . 0 4 1
8 1
1 1 t c O
0 1 y a M
a r o m e d s e s e m
3 0 0 . 0 . 3 0 3 4 1 , 6 , 4 9
. . . a ú n i t n o C
0 9 6 0 % 8 0 3 7 3 . . . 0 . 4 S 5 2 0 4 6 3 0 . E 5 . 3 9 2 0 D 8 1 8 4 4 , , , , 2 A 4 1 7 7 3 6 5 a D I ) r 1 3 3 1 F L o F A 4 0 8 m I C 1 4 1 1 r C 9 1 A 0 5 o 8 o R - l . . 3 p A 6 p 8 0 s 4 6 4 P O m 1 1 , o S e N 6 g j A r E 6 E a r a C , o S c F I e O m L r Z e 8 n A 0 1 d . o L 1 1 t s c r t P y e A c y a s ( A O M e o d O m a G z i A l P a e u t m c a n ) n 1 s o * ( ó a d i e n % u ó o c t s d a 3 u e i u n e t i d 1 b e g i . c a c i d i i r t u 1 l t c a ( n n o l b e i d r a o r i e t a l s d r c s s a s n o i á á a e n o c l n m m c r d ó m e i ó r a a i s a s c l s o d d c e p i e l a e e p a l o a i n i n d z m m b i s l l e c l d a o a r a o a a c e s a m z g r i i u r c l l r ) r i t l o p t e r o a a p b o o a c i z i a ó r d c a c r t a r u a e e t l o e e e s d l a D s i r t c i e t p m o p i : h n a d n e m t a a o r 1 g a a r : d e l o o : r a s t o e d o e o t a t t C C : : r a a n l E t c g m s n r r c s s P P e u ) a ú a o o a N n N o o a e u g R M 1 P N P M P F I E I M P T s I (
6
EDICIONES FISCALES ISEF 0 0 . 0 8 2 , 9 1
0 3 0 7 . 0 . 0 . 9 3 0 3 3 4 0 , 1 , 6 , 1 4 9
2 7 . 2 9 0 , 4 3
% 0 2
4 5 . 8 1 8 , 6
2 7 . 2 9 0 , 4 3
4 8 5 . 1 . 8 4 1 7 8 , 2 , 6 7 2
2 o l p m e j E
1 o l p m e j E
% 0 0 . 0 2
% 5 2 . 1
0 0 . 2 5 8 , 4 1 3
6 8 0 7 . 3 . . 0 8 4 6 7 9 2 9 , 4 , 4 , 6 7 7 1 6 5 1
3 1 . 1 5 7 , 6 5 5
% 0 2
3 2 . 0 5 3 , 1 1 1
d u t i c i l o s a l e d o t n n o ó i e d c m u u l o e b a d i r m c a t l s i l n a f e o o o d c t i g a n l d a é ó p e i o r r d c c g e l a a r o e p i m c g i d n r r r e l ó e p t ó i a t l t n s c s m e I i o i a o r : h T z i p d 2 o l g r a l o l l o : t : t : a a t o t e : u c l a n r d a n s t s n u o o á o o c e u u a g g M A R M I M P % I P M M
3 1 . 1 5 7 , 6 5 5
3 1 2 . 9 . 0 0 5 0 3 , 4 , 1 5 1 4 1 4
% 0 0 . 8
% 0 0 . 1
o n s ó i e d c s u a t i z e i c l i u l a q o u l s t c e a n l a r ó o e i e d c p o y a d l u o o z t i a c t t i n r n n o i c i e t o l e m u o u m l o a s q l a a e c m t o l l i d i z a s c i a f a u l l n o o p s o ó n t i s i g n c d a e ú e a n é p s g m r n r i ó c e e s i l e s o u m e r c m q l e g a d i r l e r z l a t i b p e c e r t a a l r o c e D r e o i t o l : u T : d p p e 3 a o s o o a d t o t t o a a a n n n : s t r i n s s a c o e o o o a a i P T T P l M M M M
. . . a ú n i t n o C
CASOS PRACTICOS
4 8 . 4 5 4 , 5
2 o l p m e j E
1 0 . 9 2 7 , 2 3
6 6 1 5 . 5 4 0 , 2
% 5 2 . 1
6 1
7 0 . 2 3 6 , 5 3
1 o l p m e j E
8 1 . 4 7 2 , 7 2
7
1 9 . 0 0 4 , 5 4 4
8 9 . 2 3 0 , 1 8 4
% % 6 % 5 0 1 0 7 0 . 5 . . 0 0 8
8 0 0 . 9 2 1 , 0 6
8
i l a i c r a p s a l e d ) o s s t o n o d o z a a t i m l p c l i l e a o n l a d o s ó o d g d p a i s i n c a d c e a a i p t l i s z i n ó i a r i c e l r c i i a a l c p t m a i r o n u i c o a t s i e c d l m d a o p o r u z a o e s e t a d r n d a l e o e p a l a c c l D l a m t e e e ú s : o d o d 4 t d n ( g r o o : s o o s t t t o : e e e a : z d n t r s n s n c á r z a a o o l a n e o o l e P P R M M P E M M d M
% 0 0 . 1
% % 8 % 5 5 0 7 2 0 . . . 0 0 2
a d i c e l b a t s e e r p n ó i n c ó n i a ó l i f c c n a a z i i z l i e a l a d t u u o c t t c a a n a d n i e n i o i c c c s e l r a a b o g g a o t p o o z l r r a s r r e l e ó ó p e r r e r l p i s p a e p e r : r c d n o n v ó s r o s i é p o p e e c r a e : s a n s a r e l s f e f b s i o a a n O T M T D P M I
. l a c s i F o g i d ó C l e d a c i t c á r P n ó i c a c i l p A . s e d a d i l a i c r a P n e o o d i r e : f i s D o s d i r o e z a g l u P s s a o r o g b i a L P
8
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES 1. Resumen del ISR en declaración anual y acreditamiento del IDE A. Total de ingresos acumulables (1) B. Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata de inversiones (2) C. Utilidad o pérdida fiscal del ejercicio antes de PTU (A - B cuando A es mayor) D. PTU pagada en el ejercicio E. Utilidad fiscal del ejercicio (A - B cuando A es mayor) F. Pérdida fiscal del ejercicio (B - A cuando B es mayor) (anotará 0 en el campo F) G. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio (sin exceder de C) H. Resultado fiscal (C - E) I. Impuesto Sobre la Renta del ejercicio J. Reducciones para Maquiladoras K. Crédito fiscal por deducción inmediata para maquiladoras L. Otras reducciones del ISR (sin exceder de G) M. Impuesto causado en el ejercicio (G - H) N. Estímulo por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional O. Otros estímulos P. Total de estímulos Q. Pagos provisionales efectuados enterados a la federación R. Impuesto retenido al contribuyente S. Impuesto acreditable pagado en el extranjero T. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos U. Crédito fiscal IETU por deducciones mayores a los ingresos V. Impuesto a cargo correspondiente a la consolidación fiscal W. Diferencia a cargo (I-J-K-L-M-N-O) X. Diferencia a favor (I-J-K-L-M-N-O) Y. Impuesto acreditable por depósitos en efectivo Z. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios acreditable a. ISR pagado en exceso aplicado contra el IMPAC (hasta 2007) (sin exceder de Q ni de S del rubro 7) b. Impuesto a cargo del ejercicio (P-R+S) c. Monto aplicado del IDE (a favor) contra retenciones d. Diferencia por aplicar del IDE
24,408,559 20,261,583 4,146,976 103,248 4,043,728 0
4,043,728 1,213,118 (1)
363,935 849,183
317,032 18,843 (2)
199,364
313,944 213,144
100,800
(1) La tasa para 2011 es 30%, DVT Artículo Segundo, fracción I, inciso a). (2) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículo 58 LISR. A partir del 1 de enero de 2012 se modificará dicho artículo para considerar el pago como definitivo, según LIF 2011.
CASOS PRACTICOS
9
2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias Utilidad en participación subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras
23,749,833 144,874 221,679 3,169,687 -
Ingresos fiscales no contables Suma:
292,173
Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
27,578,246 3,169,687 24,408,559
b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones Costo de ventas y/o servicios Gastos de operación Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias ISR, IMPAC y PTU Gastos o pérdidas por otras operaciones financieras Pérdida en participación subsidiaria Deducciones fiscales no contables Suma:
134,796 12,865,541 4,312,562 1,425,659 2,275 2,368,561 15,228,010
Deducciones contables no fiscales TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
Utilidad Fiscal previa de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio
36,337,403 16,075,820 20,261,583 4,146,976 103,248 4,043,728
Libros sugeridos: Pagos Provisionales del ISR e IETU. Cálculo del Cierre del Ejercicio y Declaración para el IETU e ISR. 60 Casos Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales.
10
EDICIONES FISCALES ISEF 3 7 5 , 1 6 4 , 4 2
6 5 6 7 9 5 9 9 3 1 2 5 5 5 7 , 4 , 5 , 3 , 2 , 0 , 6 , 4 7 9 1 5 3 3 U 3 3 9 7 3 5 2 T 1 3 , 5 , 8 , 2 , 2 4 , P 2 1 1 1 1 1
5 1 . . . 7 2 a 2 , 3 , ú 2 7 i n 5 t 8 , n 8 o 1 C
2 5 1 7 9 , 7 , 2 6 4 2 1 , 3
3 7 0 , 6 8 2 , 7 2
6 5 6 3 9 9 3 1 9 5 e l 7 , 4 , 5 , 8 , 2 , b 4 3 7 7 9 a 3 3 9 0 3 t , 5 , 0 , 2 , n 1 3 o 2 1 2 1 C 1
9 5 6 , 5 2 4 , 1
5 2 7 3 2 , 8 , 2 0 4 7 , 8 1
6 0 4 2 3 , 2 , 0 1 3 5
2 5 9 , 7 9 1 , 4 2
6 5 6 7 3 9 3 1 2 9 , 4 , 5 , 3 , 0 , l 7 a 4 3 7 3 7 c 3 3 9 7 4 s 1 3 , 5 , 8 , 8 , i 2 1 1 2 F 1
9 3 5 3 5 8 7 8 6 , 4 , 2 , 5 , 5 7 2 1 2 4 6 4 2 , , 1 0 2
3 4 9 3 7 7 8 , 8 , 6 , 9 4 1 U 4 4 2 T 7 , 1 2 P 3 2
6 0 4 2 3 , 2 , 0 1 3 5
3 4 9 3 7 7 e l 8 , 8 , 6 , b 9 4 1 a 4 4 2 t , 1 2 n 7 o 3 2 C 3 4 9 3 7 7 , 8 , 6 , l 8 a 9 4 1 c 4 4 2 s 7 , 1 2 i F 3 2
1 2 6 , 3 6 2
a i c U n T a P n a A g L a l E 5 y D o O j N i f S O I o A v C i C t A c a N I e M U d T s R P s a E a r e a i e T r n r i e s E a c a i i n p D b e b a s e n n m i e o e d i l t a f c s b p n b a e ó a e i s i v c n c o c o a n a h i r o n c l e n i a c g e n a a b j d r i s C a a r a e e l o a g n i p s e d u o s s y d e n m r l a ó e o r i s s l r i u g a e o b a s e j c c r n n v u t i o d a a n a s o j o f i s i a f s o n n r a n n c t t j e ó o i o l a x s ó n e s i a c o n e n e o c s i a v e o n l f d s s d a e t r e m p o o a i n s d c r i e l a i n i l a t e a g c c c o ó i i n r r i i t d e e e o v v i r r o p s c r r e a l i e t d d t p r a e e v p l n u n n e e a g s s e n i ó d n o n i ó i a l o o i b u / / i m e c c s n r a a e y y e s a a c l d o e n s n n d s s t s e e e u a e e a a t e t t r d e j j r m l r a a e u s t a l D n n t e i i f u g t i e e n n n n c j o . V I U I E E D a A 1 V T
o j i f o v i t c a e d s e n e i b e d U n T ó i P o a ) c r t n a n a p ó e i p e c j c s n ) i a a e o n c n e n C ó e i e n l o c ) r i e p b a n e c i i ó a c c c i d d c u u e i r i a i n c o d d p c s n u g e r e e e ( ó d d s d d i a r n a c e c n s t n p a d a ó ó n i a e i l z o s i s e ( s d c i c e t r n o e v n a a r l o i o I t f d e d r d s n s s n o a i i O i e i n b ( n m g d a n c ó o n a i M n r i t o s o c l y i c m e e p e n u a s v e d n d v l c d e a c e n e i o v a ó i n n u d l u e e c d o d m ó s n e d a i d r i i c e a e e c d e s s u d t l o o o c c s e d e e t s e o t t t r u r s l a s p d e u a D v s s r t t t a a o e e e j o . n C G G D D I A O 2 D T
CASOS PRACTICOS
2 5 2 , 4 U 0 T 6 , P 5
2 % 5 5 0 2 2 4 , 1 , 4 0 0 6 6 5 , 5
. o j i f o v i t c a . e . e d R l 9 7 5 1 % 2 b s S 6 0 3 4 0 0 a e I 6 l L , 6 , 6 , 3 , 3 , l 3 u n 0 a 6 0 1 5 a e l 9 c 3 1 1 3 i m 0 s 9 b e u , 2 5 6 , , i c e d 3 1 F 3 a d s n n o ó m i ó i i . c x a a ) s t a c á c l a e s i a f n l a l n e m o p i . h a s a s s i c r j a o e c s o e o n t i n y p e n n i f a s l o . , e i I d y i a l a m , c c . V a u n r r c e X 8 d n e i ó l X o o u i l a i e d t b d c r p p 2 t e o a 3 c u s n e l t a a d s d u o r l a e e f i e l u s j n l a m , e m á r a e b l u u l i o c d e d l t t a e c í t d i e b . n a r n e d v d a r o i a o u u i r d i o l a r c o t o g q r s r r a t e e e a a e e s i n n r n e l p s d S b i r ó i e g o a s g o m n c U c d l ñ a T i n n a a i e u n n o o l c i P c s U c c ó d í e d e i u t , r o T a r t l : i n d a r c a e 6 P A a r u p p 0 e R s d l d i f e c e e 0 a l S T l d i a s I n d c d 2 t i i a V e d L l n o i e l . a r s t a b u e D e d l o n o a e a l n d , d t r a l a p o C o o b e l o s r l c l e % e t u r e g d m 0 a é b a r d i m 3 b a l m u e l i s 6 e e c p i e u n s t s m 1 o í u c c i o a s i n n a o e l e i s d e n U l e o e e 1 v r a d T s r o c t e d o o i , a u 1 l i s g o c P e u c 0 n u o r í s i i t n m s j b s n ñ o r 2 a a a i c e e l a l a g a r o c s l u e r d a e l j e e l g á e e o r m e o l s e i l r n m b n 8 a n m i d e a a a m o 2 u p d o l a n s c r i r c a s t n a l l i e u e c e a d e s o R e á o a d ó t l c r i m n c d i d a m S i o a i r d n I d u c d g e l h e e o s e d s i r u a l t a é o r a o e d n c e n d d l a t o b i l a e n p r o d e d t p i p a d a a u e s o d e t d r c s : a c e e n u r n c s c n U o a c i m o i r e l e s s s g r s a e a e r : i p r o c e b l p c s l a s v T d a a a e a a P s F a u t t D m t n t p a a o i t o o o d e n o e d : n e e l a e : a n a l a i e m s n e S E L l N s S U N r E D i N L D u i e o . . . m c c . ) ) ) ) ) E a o s T ) i . t á v a ) n M I M P B P T M 4 t d a 3 U 1 2 i 3 a b c d e f g
11
- s e a D n y o s r o i e c P i c r a e r j a E p l e U T d E I e r r l e e i C y l R e S I d l o e l u d c o l c á i t C c . á U r T P E o I i e d u t R s S I E l . e S d S s M e I l a , n A o V I i s i , v E o r D I P , s U o T E g I a , P . R s S I e s d o a c i d t i l i c t á U r s P a s l o n s e a s C e r 0 o 6 d . a R j a S I b e a r T U s T I o E : l s e l o d e a d i r n r a e ó i g c p u a n . s p ó i s i e s c c l i a o a r t r r r b a o i a l L P c M
12
EDICIONES FISCALES ISEF . . . a ú n i t n o C
2 8 0 - r 0 3 6 5 o 2 5 a i i 7 o , , 1 , 1 , c 8 c p i 3 9 1 e 1 4 2 9 r n c r p ó e i j e D c e 0 0 0 , 5 7 1
l e o i d e c i s n 5 2 8 5 e e c 1 2 s o r e e s j u e M
N O I C A N E J ) A R N S E I L A 7 L 3 N . t E r 6 A L ( A O S C S S A I O J I F C ) F A S D I O V D I T R E C P ( A E O D A I C N A N A G
) a l 0 % 1 0 i 9 v 0 0 . 5 1 . - 0 ó 0 2 0 2 o 7 m e 0 g 9 8 4 o d , A , t 7 6 u o 3 1 9 A t s 2 3 1 o g a e d 1
0 0 5 5 1 , 8 , 1 3 9 8
- l 6 6 6 a a 4 4 4 i c n u 6 , 6 , 6 , s e ó 3 3 3 r i n p c e e D m 0 0 - l 0 5 5 o 7 5 a e i i 7 , , 7 , c c d i 3 3 3 e r n c r 4 4 4 p ó e i j e D c e
a e i d c n % % % ó a e r i 5 5 s p c 2 2 5 2 a e T d
I O a M d a l u m u c a n ó i c ) a i a r c u e t r c p a f e ( n O d n n ó n n i ó a Ñ i ó ó i c ó i l i c c i c a a c e A s i i n a i s c j e n d u i e n e q u r a j d q p n a ó d e e n i : a a d e c e e a n e e d d n ó e : i i d d d s s a r a r m r h h o a o o r t e c l c l e a v e a s a e a t n I F V T F V e D D . 1
0 0 0 , 5 7 1
N O I C 9 0 1 A 0 1 1 I 0 0 0 C 2 2 2 E R P E D
r i c u d e d r o p o d l a s l e d n ó i c a n i m r e t e D . 2
) ) o a c i c i r r ó ó t t s i s i h h I ( O a d R M ( l a I n u C ó U i m c u D i s c E i u a D q n R d ó a i c O a P e i : d s c O o o e r D t s n p L o e e A C M D S
CASOS PRACTICOS
5 8 5 3 . 6 4 1
13
0 8 1 4 6 7 1 . 0 . 6 1 3 1
0 5 8 , 3 8
8 2 4 2 7 1 , 0 . 2 1 9
1 9 1 0 r b o g A A
n ó i c a z i l a u t c a e d r o t c a f l e d o l u c l á C . 3
o s u e d o d o í r e p l e d d a t i m . a 1 n ó s i e c a m z i n l o ó a m i u i c t t l i s c ú i a s u q e e d d m : a r o e t C C r P t P c n a N I E N I F
o d a z i l a u t c a o t n o m l e d o l u c l á C . 4
e l b a t n o c y l a c s i f ) a d i d r é p (
n O ó i D c A a Z r i z I i c l L u a A u U d t e c T d a C r e A o d p r O T o t o N d l : r c O a o a S P F M
d a d i l i t u a l e d n ó i c a n i m r e t e D . 5
7 l 9 a 4 , c 6 s 9 i F 1
2 5 2 7 1 , 3 , 0 6 9 0 1
7 e l 9 , b 4 6 a t 9 n 1 o C
0 7 5 4 8 , 6 , 3 2 8 1 1
N O I C A N E J A N E R n O ó P i c L a A n e C j S a I n F e ) a l A r D o r I p i D c o u R d i d E n e P e d ( t o b r D t A p o : o e o s p D c t o o I L n n n d I l o o e a T M S C M U
14
EDICIONES FISCALES ISEF
l a g e l e t i m í l e d I O M l ) e b r e 0 0 d 0 0 0 e 0 8 0 c , , 8 , x 7 5 2 e 3 7 6 1 r 2 o p e l b i c u d e d o n o ) t a n r u E o t c L m a B l f I ( e d n I C ó I - U n i c 2 D i ó i i 4 E c s o D a u l n q u O i d c N í a t m r e : r O e d s a t e T e r o t o n i N D l O m . a e í 6 V M L M
o t i d , r y i é r c e c . u L d a o U T e t d s d a E I e c L n i e l á r d p s a a i d r 2 o a o 4 p y t i o a s e l s u h n , c e a r s í t s T e r n a e s l u e o i e q n v o a e . s i r c e o i y i e l t s f n r s e e r e o o l i g p p i s v e v ó s 7 i D R m e 0 e S o u 0 I t 2 d L u q e o a a r t a l e l e b x e e d m b S d i e o c i I o I s u i c l a 2 d u c d c 4 í e l d t e r o e d l u n n 1 A ó c n E i í 3 ú t s r . r y g . a . e l s v 8 e e n 9 s e i , 9 n n n a 1 e o l ú i i g s o e b r r e l e d e s e v l , . n r n a i i n s e e c o e s s i r u g a i a d m l d r s e o i 1 n n e j d o o m l c t s e a a n n n o l o e e o r t l ó m : i m e n a i e x s c a l e d s o á l e l n e e o m r m ó b t i d s i i n i i n c c o r m t u e e i s n d s i u l o e n e q e r u e q d d m d c p d a l n i e o e á l a r a s h d r e e e e c r u d n e e e t s e q r i e r i e s o b o l n d m í a e l l N e ó v l I : u i l d e e I q c r e e e r 2 o d s a s d r o p r 3 t o e o e o s o i t d r d a p c n p i l u s c g a e á e l p t s : n í s t a , s o r o n s r l e a A T C L e r a t ) ) c o ) s a b c i f N ( ( (
s e r r o c e i i t C c l á r e P d s o o l u s c a l á C 4 C . 2 l a 1 . c s s e i F l a r o o i c M i c r s e a j E n l o s e r e a r P a a p r a s p e l U a r T o E I M l s e a y n R o S s r I e l e P d e d o c l i t a c u á n r P A o n i ó i d u c t a s r E a . l c R e S I D a e l e U T d E n I l ó i e c a a r l u a p m r n o ó F i c a a r l a l a c : r a s p e o D . d o y U i r i c o T e t i c E g c i I á u r c l s P r e e e s j r o o r s E b l b i a e o L C d S
CASOS PRACTICOS
15
CASO 7 GANANCIA O PERDIDA FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Arts. 20-V y 21 LISR) Datos: Inversión: Fecha de adquisición Monto original de la inversión Fecha de enajenación Valor de enajenación
Terreno Sep-07 1,287,000 Oct-11 1,534,581
1. Obtención del factor de actualización INPC mes inmediato anterior a la enajenación Sep-11 Entre: INPC adquisición Sep-07 Factor de actualización
147.6484 123.689 1.1937
2. Actualización del Monto Original de la Inversión Monto original de la inversión Por: Factor de actualización Monto actualizado del MOI
1,287,000 1.1937 1,536,292
3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal Valor de enajenación Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación
1,534,581 1,536,292
<1,711>
Libros sugeridos: Caso Práctico para la Formulación de la Declaración Anual de Personas Morales para el Ejercicio Fiscal. Cálculo del Cierre del Ejercicio 2009 y Declaración para el IETU e ISR. Estudio Práctico del ISR y el IETU para Personas Morales. 124 Casos Prácticos Sobre el IETU.
