CONTABILIDAD GERENCIAL SISTEMAS ALTERNATIVOS DE COSTEO SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL
Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando la gestión y la preparación de estados financieros en toda la empresa. 1.
COSTEO POR ABSORCION
−
También llamado costeo integral ó costeo completo.
−
Se hace distinción entre los costos de fabricación y los que no los son (es decir, gastos ó costos de no producción); por tanto, adopta el enfoque CONTABLE.
−
Todos los costos de FABRICACION (PRODUCCION), incluyendo los CIF, sean fijos o variables, forman parte del costo del producto para propósitos de inventario (el inventario absorbe su costo fijo ).
−
Los costos que no son de fabricación se excluyen del costo de producción.
−
Este método se emplea para la elaboración de informes financieros de uso externo (aceptado contablemente). contablemente).
Ejemplo: Empresa “Los Frutales S.R.L.” Producción = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto; Materiales = S/ 10 por unidad Mano de obra directa = S/ 15 por unidad Gastos generales de fabricación variables = S/ 5 por unidad Gastos generales de fabricación fijos = S/ 25 por unidad producida • • • •
Costo total de fabricación unitario = S/ 55 por unidad
Gastos variables administrativos administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos administrativos y de ventas = S/ 48,000 Determinar la utilidad/pérdida total y el balance de inventario final.
• •
================== ================== Estado de resultados ================== Ventas entas ....... ........... ........ ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ... S/ 375,0 375,000 00 Menos: Menos: Costo Costoss de de Vent Ventas as (prod (producc ucció ión n ven vendid dida) a) ....... ......... .. S/ 275,0 275,000 00 (costo unitario producción x unidades vendidas) vendidas) Utilid Utilidad ad bruta bruta ......... ............ ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ...... .. S/ 100,000 100,000 Meno Menos: s: Gast Gastos os de No Prod Produc ucci ción ón (Ven (Venta ta,, Admi Admini nist st.) .).. .. S/ 65,0 65,000 00 (fijos y variables) UTILI UT ILIDAD DAD NETA NETA ...... .......... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ....... ....... ...... .. S/ 35,000 35,000 INVENTARIO FINAL Unidades de inventario Costo unitario de fabricación COSTO COSTO INVEN INVENT TARIO ARIO FINA FINAL L ........ ........... ....... ...... ..
-1-
1,000 unidades S/ 55 por unidad S/ 55,000 55,000
SOLUCION: Utilid Utilidad ad neta neta = S/ 35,0 35,000 00
Costo Costo inve inventa ntario rio final final = S/ 55,000 55,000
2.
COSTEO VARIABLE
−
También llamado costeo parcial ó costeo directo.
−
Se hace distinción entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque GERENCIAL).
−
Sólo los costos de producción VARIABLES se asignan a los productos fabricados.
−
Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cuál se incurrieron (en el estado de resultados, al 100%).
−
El costeo variable no es un método aceptado contablemente. Se usa para fines internos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya que permite identificar puntos críticos del proceso.
Ejemplo: Empresa “Los Frutales S.R.L.” Producción = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto; Materiales = S/ 10 por unidad Mano de obra directa = S/ 15 por unidad Gastos generales de fabricación variables = S/ 5 por unidad Gastos generales de fabricación fijos = S/ 25 por unidad producida • • • •
Costo total de fabricación unitario = S/ 55 por unidad
Gastos variables administrativos administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos administrativos y de ventas = S/ 48,000 Determinar la utilidad/pérdida total y el balance de inventario final.
• •
================== ================== Estado de resultados ================== Ventas entas ....... ........... ........ ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ... Meno enos: Co Costo stos Variab riable less .... ...... ........ ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Fabricación S/ 150,000 Venta y administra tración S/ 17,000 Marge Margen n de Cont Contrib ribuci ución ón Tota Totall ...... .......... ....... ....... ........ ....... ....... ....... ....... ....... ... Menos: Menos: Costo Costoss Fijos Fijos ...... .......... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... .... Fabricación S/ 150,000 Ventas tas y admin ministra stracción S/ 48,0 8,000 UTILI UT ILIDAD DAD NETA NETA ...... .......... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ....... ....... ...... .. INVENTARIO FINAL Unidades de inventario Costo sto un unita itario rio de de fa fabrica ricaci ció ón va variab riablle COSTO COSTO INVEN INVENT TARIO ARIO FINA FINAL L ........ ........... ....... ...... .. SOLUCION: Utilid Utilidad ad neta neta = S/ 10,0 10,000 00
S/ 375,0 375,000 00 S/ 16 167,0 7,000 S/ 208,0 208,000 00 S/ 198,0 198,000 00 S/ 10,000 10,000
1,000 unidades S/ 30 30 po por un unidad S/ 30,000 30,000
Costo Costo inve inventa ntario rio final final = S/ 30,000 30,000
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En resumen, la diferencia principal entre ambos métodos están en la clasificación de costos y en la consideración del efecto de los costos fijos de producción en el costo
de ventas y costo de los inventarios.
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Comparando ambos sistemas alternativos (enfoques): ENFOQUE Estructura del informe
VARIABLE Ventas = S/ 375,000 -Costos variables = S/ 167,000 =Margen contrib.total= S/ 208,000 -Costos fijos = S/ 198,000 =UTILIDAD NETA = S/ 10,000 Fines del Para Para uso inte intern rno o (Ger (Gere encia cia, informe definición punto de equilibrio) Inventario 1000 unidades x S/ 30 la unidad final = S/ 30,000
ABSORCION Ventas = S/ 375,000 -Costo de ventas = S/ 275,000 =Utilidad bruta = S/ 100,000 -Gastos adm. y vtas = S/ 65,000 =UTILIDAD NETA = S/ 35,000 Para uso externo (contable, legal) 1000 unidades x S/ 55 la unidad = S/ 55,000
Diferencias en la Utilidad Neta: Utilidad Neta antes impuest (Absorción) / 35,000
-
Utilidad Neta = antes impuest (Variable) 10,000 / =
Variac. costo inventario (Absorción) / 55,000
- Variac. costo -
inventario (Variable) 30,000 /
(en valores absolutos, sin importar el signo sino las magnitudes) El motivo : todo lo que se produce se vende ó se almacena COSTO DE LO VENDIDO COSTO TOTAL PARA EMPRESA COSTO DE LO ALMACENADO Si comparamos un caso de 2 periodos: Empresa del Mar S.A., construye barcos Produce un barco cada año (1999 y 2000) pero los vende en el año 2000 Cada barco se vende a 100 millones U$ El costo variable es de 30 millones U$ por cada barco El costo indirecto de fabricación fijo es de 50 millones U$ cada año Los gastos administrativos y financieros son de 10 millones U$ anuales
