Pelaporan Korporat Pendapatan, Kebijakan dan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan, dan Pajak Penghasilan
Disusun oleh : Peggy Anna Theodora Ambarita – 010!!1"1#00$
P%&'%A( PE)D*D*KA) P%&+E* AK-)TA)* +AK-.TA EK&)&(* -)*/E%*TA %**A2A 3014
PENDAPATAN (PSAK 23, IAS 18) PSAK 23 (revisi 2009): Pendapatan menggantikan PSAK 23 ( 1994): Pendapatan. A. Tujuan Penghasilan didefinisikan dalam Kerangka asar Pen!"s"nan dan Pen!a#ian $ap%ran
Ke"angan se&agai peningkatan manfaat ek%n%mi selama peri%de ak"ntansi dalam &ent"k
ar"s
mas"k
ata"
peningkatan
aset
ata"
pen"r"nan
lia&ilitas
!ang
mengaki&atkan kenaikan ek"itas' !ang tidak &erasal dari k%ntri&"si penanam m%dal.Penghasilan (in%me) melip"ti: Pendapatan (revenue) • Ke"nt"ngan ( gain) • Permasalahan "tama dalam ak"ntansi pendapatan adalah menent"kan saat pengak"an pendapatan. Pendapatan diak"i &ila kem"ngkinan &esar manfaat ek%n%mi masa depan akan mengalir ke entitas dan manfaat ini dapat di"k"r dengan andal.
B. Ruang Lingkup Pern!ataan standar ini diterapkan "nt"k : Pen#"alan &arang • arang melip"ti &arang !ang dipr%d"ksi %leh entitas "nt"k di#"al dan &arang !ang •
di&eli "nt"k di#"al kem&ali. Pen#"alan #asa
Pen#"alan #asa &iasan!a terkait dengan kiner#a entitas atas t"gas !ang telah •
disepakati seara k%ntrakt"al "nt"k dilaksanakan selama s"at" peri%de *akt" Pengg"naan aset entitas %leh pihak !ang menghasilkan &"nga'r%!alti dan dividen
Pern!ataan ini tidak mengat"r pendapatan !ang tim&"l dari:
•
per#an#ian se*a (lihat PSAK 30 (revisi 200+): Se*a), dividen !ang tim&"l dari investasi !ang diatat ses"ai met%de ek"itas (lihat PSAK
•
1- (revisi 2009): nvestasi pada /ntitas As%siasi), k%ntrak as"ransi !ang termas"k dalam r"ang lingk"p PSAK 2: Ak"ntansi
•
As"ransi Ker"gian dan PSAK 3: Ak"ntansi As"ransi i*a. per"&ahan nilai *a#ar dari aset dan lia&ilitas ke"angan ata" pelepasann!a (lihat
•
• •
PSAK -- (revisi 200): nstr"men Ke"angan: Pengak"an dan Peng"k"ran), per"&ahan nilai aset lanar lainn!a, ekstraksi hasil tam&ang (lihat PSAK 33: Ak"ntansi Pertam&angan m"m).
C. Deini!i erik"t mer"pakan definisi dari istilahistilah !ang dig"nakan dalam pern!ataan ini: 1. 5ilai *a#ar adalah #"mlah dimana s"at" aset dapat dipert"karkan ata" s"at"
lia&ilitas diselesaikan antara pihak !ang memahami dan &erkeinginan "nt"k melak"kan transaksi *a#ar (arm’s length transaction). 2. Pendapatan adalah ar"s mas"k &r"t% dari manfaat ek%n%mi !ang tim&"l dari aktivitas n%rmal entitas selama s"at" peri%de #ika ar"s mas"k terse&"t mengaki&atkan kenaikan ek"itas' !ang tidak &erasal dari k%ntri&"si penanam m%dal. D. Penguku"an Pen#apa$an Pendapatan di"k"r dengan nilai *a#ar im&alan !ang diterima ata" dapat diterima
dik"rangi #"mlah disk%n dagang dan ra&at v%l"me !ang diper&%lehkan %leh entitas.Pada "m"mn!a' im&alan terse&"t &er&ent"k kas ata" setara kas dan #"mlah pendapatan adalah #"mlah kas ata" setara kas !ang diterima ata" !ang dapat diterima. 5am"n' #ika ar"s mas"k dari kas ata" setara kas ditangg"hkan' maka nilai *a#ar dari im&alan terse&"t m"ngkin k"rang dari #"mlah n%minal dari kas !ang diterima ata" dapat diterima. E. Pengi#en$iika!ian T"an!ak!i Kriteria pengak"an dalam Pern!ataan
ini
diterapkan
seara
terpisah
pada
setiaptransaksi.alam k%ndisi tertent" kriteria diterapkan padak%mp%nenk%mp%nen !ang dapatdiidentifikasi seara terpisah dari s"at"transaksi t"nggal ata" s"at" transaksi tidakdapat dilepaskan dari transaksi lainn!a makadianggap se&agai transaksi t"nggal.
