(Casos Prácticos UNR 2014)

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 1. Ciclos de transacciones y cuentas relacionadas No se han contemplado casos prácticos para este tema. N/A N/A

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas 7.2.1 Ayudantex S.A. Discusión en clases guiada por el docente Comprender el procedimiento de confirmación de saldos y adquirir las habilidades para su aplicación práctica.

Confirmaciones de cuentas por cobrar Como auditor, por cuarto año consecutivo de “Ayudantex S.A.”, Ud. en su carácter de auditor le encarga a su ayudante la realización de una conirmación de saldos de los deudores por ventas de dic!a empresa al "# de diciem$re de %&&', ec!a de cierre del e(ercicio o$(eto de la auditor)a de los estados conta$les de dic!a empresa. *ra$a(o !ec!o por el ayudante del auditor+ a So$re la $ase del listado de integración de la cuenta -eudores por ventas, suministrado por “Ayudantex S.A”, seleccionó los uince clientes con mayor saldo, a ui/nes les envió una circular con el propósito de conirmar los importes adeudados. 0a modalidad de la conirmación empleada por el asistente ue “a ciego”, y /l mismo, irmó la nota enviada a cada cliente. $ Solicitó a la empresa el ranueo de las circulares enviadas y el ranueo de los so$res para las respuestas. 1ndicó en las notas ue las respuestas de$)an ser dirigidas a la gerencia administrativa de Ayudantex SA. c Cuando la gerencia de Ayudantex SA le inormó ue !a$)a reci$ido respuestas de diez clientes, le solicitó ue le aclarara, en su caso, las dierencias !a$idas entre los saldos inormados y los saldos seg2n los registros conta$les. d 3evisó, para los clientes circularizados, los co$ros posteriores asentados en el su$diario de ingresos, desde el &5 al "#4&5, para detectar omisiones. e 6ara los cinco clientes ue no contestaron, seleccionó los dos más signiicativos y les !izo enviar un segundo pedido.  7o propuso ning2n asiento de a(uste, por entender ue las aclaraciones a las dierencias presentadas por la Compañ)a, eran un adecuado (ustiicativo. g 0a ec!a del inorme del auditor es el %89&%9&5.

Tareas a realizar: 1ndiue los comentarios cr)ticos ue le merece el tra$a(o realizado por su asistente: señale ue otros procedimientos de$)an !a$erse eectuado para satisacerse del saldo de los deudores por ventas y, a su vez relexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podr)an !a$er ocurrido si Ud. !u$iera planeado y supervisado adecuadamente el tra$a(o.

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas 7.2.2 MM y Asoc. S.A. Discusión en clases guiada por el docente Comprender el procedimiento de selección de una muestra a partir de una población con el objeto de aplicar el procedimiento de confirmación de saldos.

-el $alance de compro$ación de ;; y Asoc. SA al "#4&5, ec!a de cierre del e(ercicio, surge ue el saldo de la cuenta “-eudores por ventas” es de < #=%.'&&. >l auditor no !a identiicado riesgos espec)icos para el área de Cr/ditos por ventas ue aecten el alcance de las prue$as sustantivas y !a adoptado una estrategia de no coniar en los controles. 0a composición de la cuenta deudores por ventas se expone a continuación y !a sido ela$orada por la empresa a trav/s del su$sistema de ventas y cr/ditos por ventas, ue se encuentra relacionado en orma automática con el sistema conta$le.

Cliente

Saldo

Acumulado

&# &% &" &= &' &5 &? &8 &@ #& ## #% #" #= #'

5.'&& 8&& ##.%&& #&.=&& #5."&& '&& %8.#&& ?.?&& #%.8&& @.&&& #.%&& #".&&& 8.&&& #&.#&& 5.@&&

*otal

#=%.'&&

5.'&& ?."&& #8.'&& %8.@&& ='.%&& ='.?&& ?".8&& 8#.'&& @=."&& #&"."&& #&=.'&& ##?.'&& #%'.'&& #"'.5&& #=%.'&&

-e las conirmaciones de saldos enviadas se o$tuvieron las siguientes respuestas ue arro(a$an dierencias respecto de los saldos de li$ros+

Cliente circularizado

3espuesta

6rimero

#&.@&&

Segundo

#5.#&&

Cuarto

#%.5%&

%

>l auditor constató ue la totalidad de las dierencias correspond)an a notas de cr/dito no conta$ilizadas por un deiciente corte de documentación al cierre practicado por la Compañ)a, situación ue ue corregida por la empresa. >l resto de los clientes circularizados inormó ue no ten)a discrepancias ni o$servaciones ue realizar respecto de los saldos.

Otros datos de interés: >n la etapa de planeación preliminar la IRP ue i(ada en < ='.%%& y la PM en < =&.5@8. Utilice como n2mero aleatorio+ #&.&&&

Error estimado máimo+ 6;  B x Suma Dpi x Ai E Suma Upi  Suma errores del estrato superior E A(ustes del cliente

Error probable pro!ectado:

B x suma Dpi E Suma Upi  Suma errores de los elementos del estrato superior E A(ustes del cliente

"actores de a#uste para la e$aluaci%n "actores de a#uste "actor R

Porcenta#e de Se&uridad A'

A(

A)

A*

A+

",&

@'F

#,?'

#,''

#,=5

#,=&

#,"5

%,&

85F

#,'#

#,"?

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#,%?

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8%F

#,=#

#,"#

#,%'

#,%%

#,%&

&,?

'&F

#,&#

#,&#

#,&&

#,&&

#,&&

Se solicita: 6repare los papeles de tra$a(o, con todos sus reuisitos ormales ue a continuación se detallan+ • •

•

-eterminación del tamaño de la muestra de -eudores por Gentas por conirmar. Selección de )tems de la muestra a trav/s de la t/cnica de montos monetarios acumulativos. Cálculo del >>; y >66 y conclusión acerca de la razona$ilidad del saldo de la cuenta de acuerdo con el resultado de las prue$as re alizadas.

"

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas 7.2.3. Circular S.A. Trabajo práctico para desarrollar en grupos fuera del horario de clases y entregar el resultado al docente. Comprender el procedimiento de selección de una muestra a partir de una población con el objeto de aplicar el procedimiento de confirmación de saldos.

Eamen de cuentas por cobrar por $entas Como auditor por tercer año consecutivo de “Circular S.A.”, cuyo cierre opera el "# de marzo de %&&5, se encuentra revisando la cuenta -eudores por ventas.

Informaci%n de interés: a Saldo de la cuenta “-eudores por ventas” al "#4&"4&5+ < '8.=&&.4 $ 0a condición de venta de Circular SA es “con las mercader)as puesta en destino”. >so signiica ue Circular SA toma a su cargo los gastos !asta ese sitio. c 0a empresa conta$ilizó el costo de mercader)as vendidas, por el resultado de sumar al inventario inicial las compras del e(ercicio y restarle el inventario al cierre del e(ercicio. d >l corte de documentación practicado por los auditores al cierre del d)a "#9"9&5, señala+

Comprobante ,ltimo -. emitido "ec/a de emisi%n Contabilizado el: 3emito

?#5

"#4"4&5

444444444

Hactura

?#5

"#4"4&5

"#4"4&5

3eci$o

8=&

"#4"4&5

>l 2ltimo reci$o conta$ilizado al "#4"4&5 ue el nro. 8"@

f) La composición de la cuenta Deudores por ventas se expone a continuación y ha sido elaborada por la empresa a través del subsistema de ventas y créditos por ventas, que se encuentra relacionado en forma automática con el sistema contable: Cliente

Saldo

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 Total

6.000 5.500 4.000 8.800 3.060 2.540 7.000 11.000 1.500 9.000 58.400

Traba#o realizado: A eectos de validar los saldos de la cuenta, aplicó una selección de deudores utilizando el ;;A para un universo sin riesgos espec)icos identiicados y estrategia de no coniar en controles. -e la prue$a surgieron cinco deudores por conirmar de los ue se o$tuvieron las siguientes respuestas+

=

Cliente -. 0' 1normó un saldo de < '.=&&.4 Analizada la dierencia, se pudo determinar ue corresponde a la devolución parcial de la actura 7I ?#= por no aceptar el cliente las mercader)as ante la alta de las especiicaciones reueridas. 0a mencionada devolución ue reci$ida el %84&"4&5 y documentada por 7C el d)a &"4&=4&5. >l costo de la mercader)a devuelta era de < ='&.4

Cliente -. 0) >l cliente inormó un saldo de < ".5&&.4 Analizada la documentación de respaldo se veriica ue la dierencia se de$e a la actura ?#5 de ec!a "#4"4&5, correspondiente al remito del mismo 7I, reci$ida por el cliente el d)a &%4&=4&5. Su costo asciende a < "&&.4

Cliente -. 0+ >l cliente responde ue su deuda de < ".&5&.4 corresponde a una compra del d)a #'4&"4&5, la cual ue documentada de la siguiente orma+ -etalle Gencimiento Capital

1nter/s ;onto total

#I documento

#'4&=4&5

#.&&&.4

#&.4 #.&#&.4

%I documento

#'4&'4&5

#.&&&.4

%&.4 #.&%&.4

"I documento

#54&54&5

#.&&&.4

"&.4 #.&"&.4

0a empresa inorma ue los intereses de esta compra ueron cargados a la cuenta deudora del cliente, registrándose como contrapartida la cuenta 1ntereses ganados. 0a tasa de inter/s de mercado al cierre del e(ercicio era del #F mensual.

Cliente -. 01: >l cliente inorma ue no posee deuda con la Compañ)a, ad(untando copia del reci$o 7I 8=& por < 8.&&&.4 pagado en eectivo. 1norma además ue /ste incluye < #.&&& como anticipo de compras a2n no eectuadas.

Cliente -. 02 7o se o$tuvo respuesta. -el análisis de co$ros posteriores se veriicó un pago del cliente por < ##.&&&.4 !ec!o el d)a '4=4&5.

Se solicita: 6repare los papeles de tra$a(o necesarios para el análisis de las respuestas de las circulares reci$idas: asientos de a(ustes a proponer y conclusión acerca de la razona$ilidad de la cuenta, teniendo en cuenta ue en la etapa de planeamiento

'

preliminar las 136 y 6; ueron i(adas en <%'.@5&.4 y <%"."5&.4, respectivamente y ue la empresa acepto y registró todos los a(ustes propuestos por el auditor. 7o considere el 1GA para la solución del caso.

5

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas 7.2.4. Impagable S.A. Discusión en clases guiada por el docente Aplicar los conocimientos adquiridos para el examen de una estimación contable.

Pre$isi%n para incobrables Como auditor por uinto año consecutivo de “1mpaga$le S.A.” cuyo cierre opera el "# de enero de %&&5, Ud. se encuentra revisando la cuenta 6revisión para inco$ra$les.

Informaci%n de interés+ a Saldo de la cuenta -eudores por ventas

#.'=%.=&&.4

$ Saldo de la cuenta -eudores en Jestión Budicial

'%.&&&.4

$ Saldo de la cuenta 6revisión para inco$ra$les+

4 "&.8=8.4

0a composición de los saldos de la cuenta deudores por ventas, por ec!a de vencimiento, era la siguiente+ AntigKedad+ ;enor a "& d)as

< #.#%&.&&&.4

;enor a 5& d)as

< "='.%&&.4

;ayor a 5& d)as

<

*otal

< #.'=%.=&&,4

??.%&&.4

0a composición de la cuenta deudores en gestión (udicial es la siguiente+ -eudor LL

<

%&.&&&.4

-eudor MM

<

"%.&&&.4

*otal

<

'%.&&&,4

0a gerencia !a decidido la constitución de una previsión para inco$ra$les euivalente al %F del total del saldo de deudores por ventas. >l auditor circularizó al asesor letrado ue patrocina los (uicios de la empresa. >ste inorma ue para el caso del deudor LL las pro$a$ilidades de co$ro son remotas y para el caso del deudor MM el proceso se encuentra en la etapa de irma un acuerdo por el cual el deudor se compromete a a$onar en total sólo el '&F de su deuda dentro del corriente año. # 0a empresa vende a cr/dito a "& d)as, las deudas ue superaron un atraso mayor a 5& d)as, seg2n los procedimientos realizados por el auditor y las consultas eectuadas con uncionarios de las áreas de cr/dito y de comercialización de la Compañ)a, se consideran virtualmente inco$ra$les.

Se solicita:

?

6repare los papeles de tra$a(o necesarios con indicación de los procedimientos de auditor)a realizados y proponga los asientos de a(ustes ue considere convenientes para la solución de la cuentas $a(o examen.

1ndiue ue eecto tendr)a en la opinión del auditor si el cliente se negara a conta$ilizar, en su caso, el a(uste propuesto.

8

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 2. Ventas, cuentas por cobrar y cobranzas 7.2.5. Río Paraná S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para el correcto examen del corte de operaciones.

Eamen del corte de documentaci%n de $entas Ud. de$e realizar la revisión del área de Gentas y Cuentas por co$rar, correspondiente a los estados conta$les cerrados el "& de noviem$re de %&&'. >l d)a ' de diciem$re, practicó el corte de documentación de ventas al cierre del e(ercicio, indicando en sus papeles de tra$a(o la siguiente inormación+

"actura -3

=%#"

Importe 4enta 5inclu!e I4A6

Condici%n

"ec/a

de $enta

de

#8&'

>xpedi4

"ec/a

"ec/a

"ec/a de

Conforme

de

Re&istro

Costo de $enta

epedici%n cliente

"actu7 ra

%59##

%59##

"&9##

"&9##

?'&

ción =%#=

#5@&

destino

%?9##

&%9#%

"&9##

"&9##

#&&&

=%#'

%#'&

>xpedi4

%?9##

%?9##

"&9##

"&9##

#8'&

ción =%#5

#=5&

destino

%89##

%@9##

"&9##

#%

#"%&

=%#?

%%5'

>xpedi4

#%

#%

#%

"&9##

@'&

#%

#%

&%9#%

"&9##

#8&&

ción =%#8

%&"'

destino

1normación adicional+ 

0a tasa del 1GA es del %#F. 0a empresa determina el costo de ventas por dierencia de inventarios iniciales y inales más compras.  0a empresa practicó el inventario )sico el "& de noviem$re, luego del cierre de las operaciones del d)a.  >l asiento de costo de ventas ya ue conta$ilizado por la empresa.  0a empresa realiza todas sus ventas en cuenta corriente. 

Consigna+ #. Analizar y evaluar el registro de ventas de acuerdo al corte de documentación. -e$e de(ar constancia del análisis.

2. Proponer en caso de ser necesario los asientos de ajuste.

@

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.1. Aruba S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de arqueo de caja.