• • • • • •
Descripción
COSTEO POR ABSORCION 1999 2000
COSTEO DIRECTO
1999
Barcos construidos 1 1 1 Barcos vendidos 0 2 0 ESTADO ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS (Resultados en millones U$) Ventas 0 200 0 Cost Costo o vent ventas as,, cost costo o 0 160 0 fabric. Costos indirecto fabric 0 0 50 fijo Gastos de venta y 10 10 10 -4-
2000
1 2 200 60 50 10
administ. Utilidad (pérdida) Inventario final
(10)
30
(60)
80
80
0
30
0
Se puede esbozar una metodología muy genérica para el cálculo de los estados de resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorción y costeo variable): PASO 1: Balance de unidades
Es útil usar un gráfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periodo determinado (total de ingresos = total de salidas). Cantidad producida (Qp)
Inventario inicial (Ii)
Inventario final (If)
Cantidad vendida (Qv)
El balance se da en unidades del producto terminado por ser lo más relevante, pero también se aplica el mismo criterio a los productos en proceso y a las materias primas. PASO 2 : Clasificación de los costos
La clasificación de los costos permite ordenar la información, información, por ejemplo, Concepto de costo / Costo del periodo (um) / Costo unitario / P-NP / V-F El costo del periodo es todo lo que se incurrió para la producción y venta dentro del tiempo tiempo analizad analizado. o. Pero como puede puede quedar quedar inventari inventarios, os, esas unidades unidades de stock guardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en el estado de resultados: Costo de lo vendido (Qv) + Gastos no producción Gasto total incurrido en el periodo
Costo del inventario (If) Costo producción + Costo Inv.inicial – Costo Inv. final
Como los costos de producción se reparten entre las unidades vendidas y las que quedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto. Los gastos de no producción se asignan a los productos vendidos, es decir, van completos en el Estado de Resultados. Resultados. PASO 3 : Preparar los estados de resultados
Se debe cuidar qué tipo de clasificación se dará según el sistema de costeo usado. Costeo por absorción
Costeo Variable
Ventas (Qv * P) Ventas (Qv * P) (-) Costo de ventas (-) Costos variable (II* (II*c. c.u. u.an ante tess + Qp*c Qp*c.u .u.h .hoy oy – Costo Variable producción IF*c.u.hoy) (II*c.u.v (II*c.u.v.ante .antess + Qp*c.u.v Qp*c.u.v.hoy .hoy – -5-
ó
IF*c.u.v.hoy) (Qv*c.u *c.u.h .hoy oy -en -en caso caso no haya haya Gasto Variable no producción inv.inicial-) (Gastos de no producción, variables, 100%) (=) Utilidad bruta (=) Margen de contribución (-) Gasto de no producción (-) Costos fijos (del periodo) (todos los gastos del periodo, al Costo Fijo producción (al 100%) 100%) Gasto Fijo no producción (al 100%) (=) Utilidad antes de impuesto (=) Utilidad antes de impuesto
EJERCICIO 1 – ANTICA (Comparación de sistemas alternativos de costeo) Se tiene la siguiente información de la empresa Antica: Volumen producido: 1 100 000 unidades Precio de venta por unidad = S/ 17.00 (sin I.G.V.) Costo variable por unidad Materiales directos S/ 3.50 Mano de obra directa para producción S/ 1.60 Costos ge generales va variables de de pr producción S/ 0. 0.90
• • •
•
Total de costos variables de producción
S/ 6.00
Gasto stos var variiabl ables de de ventas tas y ad administr istra ativo tivoss
S/ 2.4 2.40 0
Total de costos variables por unidad
S/ 8.40
Costos fijos Costos generales de producción Gast Gastos os fijo fijoss de de ven venta tass y admi admini nist stra raci ción ón
S/ 2 200 000 S/ 5 500 500 000 000
Total costos fijos
S/ 7 700 000
La facturación del periodo en estudio fue de S/ 17 000 000 (antes de IGV).
a) Hallar Hallar la utilidad utilidad de opera operación ción usand usando o el método método de costeo costeo por absorci absorción ón b) Hallar la utilidad de operación operación usando usando el método método de costeo directo (variable). (variable).
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Ejercicio Ejercicio 1 : COMPARACI COMPARACI N SISTEMAS SISTEMAS ALTERNATIV ALTERNATIVOS OS DE COSTEO COSTEO ? Volumen producido ? Precio de venta por unidad ? Costo variable por unidad Material directo Mano de obra directa Costos generales variables de producción
1,100,000.00 Unid S/. 17.00 S/. 3.50 S/. 1.60 S/. 0.90 S/. 6.00 S/. 2.40 S/. 8.40
Totales de costos variables de producción
Gastos variables de venta y adm inistración Totales de costos variables por unidad
? Costo Fijos Costos generales de producción Gastos fijos de venta y administración
S/. 2,200,000.00 S/. 5,500,000.00 S/. 7,700,000.00 S/. 17,000,000.00
Totales de costos fijos
? La facturación del periodo en estudio fue: ? ? ? ?
Q producida Q vendida Inventario Inicial Inventario Final
(dato del problema) (dividiendo facturación entre precio) (si no se puede calcular, asumo "0") (Qp - Qv + II)
S/. 2.00
1,100,000 un unidades 1,000,000 unidades 0 unidades 100,000 unidades
a) COSTEO COSTEO POR ABSORCIÓ ABSORCIÓN N Ingresos (?) Costo de Venta (+) Costo de Producción Material directo Mano de obra directa Costos generales variables de producción (C.I.F) Costos generales de producción fijos (+) Inventario Inicial
S/. 17,000,000 S/. 8,000,000 S/. 3,850,000 S/. 1,760,000 S/. 990,000 S/. 2,200,000 S/. 0
(?) Inventario final Material directo Mano de obra directa Costos ge generales va variables de pr producción (C.I.F) Costos generales de producción fijos
S/. 350,000 S/. 160,000 S/. 90,000 S/. 200,000
Utilidad Brut a
S/. 9,000,000
(?) Gastos de no Producción Gastos variables de venta y adm inistración Gastos fijos de venta y administración
S/. 7,900,000 S/. 2,400,000 S/. 5,500,000
Utilidad antes de Impuesto
S/. 1,100,000
b) COSTEO COSTEO VARIAB VARIABLE LE Ingresos (?) Costos Variables (+) Costos Variables de Producción Material directo Mano de obra directa Costos generales variables de producción (C.I.F) (+) Inventario Inicial
S/. 17,000,000 S/. 8,400,000 S/. 3,850,000 S/. 1,760,000 S/. 990,000 S/. 0
(?) Inventario final Material directo Mano de obra directa Costos ge generales va variables de pr producción (C.I.F) (+) Gastos variables de venta y adm inistración
S/. 350,000 S/. 160,000 S/. 90,000 S/. 2,400,000
M argen de contribución
S/. 8,600,000
(?) Costos fijos Totales
S/. 7,700,000
Utilidad antes de impuesto
S/. 900,000