%. Penjua&an Ba"ang Pendapatan dari pen#"alan &arang diak"i #ika sel"r"h k%ndisi &erik"t dipen"hi: 1) entitas telah memindahkan risik% dan manfaat kepemilikan &arang seara
signifikan kepada pem&eli, 2) entitas tidak lagi melan#"tkan pengel%laan !ang &iasan!a terkait dengan kepemilikan atas &arang ata"p"n melak"kan pengendalian efektif atas &arang !ang di#"al, 3) #"mlah pendapatan terse&"t dapat di"k"r dengan andal, 4) kem"ngkinan &esar manfaat ek%n%mi !ang terkait dengan transaksi terse&"t akan mengalir kepada entitas terse&"t, dan -) &ia!a !ang ter#adi ata" akan ter#adi seh"&"ngan transaksi pen#"alan terse&"t dapat di"k"r dengan andal. '. Penjua&an a!a ika hasil transaksi !ang terkait dengan pen#"alan #asa dapat diestimasi dengan andal'
pendapatan seh"&"ngan dengan transaksi terse&"t har"s diak"i dengan a"an pada tingkat pen!elesaian dari transaksi pada tanggal neraa. 6asil transaksi dapat diestimasi dengan andal #ika sel"r"h k%ndisi &erik"t ini dipen"hi: 1) #"mlah pendapatan dapat di"k"r dengan andal, 2) kem"ngkinan &esar manfaat ek%n%mi seh"&"ngan dengan transaksi terse&"t dapat 3)
diper%leh entitas, tingkat pen!elesaian dari s"at" transaksi pada tanggal neraa dapat di"k"r dengan
4)
andal, dan &ia!a !ang tim&"l "nt"k transaksi dan &ia!a men!elesaikan transaksi terse&"t dapat di"k"r dengan andal.
. Bunga, R*+a&$i, #an Dii#en Pendapatan !ang tim&"l dari pengg"naan aset entitas %leh pihak lain !ang
menghasilkan &"nga' r%!alti' dan dividen diak"i atas dasar !ang di#elaskan dalam paragraf 30' #ika: a. kem"ngkinan &esar manfaat ek%n%mi seh"&"ngan dengan transaksi terse&"t akan diper%leh entitas, dan &. #"mlah pendapatan dapat di"k"r dengan andal. Pendapatan diak"i dengan dasar se&agai &erik"t: 1. &"nga diak"i mengg"nakan met%de s"k" &"nga efektif seperti !ang di#elaskan di PSAK -- (revisi 200): nstr"men ke"angan: Pengak"an dan Peng"k"ran paragraf dan PA 1+20, 2. r%!alti diak"i atas dasar akr"al ses"ai dengan s"&stansi per#an#ian !ang relevan, dan 3. dividen diak"i #ika hak pemegang saham "nt"k menerima pem&a!aran ditetapkan. I. Pengungkapan
/ntitas meng"ngkapkan: 1. ke&i#akan ak"ntansi !ang dig"nakan "nt"k pengak"an pendapatan' termas"k met%de !ang dig"nakan "nt"k menent"kan tingkat pen!elesaian transaksi !ang meli&atkan pem&erian #asa, 2. #"mlah setiap kateg%ri signifikan dari pendapatan !ang diak"i selama peri%de terse&"t' termas"k pendapatan !ang &erasal dari: pen#"alan &arang, • pen#"alan #asa, • &"nga, • r%!alti, • dividen, dan • 3. #"mlah pendapatan !ang &erasal dari pert"karan &arang ata" #asa !ang terak"p dalam setiap kateg%ri signifikan dari pendapatan.
I. KEBIAKAN DAN ESTI-ASI AKNTANSI DAN KESALAAN (PSAK 2/) A. Tujuan 7"#"an Pern!ataan ini adalah menent"kan kriteria "nt"k pemilihan dan per"&ahan
ke&i#akan ak"ntansi' &ersama dengan perlak"an ak"ntansi dan peng"ngkapan atas per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi' per"&ahan estimasi ak"ntansi' dan k%reksi kesalahan. Pern!ataan ini dimaks"dkan "nt"k meningkatkan relevansi dan keandalan lap%ran ke"angan entitas' da!a &anding lap%ran ke"angan terse&"t dan dengan lap%ran ke"angan entitas lainn!a. B. Ruang Lingkup Pern!ataan ini diterapkan dalam pemilihan dan penerapan ke&i#akan ak"ntansi' dan
penatatan per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi' per"&ahan estimasi ak"ntansi dan k%reksi kesalahan peri%de lal". ampak pa#ak per&aikan kesalahan peri%de se&el"mn!a dan pen!es"aian retr%spektif "nt"k per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi diperlak"kan dan di"ngkapkan ses"ai dengan PSAK 4: Pa#ak Penghasilan.