Aruba S8A8 cierra su e(ercicio comercial el "#9&"9%&&'. >l arueo de ca(a y ondo i(o ue tomado simultáneamente por el auditor el d)a #9=9%&&', a las 8 !oras, como sigue+

Ar9ueo de ca#a: a. -inero en eectivo

?&&

$. "#9&"9%&&' E C!. 5."?@ c9 Nanco de Jalicia, &'9&=9%&&' can(eado a un empleado con autorización del Jerente.

"&&

c. C!eues corrientes de co$ranzas a clientes+ "#9"9%&&' 4 3eci$o 7ro. #.5?@ E C! #5.8=" Nco. ;unicipal

5&&

"#9"9%&&' 4 3eci$o 7ro. #.58& E C! #@.=%% Nco. Nisel

#.8&&

"#9"9%&&' 4 3eci$o 7ro. #.58# E C! "%.='# Nco. 3)o

#.5&& =.&&&

>l saldo de Ca(a conta$le al cierre del d)a anterior al cierre del e(ercicio era < &.

Ar9ueo de fondo fi#o: a. Recuento de efectivo (billetes y monedas):

O # Nillete de #&&

#&&

O % Nilletes de '&

#&&

%&&

b. Comprobantes de desembolsos con fondo fijo:

"&9"9%&&' 4 Compra de 2tiles de escritorio

=&

%"9"9%&&' 4 Compra de sillas para la oicina de contadur)a

#&&

%89"9%&&' 4 Ponorarios de escri$an)a

%&&

%#9"9%&&' E Hranueo

5&

=&&

0a 2ltima reposición del ondo i(o ue el %&9&"9%&&', mediante c!eue 7ro.#&&.''& de la cuenta de Aru$a SA del Nanco 3)o por < 8&&, el saldo a la ec!a de reposición era < &. Usted visualizó la Drden de 6ago de reposición y el d/$ito en el Nanco de dic!o c!eue. 0a pol)tica de rendición de ondo i(o es cada #& d)as.

#&

Otros datos relevados por el auditor. >l 2ltimo reci$o emitido por la sociedad antes del cierre de e(ercicio ue el 7ro. #.58" del "#9"9%&&' y la 2ltima co$ranza depositada correspond)a al reci$o 7ro. #.5?8 inclusive. 0os reci$os 7ro. #.58% y 7ro. #.58" corresponden a co$ros en eectivo a clientes, por un total de < #.&&&.

Saldos contables al )')(00+ se&;n balance de saldos: Hondo Hi(o

< 8&&

Ca(a

< '.&&&

*odos los compro$antes de gastos esta$an de$idamente cumplimentados y autorizados por el Jerente. Asimismo, los c!eues esta$an endosados restrictivamente. >n la etapa de planeación preliminar, se i(ó una 136 Q < %.&&&.

Consi&na: #. -esarrollar los procedimientos de auditoria necesarios para la revisión del ru$ro “Ca(a y $ancos”. 6reparar todos los papeles de tra$a(o ue respalden sus tareas. %. 6lantear, de corresponder, los asientos de a(uste a proponer a la empresa para la corrección de los errores detectados por la auditor)a, independientemente de su monto. ". Comentar puntos uertes y d/$iles o$servados de las actividades de control.

##

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.2. China S.R.L. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de arqueo de caja y su retrotracción cuando se hizo en una fecha diferente a la de cierre.

Ar9ueo de fondos C/ina SR< cierra su e(ercicio económico el "# de Bulio de %&&'. Como parte de su tra$a(o,

Ud. se presenta a la empresa a primera !ora del d)a % de Agosto de %&&' a las 8 !s. antes de comenzar las actividades de la ca(a, a los eectos de tomar el arueo de ondos y compro$antes a esa ec!a. 7o !ay otra ca(a en la empresa. 0a sociedad posee un ondo i(o, el cual es mane(ado con(untamente con los ingresos por co$ranzas a clientes están a cargo del mismo ca(ero y no existe separación )sica entre am$os ondos. 0a Compañ)a registra el ingreso de co$ranzas con c!eues de pago dierido utilizando la cuenta “Ca(a”.

=atos relati$os al corte de documentaci%n:

3eci$os Ultimo n2mero utilizado al "#9&?9%&&'+ %%& Ultimo n2mero utilizado al &89%&&'+ %%"

6lanilla de Ca(a Ultima rendida y depositada corresponde al d)a %@9&?9%&&', incluye reci$os %&'9%##. 7o exist)a saldo anterior.

Hondo i(o 0a 2ltima reposición del ondo i(o se produ(o el d)a %@9&?9&' a trav/s del c!eue Nanco Nisel 7ro. '#%&&"&"

A6 Elementos ar9ueados en Ca#a ! "ondo fi#o:

-inero en eectivo

"&.&&&.4

C!eues de co$ranzas a clientes+ Nanco Nisel E Hec!a #' de (ulio de %&&'

#8.&&&.4

Nanco 3)o 4 Hec!a "# de (ulio de %&&'

#'.&&&.4

Nanco 7ación E Hec!a #& de septiem$re de %&&'

=%.&&&.4

C!eues emitidos el %?9?9&' no entregados a proveedores ya registrados en la cuenta del Nanco Nisel

?'.&&&

@.&&&

C!eue Nco. N>3SA de ec!a &'9&89%&&' por can(e en eectivo eectuado el d)a #9&89%&&'.

5&&

So$re con dinero en eectivo de un sueldo impago al

#.%&&

"#9&?9%&&', registrado en li$ros como egreso de ca(a

''+8200

*otal

#%

>6 =esembolsos efectuados a tra$és del fondo fi#o: 5e&resos menores a ? *+0876 Autoriza+ "#9&?9%&&'

Jastos de movilidad

Supervisor contadur)a

#'&

"#9&?9%&&'

Jastos por sellado y ranueo Jerente administrativo

#'&

"#9&?9&'

Compra de 2tiles de oicina

5&&

@00

*otal

TOTA< CAA B "O-=O "IO

''8100

#"

Re&istros contables

a Su$diario de 1ngresos y >gresos

In&resos:

Hec!a

3eci$o

Concepto

"#9&?9&'

%#%9%#5

Co$ranza en eectivo

#'.&&&.4

"#9&?9&'

%#?

C!eue C9Nco. 3)o E vto. "#9&?9&'

#.%&&.4

"#9&?9&'

%#8

C!eue C9Nco. Noston E vto."#9&?9&'

5".&&&.4

"#9&?9&'

%#@

C!eue C9Nco.7ación E vto. #&9&@9&'

=%.&&&.4

"#9&?9&'

%%&

C!eue C9Nco. Citi E Gto."#9&?9&'

#8.&&&.4

&89&'

%%#

Co$ranza en eectivo

"&.&&&.4

&89&'

%%%

C!eue C9Nco. Nisel E Gto. #'9&?9&'

#8.&&&.4

&89&'

%%"

C!eue C9Nco. 3)o E Gto. "#9&?9&'

#'.&&&.4

Total

1mporte

#"@.%&&.4

5".&&&.4

E&resos:

&89&' -epósito en Nanco Nisel ue incluye co$ranzas anteriores a esa ec!a.

#&8.&&&.4

#&8.&&&.4

Dtros datos, de inter/s por Ud. relevados durante su tra$a(o

Saldos de las cuentas involucradas en el tra$a(o

Ca(a

Al "#9&?9&'

< #"@.%&&.4 Al &89&'

< @=.%&&.4

Hondo i(o

Al "#9&?9&'

<

< #.'&&.4

#.'&&.4 Al &89&'

De acuerdo al manual de procedimientos de egresos de la compañía, y en virtud de la Ley contra la evasión fiscal Nro.25.345 todos los pagos mayores a $ 1.000.- se deben efectuar a través emisión de cheques propios de la empresa. Se constató visualmente ue el reci$o 7o %#? ue correctamente coneccionado por < #%.&&&.4 importe co$rado ue coincide con el monto de la actura al cual se !ace reerencia en el cuerpo del mismo. -ic!o reci$o ue procesado en el su$diario de ingresos por < #.%&&.4

#=

>l ca(ero co$ra so$resueldo por el mane(o de valores.

Consi&na

#. 6reparar los papeles de tra$a(o correspondientes con todos sus reuisitos. %. 6lantear los asientos de a(uste a proponer a la empresa ue correspondieran. ". 1ndicar puntos uertes y d/$iles de control interno ue surgen su examen.

#'

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Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.3. La Emilia S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de examen de conciliaciones (en este caso en particular, conciliación bancaria).

Conciliaciones bancarias Usted !a sido designado para realizar la auditor)a del ru$ro $ancos de 0a >milia S30 al "#9"9&5, cierre de su cuarto e(ercicio. 7o es primera auditor)a.

Consi&na

a Apliue los procedimientos para revisar saldo de la cuenta corriente del Nanco Nisel y prepare los papeles de tra$a(o ue respalden+ 4 Corte de documentación, -e$ido a las de$ilidades de control interno ue Ud. detectó replantee la conciliación $ancaria preparada por la empresa. - 0a eventual existencia de pasivos omitidos $ 6lantee, en su caso, los asientos de a(ustes a proponer a la Sociedad con su concepto c >nuncie los puntos uertes y d/$iles de control interno detectados y sus pro$a$les eectos.

-

Procedimientos al cierre del e#ercicio 5/ora de cierre de operaciones: '2 /s8 >l corte de documentación practicado por el auditor externo el "#9&"9&5 ue el siguiente+ • •

Ultimo c!eue emitido el "#9"9&5 7ro. #@&="% por < ".%'& pago al proveedor Nr)o SA Ultimo depósito eectuado el "#9"9&5 < %.@=&

>l auditor solicitó la conirmación del saldo del Nanco Nisel al cierre del e(ercicio reci$iendo en su Dicina la conirmación del mismo saldo ue consta en el extracto $ancario ue posee la Compañ)a.

Al practicar el arueo de ondos el auditor o$servó ue el c!eue #@&.=%? de < #&.&&& a la orden del proveedor >l 3emiso S30 no !a$)a sido retirado a2n de la tesorer)a por el $eneiciario.

0os c!eues 7ros. #@&=#?: #@&=%#: #@&=%%: #@&=%=: #@&=%5: #@&=%8: #@&=%@ y #@&="& ueron anulados por !a$er sido mal coneccionados por el auxiliar 6erenne *!orpe. >l auditor veriicó ue tales c!eues estuvieran inutilizados.

Conciliaci%n al (2(0D re$isada por el auditor Saldo seg2n extracto $ancario al %89%9&5

< '.#'&

;enos+ c!eues no co$rados+ #'9&%9&5 C!. 9 7R. #@&=#54 6roveedor ;olino SA

< #.'&&

Saldo seg2n registros conta$les al %89%9&5

< ".5'&

#5

QQQQQQQ

Otros datos obser$ados por el auditor 5 en la etapa de planeamiento preliminar6 •

• • •

-entro del so$regiro autorizado por el Nanco, no existen pautas ue i(en niveles (eráruicos de autorización para su utilización. 0os c!eues llevan una sola irma y, en general, se emiten al portador. 0os c!eues de pagos a proveedores reuieren autorización del (ee de contadur)a. 0a emisión de los c!eues está a cargo de personal de contadur)a de la empresa.

No considere los efectos del IVA para la solución del caso práctico.

>n la !o(a siguiente encontrará el resumen de cuenta enviado por el Nanco Nisel y el ;ayor de esa cuenta

Etracto de cuenta >anco >isel Hec!a &"9&5 &=9&"9&5 &?9&"9&5 #&9&"9&5 #"9&"9&5 #59&"9&5 #59&"9&5 %'9&"9&5 %89&"9&5 "#9&"9&5 "#9&"9&5 &=9&5 &%9&=9&5 &'9&=9&5 &89&=9&5 ##9&=9&5 #=9&=9&5 #?9&=9&5 %&9&=9&5 %"9&=9&5 %59&=9&5

Concepto

-/$ito

Saldo inicial C!eue #@&.=#' Jastos &"9&5 -epósito =8 !s. C!eue #@&.=#8 C!eue #@&.=#@ -eposito eectivo

Cr/dito

%&&& 8& #&&& %'&& #5&& #%'&

-epósito ?% !s, -/$ito por sueldos del mes de marzo de %&&5 C!eue #@&.="# C!eue #@&.="% -epósito %= !s -/$ito uso de teleon)a celular durante marzo %&&5 1nter/s por saldos en descu$ierto durante marzo de %&&5 C!eue #@&.=%& C!eue #@&.="= C!eue #@&.=%" -epósito %= !s. -epósito %= !s. -epósito eectivo C!eue rec!azado

#@&&& #?&& "%'&

Saldo '#'& "#'& "&?& =&?& #'?& 4"& #%%&

"&&&

=%%& 4#=?8& 4#5=8&

%@=&

4#5?@& 4%&=@&

7'@1)0

"?&& #&'& #%&& 5&& %%=& %&&&& '=& 5=&& 5=%&

4%#'=& 4%%?=& 4%""=& 4%''8& 4''8& 4'&=& #"5& 4'&5&

o#a de ma!or de la cuenta >anco >isel Hec!a &"9&5 &=9&"9&5 &=9&"9&5 &?9&"9&5 #&9&"9&5 #"9&"9&5 #59&"9&5 %%9&"9&5 %'9&"9&5 "&9&"9&5 "&9&"9&5 "#9&"9&5 "#9&"9&5

Concepto Saldo inicial C!eue #@&.=#' Jastos &"9&5 -epósito =8 !s. C!eue #@&.=#8 C!eue #@&.=#@ -epósito eectivo -epósito ?% !s. C!eue #@&.=%& C!eue #@&.=%" C!eue #@&.=%' C!eue #@&.=%? C!eue #@&.="#

&"9&=9&5 &89&=9&5 #@9&=9&5 #@9&=9&5

-/$ito teleon)a celular mes &"9&5 1ntereses descu$ierto mes &"9&5 -epósito %= !s. -epósito %= !s.

-e$ito

Cr/dito %&&& 8& #&&& %'&& #5&& #%'& "&&& #%&& %%=& @'& #&&&& #?&& "?&& #&'& %&&&& '=&

#?

Saldo "5'& #5'& #'?& %'?& ?& 4#'"& 4%8& %?%& #'%& 4?%& 4#5?& 4##5?&

7'))10 4#?&?& 4#8#%& #88& %=%&

%"9&=9&5 %59&=9&5 %89&=9&5 &%9&'9&5

-epósito eectivo C!eue rec!azado -epósito Jastos $ancarios mes &=9&5

5=&& 5=%& #&8& #%&

#8

88%& %=&& "=8& ""5&

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.4. Telefonía Loca S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades necesarias para aplicar el procedimiento de examen de conciliaciones (en este caso en particular, conciliación bancaria).