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EJERCICIO 2 – ELECTRA S.A. (Comparación de sistemas alternativos de costeo) La empre empresa sa “ELECT “ELECTRA RA S.A.”, S.A.”, dedic dedicada ada a la fabric fabricaci ación ón y comerc comercial ializa izació ción n de sopo soporte rtess metálicos para televisores, ha mostrado la siguiente información contable para 2004: Ha manufacturado 6 000 productos, logrando vender 5 000 durante 2004 El precio unitario fue de S/ 200.00 por producto La composición del costo del producto fue como sigue: Materiales directos = S/ 20.00 por unidad Mano de obra directa = S/ 25.00 por unidad Costos generales de fabricación variables = S/ 15.00 por unidad Costos generales de fabricación fijos = S/ 40.00 por unidad (prorrateado) (prorrateado) COSTO TOTAL DE FABRICACION UNITARIO = S/ 100.00 Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 100 000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 200 000 • • •
• •
Determinar: a) La utilidad utilidad ó pérdid pérdida a total, total, por cada métod método o de costeo costeo alternati alternativo. vo. b) El balance balance de invent inventario ario al final final del period periodo o por cada métod método o de costeo. costeo. Ejercicio 2 : COMPARACIÓN SISTEMAS ALTERNATIVOS DE C OSTEO Cantidad producida Cantidad vendida Precio unitario Costos de producción Material directo Mano de obra directa C os os to to s ge ge ne ner al al es es d e f ab ab riri ca ca ci ci ón ón va va riri ab abl e Co st stos ge gener al ales de de fa fab riricación F ijos Costos totales de fabricación unitario G as as to to v ar ar ia bl ble s ad mi mi ni ni st st ra ra ci ción y d e v en en ta tas Gasto fifijos ad adm inistración y de ve ventas Inventario Final
6000 unidades 5000 unidades S/. 200.00 por Unidad S/. 20.00 por Unidad S/. 25.00 po por Unidad S /./. 15 15 .0 .00 po r Un Un ida d S/. 40 40.00 po r Unida d S/. 100 S /./. 1 00 00 ,0 ,0 00 00 S/. 20 200,000 1000 unidades
1) COSTEO POR ABSORCIÓN Ingresos (─) Costo de ventas (+) Costos de producción Material directo Mano de obra directa Costos generales de fabricación variable Co st stos ge gener al ales de de fa fab riricación Fi Fijos
COSTEO VARIABLE S/. 1,000,000 S/. 500,000 S/. 120,000 S/. 150,000 S/. 90,000 S/. 24 240 ,0 ,000
Ingresos (─) Costos Variables (+) Variables de produción Material directo Mano de obra directa Costos generales de fabricación variable
(+) Inventario Inicial (+) Inventario Inicial (─) Inventario Final Material directo Mano de obra directa C os os to to s ge ge ne ner al al es es d e f ab ab riri ca ca ci ci ón ón va va riri ab abl e Costos generales de fabricación Fijos
S/. 1,000,000 S/. 400,000 S/. 120,000 S/. 150,000 S/. 90,000 S/. 0
S/. 0 (─) Inventario Final (solo c.variables) Material directo Mano de obra directa Costos generales de fabricación variable
S/. 20,000 S/. 25,000 S /./. 15 15 ,0 ,0 00 00 S/. 40,000
Utilidad Bruta
S/. 500,000
Variables de no producción Gasto Gasto varia variable bless admini administració s tración n y de de ventas ventas
S/. 20,000 S/. 25,000 S/. 15,000 S/. 100,00 100,000 0
Margen de contribución
(─) Gastos de no producción Gasto Gastoss vari variab ables les admin adminis istra traci ción ón y de de vent ventas as Gastos fijos de administrac ión y de ventas Utilidad antes de impuesto
S/. S/. 100, 100,00 000 0 S/. 200,000 S/. 200,000
(─) Costos fijos totales Costos generales de fabricación Fijos Gast Gasto o fij fijos os admi admini nist stra r aci ció n y de de ven venta tass Utilidad antes de impuesto
2)
Inventario Inicial Inventario Final
S/. 600,000
S/. 300,000
S/. 0 S/. 100,000
Inventario Inicial Inventario Final
S/. 440,000 S/. 240,000 S/. S/. 200 200,0 ,000 00 S/. 160,000
S/. 0 S/. 60,000
EJERCICIO 3 – PESCADORES SAC (Estado de resultados por costeo por absorición) preparar La empresa Pescadores SAC, dedicada a la producción de cañas de pescar, desea preparar un Estado de Resultados para uso externo . Por ello, cuenta con datos del año 2007: No se contó con inventario inicial ni final de productos en proceso, como tampoco con inventario inicial de productos terminados Se produjo en el año 550 000 cañas de pescar de las cuales no se vendieron 50 000 El precio de venta por caña es de $ 32 El costo de los materiales materiales directos por unidad fue de $ 8 El costo de la mano de obra directa por unidad fue de $ 8.50 Los CIF variables por unidad $1 y los CIF fijos $1 500 000 anual Los gastos de administración y ventas por unidad vendida fue $ 1.25 Los gastos de administración y venta fijo fue de $ 850 000 •
• • • • • • •
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EJERCICIO 4 – OHARA COMPANY (Estado de resultados por costeo variable) Preparar un estado de resultados por costeo variable para O’hara Company: No hay inventarios iniciales de producción en proceso o de productos terminados; no hay inventarios finales de producción en proceso. La producción fue de 500 000 unidades, de las que se vendieron 400 000 a $50 cada una. El costo de materiales directos fue de $6 por unidad; el costo de mano de obra directa de producción fue de $8 por unidad; los costos de gastos generales variables de producción fueron de $1 por unidad; los costos de gastos gene genera rale less fijo fijoss de prod produc ucci ción ón fuer fueron on de $2 000 000 000; 000; los los cost costos os de merc mercad adot otec ecni nia a y administrativos fueron de $7 500 000. Ejercicio 4 : ESTADO DE RESULTADOS DE COSTEO VARIABLE Inventario Inicial Productos en proceso Inventario Inicial Productos termincados Inventario Final de Producto en proceso Inventario Final de Producto en proceso
0 0 0 100,000
Cantidad a Producir Cantidad a Vender Precio por unidad Material directo Mano de obra directa Costos variables generales de Producción Costos fijos generales de Producción Costos de mercadotecnia y administrativos
unidades en proceso unidades terminadas unidades en proceso unidades terminadas
500,000 unidades 400,000 unidades $ 50.00 $ 6.00 por unidad $ 8.00 por unidad $ 1.00 por unidad $ 2,000,000 $ 7,500,000
COSTEO VARIABLE Ingresos (?) Costos Variables (+) Variables de produción Material directo Mano de obra directa Costos va variables generales de de Producción
$ 20,000,000 $ 1,100,000 $ 3,000,000 $ 4,000,000 $ 500,000
(+) Inventario Inicial
$0
(?) Inventario Final Material directo Mano de obra directa Costos va variables generales de de Producción
$ 5,000,000 $ 600,000 $ 800,000
Margen de contribución
$ 18,900,000
(?) Costos fijos totales Costos fijos generales de Producción Costos de mercadotecnia y administrativos
$ 9,500,000 $ 2,000,000 $ 7,500,000
Utilidad antes de impuesto
$ 9,400,000