C. Deini!i Ke&i#akan ak"ntansi adalah prinsip' dasar' k%nvensi' perat"ran dan praktik tertent"
!ang diterapkan entitas dalam pen!"s"nan dan pen!a#ian lap%ran ke"angan. Penerapan retr%spektif adalah penerapan ke&i#akan ak"ntansi &ar" "nt"k transaksi' peristi*a' dan k%ndisi lain se%lah%lah ke&i#akan terse&"t telah diterapkan. Penerapan pr%spektif s"at" per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi dan pengak"an dampak per"&ahan estimasi ak"ntansi' masingmasing adalah:
(a) penerapan ke&i#akan ak"ntansi &ar" "nt"k transaksi ata" peristi*a dan k%ndisi lainn!a !ang ter#adi setelah tanggal per"&ahan ke&i#akan terse&"t, dan (&) pengak"an dampak per"&ahan estimasi ak"ntansi pada peri%de &er#alan dan peri%de mendatang !ang dipengar"hi %leh per"&ahan terse&"t. Pen!a#ian kem&ali retr%spektif adalah k%reksi pengak"an' peng"k"ran' dan peng"ngkapan #"mlah "ns"r"ns"r lap%ran ke"angan se%lah%lah kesalahan peri%de lal" tidak pernah ter#adi. D. Ke0ijakan Akun$an!i 1. Pemilihan dan Penerapan Ke&i#akan Ak"ntansi Ketika s"at" PSAK seara spesifik &erlak" "nt"k s"at" transaksi' peristi*a ata"
k%ndisi
lain'
ke&i#akan
ak"ntansi
!ang
diterapkan "nt"k
p%s
terse&"t
mengg"nakan PSAK terse&"t. SAK menent"kan ke&i#akan ak"ntansi "nt"k menghasilkan lap%ran ke"angan !ang &erisi inf%rmasi relevan dan andal atas transaksi' peristi*a dan k%ndisi lainn!a. Ke&i#akan ak"ntansi terse&"t tidak perl" diterapkan ketika dampak penerapann!a tidak material. 5am"n' hal !ang tidak tepat "nt"k mem&"at' ata" mem&iarkan ketidaktepatan' pen!impangan dari SAK "nt"k menapai s"at" pen!a#ian tertent" atas p%sisi ke"angan' kiner#a ke"angan ata" ar"s kas. SAk dilengkapi dengan ped%man "nt"k mem&ant" entitas dalam menerapkan pers!aratan dalam SAK. Ped%man !ang mer"pakan &agian tidak terpisahkan dari SAK &ersifat *a#i& diterapkan. Sementara ped%man !ang &"kan &agian tidak terpisahkan dari SAK tidak &erisi pengat"ran "nt"k lap%ran ke"angan. alam hal tidak ada SAK !ang seara spesifik &erlak" "nt"k transaksi' peristi*a ata" k%ndisi lainn!a' maka mana#emen mengg"nakan pertim&angann!a dalam mengem&angkan dan menerapkan s"at" ke&i#akan ak"ntansi !ang menghasilkan inf%rmasi !ang: a) relevan "nt"k ke&"t"han pengam&ilan kep"t"san ek%n%mi %leh pemakai, dan &) andal' dalam lap%ran ke"angan !ang: men!a#ikan seara #"#"r p%sisi ke"angan' kiner#a ke"angan' dan ar"s kas, menerminkan s"&stansi ek%n%mi transaksi' peristi*a ata" k%ndisi lainn!a' dan &"kan han!a &ent"k h"k"m, netral' !ait" &e&as dari &ias, pertim&angan sehat, dan lengkap dalam sem"a hal !ang material. alam mem&"at pertim&angan' mana#emen menga" dan mempertim&angkan keterterapan dari' s"m&ers"m&er &erik"t ini ses"ai dengan "r"tan men"r"n: pers!aratan dan pand"an dalam SAK !ang &erh"&"ngan dengan masalah • ser"pa dan terkait, dan
•
definisi' kriteria pengak"an' dan k%nsep peng"k"ran "nt"k aset' lai&ilitas' penghasilan dan &e&an dalam Kerangka asar Pen!"s"nan dan Pen!a#ian
$ap%ran Ke"angan. alam mem&"at pertim&angan' mana#emen #"ga mempertim&angkan standar ak"ntansi terkini !ang dikel"arkan %leh &adan pen!"s"n standar ak"ntansi lainn!a !ang mengg"nakan kerangka dasar !ang sama "nt"k mengem&angkan standar ak"ntansi' literat"r ak"ntansi lainn!a dan praktik ak"ntansi ind"stri !ang &erlak"' sepan#ang tidak &ertentangan dengan s"m&er pada paragraf se&el"mn!a. 2. K%nsistensi Ke&i#akan Ak"ntansi /ntitas memilih dan menerapkan ke&i#akan ak"ntansi seara k%nsisten "nt"k transaksi' peristi*a dan k%ndisi lainn!a !ang ser"pa' ke"ali PSAK seara spesifik mengat"r ata" mengi8inkan kel%mp%k itemitem dimana ke&i#akan ak"ntansi !ang &er&eda adalah hal !ang m"ngkin ses"ai dengan keadaan. ika s"at" PSAK mengat"r ata" mengi8inkan pengel%mp%kkan semaam it"' maka ke&i#akan ak"ntansi !ang tepat dipilih dan diterapkan seara k%nsisten "nt"k setiap kel%mp%k. 3. Per"&ahan Ke&i#akan Ak"ntansi /ntitas meng"&ah s"at" ke&i#akan ak"ntansi han!a #ika per"&ahan terse&"t: dipers!aratkan %leh s"at" PSAK, ata" • menghasilkan lap%ran ke"angan !ang mem&erikan inf%rmasi !ang andal dan • le&ih relevan tentang dampak transaksi' peristi*a ata" k%ndisi lainn!a terhadap p%sisi ke"angan' kiner#a ke"angan ata" ar"s kas entitas. Pengg"na lap%ran ke"angan perl" "nt"k mamp" mem&andingkan lap%ran ke"angan entitas sepan#ang *akt" "nt"k mengidentifi kasi keender"ngan dalam p%sisi ke"angan' kiner#a ke"angan' dan ar"s kasn!a. leh karena it"' ke&i#akan ak"ntansi !ang sama diterapkan pada setiap peri%de dan dari s"at" peri%de dengan peri%de &erik"tn!a' ke"ali s"at" per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi memen"hi kriteria pada paragraf se&el"mn!a. erik"t ini &"kan mer"pakan per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi: 1) penerapan s"at" ke&i#akan ak"ntansi "nt"k transaksi' peristi*a ata" k%ndisi lainn!a !ang &er&eda seara s"&stansi daripada !ang ter#adi se&el"mn!a, dan 2) penerapan s"at" ke&i#akan ak"ntansi &ar" "nt"k transaksi' peristi*a ata" k%ndisi lainn!a !ang tidak pernah ter#adi se&el"mn!a ata" tidak material. Penerapan a*al s"at" ke&i#akan "nt"k menilaikem&ali aset ses"ai dengan PSAK 1: Aset 7etap ata" PSAK 19: Aset 7idak er*"#"d adalah s"at" per"&ahan dalam ke&i#akan ak"ntansi !ang &erh"&"ngan dengan s"at" reval"asi ses"ai dengan PSAK 1 ata" PSAK 19' &"kan ses"ai dengan Pern!ataan ini.
4. Penerapan Per"&ahan Ke&i#akan Ak"ntansi Penerapan Per"&ahan Ke&i#akan Ak"ntansi &ergant"ng kepada: (a) /ntitas menatat per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi aki&at dari penerapan a*al s"at" PSAK se&agaimana !ang diat"r dalam ketent"an transisi dalam PSAK terse&"t' #ika ada, (&) ika tidak ada ketent"an transisi ata" per"&ahan ke&i#akan dilak"kan seara s"karela maka entitas menerapkan per"&ahan terse&"t seara retr%spektif. -. Penerapan etr%spektif Ketika per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi diterapkan seara retr%spektif' maka entitas men!es"aikan: (a) Sald% a*al setiap k%mp%nen ek"itas !ang terpengar"h "nt"k peri%de sa#ian paling a*al. (&) "mlah k%mparatif lainn!a di"ngkapkan "nt"k setiap peri%de sa#ian se%lah %lah ke&i#akan ak"ntansi &ar" terse&"t s"dah diterapkan se&el"mn!a . Keter&atasan Penerapan etr%spektif Ketika penerapan retr%spektif dis!aratkan' maka per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi diterapkan seara retr%spektif' ke"ali sepan#ang tidak praktis "nt"k menent"kan dampak spesifik peri%de ata" dampak k"m"latif peri%de terse&"t. +. Peng"ngkapan Penerapan A*al Ketika penerapan a*al s"at" PSAK memiliki dampak pada peri%de &er#alan ata" peri%de lal"' akan memiliki dampak semaam it" ke"ali tidak praktis "nt"k menent"kan #"mlah pen!es"aian' ata" memiliki dampak pada peri%de mendatang' entitas meng"ngkapkan: (a) #"d"l PSAK, (&) ketika dapat diterapkan' &ah*a per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi dilak"kan ses"ai dengan ketent"an transisin!a, () sifat dari per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi, (d) ketika dapat diterapkan' pen#elasan ketent"an transisi, (e) ketika dapat diterapkan' ketent"an transisi !ang memiliki dampak pada peri%de mendatang, (f) "nt"k peri%de &er#alan dan setiap peri%de lal" sa#ian' sepan#ang praktis' (i) (ii)
#"mlah pen!es"aian: "nt"k setiap item lap%ran ke"angan !ang terkena dampak, dan #ika PSAK -: $a&a per Saham diterapkan' la&a per saham dasar dan dil"sian, (g) #"mlah pen!es"aian terkait dengan peri%deperi%de se&el"m disa#ikan' sepan#ang praktis, dan (h) #ika penerapan retr%spektif dis!aratkan tidak praktis "nt"k s"at" peri%de lal" tertent"' ata" peri%deperi%de se&el"m disa#ikan' keadaan !ang mend%r%ng ke ke&eradaan k%ndisi it" dan pen#elasan &agaimana dan m"lai kapan per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi diterapkan.