Usted ha sido designado para realizar la auditoria de la cuenta bancos de estados contables de Telefonía Loca S.A. al 31/12/12. a) El balance de Sumas y Saldos que recibió de la sociedad a la fecha de cierre es el siguiente: CUENTAS SALDOS Debe Haber

Banco City c/c Cuentas por cobrar Mercaderías Prev. Desv. Mercaderías Máquinas y equipos Amort. Acumulada máq. y equipos Proveedores Provisión para gastos Préstamos Financieros (capital restante) Sueldos y Cs. Ss. a pagar Impuestos a pagar Capital Reserva legal Resultados no asignados Ventas Costo de ventas Gastos administración Gastos comercialización Gastos financieros Totales

b)

5.842 14.698 29.890 200 30.030 4.050 7.080 1.060 1.600 2.000 520 15.000 3.000 2.000 107.500 45.350 10.090 5.620 2.490 144.010

144.010

Pasivos Comerciales:

Las cuentas de pasivos comerciales se componen como sigue: Proveedores: Samsung S.A.: Fact. N°320 del 22/12/12 Sony S.R.L.: Fact. N°1909 del 19/12/12 Provisión para gastos: Servicio de limpieza diciembre 2012 Imprenta: Fact. N°444 del 2/12/12 Gas del bimestre nov.-dic 12

c)

3. 400 3. 680

7.080

500 160 400

1.060

Extracto del Banco City:

Concepto

Saldo inicio Gastos bancarios 1er. quincena dic.

Fecha

Importe Débito Crédito

15/12/2012

12

15/12/2012

Depósitos 48 horas boleta N°3450 Cheque N°3389

16/12/2012 17/12/2012

#@

Saldo

(3.000) 30

(2.970) 2.040

(5.010)

1.050

(3.960)

43

(3.917)

Intereses préstamos financieros nov. 12

18/12/2012

Depósito 24 horas boleta N°6667

20/12/2012

Impuesto a los debitos

25/12/2012

Depósito 24 horas boleta N°6670

01/01/2013

Cheque N°3391

02/01/2013

2.520

Cheque N°3390

03/01/2013

1.000

Deposito 24 horas boleta N°8890

04/01/2013

Cheque N°3392

05/01/2013

200

(6.042)

Cheque N°3393 Gastos bancarios 2da. Quincena dic. 12

05/01/2013

300

(5.742)

05/01/2013

30

(5.712)

Depósito 48 horas

10/01/2013

Cheque N°3394

12/01/2013

5.040

(3.672)

Cheque N°3395

12/01/2013

1.350

(2.322)

d)

500 55

(4.417) (4.362)

5.000

(9.362) (6.842) (5.842)

400

3.000

(6.242)

(8.712)

Mayor de la cuenta Banco City c/c:

Concepto

Importe Débito Crédito

Fecha

Saldo

Saldo inicio

15/12/2012

5.040

Cheque N°3389

16/12/2012

1.050

3.990

Cheque N°3390 Depósito 24 horas boleta N° 6667

18/12/2012

1.000

2.990

Impuesto a los debitos

25/12/2012

55

3.935

Cheque N°3391 Depósito 24 horas boleta N° 6670

25/12/2012

2.250

1.685

19/12/2012

1.000

31/12/2012

3.990

5.000

6.685

Datos: - Depósito 24 horas boleta N°6667: corresponde al cobro del cliente Perez Juan. - Cheque N°3389: cancela Fact.300 del Proveedor S amsung de fecha 15/12/12. - Cheque N°3390: cancela Luz correspondiente al b imestre oct - nov del 2012. - Cheque N°3391: cancela honorarios escribano del mes de octubre 2012. Estos honorarios son importes fijos mensuales $2.520. - Cheque N°3392: cancela fact. 321 del 23/12/12 d e Samsung S.A.. La mercadería recibida en esa fecha se incluyó en el inventario al cierre. - Cheque N°3393: cancela impuesto municipal corre spondiente al bimestre dic 12 y ene 13. Importe no incluido en la cuenta impuestos a pagar. - Cheque N°3394: cancela honorarios escribano del mes de nov. y dic. 2012. - Cheque N°3395: cancela fact. N°2.000 de Sony S .R.L. de fecha 4/1/13 por mercadería recibida según informe de recepción N°1.501 de fecha 29/12/ 12. Dicha mercadería no fue incluida en el inventario al cierre por haber sido vendida. e)

Corte de documentación:

Emitido 1501 1005 3391 3250

Informe de Recepción Factura Cheques Banco city Recibo

%&

Contabilizado 1501 1005 3391 3250

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.5. Los Aromos S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de pasivos omitidos y procedimientos enfocados de examen de pasivos financieros.

-e acuerdo al planeamiento general, el auditor !a decidido enviar conirmaciones de saldos a los proveedores comerciales y acreedores inancieros de 0os Aromos SA, cuyo cierre de $alance se produce el "#9#&9&' y preparar el test de pasivos omitidos a trav/s del análisis de los movimientos $ancarios con los ue la empresa realiza la totalidad de sus erogaciones. Se solicita+ 6reparar la !o(a gu)a y los papeles de tra$a(o ue respalden los procedimientos de auditor)a aplicados. 6lantear de corresponder, los asientos de a(ustes a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados.

-atos complementarios Saldos seg2n registros conta$les de la empresa+ 6roveedores

%#'.%&&,&&

Acreedores Hinancieros

#8."=#,%#

1ntereses a Gencer

 @%@,&'

6rovisión para gastos

=%.5&&,&&

Acreedores Garios

&,&&

A# 6roveedores+

El auditor ha efectuado el procedimiento de confirmación de saldos con los proveedores habituales de la empresa a quienes además le solicitó un detalle de la composición de sus saldos al 31/10/2005. Posteriormente la empresa preparó una conciliación con sus saldos contables a efectos de que el auditor pueda determinar el srcen de las diferencias halladas.

7om$re

Semillas S.A.

-oña Sol S30

Hactura 7I

-etalle

58@?

88.8&&

?="%

'?.5&&

?5%"

"%.5&&

#%"

"#.5&&

Saldo Saldo según Diferencia Informado por la empresa el proveedor

Observaciones

#?@.&&&

#

%#

#%#.=&&

'?.5&&

Sauces S.3.0.

#5?

#?.5&&

=@.%&&

"#.5&&

#?.5&&

%

'"%=

%=.5&&

''%@

#5.5&&

'?'"

%#.&&&

=#.%&&

5%.%&&

%#.&&&

"

*otal

(@8*00

('+8(00

'=.%&&

El auditor, a través de procedimientos adicionales sobre las conciliaciones preparadas por la empresa ha verificado el srcen de las discrepancias según el siguiente detalle: #. Hactura srcinal 7I ?="% de Semillas SA, del #9##9%&&' por mercader)as reci$idas por la empresa el 59##9&'. %. C!eue Nanco Nisel 7I %&%'8 no entregado al proveedor -oña Sol S30 al cierre del e(ercicio. 0a empresa conta$ilizó el pago el "&9#&9&' y el c!eue ue entregado al proveedor el #@9##9&'. ". 7ota de Cr/dito srcinal de Sauces S30 del %@9#&9&' por mercader)as devueltas en esa ec!a. 0a empresa omitió conta$ilizar la devolución. 0a operación inclu)a %# F de 1GA

A2) Acreedores Financieros 0a composición del saldo conta$le al cierre del e(ercicio es la siguiente+

-ombre

Importe

Obser$aciones

A$onix SA

5"=#.%#

=

1ntereses a -evengar A$onix SA

@%@.&'

Drange SA

#%.&&&

1ntereses a -evengar Drange SA

'

&

= Se trata de un pr/stamo entre partes independientes con un capital de < '&&&, el cual ue reci$ido !ace cuatro meses. >l plazo total de la operación es de #% meses desde la mencionada ec!a de otorgamiento, la tasa aplica$le es del %F mensual capitaliza$le con pago 2nico de capital e intereses al t/rmino del plazo. Al cierre del e(ercicio la empresa renegocia con A$onix SA el plazo y la tasa aplica$le, llevándolos a %= meses a contar desde la ec!a de cierre del e(ercicio, con una tasa del #F mensual con pago 2nico de capital e intereses al t/rmino de este nuevo plazo. 0a tasa de mercado vigente a esa ec!a es del %.'&F

(5) Al cierre del ejercicio se adeudaban 6 cuotas constantes, mensuales y consecutivas de $ 2000. La TEM incluida en la cuota es del 3.50%. El auditor pudo verificar satisfactoriamente las tasas aplicadas y los saldos de las operaciones.

%%

B) Provisión para Gastos 0a composición conta$le del saldo de la cuenta al "#9#&9&' es la siguiente+

7om$re+

Concepto

1mporte

Areco Jas S.A.

Jas natural trim. &84#&9%&&'

#%.5&&

>studio Norda

Asesoramiento legal

5.&&&

#&9%&&' *eleon S.A.

Servicio teleónico mes

@.=&&

@9%&&' *!e 6olice S.A.

Servicio de vigilancia mes

5.%&&

#&9%&&' Ginciguerra  Asociados

Asesoramiento impositivo @

8.=&&

y #&9%&&'

*(800

*otal

a >l auditor solicitó a la Compañ)a el resumen de cuenta del Nanco Nisel  2nico $anco pagador con el ue opera la empresa  posterior al cierre del e(ercicio y procedió a revisar la totalidad de los d/$itos $ancarios por c!eues emitidos por 0os Aromos S.A. a partir del #9##9&' !asta el %&9##9&', los cuales se detallan a continuación+

"ec/a

C/e9ue -F

Importe

Obser$aciones

&89##9&'

%&%'?

"#.5&&

#

#&9##9&'

%&%'@

#".=5%

%

#%9##9&'

%&%5#

8'.=&&

"

#=9##9&'

%&%5'

%@.%8%

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#59##9&'

%&%?&

=8.=&&

'

#89##9&'

%&%?=

##.&&&

5

#@9##9&'

%&%8&

"&.=8&

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%&%8=

#%.?&&

8

%&9##9&'

%&%'8

#?.5&&

@

%#9##9&'

%&%@%

%#.?8&

#&

# 6ago Hactura 7R #%" -oña Sol S.A. % 6ago a *eleon S.A. de la actura "".""' del &%9##9&' por servicios teleónicos del mes @9%&&'  incluye %?F 1GA  " 6ago actura 7R 58@? de Semillas S.A.  neto de retenciones de impuestos < ".=&&.4 

%"

= 6ago actura 7R %'%%& de *otalservice del ##9&', en concepto de reparaciones de automotores de 0os Aromos S.A. durante el mes de octu$re de %&&'  incluye 1GA %#F . ' 6ago actura 7R %5@& del #'9##9%&&' del estudio conta$le Ginciguerra  Asociados en concepto de !onorarios proesionales totales correspondiente al servicio proesional de auditor)a externa so$re los estados conta$les de la Sociedad al "#9#&9%&&'  incluye 1GA %#F  5 6ago actura 7R ##&='5 del ?9##9%&&' de 6u$liueta S30 en concepto de servicios pu$licitarios en medios radiales y televisivos realizados desde el %9##9&' al #%9##9&'  servicio exento de 1GA  ? 6ago a *eleon S.A. de la actura 7R "85?? del #'9##9&' por servicios teleónicos del mes #&9%&&'  incluye 1GA %?F  8 6ago a Areco Jas S.A. de la actura 7R ?8@5 por servicio de gas natural del trimestre 8, @ y #&9%&&' incluye %?F de 1GA  @ 6ago a -oña Sol S.A. actura 7R #5?. #&6ago a 0e C!e S30 de la actura 7R '8&& del "#9#&9%&&' por servicios gastronómicos al personal de la segunda uincena del mes #&9%&&'  incluye %#F 1GA 

%=

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 3. Compras, cuentas por pagar y pagos 7.3.6. Mutual El Sol Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de pasivos en especie y contratos onerosos.

(8')PA Pasi$os en especiecompromisos 9ue &eneran perdidas U-. Se desempeña como integrante del euipo de auditores externos de la ;utual “>l Sol” dedicada a la prestación de servicios inancieros y de proveedur)a a sus asociados. Cierra su e(ercicio comercial el "& de (unio de %&&'. 0a mutual se encuentra exenta del impuesto al valor agregado. Como parte de su tra$a(o Ud. de$erá revisar el saldo de las siguientes cuentas+ -atos del $alance de sumas y saldos al "&9&59%&&' a EstGmulos a pa&ar por dep%sitos a plazo fi#o 5en bienes68

?

@8@0087

0a ;utual capta a!orros con dierentes modalidades de depósito y una de ellas la constituye el depósito a plazo i(o retri$uido en $ienes para el !ogar ue son desaectados del stocT de proveedur)a al vencimiento del certiicado y entregados dentro de las =8 !oras posteriores. 0a ;utual preparó el siguiente detalle de la composición del saldo+

Socio 7ro.

7om$re

Certiicado de depósito

Galor de li$ros de los $ienes a entregar

7ro.

Gencimiento

#%='

Sergio Jonzález

#%"=8

"&9&59&'

#."&&.4

"=?8

3u$/n 6/rez

#%"8@

%@9&59&'

".%&&.4

'58@

Ale(andra Soros

#%?5'

%@9&59&'

".'&&.4

"5@8

;ar)a 3odr)guez

#"=&#

"&9&59&'

#.@&&.4

@8@0087

*D*A0

Además Ud. pudo visualizar en la documentación de respaldo, lo ue sigue+

#. %. ". =.

Socio nro. #%='+ 3eci$e el %9&?9&', un euipo de -G-, art)culo nro. %8?. Socio nro. "=?8+ 3eci$e el #9&?9&', un euipo de audio, art)culo nro. 8@". Socio nro. '58@+ 3eci$e el #9&?9&', un !ome t!eatre, art)culo nro. 5'=. Socio nro. "5@8+ 3eci$e el %9&?9&', una cortadora de c/sped, art)culo nro. #%#.

Al cierre del e(ercicio los valores de la mercader)a a entregar eran los siguientes+

%'

Art.

Galor de li$ros

Costo de reposición

Hletes y seguros de env)o

%8?

#."&&.4

#.='&.4

8&.4

8@"

".%&&.4

".%&&.4

#'&.4

5'=

".'&&.4

=.#&&.4

%&&.4

#%#

#.@&&.4

#.@&&.4

8&.4

@8@00D7

'08+0D7

+'0D7

0a mercader)a se entrega en el domicilio del socio y la ;utual asume los costos de seguros y letes.

$ Anticipos de socios por bienes ! ser$icios

? )8++087

>l saldo corresponde al anticipo reci$ido de la socia nro. =5&@, Ale(andra Sánc!ez, seg2n reci$o nro. #"'%8 del ' de (unio de %&&'. Corresponde al '&F del precio de venta i(ado de dos euipos de aire acondicionado y el servicio de instalación correspondiente 0a ;utual no pose)a los euipos en existencia al cierre del e(ercicio.