EJERCICIO 5 – MANUFACTURAS BONILLA (Inventario por costeo por absorción y variable) “Manufacturas “Manufacturas Bonilla” estudia la implementación implementación de un sistema de costeo directo. La gerencia de la compañía ha consultado al contralor sobre el efecto de este sistema en los inventarios. Para Para respo respond nder er a la pregu pregunta nta,, se utiliz utilizaro aron n las siguie siguiente ntess cifras cifras que que repre represen sentan tan las operaciones de fabricación del año pasado: Unidades producidas : 50 000 de las cuales 35 000 fueron vendidas Materiales directos = U$ 250 000 Mano de obra directa = U$ 285 000 Costos in indirectos de fabricación: Variables = U$ 175 000 Fijos = U$ 85 000
a) Determine el costo de las unidades unidades del inventario final, utilizando utilizando el el costeo por absorción. absorción. -9-
b) Determine el costo de las unidades unidades del inventario final, utilizando utilizando el el costeo directo. Ejercicio Ejercicio 5 : INVENTARIO INVENTARIOS S POR COSTO COSTO DIRECTO DIRECTO Y COSTO POR POR ABSORCI ABSORCI N Unidades producidas Unidades vendidas Inventario final
50000 unidades 35000 unidades 15000 150 00 uni unidad dades es
Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Variables Costos indirectos de fabricación Fijos
$ 250,000 $ 285,000 $ 175,000 $ 85,000
a) COSTEO COSTEO POR ABSOR ABSORCIÓN CIÓN Inventario Final Material directo Mano de obra directa Costos in indirectos de de fabricación Variables Costos indirectos de fabricación Fijos b) COSTEO COSTEO VARIABLE VARIABLE Inventario Final Material directo Mano de obra directa Costos in indirectos de de fabricación Variables
S/. 5.00 S/. 5.70 S/. 3.50 S/. 1.70
por unid unidad ad por unid unidad ad por unid unidad ad por unid unidad ad
$ 238,500 $ 75,000 $ 85,500 $ 52 52,500 $ 25,500 $ 213,000 $ 75,000 $ 85,500 $ 52 52,500
EJERCICIO 6 – MARMOTA S.A. (Estado de resultados por costeo por absorción y variable) A continuación se presentan los resultados económicos de la empresa “MARMOTA “MARMOTA S.A.” para el año fiscal recientemente concluido: Ventas = 94 000 unidades Precio de venta = S/ 15 por unidad Costos anuales: S/ 441 441 000 000 Cost Costo o de mate materi ria a pri prima ma util utiliz izad ada a S/ 176 400 Mano de obra directa S/ 44 100 Alquiler de la planta S/ 58 800 Dep Depreci recia ació ción de la plan lanta S/ 75 950 950 Suel Sueldo do supe superv rvis isor ores es y técn técnic icos os de plan planta ta S/ 51 450 450 Mate Materi rial ales es indi indire rect ctos os (var (varia iabl bles es)) S/ 345 345 450 450 Suel Sueldo doss en en Adm Adminis inistr trac aciión y Ven Venta tass S/ 66 150 150 Comi Comisi sión ón por por vent ventas as (var (varia iabl bles es)) Inventario inicial de productos terminados = 0 unidades Inventario final de productos terminados = 4 000 unidades • • •
• •
Si sólo los costos de fabricación están expresados en términos de la cantidad producida: a) Elaborar el estado estado de ganancias ganancias y pérdidas pérdidas por por el sistema de costeo por por absorción absorción b) Elaborar el estado estado de ganancias ganancias y pérdidas pérdidas por por el sistema de costeo variable variable ó directo
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Ejercicio 6 : ESTADO DE RESULTADOS DEL COSTO DIRECTO Y POR ABSORCION Ventas Precio de venta Costo de materia prima utilizadas Mano de obra directa Alquiler de planta (Fijo de producción) Depreciación de la planta (Fijo de producción) Sueldo supervisores y técnicos de planta (Fijo) Materiales indirectos ( variables) Sueldo de Admistración y ventas (Fijo) Comisión por ventas (variable)
94,000 Unidades S/. 15.00 por Unidad S/. 441,000 S/. 4.50 S/. 176,400 S/. 1.80 S/. 44,100 S/. 0.45 S/. 58,800 S/. 0.60 S/. 75,950 S/. 0.78 S/. 51,450 S/. 0.53 S/. 345,450 S/. 66,150
Inventario inicial de producto terminados Inventario Final de producto terminados ► ► ► ►
Q producida Inventario Inicial Inventario Final Q vendida
a) COSTEO POR ABSORCIÓN ABSORCIÓN Ingresos (─) Costo de ventas (+) Costo de produccción Materia prima utilizadas Mano de obra directa Alquiler de de planta Depreciación de la planta Sueldo supervisores y técnicos de planta Materiales indirectos
0 4,000 Unidades 98,000 Unidades 0 Unidades 4,000 Unidades 94,000 Unidades S/. 1,410,000 S/. 813,100 S/. 441,000 S/. 176,400 S/. 44,100 S/. 58,800 S/. 75,950 S/. 51,450
(+) Inventario Inicial (─) Inventario Final Materia prima utilizadas Mano de obra directa Alquiler de de planta Depreciación de la planta Sueldo supervisores y técnicos de planta Materiales indirectos
S/. 0 S/. 18,000 S/. 7,200 S/. 1,800 S/. 2,400 S/. 3,100 S/. 2,100
Utilidad Bruta
(─) Gastos de no producción Sueldo de Admistración y ventas Comisión por ventas
S/. 596,900
S/. 411,600 S/. 345,450 S/. 66,150
Utilidad antes de Impuesto
b) COSTEO COSTEO VARIAB VARIABLE LE Ingreso (─) Costos variables (+) Variables de producción materia prima utilizadas mano de obra directa Materiales indirectos
S/. 185,300
S/. 1,410,000 S/. 707,700 S/. 441,000 S/. 176,400 S/. 51,450
(+) Inventario Inicial (─) Inventario Final Variables de producción materia prima utilizadas mano de obra directa Materiales indirectos Variables de no producción Comisión por ventas
S/. 0
S/. 18,000 S/. 7,200 S/. 2,100 S/. 66,150
Margen de contribución
(─) Costos Fijos totales Alquiler de de planta Depreciación de la planta Sueldo supervisores y técnicos de planta Sueldo Sueldo de Admistr Admistraci aci n y ventas ventas
S/. 702,300
S/. 524,300 S/. 44,100 S/. 58,800 S/. 75,950 S/. 345,450
Utilidad antes de impuesto
S/. 178,000
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EJERCICIO 7 – COMPAÑIA ROCA (Comparación sistemas alternativos de costeo) La compañía Roca ha comenzado sus operaciones comerciales comerciales y de producción el 1° de enero de 2004 fabricando dos productos (CARA y SELLO) y arrojó los siguientes datos para fines de año (algunos datos son para ambos productos en conjunto). PRODUCTO
Material plástico Material metálico Cos Costos tos generale raless de fab fabrica ricaci ció ón varia riable ble Producción Ventas Precio de venta
CARA
S/ 20.0 por unidad S/ 10.0 por unidad S/ 10.0 por unida nidad d 45,000 unidades 40,000 unidades S/ 85.0 por unidad
SELLO
S/ 25.0 por unidad S/ 12.5 por unidad S/ 6.0 por por unidad dad 55,000 unidades 51,000 unidades S/ 90.0 por unidad
Los costos generales de fabricación fijos de esta compañía son de S/ 550 000, los gastos administrativos y de ventas son de S/ 120 000 (variables) y S/ 150 000 (fijos). Se pide: Elaborar el estado de ganancias y pérdidas para observar la comparación entre el
costeo por absorción y el costeo directo.