16
EDICIONES FISCALES ISEF U T E I l e a r a p . n 3 7 9 1 0 8 7 0 e t ó 0 5 7 5 0 8 0 0 i n 9 4 1 0 1 5 1 1 c e 0 1 5 0 0 1 0 0 a . . . . . . . . r g i 1 1 1 1 1 1 1 1 a v l c . R e s S D 0 0 0 4 0 0 4 0 I e n r 1 0 9 1 2 6 1 2 L y ó a e 7 9 1 9 8 4 2 8 i l a o l 0 0 1 d c i u . 5 . 4 . 0 . 1 . 1 . . . i c g e 4 7 6 8 6 6 5 6 i s C i e 3 2 9 4 4 2 4 4 d c r P u r 1 1 1 1 1 1 1 I r I i e q N j I d s 2 E a o 4 l i e c o i l d 0 0 5 6 4 0 7 4 c u r 2 2 8 6 8 2 6 8 e c r e í 8 8 5 4 4 8 7 4 j C . d r t a 1 1 3 8 6 1 5 6 r e e t . . . . . . . . P a i i a 1 6 6 6 8 7 6 6 7 a N C I m 4 4 4 4 4 4 4 4 n l s 1 1 1 1 1 1 1 1 ú e e l g d b e . o 1 1 1 1 1 1 1 1 o s a l o a 1 1 1 1 1 1 1 1 , c d . i u d s l 1 a l r 0 R v n n n c p p o u l u p 0 o e u s t i í u u b e . S J r á a e m J J A N S J e 0 I S e C s 0 L d M p . a l 0 2 l , 2 a g 5 2 0 0 0 8 0 0 0 7 5 c e 7 s 0 0 5 5 5 0 6 6 8 r a e i - n 1 l c r 5 5 7 4 2 7 o 4 3 9 l F s , , , , , , , , e i e o $ u r ó r j i 7 2 5 6 6 a i b 5 7 1 a l o e c i p c t c 8 5 1 3 2 ó 2 9 4 e í i t t l c n e a n 3 8 4 i d r i i s e c , , o c a D c o r 2 3 i r d c c h c e n j a u ú l E d g u 2 2 9 2 6 2 0 6 l s - s o c e e 1 1 1 1 l e e o s d s a t a m s u c r a l e a e o l e a e n c o p M p d s o i m s i s c e x i e l n ) % % % % % % % % á d n a ó 0 e 5 0 0 5 0 5 0 0 r i l 4 o m a d i 1 1 2 3 0 0 c a o o s 1 1 l o r a c u R M t u e s u n S n s v I d a a m o í a n T e L t i n m s d ( r o e o e s 0 0 0 0 0 0 0 7 7 r . p d e 0 0 0 0 0 0 6 6 2 e s n n e e 0 4 3 P I , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , , , 8 , t e i i ó l t i 0 5 0 5 5 4 5 7 1 e O a c m 5 2 1 7 7 1 2 9 7 d r í c l s M 7 5 2 8 1 3 8 7 l o e , , , l t u a M 1 2 6 e n d u r e e n s r a d A a r f e 9 8 1 1 0 8 1 1 e a . e i 0 0 0 1 1 0 1 1 n n i l o d d d n ó i s n , s e y p t e i n n b i r ó s s n i a u c n a e c u n e u ó e n e ó c i O h q a J J F i E E S M - r P o d c c c c d a a 5 8 0 a 4 0 5 2 5 e l a u C d 1 1 1 1 1 0 0 0 d c r . F a z i i l s e e a c i t e d a . . - t D p ) s n t u d p r r o 1 e u a U ó a a ( l s u s d A A n i T r ( s a i c e E o c e s i , a I n d e i c r s p s n n e l l u e o d i a e a t n e e ) v l c n m 6 g e b r n ó 2 o l i y i ( ó s o a u a e c R r e c g a i v p r c d n a m a e l c e a o s f o n t r l I o i u S a o i l y s n e i e l c l u n s j d c i i a e m i t r f a e r n o s ó e r i R o c e o v d o a o o r i l s i c o e f p t p e d F o e t c e i j a e p s a r r i m r a c d d i e o e a i l o r l e t o t o n d t e a l f p a t c p o p i i n t d e u n c i a ú t s i p s u d p r á u s e u : r i o n r e p e q u i c y e o ó i s a P s q u n s r e F n a ) r p D 4 c o m e e q a p s r o ( e e a d a p o n y e t ó g p y ( o t i i a r a y r r c s o r m c a c y i i a n ) i p g t a í r e e a o i e i t d r l c a ) ó u r r c d o g g c t 1 i d e p n c a i d , o a r 1 e t n ( s á r u c l : ( u n o : e a i n i n e ) t ) s r E a o o s í a o r i s i r I c t n c r P I l p p o e u I s . s s u i i ) i t e I p I a a n a e a o R p q X X o t s n q b u u a m 3 E P S L s r s S ( q a n a e 0 o a o q d a 0 u o . . . . b a I i C M M E y E G e M d 4 A n 4 S N 1 2 3 4 L C e
n ó i i l a c c a d u t a u d c z e a D r i n l o a ó t i e u c c d t a a F c a z
E L B A T N O C N O I C A I C E R P E D ) Y R I S S 8 E L N 4 O 4 S O I A S a C 7 R E 3 . V s t N I r ( E A D N O I C C U D E D E D A L U D E C
1 9 7 0 4 0 4 , 1 , 9 , 5 0 3 9 6 2
4 3 4 1 6 , 5 , 6 6 3 2
1 1 8
2 4 3 , 0 5 3 , 2
1 8 4 0 3 , 1 , 6 0 0 0 9 5 , 3
CASOS PRACTICOS
17
. . . a A . ú n V i t M y n U I o I S I C , I I , I s 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 - - 0 e 5 5 5 5 5 5 5 5 0 0 0 0 0 n o 2 2 2 2 2 2 2 2 5 0 0 0 5 n , , , , , , , , , , , , , e c o i 2 2 2 2 2 2 2 2 4 5 5 5 7 r r c m 2 2 2 2 2 2 2 6 7 7 7 6 a c r 2 u o 2 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 1 4 , a c p b r 2 f o s , o D 7 t 4 o ) 0 0 0 0 5 5 0 0 0 5 0 0 5 l s 2 0 0 5 0 1 1 5 3 0 4 0 0 0 u ( e 6 c í , 5 , 6 , 6 , 1 , 2 , 7 , 7 , 5 , 5 , 5 , 5 , , r s 0 t 1 1 7 2 9 7 1 3 0 4 5 1 6 r o 9 5 9 8 5 4 7 9 1 3 4 3 1 a d o l 4 1 r u s , e e e 1 d v D i s d o n 4 1 1 6 i s 1 8 5 4 . m s o 0 5 r , 9 , 5 , , r s é e t j 9 7 8 5 e e t ) n n 2 1 N m s e a ( i l o O r S l t e l I C x d n C O e T a e I í A d e ) D L 5 0 5 4 3 5 4 0 4 6 2 4 2 r r s R E s 0 7 9 8 6 2 8 6 6 4 4 5 9 F a e r R s e 7 S 6 0 0 7 1 8 2 2 2 6 5 2 N , , , , , , , , , , , , , I l a m I e C i t a 7 4 3 7 2 8 6 3 2 3 7 9 6 9 L r p n n 7 0 7 8 8 0 7 0 1 6 8 5 3 e p R 8 9 6 7 1 0 3 4 0 6 3 8 4 7 s e l o O , , , , , , , , , , , , , i O 4 a l i 1 4 5 6 7 5 8 7 7 8 7 5 5 n S c P 7 C a e a a A t b n L n 6 C e e d A 4 t s e U . 0 0 i r o x u 0 0 s i o 0 N t e q 0 c v , , A r u 0 0 d a 5 A f 5 a s b ( E o i t 3 d r a 3 i T t r n S e n s a i o e p m U C n J a i l v A o a 0 0 0 0 s 0 0 0 0 n m e s 5 5 0 0 a e , , , , n e r ú n 1 8 1 1 l o o i e 3 3 2 9 a l i t s v r a e n e v s o v n , c n e I a r o e n j 7 9 4 6 7 9 1 2 4 5 0 8 2 n s o 0 7 6 9 2 5 4 2 5 3 1 3 3 a s r 4 2 9 6 4 1 2 6 3 4 3 0 9 r t s , , , , , , , , , , , , , o x e 9 9 5 0 7 0 5 1 9 8 9 6 2 c v e i 5 1 4 9 5 6 2 9 1 3 5 2 9 n 3 7 1 1 1 1 3 2 2 1 1 1 9 a a d , d s B 2 e e n r o o d m u n e e d , e s d o t i a e d t e r s n r e o é e i b b r r s d c e e b u o m e e o e r m m r o c t s A b o i e e e o o M s l t i r r z o a i u v i o o p t S r i y n i M . m r e L L b l o c U o r . . E n e a b a u u g e c o i E F M A M J J A S O N D S N P 1 2 M 2 9 9 0 5 9 5 2 8 0 3 3 6 9 5 3 5 4 2 6 1 4 3 4 3 , 6 , 9 , 6 , 5 , 7 , 1 , 8 , 6 , 7 , 9 , 6 , 0 7 8 2 1 7 6 0 6 1 3 1 0 9 3 8 2 3 9 1 0 5 1 2 0 , 9 , 2 , 6 , 5 , 7 , 0 , 6 , 0 , 7 , 3 , 8 , 3 5 6 6 7 5 9 7 8 8 8 5
5 2 2 7 1 9 . 8 2 , 9 2 7 3 , 7 , 8 2 9 8 8 , 6
18
EDICIONES FISCALES ISEF
A M U S
6 2 8 6 5 1 0 8 6 6 5 8 6 9 0 9 3 6 6 0 8 2 4 4 1 , 0 , 5 , 3 , 7 , 1 , 7 , 7 , 2 , 4 , 8 , 9 , 0 4 7 2 2 4 4 6 9 9 8 8 7 2 0 7 2 8 2 7 6 9 3 2 1 , 4 , 2 , 4 , 3 , 7 , 5 , 1 , 5 , 8 , 7 , 1 , 4 5 2 3 4 4 4 6 4 2 4 2
. 1 2 3 . . 3 1 5 a 0 2 , , ú n 9 8 i 1 1 t n 4 1 , , o 9 4 C 4
. l / m a p u t 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 i . a 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 t ) p r s a 0 2 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , o o c ( 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 p r u e 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 A t d u f
0 0 0 , 0 2 4
r o r p a g A a V I p
1 3 5 , 6 8 3
7 7 3 4 2 3 6 5 7 7 7 4 9 6 1 7 7 8 0 9 2 , 7 , 8 , 1 , 0 , 0 , 9 , 7 , 1 , 4 , - 4 2 1 1 1 8 2 6 4 3 2 3 4 5 3 3 1 2 2 1
- r u o 0 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 5 p r b i a 0 0 5 0 5 5 0 2 0 0 5 8 ) r 3 t s g 2 , 5 , 4 , 5 , 1 , 5 , 0 , 8 , 7 , 6 , 5 , 2 , ( 7 n e a 1 0 4 4 5 8 7 8 6 3 0 n o o p 2 3 3 2 2 2 2 2 2 2 5 4 S C i A c D U E s s D o o 6 3 9 6 2 9 5 2 8 5 3 i 6 3 9 6 3 9 6 3 9 6 8 m r 6 a a , 3 , 9 , 6 , 3 , 9 , 6 , 3 , 9 , 6 , 9 , t c 6 3 9 6 3 9 6 3 9 6 7 s n 1 9 6 4 2 9 7 5 2 0 1 é r a 8 7 7 7 7 6 6 6 6 6 6 b P s e r s o o d s e r e e v r i c d A
0 1 4 , 8 6 3
8 3 6 , 4 3 7 , 7
3 3 3 3 8 9 9 6 1 1 5 5 2 6 2 2 4 3 1 6 8 4 1 8 9 , 5 , 7 , 3 , 5 , 6 , 6 , 1 , 9 , 9 , 0 , 4 , 1 3 1 9 2 1 4 9 2 5 6 8 9 3 3 0 8 1 7 0 3 1 0 3 2 , 5 , 1 1 5 4 6 5 2 6 9 2 2
6 2 9 , 7 3 0 , 9
s s e r o o r e d j ) e 1 n ( e a v t r o r x P e - o o i d e c s e e a l v n a o n r s e P r
0 0 8 3 2 3 4 , 3 , 9 , 5 5 5
8 8 6 , 6 1
0 9 3 3 3 0 0 0 0 3 7 0 0 4 4 4 9 0 0 0 0 9 7 4 0 , 9 , 4 , 7 , 6 , 9 , 5 , 6 , 5 , 2 , 9 , 2 , 5 7 8 5 6 3 7 4 8 6 0 9 7 9 9 0 2 7 9 2 1 0 2 0 8 9 , 1 , 5 , 4 , 4 , 2 , 8 , 3 , 0 , 4 , 1 , 1 1 2 3 3 3 4 3 2 3 1
8 3 8 , 4 5 4 , 1 3
S E M
e e r r e b b r b e o m o e r m m r o t o e e e o o o s i l t b r r z i u i i y n i v i t r o e b r p l c a a c o i n e b u u g e E F M A M J J A S O N D
CASOS PRACTICOS
19
l e d a í d o m i t l ú l e e d s e d . s ) a s d a a d s a u s a u c a s c e r n e o s i c o u n r b i o r 1 9 t p 1 n , - 6 5 o s c i 4 . c e . s s n D 9 e a i o 4 l c 1 m , n l l e t e a t d i e r a p í a e d c y r e u e d l m s c i n r i o p o l t n a n e ( e m e t n u s r a e a 0 0 t 1 1 s s g - 7 i a x o c 3 r i e u p . D 4 n d t u a 4 f a 1 b d i e r a r d a a p p e a s u l q e l a S S n e o A O n i a c n D T ú a e l t U I a a r í E D v o d D E l R e p a e s R C a s O R a t r l a P e s a O j E P n : s h a L a y r d E t B x u n L A L S A e a L B e d S O S U U I a d O S T I A N C d o n o T A I A M U e D D p U D n m D D E U s E o o E E U R E C T c e r R E C D S A D m e r C D n r o U L L N N e c J A A e i E E E E e A U U s f D D A A e u a r I I : E N N d q O O l I I C C C D A A u R a e S D D N N P R E E I E E E E N T T d L o s d M M R R I O T S S o a a í E E O . O F F R C U U L L r R s R I I O A J J . . e P V P D D P F A A 1 2 p 3 2 3 , 8 9 8 , 6
3 0 5 7 2 , 0 , 8 0 1 8 1 , 7 , 4 2
2 5 3 0 . 0
8 5 8 , 7 9
y o i c i c r e j E l e d e r r e i C l e d o l u c l á C . l a c s i F o i c i c r e j E l . e s e a r l a a r p o s M e s l a r a o n o M s r s e a P n a o r s r a e p P U e T E d I l l a e u y n R A I n S ó i l e c d a r o a c l t c i e c á D r P a l o e i d d u n t s ó i E c . a R l u S I m r e o U F T a E l I l a e r : a a s p r o a d o p i r i c e t n g c ó i u á r s P c a s r a l o r o s c b i a e L C D
20
EDICIONES FISCALES ISEF 0 0 5 1 0 . 0 . 3 5 . 2 4 6 5 0 6 6 . 2 O I 4 , 7 , 0 3 , L 4 2 6 U 1 0 4 J 5 , 9 , 9 1 4 1
4 1 . 3 6 8 , 1 9 1
7 3 . 2 6 4 , 4 5 7
8 4 . 5 1 9 , 5 0 1
0 0 5 8 0 1 . 0 . 3 . 6 9 2 0 7 6 0 . 5 O I 5 , 3 , 0 1 , N 5 8 0 8 5 U 2 J 2 , 3 , 8 1 3 1
6 7 . 8 0 9 , 7 2 1
2 4 . 8 4 2 , 2 2 7
0 7 . 4 8 7 , 0 9
0 0 5 5 0 . 0 . 3 5 . E 2 3 6 3 0 2 3 . 3 D O 1 I , 7 , 0 3 , Y 9 2 2 L A 6 6 7 E , 1 , 7 ) M 0 2 2 D E 1
8 3 . 4 5 9 , 3 6
7 1 . 9 7 3 , 8 0 7
2 9 . 3 5 6 , 5 7
0 3 . 4 4 9 , 0 4 6
3 1 . 3 2 5 , 0 6
9 7 . 8 1 4 , 3 7 4
5 3 . 2 9 3 , 5 4
3 8 . 1 0 8 , 3 7
7 5 . 1 6 2 , 0 3
0 9 . 4 4 0 , 2 6 3
8 7 . 0 3 1 , 5 1
D O I T L 0 0 5 0 3 . 0 . 3 . N 8 0 6 4 7 1 E . L 9 1 0 . 4 I t 1 6 0 9 r I , , , R 3 0 M A B 8 9 4 A , A 3 6 0 , , 6 T I R 2 0 1 S D I E L 0 0 5 9 R 7 . 0 . 3 . 4 0 6 8 1 4 C 0 1 O 5 1 0 . 1 A . Z 0 1 , 4 , 0 4 , t r R 2 5 3 Y O A A 8 5 7 ( M 5 , 4 , 4 S R 2 7 A S I O I C L 0 0 6 3 E 8 U 0 D . 0 . 1 . 5 1 O J 4 3 1 6 . 0 S - R 0 2 E , , 0 8 , E O 5 3 3 8 R L R B 8 7 3 A E E 4 , 8 , 7 2 4 F N N O I E 0 0 6 0 S 9 I O 0 . 0 . 1 . 5 D 9 9 4 V O 5 5 1 . 4 O O I R 1 , 1 , 0 0 , 8 8 2 R R E 8 8 6 P E N , 3 , 3 E 3 2 2 P S O G A P
s e n s o i o s ) r d 2 a ( e s l v o i n O e u i T m m c e i P l u a c d e c d r E d e d e a l C a a a j t b e a s d N s a l m l i e l e i l i i l e d O a a t t u e n C i n i n u s m e e m e l u n m m d a a i c o o e c d a n t n n i s a o ó f l i s s n g i r e : a c i o o d s a c t t a c s s i a o p o : n u f t e i r e r e d n s e d l b U g g o i t e T e u á v n I n C n D S M I I U M P
. m F e I i c L i a d l a e t d s a 1 h I o 1 y 2 a o 3 8 5 9 6 7 9 3 5 7 % m l 5 5 8 8 9 2 6 3 2 8 u . . 0 e í c 9 3 3 6 , 3 , 2 , 3 , 9 , 8 , 1 , 6 , d t 8 4 7 1 6 6 9 5 4 7 r s a 0 9 9 8 9 , 9 , e 1 1 1 1 4 8 n m ú 5 5 l 1 6 e g d e s r i t r % a 0 5 4 % 3 4 9 2 7 7 0 9 p 6 . 5 5 2 9 3 3 2 . 5 . 0 8 a 0 9 6 3 4 8 8 3 9 3 3 , , , , , , , e 8 4 8 2 6 4 1 1 6 U d 0 9 8 8 8 8 T s , , 1 1 1 1 4 9 P e 5 2 a 1 l 1 6 . 1 e e r 0 d b 2 o m a g e r a i a 5 8 % 3 7 6 2 0 0 0 2 5 8 1 0 0 9 9 p c p . . 0 l i 4 n 9 7 3 2 , 5 , 7 , 4 , , e d ó 8 7 4 3 0 4 4 i a r i r c 0 6 6 8 8 , 3 , u a n 1 1 1 1 4 7 n g t e i 5 4 1 5 e m l e s l r i a e d t s d á r a a 5 9 % 6 3 3 2 0 0 0 2 h s d a 5 2 9 9 9 o . 5 . 0 1 o t 4 p 9 1 3 4 , 4 , 9 , 4 , , d a 8 2 9 3 5 4 4 e n l , 0 7 0 0 8 8 s l a R , , 1 1 1 1 4 4 a u S 5 6 d m I 1 3 L . a u 8 ) m c a i t a 5 o s o l e a s l c u 5 5 % 2 8 4 6 8 0 8 2 i i c 5 7 1 2 8 9 9 9 c a l í . 8 . 0 9 n c p t 4 9 3 3 , 2 , 2 , 9 , 2 , 7 , 4 , 4 , i s a r , i 4 3 1 6 4 3 0 4 I 8 7 f e a 0 8 8 6 1 1 0 8 n s n , 9 , d ú 1 1 1 1 1 4 4 a y g ó i 5 1 d , c i 1 6 i 8 e c l s t a , e u l r f t r a a n n o l o 5 3 % 6 2 4 4 3 1 6 d e e i s 5 3 9 9 6 3 2 n d á i . 1 . 0 2 r v 7 i e 9 6 3 9 , 1 , 7 , , 1 , 6 , 9 , u d 8 8 6 3 3 3 3 0 6 g i o e u 0 0 6 6 6 1 5 6 q v r p , , S i a d o 4 3 l o 5 2 l a e g 1 2 u ñ s a c e p í t U r s , T a r A 6 P e T 0 a d V 0 l i ) D 2 e s n 3 , e d o ( d % o c o o t 0 e r r r n e 3 e e i s i b o s s c e s c r s e m m e n n e o e l s a a i r 1 i r e e n v í n o i 1 r i e i f f t o r e 0 o s t n n e a a 2 a n ) t d a 1 e , i n a m m r d o r s a ( a e e o t m R t o i i 8 ñ s O a s s t p a i i c s S 2 p e i D I l s s l o o R e c a A e d r l L l E R S a n L R I d m i e a 0 n S j D o s n 1 o I I A U e o i i e c e i s t s s G M d e m t o s s r i e i f l v e e A U a r l e r d o u i v n a o a n P C s c e R g i c r o s í o a : p c : i o A A a e d r : i t : a d t D S r a p I n c c p s d t s s s s a l l e l r i e a n n O o u o o o O a o n e n o r n e T L E b E : a n d e t G r s r s g e t R e g f e é i e e E A ) ) ) e o a a e a S M P R P T P M R I M P D M R N P 1 ( 2 ( 3 ( 5 0 % 6 5 . 3 . 0 8 9 8 3 8 , 1 8 8 0 1 , 2 , 2 4 6 5 0 1 7
2 4 2 6 8 , 0 , 1 0 1 2
3 1 8 8 6 , 3 , 7 2 9 1 1
7 4 3 4 6 , 7 , 7 4
6 8 8 , 1 1 2
CASOS PRACTICOS
21
0 0 0 . 0 . 7 7 L 0 0 A 5 , 5 , T 3 3 2 2 O T 0 , 0 , 5 5 2 2 0 0 5 9 E 0 . 0 . 3 6 . 2 R 9 7 6 0 0 . 9 B 5 3 5 , , 0 9 , M 5 3 8 E I 8 2 8 3 5 , 0 , , C I 1 5 1 D 2
E D I ) E L D 0 5 0 I E 0 E 0 0 4 . . 3 . 6 2 L R 9 8 D 0 4 . 2 8 B 2 , 1 , 0 0 , O . M 2 1 7 8 t E T 6 3 0 r I 8 5 N , 6 , , A V O 2 3 1 E , I N 2 R M S 0 0 5 6 I A 0 3 . 0 . 3 . L T E 6 2 9 3 I 0 5 1 . 5 4 R D B 0 , 9 , 0 9 , 1 E . U 3 0 8 T 7 7 1 t R 3 r C 7 , 7 , , C 2 0 1 A O 2 ( A Y E E 0 0 5 5 5 . 0 . 3 . R R 0 R 6 4 0 7 0 B S B 5 6 . 6 I 3 M , 8 , 0 8 , M 4 7 2 E E E 4 9 4 I I T 6 D 1 , 9 , , P 1 C 7 1 I S E 1 S D E L 0 5 3 O 0 A 0 3 . 0 . 3 . T 6 8 N 3 7 O 0 S T 5 1 . 4 O I O S 7 , 5 , 0 4 , 0 3 8 S 5 5 3 I G O 4 0 , 3 , , A G V A 1 6 1 O 1 O R D P O I S R O E G P s A o P d
6 3 1 , 2 3
6 3 7 2 5 , 3 , 6 2 9 1 2
5 3 0 , 1 4 3
4 0 . 5 3 6 , 1 1 5
5 6 . 7 5 3 , 7 7 0 , 1
0 4 . 9 6 5 , 1 8 1
5 0 % 1 5 . 5 . 0 5 9 7 3 4 , 8 3 1 0 3 , 8 , 3 4 4 5 0 1 1 , 1
8 3 2 2 6 , 8 , 1 9 2 3
7 6 0 1 7 , 1 , 9 0 1 1 3
3 3 2 9 8 , 2 , 6 3
1 5 4 , 1 3 3
6 6 . 0 8 6 , 7 4 4
4 7 . 1 4 3 , 3 5 0 , 1
2 6 . 8 3 4 , 6 6 1
5 1 % 7 5 . 8 . 0 0 9 0 3 7 , 8 9 9 0 1 , 6 , 3 4 5 5 6 1 0 , 1
1 6 5 5 8 , 8 , 3 5 1 3
4 2 3 2 7 , 1 , 9 6 7 3 2
1 1 5 7 1 , 9 , 6 9 1 1
7 0 7 , 9 1 3
8 2 . 6 2 7 , 3 8 3
8 0 . 7 2 2 , 5 3 9
3 8 . 7 0 3 , 1 5 1
5 6 % 4 5 . 3 . 0 3 9 5 3 7 , 8 4 9 0 7 , 4 , 2 4 2 5 3 1 9
0 4 1 2 7 , 0 , 3 6 7 2
4 0 5 7 5 , 4 , 1 4 4 3 2
6 4 0 6 6 , 8 , 5 8 1 1
4 3 7 , 9 7 2
0 9 . 1 7 7 , 9 1 3
5 6 . 2 9 0 , 3 2 8
5 0 . 7 7 1 , 6 3 1
5 5 % 4 5 . 1 . 0 5 9 0 3 5 , 8 8 1 0 4 , 1 , 2 4 5 5 0 1 8
7 7 1 3 0 , 5 , 2 9 3 2
6 1 7 6 8 , 6 , 4 4 2 1 2
9 2 7 8 4 , 1 , 8 6
4 5 5 , 1 4 2
2 5 . 7 1 8 , 5 5 2
1 8 . 0 3 6 , 2 8 7
7 2 . 6 4 0 , 1 2 1
5 3 % 6 5 . 5 . 0 7 9 7 3 8 , 8 8 4 0 2 , 5 , 2 4 9 5 4 1 7
6 0 2 5 7 , 1 , 1 3 2 2
6 4 8 6 8 , 2 , 1 1 1 1 2
3 1 5 1 2 , 0 , 7 4
6 7 8 , 4 2 2
s e o o r r n e e s i i o i c e c s r s n r n e o a e a i r a r s l v n n o i i e i o i f n f O e u t i r T m m c e n o e a a i t d a P l u c n d a m a m e r E d c d d e e s a e e l a a t t m j a o C t i a i b s s s t e s d i i a c s i m l i a i N s e e l e l l l s s i i l e e d a O a a t t u c r l R l E s e R u n R e a S a C i n i n m j e n n S D o I e l e m A I I i c u e s L i o n m m d a a i s c e i G i s s r s e f o o e c d a v i e A a d o 0 s a n n n t i v 1 n g o a n P o s r i f g ó i l i . o s s n o o A d r a r c : i t i p e a a : a a r p : c p : o o i d : a c t n s s s s s t c a o p c o t o d a o n o s e o c s s i l O u t : n i f d e e u : a o n e a n o r n n e T i n U d b s e n d r r e l s t t e r r g g s i f e e E g g o t e T e u á v e é e o a a e e R e a i n I n C U n M I M P D S M I P R P T P M R S I M P D M R N