A esa ec!a de cierre, el valor de reposición de los euipos ascend)a a < ?.'&& y el servicio de instalación a < '&&. 0a entrega de los euipos instalados se concretó el #' de (ulio de %&&' Se solicita+ 3evisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditor)a ue considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de a(uste ue sean necesarios. -ocumentar en papeles de tra$a(o, la tarea realizada.

%5

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 4. Remuneraciones y cargas sociales a pagar 7.4.1. Limpito S.R.L. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para el examen de pasivos por remuneraciones y cargas sociales a través de revisiones analíticas sustantivas.

Usted es auditor externo de LIMPITO SRL, empresa prestadora de servicios de limpieza y atención de oficinas, que cierra sus estados contables el 31 de julio de 2006. No es primera auditoría. Durante su actuación como auditor, la empresa se ha caracterizado por mantener un buen control interno. >n consecuencia, y no !a$iendo Ud. detectado riesgos espec)icos en el área de Sueldos, decide aplicar una estrategia de auditor)a pro$ando la eicacia operativa de los controles, los cuales operan eectivamente.

Consi&na: # Aplicar procedimientos para revisar los saldos de las cuentas Sueldos a pagar, 0eyes sociales a pagar y 6rovisión para SAC. % >(ecutar una prue$a de revisión anal)tica como prue$a sustantiva del monto de Sueldos y una prue$a glo$al como prue$a sustantiva del monto de Cargas Sociales. " Concluir acerca de la razona$ilidad de dic!os saldos al "# de (ulio de %&&5,ueron teniendo cuenta ue la 136 y la 6; i(adas en la etapa de planeación preliminar deen < %'&& y < %&&&. 4 respectivamente. = Coneccionar los papeles de tra$a(o correspondientes con todos sus reuisitos, proponiendo los asientos de a(ustes ue considere pertinentes no se solicita !o(a gu)a.

Afirmaciones por ser eaminadas:

Del balance de comprobación de Limpito SRL al 31 de julio de 2006, surgen los siguientes saldos: - Sueldos a pagar

-18.984.--

- Leyes sociales a pagar - Provisión para SAC

-10.916.----x---

4 Sueldos

%'5.?@&.44

4 Cargas sociales

55.?5'.44

Informaci%n de interés:

# -e la liuidación de sueldos del mes de (ulio de %&&5 a$onados el #I de agosto de %&&5, surge ue el monto $ruto de sueldos asciende a < %".?"&.. % 0a empresa !a a$onado en tiempo y orma sus compromisos durante el e(ercicio, tanto de remuneraciones al personal, como de leyes sociales, lo ue !a sido veriicado por Ud. de conormidad. " -el 0i$ro de Sueldos surge la siguiente inormación ue !a sido revisada cote(ando reci$os de sueldos con lega(os y cálculos de la liuidación+

%?

Agosto de 2005

$

18.600.--

-ic!a retri$ución se !a mantenido constante !asta el "# de mayo de %&&5. A partir del # de (unio de %&&5, se otorgó un aumento a todo el personal de < #&&.44 *odos los empleados perci$en el mismo monto de sueldo $ruto mensual.4 = -el 0i$ro de Sueldos e inormación incluida en declaraciones (uradas presentadas a la A7S>S, surge la siguiente cantidad de empleados+

De agosto 05 a marzo 06 Abril y mayo 06 Bunio y (ulio &5

40 44 =%

' 0os porcenta(es de aportes y contri$uciones vigentes, durante todo el e(ercicio son los siguientes+

Concepto

Aportes %

Contribuciones %

Jubilación 0ey #@&"%

11 "

10,17 #,'

D$ra Social

"

5

Sindicato Asignaciones amiliares

3 &

0 =,==

Hondo 7acional de empleo

&

&,8@

Ley 5110

0

3,00

(0

*otales

(

5 *a$la para seleccionar l)mites+

7ivel $ásico de prue$as

7ivel 1ntermedio de prue$as

3Q &.?

3Q%.& S)

72mero partes disgregadas

Si

de Utilizar 0)mite Saldo registrado Utilizar l)mite Saldo registrado como F de la disgregado es como F de la disgregado es 6; mayor ue la 6; 6; mayor ue la 6; multiplicado

multiplicado

Pasta+

6or+ O

Pasta+

6or+ O

#

@&F

=.'&

='F

".&&

%

8'F

=.%'

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%.""

5

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"&F

%.&&

%8

#%

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%.'&

%'F

#.5?

;ás de #%

=&F

%.&&

%&F

#.""

O Jeneralmente, si el saldo de cuenta ue está siendo pro$ado es menor ue la 6; multiplicado por los actores de arri$a, el l)mite para un monto registrado disgregado de$e esta$lecerse ordinariamente de manera ue no exceda los siguientes porcenta(es+ 7ivel de l)mite sugerido para una proporción disgregada de montos

Nivel requerido de seguridad

registrados 3 Q &.?

%& F

3 Q %.&

#' F

? Al solo eecto de la solución del e(ercicio no considere ning2n otro componente de

análisis del ru$ro $a(o examen, ue los indicados expresamente vg. Gacaciones.

%@

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 4. Remuneraciones y cargas sociales a pagar 7.4.2. Las Abejas S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades necesarias para el examen de pasivos fiscales a través de revisiones analíticas sustantivas.

Al 30 de junio de 2005, fecha de cierre de su ejercicio comercial, el balance de comprobación de Las abejas S.A., mostraba los siguientes saldos:

Ingresos brutos a pagar

(

7.691.-)

Derecho de registro e inspección a pagar (DREI)

(

1.430.-)

IVA posición mensual

(

4.000.-)

IVA crédito fiscal

45.694.-

IVA débito fiscal

(

46.141.-)

Provisión para recargos e intereses impositivos

0.-

Impuesto sobre los ingresos brutos

65.254.-

DREI

14.010.-

Ventas del ejercicio

2.154.570.-

Ventas del mes de junio de 2005

219.718.-

Información obtenida de los procedimientos de auditoría:

a) Ingresos brutos a pagar (alícuota mensual: 3,5%).

El importe corresponde al saldo devengadopermitida en el último mesEldel ejercicio quefue fue contabilizado por el importe sinla deducción por DREI. saldo correcto depositado en término. El resto de los saldos mensuales fueron depositados a su vencimiento durante todo el ejercicio.

b) Derecho de registro e inspección a pagar (alícuota mensual: 6,5 %o). El saldo corresponde al importe del último mes. El ingreso de los saldos mensuales se efectuó a su vencimiento durante todo el ejercicio.

c) Posición mensual del IVA. (Tasa mensual: 21 %)

Las declaraciones juradas mensuales fueron ingresadas por el saldo correcto y a su vencimiento, con excepción del mes de abril que se ingresaron $ 4.000.- menos de lo

"&

que correspondía. El vencimiento operó el 22 de mayo de 2005. La tasa mensual de interés resarcitorio es el 3%.

Nota:

El cálculo del saldo de impuesto sobre los ingresos brutos se calcula aplicando la alícuota correspondiente sobre las ventas del mes y a ese resultado se le deduce el DREI pagado con un tope de 10%, calculado sobre el monto del impuesto sobre los ingresos brutos antes de esa deducción.

Se solicita:

Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditoría que considere adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios.

Documentar en papeles de trabajo, la tarea realizada.

"#

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 5. Bienes de cambio y costo de ventas 7.5.1. ABM S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen del inventario físico de bienes de cambio y su posterior compilación.

Eamen del recuento fGsico de bienes de cambio

Control del corte de documentaci%n ! $uelco de tar#etas >l "#9&89&' se practicó el recuento )sico de $ienes de cam$io de AN; S.A. >l detalle de algunas de las tareas desarrolladas por el auditor externo ue son de inter/s para la solución del e(ercicio, es el siguiente+ 

Galidó la metodolog)a desarrollada por la Compañ)a mediante la lectura de las instrucciones de recuento y su posterior cumplimiento.  6articipó del procedimiento de corte de documentación y durante el conteo tomó algunas muestras de productos en sectores ue procedió a recontar.  3etiró, al momento de cierre del recuento, una de las copias de las tar(etas utilizadas para registrar las existencias relevadas.  3eci$ió una copia de la planilla del vuelco de las tar(etas preparadas por la empresa para su control.

=atos del corte de documentaci%n

Comp8

Hltimo n;mero emitido

1n. 3ecep.

#'?8

3emito

="'"

Hactura

'#'8

7ota de Cr/d.

%"%8


T A R J ET A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTAL

A

50

PRODUCTO B C 30

D

100 25 40 10 5

30 38 20

30 33 30

25 40

33 15 1 41

10 25 20 0

45 20 1 50

30 19 3

>l auditor externo !a$)a recontado, sin dierencias, los sectores ", 5, 8 y #&.

A#ustes practicados por la empresa 0as existencias seg2n el sistema de inventario y los a(ustes practicados por la dierencia ueron+

"%

Cantidad de productos ABCD Según sist.de invent. Según recuento físico Diferencias Costo unitario Costo valorizado

180

253

141

150

193

141

-30 10 -300

Aj u st etot a l

-60 20

185 200 0

30

15 40

-1200

0

600

- 900

A6
@&&

;ercader)a de reventa

@&&

>6 Obser$aciones del auditor: '8 Control del $uelco de tar#etas de in$entario

>l auditor detectó ue la empresa incurrió en un error al consolidar la inormación del inventario ya ue seg2n la tar(eta correspondientes al lote 7ro. %, se recontaron %& unidades del producto A, =& del producto N y #&& del producto -.

(8 Control del corte de documentaci%n ;ediante la exportación de datos del sistema de inventarios a sus sistemas inormáticos el auditor pudo eectuar un control de integridad de los compro$antes emitidos. 6or otra parte veriicó la existencia de la ec!a de entrega y la irma del cliente en un lote de remitos. 0os resultados de su tra$a(o son los siguientes+

Comprob8

-ro8

Obser$aci%n

193

#=88

Se registró dos veces. Corresponde a la compra de #& unidades del producto A.

193

#''&

Haltante. Se veriicó ue esta$a anulado

3emito

="'&

Dmitido de registrar. Corresponde a %& unidades del producto N ue ueron retiradas por el cliente, el %'9&89&' seg2n consta en el compro$ante. 0a actura ue emitida y conta$ilizada correctamente.

3emito

="'=

1ncluido en el sistema de inventario al "#9&89&'. Corresponde a la entrega eectuada el &%9&@9&' de #' unidades del producto -, seg2n sello y irma del cliente en el remito. >n esa ec!a se emitió la actura.

)8 Metodolo&Ga de costeo de la empresa

""

0a empresa utiliza el sistema de inventario permanente tanto en unidades )sicas como valores, registrando con el 193 el asiento =>+ ;ercader)as 9 1GA CH: CR+ 6roveedores.

6or su parte, al momento de la emisión del 3emito por entrega de mercader)as registra el costo de venta, acreditando la cuenta ;ercader)as. 6ara la determinación y cálculo del costo se utiliza el m/todo H1HD. -urante el e(ercicio auditado no se modiicaron los costos aduisición de los $ienes de cam$io.

*8 Saldos contables al cierre de e#ercicio

;ercader)a de reventa+

#?.'@&,&&

Haltante de inventario

@&&,&&

+8 Se solicita: 

-ocumente las tareas desarrolladas por el auditor.



6roponga los asientos de a(ustes ue considere convenientes. Considere para ello ue los costos de reposición son correctos y la medición conta$le cumple con el principio del valor recupera$le del activo.

"=

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 5. Bienes de cambio y costo de ventas 7.5.2. Dinamo S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de las instrucciones para la toma del inventario físico de bienes de cambio.

E$aluaci%n de las instrucciones del in$entario de bienes de cambio -)namo S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de partes para automotores ue cierra su e(ercicio el "# de agosto de cada año. A eectos de la preparación y desarrollo del recuento )sico anual la Jerencia de Administración y Control !a ela$orado el siguiente memorando de instrucciones. Hec!a, !ora y lugar

"# de agosto a partir de las 8 !oras. Se recontarán los depósitos

de realización del situados en+ a Droño #%'=+ inicio 8 !oras y $ 6ellegrini #'&+ conteo

luego de la inalización del anterior. Se estima #' !oras. >n caso de no concluir en el mismo d)a, se continuará al d)a siguiente.

3esponsa$le+

>ncargado general de depósitos tiene su oicina en el de Droño #%'= y de /l dependen (eráruicamente am$os depósitos.

7otiicación a los Será responsa$ilidad del encargado del recuento inormar con auditores externos

antelación no menor a uince d)as.

Alcance del conteo

0a totalidad de las existencias en todos los depósitos de la empresa.

Jrupos

de Se constituirán dos grupos de inventariadores conormados por

inventariadores

dos personas cada uno. -e cada grupo una persona pertenecerá al área de depósito y la otra al sector conta$le de la empresa.

;/todo de conteo

Se practicarán do$les recuentos, uno por cada grupo. >stos serán simultáneos a eectos de determinar posi$les dierencias ent grupos y grupos y generar, en su caso, un tercer conteo inal.

Sectorización de los Siendo ue toda la mercader)a se esti$a en estanter)as de cuatro depósitos

cuerpos de altura y cuatro de ondos, se esta$lece ue cada sector corresponderá a una estanter)a. Cada sector será señalado con un n2mero correlativo a partir del #.

-atos

a

relevar Código de producto, descripción $reve y cantidad de ca(as y

durante el conteo Corte

cantidad de )tems por ca(a. de >stará a cargo del responsa$le y se eectuará antes del inicio del

documentación ;ovimientos entrada

9

conteo en cada conteo. de 7o se admitirán. >n caso de urgencias se retirarán productos del

salida depósito ue no se est/ recontando.

durante el conteo. Hinalización

del 0a autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo control de integridad para asegurar ue todos los sectores !ayan

"'

recuento

sido recontados dará por inalizado el conteo si no existen dierencias entre los datos relevados por am$os grupos.

Guelco de datos

6ersonal del depósito será el encargado de consolidar los datos relevados en el recuento en una planilla resumen.

Se solicita: #. Analice estas instrucciones y señale las deiciencias ue pueda detectar. %. 1ndiue cómo o$rar)a si la Compañ)a no modiica las instrucciones reeridas al conteo simultáneo de un sector por am$os grupos de inventariadores. ". 1ndiue cómo proceder)a en el caso de ue en la visita preliminar al depósito o$servara ue los sectores no están adecuadamente delimitados ni los elementos ordenados lo cual aectar)a el recuento )sico.