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Ejercicio 7 : COMPARACI COMPARACI N SISTEMAS SISTEMAS ALTERNATIVOS ALTERNATIVOS DE COSTEO PRODUCTOS Material plástico Material metálico Costos generales de fabricación variables Costos generales de fabricación fijos Gastos variables de administracion y de ventas Gastos fijos administrativos y de ventas Producción Ventas Precio de venta Inv Final Inv Inicial
CARA S/. 20.00 por unidad S/. 10.00 por unidad S/. 10.00 po p or unidad S/. 5.50 por unidad 45,000 unidades 40,000 unidades S/. 85.00 por unidad 5,000 unidades 0 unidades
SELLO S/. 25.00 por unidad S/. 12.50 por unidad S/. 6.00 por unidad S/. 550,000 S/. 5.50 por unidad S/. 120,000 S/. 150,000 55,000 unidades 51,000 unidades S/. 90.00 por unidad 4,000 unidades 0 unidades
COSTEO POR ABSORCIÓN
CARA
TOTAL
Ingresos (?) Costo de Venta (+) Costos de Producción Material plástico Material metálico Costos generales de fabricación variables Costos generales de fabricación fijos
Utilidad Bruta
( ) Gastos de no producción Gastos variables de administracion y de ventas Gastos fijos administrativos y de ventas
S/. 4,590, 4,590,000 000 S/. 2,499, 2,499,000 000
S/. S/. 900,0 900,000 00 S /./. 45 45 0, 0, 00 00 0 S /./. 45 45 0, 0, 00 00 0 S /./. 24 24 7, 7, 50 50 0
S/. S/. 1,375 1,375,0 ,000 00 S /./. 68 68 7, 7, 50 500 S /./. 33 33 0, 0, 00 000 S /./. 30 30 2, 2, 50 500
S/. 0
S/. 0
S /./. 10 10 0, 0, 00 00 0 S/. 50 50,000 S/. 50 50,000 S/. 27 27,500
S /./. 10 10 0, 0, 00 000 S/. 50,000 S/. 24,000 S/. 22,000
S/. 1,580, 1,580,000 000
S/. 2,091, 2,091,000 000
S/. 3,671,000
S /./. 11 11 8, 8, 68 68 1 S/. 52 52,747 S/. 65 65,934
S /./. 15 15 1, 1, 31 319 S/. 67,253 S/. 84,066
S/. 270,000
Utilidad antes de impuesto
COSTEO VARIABLE Ingresos (?) Costos Variables (+) Variables de producción Material plástico Material metálico Costos generales de fabricación variables
S/. 3,401,000
CARA
Gastos variables de administracion y de ventas Margen de contribución
(?) Costos fijos totales Costos generales de fabricación fijos Gastos fijos administrativos y de ventas
SELLO
S/. 3,400, 3,400,000 000 S/. 1,652, 1,652,747 747
S/. 4,590, 4,590,000 000 S/. 2,285, 2,285,753 753
S/. S/. 900,0 900,000 00 S /./. 45 45 0, 0, 00 00 0 S /./. 45 45 0, 0, 00 00 0
S/. S/. 1,375 1,375,0 ,000 00 S /./. 68 68 7, 7, 50 500 S /./. 33 33 0, 0, 00 000
S/. 0
S/. 0
S /./. 10 10 0, 0, 00 00 0 S/. 50 50,000 S/. 50 50,000
S /./. 10 10 0, 0, 00 000 S/. 50,000 S/. 24,000
(+) Inventario Inicial (costo variable) (?) Inventario Final (costo variable) Material plástico Material metálico Costos generales de fabricación variables
S/. 7,990,000 S/. 4,319,000
S/. 3,400, 3,400,000 000 S/. 1,820, 1,820,000 000
(+) Inventario Inicial (?) Inventario Final Material plástico Material metálico Costos generales de fabricación variables Costos generales de fabricación fijos
SELLO
TOTAL
S/. 7,990,000 S/. 3,938,500
S/. 52 52,747
S/. 67,253
S/. 1,747, 1,747,253 253
S/. 2,304, 2,304,247 247
S/. 4,051,500
S /./. 31 31 3, 3, 43 43 4 S /./. 24 24 7, 7, 50 50 0 S/. 65 65,934
S /./. 38 38 6, 6, 56 566 S /./. 30 30 2, 2, 50 500 S/. 84,066
S/. 700,000
Utilidad antes de impuesto
S/. 3,351,500
EJERCICIO 8 – EL PINGÜINO SAC (Comparación sistemas alternativos de costeo) La empresa El Pingüino SAC elabora sal industrial en dos calidades: Normal y Extra, en presentaciones de 40 Kg. y 25 Kg., respectivamente. La sal normal emplea como materia prima sal en bruto con un costo de S/ 350 por tonelada, en cambio la sal extra emplea sal refinada con un costo de S/ 685 por tonelada. Las bolsas vacías utilizadas como empaque cuestan S/ 14.50 el ciento para la sal normal y S/ 23.50 el ciento para la sal extra.