O D A L U M U C A O G A P
r e P a r a p U T E I l e y R S I l e d o c i t c á r P o i d u t s E . U T E I e R S I l e d s e l a n o i s i v o r P s o g a P . ) E D I ( o v i t c e f E n e s o t i s ó p e D s o l a o t s e u p m I l e : d s o . o i c s d t i e r c l a e á g r r u P o s o M s i d s o u a r t n b i s o L E s
22
EDICIONES FISCALES ISEF 4 7 5 , 9 O I 6 L 2 U J
0 4 % 7 0 7 3 3 0 6 , 5 , , 5 4 7 1 5 2
7 3 6 , 7
-
-
-
2 7 5 , 9 O I 0 N 2 U J
0 2 % 7 0 7 3 3 0 8 , 5 , , 5 4 5 1 9 1
7 3 8 , 5
-
-
-
6 2 9 , 6 O 8 Y 3 A M
0 6 % 8 0 2 3 5 0 1 , 9 , , 5 1 1 1 7 1 3
7 0 3 0 . 8 , 1 1 2 3 , 9
0 0 . 1 2 3 , 9
0 0 . 1 2 3 , 9
0 0 . 1 2 3 , 9
6 9 8 , L I 3 0 R 5 B A
0 6 % 7 0 0 0 9 3 6 0 . 0 6 , 8 , , 7 5 8 4 6 1 8 6 1 , 4 4 1
0 0 . 7 6 6 , 4 1
0 0 0 . 0 . 4 3 2 4 8 , 8 , 3 0 1
0 0 . 3 4 8 , 0 1
2 7 1 , O 3 Z 9 R 4 A M
0 2 % 5 0 0 0 7 3 4 0 . 0 3 , 1 , , 5 5 8 4 4 1 7 3 1 , 4 4 1
0 0 0 . . 0 8 7 3 0 2 , 1 , 4 0 1
0 0 . 7 0 1 , 0 1
-
4 7 6 , 4 7 4
0 4 % 0 0 7 3 9 0 7 , 6 , , 5 9 3 1 5 1 4
0 9 7 , 3 1
-
-
-
0 5 7 , O 3 R 5 E 4 N E
0 0 % 3 0 5 3 6 0 1 , 7 , , 5 8 3 1 3 1 4
3 6 1 , 3 1
-
-
-
O R E R B E F
) E D I L 8 . t r A (
E O D I T P E E D C N L O O C R T N O C
s e n o i c n n n ó r ó i i e t c c a e u r u l r l o o e a o v v p r t v e e u r i t n a d c d e c o s o r e c n d n n r f a e r o i e o t o e a e o d d p s r o p o d n t o d a a e n t d a a e n v d t i t e i a E i r i m c c o t a s e i i n p d d D l r c o : x c I e : e a E e o i t e g t r r : : : m l r r i s s o o D c o s c o s o s s o O I e s t t o o o o o ó a R n a p n a p n c a n s D L p n n n : r E E E e E E e E E e E e e o o o s A a D e D D D D D M M M P T I M I D I M I D I M I D I M I S
n e d a d i t n a c a l r o p a t s a h s e r o i r e t s o ) p E s o D I i c L i 8 c r . j e t r e A ( s o o l i c n i e c r o e l j e r l e e c a n h e a e o s r h a c c e i l r p e a d l á r e d á o r e p d o r l e o p s , e s s e , o m h l c e e n h e o n l r e ó i b c a u h l o v o e d d n e n i e d o u ) d p , a o E t i D i c I c i i l c L . o r o f s j e o e p . o o l e d 5 a n 7 s e . n E t r e A D p I ( l o m o e d c t e , i a u o d t c d e r f e a t i c e d a o e l r e r c s e a o b a o n h n o d o E n d D I a u l u p C e E . . u 1 2 q
o i d u t s E . s e l a r o M s a n o s r e P U T E I l e y R S I l e d a c i t c á r P n ó i c a c i l p A . s e l a r o M s a n o s r e P a r a p U T E I l e y R S I l e d o c i t c á r P o i d u t s E . U T E I l e y R S I l e d s e l : a . s n o o E D d i i s I r i e v l e g o d u r s P o c s s i t o o c r g á b r a i L P P
CASOS PRACTICOS
23 9 0 9 , 4 3 1
6 3 7 3 5 , 3 , 6 8 9 3
5 9 0 , 4 3
4 6 1 , 0 2
4 6 1 , 0 2
8 3 4 , 2 4 2
3 0 8 % 0 3 3 2 0 8 , 4 , , 5 7 6 1 2 2
3 2 8 , 6
-
-
-
5 7 3 , 3 5 5
0 5 % 1 0 7 3 5 0 1 , 3 , , 5 8 6 1 3 1 5
1 5 1 , 6 1
-
-
-
9 9 1 , 5 3 5
6 0 9 % 0 9 3 0 0 6 , 1 , , 5 0 5 1 2 1 5
6 0 6 , 5 1
-
-
-
7 2 6 , 7 9 2
0 7 % 9 0 2 3 7 0 4 , 6 , , 8 5 2 1 8 2
9 7 4 , 8
-
-
-
3 8 7 , O 6 T 5 S 2 O G A
0 3 % 3 0 8 3 5 0 2 , 7 , , 5 1 7 1 4 2
3 5 2 , 7
-
-
-
L A T O T
E R B M E I C I D E R B M E I V O N E R B U T C O E R B M E I T P E S
) E D I L 8 . t r A (
E O D I T P E E D C N L O O C R T N O C
s e n o i c n n n ó ó i r i e t c c a e u r u l r l o o e a o v v p r t v e e u i t n r a d c d e c o s o r e c n d n n r f a e r o i e o t o e a e o r d d p s a o p o d d n t o t d a e a m n i e n a r t d t v i e c t i a E i c o a s e i n i p d d D l r c o x c I e : e a i t t r : e r : m o : r l r i : e g E s s o o D I e s c o s c o s o s s o O ó o t t : a R o a p o a p o c a o s D n L p n n n r s E n E E n E n e E e E e e o o o a e E e E A D D D D D D D D D M M M P T I M I I M I I M I I M I S
r o p a t s a h s e r o i r e t ) s o E p D I s o L i c 8 i . c t r r e A ( j e o i s o c l i c r n e e j e o r l l e e n c a e h e a s r o a h c i l c p e r a e d á r l d e o á p r e o d l o r s e , p s e e s , m o l h e c n e e h o ) n l E ó i r e D c b I u a L l o h . o v f e o p d d . n o n i e e 5 d , o u 7 d p . a , t r t i o A i c i c ( l i o c o s r d e a o j e u o l t d e c e a n f s e e n o e E l p D r e I b m l o e a c e h , t o o i d d d e a r u t i c p d a e e u r e c s q a o n o n e n o d d a E n d i D I a t l u n E C a c . . a 1 2 l
s a n o s r e P U T E I l e y R S I l e d a c i t c á r P n ó i c a c i l p A . s e l a r o M s a n o s r e P a r a p U T E I l e y R S I l e d o c i t c á r P o i d u t s E . U T . E I E l e D I y l e R d S I o l i c e t d c s á r e P l : a s n i o o o d i u d i s t r i e v s g o E u r . s P s e s s l o o r r g a b i a o L P M
24
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 11 DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE* 1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (Art. Tercero fracción V de D.T. para 2005) Inventario 1986 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio: Monto aplicable por cada ejercicio Deducción aplicable al año 2004 INPC dic. 2004 Entre: INPC dic. 1986 Factor de actualización Monto histórico deducido al Monto histórico pendiente de deducir al Monto actualizado aplicable
4,600 100% 30 3.33% 153 112.550 3.0436 36.9792 31/12/04 01/01/05
1,989 2,611 96,553
2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 MONTO HISTORICO Dic-04 Jul-04 FACTOR ACTUALIZACION MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004
107,076 112.550 109.022 1.0323 110,535
3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004 Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a última compra 2004) Menos: Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a última compra 2004) Diferencia
68,096
55,141 12,955
* Aplicable hasta el 2016, según Disposiciones Transitorias 2005, Artículo Tercero fracción V inciso c). Publicadas en el D.O.F. del 1 de diciembre de 2004.
CASOS PRACTICOS
25
4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) Menos: a) Saldo de inventarios 1986 Menos: b) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar Menos: c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable
1,897,000 96,553 110,535 12,955 1,676,957
5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004 CONCEPTO Inventario inicial Más: Inventario final Suma: Entre: Dos Inventario promedio anual Compras netas Entre: Inventario promedio anual Indice de rotación de inventarios Acumulado Entre: Número de años Rotación promedio
2002
2003
2004
1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,897,000 3,433,570 3,433,570 3,699,150 2 2 2 1,716,785 1,716,785 1,849,575 8,742,915 7,914,639 8,742,915 1,716,785 1,716,785 1,849,575 5 5 5 5 10 1
2
3 5
15
26
EDICIONES FISCALES ISEF
6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULABLE EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio
EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio
EJERCICIO Inventario acumulable a los demás ingresos Por: Tasa aplicable Monto histórico acumulable para cada ejercicio
2005
2006
2007
1,676,957 1,676,957 1,676,957 16.67%
12.50%
12.50%
279,549
209,620
209,620
2008
2009
2010
1,676,957 1,676,957 1,676,957 12.50%
12.50%
12.50%
209,620
209,620
209,620
2011
2012
Sumas
1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620
8.33%
100.00%
139,691 1,676,960
CASOS PRACTICOS
27
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 2 0 5 0 5 1 0 7 5 2 0 8 5 7 6 2
0 0 0 , 0 5 8
0 1 0 8 0 , 4 7 4 . 9 0 8 , 1
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 1 0 0 0 0 1 5 8 0 3 0 8 6 8 7 2
0 0 0 , 0 5 8
0 1 0 8 0 , 4 7 4 . 9 0 8 , 1
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 0 0 7 0 7 1 0 2 5 7 0 9 7 8 7 2
0 0 0 , 0 5 8
0 1 0 8 0 , 4 7 4 . 9 0 8 , 1
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 9 0 0 0 0 S 0 5 0 0 5 8 8 9 7 O 0 2
0 0 0 , 0 5 8
0 1 0 8 0 , 4 7 4 . 9 0 8 , 1
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 8 0 7 0 7 0 0 5 5 0 0 9 0 , 8 1 , 2 1 1
0 0 0 , 0 5 8
0 1 0 8 0 , 4 7 4 . 9 0 8 , 1
0 0 0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 0 , 0 8 0 8 7 0 5 2 0 7 0 9 1 , 9 1 , 2 1 1
0 0 0 , 0 0 9
0 4 0 4 0 , 7 7 4 . 9 0 8 , 1
3 0 0 3 6 0 0 6 4 , 0 , 0 , 4 , 6 1 5 0 6 0 8 2 5 5 0 6 , 3 , 9 0 , 2 1 1 2
0 0 0 , 0 5 9
0 8 0 0 0 , 0 7 5 . 9 0 8 , 1
0 0 3 7 0 0 6 3 0 , 0 , 4 , 5 , 5 7 0 1 5 0 9 5 8 6 0 8 , 2 , 6 , 4 , 2 1 1 1 1
3 6 4 , 1 8 6 , 1
O I l s a C l t a I i a n c C i n i n f e R i v E i o o s i J r a r e E t a r t a d p o n n t e m e s v o v o n C I n C I
s n e e e r e ó l d o i b i b e c r e e l o a t e a t l d b l n d i u e s u a e e c i o c m e m t i u n d s l p s u u a d n e p c s a c t e e u a r b n a l o a i u p q o e i r c o o ó o s t i i i i s r d a r r c r e r d n c l l o a a r r a a a e o e : ñ u d u t : t o t o i i t j e a m n e n n t m c t : r e p : r n n e e t e . n t r r r u v n v o v o o o o e n o c a u r o c n E I n P P I n M P P M I d E N a C a
D I C U D E R S O I R A T N E V N I N O C E L B A L U M U C A O I R A T N E V N I L E D O L U C L A C . 7
0 3 0 . 4 . 7 4 5 4 9 , 4 , 6 1 7 5 6 , 7 1 0 3 0 . 4 . 7 4 5 4 9 , 4 , 6 1 7 5 6 , 7 1 0 3 0 . 4 . 7 4 5 4 9 , 4 , 6 1 7 5 6 , 7 1 0 3 0 . 4 . 7 4 5 4 9 , 4 , 6 1 7 5 6 , 7 1 0 3 0 . 4 . 7 4 5 4 9 , 4 , 6 1 7 5 6 , 7 1 0 0 0 . 4 . 7 8 5 4 9 , 5 , 6 5 7 9 6 , 7 1 0 7 0 . 0 . 7 0 5 2 9 , 8 , 6 9 7 3 6 , 8 1 0 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1
% 0 0 . 0 5
2 2 . 2 2 7 , 5 7 3
4
1 3 9 , 3 9
% 0 0 . 0 5
2 2 . 2 2 7 , 5 7 3
4
1 3 9 , 3 9
% 0 0 . 0 5
2 2 . 2 2 7 , 5 7 3
4
1 3 9 , 3 9
% 0 0 . 0 5
2 2 . 2 2 7 , 5 7 3
4
1 3 9 , 3 9
% 0 0 . 0 5
2 2 . 2 2 7 , 5 7 3
% 0 5 . 2 6
5 7 . 7 1 2 , 7 9 4
% 0 0 . 5 7
5 0 . 5 6 8 , 9 2 6
% 7 6 . 6 1
0
28
2 1 0 2
1 1 0 2
0 1 0 2
9 0 0 2
8 0 0 2
7 0 0 2
EDICIONES FISCALES ISEF
% 3 3 . 8
0
% 0 . 0
% 0 5 . 2 1
1
% 5 . 2 1
% 0 5 . 2 1
2
% 0 . 5 2
% 0 5 . 2 1
4
% 0 . 0 5
% 0 5 . 2 1
4
% 0 . 0 5
% 0 5 . 2 1
5
% 5 . 2 6
6 % % 0 n 0 . 5 . 5 ó 6 i 2 7 0 c 1 0 t a 2 o r e d 1 % e % 5 i 7 7 c 0 d 6 6 . . 0 6 6 n 2 í 1 1 l e n o n c o o m d l r a e e l e O e d l I u b c s b C I a a e a c t c l C e i i n l R d p n e e p i t ó E o a a i d n J t t o n c o a E n n a t t e l l e e p u c u i i u s c c : s m d r r r o u o e r o o o ñ c r o t P P P A a P
0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1 0 0 . 7 5 9 , 6 7 6 , 1
7 5 9 , 6 7 6 , 1 5 6 5 . 2 0 0 , 3 3 9 , 8 3 5 , 9 1 1 6 1 . 9 1 0 , 6 9 8 , 8 7 4 , 8 1 1 6 5 6 . 6 1 1 , 9 5 7 , 9 1 3 , 8 1 2 2 5 2 . 3 2 2 , 2 1 7 , 0 5 3 , 7 1 3 5 9 7 . 3 7 7 , 1 9 2 , 7 7 1 , 9 1 4 5 2 0 . 9 5 0 , 6 7 8 , 4 9 0 , 2 1 6 9 4 5 , 9 7 2
0 0 . 6 2 0 , 3 8 5 , 1 0 0 . 6 9 0 , 9 8 4 , 1 0 0 . 5 6 1 , 5 9 3 , 1 0 0 . 5 3 2 , 1 0 3 , 1 0 0 . 9 3 7 , 9 7 1 , 1 0 0 . 2 9 0 , 7 4 0 , 1 0 0 . 9 4 5 , 9 7 2
1 % 7 3 0 5 9 9 , , 6 . 6 3 5 9 7 6 , 1 0 % 6 3 0 2 9 0 , 6 , . 3 3 5 9 8 5 , 1 1 % 6 3 0 9 0 9 , 6 , . 3 5 9 9 8 4 , 1 0 % 5 3 0 6 9 1 , 6 , . 3 5 5 9 9 3 , 1 6 % 5 9 5 3 4 2 , 2 , . 1 7 1 2 0 1 3 , 1 7 % 9 4 1 3 6 7 , 9 , . 9 2 7 3 7 1 1 , 1 3 % 2 4 7 9 5 0 , 7 , . 7 7 5 6 4 4 7 0 , 1 9 % 9 4 7 4 5 5 , 6 , . 9 6 9 7 1 7 2 2
- e u t s m s u o o e e c p ñ l b a a a b s n e o d e ó a o a l i e d l a i d ñ t c u d c a e n i u e c l s c s m t e u n r m e u e e s e j e d u n i c e n e u c r o a d e r i e p a q n a c s a i r e d o e l i d e a a r a r : e c l d r a l a s p a n : u s o u e d t o n s e o i i i r d n o t t r m m u t ó e n e n n i e n e e u t u q n f v e o c r i a a c o n c n M M a i I l r D M A a C a % C
. o l u c l á C e d s e n o i c p O s a v e u N . 6 0 0 2 e l b a l u m u c A o i r a t n e v n I . l a c s i : F s s o t a d i r n e e V g u e s d s o t o r s b i o L C
CASOS PRACTICOS
29
CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION 1. Integración del capital social Fecha
Acciones
13-Oct-66 31-Ago-69
5,600 2,400
1.00 1.00
5,600 2,400
25-Nov-74
6,794
1.00
6,794
25-Ene-81
Valor Aportación Aportación nominal
1.00
Total 5,600 2,400
1,206
8,000
16,000
16,000
25-Abr-95
3,200,000
1.00
3,200,000
3,200,000
30-May-95
1,808,000
1.00
1,808,000
1,808,000
5,022,794
Sumas
17,206
5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91 Fecha
Aportación
INPC Dic. 91
INPC Factor Aportación mes de actualización actualizada aportación
13-Oct-66 31-Ago-69
5,600 2,400
22.1010 22.1010
0.0214 1,032.4675 0.0227 972.0707
5,781,818 2,332,970
25-Nov-74
6,794
22.1010
0.0394
561.4235
3,814,311
25-Nov-74
1,206
22.1010
0.0394
561.4235
677,077
25-Ene-81
16,000
22.1010
0.1267
174.4907
2,791,851
32,000.00
15,398,027
30
EDICIONES FISCALES ISEF 0 9 4 0 9 4 0 , 7 , , 8 0 2 3 0 4 0 2 , 8 , , 0 3 7 9 2 2
0 4 0 0 4 7 0 8 , , 5 , 8 1 2 0 1 4 8 , 8 , 3 , 1 0 6 3 3
n ó e i d c 0 4 0 5 6 0 9 0 0 6 r a z 1 8 7 3 o i l 0 t 0 . 1 . 0 . 0 . 2 . c a 1 1 1 1 1 a u t F c a
7 1 4 0 . 1
5 9 7 1 . 1
a m n i t ó l i 0 0 0 0 ú c 0 1 1 0 1 5 s a 0 0 4 2 0 z i e l 1 . 1 . 7 . 7 . 6 . a 2 2 4 6 8 m u 2 2 2 2 2 t C P c a N I
0 5 7 3 . 5 3
0 3 5 8 . 6 3
7 1 5 6 9 2 5 7 6 9 o 0 , 5 , 4 , 8 , 7 , d 8 6 5 7 2 o a 9 3 1 2 4 t z 2 6 9 6 i n , , , , , l 3 o a 5 7 8 9 4 u 1 1 1 1 2 M t c a
e r 0 0 r 0 0 0 0 0 1 0 1 5 5 3 1 e i 0 4 2 0 7 5 7 5 C P c 1 7 7 6 3 8 4 9 . . . . . . . - N I s 2 4 6 8 5 6 3 c e 2 2 2 2 3 i 3 4 D m 1 3 l a 7 7 1 5 6 9 4 2 2 5 7 6 9 4 A 0 0 5 4 8 7 8 C , , , , , , , 8 8 6 5 7 2 1 U 9 3 1 2 4 1 C o 9 3 3 2 6 9 8 8 , , , , , , , t a 5 5 7 8 9 7 0 l n 5 3 5 2 5 9 e o 1 1 1 1 1 9 5 - 9 9 d M r y y r a a b o b d A M M l - A a 5 0 0 0 s 2 3 3 3 l e d n ó i c a a z i l h n n a c e 5 u ó ó i l 5 t F 1 2 3 4 5 i l 9 9 9 c a y c a 9 c - 9 - 9 - 9 - r a a t a i A c c c c t i i i i b : r o : r o c . d d D s o s o 3 l M l D - D - D - D - A - á - á 1 1 1 1 1 0 p a 1 p a 3 3 3 3 3 M S 3 M S A A 3
CASOS PRACTICOS
0 2 8 0 4 6 0 2 3 8 3 2 8 7 5 1 7 6 8 6 3 5 0 9 7 0 2 5 2 4 5 1 o 5 , 4 , 3 , 6 , 7 , 5 , 5 , 9 , 0 , 5 , 4 , 3 , 3 , 5 , 0 , 9 , d 2 9 0 8 8 0 9 6 1 1 3 9 1 1 1 8 a o t z 4 0 0 8 2 3 5 9 1 5 8 1 1 5 3 0 i n l 3 , 4 , 7 , 6 , 5 , 9 , 3 , 9 , 4 , 0 , 1 , 1 , 9 , 7 , 9 , 2 , o a 6 6 3 3 1 7 1 5 9 4 7 1 4 1 5 0 u 3 4 5 6 7 7 8 8 8 9 9 0 0 1 1 2 M t 1 1 1 1 1 c a 0 0 1 0 1 5 0 0 7 9 3 5 5 2 4 9 0 7 7 6 3 9 4 7 9 1 3 0 7 5 7 6 7 5 8 2 8 4 5 3 5 3 4 3 6 3 3 n 0 1 ó . 2 . 1 . 1 . 1 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . e i 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 d c 1 r a z o i l t c a a u t F c a 1 1 4 0 5 1 8 4 4 6 0 1 5 4 1 2 7 7 1 4 9 8 4 5 0 9 5 0 1 6 6 7 4 . 5 . 2 . 1 . 5 . 2 . 3 . 9 . 9 . 5 . 3 . 0 . 5 . 7 . 7 . n . 4 3 3 5 4 6 5 3 7 2 6 2 6 1 5 3 8 a ó i 4 0 1 1 2 2 3 3 m c 4 5 6 7 8 9 9 0 1 1 1 1 1 1 1 1 i t C l a z P i ú l N I s a u e t c m a
e r r e 0 C i 1 c - P c N I s i e D m 1 3 l a A C U C o a t l n e o d M o d l a s l e d n ó i c a a z i l h a c e u F t c A . 4
1 4 0 5 1 8 4 4 6 0 1 5 4 1 2 9 7 1 4 9 8 4 5 0 9 5 0 1 6 6 7 9 4 . 5 . 2 . 1 . 5 . 2 . 3 . 9 . 9 . 5 . 3 . 0 . 5 . 7 . 7 . 8 . 3 5 4 6 5 3 7 2 6 2 6 1 5 3 8 3 4 5 6 7 8 9 9 0 0 1 1 2 2 3 3 4 1 1 1 1 1 1 1 1 1
0 0 2 8 0 4 6 0 2 3 8 3 2 8 7 5 7 7 6 8 6 3 5 0 9 7 0 2 5 2 4 5 5 , 5 , 4 , 3 , 6 , 7 , 5 , 5 , 9 , 0 , 5 , 4 , 3 , 3 , 5 , 0 , 2 2 9 0 8 8 0 9 6 1 1 3 9 1 1 1 4 4 0 0 8 2 3 5 9 1 5 8 1 1 5 3 3 , 3 , 4 , 7 , 6 , 5 , 9 , 3 , 9 , 4 , 0 , 1 , 1 , 9 , 7 , 9 , 6 6 6 3 3 1 7 1 5 9 4 7 1 4 1 5 3 3 4 5 6 7 7 8 8 8 9 9 0 0 1 1 1 1 1 1
5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 9 - 9 - 9 - 9 - 9 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 0 - 1 c c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i c i i D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D - D 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
31