"5

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 5. Bienes de cambio y costo de ventas 7.5.3. Hagar Cross S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de las medición contable de bienes de cambio.

Re$isi%n de la $aluaci%n de bienes de cambio

0a empresa Pagar Cross es una compañ)a dedicada a la provisión de productos e insumos para empresas agropecuarias. 6osee además una división de a$ricación de mauinaria agr)cola.

'8 4aluaci%n al cierre

Al cierre del e(ercicio, "#9 %&&5, el área conta$le !a ela$orado la siguiente planilla+

PRODUCTO SOJA MAIZ

UNIDAD CANTIDAD COSTO REP. VALUACION quintal 3000 54,59 163.770 quintal 2000 26,00 52.000

TRIGO SUBT. CEREALE

quintal

1000

33,00

248.770

33.000

1

YUYEX BICHEX ANTISOYA

unidad unidad unidad

200 150 130

18,50 30,60 40,00

3.700 4.590 5.200

2 2 2

SUBT. HERBICIDAS

COSECHADORA TRILLADORA

13.490

unidad unidad

1 1

330.000,00 500.000,00

SUBT. MAQUINARIA

COSECHADORA

OBSERV 1 1

330.000 500.000

3 3

830.000

unidad

1

198.000,00

SUBT. MAQ. EN PROCESO

198.000

4

198.000

TOTAL GRAL

1.290.260

(8 Informaci%n adicional preparada por la empresa

# 0os cereales ueron reci$idos como pago por la venta de !er$icidas y se encuentran almacenados en silos de una cooperativa. 0a cotización, al momento del ingreso ue so(a+ '&: ma)z+ %&: trigo+ "&. incluidos todos los gastos de aduisición.

>xtracto del 1norme Pistórico de cotizaciones de la Nolsa de Comercio de 3osario.

CAMARA AR>ITRA< =E CEREA
"ec/a pizarra

Tri&o

"&9#9&5 "#9#9&5 ""&,&&

MaGz =uro

Jirasol

So#a

%5&,&&

=?5,@&

'=',@&

"?

7ota+ # uintal Q &.# tonelada

% 0os !er$icidas son comprados a proveedores y destinados a la venta 0os precios indicados en la planilla se corresponden con las listas de precios de proveedores vigentes al cierre para operaciones con pago a "& d)as >n caso de pactarse pago contado, el proveedor aplica un descuento del #& F so$re el precio de lista. " 0a valuación individual de cada máuina am$as se encuentran terminadas se determinó por la suma de los costos de materiales e insumos necesarios para la producción, más los costos de mano de o$ra, servicios y otras cargas. 7o se incorporan los costos inancieros incurridos por causa del proceso de producción, ue para am$os $ienes alcanzan a < '&.&&& y #&&.&&& respectivamente. >stos importes !an sido cargados a resultados mediante la cuenta 1ntereses pagados.

= >ste euipo se encuentra en proceso de producción, el ue en su totalidad demanda 8 meses de tra$a(o proceso prolongado de producción. Al cierre presenta$a un grado de avance del 5& F. >sta unidad se a$rica por pedido, existiendo un contrato, ue entre otros puntos señala+ o Anticipo del '& F ya concretado seg2n 3C #'8@ o >l precio de venta total es de < =&&.&&& i(o, por !a$er pagado el anticipo. 0os gastos directos de venta son a cargo del comprador. o >l cliente eect2a periódicos controles del grado de avance sin ue existan o$servaciones.

Galuación al cierre+ 1mporte de los costos incurridos, acumulados desde el inicio del proceso de producción !asta el cierre de e(ercicio.

". Informaci%n rele$ada por el auditor



0a comisión del agente de cereales es +

i. >l # F del precio de venta incluye !onorarios y gastos de sellado del contrato ii. >l % F si el intermediario se !ace cargo, además de lo anterior, del gasto de almacena(e y certiicación de los productos.



7o se registraron movimientos de venta de cereales durante el e(ercicio



0a Compañ)a determina el costo de venta de art)culos para la reventa por dierencia de inventario y a la ec!a ya !a$)a sido calculado y conta$ilizado.



>n una visita a los depósitos eectuada antes del cierre de e(ercicio Ud. pudo compro$ar ue la totalidad de las existencias del producto Vuyex se encontra$an aectadas por un pro$lema de incorrecto almacena(e ue generó roturas de latas y ca(as. -urante el primer mes del e(ercicio siguiente se procedió a su remane(o ue generó una merma del "& F de las existencias al cierre del e(ercicio.



Ud. pudo validar el proceso de acumulación de costos durante el proceso de producción.



Ud. !a conirmado ue la empresa cuenta con la necesaria capacidad inanciera para terminar la construcción de la cosec!adora ue al cierre de e(ercicio se encuentra en

"8

proceso de ensam$lado. Conirmó ue el grado de avance es del 5& F y o$tuvo copia del contrato de venta.

Se solicita:



Controle los criterios de medición conta$le aplicados por la empresa. 7o se reuiere la validación de las cantidades inormadas de cada producto ni la comparación de la medición conta$le de cada $ien con el valor recupera$le, as) como tampoco la revisión del costo de venta.



6roponga los asientos de a(uste ue estime convenientes.

"@

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 5. Bienes de cambio y costo de ventas 7.5.4. Hogartodo S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de los valores recuperables de bienes de cambio.

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Comparaci%n con $alores recuperables de bienes de cambio Se expone a continuación la planilla de valuación de los $ienes de cam$io de Pogartodo S.A. al "#9#%9%&&', ec!a de cierre de su e(ercicio comercial, preparada por la empresa. ARTICULO

CANTIDAD

COSTO

COSTO TOTAL

UNITARIO Cocina Modelo A

33

380

12.540

Cocina Modelo B

49

600

29.400

Cocina Modelo C

30

1000

30.000

Cocina Modelo D

22

1400

30.800

Cocina Modelo E

18

2000

36.000

Heladera Modelo A

34

420

14.280

Heladera Modelo B

44

700

30.800

Heladera Modelo C

28

500

14.000

Televisor Modelo A

12

1400

16.800

Televisor Modelo B

13

1800

23.400

Televisor Modelo C

9

2200

19.800

Estufa Modelo A

187

40

7.480

Estufa Modelo B

210

70

14.700

Total

280.000

Estos son los precios de venta según la lista vigente al cierre, controlados por el auditor:

ARTICH
PRECIO =E 4E-TA O>SER4ACIO-

Cocina Modelo A "=& Cocina ;odelo N

?'&

Cocina ;odelo C

#%'&

Cocina ;odelo -

#?'&

Cocina ;odelo >

%&&&

Peladera ;odelo A

'%'

Peladera ;odelo N

8?'

Peladera ;odelo C

5%'

*elevisor ;odelo A

#?'&

*elevisor ;odelo N

%%'&

*elevisor ;odelo C

%?'&

>stua ;odelo A

'&

>stua ;odelo N

8?.'

Com$o !ogar

Com$o Pogar

Com$o Pogar

Com$o Pogar

=&

Los gastos directos de venta ascienden al 6 % en total, incluyendo comisiones de vendedores e ingresos brutos. -urante el e(ercicio, la compañ)a !a esta$lecido una estrategia de comercialización $asada en la creación de una oerta con(unta de = art)culos cocina, !eladera, televisor y estua modelo A, oerta denominada “Com$o Pogar”. >n consecuencia, estos art)culos no pueden ser aduiridos en orma individual.

Se solicita:  

>ect2e el control del valor recupera$le de los $ienes de cam$io 6roponga los asientos de a(uste ue considere convenientes a partir de la tarea anterior.

=#

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.1. TELROS S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de las operaciones de altas y bajas de bienes de uso

"ec/a: )''((00+ o#a &uGa >IE-ES =E HSO A#ustes de

Saldos se&;n Cuenta

balance de

AA

-/$ito4

comprobaci%n 1nmue$les

%&&.&&&,&&

>uipos de

#'.'&&,&&

AuditorGa

Saldos Ref8 definiti$os

Cr/dito

computación 3odados 1nstalaciones

%=.&&&,&& #&'.&&&,&&

Am. Ac. 1nmue$les

=.&&&,&&

Am. Ac. >uipos de

##.#5?,&&

computación Am. Ac. 3odados

#=.=&&,&&

Am. Ac. 1nstalaciones

%=.'&&,&&

Totales

•



(@08*))D00

Datos:

El gerente administrativo de la Empresa brinda al auditor la siguiente información y la documentación respectiva, respecto de las adquisiciones y bajas del ejercicio:



Se !a aduirido un inmue$le en la zona c/ntrica de 3osario donde se u$icarán las oicinas administrativas de la Compañ)a. Adicionalmente, en la planta $a(a ue ocupa un "'F del metra(e total del inmue$le se a$rirá un local con %& ca$inas teleónicas. 0a supericie total del inmue$le es de %'& m%. >l valor de la operación ue de <%&&.&&&. 0os gastos de escrituración ascendieron a l valor ue igura en la $oleta de pago de impuesto inmo$iliarios es+ *erreno <"&.&&&, >diicio < #%&.&&&.

=%



Se instalaron %& ca$inas teleónicas cuyo costo ue de <%'.&&&. Se pintaron y decoraron las oicinas de administración: por este tra$a(o se pagó <#&.&&&. Am$as partidas se registraron en la cuenta 1nstalaciones.



Se aduirieron ' computadoras de 2ltima generación para la administración: una de ellas para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red, por valor de < 5.'&& y se pagaron !onorarios al programador para ponerlas en uncionamiento s9su actura de < ='&.



>l automóvil del gerente, 2nico rodado de la empresa, ue desaectado durante este e(ercicio y se estima ue su venta se producirá durante el primer trimestre del nuevo e(ercicio.



El criterio de la Empresa es amortizar por año completo a partir del año de incorporación y no amortizar el año de la baja.



La siguiente planilla de evolución del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del auditor:

3u$ro

Galores de srcen Al inicio

Altas

Na(as

Al cierre

4

%&&.&&&

4

%&&.&&&

@.&&&

5.'&&

4

#'.'&&

3odados

%=.&&&

4

4

%=.&&&

1nstalaciones

?&.&&&

"'.&&&

4

#&'.&&&

%=#.'&&

4

"==.'&&

1nmue$les >uipos de computación

*D*A0>S

#&".&&&

3u$ro

Amortizaciones acum al inicio

1nmue$les

Na(as -el e(ercicio

Galor Al cierre

residual

4

4

%F

=.&&&

=.&&&

#@5.&&&

computación

5.&&&

4

""F

'.#5?

##.#5?

=."""

3odados

@.5&&

4

%&F

=.8&&

#=.=&&

@.5&&

#=.&&&

4

#&F #&.'&&

%=.'&&

8&.'&&

%@.5&&

4

%=.=5?

'=.&5?

%@&.=""

>uipos de

1nstalaciones *D*A0>S

="

Consi&na a) Prepare un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio de las cuentas que se consignan en cada caso. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Complete la hoja guía del rubro analizado y analice cuál sería el impacto que podría tener sobre la opinión del auditor si el cliente decidiera no ajustar los errores detectados, en caso que sean mayores que la IRP fijada en la etapa de Planeamiento Preliminar. e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe. f) Mencione cuestiones vinculadas con la exposición de información en los estados contables al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.

==

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.2. Usuaria S.R.L. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen mediante pruebas enfocadas de una operación de un alta de bienes de uso financiada con un arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero

Ud. está haciendo la auditoría de los estados contables de Usuaria SRL al 30/6/06. Esta Compañía firmó al comienzo del ejercicio anterior un contrato de arrendamiento con Locadora SA, por el cual esta última le arrienda una máquina remachadora, bajo las siguientes condiciones:

Usuaria S30 irmó el #9&?9&= un contrato de arrendamiento,

por el cual reci$e de

0ocadora SA una máuina remac!adora $a(o las siguientes condiciones+ a >l t/rmino del contrato es de ' años. $ >l acuerdo es no cancela$le y reuiere pagos anuales en concepto de cuota m)nima al

c d e

 g !

inicio de cada año de < %'.%"?,&5. >ste importe anual incluye+ < %.&&&.4 de seguro y un inter/s del #&F anual so$re saldos. 0a máuina tiene un valor corriente de < #&&.&&&.4 a la ec!a de inicio del contrato 0a vida 2til de la máuina se estima en ' años. >l contrato no tiene opción de renovación por lo tanto la máuina se devuelve a 0ocadora SA al inal del contrato. Se estima ue la máuina a esa ec!a tendrá un valor residual de < '.&&&.4 >ste valor está garantizado por Usuaria SA. Usuaria SA decide amortizar la máuina reci$ida usando el m/todo de la l)nea recta. 7o existen costos directos iniciales ni cuotas contingentes. 0ocadora SA estima ue la co$ra$ilidad de las cuotas es razona$lemente segura. A su vez, Usuaria S30 no tiene ue pagar durante el contrato otros costos adicionales.

Saldos de las cuentas involucradas según el Mayor de Usuaria SRL (*)

"&9&59&5

"&9&59&'

;áuinas arrendadas

#&&.&&&,44

#&&.&&&,44

Amortización máuinas arrendadas p/rdida

#@."?@,&8

#@."?@,&8

Amortización máuinas arrendadas acumuladas

"8.?'8,#5

#@."?@,&8

D$ligaciones a pagar por arrendamientos

5#.%&%,#?

?5.?5%,@=

Jastos por intereses

?.5?5,%@

1ntereses a pagar

?.5?5,%@

O Saldos acreedores entre par/ntesis

Se transcri$e a continuación el cuadro de amortización incluido en el contrato

='

Fecha de pago

Cuota mínima

Costos de

Interés s/saldo

Capital

Saldo de

mas VRG

Posesión

10%

Pagado

Capital

1/7/2004

100.000,00

1/7/2004

25.237,06

2.000,00

0,00

23.237,06

76.762,94

1/7/2005

25.237,06

2.000,00

7.676,29

15.560,77

61.202,17

1/7/2006 1/7/2007

25.237,06 25.237,06

2.000,00 2.000,00

6.120,22 4.408,53

17.116,84 18.828,53

44.085,33 25.256,80

1/7/2008

25.237,06

2.000,00

2.525,68

20.711,38

4.545,42

30/6/2009

5.000,00

454,58

4.545,42

0,00

131.185,30 10.000,00

21.185,30 100.000,00

Consigna

1. Justificar si es correcto que Usuaria SA haya activado la máquina arrendada según las NCP. 2. Desarrollar los procedimientos de auditoría aplicables a la revisión de las cuentas involucradas en Para la operación en los papeles del de contrato trabajo correspondientes. ello le seráyútildocumentarlos preparar el cuadro de evolución de arrendamiento ". 6lantear, en su caso, los asientos de a(uste a proponer a la Sociedad para la corrección de los errores detectados.