$ap%ran ke"angan peri%de selan#"tn!a tidak perl" meng"lang peng"ngkapan di atas. Ketika per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi s"karela memiliki dampak pada peri%de &er#alan ata" peri%de lal"' akan memiliki dampak pada peri%de it" ke"ali tidak praktis "nt"k menent"kan #"mlah pen!es"aian' ata" memiliki dampak pada peri%de mendatang' entitas meng"ngkapkan: (a) sifat dari per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi, (&) alasan kenapa penerapan ke&i#akan ak"ntansi &ar" mem&erikan inf%rmasi !ang andal dan le&ih relevan, () "nt"k peri%de &er#alan dan setiap peri%de lal" sa#ian' sepan#ang praktis' #"mlah pen!es"aian: "nt"k setiap item lap%ran ke"angan !ang terpengar"h, dan • #ika PSAK -: $a&a Per Saham diterapkan "nt"k entitas' la&a per • saham dasar dan dil"sian, (d) #"mlah pen!es"aian !ang terkait dengan peri%deperi%de se&el"m peri%de peri%de terse&"t disa#ikan' sepan#ang praktis, dan (e) #ika penerapan retr%spektif tidak praktis "nt"k s"at" peri%de tertent"' ata" "nt"k peri%deperi%de se&el"m peri%deperi%de terse&"t disa#ikan' keadaan !ang mem&"at ke&eradaan k%ndisi it" dan pen#elasan &agaimana dan se#ak kapan per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi diterapkan. $ap%ran ke"angan peri%de selan#"tn!a tidak perl" meng"lang peng"ngkapan ini.
E. E!$ia!i Akun$an!i /stimasi ak"ntansi mer"pakan estimasi entitas !ang dapat mempengar"hi elemen
elemen dalam $K. (a) /stimasi har"s meli&atkan pertim&angan entitas &erdasarkan inf%rmasi terkini (&)
!ang tersedia dan dapat diandalkan. an!ak hal !ang mempengar"hi elemen $K !ang tidak dapat di"k"r seara ak"rat nam"n han!a dapat diestimasi karena ketidakpastian !ang melekat pada
()
aktivitas &isnis. Pengg"naan estimasi !ang reas%na&le adalah !ang terpenting dalam pen!"s"nan $K tanpa men!esampingkan keandalann!a. Pe"u0aan E!$ia!i Akun$an!i
/stimasi meli&atkan pertim&angan &erdasarkan inf%rmasi terkini !ang tersedia dan andal. Per"&ahan estimasi ak"ntansi adalah: (a) Pen!es"aian #"mlah teratat aset ata" lia&ilitas' ata" #"mlah pemakaian peri%dik aset' !ang &erasal dari penilaian stat"s kini' dan ekspektasi manfaat masa depan dan ke*a#i&an !ang terkait dengan' aset dan lia&ilitas.
(&) Per"&ahan estimasi ak"ntansi dihasilkan dari inf%rmasi &ar" ata" perkem&angan &ar" dan' () leh karena it"' &"kan dari k%reksi kesalahan. /ntitas har"s mengak"i efek dari per"&ahan estimasi seara pr%spektif se&agai &erik"t: (a) Sepan#ang per"&ahan estimasi ak"ntansi mengaki&atkan per"&ahan aset dan lai&ilitas' ata" terkait dengan s"at" item ek"itas' per"&ahan estimasi ak"ntansi terse&"t diak"i dengan men!es"aikan #"mlah teratat item aset' lai&ilitas' ata" ek"itas !ang terkait pada peri%de per"&ahan. (&) ampak per"&ahan estimasi ak"ntansi' selain per"&ahan penerapan di atas' diak"i seara pr%spektif dalam lap%ran la&a r"gi pada: •
Peri%de per"&ahan' #ika dampak per"&ahan han!a pada peri%de it", ata"
•
Peri%de per"&ahan dan peri%de mendatang' #ika per"&ahan &erdampak pada ked"an!a.