. 2 0 0 2 e d o r e . n 1 e 0 e 0 d 2 1 e l d e d e r i r b t r m a e p i c a i d t e a n t s e g a i h v e R t n S e I g L i a v l R e d S I 8 L 8 a l o e l u d í c 0 t r 2 a 1 l o e l u n c e í t o r t a l n e e n m a e d o n t u n f e n m o a c d , n 2 u 9 . f 9 1 3 . n o e 7 . c d 3 , r i t 3 1 9 0 9 r 0 1 a p 2 F a a n n M ó ó i R i c c e a a z i z d i l l a a a l u t u g t e c r c a a r e a a V L L . . . 1 2 3
. ) A C U C ( n ó i c a t r o p A e d l a t i p a C e d a t n e u C a l e : d s o o c i d t i r c e á g r u P s o s i d o u r t b i s L E
32
EDICIONES FISCALES ISEF a d a z N I i l F a U u t c a
A T E N L A C S I ) F R 3 S D I 1 L A O D I 8 S 8 8 L I t A . 8 T r 9 C 1 U A ( a E D 7 7 A 9 T 1 N e E d U s C a d a z i l a u t c a s a t e n s e l a c s i f s e d a d i l i t U . 1
7 2 1 7 0 2 4 9 3 1 9 1 7 5 8 4 2 7 9 2 0 8 8 0 6 , 5 , 0 , 9 , 4 , 2 , 4 , 8 , 1 , 2 , 3 , 5 , 4 1 3 1 8 7 6 3 0 6 4 3 1 8 1 2 3 2 4 6 2 1 3 - 4 7 1 0 7 7 0 , , , , , , 1 , 4 , 4 , 5 , 9 , 8 0 5 4 4 6 0 8 9 8 5 1 2 4 5 3 2 1 3 2
e - ) 1 i d l ( r a n o u ó t t c c i a a c F a z
5 2 7 8 5 8 2 3 2 2 2 6 9 7 2 6 3 7 2 7 2 8 1 4 4 2 5 2 6 1 8 4 3 5 . 5 . 0 . 7 . . 2 . 4 . 5 . 8 . 9 . 3 . 1 6 0 3 6 0 1 7 5 1 2 8 3 3 9 1 1 7 0 6 3 1 2 0 7 6 3 1 1 1 1
a t d a e n d l i l i t a c U s i f
5 9 1 9 9 9 7 0 4 4 8 3 8 3 5 3 5 0 8 8 4 9 1 , 5 , 7 , 7 , 0 , 1 , 0 , 4 , 7 , 9 , - 1 5 9 6 8 2 6 6 4 3 4 1 1 5 8 1 5 0 6 6 7 1 3 2 7 2 , 2
s e l b i c u d e d o N
9 7 0 1 6 4 7 9 5 5 6 6 5 2 0 6 5 5 3 1 1 2 6 , 2 , 4 , 3 , 8 , 8 , 8 , 5 , 4 , 1 , 1 , 3 5 5 7 0 8 0 8 5 5 5 2 5 6 4 7 2 6 1 1
U T P
1 5 4 0 5 1 4 9 2 3 3 0 7 4 7 6 9 1 7 1 5 1 2 , 9 , 9 , 3 , 2 , 3 , 7 , 8 , 8 , 4 , 4 , 3 3 9 5 1 5 4 3 0 8 5 1 2 2 3 7 7 5 6 1 4
R S I
5 1 6 1 1 4 0 2 1 9 2 0 7 0 9 4 0 5 9 1 1 9 0 , 8 , 2 , 6 , 6 , 3 , 2 , 2 , 4 , 2 , 5 , 8 0 2 0 1 3 2 0 7 7 8 1 2 5 8 1 3 8 1 9 3 4 1 1 1 3 2 6 8 , 1
o d l a t l a c u s s i f e R
0 2 1 1 1 0 8 0 2 1 9 1 9 0 2 1 9 2 9 2 3 2 0 , 6 , 3 , 1 , 8 , 3 , 9 , 7 , 1 , 5 , 1 , 0 9 4 2 5 7 3 8 8 4 4 4 4 2 9 6 1 3 3 0 8 5 1 1 2 3 4 7 7 5 , 6 , 1 4
o i c l a i c c r i s e f j E
8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 7 7 8 8 8 8 8 8 8 8 8 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
. s o t s e u p u s s e r o t c a F ) 1 (
CASOS PRACTICOS
33
2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988 Ejercicio fiscal
Título aplicable
Resultado fiscal
Proporción ISR
Resultado fiscal proporcional
Tasa ISR
ISR del ejercicio
1987 1987 Sumas
VII II
1,475,595 2,020,275 3,495,870
80% 20%
1,180,476 404,055 1,584,531
42% 35%
495,800 141,419 637,219
1988 1988 Sumas
VII II
5,229,690 3,790,788 9,020,478
60% 40%
3,137,814 1,516,315 4,654,129
42% 35%
1,317,882 530,710 1,848,592
3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988 Ejercicio fiscal
Título aplicable
Gastos no deducibles
Proporción ISR
Gastos no deducibles proporcionales
1987 1987 Sumas
VII II
25,115 25,115
80% 20%
20,092 5,023 25,115
1988 1988 Sumas
VII II
65,126 65,126
60% 40%
39,075 26,050 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago
Dividendo
Factor de actualización (1)
Abr-80 Nov-81
8,000 4,720
924.5409 814.2215
Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago
Dividendo
Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82
15,264 18,626 53,890 87,265
Factor de actualización (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565
Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679
(1) Factores supuestos Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.
34
EDICIONES FISCALES ISEF
1 0 0 2 a 9 8 9 1 e d s a t e n s e l a c s i f s e d a d i l i t U . 6
1 8 1 4 5 - a 0 4 , 7 , a N . d I u c 9 7 t a F 9 6 z i i d U c , 8 , l 5 a a 2 0 2
6 5 0 8 5 , 8 , 7 6 3 6 2 , 3 , 4 7 1
0 8 4 1 3 7 4 6 8 9 1 8 2 , 5 , 0 , 8 , 8 , 1 , 1 3 6 4 8 6 6 0 2 9 9 5 5 , 7 , 2 , 7 , 4 , 7 2 7 8 1 1 4 1 3 1
o t r - n 8 s 0 ó o a 9 i t e 9 2 u c c t a u 7 3 a c z p . 2 . F a 6 5 i l u s
3 3 3 3 4 0 6 . 4 . 3 3
5 7 6 0 0 5 7 7 4 0 1 7 3 4 0 5 . 2 . 1 . 0 . 0 . 1 1 1 1 1
d l a a a t d c i l s e i t i f n U
7 6 2 7 3 , 8 , 2 7 8 8 3 9 , 3
0 0 6 3 8 , 6 , 7 4 0 6 9 , 1 , 3 2
9 5 3 0 3 0 1 8 2 1 4 , 7 , 7 , 6 , 8 , 0 2 6 1 8 4 7 8 0 9 8 , 1 , 3 , 7 , 5 1 5 8 1 4 1
- s e e l d b i o c N u d
7 5 6 4 6 , 1 , 1 1 5 1 1 3
2 5 5 7 9 , 5 , 9 1 4 0 6 , 7 , 2 1
8 2 2 9 0 3 3 4 2 6 3 , 3 , 0 , 7 , 1 , 8 3 0 7 9 2 7 7 7 6 2 2 1
U T P
4 5 5 1 7 , 1 , 0 6 0 9 1 7
0 6 3 6 3 , 7 , 2 9 9 9 1 , 6 1
6 8 5 2 4 7 0 9 7 0 2 , 5 , 6 , 4 , 3 , 2 7 6 4 7 1 9 4 5 7 0 , 0 , 1 , 1 , 1 2 5 2
R S I
8 4 8 1 7 , 0 , 2 6 7 6 3 8 , 2
4 6 5 8 1 , 6 , 3 1 7 3 1 , 4 , 4 2
9 9 4 0 5 3 2 3 0 6 7 , 5 , 4 , 9 , 7 , 1 1 3 0 7 4 3 6 1 2 7 , 1 , 8 6 3 7 4 8 6 2 8 , 4 , 7 9 2 7 2 , 9 , 9 9 4 1
E R I F U
o d l a t l a c u s s i f e R l o r i a e c c j s i E c i f
6 0 3 5 5 , 1 , 7 1 0 6 0 , 9 , 1 7
6 7 9 5 2 , 6 , 3 7 2 9 9 , 9 , 1 6 1
2 4 4 5 0 6 8 5 8 7 7 , 0 , 9 , 5 , 4 , 2 5 6 2 2 2 7 6 7 5 1 9 , 4 , 7 , 7 , 0 0 0 1 1 2 0 4 1
9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 8 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2
CASOS PRACTICOS
35
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago
Dividendo
Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00
9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360
Factor actualización (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644
Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268
(1) Factores supuestos 8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Más: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Más: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001
235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193
Libros sugeridos: Estudio Práctico de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) . 60 Casos
Prácticos ISR, IETU, IDE, IVA, IMSS.
36
EDICIONES FISCALES ISEF
s e l a n o i s i v o r p s o g a p s e s l i o t l á t e r d o p a t C ) 1 3 1 1 6 a 0 3 4 7 6 % 1 i % P e 6 5 1 8 1 1 0 7 8 0 d - 0 4 8 0 0 . 8 6 I 4 7 9 e 3 0 , , - 2 , 8 2 2 8 5 0 6 1 8 . . . 2 8 0 l - l m 4 1 7 6 0 7 2 u 0 l n , u u i 4 4 2 1 2 J 2 J J 1 1 1 ( ( . n 0 t ó r 2 i A c c R u S d I e L d A ) T a l A R I S r i 1 1 I u D 1 1 n L E i l 4 p u 1 1 m M e J s 2 i S N O I 2 d S y á N r A 0 d O C I 2 o . p e 2 C r . n e b C s ó s m i t U c r e i e i D s u A c i i ( E q u d q D a e d c i d a d e n s i e d , A m o 6 l T 0 d * A I ) o . 0 e í n a r 3 2 t D e e 0 e s E i 0 d a p b M 2 h l d N e e e a I r ó t d i d b n n z i N l ó ó n m o i i i m O ó s s I e a i a n e r r i r c C u v r e n n e i j e v v n * i o e s ó C i ó e n s n n ó m i ) i i u U n i c c i r o d e e o a q c ó i D a c d a i l p l z 0 d u a i n E c d i c e u i l o i s 2 q z r a ó e i c d r a d i D 8 l s d o e r i d a o c F e e o u u 2 n d í e d l u l d c t r A d m c j e u O a t e q a s c e a u L a l e o a a e D n n p : i n c l z d m d s i i n d i E l h d a a e c a e t o e a m e l o g g ó i l i i r i D s t t o m o t d e l r e t l d e u d e r t c d e e l t d o o o d r e e F U e O p n o o s r e : i r c r ( r o r ( r : a d T C c d o i e d s r a t c e t e o a : t C e e o í o e C I : a N P D e d o c i c í r n n s t s s h t c o r r r e e o r c P c P N D s O r a e o s o a N e o e e l n N a O I ) l e D F M P P P M D M P F I a E I M P T M * 1 D d ( E ) ) 6 o 1 3 % 1 1 t 1 8 4 1 1 e 4 r 0 , 9 0 0 2 c l - 1 2 2 e u 0 c p 2 i D J e D ) S 1 (
0 0 . 3 8 4 , 1 0 2
3 7 0 0 . 1
4 8 4 6 . 7 4 1
7 6 % 9 6 5 4 7 7 9 , 9 7 , 5 . 2 0 6 0 9 4 2 1 1
. s e l a r o M s a n o s r e P s a l e d R S I l e d a : i c s t o c á d i r r P e g n u ó s i c s a o c r i l b i p L A
CASOS PRACTICOS
37
CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 24 LISR) a) Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones Más: b) CUFIN a la fecha de enajenación actualizada Menos: b’) CUFIN a la fecha de adquisición actualizada Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Menos: c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación actualizada Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR Más: f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas Más: g) CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no especifica actualización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR Monto original ajustado Entre: Número total de acciones propiedad del contribuyente
“A” “B” 300,000 300,000
“C” 300,000
475,000 475,000
475,000
25,000
25,000
25,000
750,000 750,000
750,000
200,000 200,000
200,000
35,000
35,000
35,000
5,000
5,000
5,000
510,000 510,000
510,000
10,000 10,000 más menos
10,000 sin considerar
100,000 100,000 620,000 420,000
520,000
1,300
1,300
1,300
Costo promedio por acción
477
323
400
Vs.: Ingreso obtenido por acción
452
452
452
25
129
52
Ganancia por enajenación de acciones
-
Libros sugeridos: Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones.
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EDICIONES FISCALES ISEF
S E D A D I L I T U O S O D N E D I V I D ) N 6 R A 1 S Y I O L U S B I 1 A 1 R . C t T r S I A ( D E U Q S E L A R O M S A N O S R E P
0 0 0 , 3 0 1 2 0 2
5 0 8 7 0 1 , 4 . 8 1 2
% 9 9 6 , 2 1 8
0 0 0 , 0 2
9 9 6 6 1 , 1 , 8 8 2
. . . % 9 6 9 1 a , ú 2 8 i n t n o C
0 0 0 , 2 0 1 5 0 1 2
6 0 8 9 2 2 , 4 . 4 1 1 2
% 7 0 8 , 3 2 4 6
0 0 0 , 0 5 1
7 7 8 8 2 , 2 , 4 4 6 1 2
% 6 0 8 , 3 2 4 6
0 0 0 , 1 0 1 0 0 9 2
6 0 8 4 2 7 , 4 . 5 1 8 2 , 1
% 2 0 2 , 3 7 5 8 3
0 0 0 , 0 0 9
2 2 2 2 7 , 7 , 5 5 8 8 3 2 , 1
% 7 0 1 , 3 7 5 8 3
0 0 0 , 0 0 1 5 0 7 2
6 0 8 5 2 4 , 4 . 1 1 7 0 , 1
% 5 0 3 , 3 4 1 2 3
0 0 0 , 0 5 7
5 5 3 3 4 , 4 , 1 1 2 7 3 0 , 1
% 1 0 3 , 3 4 1 2 3
0 0 0 , 9 0 0 4 0 2 2
9 6 8 3 8 3 , 3 . 3 1 3 3
% 4 8 3 , 2 3 3 9
0 0 0 , 0 4 2
4 4 3 3 3 , 3 , 3 3 9 3 3
% 4 8 3 , 2 3 3 9
s o d i u b i r t s i d R s S I e o L d d a a 0 d d 1 i i l i l t o m l a u a u e r c o i c t í s t p i r n f s a a t o o l o d l u d i e s n n c r e i d e e o d : c d t : r i r c i r a r v o a i v o s R e i j a I E D P F D P T S
r e o p d a l n s e r d o a d i r i v u e i t d b i n l r e e t s i á r ó d R e y u s S I b b e e i L d r d t a s 0 e i d 1 i l u d i t o o l q e t u u o u e u t r c d q o í n t b s a l r l a t a u a o r l o l c o d u d e l n s n d a m e : e e r d d a c a i s i : r v á R i v o s R n i o a D M S I D P T S I s
CASOS PRACTICOS
5 8 % 5 9 8 0 6 3 2 4 . 2 . 1 1 1 0 2 6 8 % 5 0 8 2 6 2 3 4 . 2 . 1 1 1 0 2 6 8 % 5 0 8 2 6 3 4 1 . 2 . 1 1 1 0 2 6 8 % 5 0 8 2 6 0 3 4 . 2 . 1 1 1 0 2 9 6 % 4 8 8 8 2 3 3 9 . 2 . 1 1 ) 0 0 1 ( 2 o i c i c r e j a e r s a e a p p d , , o a f o f s c a r a a r r n á r r e e p á d s r p a o e o n d d a m i a n g r e l p u , , g s p 0 1 1 e l a m l o s 1 e , o s u l o c 1 a í s í c u 1 r l l t e r a r í c o g o c a t o c l r l a í t v s l a u i c i e l s c f í a e s t f a e r o r o a d d y i a a c p r r s d s i i a o t o t a c v r r a c c i e s j e s a a t u c a a T E T F F a q
o r p s e d a d i l i t u o s o d n e d i v i d s o l o d n a u c o l u c í t r a . e y e t s L e a t e r s e e i f e e r c e e l s b a e t u s q e a e u o t q s t a e e u n p l m i a l c s e i f d d o a g d a i l i t p l u a e o d d a a t g n i l e b u o c a á r l a e t s d e n e a s g o n e N v
39
1 9 0 9 8 3 0 0 7 5 o 1 1 2 7 0 r i 1 6 r 0 2 o . t a 2 1 c m 0 e i r S 1 0 p 2
3 1 0 2
2 1 0 2
1 1 0 2
0 1 0 2
9 0 0 2 n ó i c a d i m a r i p e d r o t c a f l e d n ó i c a n i m r e t e D
0 0 1
9 1 2 7
0 0 1
1 5 7 8 0 4 . 1
0 0 1
0 0 3 7
0 0 1
0 6 7 8 2 4 . 1
. o d n u g 0 0 0 0 0 6 e 0 3 7 0 7 8 S 2 1 1 4 o . l 1 u c í t r A , R 0 0 0 0 0 6 S 0 3 7 0 7 8 I 2 L 1 1 a 4 l . 1 e d l a r o p 0 8 2 0 2 9 m 0 2 7 0 7 8 e 8 T 1 1 3 a . 1 i c n e g i V e d s e n o i c i s o f o a p r s r i á D p e r d e s m e i r r o t p c 1 f a 1 s o o l l u l n o l o í c a a a t t t t r t e e r e o o t n t n a d i s o o o o l e n d : d d d d o n s n n : n r c e o e e e o e e d r d i n d i d i t i t S v e R i v i v n i v c i a ) S D M I D D E D F 1 (
40
EDICIONES FISCALES ISEF 7 0 3 , 3 5 5
s a m u S
S O D N E D I V I D R O P ) I I O y D I A s G e A n P o i R c c S I a r f L E 1 1 D . t O r T A ( N E I M A T I D E R C A
5 2 6 , 3 7 3 , 1
3 1 0 2
8 4 1 , 7 5 2
% 3 9 7 , 2 5 4 7
3 0 7 5 , 4 7
3 7 5 , 4 7
5 3 8 5 0 5 , 4 . 2 0 8 1
2 1 0 2
0 9 2 , 4 1 2
% 7 0 8 , 3 2 4 6
7 0 8 2 , 4 6
7 8 2 , 4 6
6 3 8 9 2 9 , 4 . 9 0 4 1
7 6 6 , 6 6
% 0 0 0 , 3 0 0 2
0 0 0 0 , 0 2
0 0 0 , 0 2
6 4 8 6 2 6 , 4 . 6 0 4
0 1 0 2
0 8 7 , 7 7 2
% 4 0 3 , 3 3 3 8
4 0 3 3 , 3 8
4 3 3 , 3 8
6 3 8 3 2 4 , 4 . 4 0 9 1
9 0 0 2
5 0 0 , 5 2 6
% 1 8 0 , 2 0 5 7 1
1 0 0 0 , 5 7 1
1 0 0 , 5 7 1
9 0 8 9 8 9 , 3 . 9 0 4 4
8 0 0 2
5 1 1 , 6 8 4
% 2 8 1 , 2 1 6 3 1
2 0 1 1 , 6 3 1
2 1 1 , 6 3 1
9 2 8 9 8 9 , 3 . 9 0 4 3
1 1 0 2
) 1 l ( a e c l e s l b i O F b o t a r a g i a T I o c d g P n d i l r e a E ó r a p c : a i s t c p a C c l o N c u : a a n a a s r s e R R O a r e o a R S I S I C F R P T I M S
e t n i r e u i ) d i n 1 n ( o m o s ) p i d s d 2 ( a e I r I t i a r N I o d n d e c a F ó i r r U : d i c c o a t e a c r t l t c n a R r S n a a e d F I E F C
n e d i v i d l e ó . y u N I b i F r t U s i C d e e d u e q t l n a e r i n o e m v o a r n p o s o r n e , p s o a i l c r o o s p s o o l d a n g o r a e p i i R b c S I e r l a e u e l q a v o i d u n q e e d i s v o i ñ d a l a s e e l r t a v s i o u l q e e t n N a I r F u U d C o a d l a t e i d d e o r c d i a u n R i S I m l s i e d d o t o t n n o o : m m s l l a E t E . ) o ) o 2 N 1 d (
CASOS PRACTICOS
41
8 9 6 , 3 7 3 , 1
5 2 6 , 3 7 3 , 1
8 4 1 , 3 7 1 5 0 2 2
3 7 5 , 4 7
5 7 5 , 2 8 1
3 2 5 2 5 , 2 8 1
0 9 2 , 2 4 1 1 0 2 2
7 8 2 , 4 6
3 0 0 , 0 5 1
3 0 9 1 9 , 9 4 1
7 6 6 , 1 6 1 6 0 2
0 0 0 , 0 2
7 6 6 , 6 4
4 3 6 6 , 6 4
0 8 7 , 0 7 1 7 0 2 2
4 3 3 , 3 8
6 4 4 , 4 9 1
3 3 3 1 4 , 4 9 1
5 0 0 , 9 5 0 2 0 6 2
1 0 0 , 5 7 1
4 0 0 , 0 5 4
0 4 9 1 9 , 9 4 4
5 1 1 , 8 6 0 8 0 4 2
2 1 1 , 6 3 1
3 0 0 , 0 5 3
2 1 9 1 9 , 9 4 3
N I F U o d l a s r i l u e n i d l m n a s ) s c i ó e i s l 8 d ) c O i f o 8 b N a 2 a T o d i . I ( c t n P a F r d i u : : : E d g N a A a s a s d ( s I U m t d l C r e i o p o d o t F o u e N N n I n n U d t s n l R e e e O e o F e a e a I M N U M C d S D C R M S
. N I F U C e d e t n e i n e v o r p o n , s o i c o s s o l n o r e i b i c e r e u q o d n e d i v i d l a e l a v i u q e N I F U C a l e d o d i u n i m s i d o t n o m l E ) 2 (
. s e l a r o M s a n o s r e P r o p s o d a g a P s o d n e d i v i D e d l a c s I F n e m i g é R l e : d s o o c i d t i r c e á g r u P s o s i d o u r t b i s L E
42
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2011 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR (Arts. 113, 116 y Art. Octavo que establece el subsidio para el empleo) CONCEPTO Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos: Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos: Ingresos gravados Límite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2010 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual
Enero Febrero Diciembre Anual 3,600.00 3,480.00 3,600.00 41,280.00 8,471.00 25,913.00 1,200.00 300.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 720.00 720.00 720.00 8,640.00 12,791.00 4,200.00 6,120.00 80,933.00 720.00 720.00
-
720.00 720.00
300.00 900.00 1,800.00 1,800.00 720.00 8,640.00 2,520.00 11,640.00 3,600.00 69,293.00 496.08 50,524.93 3,103.92 18,768.07 6.40% 10.88%
12,071.00 10,298.36 1,772.64 21.36%
3,480.00 496.08 2,983.92 6.40%
378.64 1,090.62 1,469.26
190.97 9.52 200.49
198.65 9.52 208.17
2,041.97 2,966.76 5,008.73
1,469.26
392.77 -
382.46 -
3,448.38 1,560.35
-
192.28
174.29 4,514.58
2,954.23
Nota: Se consideran tarifas de Disposiciones de Vigencia Temporal 2010 de la LISR Artículo Segundo, fracción I, inciso e).
Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR Sobre las Remuneraciones al Personal y Acreditamiento para IETU. Estudio Práctico del Régimen Fiscal de los Sueldos y Salarios. Caso Práctico Sobre el ISR Anual de Sueldos y Salarios. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social, Una Visión Práctica. El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios.
CASOS PRACTICOS
L A T O T
4 7 0 1 3 7 3 4 9 , 9 , 0 , 9 , 9 0 5 5 5 0 9 5 8 3 3 5 , 1
S E L E 0 7 7 5 1 3 3 9 4 A R 2 8 , , 8 , 6 , 9 , N B 5 0 7 8 1 5 O 3 2 7 5 M 0 I 1 1 5 , S E I 1 E C F I O D R 6 8 1 5 4 3 1 1 6 4 P O 3 , 8 , 2 , 3 , 7 , S Z 2 1 9 3 6 E R 6 2 2 1 9 1 3 D A A M D I V 2 5 8 4 9 I O 3 7 5 7 T R 4 2 , 0 , 0 , 3 , 3 , C E 7 7 7 1 3 A ) R 7 2 4 5 8 1 2 L B R A E O U F P N 8 3 4 5 5 A O 6 6 9 2 2 R 4 S , 6 , 8 , 0 , 0 , I Y R 0 4 6 2 2 7 2 3 3 3 S E A 1 1 N E E 8 R L 1 A A P O N S S O E I A L C S A A A I B V V V I V I I A s s s O V o o o t R t A t c c c P e R e e f f f S G a a a í o O S s í s n G O M F F A S P P P P E ( a a a R s s s o o o G d d d N a t a t a I t s s s S e e r r e r O p p p L s s s e t e t e E t n n n D e e e i i i N d d d n n n O e e e I p p p S C e e e O A d d d D n i n i n A N i I s s s L M e l e l e U l R a a a M n n n U E o o o C T s s r s r A : r E e e e S D p p p S O s s s O S o o o : S i i i E E c i c i c A i R v v S R v M r r r G E e e e U G N I M I S S S S N
43 8 8 - - 7 7 7 6 1 1 - - 6 6 3 4 0 3 8 0 2 0 0 7 1 9 5 8 2 7 , , , , , , , 2 , , 1 3 0 9 5 8 0 1 0 6 4 5 9 6 2 3 1 9 5 2 1 1 , 1
4 3 2 , 5 6 3
0 1 5 1 7 , 3 , 5 0 6 2
4 0 5 1 9 5 9 1 2 9 3 1 7 , 4 , 7 , 2 , 5 , 3 , 4 0 9 2 3 1 1 1
6 6 3 0 1 , 7 , 8 0 2 9 1 1 , 1
0 4 6 3 5 , 2 , 3 5 4 6 3
7 1 8 1 5 , 3 , 5 0 4 2
5 0 4 2 4 2 5 4 6 8 5 1 2 , 8 , 7 , 3 , 4 , 9 4 5 2 2 2 1
5 4 0 0 5 , 1 , 4 7 9 7 2
0 0 6 4 8 , 6 , 8 9 1 1 1
5 1 6 1 7 , 3 , 0 0 4 2
8 6 2 0 4 5 9 3 2 3 9 1 7 2 8 1 1 , , , , , 8 3 7 1 2 2 1
3 9 7 9 0 , 5 , 9 2 8 8 1
2 0 8 8 2 , 7 , 2 0 6 0 1
3 1 3 1 8 , 3 , 3 0 4 2
3 1 0 1 9 7 0 0 5 9 5 7 1 6 1 2 3 , , , , , 8 4 6 3 2 2 1
6 6 2 2 5 , 5 , 3 3 9 9
9 9 9 9 4 , 4 , 8 8 3 3
S O E D z M O e I j R e R v S O E y A P P D a S í t A S E E n : L L L a l U S S B B s a E t M e S A A i c c L L v N U o M l I a , o U U O C l t I o o s n r A : e a u M M i o e p C t i f l p S d U U n S C i n e a l u I r E t o C C c m n E a q U i f ó o s s N n A c e D N A n o o c r e e o l e O o t n n S l e E O I i e e f I S a D o o é O a p o C s m d i i t C O d d l í r s c c S S a o o e s S C o C E o t l e a a a d E r e A U U R p p y e d t t n r t r u u s i i l R D e e M D G u u z p o o o p g a r G r t U E u r q q u a u p p e E m S A E E L P C A A I S O S D N I N I D
s a n o s r e P U T E I l e y R S I l e d a c i t c á r P n ó i c a c i l p A . . s s e a l c i a i s í r a F s s e r a p n o m s r E e s P e d a a r d a i v p i t U c T A E I n e o c R s a S I i c l s e í F d o s c a i t n c o s á r r e P P o a i d r u a t p s R E . S I U e T E I U l T e E I e e r d b o s S o c s i t o c c á : i r t s c P o á d r s i r P o e s s g o a u s C s a . s C s a o c r 4 i s b i 2 í L 1 F
44
EDICIONES FISCALES ISEF
L
4 3 2 , 5 6 3
S A E T L O A T N O I 0 4 S E 6 3 E R 5 , 2 , F B 3 5 4 6 O M 3 E R I P C I S D E 0 D 0 6 4 A O 8 , 6 , D 8 I Z 1 9 1 V 1 I R A T M C A R 2 0 8 8 O O 2 , 7 , P R 2 0 E 6 0 O 1 I R B C I E C F R 9 E 9 9 9 J 4 , 4 , E O 9 8 8 R 1 L E 3 3 E N O D E S A Y C S E L A N O I S I V O R P S O G A P R S I s o L e d E m o D r í r o e N p p O s s I e l e l C b A b a l a l N u u I m M m u u R c c a a E s s T o o E s s D S e r e r E g g n I n I M
3 9 9 , 5 8
3 1 % 1 9 0 4 9 2 8 2 1 2 2 , 9 , 5 , 9 , 2 , . 7 9 5 3 9 7 4 1 2 2 3 6 2 1
0 1 2 , 7 6
3 1 % 1 9 0 4 9 2 8 2 1 2 2 , 9 , 5 , 9 , 2 , . 7 9 5 3 9 7 4 1 2 2 3 6 2 1
0 2 3 1 8 9 2 , 5 , 9 , 7 0 5 6 1 8
9 6 6 , 8 3
- - 9 6 6 , 8 3
1 0 % 9 6 5 1 3 0 2 2 5 2 4 , 4 , 0 , 4 , 8 , . 6 8 1 0 8 4 9 2 3 1 2
5 4 5 0 5 3 0 5 8 , 2 , 0 , 8 , 4 6 1 3 2 2
5 0 1 , 8
- - 5 0 1 , 8
4 7 % 2 4 6 7 0 0 9 8 7 4 5 , 3 , 0 , 2 , 8 , . 0 5 5 0 2 2 6 3 3 1 1 2
6 4 1 5 7 2 7 0 8 , 7 , 7 , 1 , 2 7 4 8 2 1
4 1 2 8 8 2 , 7
2 9 5 6 1 0 9 3 , 1 , 6 8
7 2 % 9 2 0 3 6 0 2 4 7 7 7 , 7 , 0 , 1 , 8 , . 2 5 0 1 6 7 3 3
0 7 7 4 7 4 4 2 8 , 0 , 0 , 8 7 7 7
4 2 8
7 7 4 5 6 2 6 1 8
r o i r e f n i e l t i a a n f i m í i l g r r / s r a a t o i e r e l m n e t b o a ú f a t j i n n i c s f g e i l a e e d p e s t t u e i o A p R m c u S x í m L E % I C I
6 3 1 5 3 , 3 , 4 4 3
7 3 1 , 3 5
) 3 y 2 ( o v i o t o c d d a e l a f ) t i e u 1 ( d n m e s r e u a c c s a d a a o o R l t E i d O u D s a V I m ó g A s u p F á c e a p a A m d s s E r a a L o e e d I A n n i a a i a o g D t o o i i c : g c : s a s U c c n s a n s e p á N n n e A o p e o u a m e t e r n r n p t e e R e e f R R R i e R f i e m S S I D M I S I S I R R D M I S I
, o i c i c r e j e l e n e r a t i d e r c a r o p a r e d i s n o c e s o d a c i l p a o n E D I l e , o d a s u a c . R o S d I a l g a a . r o p o i r e d e t p n a u e g a s m p a e s v e i t t s c n e e e . n r f o e m i o a v c v R i a t n f S e I c t e e a n f e r a r s R e R a S I l d S i I e s a e s n r d r o e R a r c d e i I d e s S i s n l s e n R o c o o S I e i c c i s e e r b d o c e e j s d a e d e t i n l o d e n o i c e r d e n c l u a e a n q t i f o e r E l l D s I a r a l i o L E S p . . . 1 2 3
CASOS PRACTICOS
L A T O T
9 8 6 , 6
6 3 1 7 3 , 3 , 4 2
-
-
- 3 7 3 , 2
7 E 3 R 8 , B 8 2 M E I C I D 1 1 2 , O 9 Z 2 R A M
0 7 0 3 0 , 8 , 5 3 1 1
5 % 3 1 4
0 5 1 4
5 1 4
5 1 4
5 1 4
0 1 0 1 0 , 2 , 5 4 1 1
6 % 3 2 4
0 6 2 4
6 2 4
6 2 4
6 2 4
O 8 7 R 0 , E 7 R 4 B E F 4 9 8 , O 6 R 3 E N E
0 8 0 7 0 , 0 , 5 2 1 3
2 % 3 6 9
2 6 9
-
-
-
0 4 0 9 0 , 8 , 5 1 1 2
7 % 3 5 6
7 5 6
-
-
-
) E D I L S 8 E . M t r A ( E D I E D L O R T N O C
45
s e n o i c n n n ó ó i r i e t c a c e u r u l r l e o o a o v p v r t v e u e r i t n a d d c e c o s r r o n e n c n f a d e r o i e o t o e a e o d d p o p s r o d d n t o a d a e a m n t e i r d n a t t v i e a E i i c t c d o e a s i i n p D d l r a c I o : x c e E e e o i t e g t : r r : r r : m s : l i s s o O s I e s c o s c o s o o o D ó o t t : a R o a p o a p o c a o s D p n n n r s E n E E n E E n E E n E L e e e e A e e o o o a D D D D D D D D M M M P T I M I I M I I M I I M D I S
- s í F e s d a a d n i v o i t s r c e A P n U o T c E I s l a c e i s y í F R s S I a l n e o d s r a e c i t P c a r á r a P p n R ó i S I c e a c i l U T p E A I . e s d a c s i s o í c i F t s c a á r n P o s r s e o s P a a r C . a R p S I U T e E I U e T E I R l S I e l a e r d a o p . c n i U t ó T c i c E á r a I P r a e l o c R i d e S I u D l t s y e d E o . i s c e U i l T c a r E e n I j o l E e l i s i e e r d v b o r o e P r S r s e o s i o C g c l a : i s t e P o c d . á d r l o s i e r P l e u a c i g s l r u o á a s s a C s s C . e s r o r 4 a p b c m i 2 i L 1 s E
46
EDICIONES FISCALES ISEF
L A T O T
S E L A N O I S I V O R P S S E O L G A A N P O I E S D E F U T O E I R P A S R E A D P 0 A 2 S D I E O L S V I B T A A C C L A U R M O U P C A O I S C I O C S R E E R J G E N I L E E D D Y N O I C A N I M R E T E D
4 7 0 1 3 7 3 4 9 , 9 , 0 , 9 , 9 0 5 5 5 0 9 5 8 3 3 5 , 1
- 8 - - 7 7 - - - 1 - - 4 3 4 0 2 1 7 1 2 0 , , 9 , , , 3 0 9 1 5 4 5 9 1 0 2 4
7 2 9 , 0 5 1 , 1
0 7 7 5 1 3 3 9 4 E 2 8 0 , , 8 , 6 , 9 , R 5 7 8 1 5 B 0 3 2 7 5 1 5 M 1 , 1 E I C I D
1 - - 4 0 1 9 1 3 7 , 4 , , 0 4 0 2 1
5 - - 0 3 1 3 1 3 8 , , , 0 1 6 5 3 0 4
5 7 6 2 8 , 9 , 4 0 3 5 1 1 , 1
6 8 1 5 4 3 1 1 6 4 3 , 8 , 2 , 3 , 7 , 2 1 9 3 6 6 2 2 1 9 1 3
1 - - 5 0 1 5 4 3 2 , , 8 , 0 4 5 2
2 - - 8 1 1 1 7 9 3 , 3 , 1 5 3 9
7 3 4 7 0 , 3 , 2 1 8 0 3
2 5 8 4 9 4 3 7 5 7 2 , 0 , 0 , 3 , 3 , 7 7 7 1 3 7 2 4 5 8 1 2
1 - - 8 6 9 3 1 3 7 , , 2 , 0 3 7 2
5 - - 1 3 1 6 5 8 1 , 0 , 2 4 3 6
3 6 9 2 1 , 3 , 9 9 1 1 1 2
8 3 4 5 5 6 6 9 2 2 4 , 6 , 8 , 0 , 0 , 0 4 6 2 2 7 2 3 3 3 1 1
1 - - 3 1 1 0 0 3 1 , , 6 , 4 6 0 2
7 - - 2 2 7 9 9 8 8 , 8 , 1 1 3 3
2 2 3 3 1 , 1 , 0 0 0 0 1 1
O Z R A M
O R E R B E F
O R E N E
A A A V V I V I I s s s o o o t t c t c c e e e f f f a a a í í s s o n M F F P P P a a a s s s o o o d d d a t a t a t s s s e r e r e r p p p s s s e t e t e t n n n e i e i e i d d d n n n e e e p p p e e e d d d n i n i n i s s s s o e l e l e d l a a a l a n n n u o o o s m r s r s r : O S e e e u T p p p c a P O s s s s S E i o i o i o : o C E i c i c i c a s e v N R v r r v r m r G O e e e u g n C N I S S S S I
: s a l S d a t S i a c : l v o M s u l I a o e m l t n s o V o n : e a u e f C i p i o u l p S d i n c n a l u a E t o i c m o n I R a q c N n f ó n o s s c e c u s o c o t r e e o l d e e O l I i e e f n n e e n a o i o t o a p i o d d i C s m d d é l í r a c c e C o d o o t e s a a s o s c c e r a t U p i p y l d t n i r t r u u s a u l e D e e d u u z p o o o p g a r m E u r r q q u a u p p m e t u e S A E E L P C A A I S O S D D
s o e d m o r í r o e p p s s e l e l b b a l a l u u m m u u c c a a s s o o s s e r e r g g n I n I
l e d l a r g e t n I s i s i l á n A . s e l a i r a s e r p m E s e d a d i v i t c A n o c s a c i s í . F s s a v a i n t o a n s r r e e t l P A a r y a s p o R g s S I i e e R , U s T e E I c e n a d c l s A o . c ) i t U c T á r E I ( P s a c o s i n a U C . a U s a T T E I a l l e i a r e r a b s o e S r p s m o c E : i s t o o c t s á d r i r P e e u g s p u o m s s I a s C o v o r 4 e b i 2 u L 1 N
CASOS PRACTICOS
47
R e l S I b l a e t s a e r t n o z o l a c p e t o n e m s y i 5 7 % 2 2 5 7 7 - 0 0 0 u 2 0 1 1 5 5 5 m E 6 b 8 9 4 4 6 7 7 i l , , , , , , , 5 r R . 1 e t 4 0 7 1 4 6 6 n n B 3 5 1 0 0 2 7 7 o e U M 1 1 2 2 1 , c , T E 1 r l I a e t E I C r I n o e D A p s R r e e s p 7 3 % 0 0 2 8 5 3 0 0 0 A r 4 7 4 4 8 5 0 5 a á 0 7 P t r 0 7 i , 3 , 5 , , 0 , 6 , 0 , 6 , e . d 2 1 7 2 2 7 5 1 4 O b O e 5 5 2 2 2 r I Z 8 0 e 3 1 c d R C a , I A 1 á r 1 C M d 0 R o 2 p o E i J o i c 5 6 % 2 2 9 3 1 2 0 0 0 n c E 9 2 8 8 2 5 7 8 2 S 1 3 0 3 3 1 2 7 4 4 o r , , 5 , , , , , , , e l L E O . 9 9 7 8 8 6 2 4 7 2 u j e E L R 1 1 3 3 1 2 1 c l í E 1 t 1 2 e A R r D d a N B Y o U E O T h F I S c E i I S E d l e L E 2 2 3 3 3 0 7 3 0 e r r 0 F % A e a 3 3 0 2 2 3 9 4 2 2 2 1 i f i n 5 5 4 O 1 N , 1 , 5 , , 2 , 2 , 0 , 8 4 , , 2 e . r 0 0 7 7 7 7 0 7 2 2 O m O 0 0 1 1 1 1 r I R e R O e 1 1 P s t S S e I S E e d N A u V E E q a r C O D a a l R p A a e P c D o s i s I i a f p S ) V b o 2 I o - e r O t i I T p I d - d G 1 C é R r 2 n A S A c I . o r P l t l r i e A e e . R v S d ( i r i o a . s c O r o o O t i t t P n L n i e c o o d u r e c j q é E : r m e r s l c s D l a o ) o e l t e s . t 1 , e p d c n ( N p U e e o ó e T r c n s s O p c E e n ó o o I . n I n o i d m d c g C o L e c a a o n a e l r c a g s r c ó s A u e a i t e l e l á o l e c c N m n r e s u d d d I e e u d l a e d c s o o o , e M e a a t e d 1 u p v t q e n n a n l R 1 o t l e e d o e e s o i d s l s r E o e i i ) e d d c m a l t a l u n d T 2 a i e t a o n m t n i ( o v d c e o ó u c d r i E e í r í r t t i i o a e q o o o p r r i o e r o c í v r g l D p i o a c s c a c p p a e t g a r e t l i e t a a r f a a d s r p s s c e n e a y r r n a o c t g e l e E c s l e d l i e o e e e a o s j s D b b e d i a s e c s n I l d o e i a a c e o r i r l l o l n e r t a l i r o e s o u u p a c p c e ó c c á d n a d s l i i r o n c a e e a a c i m m í o a o n e f e a l m í o r j s s i r b r i u d e o o e O u e s j a r o e v i c e r r T c n s o m a a o a d i d p o v e n o p o i r a d i r P s s o l p l d m ó p c n a l o o a l i p a f c r e : o : o : t e a s E o o e : g e : p c a s i n n n p s s s s s i d d d o : a t t s d C s s a r u d i e o i e o e o o p o o o i s r t e r r a m a a i g d d N e r r : n n U n g g U n l t a i r a U e n e n é é f f R e R T e T e a a T a e l P c L c e e O g g o s r i r i a o b . n I n S S . I P T E I M C D M C D M I M I E I M P P E I C d N C O 1 2 7 2 9 , L 0 A 5 , T - 1 O 1 T
2 % 0 1 4 , 5 . 1 7 0 1 2
2 1 4 , 1 0 2
5 7 5 5 6 , 7 , 4 6 2 7 1
0 7 1 4 2 , 5 , 7 9 6
1 2 4 , 2
6 2 1 , 7
-
o t s e u p m I o v e u N l e d l a r g e t n I s i s i l á n A . s e l a i r a s e r p m E s e d a d i v i t c A n o c s a c i s í F s a n o s r e P a r a p R . S I s a e i v t U a T n r E I e t e l A d s y o s c o i t g c s á e r i P R , s s o e s c a n C a . l c U A T . E I ) l U e T E I e r ( b a o i c S n s U o a c s : i s t a c T o á d r a i r P l e s i a g o r u s a s a s s C e r o r 4 p b i 2 m L 1 E
48
EDICIONES FISCALES ISEF . . . a ú n i t n o C
0 0 . 4 L 0 A 9 , T 8 O 8 1 T
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 4 4 6 4 8 3 9 1 0 , 6 , 5 , 3 , 3 5 9 8 3 4 7 5 1 2 1 5
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 7 4 4 5 2 7 4 4 9 , 6 , 2 , 8 , 3 5 4 3 4 6 9 0 1 2 1 6
0 0 . 3 6 0 , 1 5 3 , 1
0 0 5 4 . 9 . 7 . 6 9 5 1 0 4 1 , 4 , 3 , 6 5 1 6 9 1 1 2
6 1 0 . 1 . 6 8 0 7 3 , 1 , 9 2 2 0 3 8
) 0 3 ( 0 . 7 E 8 R 4 , B 9 2 M E I C I D 0 S 0 . E 7 L O 0 A Z 5 , O R N 5 T A 1 O I N M S I E I V M O A 0 R D 0 . P N O 7 S E R 0 3 E R O , 2 R R 1 G 2 1 A B A O P E S R F R O A S I P C 0 O L 0 I . E 7 C I O D 0 3 C R , N E R 7 O 1 I E N J E C E A L N I E M D R Y E T E D
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 7 9 1 7 2 6 1 0 5 , 9 , 3 , 8 , 1 0 5 7 1 2 1 4
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 6 9 1 6 6 7 6 0 4 , 6 , 5 , 7 , 2 2 6 1 1 2 1 5
0 0 0 . 0 . 0 3 0 6 0 , 0 , 9 1 2 5 1 3 , 1
5 5 0 4 . 4 . 1 . 0 2 7 2 3 9 3 , 7 , 0 , 0 6 8 1 1 1
8 8 1 0 . 0 . 1 . 0 0 8 5 0 7 7 , 9 , 1 , 6 1 2 5 0 0 1 8
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
0 0 0 . 0 . 3 9 8 4 6 , 6 , 9 6 0 2 1 3
5 5 5 4 . 0 . 5 . 7 5 6 2 3 2 4 , 8 , 1 , 5 5 7 1 1
5 0 0 . 3 . 9 7 8 4 3 , , 3 8 7 3 6 1
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
0 0 0 . 0 . 3 6 8 6 4 , 9 , 5 6 0 1 1 2
5 5 5 4 . 0 . 5 . 7 5 6 5 3 2 9 , 8 , 1 , 3 5 7 1 1
5 0 5 1 . 2 . 2 . 0 9 8 2 3 5 0 , 9 , 9 , 3 9 8 5 8 2 1
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
0 0 0 . 0 . 3 3 8 8 4 , 4 , 1 1 1 1 1 1
5 5 5 4 . 0 . 5 . 7 5 6 5 3 2 0 , 8 , 1 , 6 5 7 1 1
5 5 0 . 0 . 9 9 1 1 0 , 0 , 9 9 3 3
n ó i c a S t i O b S a h E R a s G a N I C
F P F F r s P a r P o c p i o r s s í p o o F s p d s s a a d a a s a d u n s a . o u s s r m s u e s o a a P c g n l e i a a c m d i f c o o u B O L S
M P s M e M r l P o a r P p r o r s o p o M o s p s a s d a a a d s n a d u o s a . s u s r m e s u s o P a a c g n l e i a A c c M d i f o o U B O L S
S O S E R G N I L O A D T A O L T U A M M U U C S A
n ó i ) c a % t i F M 5 b P 3 a P h a a A G a o o s d d E I a a a r r C S C b b E o o N n e c c N O I e e e O I C c c c C o o C o g g g C U o o o U D D o o E o E s s s D U U D ( U
S E N O I C C U D E D L O A D T A O L T O I U A M D M E U U C R P S A
CASOS PRACTICOS
49
9 9 8 . . 8 4 4 8 L 8 8 8 , A , 8 T 8 4 O 4 5 T 5