=5

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.3. Fisherton S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de cuentas de egresos vinculadas con el rubro bienes de uso.

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Fecha de cierre: )00*(00

JASTOS OPERATI4OS A#ustes de

Saldos se&;n Cuenta

balance de

AA

AuditorGa

Saldos Ref8 definiti$os

-/$ito4

comprobaci%n

Cr/dito

Jastos de mantenimiento

'.@&&,&&

Amortización de $ienes de uso '.&=&,&&

Totales

•

'08@*0D00

Datos:

Composici%n de &astos de mantenimiento

• • • • •

Aduisición de repuestos para máuinas en uso 0impieza y engrase de máuinas 3e$o$inado de motores 6intura del almac/n de repuestos ;onta(e, instalación y puesta en marc!a de Autoclave comprada en el e(ercicio

#.&&&.4 '&&.4 %.'&&.4 ?&&.4 #.%&&.4 '.@&&.4

Amortizaci%n de bienes de uso • • •

•

•

•

>l valor residual al cierre del e(ercicio anterior era < #"%.#"&. >l cargo de amortizaciones del e(ercicio anterior ue de < =.&=&. Altas del e(ercicio+ #. Computadora 1N; ;;. Galor de compra+ < #.'&&. Gida 2til+ " años. %. Autoclave MM. Galor de compra < 5.&&&. Gida 2til+ #& años. >n el e(ercicio cerrado el "&9=9&' uedaron totalmente amortizados valor residual igual a cero mue$les y 2tiles por un valor de srcen de < #.&&& y una vida 2til de #& años. de la Compañ)a consiste en amortizar el año de compra y no el de venta >l criterio o $a(a. 7o !u$o $a(as durante el e(ercicio. =?

Consi&na

a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio de las cuentas que se consignan en cada caso. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c)Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.

=8

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.4. Multimedia S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para el examen de bienes de uso a través de revisiones analíticas sustantivas.

Ud. está realizando la auditoría de los estados contables de Multimedia SA al 30/06/2005. Los siguientes son los datos obtenidos de la Sociedad, a partir de los cuales deberá revisar la razonabilidad del valor residual del rubro Bienes de Uso, efectuando una prueba analítica sustantiva. No es primera auditoría. Prepare el papel de trabajo correspondiente, con indicación de los procedimientos aplicados y sus conclusiones

"&9&59&= <

*otal de Activo

"&9&59&' <

'&.5=&,&&

8=.?&&,&&

#%.5#&,&&

#?.&"&,&&

Saldo ru$ro Nienes de Uso. Galor Drigen. Saldo de Amortización acumuladas de los Nienes de Uso.

5.=%&,&&

Amortización del e(ercicio.

#&."'',&& #.&=&,&&

Galor 3esidual al cierre del e(ercicio %&&= de las $a(as del e(ercicio %&&'.

#.?5&,&&

Galor srcen !istórico incorporaciones e(ercicio %&&'+ #%9&=

='&,&&

&"9&'

%'&,&&

Galor !istórico altas D$ras en curso >(ercicio %&&'+ &"9&'

#.%'&,&&

&59&'

#.%'&,&&

=@

Hmbral establecido por el auditor +

<#.'&&,&&

*odos los importes se expresan en moneda !omog/nea, excepto auellos espec)icamente aclarados.

=atos coeficiente IPIM:

Anual

#,#%&

#%9&=

#,&'=

&"9&'

#,&"5

'&

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.5. Amortiza S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades necesarias para el examen del cargo por amortizaciones de bienes de uso a través de revisiones analíticas sustantivas.

Ud. está realizando la auditoría de los estados contables de AMOR-TIZA SA al 31/12/2005. Con los siguientes datos obtenidos de la Sociedad, deberá revisar la razonabilidad de la cuenta de gastos “Amortización de Bienes de Uso” del ejercicio mediante una prueba global. No es primera auditoría. Prepare los papeles de trabajo necesarios, aplique los procedimientos de auditoría pertinentes y refleje sus conclusiones. Aclaración Durante el ejercicio bajo examen, se corrigió la omisión de amortizar el año anterior un bien por $ 1.000,00, valor expresado en moneda homogénea al 31/12/2004, que se imputó a AREA y no se incluye en los datos del cuadro siguiente.

"#9#%9&= <

Galor de srcen de los Ns. de Uso.

<

#%%.&&&,&&

Amortización acumulada de Nienes de Uso

=5.&&&,&&

Amortización del e(ercicio.

"#9#%9&'

#&.&&&,&&

##".&&&,&& '8.&&&,&& #%.&&&,&&

Galor srcen de los $ienes ue se terminaron de amortizar durante el e(ercicio.

#5.&&&,&&

8.&&&,&&

%.&&&,&&

#.5&&,&&

=.&&&,&&

'&&,&&

Amortización de los $ienes ue se terminaron de amortizar durante el e(ercicio. Amortización de los $ienes ue se empiezan a amortizar altas durante el e(ercicio. Galor srcen de las $a(as producidas durante el e(ercicio.

#@.&&&,&&

#&.&&&,&&

Amortización acumulada de las $a(as producidas durante el e(ercicio.

#".&&&,&&

5.&&&,&&

Amortización correspondiente al e(ercicio de los $ienes dados de $a(a en el e(ercicio siguiente. Galor srcen de las altas del e(ercicio

#.&&&,&& =&.&&&,&&

Galor residual de las altas del e(ercicio

"5.&&&,&&

'#

#.'&&,&& '.&&&,&& =.'&&,&&

Um$ral esta$lecido por el auditor

#.&&&,&&

*odos los importes se expresan en moneda !omog/nea, excepto los correspondientes a los valores de altas del e(ercicio actual ue se encuentran a su valor nominal. >l detalle de incorporaciones es el siguiente+ &"9&'

< %.%&&,&&

&59&'

< #.8&&,&&

&@9&'

< #.&&&,&&

*otal < '.&&&,&& *odos los Nienes de Uso incorporados se amortizan en #& años.

-atos coeiciente 161;+ Anual

#,#=&

&"9&'

#,&8"

&59&'

#,&58

&@9&'

#,&"%

'%

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.6. Spectrum S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen del valor recuperable de bienes de uso.

Ud. como auditor de S6>C*3U; S.A. está analizando el valor recupera$le de los $ienes de uso e intangi$les de la Sociedad incluidos en los estados conta$les al "#9#%9%&&5. 0a Compañ)a !a !ec!o este análisis y seg2n sus cálculos no corresponder)a desvalorizarlos. Ud. de$e documentar esta airmación de la compañ)a máxime ue advierte ue existen ciertos indicios económicos de ue los $ienes podr)an reuerir una desvalorización. S6>C*3U; SA no es una >6e. 0a Compañ)a le proporciona la siguiente inormación proyectada de los resultados correspondientes a los próximos ' e(ercicios ue generará la 2nica actividad generadora de eectivo ue tiene la sociedad, so$re la ue $asó sus cálculos. Ud. ya !a auditado estas ciras y reconoce ue+ •

•

•

>l cuadro está preparado so$re la $ase de las ventas, costos y gastos co$rados y pagados en de cada año mencionado. 0os gastos administración incluyen amortizaciones de activos i(os por '&& anuales 0os costos inancieros pagados por #.&&& anuales están expuestos como resultados inancieros.

Año # Gentas

Año %

Año "

Año =

Año '

=&.&&&,&&

"'.&&&,&&

"%.&&&,&&

%8.&&&,&&

%=.&&&,&&

4%=.&&&,&&

4%%.?'&,&&

4%%.=&&,&&

4%&.#5&,&&

4#8.&&&,&&

Htilidad >ruta

'8000D00

'(8(+0D00

@800D00

182*0D00

8000D00

Jastos de Adm.

4=.'&&,&&

4=.'&&,&&

4".'&&,&&

4%.'&&,&&

4#.'&&,&&

Jastos de Com.

4=.8&&,&&

4=.%&&,&&

4".8=&,&&

4"."5&,&&

4#.88&,&&

3esultados

4#.&&&,&&

4#.&&&,&&

4#.&&&,&&

4#.&&&,&&

4#.&&&,&&

+8100D00

(8++0D00

'8(0D00

@20D00

'8(0D00

Costos de Gentas

Hinancieros

Resultado Operati$o

=atos Adicionales: # >l valor conta$le de los $ienes de uso ue componen la AJ> es+ a Galor de srcen 8&.&&& $ Amortizaciones Acumuladas Galor residual

=&.&&& =&.&&&

'"

% >l valor conta$le de la llave de negocio pagada es de <#&.&&& y se amortiza en #& años de los cuales !an transcurrido '.

" 6ara calcular el GA7 de los lu(os de eectivo, se emplea la tasa de mercado apropiada al riesgo ue es del #&F anual vencida.

Consi&na:

#. -eterminar, de acuerdo con lo dispuesto por la 3* #? punto =.=, si corresponde o no registrar una desvalorización. >n su caso, calcular el importe de la desvalorización. %. 6reparar, en su caso, el asiento de a(uste correspondiente.

'=

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.7. Compañía Burma S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen del rubro bienes de uso, en particular cuando se han capitalizado intereses en activos que califican para tal propósito.

Usted !a sido designado para conducir la auditor)a de la Compañ)a Nurma SA, correspondiente al e(ercicio anual inalizado el "#9"9&', siendo esta su primera auditor)a. >sta empresa no cotiza sus acciones en la Nolsa de Comercio.

Como parte de la revisión del ru$ro $ienes de uso de$e veriicar el tratamiento dado por la empresa a los costos inancieros relacionados con estos $ienes, pues el gerente de la Compañ)a le !a inormado ue uiere optar por activar los intereses de $ienes de uso en construcción ue, $a(o determinadas condiciones, admite la 3* #?.

Del análisis PT de añosseanteriores y los del ejercicio actual de la planilla de activos fijosrealizado surge quedeellos 01/03/2005 compró un inmueble para la construcción de una nueva planta para la confección de prendas. La construcción demandará aproximadamente 2 años. Para la compra y construcción la empresa tomó un préstamo de $ 600.000 a dos años pagadero trimestralmente para financiar el proyecto a una tasa de interés del 1% efectiva mensual. Usted verificó la asignación específica de dicho préstamo a la adquisición del inmueble y a la obra en curso.

>l saldo de la cuenta D$ras en curso al "#9&"9%&&', ec!a de cierre, es de < ?&&.&&&.

-e la revisión de las actas y las entrevistas con la Jerencia usted veriicó ue dic!a inmue$le no está en condiciones de ser vendido, ni va a ser usado para otro destino ue el de conección de prendas. A su vez mediante una inspección ocular usted veriicó ue en dic!a o$ra no están dadas la condiciones para su puesta en marc!a.

Los intereses devengados por el mes de 03/2005 por los préstamos ascendieron a $ 46.000 y Usted verificó que la empresa contabilizó dichos intereses como pérdida.

>lementos o$tenidos de sus papeles de tra$a(o+

Activo

#%.&&&.&&&

6asivo

=.&&&.&&&

6atrimonio 7eto

8.&&&.&&&

''

Composici%n de pasi$o

6restamos varios Pipotecario inmue$le

%.&&&.&&& %F *>; 5&5.&&& #F *>;

6roveedores

#."@=.&&& Sin inter/s

*otal

=.&&&.&&&

Consi&na:

Calcule, en caso ue corresponda, el monto de intereses activa$les y proponga los asientos de a(ustes.

'5

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.8. Reconocimiento activos intangibles. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento de activos intangibles.

A partir de las siguientes situaciones, ue son independientes entre s), apliue el (uicio cr)tico como auditor para indicar si el criterio de la empresa de considerar las siguientes erogaciones como activos intangi$les, están de acuerdo con las 7C6 de un ente+ #. 0lave de negocio+ Se trata de una llave ue no proviene de una com$inación de negocios ni de una compra de acciones ue otorga el control, control con(unto ni inluencia signiicativa, sino ue el ente la !a generado en orma interna por su trayectoria, clientela, nom$re, etc., todo lo cual se estima generará utilidades mayores a la renta$ilidad “normal”. %. 0a empresa !a inalizado las actividades de desarrollo de un nuevo producto comercial. -ic!as actividades !an demandado un costo de <#.&&&. -ic!o costo puede determinarse so$re $ases conia$les, a $ase de lo eectivamente erogado por este concepto durante el per)odo. 0a empresa !a decidido aun no explotar comercialmente el producto ya ue recientemente se produ(o una modiicación en los aranceles de importación ue provoca ue el precio de mercado del producto est/ por de$a(o de su costo de producción. ". 0a empresa !a decidido cerrar una de sus l)neas de producción en la ue emplea$a #&& o$reros y empleados. Se estima ue las indemnizaciones por ruptura de las relaciones la$orales ascienden a <'&&.&&&. 0a empresa toma la decisión por la renta$ilidad negativa ue arro(a$a esa l)nea, y se estima ue, como consecuencia de la decisión, el lu(o de $eneicios uturos actualizados permitirá a$sor$er el costo de la indemnización mencionada. =. 0a empresa aduiere una mauinaria de moderna tecnolog)a. 6ara ue est/ en condiciones de ser utilizada, se reuiere la asistencia de un ingeniero especializado. A tal eecto, la empresa entrena a uno de sus ingenieros de planta mediante cursos de capacitación. >l costo del entrenamiento !a sido considerado un activo intangi$le. '. Se constituye una sociedad anónima. Sus costos legales de constitución incluyen !onorarios de proesionales, sellados, gastos de pu$licación de edictos, etc. Adicionalmente la empresa capacita a su personal para la atención a sus clientes cumpliendo con estándares de calidad impuestos por la casa matriz. 5. Al cierre de su primer e(ercicio comercial la empresa !a$)a eectuado gastos de desarrollo de un producto por un importe de <#&&.&&&. A esa ec!a no era previsi$le su recupero so$re la $ase de presupuestos de ventas y costos de dic!o producto. Con $ase en ello, la empresa cargó a resultado del e(ercicio el importe erogado en dic!o desarrollo. >n el segundo e(ercicio se me(ora el producto mediante una inversión adicional en desarrollo de <%&&.&&& y los lu(os de ondos proyectados demuestran ue el proyecto es renta$le. Se decide activar el costo del presente e(ercicio. WXu/ actitud se de$e asumir con respecto al costo del e(ercicio anteriorY W>s posi$le su activación modiicando los resultados de e(ercicios anterioresY

'?

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.9. Revolón S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen del reconocimiento de costos preoperativos.