Pengungkapan
/ntitas meng"ngkapkan sifat dan #"mlah per"&ahanestimasi ak"ntansi !ang &erdampak pada peri%de &er#alan ata" diperkirakan akan &erdampak pada peri%de mendatang' ke"ali peng"ngkapan dampak pada peri%de mendatang tidak praktis "nt"k mengestimasi dampak it". ika #"mlah dampak pada peri%de mendatang adalah tidak di"ngkapkan karena estimasin!a tidak praktis' maka entitas meng"ngkapkan hal it".
%. Ke!a&aan Kesalahan dapat tim&"l dalam pengak"an' peng"k"ran' pen!a#ian ata" peng"ngkapan
"ns"r"ns"r lap%ran ke"angan. $ap%ran ke"angan tidak ses"ai dengan PSAK #ika mengand"ng kesalahan material' ata" tidak material !ang disenga#a "nt"k menapai s"at" pen!a#ian lap%ran p%sisi ke"angan' kiner#a ke"angan ata" ar"s kas tertent". 1. Kesalahan peri%de lal" Kesalahan Peri%de $al" adalah kelalaian menant"mkan dan kesalahan dalam menatat' dalam lap%ran ke"angan entitas "nt"k sat" ata" le&ih peri%de lal" !ang tim&"l dari kegagalan "nt"k mengg"nakan' ata" kesalahan pengg"naan inf%rmasi andal !ang: tersedia ketika pen!elesaian lap%ran ke"angan "nt"k peri%de terse&"t, dan • seara rasi%nal diharapkan dapat diper%leh dan diperg"nakan dalam • pen!"s"nan dan pen!a#ian lap%ran ke"angan.
Kesalahan semaam it" termas"k: ampak kesalahan perhit"ngan matematis' • Kesalahan penerapan ke&i#akan ak"ntansi' • Kekelir"an ata" kesalahan interpretasi fakta' • Ke"rangan. • 2. Keter&atasan pen!a#ian kem&ali retr%spektif Kesalahan peri%de lal" dik%reksi dengan pen!a#iankem&ali seara retr%spektif •
ke"ali sepan#ang tidak praktis "nt"k menent"kan dampak peri%de tertent" ata" dampak k"m"latif kesalahan. Ketika tidak praktis "nt"k menent"kan: a) ampak spesifik peri%de kesalahan /ntitas men!a#ikan kem&ali sald% pem&"ka aset' lai&ilitas' dan ek"itas "nt"k peri%de paling a*al di mana pen!a#iankem&ali retr%spektif adalah praktis (m"ngkin peri%de &er#alan). &) ampak k"m"latif' pada a*al peri%de &er#alan' dari kesalahan pada sem"a peri%de lal" /ntitas men!a#ikankem&ali
inf%rmasi
k%mparatif
"nt"k
meng%reksi
kesalahan seara pr%spektif dari tanggal paling praktis paling a*al. 3. Peng"ngkapan kesalahan peri%de lal" a. Sifat kesalahan peri%de lal", &. "mlah k%reksi "nt"k setiap peri%de sa#ian' sepan#ang praktis: nt"k setiap item lap%ran ke"angan !ang terpengar"h, dan • $PS dasar dan dil"sian #ika PSAK - diterapkan atas entitas, • . "mlah k%reksi pada a*al peri%de sa#ian paling a*al, dan d. ika pen!a#iankem&ali retr%spektif tidak praktis "nt"k s"at" peri%de lal" tertent"' keadaan !ang mem&"at ke&eradaan k%ndisi it" dan pen#elasan &agaimana dan se#ak kapan kesalahan telah dik%reksi. 4. Ketidakpastian penerapan retr%spektif dan pen!a#ian kem&ali retr%spektif (a) Penerapan s"at" pengat"ran adalah tidak praktis ketika entitas tidak dapat menerapkann!a setelah sel"r"h "saha rasi%nal dilak"kan. (&) nt"k s"at" peri%de lal" tertent"' adalah tidak praktis "nt"k menerapkan s"at" per"&ahan ke&i#akan ak"ntansi seara retr%spektif ata" men!a#ikan kem&ali seara retr%spektif "nt"k meng%reksi kesalahan' #ika: dampak penerapan retr%spektif ata" pen!a#iankem&ali retr%spektif tidak • •
dapat ditent"kan, penerapan retr%spektif ata" pen!a#iankem&ali retr%spektif memerl"kan as"msi mengenai maks"d mana#emen !ang ada pada peri%de lal" terse&"t,
•
ata" penerapan retr%spektif ata" pen!a#iankem&ali retr%spektif memerl"kan estimasi signifikan atas #"mlah dan tidak m"ngkin "nt"k mem&edakan seara %&!ektif inf%rmasi mengenai estimasi !ang:
men!ediakan &"kti atas keadaan !ang ada pada tanggal di mana #"mlah
terse&"t diak"i' di"k"r ata" di"ngkapkan, dan akan tersedia ketika lap%ran ke"angan peri%de lal" disahkan "nt"k diter&itkan dari inf%rmasi lain.