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El proceso de elaboración para la sal normal requiere de 5.5 minutos de mano de obra por bolsa y de 10.5 minutos para la sal extra. El costo de hora-hombre ha sido de S/ 4.00. A continuación continuación se presenta mayor mayor información información contable contable del año 2001: Producción 200,000 bolsas de sal normal 250,0 250,000 00 bolsa bolsass de sal sal extra extra Ventas 180,000 bolsas de sal normal 240,0 240,000 00 bolsa bolsass de sal sal extra extra Precio de venta 25.00 por bolsa de sal normal 31.50 31.50 por por bolsa bolsa de sal sal extr extra a Gto. Gles. Fabricación fijo 450,000 anual Gtos variables Adm y Vent 170,000 al año Gtos Fijos Adm y Ventas 210,000 al año a) El estado estado de de resultad resultado o por el el costeo costeo directo directo en en el año año 2001. 2001. b) El estado estado de resul resultado tadoss por el costeo costeo por por absorción absorción del del año 2001 2001.. c) ¿Cuánto será la diferencia del valor valor del inventario final calculado calculado por por ambos ambos sistemas? EJERCICIO 9 – CONCENTRADOS SA (Estado de Resultados usando Costeo por Absorción) La empresa Concentrados SA se dedica a preparar alimentos para perros. Siendo su único producto Guau Guau en bolsas de 2 kgs de producto. Durante un periodo determinado incurrió en los siguientes costos (no habiendo inventario inicial ni final de productos en proceso): Materia Prima Mano de Obra directa Suministros de fabrica Gastos de envió a clientes Comisión de vendedores Depreciación de equipos Supervisión de planta Seguros de planta Gastos Administrativos Gastos Financieros
S/ 15 x kilo (usa 2kg x bolsa) S/ 20 x bolsa S/. 4 x bolsa S/. 1.50 x bolsa S/. 0.50 x bolsa S/. 8 000 S/. 2 000 S/ 80 S/. 3 500 S/ 200
La bolsa de alimentos se vende a S/ 90 cada una. Además se sabe que quedaron 600 bolsas de alimentos en el almacén de productos terminados y por política, no se mantiene materia prima en inventarios. Utilizando el costeo por absorción se le solicita: a) Elaborar un Estado Estado de Resultados si se hubieran hubieran producido 800 bolsas bolsas en este periodo periodo b) Elaborar Elaborar un Estado Estado de Resulta Resultados dos si en cambio cambio se hubiera hubieran n producid producido o 1 800 bolsas bolsas en el mismo periodo c) Calcular Calcular el el costo unita unitario rio por bolsa bolsa termin terminada ada en en el inventari inventario o final final para los los casos casos a y b
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EJERCICIO 10 – COMTESA (Simulación en estado de resultados por costeo variable) El Gerente de Ventas de la compañía COMTESA dice que si le hubieran hecho caso de rebajar el precio de venta en un 10%, se hubieran vendido 16 000 unidades y por ende el resultado hubiera hubiera sido mayor mayor que el obtenido obtenido.. Usted Usted debe determin determinar ar y sustentar sustentar si la afirmación afirmación del gerente es correcta, para los efectos cuenta con la siguiente información del año 2006: Ventas (10 000 unidades a S/ 10)
S/ 100 000
Costos variables
Materias primas Mano de obra Suministro de fábrica Mantenimiento equipo entregas Comisiones Total costos variables
S/ 30 000 S/ 20 000 S/ 4 000 S/ 7 500 S/ 1 500 S/ 63 000
Costos fijos
Depreciación de equipos Supervisión de fábrica Sueldo Gerente de planta Gastos de venta Gastos administrativos administrativos Total costos fijos
S/ 8 000 S/ 5 000 S/ 10 000 S/ 2 000 S/ 1 500 S/ 26 500
Utilidad del ejercicio
S/ 10 500
EJERCICIO 11 – PRODUCTORES SAA (Simulación estado de resultados por costeo variable) El Gerente de Ventas de la empresa industrial Productores SAA ha recibido el siguiente Estado de Resultados del 2005, a fin de que lo analice y proponga alternativas para mejorar los resultados tan desalentadores desalentadores que se obtuvieron el año anterior, ya que la capacidad instalada instalada de producción de la empresa 150 000 unidades al año, solo se produjeron y vendieron 80 000. Lo favorable de todo es que no mantienen inventarios de ningún tipo ESTADO DE RESULTADOS RESULTADOS 2005
Ventas (80 000 unidades) ( - ) Costo de Ventas Materiales directos (V) MOD (V) CIF (V) CIF (F)
S/
360 000 288 000 90 000 90 000 18 000 90 000
Utilidad Bruta ( - ) Gastos de Venta
Varia ariabl bles es (com (comis isió ión n 5%) 5%) (Flete (Flete 1% venta) venta) Fijos Fijos (sueld (sueldos, os, publi publicida cidad) d) ( - ) Gastos de Administración Variables Fijos
72 000
61 600 18 000 000 3 600 600 40 000 28 400 8 000 20 400
Pérdida del ejercicio
-18 000
Luego de analizar la información, se la presentan dos cursos de acción: 1. Una disminución disminución del precio precio en 16% les permitirá producir producir y vender 150 150 000 000 unidades. unidades. 2. Subiend Subiendo o el precio en 15%, 15%, aumentand aumentando o la publicida publicidad d en S/ 150 000 y elevando elevando las comisiones al 10% de la venta, el volumen de ventas aumentaría a 143 000 unidades. SE SOLICITA:
a) Formule Formule el estado estado de resulta resultados dos del costeo costeo variabl variable e para la alterna alternativa tiva A b) Formular Formular el estado estado de resultado resultado del del costeo variabl variable e para la alternativa alternativa B, suponien suponiendo do que no se produce ningún otro cambio en los costos c) ¿Qué ¿Qué curso curso de acción acción debería debería elegi elegirr el Gerente Gerente de de Venta Ventas? s?
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EJERCICIO 12 – SUNNY MANUFACTURING (Comparación sistemas costeo, con inventarios) Sunny Manufacturing Co.está interesada en comparar utilidades netas correspondientes a dos periodos. A continuación se presentan los datos de operación de la compañía: PERIODO 1 PERIODO 2 Producción estándar máxima (unidades) 30 000 30 000 Producción real (unidades) 30 000 25 000 Ventas (unidades) 25 000 30 000 Precio de venta por unidad U$15.00 U$15.00 Costos variables por unidad: Materiales directos U$ 1.50 Mano de obra directa U$ 2.50 Costos indirectos de fabricación variables U$ 2.00 Costo total variable unitario de manufactura
Costos indirectos de fabricación fijos Gastos administrativos y de venta (todos fijos)
U$ 6.00
U$120 000 U$50 000
U$120 000 U$60 000
a) Prep Prepar are e un esta estado do de ingr ingres esos os para para ambos ambos peri period odo o segú según n el méto método do de costeo costeo por absorción y de costeo directo. b) Anali Analice ce la difere diferenci ncia a en utilid utilidade adess netas netas entre entre ambos ambos period periodos os y expli expliqu que e por por qué qué las utilidades netas son iguales bajo ambos métodos para los dos periodos combinados. c) Si la firma utilizó utilizó el el costeo direct directo o en sus registros registros contab contables les formales formales,, ¿qué ajustes ajustes son son necesarios para la elaboración de informes externos?