Ud. está !aciendo la auditor)a de la empresa 3evolón S.A., la cual a$rica y vende art)culos de perumer)a para mu(eres. >n el e(ercicio, decide incorporar a su actividad la l)nea masculina. Como consecuencia de esta decisión, !a incurrido en los siguientes costos durante el per)odo de 5 meses previos al inicio de la actividad, los ue !a activado como intangi$les+ #. Ampliación del la$oratorio de ragancias inmue$les y euipos %. Capacitación de un nuevo ingeniero u)mico durante " meses previos y " posteriores al inicio de la producción. ". Costo de la adaptación de los circuitos administrativos4conta$les por la nueva actividad. =. Poras extras del personal de planta destinadas al diseño de los envases de la nueva l)nea. '. Adicionalmente a las !oras extras del )tem anterior, ciertos empleados de planta reportan ue !an usado una !ora diaria durante el per)odo descrito ue !an distra)do de sus actividades !a$ituales para dedicarle al proyecto.

Consi&na Utilizando como auditor su (uicio cr)tico, determine cuál9es de estos conceptos pueden considerarse activos intangi$les. Hundamente adecuadamente con las normas conta$les con el in de prepararse para discutir el tema con su cliente.

'8

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.10. Autogol S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de costos de investigación y costos de desarrollo, con especial énfasis en el reconocimiento de las diferencias entre ambos

rubros y su imputación.

0a empresa Autogol S.A. inició un proceso de investigación y desarrollo para la producción de autos propulsados con energ)a solar. -urante el e(ercicio inalizado el "#9#%9L& el proyecto esta$a en la ase de investigación con la inalidad de o$tener nuevos conocimientos tecnológicos para tal in. -urante el siguiente e(ercicio inalizado el "#9#%9L1 se aplicaron los resultados de la investigación a un diseño en particular para la producción de estos autos. Al cierre de ese e(ercicio, aun no !a$)a comenzado su producción. >n esos años el departamento estuvo a$ocado en un #&&F al proyecto desde el #4#4L& !asta el "&454L#. >l detalle de los costos incurridos ue+ Actividades

"#9#%9L&

"#9#%9L#

;aterias primas y materiales directos consumidos en la ela$oración del intangi$le

#.&&&,&&

#&.&&&,&&

%&.&&&,&&

'.&&&,&&

%.&&&,&&

%.&&&,&&

=.&&&,&&

=.&&&,&&

Sueldos y cargas sociales del departamento 1- consumidos en la ela$oración del intangi$le Amortización del mo$iliario del departamento 1- # Aluiler anual proporción atri$ui$le al departamento 1- # Jastos legales para patentar el invento y registrar la marca Sueldos de administración

'&&,&& 8.&&&,&&

@.&&&,&&

Costos de los cursos de capacitación del personal aectado al desarrollo

5.&&&,&&

# Se devengaron en orma regular durante todo el e(ercicio.

>l tratamiento conta$le ue le dio la empresa a esta situación ue+ a -urante el e(ercicio inalizado el "#9#%9L& no se activó ninguna de las erogaciones realizadas, !a$i/ndose cargado todas ellas al resultado del e(ercicio. $ -urante el e(ercicio inalizado el "#9#%9L# se activaron como Activos 1ntangi$les en la cuenta Jastos de -esarrollo+ •

las erogaciones realizadas durante el año precedente contra la cuenta A(uste de 3esultados de >(ercicios Anteriores, más

'@

•

•

el '&F de los egresos devengados durante ese año en concepto de Amortización del mo$iliario del departamento 1- y Aluiler anual proporción atri$ui$le al departamento 1-. el #&&F de las demás erogaciones.

Consigna

Revisar los criterios contables aplicados por la empresa en función de lo dispuesto por las normas contables vigentes. Para la resolución del caso no tenga en cuenta la amortización del intangible ni el posible deterioro de su valor.

5&

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 6. Bienes de uso, inversiones en bienes de naturaleza similar y amortizaciones 7.6.11. Amortizaciones no lineales Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de las amortizaciones de activos intangibles.

La empresa ha desarrollado y patentado un producto que en el presente ejercicio lanzará al mercado. Se estima que se podrán vender 500.000 unidades del producto antes que quede tecnológicamente obsoleto y/o superado por similares productos propios o de competidores. En el ejercicio se produjeron 120.000 unidades, de las cuales se vendieron 100.000 (el resto están en stock). >l costo del intangi$le asciende a < #.&&&.&&& y la empresa !a decidido amortizarlo en orma lineal en #& e(ercicios. Consigna 0a Compañ)a le pregunta a Ud. si como auditor aceptar)a el criterio decidido. 6ara ello de$erá evaluar+ WCuál es el criterio de amortización más adecuado ue considere la orma en ue se consumen los $eneicios producidos por el activoY WCómo ser)a el asiento ue rele(a las amortizaciones si se adoptara el criterio de conta$ilizarlas en unción de la actividad operativa y no linealmenteY

5#

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.1 Compañía de Tierras S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de acciones con y sin cotización.

In$ersiones en acciones con cotizaci%n Usted está revisando el ru$ro “1nversiones” de Compañ)a de *ierras S.A. correspondiente a los estados conta$les cerrados el "#4&"4%&&'.0os saldos ue surgen del $alance de sumas y saldos de las cuentas relacionadas del ru$ro son+ 4 4 4 4

Acciones con cotización..................................=&.&&& deudor 3esultado venta acciones................................ #%.&&& acreedor Jastos y comisiones $ursátiles........................ #.&&& deudor -ividendos ganados......................................... 444444

# Análisis de los movimientos de las cuentas del ru$ro+

Acciones con cotización de 6iñón Hi(o S.A. Seg2n surge del arueo practicado por el auditor a primera !ora del d)a &=9%&&', la existencia era la siguiente+ 4 #&.&&& acciones ordinarias con cotización de G7 # de 6iñón Hi(o SA, ue no otorgan control ni vinculación signiicativa >l auditor veriicó las liuidaciones del agente de $olsa ue tienen el siguiente detalle+

Compra 01-10-2004 4 #&.&&& acciones a < = c9uZZ. ........................=&.&&& 4 Jastos y comisiones...................... .................... #.&&& *otal =#.&&& Venta en efectivo, neta de comisiones 4 10-04-2005 %&&& acciones a < 5 c9u....................................#%.&&&

>l auditor detectó ue la venta y co$ranza ue registrada erróneamente en el presente e(ercicio, no as) el costo de la venta. >n el arueo de ca(a realizado por el auditor !a$)a <#%.&&& menos ue el saldo ue arro(a$a la cuenta Ca(a en el $alance de compro$ación.

El 10/12/04, Piñón Fijo S.A. distribuyó, dividendos en efectivo al 100% del valor nominal de sus acciones a ser abonados contra entrega del respectivo cupón. Estos dividendos no habían sido cobrados por Cía. de Tierras SA al cierre del ejercicio.

Cotización de acciones de 6iñón Hi(o SA al cierre+ < ",4 Comisión de venta+ 'F.

Consigna # Apliue los procedimientos de auditor)a detallados en el programa de tra$a(o a cada una de las cuentas involucradas en el ru$ro: % 6repare todos lo papeles de tra$a(o necesarios para respaldar el tra$a(o de auditor)a:

5%

" 6roponga los a(ustes ue correspondan, mencionando su explicación.

5"

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.2 La Millonaria S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de participaciones en otros entes.

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Inversiones no corrientes CONSIGNA

#. >xaminar el ru$ro “1nversiones no corrientes” de los estados conta$les anuales al "&9@9&' de Compañ)a 0a ;illonaria SA aplicando los procedimientos de auditor)a necesarios %. 6reparar los papeles de tra$a(o ue respalden los procedimientos aplicados. ". 6roponer, de corresponder, los asientos de a(ustes. =. >xponer en los estados conta$les de la Sociedad la inormación complementaria seg2n lo esta$lecido por las normas conta$les vigentes. '. Comente los aspectos relacionados con la “0lave de negocio”.

P
0a actividad principal de la Compañ)a es la a$ricación y comercialización de $icicletas.

0a ;illonaria S.A. posee el 5&F del capital accionario y de los votos ue componen la voluntad social de la C)a “Sinplata S.A.”

Determinación del control por compra de acciones ordinarias

Con ec!a "&9##9%&&=, seis meses antes del cierre de su e(ercicio, 0a ;illonaria SA aduirió el 5&F de las acciones ordinarias de Sinplata SA, a$onando por ellas <=&.&&&, y controlando a partir de ese momento la voluntad social de esta 2ltima. 0a inversión es permanente y se mantendrá más allá del año

El patrimonio neto de Sinplata SA al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el siguiente:

Sinplata SA Patrimonio -eto: Capital

)0''0* )00@0+$ariaci%n =&&

A(uste de Capital 3eserva 0egal

#.=&&

"@.5&&

#.&&& "@.5&&

%.&&&

%.&&&

5=

& &

3esultados no asignados

8.&&&

3esultado del e(ercicio ultimo

Total P-

+08000

'.&&&

4 ".&&&

#8.&&&

#8.&&&

8000 '8000

=atos relati$os al momento de compra:

# >l precio pagado por el valor de las acciones incluye < #&.&&& en concepto de llave de negocio ue 0a ;illonaria SA decide amortizar en cinco años

3egistro conta$le por la compra+

6articipaciones en otras sociedades...................................=&.&&& a

Nanco 3)o........................................................................=&.&&&



0a Asam$lea de accionistas de Sinplata SA, cele$rada el "#9 &', votó la siguiente distri$ución de utilidades por el e(ercicio inalizado el "&9&@9&=

Dividendos destinados a la totalidad del capital accionario.

>n eectivo.......................................%&&& >n acciones..................................... #&&&

Operaciones entre empresas

•

•

-urante el e(ercicio Sinplata S.A. vendió $ienes de uso a 0a ;illonaria S.A. por un monto de <#5.&&&.4 >l costo de esos $ienes para Sinplata S.A. ue de <@.5&&. A ec!a de cierre de los estados conta$les 0a ;illonaria SA manten)a en su activo los $ienes aduiridos a Sinplata SA por < #5.&&&. -ic!os $ienes aun no !a$)an sido puestos en uncionamiento por 0a ;illonaria SA. 0a ;illonaria SA acturó y co$ró en concepto de gastos administrativos y aluileres de oicinas <#.%&& a Sinplata SA., conta$lemente ueron registrados como otros in&resos en 0a ;illonaria y como gastos de administración en Sinplata SA

0a ;illonaria por la participación en Sinplata SA no !izo otro asiento conta$le ue la compra mencionada anteriormente.

5'

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.3 Mijuki S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de pasivos financieros

Usted está revisando los pasivos inancieros de ;i(uTi 11 SA correspondiente a los estados conta$les cerrados el "#4#&4%&&=, cuyos saldos sin decimales al cierre son+

6r/stamos Nanco Jalicia

'&.&&&

6r/stamos ;utual Hederar

#&.&&&

Acreedores inancieros 6lenty o ;ercy SA

%&.&&&

1ntereses a devengar Nanco de Jalicia

 %.'&&

1ntereses a devengar Hederar

 @="

Análisis de las cuentas del ru$ro+ 6r/stamos Nanco Jalicia

Al cierre del ejercicio se adeudaban 10 cuotas mensuales y consecutivas de $5.000. El préstamo fue otorgado bajo el sistema francés. La tasa efectiva mensual (TEM) incluida en la cuota es del 2% mensual. Ud. confirmó el saldo y la tasa aplicada con la confirmación bancaria recibida.

6r/stamos ;utual Hederar

El préstamo fue otorgado en el ejercicio anterior, al cierre del ejercicio la deuda ascendía a $ 10.000 a cancelar en 5 cuotas de $ 2.000 que incluye el 2% (TEM) de interés. Esta tasa es similar a la tasa de mercado. La referida Mutual le confirmó a Ud. saldo, tasa y plazo de la obligación Al cierre deldel ejercicio, Mijuki SA recibió Federaraluna oferta descontado en firme para la deuda antes 15/11/04 pagando el valorde presente 31/10/04 a lacancelar TEM del 3%. Usted verificó que el Directorio aprobó la propuesta el 6/11/04 y fue pagada al valor ofrecido el 15/11/04. Plenty of Mercy SA El día del cierre del ejercicio la empresa recibió un préstamo en efectivo de $ 20.000 de la citada Compañía, controlante de Mijuki SA, cancelable a 180 días de plazo a la TEM del 1,5%. La tasa existente en el mercado para condiciones de riesgo y plazo equivalente ascendía al 2,5%, TEM. Consigna Prepare los papeles de trabajo para la revisión del las cuentas citadas y sus cuentas relacionadas. En su caso, proponga los asientos de ajuste que correspondan completos. Las NCP de medición que Ud. tiene que utilizar están en la publicación ad-hoc de la Cátedra

55

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.4 Aldea Andina S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de estimaciones contables.

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Ud. está realizando por primera vez la auditor)a de estados conta$les de Aldea Andina S.A., ue se dedica a la a$ricación y venta de !eladeras, siendo este el tercer e(ercicio económico ue inaliza el "&9&@9&'. 0a empresa suministra el siguiente anexo de previsiones+ 3UN3D

"&9@9&=

Aumentos

-isminuciones

"&9@9&'

-educidas del activo+ 6ara inco$ra$les

#'.'&&,4

#?.&&&,4

##.&&&,4

%#.'&&,4

"&.&&&4

"?.&&&.4

"&.&&&,4

"?.&&&,4

*+8+0087

+*800087

*'8000D7

+28+00D7

1ncluidas en el pasivo+ 6ara garant)as.

TOTA
0a inormación adicional o$tenida es la siguiente+

#. >l saldo inicial de la previsión para inco$ra$les ue revisado por Ud. con los papeles de tra$a(o del auditor anterior y el resultado ue satisactorio. 0as disminuciones del per)odo ueron revisadas por Ud. y en todos los casos esta$an autorizadas por la gerencia y se trata$a de cuentas muy antiguas. >l aumento del e(ercicio, necesario para llevar el saldo de la previsión al monto estimado por la Compañ)a al cierre, proviene de una estimación de la gerencia no de$idamente (ustiicada. Ud. analizó la antigKedad de los saldos al cierre, las co$ranzas posteriores !asta la ec!a de inalización de su tra$a(o y las opiniones del -epartamento de Co$ranzas. Seg2n su estimación la previsión estar)a excedida en < ?.&&&,4 %. 0a empresa otorga a los compradores una garant)a contra los deectos de producción puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la ec!a de venta de los $ienes.

Al "&9&@9&= la compañ)a constituyó una previsión del "F de las ventas de < #.&&&.&&& en los 2ltimos #8& d)as. Ud. examinó los costos de reparaciones y repuestos por garant)as de los 2ltimos tres años. >l promedio semestral de esas reparaciones en moneda !omog/nea ascend)an a < %&.&&&. 0a cira de ventas en ese trienio se mantuvo esta$le. >n el presente e(ercicio Ud. como auditor compro$ó un aumento de ventas de aproximadamente %&F. >l saldo de la cuenta de p/rdidas ue$rantos por garant)a al "&9@9&' ascend)a a < 5&.'&&.

