ELEMENTO 5
COMPENDIO CONTABLE
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
PATRIMONIO NETO
caso práctico Nº 1
REGISTRO CONTABLE
Aumento de capital por nuevos aportes en efectivo
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 cuentas por cobrar al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– personal, a los accionis––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tas (socios), directores y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gerentes 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 142 Accionistas (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1421 Suscripciones por cobrar a socios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– o accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionaria 14212 Accionistas sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la cancelación de los apor––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tes en efectivo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Enunciado Con fecha 30.08.2011, en virtud a la junta de accionistas de la empresa Lisa S.A., se acordó el aumento de capital por un importe ascendente a S/. 18,000, bajo la forma de aporte en efectivo, el cual se efectuaría como sigue: Sr. Orlando Mogollon P. S/. 8,000 Sra. Valentina Rodriguez T. S/. 8,000 Sr. Jesús Gonzales G. S/. 2,000 A la fecha se encuentra pendiente la inscripción en los Registros Públicos. ¿Cuál es el tratamiento contable que se debe aplicar? Solución REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por Cobrar AL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PERsoNAL, A LOS ACCIONIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– GERENTES 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 142 Accionistas (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1421 Suscripciones por cobrar a socios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– o accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14212 Accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 52 Capital ADICIONAL 18,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 522 Capitalizaciones en trámite ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5221 Aportes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 52211 Sr. Orlando Mogollon P. 8,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionarias 52212 Sra. Valentina Rodriguez T. 8,000 sugeridas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 52213 Sr. Jesús Gonzales G. 2,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/08/11 Por el compromiso de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– suscripción de acciones. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
}
Los aportes en efectivo realizados por personas naturales o jurídicas no tienen incidencia tributaria. No obstante se debe tener en consideración que la empresa que recibe el nuevo aporte, deberá comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada mes la emisión, transferencia y cancelación de acciones realizadas en el mes anterior, en virtud a la Primera Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Posteriormente al efectuarse la cancelación de los aportes pactados, el registro contable será:
caso práctico Nº 2
ganancia en inversiones disponibles para la venta La empresa Naranjas S.A. adquiere en el mes de abril de 2011, 2,500 acciones de la empresa M & Z SAA a un valor de S/. 4.50 cada acción. Naranjas S.A. incurrió en el pago de una prima por un importe de S/. 850.00 por todo el paquete accionario. Al cierre del ejercicio 2011 se determina que el valor razonable de cada acción de la empresa M & Z SAA es de S/. 7.00. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa Naranjas S.A. considerando que ha clasificado el activo financiero como disponible para la venta. A continuación, la contabilización según el PCGE. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 11 INVERSIONES FINANCIERAS 12,100.00(*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 112 Inversiones disponibles para la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1123 Valores emitidos por empresas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE EFECTIVO 12,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1042 Cuentas corrientes para fines ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– específicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 04/11 Por la compra de acciones de-
ELEMENTO 5
31
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
bidamente ajustada por la comisión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pagada a la Sociedad Agente de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Bolsa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,400.00(**) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 112 Inversiones disponibles para ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1123 Valores emitidos por empresas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 5,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 563 Ganancia o pérdida en activos o ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pasivos financieros disponibles ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para la venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5631 Ganancia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el incremento del valor de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la acción. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– (*) 2,500 acciones x S/. 4.50 + 850 (Los S/. 850 que constituyen el importe de la prima desembolsada por la adquisición de las acciones, es considerada como costo de transacción. Véase párrafo 43 y Guía de Aplicación Nº 13 de la NIC 39). (**) Al cierre de 2011: 2,500 acciones x S/. 7.00 = 17,500 17,500 - 12,100 = 5,400.00
caso práctico Nº 3 REVALUACIÓN
Enunciado La empresa MIKELA S.A., prestadora de servicios industriales, tiene maquinarias que se encuentran en libros por un valor de S/. 140,000 (neto de una depreciación acumulada de S/. 60,000) al 31.12.2010. Producto de una revaluación voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000 el 1 de enero del 2011. 1. ¿Qué asientos tendría que efectuar según el método de reestructuración? 2. ¿Cuál sería el impuesto diferido gravable al 01.01.2011? 3. ¿Cuál sería el monto de depreciación del período? 4. ¿Cuál es el valor ajustado del activo y patrimonio? 5. ¿Cómo se aplica la NIC 12 al 31.12.2011? 6. ¿Cuál es el importe que podrá traspasar a utilidades no distribuidas o capitalizar? Solución a. Cálculos para la reestructuración Maqui- Valor Libros Porcentaje del naria antes de activo antes de Valor Ajuste Revaluación revaluación Revaluado Contable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 200,000.00 100% 235,714.29 35,714.29 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 (60,000.00) (30%) (70,714.29) (10,714.29) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00