II. PAAK PEN'ASILAN adan diat"r dalam PSAK 4 tentang Pa#ak atas $a&a Per"sahaan. alam hal ini penghasilan dip%t%ng pa#ak %leh pihak lain saat menerima penghasilan. PSAK 4 Pa#ak atas $a&a Per"sahaan mengat"r tentang adan mem%t%ng PPh 21 atas ga#i pega*ai dan PP5 atas pen!erahan &arang; #asa. alam hal ini' &e&an !ang terdiri dari P'
A. Pe"0e#aan Pajak #an Akun$an!i 7erdapat per&edaan antara pa#ak dengan ak"ntansi. 6al terse&"t mer"pakan masalah
!ang tim&"l dalam ak"ntansi "nt"k pa#ak penghasilan adalah &ah*a standard ata" at"ran !ang dig"nakan dalam pelap%ran ak"ntansi' dalam hal ini adalah Pern!ataan Standard Ak"ntansi Ke"angan (PSAK) seringkali tidak sama ata" &ertentangan dengan
perat"ran perpa#akan !ang &erlak" di nd%nesia dalam menent"kan $a&a ata" penghasilan kena pa#ak. alam hal per&edaan terse&"t' ada !ang &ersifat sementara (temp%rar! different) dan ada !ang &ersifat tetap (permanent different). Atas per&edaan terse&"t har"s dilak"kan s"at" tahapan !ang dise&"t rek%nsiliasi fiskal' sehingga pada akhirn!a dapat diketah"i la&a fiskal per"sahaan. Per&edaan tetap adalah mer"pakam s"at" k%nsek"ensi !ang har"s diterima &ah*a hal terse&"t har"s dikel"arkan dari lap%ran la&a r"gi karena seara fiskal ata" &erdasar perat"ran pa#ak tidak dapat di&e&ankan ata" &"kan mer"pakan penghasilan. er&eda dengan per&edaan tetap' per&edaan sementara &aik seara standar ak"ntansi ma"p"n perat"ran perpa#akan &%leh diak"i' han!a sa#a *akt" pengak"ann!a !ang &er&eda' tetapi pada akhirn!a memp"n!ai nilai !ang sama. Ak"n terkait dengan per&edaan sementara adalah Pa#ak 7angg"han: Aset; $ia&ilitas dan e&an;Pendapatan. B. Tujuan PSAK 4 a.
diak"i pada lap%ran p%sisi ke"angan entitas. d. transaksitransaksi dan ke#adianke#adian lain pada peri%de kini !ang diak"i pada lap%ran ke"angan entitas. e.
perpa#akan mengi8inkan. ( Laba Pajak lebih besar dari Laba Akuntansi). &. $ia&ilitas pa#ak tangg"han adalah #"mlah pa#ak penghasilan ter"tang pada peri%de masa depan se&agai aki&at adan!a per&edaan temp%rer kena pa#ak. ( Laba Akuntansi lebih besar dari Laba pajak ) . e&an pa#ak (Penghasilan pa#ak) adalah #"mlah agregat pa#ak kini dan pa#ak tangg"han !ang diperhit"ngkan dalam menent"kan la&a ata" r"gi pada sat" peri%de dipadankan dengan dengan la&a ak"ntansi d. $a&a ak"ntansi adalah la&a ata" r"gi selama sat" peri%de se&el"m dik"rangi &e&an pa#ak.