5?

". -e la respuesta ue !a reci$ido de los a$ogados de Aldea Andina S.A. y de la lectura de actas de -irectorio del e(ercicio, se desprenden las siguientes situaciones ue no ueron rele(adas en el $orrador de los estados conta$les de la empresa al "&9&@9&' sometido a su consideración+ a 0a aduana reclama el pago de un adicional de aranceles por la importación de materias primas. >l monto reclamado asciende a < ='.&&&.4. Seg2n los asesores legales, !a$r)a argumentos para deender la posición de Aldea Andina SA. >n caso de ue la cuestión no prospere en sede administrativa, se planteará un recurso (udicial. 7o existe (urisprudencia so$re el caso. $ >n el acta de -irectorio 7ro #"' del #%9&89&', se de(ó constancia de la intenci%n de la Sociedad de plantear un recurso de repetición ante la AH16 por impuestos ue considera !a$er ingresado en exceso. >l monto asciende a < =%.&&&.4. Seg2n el asesor iscal de Aldea Andina SA, existen posi$ilidades de ue el recurso prospere, aunue no en el corto plazo. c Un competidor de la empresa le inició un (uicio por < #&&.&&&.4 reclamando daños y per(uicios por competencia desleal. Alude ue la Compañ)a !a comunicado pu$licidad engañosa a los consumidores so$re sus productos. >n opinión de los a$ogados de la empresa, el reclamo es totalmente inundado y no resultará per(udicada la SA. >xiste amplia (urisprudencia ue respalda la posición de Aldea Andina S.A. y un allo en primera instancia a su avor. 0a parte actora !a presentado un recuso ante la Cámara de Apelaciones ue, seg2n los a$ogados será desestimada.

Consigna # 3evisar el saldo de las cuentas ue integran el ru$ro previsiones, aplicando los procedimientos de auditor)a ue considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de a(uste ue sean necesarios. % Analizar las situaciones contingentes y el tratamiento dado por la empresa. " -ocumentar en papeles de tra$a(o, la tarea realizada. = Suponiendo ue los asientos de a(uste ueran aceptados, indicar cómo de$er)a exponerse esta inormación dentro de los estados conta$les de presentación, de acuerdo a las resoluciones t/cnicas vigentes.

58

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.5 Puntocom S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio neto

'8')P- Patrimonio neto

Consigna #. 6reparar los papeles de tra$a(o para la revisión del ru$ro %. 6roponer los asientos de a(uste ue crea convenientes ". 3evisar la presentación del >stado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa y proponer las correcciones ue correspondan Datos complementarios #. Ud. está auditando el ru$ro 6atrimonio neto de la empresa 6untocom SA al "# de diciem$re de L#. 7o es primera auditor)a. %. Conorme la naturaleza del ru$ro su$4examen se decidió revisar el #&&F de las operaciones y saldos ue conorman el ru$ro. ". >xtracto del $alance de saldos al cierre del e(ercicio Capital #.&&&.&&&

A(uste del capital

"'".&&&

Aportes no capitalizados

8&&.&&&

3eserva 0egal

%?&.5&&

3esultados no asignados

'8%.=&&

=. >stado de evolución del patrimonio neto preparado por la empresa se incluye por separado

'. Capital social >l capital social suscripto, integrado e inscripto en el 3egistro 62$lico de Comercio de la ciudad de 3osario asciende a <#.&&&.&&&, !ec!o ue pudo veriicar mediante el examen de la documentación correspondiente.

5. A(uste del capital >sta cuenta se generó durante los e(ercicios en ue la empresa reexpresa$a sus estados conta$les para rele(ar los eectos de los cam$ios en el poder aduisitivo de la moneda durante los per)odos de inesta$ilidad monetaria. 0a cuenta coincide con el saldo inicial.

?. Aportes no capitalizados Ud. veriicó el acta de asam$lea ordinaria cele$rada el d)a %#9&@9L#, en la cual los socios se comprometen en proporción a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. >n dic!a acta se resolvió ue el aporte no se integrar)a en el momento, dando a los accionistas un plazo de % años para !acerlo. 0a sociedad registro tal compromiso con cargo a la cuenta “Accionistas”. Al cierre del e(ercicio ning2n accionista !a$)a integrado el aporte comprometido.

8. 3eserva legal y 3esultados no asignados >l acta de asam$lea ordinaria cele$rada el d)a #89&"9L# apro$ó los estados conta$les correspondientes al e(ercicio inalizado el "#9#%9L& y, respecto del resultado de dic!o e(ercicio, resolvió eectuar la siguiente distri$ución+

5@

Janancia del e(ercicio inalizado el "#9#%9L&

'8%.&&&,&&

A+ -ividendos en eectivo acciones ordinarias

%&&.&&&,&&

-ividendos en eectivo acciones preeridas rescata$les a opción del tenedor

#&&.&&&,&&

Ponorarios -irectores y S)ndicos

#'&.&&&,&&

3eserva legal

%&.5&&,&&

A nuevo e(ercicio

=?&.5&&,&& ###.=&&,&&

@. Dtros datos de inter/s -urante las tareas de revisión del ru$ro Cuentas por pagar, Ud. detectó un error de corte al cierre del e(ercicio anterior, por el cual una actura de 0ogix S30 por mantenimiento de sistemas correspondiente al mes de diciem$re de L& se registró en enero de L# con cargo a la cuenta “Jastos de mantenimiento”, por un monto de <#.&&&,&& más 1GA %#F. 0as acciones preeridas rescata$les están expuestas en el pasivo.

?&

PH-TOCOM S8A8

ESTA=OS =E E4O
APORTE =E
RESH
CO-CEPTO A#uste Capital Social

del Capital

Saldos al 'F Enero de K'

TOTA
'80008000)+)8000

Janancias reser$adas Aportes irre$ocables

Periodo Resultados no asi&nados

Total Reser$a

Actual

Anterior


'8)+)8000(+08000

(+08000

+2(8000 2)(8000(8'2+8000 '8@@)8000

=ispuesto por AJO del '20)K' OOa -ividendos en >ectivo

4"&&.&&&4"&&.&&& 4"&&.&&& 4%"&.&&&

?#

OOa Ponorarios -irectores y S)ndico

4#'&.&&&4#'&.&&& 4#'&.&&& 4#5&.&&&

OOa 3eserva legal

%&.5&&

=ispuesto por AJO el ('@K'

%&.5&&

8&&.&&& 8&&.&&&

&

&

8&&.&&&

3esultado del >(ercicio seg2n >stado correspondiente

Saldos al cierre del perGodo'80008000)+ )8000

4%&.5&&

=?#.&&& =?#.&&& =?#.&&&

2008000(8' +)8000( 10800

Las notas y anexos que se acompaan son parte inte!rante de los "stados Contables.

?%

0(10 800

'8%.&&&

+2(8*00 2+)8000)800 8000 (8'2+8000

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo

Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 7. Obligaciones, patrimonio neto, inversiones y sus resultados 7.7.5 Las Rosas S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen del rubro patrimonio neto

A continuación se expone el >stado de >volución del 6atrimonio 7eto de 0as 3osas S.A. al "& de (unio de %&&' ec!a de cierre de su e(ercicio comercial preparado por la empresa a su pedido. >sta es su primera auditor)a en la empresa. 0as 3osas S.A. se dedica a la a$ricación y venta de mue$les de oicina. -e los procedimientos de auditor)a aplicados Ud. o$tuvo la siguiente inormación+ Capital suscripto+ Al cierre del e(ercicio se compone de =&& acciones ordinarias de vs el monto ue complementa al capital social, para ue uede expresado en moneda !omog/nea. Al cierre del e(ercicio el capital a(ustado es de < #=.&&&.4 3eserva legal+ >l incremento del e(ercicio corresponde al cálculo dispuesto por la ley de sociedades comerciales ue regula su constitución o$ligatoria. Dtras reservas+ Corresponde una reserva para la compra de ;auinarias esta$lecida por asam$lea Jeneral Drdinaria del %=9#&9&%, ue o$liga$a a mantener su saldo !asta ue se cumpliera su inalidad. 0a máuina ue aduirida el #'9 &', y se encuentra en uncionamiento.

Seg2n el acta de asam$lea del %'9#&9%&&=, se decidió trasladar a nuevo e(ercicio los resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal señalada.

-e la revisión del ru$ro $ienes de uso Ud. detectó ue durante los dos e(ercicios anteriores, la empresa no !a$)a amortizado escritorios y armarios para uso de la administración provenientes de su propia a$ricación, a sa$er+

?"

>(ercicio

Amortización

%&&"

< #'&.4

%&&=

< "&&.4

%&&'

< "&&.4

-e la revisión del ru$ro inversiones Ud. detectó ue los t)tulos p2$licos ue la empresa aduirió durante el e(ercicio anterior ueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realización, por lo ue surge una so$revaluación de < 8'&.4 en los saldos de inicio.

Se solicita:

3evisar el saldo de las cuentas y el estado de evolución del patrimonio neto, aplicando los procedimientos de auditor)a ue considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de a(uste ue sean necesarios y el nuevo estado de evolución del patrimonio neto.

?=

ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 2005

Rubros

Saldos al inicio

Aportes de los propietarios

Resultados acumulados

Capital suscripto

Ganancias reservadas

4.000.-

Ajuste del capital

Total

10.000.- 14.000.-

Reserva legal

Otras

1.625.-

4.500.-

Totales

Resultados acumulados

Totales

Ejercicio actual

Ejercicio anterior

10.000.-

16.125.-

30.125.-

22.625.-

Distribución de resultados no asignados (1) Reserva legal

375.-

( 375.-)

Ganancia del ejercicio 6.000.Saldos al cierre

4.000.-

10.000.- 14.000.-

2.000.-

4.500.-

15.625.-

?'

16.125.-

6.000.-

7.500.-

36.125.-

30.125.-

Unidad Tema

Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 8. Examen de rubros misceláneos (activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos) 7.8.1. Caso ABAD S.A. Discusión en clases guiada por el docente Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales y los activos y pasivos por impuestos diferidos.

0a empresa ANA- SA de$e aplicar por primera vez el m/todo el impuesto dierido prescripto por la 3*#? para registrar el resultado por impuesto a las ganancias. Cómo Ud. es el auditor le pide especialmente ue revise atentamente el tratamiento conta$le dado por la Compañ)a a la cuestión pues su personal conta$le no tiene experiencia so$re el tema.

0a Compañ)a para ayudarlo le proporciona los siguientes datos al "#9"9&5, ec!a de cierre del e(ercicio. 0os conceptos y ciras ue siguen Ud. ya los !a auditado como parte de su tra$a(o. Algunos le servirán y otros no le serán 2tiles.

6/rdida del e(ercicio seg2n estados conta$les 6/rdida del e(ercicio seg2n $orrador --BB impuesto a las ganancias, examinada por el -epartamento 1mpuestos de su >studio 1ngresos por ventas de $ienes de uso

%&&.&&&

%#".&&& ".&&&

>xceso del valor residual conta$le de los $ienes de uso por so$re el valor residual impositivo por dierencia de amortizaciones Galor residual conta$le de gastos de organización deducidos impositivamente en un #&&F en el presente e(ercicio

%&.&&&

8.&&&

Cargo conta$le por ue$ranto por (uicios contrapartida de la 6revisión

5.&&&

Cargo por amortización conta$le de gastos de organización

%.&&&

6roveedores con saldo deudor expuestos en el ru$ro Nienes de cam$io

'.&&&

Jastos de movilidad y viáticos

'&&

>gresos no documentados o sin documentación válida seg2n el criterio iscal

@.&&&

-epósitos pendientes de acreditación

#.'&&

6revisión para (uicios sin sentencia irme

5.&&&

*asa nominal del impuesto supuesta con ines didácticos

?5

%& F

Se estima ue la empresa arro(ará utilidad suiciente para a$sor$er el ue$ranto acumulado en el primer e(ercicio durante los próximos ' e(ercicios.

0a empresa conta$ilizó la siguiente provisión para impuesto a las ganancias+

Activo por 1mpuestos -ieridos

=&.&&&

a Neneicio por 1mpuesto a las Janancias 6ara registrar el $eneicio por impuesto a las ganancias ue surge de aplicar la tasa del impuesto a la p/rdida conta$le &,%& x %&&.&&&

Consi&na

#. 3evise el registro conta$le del impuesto a las ganancias y las cuentas correlacionadas. %. -ocumente en papeles de tra$a(o los procedimientos aplicados

??

=&.&&&

Unidad Tema Caso Metodología de desarrollo Objetivos

Unidad 7. Aplicación de los procedimientos de auditoría a los ciclos 8. Examen de rubros misceláneos (intangibles, activos no corrientes mantenidos para la venta, contingencias, impuestos diferidos) 7.8.2. Caso Pasco S.A. Material de apoyo que no será desarrollado en clases. El alumno debe resolver el caso y plantear las dudas en clases de consulta. Adquirir las habilidades para el examen de las cargas fiscales y los activos y pasivos por impuestos diferidos.

Ud. es el auditor de Pasco SA y !a concluido la aplicación de procedimientos de auditor)a en el área de pasivos iscales al "#9#9&5, ec!a de cierre del e(ercicio. Algunos de los saldos y conceptos ue siguen se reieren al 1mpuesto a las Janancias. Como parte del tra$a(o, el cliente le solicita ue le indiue como exponerlos en los estados conta$les y, si de acuerdo con las 7C6, se reuiere alguna nota en la inormación complementaria.

Cuenta o concepto 5si&no menos saldos acreedores6 Anticipos y retenciones de impuesto a las ganancias

)''0

)''0+

8#'

%%8

4 8"5

4 '"8

8"@

'=#

-ierencias temporarias deduci$les

%"

%&

-ierencias temporarias imponi$les

#=@

#"?

Activos impositivos dieridos

8

?

6asivos impositivos dieridos

4 '%

4 =8

-ierencias permanentes negativas netas

#&@

#@'

*asa de impuesto a las ganancias

"'F

"'F

%.'&'

#.?=#

6rovisión de impuesto a las ganancias 1mpuesto a las ganancias cuenta de p/rdida

3esultado conta$le antes del impuesto a las ganancias

7otas+ # 0as dierencias temporarias deduci$les no variaron entre al "#9#9&= y el "#9#9&' y s) !a$)a dierencias temporarias imponi$les a esa ec!a por < #%8. % 0as dierencias permanentes corresponden reem$olsos iscales por exportación no grava$les

Consi&na: >xponga los ru$ros y notas complementarias, tal como de$er)an estar en los estados conta$les de pu$licación, para cumplir con las 7C6 vigentes.

?8