32
ELEMENTO 5
COMPENDIO CONTABLE
b. Asiento de acuerdo al Método de reestructuración patrimonial REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EQUIPO 35,714.29 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3331 Maquinaria y equipo de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33312 Revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MULADOS 10,714.29 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - Revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39142 Maquinaria y equipos de explo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 25,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 571 Excedente de revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la modificación de la base ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– contable. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
c. Impuesto Diferido Gravable al 01.01.2011 En la oportunidad en que se efectúa la revaluación, para el presente caso el 01.01.2011, debe reconocerse el efecto de la diferencia temporal que se produce como consecuencia del mayor valor que no tiene incidencia tributaria. En este sentido debe determinarse el mayor impuesto a pagar en los ejercicios siguientes, tal como se muestra a continuación comparando las bases contable y tributaria del activo revaluado: Base Unidad de Diferencia Transporte Contable Tributaria Temporal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo 200,000.00 200,000.00 Mayor Valor 35,714.29 Gravable (Base contable Total Costo 235,714.29 200,000.00 es superior a la base tributaria) Dep. Costo 60,000.00 60,000.00 Dep. mayor valor 10,714.29 Total Deprec. (70,714.29) (60,000.00) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor Neto (S/.) 165,000.00 140,000.00 25,000.00
Una vez determinada la diferencia temporal, el siguiente paso es medir, el impuesto a pagar en los ejercicios posteriores, para lo cual considerando que el impuesto aplicable en los ejercicios siguientes sea del 30%, se determinará el mayor impuesto a pagar en los ejercicios posteriores de la siguiente forma:
COMPENDIO CONTABLE
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
Concepto Diferencia IR 30% ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Maquinaria 25,000.00 7,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 25,000.00 7,500.00
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 571 Excedente de revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 491 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4911 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Patrimonio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la modificación de la base ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– contable. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
d. Depreciación del período Dado que para depreciar se debe estimar la vida útil, en función a lo dispuesto en la NIC 16, asumimos para el presente caso que ésta es de 10 años, por lo cual se aplica un porcentaje de 10%. Maqui- Tasa Valor Deprecia- Deprecia- Total naria del ción acu- ción del depre activo mulada al período cia 31.12.2010 2011 ción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo 10% 200,000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayor Valor 10% 35,714.29 10,714.29 3,571.43 14,285.72 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTALES 235,714.29 70,714.29 23,571.43 94,285.72
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACTIVOS Y PROVISIONES 23,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 681 Depreciación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6814 Depreciación de inmuebles, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– maquinaria y equipo - Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68142 Maquinarias y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de explotación 20,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6815 Depreciación de inmuebles, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68152 Maquinaria y equipos de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– explotación 3,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MULADOS 23,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo - Costo 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39132 Maquinarias y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3914 Inmuebles, maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo - Revaluación 3,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39142 Maquinarias y equipos de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la depreciación del período. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 91 COSTO DEL SERVICIO 23,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 78 CARGAS CUBIERTAS POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PROVISIONES 23,571.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 68. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
e. Agregados y deducciones Tomando en cuenta que no existe una contabilidad tributaria, sino por el contrario, una forma de determinar los impuestos a pagar; en nuestro ejemplo la empresa MIKELA S.A. deberá de conformidad con el artículo 33º del Reglamento del IR (D.S. Nº 122-94-EF) proceder a ajustar el resultado contable obtenido de conformidad con los principios contables (1) por las diferencias permanentes o temporales que se produzcan como consecuencia de las diferencias entre los principios contables y las normas tributarias: Utilidad Contable Agregados: Depreciación Mayor Valor Renta Neta Imponible
S/. x,xxx.xx 3,571.43 ––––––– x,xxx.xx
f. Aplicación de la NIC 12 (Comparación entre la base contable y tributaria del activo al 31.12.2011) Base Maquinaria Diferencia Contable Tributaria Temporal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo 200,000.00 200,000.00 Mayor Valor 35,714.29 Gravable (Base Total Costo 235,714.29 200,000.00 contable es superior a Dep. Costo 80,000.00 80,000.00 la base Dep. mayor valor 14,285.72 tributaria) Total Deprec. (94,285.72) (80,000.00) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Valor Neto (S/.) 141,428.57 120,000.00 21,428.57
Determinación del mayor impuesto a pagar en el período:
