CASOS PRACTICOS NIC 24
REVELACION DE NOMBRE DE RELACIONADA
Enunciado • Fortuna posee directamente el 100 % de acciones de Alfa y el accionista superior de Alfa es Fortuna Mayor. • El Sr. Valdivia controla a Fortuna Mayor a través de una domiciliada en las Islas Vírgenes.
entidad
• Ni Fortuna ni Fortuna Mayor ni l a entidad en las Islas Vírgenes publican estados financieros. • Durante el año, no se han realizado transacciones entre ellas.
¿Debe en la empresa Alfa revelarse revelarse el nombre de de la casa matriz de la empresa y la controladora superior si ninguna publica estados financieros?
Solución • Sí • La empresa Alfa está obligada a revelar el nombre de Fortuna como su matriz directa directa y al Sr. Valdivia Valdivia como su controlador controlador superior.
REVELACIÓN DE TRANSACCIONES-PRECIOS
Enunciado
• La empresa Beta obtiene parte de sus ingresos de ventas a partes relacionadas. Estas ventas son efectuadas con la misma lista de precios que se utiliza para ventas con terceros.
• La gerencia de Beta propone revelar que los precios utilizados con partes relacionadas son determinados sobre la base de valores de mercado.
¿Empresa Beta puede efectuar esta revelación en sus EE.FF. ?
Solución • Sí
• La gerencia de Beta puede revelar que las ventas a partes relacionadas son sobre la base de valores de mercado.
• Debido a las ventas efectuadas con los mismos precios usados con terceros, esto puede ser objetivamente verificado y confirmado.
REVELACIÓN DE TRANSACCIONES-CONSOLIDACIÓN
Enunciado • La empresa Gama es adquirida en una combinación de negocios en febrero de 2012 con la intención de venderla posteriormente. • Fue vendida en noviembre de 2012. • Por esa razón la gerencia no ha consolidado a la empresa Gama al 31 de diciembre de 2012. En consecuencia, transacciones entre Gama y el grupo no se han eliminado en la consolidación.
• La empresa Gama es un proveedor frecuente del grupo desde el 2011 y durante el 2012 continuó vendiendo productos al grupo.
¿Deben revelarse las operaciones con Gama como operaciones con partes relacionadas por solo parte del año 2012?
Solución • Sí debe revelarse en los EE.FF. consolidados detalles de las transacciones entre la empresa Gama y el grupo durante el periodo en que Gama era parte relacionada (febrero-noviembre 2012).
• No necesitan ser reveladas las transacciones entre Gama y el grupo en enero y diciembre de 2012 porque Gama no era parte relacionada.
• No se necesita revelar detalles de saldos al 31 de diciembre de 2011 ni de 2012 debido a que no era parte relacionada a esas fechas.
TRANSACCIONES A REVELAR ENTRE PARTES RELACIONADAS
Ejemplo 1 Nota XX: Compras de existencias a funcionario Durante el año 2X12, la empresa adquirió y recibió materias primas por S/.150,000 de un proveedor controlado por un funcionario de la empresa.
Ejemplo 2 Nota XX: Arrendamiento a empresa relacionada La empresa arrienda un inmueble para oficinas de la inmobiliaria La Propietaria, compañía de propiedad de los accionistas de la empresa. El alquiler es de S/.30,000 mensuales por un periodo de dos años, y es posible resolver el contrato de arrendamiento con solo el aviso antelado de 45 días.
Ejemplo 3
Nota XX: Fuente de abastecimiento con afiliadas Las empresas afiliadas han sido fuente principal de abastecimiento de máquinas y equipos para la construcción que se vende y se arrienda por la empresa. El costo de venta incluye S/.3’400,000 de las referidas compras en el año 2X12 y S/.2’437,000 en el año 2X11. Adicionalmente, la empresa compró de sus afiliadas volquetes y camiones para arrendarse por un valor de S/.1’600,000 en el año 2X12 y de S/.875,000 en el año 2X11. En cuanto a las condiciones de venta a precio de las empresas afiliadas son equivalentes a las que se dan con terceros, con excepción que se le otorga en la empresa con mayor plazo (180 días) sin recargo de intereses.
Ejemplo 4 Nota XX: Transacciones realizadas con partes relacionadas La empresa efectuó transacciones con empresas afiliadas y comprende cuentas por cobrar y cuentas por pagar al 31 de diciembre del año 2X12 y año 2X11 por los saldos siguientes:
Empresa El Universo S.A.C. Créditos con Cías. Afiliadas Al 31 de diciembre (En miles de nuevos soles) 2X12
2X11
Cía. La Tierra, S.A.C.
120,300
80,500
Total
120,300
80,500
Cía. El Sol S.A.C.
150,750
140,700
Total
150,750
140,700
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
• Cuentas por cobrar, el saldo corresponde a los servicios de comercialización y distribución de mercaderías brindadas por El Universo S.A.C. El referido importe fue cancelado por La Tierra S.A.C. en el mes de enero del año 2X13.
• Cuentas por pagar, corresponde al contrato de arrendamiento operativo de los almacenes de El Sol S.A.C. suscrito por cinco años en el mes de marzo del año 2X10 con una merced conductiva anual de US$50,250. Importe que no devenga intereses y será cancelado en el mes de febrero del año 2X13.