7 2 % 8 0 8 9 8 . 0 . 9 . 4 . 2 . 1 2 3 2 3 6 4 4 1 0 1 0 8 8 7 , , , , 5 , 2 6 6 3 0 9 5 4 7 2 3 1 1
8 0 8 2 . . 5 . 7 6 4 1 1 8 3 5 , , 3 , 1 0 0 0 2 6 6 1
0 8 8 0 . 2 . . 7 5 6 6 4 8 1 5 , 5 , , 5 8 1 0 5 2 1
9 ) 2 9 8 . . 3 ( 9 4 8 E 9 0 8 , , R 7 8 B 2 4 M 5 E I C I D
0 2 % 3 2 5 3 . 6 . 4 7 . 4 . 1 . 0 9 2 8 7 6 7 2 8 2 1 7 , 3 , 4 , 3 , 8 , 0 6 1 3 4 2
5 0 0 1 . 6 . 6 0 1 7 8 , 1 , 4 5
- 0 5 1 . 6 1 8 , 4
4 9 0 , 1 7
5 0 9 . 7 . 3 1 O 9 0 , 3 , Z 2 9 R 1 A 7 5 1 M
4 1 % 3 5 8 8 1 . . 0 1 . 9 . 0 . 6 7 3 7 1 9 3 5 6 4 0 7 , 5 , 5 , 1 , 7 , 2 8 1 6 7 3 3 1 1
8 0 8 0 . 7 . 3 . 9 3 5 0 9 1 7 , 8 , 8 , 7 4 2 1 1
0 8 8 0 . 7 . 0 . 3 2 9 7 4 0 3 , 4 , 7 , 1 1 7 1 1
3 8 1 , 3 2
0 5 8 . 7 . 7 O 3 0 R 4 5 , 0 , E 5 8 R 1 8 B E F
6 4 % 3 2 5 3 4 . . 1 4 . 6 . 0 . 8 5 2 0 0 1 9 4 2 9 1 2 , 2 , 1 , 0 , 2 , 0 5 1 1 2 1
5 0 0 0 . 3 . 1 3 1 9 2 , 8 , 2 4
- 0 5 0 . 1 1 2 , 2
0 4 7 , 1 1
5 5 9 . 9 . 3 3 6 O 6 4 , 4 , R 2 2 E 7 7 N E
4 1 % 3 5 8 8 1 . . 0 1 . 9 . 0 . 6 7 3 8 1 0 3 2 1 4 6 7 , 7 , 9 , 1 , 0 , 2 9 1 6 8 3 3 1 1
8 0 8 0 . 3 . 7 . 0 3 6 6 9 6 0 , 8 , 1 , 8 4 3 1 1
0 8 8 0 . . 7 . 0 7 9 0 2 3 6 4 , 7 , 0 , 1 1 8 1 1
8 7 . 9 3 7 , 1 1
L A S U O S N S E A E M R R O D G O O I N I P R E E S P A B O S D A O L S U E M R U G C N I A
o v i t c e f E s e n m e ) t e l 2 n e ( s r e a d o g d l t % i e a 0 s p a c e 1 x o n r t o e p a i o n / N i s r e e s e a i O e d i I a D v f t e o j i a o n t C c : a c n c s i r ) f I n e x n 1 p s N ( E e o o e a e d e e t t r o r n u t i e / e g T o e s p R R f e p f m c i a i E x m u i S m D M P D L E % I C I S I R I
s - a e a a i r d n d e i t e v a o u i s p r t c M e A e s P n n e e U o s r T c e b E s l I a m b l c e e i e i u c i s y í M d F R s s e e o d S I a n g l n i r e o e a s e d s c r B m a l a e e d c P i R e t a o c r t S I n á l e r a n e e o i P p d r m e n R a o S p ó t i I d n , c o o i a e n c U e r c i i m r l T A l c p r E e e I l A r j e , e o e s y l p a d o e c s t . t a d i F a s o s o í c d F a i i F t o C c h i c s á n 0 n i a r m 2 a l n P o c e o s C o i l l e l s u p r o e . c a d e s d s í s t a a P s s r e e ) a i c C e e a s d a R c i s r , t í n n n y o S a I R c F e e ú , s L i p S i g s e b I á r s b e l e r R U P e a e e s a g 6 n T d n o , n 8 n d i U E l l o o l 1 I T ó i s r a i . g r a c e e e t E s r I a P o o a i r r l i c r R A p p p v a l ( e o l S r u a I a p o m r p o m a i l r A p e t t e c e a , s s m i p e e r o u d p c e c r U l c c a g a T o n e b o o e a j c ó n e i g g d p i E I e i t c l s c o o n n e e u a á o e s d r R m r a o o d n e r I s s e l S P o c I e u u r o m o e l d v m i l l e a a i e e e f t d D l d d b o u y t a a e a a ú t s g s o e n d s c l r g e e i l i r E o o e o n c a t , i n m a t s d t l e o c c U o o s r o a a T e e r a a e i j s d s s e s h h E i I n e s v n e o o p a l E l l r o s r l e r e r s e o o e e s m A s s l P d e n e r r e s l o o a e l e b r a o e d r g m d o i n m n d e g i S n c o i o i a l a a a r e P u u d n i s p s C l , c c c s s v l o e s i c d e o e : i F o r n e o n r e s t l g o c n p c o a r v o i d o á l i a a r d s a c s i r u a e c f l m n o e r P c s i l e e g a a u d g c t a á e g s l l l r é r o C u a a a e r p a s s , p R u u c s s l , s m n n e a o u s a a l C E a a S L L m o c s a r 4 i c u R R ) ) ) c b s e i s í 2 i 1 2 3 S S I I ( ( ( a L 1 F d F
3 0 6 2 . 0 . 4 . 4 0 7 9 0 0 5 , , 1 9 7 1
o d a l u m u c a o d a g a p e t n e m a v i t c e f e R S I
50
EDICIONES FISCALES ISEF
L A T O T
8 1 0 , 7 1
5 3 4 7 5 , 4 , 8 8
-
-
- 3 7 4 , 8
) 4 3 ( 9 2 , E 7 R 7 B M E I C I D
0 4 0 9 0 , 2 , 5 2 1 6
9 % 3 6 8 , 1
- 9 6 8 , 1
9 6 8 , 1
9 6 8 , 1
9 6 8 , 1
0 5 , O 7 Z 0 R 6 A M
0 0 0 5 0 , 7 , 5 5 1 4
3 % 3 7 3 , 1
3 7 3 , 1
-
-
-
0 O 5 5 , R 6 E 5 R B E F
0 0 0 5 0 , 5 , 5 1 1 4
7 % 3 4 2 , 1
- 7 4 2 , 1
7 4 2 , 1
7 4 2 , 1
7 4 2 , 1
0 5 , O 5 2 R E 6 N E
0 0 0 5 0 , 5 , 5 7 1 4
7 % 3 2 4 , 1
7 2 4 , 1
-
-
-
) E s D e I n L o i 8 c n n . n t ó ó i r i r e t c a c A e u r u ( O r l l T o e o E P o a v p v r t v D e u e r I E i t n a d d c C e c o s E N e r r o n n c n f a D e r t e e d o i O e o o a o r L C n p d d o s o d d o t a a d p e n t a a O e d n v t t i e i a E i r i m c t c R o e a s i i n p D d d l x r a c T I o c e e e E o i t e g t r r : : : : : m l r r i s N s c o s c o s o s s o O I e s o t o D O t o o R a p o a p o c a o s D ó : a n n n n n n L C p r s E n e E E e E E e E E e E A e e o o o a D D D D D M M M P T D I M I D I M I D I M I D I M I S
CASOS PRACTICOS
4 0 9 , L 8 O A 8 T T 1 N O E T
I M A D N ) ( 7 E 3 R E 8 4 , R R 9 A B 2 R M E O I P C I D O I C I C 7 0 R O 5 , E Z 5 J R 1 E A L M E D Y S E 7 L O 0 3 , A R 3 2 1 N E 1 R O O I S B S A I E F C V O R P S 7 0 O O 3 , 7 G R 1 A E P N E S O L E D U T E I L E D N S O I O S C E A R N I G N M I n R ó E i c T a i E t D b a
4 4 6 4 8 3 9 1 0 , 6 , 5 , 3 , 3 5 9 8 3 4 7 5 1 2 1 5
7 9 1 7 2 6 1 0 5 , 9 , 3 , 8 , 1 0 5 7 1 2 1 4
51
7 4 4 5 2 7 4 4 9 , 6 , 2 , 8 , 3 5 4 3 4 6 9 0 1 2 1 6
6 9 1 6 6 7 6 0 4 , 6 , 5 , 7 , 2 2 6 1 1 2 1 5
3 6 0 , 1 5 3 , 1
0 3 0 6 0 , 0 , 9 1 2 5 1 3 , 1
0
0
0 6 6 0 . 0 . 6 6 0 0 3 , 3 , 9 9 2 2 3 3
8 8 6 0 . 0 . 0 . 0 0 6 5 5 0 7 , 7 , 3 , 6 6 9 5 5 2 3
9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
3 9 8 4 6 , 6 , 9 6 0 2 1 3
0 5 1 . 0 2 0 , 3 5
9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
3 6 8 6 4 , 9 , 5 6 0 1 1 2
5 5 5 1 . 1 . 1 . 0 0 0 2 2 2 0 , 0 , 0 , 3 3 3 5 5 5
9 0 4 3 7 7 9 4 4 , 9 , 7 , 2 , 0 9 4 5 1 1 1 4
3 0 0 3 3 0 0 3 3 , 6 , 0 , 9 , 1 1 6 8 1 2 1 4
3 3 8 8 4 , 4 , 1 1 1 1 1 1
4 9 . 6 5 7 , 1 2 0 , 1
2 9 . 9 4 2 , 2 7
0 0 . 3 8 6 , 9 0 1
5 8 . 2 6 4 , 2 5
0 0 0 0 . 3 8 4 , 1 1 1
- i s s i o e n l n a b l ú s e e p p r i b e s g n e i d a r d , s b s l o l o a ) a r r o R j o a r e p r S I e a s b m t o S E p o L m S n o e N t E m n s e 2 e s F M i S O ó e 4 i I s M P d i F F P o m s M c O 1 e c i r r C l S m R P P o a P M d o n C . s a o a e t P r c a s r r l r g O e U r a e o g p i r p o E t o r o s P l R o í A n D a p o s F p o s M ( c p a p o p o G a o E o p o E l s s d s s s d s N s S o S n l u m D a a a a a a a a I s c E a e d d s n d d s n L e L O A t c l B a a u o a a u o A O N e e n c o e d A s s . s s s . s D D d l r e O o T A S u u r u u r T A I i f a s s c a o o m m e e O L C u o g e t O L O s o s l t r P a s o P T U C T U S e a s O n s o b s b c c I a h g a l a i u g t ó e A A M U r i q o e g D A M E n a A e i n l t a e i R u u a U D n c E M U G c c M d i c c M M s d i r p s s a a o f o U o f o U U C E o c a o m o R U C i m n L P S A N C B O L S B O L S S A D C f c I p i I
52
EDICIONES FISCALES ISEF 6 % . 0 1 9 5 . 7 0 , 1 9 1 7 1
6 1 . 9 0 9 , 1 7 1
0 6 1 . 9 0 9 , 1 7 1
0 4 . 4 7 0 , 7 5
1 5 6 . 1 . 4 0 4 9 4 , 3 4 1 1
0 5 5 1 . 1 . 0 0 9 9 3 3
) 3 ( 4 . E 9 R 6 B 5 7 , M 1 E I 2 0 , C I 1 D
7 % . 0 4 7 5 . 7 0 , 1 8 8 7 1
7 4 . 7 0 8 , 8 7 1
0 7 4 . 7 0 8 , 8 7 1
0 5 . 4 8 3 , 0 6
3 3 2 . 7 . 9 3 3 8 6 , 7 , 9 8 7 3
5 8 1 . 5 . 2 1 0 8 1 , 6 , 7 1 3
5 8 . O 8 Z 2 R 6 , A 3 7 M 2
5 % . 0 0 5 5 . 7 8 , 1 8 7 4
5 0 . 5 8 8 , 7 4
0 5 0 . 5 8 8 , 7 4
0 9 . 9 7 6 , 4 1
7 3 5 . 2 2 2 , 8 7 9 , 5 2
4 4 1 . 4 . 7 5 3 8 7 , 4 , 5 1
5 8 O . R 5 E 4 R 9 , B 3 E 6 F 1
2 % . 0 5 5 . 0 7 9 , 1 6 8 2
2 5 . 0 9 6 , 8 2
0 2 5 . 0 9 6 , 8 2
0 6 . 6 8 7 , 9
8 7 7 . 3 6 7 , 6 5 1 , 3 1
9 0 4 7 . 4 , 7 1 8 2 , 4
0 0 . O 3 R 8 E 4 , 1 N E 1 1
3 % . 0 5 9 5 . 7 0 , 1 5 9 1
3 5 . 9 0 5 , 9 1
0 3 5 . 9 0 5 , 9 1
0 3 . 3 9 8 , 4
8 9 7 . 4 6 4 , 6 1 1 , 3 1
0 9 4 4 , 1
L A T O T
-
r a i c s i l n o e s s p a o d m a a o o r c i e . t c c i á n r o c e r d e S o e j . t p e g n e e e o S l S s m a ) m O u o e 2 a e i s ( S n v d d u i o t í E a . o q m a o c r o d v l p R O i e e g a g t r a e A f r G D a g a e p a d d y c t a a g l N O c I I s e a i i o e p s e d d p a R n l o e i o e t l i E r n o e o a r o r ó a n n a P c c p d s l d i i e o i o n c a c a o a í í o r R u O s s i m r i r b l o a e o s j D r e r e v i S o n d I v o a i A e v p o i p o i a l v r o l d L l l p c p i n t e c r c p e e : o : o : t e : e e : a e d U n n p s t s f d s s d d d s t a i e s e e M r u o i o o o e o o o i t t r r r d d : U a U U n é e n é e n n n g g n n s U r s r e r f i e r f i e R e R T e a a T a o a C o a T E E S S E A P T I M C D M C D M I M I I M P P I C c t
n u e b r i r a t g n a o p c a l e o t r s o e p u p e s m r i a e t i t l u d e s r e c r a . o ) n á r F I o d L d o 2 n p I a I o u n 1 c 2 o t o l . s r u u l c ( A c í t r o n i a t i o o d l r h é r a i c c t n d l e e e s r ó e e r r i e p f e r r n e e e b s g e e e s d u e l e q u o a q s l l u a e l c n c s i n f e i , o o i s t i c o d i t i c r s é r e i c j u e q l e l e r d e s o n u t n e s s o o o y d t m n p ó l a e i e s u c c , a n a . U c g e T o i t a c l E b a I t r e o t L n d a e a e r o h s l a c e e l d i a u d d t , e r q s a 1 b i l l a e 1 o l ñ d o s e e l o o r s i u t c a c , i í t 1 c t s n 2 r r e e j e a u s l p o e l e e l m r u i c e d l p í t r d s o e e a n t d ó a r i c e t n u f s c ó e n i n a r : c e l s o a o c s a F c l e g I e t a i t a l L d r n o b a a a P e y N O L l
CASOS PRACTICOS
53
8 9 0 0 9 7 1 9 5 n 9 8 5 0 9 5 8 6 2 ó i 8 0 2 6 7 5 c , , , , , , 4 , 1 , 1 , c 9 0 3 8 5 8 3 6 6 u 3 9 7 5 7 4 5 3 0 r 1 7 1 1 8 t , , 1 , s 2 4 1 n o c y 5 1 o 0 1 l n n e u r u J r J e 2 T 8 2 1
S E N E I B E D ) N R O I S I C L A 4 4 2 N 5 E O J 1 l S A a A N 6 C E 4 1 A . L s t R r A O ( P S O S E R G N I
0 0 7 2 4 8 4 . 1 . 3 6 1 4 1 1
0 9 . 5 0 8 , 4 5 3
7 5 1 0 - 1 n i o u n J - u 8 J 1
n ó i c a ) n 1 e ( j a n n ó i e c i a l s i a u n t q s ó i d a c ) a h a n 1 n n ( r n ó i o ó e i ó j c i n p c a c c i ) ó c i s n u s 1 c a u r i e i t o u ( s d r t s a s o n i l n q n u a n n ó g d i q a o e a r o e a a r r c c r d t i c r p e s a a o n a t e i i l l l a t s r r e l a l u o e t v e e e e t e e q p n n d d d a n e l d d d o s i a v a s n n n e r n n n e o c ó e o ó ó d o n ó i i n t a i ó i ó i d h i i c c p e d ó c s i i a c c d a c c i i a a o i s s c b s i o e e s s i d n d n l l i i i l e r e l n s e e j e i e a ú i r e u u u a e m j j a r a u u m d q q q i r d y a i r v a q i n d d n n d y a a a e n s e t c d n a a a t e e ó o e e e s i e e e o s n a s n e o : c d d d n t o d n d d d a e e i r p s S i s s s a s o i o o e i o i o t d m a i o o i O r t c c s C C u h t c c t T c s s s e e o P P m s h p c c e a a a A e e e o r r r r ñ e m C F G G P P A N I N I D D F P P G I
) R S I L R l e d 1 0 2 o l u c í t r a r e v ( l a n o i s i v o r p o g a p l e d R S I
. n ó i c i s i u q d a a l e d s e m o m s i m l e n e n o r a z i l a e r e s s o t s a g s o L : A T O N ) 1 (
54
EDICIONES FISCALES ISEF 0 0 8 , 7 0 1 , 2
3 0 6 , 3 4 0 , 2
6 0 4 , 9 7 9 , 1
9 0 2 , 5 1 9 , 1
2 1 0 , 1 5 8 , 1
5 1 8 , 6 8 7 , 1
6 1 7 , 4 5 7 , 1
n a ó i d c l a u u n i m m u s c i D a
8 9 0 , 2 3
5 9 2 , 6 9
2 9 4 , 0 6 1
9 8 6 , 4 2 2
6 8 8 , 8 8 2
3 8 0 , 3 5 3
2 8 1 , 5 8 3
n ó i o c d l u o n e í i d r m e s p i D
8 9 0 , 2 3
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
8 9 0 , 2 3
o d o i t u n i n o M m s i d
s o e s s u e e M d n ó i l c a u u n s i n m e s m i D
A D I T I M n R ó i o E c i c i P u l e n c L i d r e A m j s e C i S I D F n ) I N ó I i O I e c 1 5 C d u n 1 i U . % t N m r I s a M i d ( S I D A L I E O D M N O I C A N I M R O E Ñ T A E D . 1
4 6 . 1 8 1 , 5 8 3
0 0 . 8 9 8 , 9 3 1 , 2
4 6 . 1 8 1 , 5 8 3
6 3 . 6 1 7 , 4 5 7 , 1
6 2 2 2 2 2 6 2 1 1 1 1 1 7
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
0 5 3 , 5
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
7 9 1 , 4 6
% % % % % % % % 3 3 3 3 3 3 3 1 2
8 8 8 9 9 9 8 . 8 . 8 . 9 9 9 3 3 3 1 , 1 , 1 , 2 2 2
8 8 8 9 9 9 8 . 8 . 8 . 9 9 9 3 3 3 1 , 1 , 1 , 2 2 2
8 9 8 . 9 3 1 , 2
5 0 0 2
8 0 0 2
1 1 0 2
6 0 0 2
7 0 0 2
9 0 0 2
0 1 0 2
O D I U N I M S I D R O L A V L E D N O I C A N I M R E T E D . 2
N O I C C U R T S N a O n d C ó i a c l c u A L u r m t u E s c D n a o O c n T ó a i E l c N e a : i d s c O o r T t o e n s p S o e e O C M D C
CASOS PRACTICOS 2 3 6 7 7 - A 0 8 0 1 8 3 - C D 0 5 9 , , 3 , 5 , 5 , 3 , C A 8 A 0 4 5 6 5 U Z I 1 6 9 7 2 7 N D 2 6 L 0 , 2 , , E O A 1 2 3 I D U C T 5 5 5 5 5 A N 8 8 8 8 8 R 8 8 8 8 8 U O 2 O I T . 2 . 2 . 2 . 2 . T C 1 1 1 1 1 C C A A A Z I E F L D 0 0 0 0 - N 0 2 2 2 2 2 E 8 8 8 8 C O J I 1 8 1 P . . 1 . 1 . 1 . A C 6 6 6 6 6 N I N A 4 4 4 4 4 E N 1 1 1 1 1 0 0 0 0 - N 0 7 7 7 7 7 I 4 4 4 4 4 C U O 4 I P . 4 . 4 . 4 . 4 . Q 3 3 3 3 3 C N I 1 1 1 1 1 I D A S 1 1 1 1 1
S A D A Z I L A U T C A S E N O I C C U D E D S A L E D N O I C A N I M R E T E D . 3
N O I C C U D E D
0 0 0 0 0 0 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 0 . 9 6 0 0 9 4 8 1 5 0 9 5 0 , 7 , 2 , 6 , 7 , 4 , 0 4 3 8 5 2 9 5 7 5 7 5 7 7 1 8 , , 1 2
I O M
0 0 0 . 0 . 9 8 8 9 0 , 8 , 0 9 9 3 7 1 , 2
O T P E C N O C
55 7 1 5 5 8 2 5 , 4 , 4 , 8 3 7 4 5 7 1 8 , 3
) 1 ( n ó i c i s i u q d ) a 1 ( r o n p ) ó i s 1 c a ( i s d n i u a ó i q g a c d a i t p s a n i s a u r t e e o q p n n v s a a d d i e l o a s c v r a o a z e h e o i r p d c i d d s e s t o o e r e e m e ú l l l u a a a a i r d y r v s n i a y s a a e ó i t t c o s e o e n o n o c n t l n d i o u a i o r s s s t s s c e n t o : t o u i t o t o c s u t e s r s s s n m d b p r o a o u á a a e e m T C G I C S M G G D
4 9 2 , 2 4 9 , 5
5 9 7 1 7 2 6 8 8 4 8 9 , , , , 8 7 4 4 9 7 6 9 6 8 0 2 7 , , , 3 2 1
9 5 6 2 1 , 1 , 6 6 3 0 8 , 1 , 4 1
N O I C A N E J A N E A L N E A I C N A N A G A L E D O L U C L A C . 4
) I I 7 4 1 . t r a n ( o ó i ñ c a a l n e e d j a s n e e l a b a l l y u n m ó i u c c i s a i s u o q s d e n a r ó i g a i c n l c e s u r á r t t n m s o e e n n o e s d r c r o s e d a t i l l o r l r s e e u a a d d c a d s n n a n m ó i ó z i i a : r c c r u s t o a a s t o s e n n s u e e o s j j e a l e a ñ a a r t a u n n g s o e q e e i n e n t d a a e e e i o i i d d d : c c o c s c n : r o o i i a o u a e e n c c m n d n t r m a n e r e r u e e a n ú a P P S M D G E N G
) I I I 7 4 1 . T R A ( E L B A L U M U C A O N A I C N A N A G
56
EDICIONES FISCALES ISEF
5. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE (Inciso a) del art. 147) Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Límite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto marginal Más: Cuota fija ISR artículo 177 Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los demás ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos
19,910,046 1,769,887 10,766,415 7,373,744 392,842 6,980,902 30% 2,094,271 73,703 2,167,974 7,373,744 29.40% 1,769,887 520,347
6. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION) Ganancia Total Por: Tasa ISR estatal (Pago por operación*)
2,064,869 5% 103,243
* Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación. Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.
Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.
CASOS PRACTICOS
57
CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1) El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente: Valor de avalúo
1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos de avalúo Gastos notariales Suma:
3,744,821.50 88,939.51 110,004.13 166,176.45 365,120.10
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO Art. 109-XIX SMG 2011 (2) Por: Días del año Anual Por: Veces Ingreso exento
60.00 21,900.00
365
3 65,700.00
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido 3,744,821.50 Menos: Ingreso exento 65,700.00 Ingreso gravable 3,679,121.50 Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) 365,120.10 Ingreso acumulable 3,314,001.40 4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional
3,744,821.50 20% 748,964.30
5. DETERMINACION DEL ISR ANUAL (Como único ingreso) Base gravable 3,314,001.40 Límite inferior 392,841.97 Excedente 2,921,159.43 % s/excedente 30% Impuesto marginal 876,347.83 Cuota fija 73,703.40 ISR anual 950,051.23 (1) Operación no sujeta de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales. (2) Salario mínimo general zona “A” 2011 estimado. Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas.
58
EDICIONES FISCALES ISEF . . . a ú n i t n o C 0 0 . 3 0 0 , 3 9 6 0 0 0 . 0 . 0 0 0 0 6 , 6 , 6 3 9 6
S O E S E D R O I G N C I I C S R O E S J R E E L V E I D D 6 N 2 R S O I O C S L A E S A C D C I N S O I I F C S A A N I N M O R S E R T E E P D S A L S E L B A L U M U C A S O S E R G N I . 1
1 3 . 1 0 9 , 8 5 5 0 0 . 3 6 4 , 1 7 3 , 1
9 6 . 1 6 5 , 2 1 8
3 1 . 0 9 8 , 5 5
O I C I V R E S N U E D N O I C A T s S o E d R a i P l m A i s L a R s O t o P p e L c A R n o E c N y E s G i o r N l a E a s Y , O s S o O d I D A l s e R N e I u A l s L D r s b a e l A R o l S b u O p a m B s s l R o u u U o t O s S e n m c P a r e u L o x c S g A e a n O i s s n N s S e o o o O E d s s s S l e e e R R t a r r r G g g E o g N n n I n I P T I I
E D L A R O P M E T E C O G O O S U L E R A G R O T O R s O o P s e L r g A n R i E s o N l E a G s n o s e N d a d E a d r s e S b Y a e c l l z x E o i a b e r O L c n a e i o r T B s s t l o i u N u E o t o u c u q b a E s U i I p m s r e n s o u e t M r e M e s x c g N n a n i A I i n e n o ó o d D i i s i s S e o c l c o c r o N E d s c i a c s c p E u e u e u N l r d U R a r d d d t E e g e T I o g e e R r n D P D I n D P A B T I
A B C D
E F G H I J K L
CASOS PRACTICOS
59
3 2 . 1 8 9 , 4 9 2 8 0 . 4 9 2 , 2 4 9 , 5
5 4 . 5 2 4 , 7 7 8 , 3
0 4 . 1 0 0 , 4 1 3 , 3 0 4 . 7 8 8 , 9 6 7 , 1
0 0 0 5 . 0 . 1 . 1 0 0 2 0 2 8 , 7 , 1 , 4 5 5 4 6 6 7 3 , 3
i v i t c a , s o i o c i d l ) c e s r e u e j s t e r n l o e e p y n u s b e i o r e s t l e b r n a g o c i n c l i s p o a a r ñ t , n e s o u e r c q o i e e r s p e s r y t e a n c o n i a l i e d i p s e b o a i m c e á i r s s r d c e e e d t r n n n o e n j i e e i ó i p i e b b c o n e a n e e e d n ( i d d , e s m j s g n n a e é e ó ó n n r i i n , e i c c e l e i a a r a S n n b o b n E j e e j p e i e o d s N a a s d e l n e E n a n I n b ó f d e e a i o B r r a ó e l i l z c b u c r o i E o a p r a a p p l m n y D o n s s t j e l u u e o u a m c j N o t a a i a s a O n n r n u I e e a r e s e o c s C g x e a n n n n A i r n e o e a a e e i i p N e s i c a c c a m E d o c i d n n d e J l s u d a a i e A t a r d r n n d r d e é a a é a N o g n d E T I D P G G P
l a i r a s e r p m e d a d i v i t c a , s o i r a l a ) s s e y t s n o e y d l u e b u i r s t r n o o p c s s o o s s s ñ e e e r e n n g u e e i i n q i e b b p a e e r y t d d n o n n i o ó c d i i ó c c i e e i s s s i r m r S i u a t u E q q s c e i l i n N d d a p E d a I a a n r a s e e B r z l á o o i r r m E p p o b i d a t l s D s o g é o u u p o t N s n a m r , l e e s u o O n a I r c ( n g x e n C e a a o n I i o s i i i s S s I e o c o c n e c d U l s u s e f e e r o Q t r a r d r f e D o g e g i p n D I n D y A T I
A B C D E F G
H I J K L
0 7 . 1 1 8 , 6 5 8 , 1 3 7 5 . 1 . 7 4 8 2 6 , 1 , 0 6 1 4 3 , 5 1
o d n e d i v i d l e d a r o s i m e d a d e i c o s a l r o p o d a g s a o p d o n t e s d e i v u i p d m r i s r o e o p l b p s e a e l l l u b b a a l m l u u u m S c a m u O s u c D o c a N d a s o E n o s s e D e e I d r r i V v g g I i n I n D D I M N O
60
EDICIONES FISCALES ISEF 6 9 . 3 4 7 , 3 7 3 , 7 0 0 . 1 5 5 , 3 1 0 0 . 1 5 5 , 3 1
o ) o m s t i p e m l c e n o n c e o a m b s i i c r m e l p e e r u o q p , s s e e l r b o a i r l e u t s m u o c p a s o s i e i c s c e r r e e j t n e i n s e o o l e a d r r r u i u c n o i e m u s q i d n s e á a r o e d d s l i a e b o c z i l S i a p l r s c b r O o u o a e j s t l S d s e i m u u o e E n t a u o R t l l c e n s m u ó e G b e x e c a ( s n n o N o e a I o s n s e s s i o S o o c o o a l c u A s s u s s d i t í e e e e M r r d r r d r p E g g e g g é a n I n D I n I n P C D I P Q R S T U
2 3 . 7 9 4 , 2 4 6
4 6 . 6 4 2 , 1 3 7 , 6 0 9 9 6 . 0 . 6 . 0 4 4 4 6 0 9 , 8 , 8 , 5 7 3 5 9 5 5 , 7 , 3 , 1 4 6
S E L B A L U M U C A S O S E R G N I E D L A T O T B U S
S E L A N O I S E F O R P s s e e l Y l a a i S n r o a E i s L s e e r A p I f o R r m A p e S s s E e e d R d a a P d d i s M i v i v i E t t o c c s S a a e E r r r g D o o i n A p p s s e D I o o d V s a I s r e r m T e g g u C n n S A I I
7 0 7 2 . 1 . 3 . 6 1 7 0 0 0 7 , 6 , 3 , 0 0 1 9 2 1 1 , 5 , 7 , 1 4 5
s s e e l l a a i n r o a s i s e e r f p o r m p e s s e e d d a a d i d i v i v s i t t e c c n a a i o r r c o o c p p u s s d e e e n n d o i o e i c c d c c a u u d d m e e u D D S
2 3 . 7 9 4 , 2 4 6
s e l a n o i s e f o r s p e o l y a l u i r t í s a p e l s a a e i r C r p r a s m o e e p r p s s e e l m s d b e e a a l s r o d i u e i v d r t m e i a t c u d a c i n v a a a i t s r s c o a e a i p d c r i e a o c l r i p e b d i l j a l a e v t u c e a r s o i f d g s d a d o d a s a i d d e d i r l l r i i i t é t g n U P U I
CASOS PRACTICOS
61
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Ingresos acumulables Menos: Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del impuesto Límite inferior Excedente Por ciento para aplicarse sobre el excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR SOBRE INGRESOS ACUMULABLES
Art. 177 LISR Total de ingresos 7,373,743.96
0 7,373,743.96 217,891.00 7,155,852.96 392,841.97 6,763,010.99 30% 2,028,903.30 73,703.40 2,102,606.70
Libros sugeridos: Estudio Práctico del ISR e IETU para Personas Físicas. Régimen Fiscal del Arrendamiento de Inmuebles por Personas Físicas. Estudio Práctico del Régimen Intermedio de las Personas Físicas y Morales. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas.
62
EDICIONES FISCALES ISEF
4 O S A C 3 O S A C
S E D A D I L A I C ) R 1 ( A ) P F N M E 7 R 2 L . 3 A O . U 6 S 1 N A . A 3 C . I N A O I L C G A E R R ( A L C E D O G A P
2 O S A C 1 O S A C
d a d i l a i c r a p a r e m i r p a l O e T d N o E I t n M I o D M : E 1 C O o s R a P P
0 0 0 , 0 5 3
3
7 6 . 6 6 6 , 6 1 1
7 6 . 6 6 6 , 6 1 1
7 5 0 . 1
7 6 . 6 1 3 , 3 2 1
0 0 0 , 0 8
5
0 0 . 0 0 0 , 6 1
0 0 . 0 0 0 , 6 1
7 5 0 . 1
0 0 . 2 1 9 , 6 1
0 0 0 , 0 6 1
4
0 0 . 0 0 0 , 0 4
0 0 . 0 0 0 , 0 4
7 5 0 . 1
0 0 . 0 8 2 , 2 4
0 0 0 , 0 8 2
6
7 6 . 6 6 6 , 6 4 l a u n a n ó i c a r a l c e d a l r a t n e s e r p ) l 6 a o e s m r i i r x b á u m c ( a o d d i a g d e i l l e a i s c r e a d o p a d d a u i r l e e a i d c a m i r e r t e a p n d p l a l e e a t d e m o t d a o n r : u o o : t e l t t e r m a n r n t o n ú u o o g M p M E N I o
7 7 7 6 5 6 . . 0 6 . 6 6 1 2 6 3 , , 6 9 4 4 - l a a i u c n r a a p n i s ó c e t a n r a e l i u c e g d i s a l y r a a t d n n e u s ) g e 2 r ( e p s l e t a a n l e a l s e i r e d r d a e b u t n r c e o a ) p . d d 3 a m a . i d 6 i l d l i 1 l a . e a i 3 c d i . r I c a n r a a l p ó i p g a c a e d r a r , n n e I i I u m g m n e r t r i e ó i s e p n t c a a e e l c l a D e m e r a f : s d n d ( 2 e u r : o o t t o l t o d n r : t n s a o o r c a u a p o a g o d i P l M o P F I M
CASOS PRACTICOS
5 r a 3 m . t e n 9 e i 0 s s , 8 , e s r 4 p a v n i s a e c 2 3 6 1 6 0 1 0 1 b e u 1 2 2 0 0 7 7 . . . d s . 0 0 0 . . . 2 1 2 9 y 0 0 1 1 5 1 3 e u s 9 9 4 3 , , , q e l 6 7 6 s a 1 1 1 e u t s 4 3 2 1 2 0 6 0 6 n e n . 1 5 0 5 5 0 5 y e o . . . . 0 0 0 . . 0 8 0 8 u m . d 0 0 1 8 7 8 9 b , a i 2 2 1 r s n 4 , , , t , e o 2 4 2 2 n d i 4 4 4 o a c c d n l e 1 3 3 1 3 7 1 7 5 s i a m o 1 1 1 6 6 2 9 . . . l i . 0 0 0 , c . . . 6 7 6 1 r o 0 0 1 2 6 2 4 R a t . p s 3 3 6 S 9 , , I p e o , 9 9 9 l i s c i 4 4 4 e e e d d s r g p l e y n l e e L e e s a r t a o l s p e s e e a h o m d d i o o f g c s o a e l a l r r p b e á l a d p e t o r r s e a e n u o u m t i a r c z a l d e p p a , f 5 e l c ) ) 7 n e e 2 2 1 á r d d ( ( o d o a l r í e e t t t o u n d n n c p e í a a , t l l r d o n e e a n i m d d i l ó t l a a e ú e c t s u d n l n n o e e i e e s b g ) r : . t r r o s d d t e a 3 a n a . a a r c o r d c 6 o f d d e c p r i i e l l 1 a r . a t m e a l a a i i 3 r s h s . s c c I n á o l r r á o i c ó a p i a l m a d m p p a s r r c g a a o a o r a a a e r d g d a e p l r P , a d I n n . l I a 3 a c s s : I u u o e r c . a o g g u d a d r e n 6 s i g t r 1 n e e ó a n a a i a s s . a r s 3 e t p c h t a d l a l o I . n a c c l i á a ó a o d b i d r e f o e e e r d a d a c e e d ( d i d d l : l e g a d r t i t r u b s a s o : o e a r e l o : i o u : n o : t l c o t l t R a e : t q l D s r c s s u p r n a r n n a n c ) ) e u e o a e á a a e o g o 1 e r 2 o o u m g M P F R M L I P M I P M M I M ( d p ( 3
4 O S A C 3 O S A C 2 O S A C 1 O S A C o d a l a ñ e s o z a l p l e n e d a d i l a i c r a p a n u g l a e u g a p e s : e s t o n o O n e g r i T o a u N d g c i e E I n a s r u o n M I C l á D : e r a E 3 d g C e a p O o s c o R a r e P P p S
63
3 9 1 3 0 . 0 . 0 0
1 9 3 0 . 1
7 6 . 6 1 3 , 3 2 1
2 0 . 6 2 1 , 8 2 1
7 6 . 6 1 3 , 3 2 1
64
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 28 DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO CONCEPTO Ingresos Acumulables del período Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artículo 5 LIETU Deducción de inversiones (art. 5o. DT) Base para impuesto (crédito)(1) Por: Tasa Impuesto Crédito fiscal acreditable en el artículo 8(2) Menos: Crédito fiscal del artículo 11(3) Diferencia Menos: Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4)
Diferencia Menos: Crédito por inversiones (art. 6o. DT) (5) Diferencia Menos: Créditos del Decreto del 5 de noviembre Crédito por inventarios finales 2007 Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de Régimen Simplificado Crédito por cobros de enajenaciones a plazo Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el período
ANUAL 110,354,902 110,354,902 35,017,067 33,889,020 1,128,047
75,337,835 17.50% 13,184,121 -
13,184,121 6,913,414 6,270,707 970,405 5,300,302 26,662 5,273,640
60,660 55,555 5,105
5,212,980 0 5,212,980 73,994 5,138,986
Notas: Obligación de presentar el listado de conceptos. La LIF en su artículo 21, señala la obligación de presentarlo, aun cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del ejercicio de 2011. (1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal (Art. 11 LIETU). (3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. de los Arts. 8 y 10 LIETU). (3) Dispone la LIF, artículo 21: Para los efectos del artículo 11 de la LIETU, el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo no podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efectivamente pagadas. (5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007. (6) El ISR deberá estar efectivamente pagado.
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU, Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. El Impacto del IETU en los Negocios. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas.
CASOS PRACTICOS
7 0 0 2 E D E R B M E I C I D A E R B M E I T P E S E D S A 9 D 2 A Z I O L S A A E C R 0 0 0 0 0 - 0 0 0 0 0 S a 0 a , 0 , 0 , 0 , 0 , E t r i v 2 0 0 5 7 a 2 7 7 N n t d 3 5 3 3 4 o c , 1 , a e O c f 2 3 g I a e a S l n p e ó R d e i t E o c a n e V t t n s m N I o e r M p R O P n L ó o i A s t u a N r p i e n s e v O m c n s i I i n f ó l e o i o c i C e a v e i s I d e ó r r d d a e D o n v o m o i n A i p o p t i p u i l i a u u u q N T q A q a t o O E 2 E M T I C C n U e ó 7 7 7 D d i c 7 0 0 0 i 0 a - E h i s p t v c c e o i D c u O D q e S N F d a
65 5 0 8 3 9 2 0 5 2 1 9 2 2 8 8 1 5 5 6 8 8 9 0 3 o 4 , 9 , 0 , 5 , 7 , 3 , 5 , 6 , 5 , 4 , 5 , 5 , d 8 7 9 7 3 2 2 3 7 3 1 7 a o 9 9 9 9 9 9 9 0 1 1 t z 9 9 i n , 1 , 2 l 1 2 3 4 5 6 7 8 0 , o a 1 1 1 u M t c a
4 7 9 , 3 1 5 , 3
3 7 7 1 0 7 1 2 1 1 0 7 5 1 9 6 8 1 4 0 7 5 9 n 1 2 2 2 9 2 2 3 3 4 4 1 1 1 ó e . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . 1 . i 1 . d c 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 r a z o i l t c a a t u F c a 7 7 7 5 4 0 5 6 6 2 1 1 4 5 5 0 1 7 7 6 0 8 8 7 0 . 8 . 8 . 4 . 5 . 4 . 7 . 1 . 9 . 7 . 7 . 3 . l 0 0 1 1 0 0 0 1 1 2 3 4 C a 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 u 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 P t N I c a
4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 7 5 C 0 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 P . 2 c 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 N i I d 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5 0 5 0 5 0 5 0 5 0 e 5 2 5 l , , 7 , 0 , 2 , 5 , 7 , 0 , 2 , 5 , 7 , 0 , o b 8 6 t 4 3 1 9 7 6 4 2 0 9 8 7 6 5 4 2 1 0 9 8 7 5 n a c 1 2 3 4 5 6 7 7 8 9 0 o i , l 1 M p a 3 0 2 0 0 1 5 0 2 , , 9 8 5 8 0 , 1
o i c i c s r s j e e i o e e l m c b a i a c a d r d c e a i l a j p c e c a r l r e o s o o p d p : d t o : s o e t e e o r í r n s t r o t e n n e n o E P M E M M
0 0 . 7 7 1 , 3
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 1 1 1
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n 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 ó i 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 c 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , 2 , c 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 u 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 l d e a d u s a n l e e d m o t n o M
: s e M
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 s a 1 1 1 - 1 - 1 - 1 - 1 - 1 - 1 - 1 - 1 - 1 l t r r v c m e b a b y n u o p c i a u J g e o u n e D A O J A F M M S E S N
e N s o l n e U T E I l e d o t c a p m I l E . s e l a i r a s e r p . s m a E v i s t e a d n r a t e d i l v A i t y c A s o n g o s c i e s R a , c s i s e í F c n s a c a l n A o , s r ) e U T P E I a r ( a a p c i R n S I U e a s a U T T a E I l a e i d r a s s o e c r i t p c m á r E P o s t s o e s u a p C m . I U o T v E I e l u e N l e r e d b l o S a r s g e o t c n : i I s t c s o á i s r d i i l r P e s á g o n u s A s a . s C s o o r 4 i c b i 2 o L 1 g
66
EDICIONES FISCALES ISEF
o U t s T e E u I l p e d m I o o t v c e a u p m N I l l ) e E 1 d . l s 1 a . r a 0 8 2 0 % 0 0 0 6 6 6 0 6 0 0 6 c t i g 2 8 4 4 0 6 3 0 0 0 2 4 4 r 0 s e í 0 0 3 3 6 6 5 t , 4 , 5 , 0 , 5 , , 6 , , 6 , , , 9 , , A . F n 2 7 0 5 6 8 5 6 6 6 9 6 ( 0 I s 1 0 8 1 0 7 7 3 3 4 2 1 s a 9 6 2 0 1 1 1 1 2 1 i , , , , O 1 0 8 1 1 s n i l o 0 1 C á s I 2 n r e R A P . O s a T e r a l a p S 1 3 5 3 7 7 0 0 0 0 0 0 0 0 0 i I r s 8 4 9 4 % 1 0 1 a e 9 9 H 8 , 3 , , 2 , 2 , 5 , s l . 1 0 7 8 5 7 1 e r b 7 6 2 1 2 2 A 7 e p u 7 1 1 1 0 V , , , I 1 2 0 1 m m 1 1 E T 0 n I 2 s s A e G d e a n E e i d i N 8 7 7 6 v B 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 3 i % t e 7 0 5 4 9 0 7 c d E 5 0 . 4 0 9 4 4 , , , , , 5 4 , A . S 4 9 8 2 7 7 7 U 7 n T 7 2 1 1 7 3 3 A 0 9 , o E 1 1 , 2 , 1 , 3 4 c I B 1 0 5 1 5 0 6 s e R 2 1 1 a R c S i O s I í l 0 P F e 3 s d L a o O A n i c o t S C s c r á A S e r I C P P F o a l r i o e O d a d m u i p T t t I l o s i R ú E p D S n . I s o e E r e a p p ) ( R v i s l R U t C e a T a S i r I c E o l L r I n i o r e e E s t e l e a t . . d r A a D n t g s y i a c ) n e o s t 0 o N s s c c 1 c i o i t o á e r O . r t c c g I d a i r s P á s c a r i e n C s r ( n P e e e j R A ó s i n s , 1 e p o s o C O i s 1 o i d m I T e e s V c a o n ) o d L P a c a a l g c ó T t i n n e r u C E a P l c D a á c o . p r l í b u c U ) 5 A C t l p U l d o r a e T N . a t c T A a a i v Y O D t . i r l n o E y l p ) e I c a ) e 5 ( C e p d l U o e s a O ) t . o m s u ( e T S t s n o s L 2 r a o e s e i E e 1 e d e n I a v d . i u r i n r ( ó ( n a 1 U t t e é r c i s v l o r b a s o a q c i i a a i o t a C ( c b l i o i c s e c i s r r a o f r ( v r c a u i S L s d i g e t d e n e a e o e j l c i c í i r e v a s z v A l i U s s e i d t t o c r P n t s o r i n l s r b e o e i a C l c a o r e r l e d o a t e o l : i d s e r j a t l e i c s a d n r o e o e i u u o u n c e c a o T s c i p a p e d p á o u l o c m s s r a a c d a i l i i s r i a l m s r u e e i r P i l d a a a p c e o c r c e s i j r v c c a i o g n s n n o ) a s a r e o a j a a e g r s i r t a r o i i i i i f o o 8 r o p l f f a t u p d a s : i : i a e p s s P c : l e : p a . c : : o t s s o : o c c p o s c o n s e d s s a d o a s i s i c t n t r n t e t s o c s i s s C e i e e e r s a o o i o o o u o u e : a u d t e o r r r d o d n d . d n U n U n m r a r n d n d s r p n n l e e e g é s b 4 p é é é f f R T e a T a i o f g e e e e a o s e e e e r r i r i r i m f i 2 n a m S E n M I D M D P T I M C D M C p D M C D M I E I M P I C m L 1 E e C B 0 0 0 , 0 0 7 , 3 1 1 1 0 2
7 0 3 7 2 7 2 , , 4 5 2 7 4 2 , , 0 1 1
4 % 0 6 1 , 5 . 3 7 2 1 2
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5 9 8 7 2 , 8 , 8 4 1 2
9 0 0 0 7 8 , 4
0 0 5 8 , 5
0 5 8 , 5
CASOS PRACTICOS
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CASO 31 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (Art. 11) Crédito fiscal por base negativa histórico Por: INPC actual Dic-10 144.3710 Entre: INPC antiguo Jun-10 140.4700 Factor de actualización Monto en 1a. actualización INPC actual Entre: INPC última actualización Factor de actualización Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar Por: INPC actual Entre: INPC última actualización Crédito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicará Menos: Crédito aplicado Crédito por aplicar
54,774
1.0277 56,291
Jun-11 146.1820 Dic-10 144.3710 1.0125
56,995 21,917 35,078 Jun-12 151.4694 Jun-11 146.1820 1.0361
36,344 36,344 0
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
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CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos
ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720
INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos
1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501
Total gravados Por: Factor de acreditación Monto acreditable Monto acreditable acumulado
39,505,219 17.5% 6,913,414
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
CASOS PRACTICOS
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CASO 33 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) 1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos médicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderías Suma: Total pagado en el período acumulado
SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,409 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,940
2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO
ANUAL
Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesantía y vejez Aportación patronal Infonavit Total pagado en el período acumulado
637,399 1,003,902 1,641,301 1,593,497 3,234,798
Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crédito por aportaciones de seguridad social
6,219,738 17.5% 1,088,454
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
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CASO 34 EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nóminas Base Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Diferencia Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia IETU del ejercicio
ISR 69,258,845
IETU 69,258,845
44,469,720 14,945,660 876,940 8,966,525
876,940 68,381,904
30% 2,689,958
17.5% 11,966,833
7,773,241 4,193,592
2,689,958 1,503,635
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
CASOS PRACTICOS
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CASO 35 CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO
TOTAL
Salario
13,581,568
Aguinaldo Prima vacacional
EXENTO
2,802,186
GRAVADO 13,581,568
1,120,874
1,681,312
2,490,832
1,046,149
1,444,683
PTU
622,708
236,437
386,271
Horas extra gravadas
518,923
Horas extra exentas
259,462
259,462
13,581,568
13,581,568
46,703
46,703
1,556,770
1,556,770
35,460,720
17,847,963
Prestaciones de prev. soc. Diversas Subsidios por incapacidad Vales despensa Sumas:
518,923
17,612,757
Por: Factor artículo 11
17.5%
Monto acreditable para IETU
Proporción gravada
3,082,232
49.67%
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
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CASO 36 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (Arts. 8 y 10 Penúltimo Párrafo) CONCEPTO
TOTAL
EXENTO
GRAVADO
2,723,194.50
2,723,194.50
Vacaciones
45,513.00
45,513.00
Prima vacacional
11,378.25
Salario
Aguinaldo PTU Horas extra exentas
11,378.25
113,782.50
-
113,782.50
-
-
887,328.00
887,328.00
-
-
-
-
Prestaciones de prev. soc. Diversas
15,504,762.00
15,504,762.00
-
Sumas:
19,285,958.25
16,517,250.75
2,768,707.50
Horas extra gravadas
Por: Factor artículo 11
17.5%
484,524.00
Monto acreditable para IETU
Base IMSS e Infonavit
18,398,630.25
Por: Tasa promedio Cuota patronal Cuota patronal
35.5984% 6,549,618*
Por: Factor artículo 11
17.5%
Monto acreditable para IETU
1,146,183.00
Monto total acreditable para IETU
1,630,707.00
* Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados).