Concepto Diferencia Diferencia Diferencia IR Temporal Temporal Revertida en 30% Inicial Final el periodo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Maquinaria 25,000.00 21,428.57 3,571.43 1,071.43
ELEMENTO 5
33
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
En consecuencia, el asiento contable que refleja el mayor impuesto a pagar en el ejercicio será:
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 88 IMPUESTO A LA RENTA x,xxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 881 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Corriente xxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 49 PASIVO DIFERIDO 1,071.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 491 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4911 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Patrimonio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES Y APORTES AL SIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TEMA DE PENSIONES Y DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAGAR x,xxx.xx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por la determinación del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta y el efecto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tributario proveniente de la valo––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rización adicional. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
g. Importe que podrá transferir a utilidades no distribuidas o capitalizar Sólo se puede transferir el importe realizado de la revaluación en el período, el cual debe determinarse de la siguiente manera:
Concepto Depreciación Depreciación Total según Valor según Costo importe Revaluado Original realizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación 23,571.43 20,000.00 3,571.43
COMPENDIO CONTABLE
No obstante ello, según el párrafo 64 de la NIC 12 (Modificada en 2010) debe deducirse el impuesto diferido vinculado con lo cual el monto neto será de S/. 2,500.00 (S/. 3,571.43 x 0.70).
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 571 Excedente de revaluación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 50 CAPITAL SOCIAL 2,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 501 Capital social ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5011 Acciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por capitalización del mayor ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– valor realizado. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– NOTA: (1) Que se encuentra obligado a aplicar, además, de conformi-
34
ELEMENTO 5
dad con lo dispuesto por el artículo 223º de la Ley General de Sociedades.
caso práctico Nº 4 CORRECCIÓN DE UN ERROR
Enunciado Se detecta en el mes de enero de 2011 que no fue registrado un préstamo efectuado por un accionista en diciembre 2008 por el monto de S/. 37,500.00. Dicho monto se utilizó para el pago de una factura pendiente por la misma suma. Durante todo el 2009 y 2010 la empresa contabilizó los pagos cargando a la cuenta de proveedores por S/. 31,000.00. ¿Cómo se tiene que corregir en el ejercicio 2011? Se sabe que este préstamo genera intereses a razón de S/. 250.00 mensuales pagaderos al final del contrato, diciembre del 2011. Solución Error Contable Un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala aplicación de políticas contables, mala interpretación de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Resultado integral y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que presenta el Estado de situación financiera, en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones. En estas circunstancias, la detección del error requeriría que la empresa aplique la NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores para corregir este error en el ejercicio 2011, mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta Resultados acumulados. En el caso planteado se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. Así, debió cancelarse la obligación primigenia y considerar un nuevo acreedor dado que se produjo una variación cualitativa del pasivo mas no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio de la empresa, por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento de reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionista). Debido a que los libros contables del ejercicio 2010 ya están cerrados el asiento de corrección se efectuaría en los libros contables al ejercicio 2011 por el monto pendiente de cancelación, que se determina considerando la diferencia entre la deuda original (S/. 37,500 y el importe ya amortizado que asciende a S/. 25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados. –––––––––
(*) Total pagado a 2010 = S/. 31,000 Intereses enero 2009 a diciembre 2010 = 250 x 24 = S/. 6,000 Capital amortizado = 31,000 – 6,000 = S/. 25,000
COMPENDIO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMER––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 12,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACCIONISTAS (SOCIOS), ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 12,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 441 Accionista (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4411 Préstamos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/11 Para registrar la obligación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pendiente por el préstamo obte––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios 2009 y 2010 así como por el interés a diferir en el año 2011, deberá efectuarse el siguiente asiento:
ELEMENTO 5: Patrimonio Neto
REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– transacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5922 Gastos de años anteriores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LES - TERCEROS 6,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros compro––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– bantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS AC––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONISTAS (SOCIOS), DIRECTO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– RES Y GERENTES 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 441 Accionista (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4411 Préstamos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/11 Por los intereses correspondien––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tes a ejercicios anteriores y el actual ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– generado por el préstamo obtenido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
ELEMENTO 5
35