e. $a&a kena pa#ak ata" la&a fiskal (r"gi pa#ak ata" r"gi fiskal) adalah la&a (r"gi) selama sat" peri%de !ang dihit"ng &erdasarkan perat"ran !ang ditetapkan %leh t%ritas Pa#ak atas pa#ak penghasilan !ang ter"tang (dil"nasi). f. Pa#ak penghasilan adalah pa#ak !ang dihit"ng &erdasarkan perat"ran perpa#akan dan pa#ak ini dikenakan atas la&a kena pa#ak entitas. D. In5*e! Ta6 ikhtisar pers!aratan saat ini !ang efektif a. pa#ak penghasilan adalah pa#ak &erdasarkan penghasilan kena pa#ak dan pa#ak !ang
di&a!ar %leh anak per"sahaan ' as%siasi ata" &erga&"ng dengan "saha distri&"si kepada invest%r . &. &e&an pa#ak in%me (pendapatan) !ang diak"i dalam s"at" peri%de adalah #"mlah dari pa#ak saat ini ditam&ah per"&ahan aktiva dan ke*a#i&an pa#ak tangg"han selama peri%de terse&"t ' tidak termas"k pa#ak diak"i di l"ar la&a r"gi ata" tim&"l dari %m&inti%n(perga&"ngan) &isnis . . pa#ak kini mer"pakan #"mlah h"tang (re%vera&le) pa#ak penghasilan seh"&"ngan dengan la&a kena pa#ak (r"gi) "nt"k peri%de &. pa#ak tangg"han diak"i "nt"k estimasi pengar"h pa#ak masa depan per&edaan temp%rer ' sald% r"gi fiskal !ang dilak"kan ke depan dan kredit pa#ak !ang tidak terpakai dilak"kan ke depan . . Per&edaan temp%rer adalah per&edaan antara &as pa#ak aset ata" ke*a#i&an dan #"mlahn!a teratat dalam lap%ran ke"angan d. ke*a#i&an pa#ak tangg"han tidak diak"i #ika tim&"l dari pengak"an a*al g%%d*ill e. ke*a#i&an pa#ak tangg"han (aset) tidak diak"i #ika tim&"l dari pengak"an a*al aset ata" ke*a#i&an dalam s"at" transaksi !ang &"kan pengga&"ngan "saha ' dan pada saat transaksi mempengar"hi la&a ak"ntansi tidak ata" la&a fiskal f. pa#ak tangg"han tidak diak"i dalam hal investasi di anak per"sahaan' as%siasi dan #%int vent"re #ika k%ndisi tertent" terpen"hi g. aktiva pa#ak tangg"han diak"i apa&ila &esar kem"ngkinan &ah*a hal it" akan ter*"#"d h. pa#ak penghasilan di"k"r &erdasarkan tarif !ang &erlak" pada tanggal pelap%ran. i. pa#ak tangg"han didasarkan pada ara !ang diharapkan pen!elesaian (ke*a#i&an) ata" pem"lihan (aset) #. pa#ak tangg"han di"k"r seara didisk%nt%kan. k. pa#ak tangg"han diklasifikasikan se&agai %msaat dalam se&"ah pern!ataan l.
diklasifikasikanmenempatkan ke"angan pa#ak penghasilan !ang terkait dengan item !ang diak"i di l"ar la&a ata" r"gi sendiri diak"i di l"ar la&a ata" r"gi
E. Reenue (Pen#apa$an) ikhtisar pers!aratan saat ini !ang efektif:
a. Pendapatan diak"i han!a #ika &esar kem"ngkinan manfaat ek%n%mi masa depan akan mengalir ke entitas dan manfaat ini dapat di"k"r seara andal &. pendapatan termas"k mas"kn!a &r"t% manfaat ek%n%mi !ang diterima %leh entitas "nt"k kepentingan sendiri. dalam h"&"ngan &adan' #"mlah !ang dik"mp"lkan atas nama kepala sek%lah tidak diak"i %leh agen . . ketika pengat"ran menak"p le&ih dari sat" k%mp%nen' m"ngkin perl" "nt"k memperhit"ngkan pendapatan dise&a&kan setiap k%mp%nen seara terpisah d. Pendapatan dari pen#"alan &arang diak"i pada saat entitas telah mentransfer risik% signifikan
dan
manfaat
kepemilikan
kepada
pem&eli
dan
tidak
lagi
mempertahankan k%ntr%l pr memiliki keterli&atan mana#erial dalam &arang &. pendapatan k%ntrak la!anan &er"pa diak"i dalam peri%de di mana la!anan ini di&erikan' "m"mn!a mengg"nakan met%de persentase pen!elesaian . k%ntrak k%nstr"ksi diatat dengan mengg"nakan met%de persentase pen!elesaian. met%de k%ntrak selesai tidak dii8inkan d. pengak"an pendapatan tidak memerl"kan pertim&angan kas. 5am"n' ketika &arang ata" #asa dipert"karkan ser"pa di alam dan nilai' transaksi tidak menghasilkan pendapatan
DA%TAR PSTAKA
KP<> (2011). nsights in% ?S' th ed. 7h%ms%n e"ters and S*eet @