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Ejercicio 12 : COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCI ABSORCI N Pro Producci ucció ón está estánd nda ar Producción real Ventas
1 30000
2 30000 000
30000 25000 25
25000 30000
Precio de ventas S/. 15.00 S/. 15.00 Costo variables Materiale directos S/. 1.50 Mano de obra directa S/. 2.50 Costo ostoss indi indire rect ctos os de fabr fabric icac ació ión n vari variab able le S/. S/. 2.0 2.00 Cost Costos os tota totall vari variab able less S/. S/. 6.00 6.00 S/. S/. 6.00 6.00 Cos to tos indirectos de de fabr icac ió ión f ijos S/. 120,000 S/. 120,000 por unidad S/. 4.00 S/. 4.80 Gastos ad adminis trtr at ativos y de ve ventas fifijos S/. 50 50,000 S/. 60 60,000 Inventario Inicial 0 5,000 Inventario Final 5,000 0 a) COSTEO POR ABSORCIÓN " PERIODO 1 "
COSTEO POR ABSORCIÓN " PERIODO 2 "
Ingresos (─) Costo de ventas producción (+) Costos de producción Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variable Costos indirectos de fabricación fijos
S/. 375,000 Ingresos S/. 250,000 (─) Costo de ventas producción (+) Costos de producción Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variable Costos indirectos de fabricación fijos
(+) Inventario Inicial (─) Inventario final Materiales directos Mano de obra directa Cost Costos os indi indire rect ctos os de fabr fabric icac ació ión n var varia iabl ble e Costo ostoss in indirect r ectos os de fab fabrica ricaci ció ón fijo fijoss
S/. 45,000 S/. 75,000 S/. 60,000 S/. 120,000
(─) Gastos de no producción Gastos administrativos y de ventas fijos
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variable Costos indirectos de fabricación fijos
S/. 7,500 S/. 12,500 S/. S/. 10, 10,00 000 0 S/. 20,0 20,000 00
(─) Inventario Final S/. 125,000
S/. 50,000
Utilidad antes de impuesto
S/. 75,000
(+) Inventario Inicial (─) Inventario final Materiales directos Mano de obra directa Cost Costos os indi indire rect ctos os de fabr fabric icac ació ión n var varia iabl ble e Variables de no Producción Margen de Contribución
(─) Costos fijos totales Costos indirectos de fabricación fijos Gastos administrativos y de ventas fijos
S/. 0 S/. 130,000
S/. 60,000 S/. 60,000
Utilidad antes de impuesto
S/. 70,000
COSTEO VARIABLE " PERIODO 2 " S/. 375,000 Ingresos S/. 150,000 (─) Costos Variables (+) Variables de produción S/. 45,000 Materiales directos S/. 75,000 Mano de obra directa S/. 60,000 Costos indirectos de fabricación variable Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variable
S/. 7,500 S/. 12,500 S/. S/. 10, 10,00 000 0
S/. 225,000
Variables de no Producción Margen de Contribución
S/. 170,000 (─) Costos fijos totales Costos indirectos de fabricación fijos Gastos administrativos y de ventas fijos S/. 55,000
COSTEO POR ABSORCIÓN Utilidad antes de impuesto periodo 1 Utilidad antes de impuesto periodo 2
S/. 37,500 S/. 62,500 S/. 50,000 S/. 7,500 S/. 12,500 S/. 10,000
(─) Inventario final
S/. 0
S/. 120,000 S/. 50,000
S/. 450,000 S/. 180,000
(+) Inventario Inicial
S/. 0
Utilidad antes de impuesto
b)
S/. 7,500 S/. 12,500 S/. 10,000 S/. 20,000
Utilidad Bruta
S/. 50,000 (─) Gastos de no producción Gastos administrativos y de ventas fijos
COSTEO VARIABLE " PERIODO 1 " Ingresos (─) Costos Variables (+) Variables de produción Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación variable
S/. 37,500 S/. 62,500 S/. 50,000 S/. 120,000
(+) Inventario Inicial
S/. 0
Utilidad Bruta
S/. 450,000 S/. 320,000
S/. 75,000 S/. 70,000 S/. 145,000
S/. 0 S/. 270,000
S/. 180,000 S/. 120,000 S/. 60,000
Utilidad antes de impuesto
COSTEO VARIABLE Utilidad antes de impuesto periodo 1 Utilidad antes de impuesto periodo 2
Total anual Total anual Las utilidades antes de impuesto sumadas son iguales pues no hay diferencia de inventarios que justifiquen una diferencia en el costo.
c) Si se utilizó el costeo directo (variable), se debe hacer el ajuste en el valor del inventario final ó inicial en cada caso: Cost Costo o indi indire rect cto o de fabr fabric icac ació ión n fijo fijo (tot (total al)) S/. S/. 120, 120,00 000 0 S/. 4.00 Costo indirecto de fabricación fijo (unitario) 5,000 Cantidad inventario Val or or d e aj us ust e … …… …… …… ……… …… …… …… ……
S/ . 2 0, 0, 00 00 0
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S/. 90,000
S/. 55,000 S/. 90,000 S/. 145,000
EJERCICIO 13 – INDUSTRIAL CANALES CANALES (Comparación sistemas costeo con inventario inicial) “Industrial Canales” espera vender 49 000 coolers durante el año actual a S/ 25.00 por unidad. Al iniciar este año, habían 8 000 unidades de coolers terminados y se espera que al final del año (31 diciembre) queden 4 000 coolers como stock. Los costos de producción y los gastos de administración y ventas estimados para este año, así como los históricos del año anterior, son los siguientes: Proyección año actual Materiale Materialess directos directos ............... .................... ............ .......... ... 5.00 soles soles por unidad unidad Mano Mano de obra directa directa ............ .................. ............. ......... 8.70 soles soles por unidad unidad Costo indirecto indirecto variable variable de producción producción 1.20 soles por por unidad unidad Costo indirecto indirecto fijo de producción producción ....... 1.00 soles soles por unidad fabricada Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón y ven venta tass var varia iabl ble e S/ 35 000 000 Gastos de administración y ventas fijo S/ 28 000 • • • • • •
Datos reales año anterior Materiale Materialess directos directos ............... .................... ............ .......... ... 4.20 soles soles por unidad unidad Mano Mano de obra directa directa ............ .................. ............. ......... 7.80 soles soles por unidad unidad Costo indirecto indirecto variable variable de producción producción 1.20 soles por por unidad unidad Costo indirecto indirecto fijo de producción producción ....... 1.00 soles soles por unidad fabricada Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón y ven venta tass var varia iabl ble e S/ 30 000 000 Gastos de administración y ventas fijo S/ 28 000 • • • • • •
Con esta información, se pide: a) Elab Elabora orarr el estado estado de gana gananci ncias as y pérdid pérdidas as para el año año actua actual,l, utili utilizan zando do el sistem sistema a de costeo por absorción. b) Elab Elabora orarr el estado estado de gana gananci ncias as y pérdid pérdidas as para el año año actua actual,l, utili utilizan zando do el sistem sistema a de costeo variable. c) Si debe debe pagar pagar 30% de impuest impuesto o por la utilidad utilidad anua anuall a SUNAT SUNAT con la declara declaración ción de su Estado de Ganancias y Pérdidas, ¿cuánto será dicho monto para el año actual? ¿Por qué?
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Ejercicio 13 : ESTADO DE RESULTADOS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN Datos:
Materiales directos Mano de obra directa Costo indirecto variable de producción Costo indirecto fijo de producción Gastos de administración y ventas variable Gastos de administración y ventas fijo Precio
Año anterior anterior C.unitario 5.0 8.7 1.2 1.0
C.total
35,000 28,000 49000 8000 4000 45000
a) Estado de ganancias y pérdidas, usando costeo por absorción: Soles Ingresos por ventas 1,225,000 (-) Costo de ventas 709,400 Costo de producción Materiales directos 189,000 Mano de obra directa 351,000 CIF variable 54,000 CIF fijo 45,000 (+) Inventario inicial PT 127,200 (-) Inventario final PT 56,800 Utilidad bruta
515,600
58,000 30,000 28,000
Utilidad antes de impuestos
457,600
b) Estado de ganancias y pérdidas, usando costeo variable: Ingresos por ventas (-) Costos variables Costo de producción variable Materiales directos Mano de obra directa CIF variable (+) Inventario inicial PT, variable (-) Inventario final PT, variable Gastos administ y vtas variable
Soles 1,225,000 690,400 189,000 351,000 54,000 119,200 52,800 30,000
Margen de contribución total
(-) Costos fijos CIF fijo Gastos administ y vtas fijo
534,600
73,000 45,000 28,000
Utilidad neta
461,600
c) Impuesto a declarar y pagar a SUNAT: Se utiliza la utilidad declarada en el costeo por absorción, Utilidad an antes de de imp impu uesto 457,600 % Impuesto a la renta 30% Monto de impuesto a pagar 137,280
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C.total
30,000 28,000 25
Cantidad de ventas (coolers) Inventario inicial (coolers) Inventario final (coolers) Cantidad a producir (coolers)
(-) Gastos de no producción Gastos ad administración y vtas va variable Gastos administración y ventas fijo
Año actual actual C.unitario 4.2 7.8 1.2 1.0
EJERCICIO 14 – SKAY SAC (Comparación sistemas costeo con inventario inicial) La compañía compañía Skay SAC fabrica fabrica y vende vende aparatos aparatos de televisió televisión n de 50 pulgadas pulgadas (precio (precio por unidad S/ 2 500). La información relacionada con enero, febrero y marzo es la siguiente: Enero
Febrero
Marzo
0 1000 700
300 800 800
300 1.250 1.500
900
900
900
600
600
600
400 000 140 000
400 000 140 000
400 000 140 000
Información por unidad
Inventario Inicial Producción Ventas Costos variables S/.