Ejemplo 5 Nota XX: Operaciones con partes relacionadas Las operaciones más importantes de la Compañía Molinera con empresas afiliadas, incluidas en el estado consolidado de resultados integrales por los años terminados el 31 de diciembre del 2X12 y 2X11, se resumen como sigue:
Al 31 de diciembre (en miles de nuevos soles) 2X12
2X11
Ingresos Ventas de bienes y servicios Panificadora Alexis, Industrias del Aceite S.A Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Textil Sonia, S.A.C.
6,155 2,805 2,205 1,341 2,052
5,231 3,760 2,159 1,900 1,373
14,558
14,423
37,435 124,358 12,345 6,228 -.-
30,330 26,008 13,781 -.15
11,615 6,327 6,299 3,894
12,032 7,314 9,337 3,879
28,135
32,562
Egresos Costo y gastos incluidos en el costo de ventas y gastos industriales Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Agencias Luisa, S. A. C. Textil Sonia, S. A. C. Cía., Almacenera Carmen. S.A.C. 180,366 70,134
Gastos de ventas y de administración Corporación de Servicios Laura S.A.C Luisa Comercial S.A.C. Oscar S.A.C. Trabajos Marítimos Alex S.A.C.
Pérdida por venta de activo fijo Christian Trading, S.A.C.
-.-
818
Las transacciones con Christian Trading S.A.C. e Industrias Alexandra S.A.C. corresponden principalmente a compras de productos terminados y materias primas. Los servicios de almacenaje, desaduanaje
y otros
servicios y trámites de aduana son realizados a través de la Agencias Luisa S.A.C., mientras que los servicios de agencia miento son prestados por Trabajos Marítimos Alex S.A.C.
Adicionalmente,
Luisa
Comercial
S.A.C.
brinda
servicios
de
almacenamiento y transporte de productos entre las plantas y almacenes de las sucursales. Los servicios de contraloría, auditoría interna, asesoría legal y administración de la red de comunicaciones se reciben de Corporación Laura de Servicios
S.A.C. y los servicios de vigilancia y
limpieza de Oscar S.A.C.
En general, las transacciones entre la Compañía Molinera y las empresas relacionadas se han realizado en el curso normal de las operaciones y no se efectuaron en condiciones más favorables a las que hubieran otorgado a terceros.
CASOS PRACTICOS NIC 28
La empresa Kuntur S.A. adquirió con fecha 03 de Enero del 2003 el 35% del capital social de la empresa Journey S.A., pagando la suma de S/. 62,350.00. Posteriormente en el mes de abril percibe la suma de S/. 12,000.- correspondiente a los dividendos del ejercicio 2002, que en el mes de febrero de 2003 Journey S.A. acordó distribuir. Al cierre del ejercicio 2003, los estados financieros de la empresa Journey S.A. reportan una perdida de S/. 24,000.- Por el ejercicio 2004 la empresa Journey S.A. ha obtenido utilidades por el monto de S/. 36,000.- Se sabe que la empresa Journey S.A. ha emitido acciones preferentes al 6% no acumulativas y no participativas del capital social preferente que asciende a S /. 60,000.-
Se pide: Contabilizar los efectos de las situaciones anteriores en el valor en libros de Kuntur S.A. de su inversión en la asociada (Journey S.A.) de acuerdo a los dos métodos ex istentes.
METODO DEL COSTO
Por el origen de la Inversión en Asociada.
30 Inversiones mobiliarias
62,350.00
302instrumentos financ repres
10 Efectivo y Equi.
62,350.00
104 Cuentas corrientes 01/03 Por la adquisición del 35% del paquete ac cionario de la empresa Journey S.A.
Por la percepción de dividendos:
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
12,000
168 Otras cuentas x cobrar 30 Inversiones mobiliaria
12,000
302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos correspondientes a utilidades del ejercicio 2002.
Por las pérdidas obtenidas en el ejercicio 2003 por Journey S.A.
No se realiza ninguna contabilización.
Por las utilidades obtenidas en el ejercicio 2004.
No se realiza ninguna contabilización.
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL
Por el origen de la Inversión en Asociada.
30 Inversiones mobiliarias
62,350.00
302instrumentos financ repres.
10 Efectivo y Equi.
62,350.00
104 Cuentas corrientes
01/03 Por la adquisición del 35% del paquete ac cionario de la empresa Journey S.A.
Por la recepción de dividendos:
10 10 Efectivo y Equi.
12,000
104 Cuentas Corrientes 30 Inversiones moviliaria
12,000
302instrumentos financ repres.
02/03 Por la percepción de los dividendos correspondientes a utilidades del ejercicio 2002.
Por las perdidas obtenidas por Journey S.A. en el ejercicio 2003
67 Gastos Financieros
8,400
679 Otras Gastos Financieros
30 Inversiones mobiliarias
8,400
302instrumentos financ repres.
12/03 Por la disminución patrimonial proporcional en la inversión efectuada en Journey S.A.
Por las utilidades que se generaron en la empresa Journey en el ejercicio 2004.
30 Inversiones mobiliarias
11,340
302instrumentos financ repres. 77 INGRESOS FINACIEROS
11,340
777 Dividendos
12/04 Por los dividendos declarados a favor de la empresa correspondiente a los resultados del ejercicio 2004.