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
CASOS PRACTICOS
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CASO 37 EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios
ISR
IETU
27,000,342
27,000,342
Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit
19,285,958 6,549,618
Impuesto local a las nóminas
385,719
385,719
Base
779,047
26,614,623
30%
17.5%
233,714
4,657,559
Por: Tasa Impuesto Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS
1,630,707
Menos: ISR del ejercicio
IETU del ejercicio
233,714 2,793,138
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
74
EDICIONES FISCALES ISEF 4 6 5 1 5 3 6 5 r o 8 7 2 2 3 9 5 7 3 6 i e 1 9 1 t c d 5 4 6 7 7 4 , , , , , , , , , o n u a 4 3 5 5 1 1 7 7 0 7 z e i d 1 0 4 8 4 9 8 6 l 1 9 l i d 6 4 2 3 1 1 0 1 d e a ’ a ’ d u 2 1 S n 3 t e e c p d a
l a a s i a c T o S a l n a i i r ó s a i s v e r e r p P m e E d o s t a s d i e t r u p a P m I s a o l v e n u e N l U . T e o E t . d I i l d a a l e c r d é r i l g c o e t t l p a n e I c a e s p a s i c s m i l e i l I p u á l a q n E . e n A . s a s e s c e i e i o l í a u c i s r F i q a s c s a n r e e e j n l e r p o a l s r m r e E e o d i P s r e d e a r t a d n t i a a p a m d i s v e o a i t t l r c b a i e A e d u m n e i r o m m c n n p s I i a a s l o c e i n e i c s i e i d í c B r s F e e s j a e e m n d l o o U s e T r d m e E i I t P e e r l ú a b r R l a a S m I e a p l i R e z c i i l S d I d a u e o c a t i t U a c c z a T á i r l e E P a s I e o u ) t d i o t o c i d s a d o u t o d a e é i c s c r i r i m s c t c E . ó s l á t t r s s e e a s e l , P v i l i h ( a t n a s a o o i o u o ) n i i n s r c 2 a c i s e i ( i a C t c l v c r r e i . A o n e j c o r i U y ó j p c T e e i c l l r s a E I s e e j e o r l o a e g s l n n e g e e l a c e e i r e p e n R b e ó l , n s d o s b i S o a e e l l a c c . c a o e e s i z o n a l i d l d d c a c : i i p a a c t l t a u i o t o s z t c c o á A l t l c c d r ) r . á a c a e e i P P c a t u f f r e U s s T n i f e c e e g ó u o d a a i a s E I r r s o s ( r i t a o a i a s C a t o V d : t n P P o c a r 4 r o i é ) ) r o c b a 1 i 2 n n 2 C P F M U ( ( L 1 U
5 6 % 5 2 0 5 3 0 7 0 5 1 1 1 1 1 0 1 7 3 . 3 , , , 7 , 1 8 , 0 4 7 2 7 1 . 0 5 2 2 1 3 5
E L B A C I L P A 7 0 r i 0 6 5 8 0 8 8 2 n l 0 t o a 0 7 6 7 9 1 6 2 ó i 2 c u c 8 2 4 4 1 1 0 3 t a 8 a . 5 . 3 . 5 . 4 . 1 . 1 . 0 . E F c z 1 1 1 1 1 1 1 1 a D E R 8 1 2 4 9 0 0 0 B 6 5 8 2 4 9 8 0 ) n 8 9 4 2 8 2 3 4 M ó o 7 i . 1 . 2 . 1 . 4 . 9 . 4 . 6 . i E c 6 2 3 1 8 2 3 1 I r C s i 6 8 9 8 8 1 1 2 o P e i T s t 1 1 1 i P s N u m I q E n d S a a r E T D o t 1 0 0 0 0 0 0 0 0 x 4 4 4 4 4 4 4 4 L e C . 7 6 6 6 6 6 6 6 6 E c S P 0 5 i . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 5 . 0 . N D d 5 5 5 5 5 5 5 5 t 2 I r 2 2 2 2 2 2 2 2 S 1 1 1 1 1 1 1 1 A E ( T 8 e e 7 5 0 3 3 0 5 7 0 N 0 d 1 2 0 8 3 0 7 1 5 d 1 0 e l A 4 6 a , , 0 , 5 , 3 , 5 , 3 , 9 , 7 , 2 o o t 8 5 8 0 7 8 7 9 1 8 r r S d i n 0 3 5 8 9 3 5 8 5 E l e c e A 0 6 4 2 1 3 1 1 a i n ’ u D S 2 D d e 2 d n e e A R e I Z 8 I T p d d 3 L R 3 5 0 7 7 0 5 3 0 A 8 7 0 1 6 0 2 8 5 A a O n 5 E , 3 , 0 , 4 , 6 , 5 , 6 , 0 , 2 d , P ó S i 4 6 0 2 1 2 0 4 a R 2 A A c l 1 5 4 5 1 9 5 2 u 6 0 S c C ’ 7 ’ 6 2 7 1 ’ u m O 1 1 E 5 I d u e N c C I D a O I C S R 0 0 0 0 0 0 0 0 0 R E 0 0 0 0 0 0 0 0 0 E 0 J l n , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , V ó E t 0 5 0 0 0 0 0 6 1 o a i n 5 1 0 3 5 5 5 3 8 N s I L n i 2 5 r ’ ’ 0 ’ 8 2 1 ’ 2 2 g ’ o E i e 1 1 2 1 7 r R v D M o n O i U P T ) L E 1 I ( A l . C L a a n S n f n I E o o i o o o ó c F o A n i p p t i s r i c i i e u o o R i e v ó t t a u u O d t l q q p r r o T s r T a e e . a a i t I N b m q p p p h e s n n y y e ó e e D o O d o i i o ó y c r r i i i E a g a c i i i C o c c e r r o e e e a R i c p c d a a i d d d r c p r r u C T e e n i n i a s r o o o j i a t o u u l o d p i p i p i i e j i s t L e l l i c n s q q b u u u E e e c a c o a a a o q q q D n n r C G M M M E E E e a e e j o t e N e l r i o e l e t b c n l l O e e a I n u i b n b d e c ó d a a i m C i l s i e c c a c i i m A i l e p i l 8 9 0 9 0 5 5 7 d t a p s a s p r t d N i 9 0 0 0 a i a e e I - 9 - 9 - - 0 - o e u r 0 t r - l l l r b c y r p c a d m e M q a u i a b b a e e l r n e d J c c a e a A M F R a c a - D - M - F E s s - 7 d p a i e i - 5 - 4 - t f f E a 8 1 0 2 o a 2 2 2 9 1 6 t d o e o o v T h r r t d t : e a o o i i E c t e t d : a d e r m e n : c D F t r r c é é s o
o a r o a r n ú o M P F C P T C E N D
CASOS PRACTICOS
75
CASO 39 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009 Determinación del monto aplicable en pagos provisionales Perío- Monto Perío- Monto do aplicado aplicable ble Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
2,310 1 2,310 2 2,310 3 2,310 2,310 5 2,310 6 2,310 7 2,310 2,310 9 2,310 10 2,310 11 2,310 12
Dic-09
Dic-07
Factor Crédito de actualizaactua- do aplilizacable ción(1) 2,310 138.7720 125.5640 1.1051 2,553 4,620 138.7720 125.5640 1.1051 5,106 6,930 138.7720 125.5640 1.1051 7,658 4 9,240 138.7720 125.5640 1.1051 10,211 11,550 138.7720 125.5640 1.1051 12,764 13,860 138.7720 125.5640 1.1051 15,317 16,170 138.7720 125.5640 1.1051 17,869 8 18,480 138.7720 125.5640 1.1051 20,422 20,790 138.7720 125.5640 1.1051 22,975 23,100 138.7720 125.5640 1.1051 25,528 25,410 138.7720 125.5640 1.1051 28,081 27,720 138.7720 125.5640 1.1051 30,633
(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crédito. (2) Para efectos de la declaración anual, el crédito se actualiza al último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.
Factores de actualización en la aplicación del ejercicio CONCEPTO
FECHA
2010
INPC
Jun-10
139.5469
Dic-07
125.5640
Entre: INPC Factor de actualización
1.1113
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
76
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 40 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES (Art. Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007)
1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo Inventario final al 31 de diciembre de 2007 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar Inventario a considerar para estímulo del Artículo Primero del Decreto
10’000,000
4’500,000 5’500,000
2. Crédito por inventario final 2010 CONCEPTO Monto del Inventario Final 2007 Por: Factor (Art. 2o. DT) Resultado obtenido Por: Por ciento anual de acreditamiento Monto anual de acreditamiento Por: Factor de actualización Monto anual acreditable actualizado
2010 5,500,000 0.175 962,500 6% 57,750 1.1113 64,178
3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2010 CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualización
Ejercicio 2010 Jun-10 139.5469 Dic-07
125.5640 1.1113
4. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provisionales Concepto Monto anual de acreditamiento Entre: Meses del ejercicio Monto mensual histórico
Pago provisional 2010 57,750 12 4,813
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
CASOS PRACTICOS
77
Pagos provisionales 2010 Mes
INPC anterior
Factor de actualización
Crédito actualizado
Ene-10
125.5640
1.1051
5,318
Feb-10
125.5640
1.1051
10,637
Mar-10
125.5640
1.1051
15,955
Abr-10
125.5640
1.1051
21,273
May-10
125.5640
1.1051
26,591
Jun-10
125.5640
1.1051
31,910
Jul-10
125.5640
1.1051
37,228
Ago-10
125.5640
1.1051
42,546
Sep-10
125.5640
1.1051
47,865
Oct-10
125.5640
1.1051
53,183
Nov-10
125.5640
1.1051
58,501
Dic-10
125.5640
1.1051
63,820
Dic-09
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
78
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 41 IMPAC POR RECUPERAR 1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas
IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000
510,000
ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000
IETU
115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000
DIFERENCIA
15,000 40,000 30,000 40,000 125,000
2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 10,000 0
CASOS PRACTICOS
79
CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejerci- 100,000 80,000 300,000 cio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante)
2017 250,000
110,000 140,000
Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución. Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado Por: Por ciento máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio
510,000 10% 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO
IMPAC
2004
140,000
2005
120,000
2006
110,000
2007
140,000
Sumas
510,000
De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:
80
CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado
EDICIONES FISCALES ISEF
2008
2009
2010
100,000 200,000 300,000
2011 60,000
110,000 110,000 110,000 110,000 0
90,000 190,000
0
51,000
51,000
51,000
51,000
0
51,000
51,000
0
0
51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 10,000 0 0 0 IMPAC en devolución acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000
Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
CASOS PRACTICOS
81
CONCEPTO
2016
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) Vs. Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolución IMPAC en devolución acumulado
2017 250,000
110,000
110,000
190,000
140,000
51,000 51,000 163,000
51,000 51,000 214,000
Al final del período se solicitaron en devolución tan solo $ 214,000. Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas
IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000
510,000
ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000
IETU
115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000
Diferencia compensada
15,000 40,000 30,000 40,000 125,000
Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000 solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000 y NO se recuperó IA por $ 171,000. Libros sugeridos: 124 Casos Prácticos Sobre el IETU. Casos Prácticos de IETU e ISR para Personas Físicas con Actividades Empresariales. Análisis Integral del Nuevo Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU). Alcances, Riesgos y Alternativas. Estudio Práctico del ISR e IETU de Bienes Inmuebles para Personas Físicas. El Impacto del IETU en las Partidas de Previsión Social Una Visión Práctica.
82
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 42 PAGOS MENSUALES DE IVA (Arts. 4 y 5 LIVA) 1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO
Ene-11
Feb-11
Jun-11
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16% Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70 Prestación de servicios independientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total Cantidad actualizada a reintegrarse por ajuste IVA trasladado total más ajuste
Ene-11 62,677.20
Feb-11 39,840.74
Jun-11 25,510.67
12,026.92
13,183.15
20,121.90
11,906.25 86,610.37
11,906.25 64,930.14
12,181.95 57,814.52
0 86,610.37
16.00 64,946.14
0 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestación de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA efectivamente pagado por el contribuyente Proporción IVA acreditable
Ene-11 29,290.85
Feb-11 46,799.79
Jun-11 33,782.55
3,921.15
3,962.88
4,337.94
33,212.00 0.90
50,762.67 0.84
38,120.49 0.90
IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 CANTIDAD ACTUALIZADA ACREDITABLE POR AJUSTE 0 IVA acreditable para el con29,890.80 42,640.64 tribuyente
34,308.44 0
101.00
34,409.44
CASOS PRACTICOS
83
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL CONCEPTO IVA TRASLADADO TOTAL MAS AJUSTE: Menos: IVA acreditable para el contribuyente: IVA a cargo Menos: IVA RETENIDO POR HONORARIOS IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO SUMA DE RETENIDOS: IVA A ENTERAR IVA A FAVOR
Ene-11
Feb-11
Jun-11
86,610.37
64,946.14
57,814.52
29,890.80 56,719.57
42,640.64 22,305.50
34,409.44 23,405.08
11,127.48
12,756.65
14,158.55
9,396.20
9,396.20
9,595.20
20,523.68 36,195.89
22,152.85 152.65
23,753.75 348.67
Notas: 1. 2. 3. 4.
A partir del 1 de enero la tasa general es del 16%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas hasta el 10 de enero, causan IVA al 15%. Las operaciones realizadas en 2009 cobradas o pagadas después del 10 de enero, causan IVA al 16%. Las operaciones realizadas en 2009 entre partes relacionadas cobradas o pagadas a partir del 1 de enero causan IVA al 16%.
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
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CASO 43 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (Arts. 5-V-d y 5-A LIVA) Inversión Monto de la inversión IVA trasladado al contribuyente por la inversión Proporción del mes de acreditamiento
Maquinaria 300,000 45,000 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Ene-11 Feb-11 Jun-11 Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se está obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporción que los actos gravados representan del total de actos realizados Variación de la proporción respecto del mes base en aumento Variación de la proporción respecto del mes base en disminución
1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
0.86
0.69
0.74
5.0%
0.0%
0.0%
0.0%
12.0%
7.0%
CASOS PRACTICOS
85
2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE
a)
b)
c) b)
d)
e) e)
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Por ciento máximo de deducción 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podrá acreditar18.75 se, actualizada 4A-II-e) (d - c) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA. Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Pagos Mensuales del IVA.
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CASO 44 DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR (Art. 5-A LIVA y 19 RLIVA) 1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO Total de Actos Gravados Cobrados Más: Total de Actos Exentos Cobrados Total ingresos efectivamente cobrados Total de Actos Gravados Cobrados Entre: Total ingresos efectivamente cobrados Proporción de IVA acreditable
Ene-11
Feb-11
Jun-11
541,314
405,813
361,340
59,777
79,814
39,356
601,091
485,627
400,696
541,314
405,813
361,340
601,091
485,627
400,696
0.90%
0.84%
0.90%
Libros sugeridos: El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA, Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Pagos Mensuales del IVA.
CASOS PRACTICOS
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2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO IVA trasladado al contribuyente
Feb-11
May-11
Jun-11
Sumas
125,375.52 33,296.16 31,356.48
Por: Por ciento máximo de deducción
25%
25%
25%
3,093.88
8,324.04
7,839.12
12
12
12
257.82
693.67
653.26
0.90
0.84
0.81
c) Cantidad obtenida del inciso c)
232.04
582.68
529.14
b) Monto determinado
257.82
693.67
653.26
0.84
0.90
0.90
216.57
624.30
587.93
232.04
582.68
529.14
e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c)
-
41.62
58.79
e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)
15.47
-
-
139.5059
139.4313
139.4313
138.7891
139.5059
138.7891
1.0051
1.0000
1.0046
e) Cantidad que podrá acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c)
-
42.00
59.00
e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d)
16.00
a) Monto obtenido Entre: Doce b) Monto determinado Por: Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento
Por: Proporción del mes del ajuste d) Cantidad obtenida del inciso d) Vs: Cantidad obtenida en el inciso c)
INPC mes más reciente del período Entre: INPC mes más antiguo del período Factor de actualización
101.00 16.00
88 s n s a n o o u e á r u s e c c n d o y m s i o l r e c e o l d p p a f i a i , c n c s r s s o c e o o i s t f d n S c n , s a i i n e o r v r o i o i b u ó d r c a e p g i u d h e b e o i o S d , t h h a 0 t u c l e x 1 i e s 0 t e d r u 2 s e y l a s I n e o e d n L s d o o S : e h a a e c o c n l n S t i r i i s e u n M a n d a d e I i l u r j u u n s n S g e o o o e g A i e T s r d p s n s r i o L o s e e 0 o p m d U l t 3 r n l d s é u M a e e t a e z l a d Y á r i m a l a a a e n a t e s S t e s e d s e O s n a r r a l e 5 G a á h s i t t t e 4 s R s g e o i n s t e A , O o o s x u d e p C 1 S p d a 1 s a g a l E A a t r 0 m e R i C 2 , o o e s e s t E e n h u e o c t a o D d v t l q g i e l t u n N a , t s l u r o e m o O i a t I c i d y m s d s f l C i a c a n o s A o g o g o e i i S c n n l N c b o e g r e s O i t c o s r a u D r e e u l s e c g e n t N j g a a o e t s e o t r e i i O l c é e p e p S j C e a u l a e d e n e o s e c u n u t q , q s d s n d ó i e á a n o s e c r r o l n a l o a p m u c e a n n m D c o y o e d i . e i r s d 6 d y x t e a e n s 1 i a , s M p t o s : r o e n c e l t o t e n o o e a t u a t r d l n n o c r u e e í r e i t t r e t m i c a a t b t m r u i o s n p g A o r c l a i n E i s I s p l g s F I . l a m o o o L C L e t i s e r l
EDICIONES FISCALES ISEF
o o t d p a e n c o d n o n C o c
s s s a a t a t l t l l u u u M M M
n a l ó i e c d a n o t o n d o n o M c
% % % 0 0 0 0 9 9 1
n o c o d o t a p n e o c d n o C
s s s o o o g r g r g r a a a c c c e e e R R R
n a l ó i e c d a n o t o n d o n o M c
% % % 0 0 0 0 8 5 1
o g a p e d o d o í r e P
1 1 1 1 1 1 0 0 0 2 2 2 o y n z a u M M J e e e d d d 1 1 0 3 3 3 y y y e r n n b u E A J 1 1 1