Costos de fabricación por unidad producida Costos de operación por unidad vendida Costos fijos mensuales S/.
Costos de fabricación Costos de operación
a) Presente Estado de Resultados Resultados por por cada mes, con costeo variable variable y costeo por por absorción absorción b) Explique las diferencias diferencias surgidas surgidas entre entre ambos ambos sistemas sistemas de costeo costeo y por cada mes EJERCICIO 15 – ANDREA (Comparación sistemas alternativos de costeo con inventario inicial) En la empresa de manufactura “Andrea” se tiene los datos del año 2007: - Cant Cantid idad ad pro produ duci cida da : 196 196,0 ,000 00 uni unida dade dess - Cant Cantid idad ad vend vendid ida a : 180, 180,00 000 0 unid unidad ades es - Inventari Inventario o inicial inicial de producto productoss terminado terminados: s: 2 000 000 unidad unidades, es, valoriz valorizada adass en S/ 15 15 000 - El proces proceso o de fabric fabricaci ación ón dura dura apen apenas as 12 horas horas,, así que al fina finall del día no no queda quedan n inventarios de productos en proceso - El prec precio io es de S/ S/ 30 30 la la uni unida dad d - El costo costo del del materi material al direc directo to utiliza utilizado do en en la producció producción n fue fue S/ 882 000 - El costo costo de de la mano mano de obra obra direct directa a (varia (variable ble)) fue de S/ S/ 352 352 800 800 - Los Los costos costos indi indirec rectos tos vari variab ables les de de plant planta a fuero fueron n S/ 98 98 000 000 - Las Las comi comisio siones nes de vent ventas as (var (variab iable) le) ascen ascendió dió a S/ 47 47 000 000 - El alqu alquile ilerr de la planta planta (costo (costo fijo) fijo) fue fue de S/ 43 43 120 120 - El sueldo sueldo fijo anual anual de de los los supervis supervisores ores de plan planta ta fue fue de S/ 78 78 400 400 - Los Los sueldo sueldoss y gasto gastoss admini administra strativ tivos os fijo fijoss fueron fueron S/ S/ 376 000 000 - Gast Gastos os fin financi ancier eros os S/ 10 000 000 Con esta información, usando 30% de impuesto a la renta y valuación PEPS, se solicita: a) La cantid cantidad ad de invent inventario ario final final de produ productos ctos termina terminados dos b) El estado estado de de resultad resultados os usando usando coste costeo o por absor absorción ción c) El estado estado de de resultad resultados os usando usando coste costeo o variable variable ó direct directo o EJERCICIO 16 – SAN MIGUEL SAC (Comparación sistemas costeo, inventario inicial) La empresa industrial San Miguel SAC fabrica las cerraduras Masterlock y tiene la siguiente información anual para ser analizadas: Ventas 4 000 cajas de cerraduras Producción 4 200 cajas de cerraduras Inventario Inicial de cerraduras 500 cajas Inventario Final de cerraduras 700 cajas Capacidad de producción 4 350 cajas de cerraduras al año
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Costo de fabricación fabricaci ón variable Costos de fabricación fijos Gtos.Adm y Ventas variables Gtos Adm y Ventas Fijos Precio de venta
S/ 200 por caja S/ 74 000 al año S/ 35 por caja S/ 12 000 anual S/ 900 por caja de cerraduras
Si el inventario inicial tiene el mismo costo de producción unitario que lo fabricado en este año, se solicita determinar: determinar: a) Un estado estado de resul resultado tado anual anual usand usando o el costeo costeo por absor absorción ción b) Un estado estado de resul resultado tado anual anual usand usando o el costeo costeo directo directo o variabl variable e c) ¿Cuánto ¿Cuánto deberá deberá declar declarar ar como impues impuesto to anual? anual? Sustent Sustente e su respuesta. respuesta. EJERCICIO 17 – CASO MINPESA (Comparación sistemas costeo, inventario inicial) En la empresa “MINPESA”, dos gerentes estaban discutiendo sobre la utilidad anual que obtendrían en el 2007, su segundo año de operación. •
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Gerente Ventas (GV): Estoy seguro que lograremos el objetivo de 300 000 soles de utilidad antes de impuesto. Cumpliendo el estimado de venta de 100 mil unidades a un precio de 15 soles cada cada una, incluso incluso superaremos superaremos esa cifra cifra meta. Gerente Administración (GA): Creo que eres muy optimista. Recuerda que el año pasado proyectamos proyectamos vender 90 mil unidades, unidades, que fue lo producido, producido, y al final nos quedamos quedamos con un inventario de 15 mil unidades terminadas que este año afectarán nuestro costo. Además, si se vende más, se incrementarían los gastos operativos. GV: En cuanto a las ventas, no te preocupes pues este año tenemos fijado un gasto en mercadotecnia mercadotecnia de S/ 175 000 que sí permitirá cumplir lo esperado. esperado. Además, el único gasto operativo fuera de planta que podría variar sería el gasto de distribución (S/ 1.0 cada unidad vendida), pues el gasto administrativo de S/ 300 000 se mantiene fijo respecto al año anterior. Y en cuanto al inventario, no te preocupes que este año será menor, sin mencionar que nuestra política es no guardar material directo ni productos en proceso. GA: Bien, sólo quiero recordarte que seguiremos fabricando 90 mil unidades al año, que los costos de producción variables unitarios y los costos fijos de producción para este año serán los mismos que el año anterior, es decir, Costo mano de obra directa = 2.50 s/unidad Costo material directo = 4.00 s/unidad Costo indirecto de fabricación variable = 2.00 s/unidad Costo indirecto de fabricación fijo = 270 000 soles al año Eso significa que esperamos no incrementar el costo de lo producido. GV: No hace falta que lo menciones, sé que trabajaremos con esos costos este año, pero esta vez sí cumpliremos cumpliremos el objetivo. GA: Sólo me queda una duda. ¿Has analizado el impuesto que nos tocará pagar a fin de este año?
Para ayudar en esta discusión y sabiendo que el impuesto es 30%, prepare: a) Un estado estado de resulta resultados dos usand usando o el costeo costeo por por absorció absorción. n. b) Un estado estado de resul resultado tadoss usando usando el costeo costeo variab variable le ó directo. directo.
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