ASESORIA CONTABLE
VII
Asesoría Contable
A S E S O R Í A
se registran en el libro diario, actualmente se encuentran vigentes tres opciones para el cierre de las cuentas de ingresos y
CPC Cristina Espinoza Espinoz a Torres Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Opción N° 1
Mediante la utilización de las cuentas de la 80 a la 85, Resolución Conasev Nº 006-84-E/94.10, norma que aprueba el Plan Contable General Revisado
Cuentas de la 80 a la 85: - 80 Margen Margen comerc comercial ial - 81 Producci Producción ón del ejercicio ejercicio - 82 Valor Valor agregad agregado o - 83 Excedente Excedente (o insuficie insuficiencia) ncia) Bruto Bruto de explotación - 84 Resultad Resultado o de Explotac Explotación ión - 85 Result. t. antes de participa participac. c. e imp.
Opción N° 2
Mediante la utilización de la cuenta 87, Resolución Conasev Nº 252-85-E/94.10
Divisionarias de la cuenta 87: - 871 Margen Margen comercial comercial - 872 Producc Producción ión del ejercicio ejercicio - 873 Valor Valor agreg agregado ado - 874 Excedente Excedente(o (o insuficiencia insuficiencia)) bruto de Explotación - 875 Resultado Resultado de Explotación Explotación - 876 Result. t. antes de de participac. e imp.
Opción N° 3
Mediante la utilización de la cuenta 89, Resolución Conasev Nº 285-86-E/94.10
89 Resultado del ejercicio
1. MÉTODOS PARA PARA EL CIERRE DE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS AL INAL DEL EJERCICIO PROCEDENCIA:
C O N T A B L E
gastos (excepto la cuenta 69), la empresa podrá escoger una de ellas, la que considere conveniente:
LIMA
Consulta: Una empresa dedicada a la actividad comercial nos consulta sobre el procedimiento para el cierre de las cuentas de ganancias y pérdidas para el año 2005 ¿Qué cuentas debe utilizar la empresa?
Solución: Los saldos de las cuentas de resultados -ingresos y gastos- se utilizan para determinar el resultado del ejercicio, una vez realizado este proceso se procederá a saldarlas o cancelarlas con el fin de que solamente pasen al siguiente ejercicio las cuentas de balance. Los asientos de cierre de dichas cuentas Cuenta Cod 10 12 16 20 26 33 38 39 40 41 42 46 47 50 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 74 75 76 77 79 94 95 97
5 0 0 2
E R B M E I C I
D A N E C N I U
Q A D N U G E
S
A continuación presentamos un ejemplo sobre la aplicación de los tres métodos antes citados.
Saldos
Nombre
Deudor
Caja y Bancos Clientes Ctas. por cobrar div. Mercaderías Suministros diversos Inmueb., maq. y equipos Cargas diferidas Deprec. y amortiz. acumul. Tributos por pagar Remun. y partic. por pagar Proveedores Ctas. por pagar div. Benef. sociales de los trab. Capital Resultados acumulados Compras Variación de Existencias Cargas de personal Serv. prest. por terceros Tr Tributos Cgas. div. de gestión Cargas excepcionales Cargas financieras Prov. del ejercicio Costo de ventas Ventas Dscto. rebajas y bonif. conced. Ingresos diversos Ingr Ingres esos os exce excepc pcio iona nale less Ingresos inancieros Cgas. Imput. a Cta. de costos Gtos. de administración Gastos de Ventas Gastos financieros SUMAS
Ajustes
Acreedor
Debe
Haber
Activo
5.264,65 55.683,09 29.544,25 64.493,88 13.948,80 5.451,36 6.347,30
Pasivo
Result por natural
Result por .unción
Pérdidas Ganancias
Pérdidas
Ganancias
5.264,65 55.683,09 29.544,25 64.493,88 13.948,80 5.451,36 6.347,30 -510,73
510,73 18.610,60 605,06 103.518,87 2.869,41 1.962,01 34.405,60
18.610,60 605,06 103.518,87 2.869,41 1.962,01 34.405,60 -4.887,00
4.887,00 78.132,64
78.132,64 78.132,64 18 187.941,58
35.398,88 196.710,21 3.025,08 61.735,67 8.839,12 17.674,81 2.709,92 187.941,58
-109.808,94
1
35.398,88 196.710,21 3.025,08 61.735,67 8.839,12 17.674,81 2.709,92 187.941,58
187.941,58
284,90 166,44 13.817,13 317.254,57 317.254,57 125.297,66 174.282,10 17.674,81
8.839,12
1
523.474,67
523.474,67 -284,90 166,44
523.474,67 -284,90 166.44
13.817,13
13.817,13
2
125.297,66 174.282,10 17.674,81
SA L DO S
125.297,66 174.282,10 17.674,81
2 2 2
23138,05
23138,05
23138,05
109 1095 532 327, 7,731 73109 095 532 327, 7,73 73 50519 505196,1 6,15 5 50519 505196,1 6,15 5 180222,6 180222,60 0 18022 180222,6 2,60 0 42736 427364,3 4,39 9 42736 427364,3 4,39 9 53717 537173,3 3,33 3 53717 537173,3 3,33 3
Solución: Cierre de cuentas cuentas utilizando utilizando las las cuencuentas de la 80 a la 85 DEBE HABER
1
523.474,67
701 Merc Mercad ader ería íass
74 DSCTO REBAJAS REBAJAS Y BONI.IC BONI.IC CONCEDIDOS
811 -8
Balance
109 1095 532 327, 7,73 73 109 1095 532 327, 7,73 73 50519 505196,1 6,15 5 50519 505196,1 6,15 5 18022 180222,6 2,60 0 157 157084 084,55 ,55 40422 404226,3 6,34 4 42736 427364,3 4,39 9 51403 514035,2 5,28 8 53717 537173,3 3,33 3
TOTALES
70 VENTA VENTASS
Aplicación Práctica La empresa "AL S.A." presenta el saldo de sus cuentas al 31 de diciembre de 2005 en el siguiente balance de comprobación:
I NSTITUTO P ACÍ.ICO
284,90
DEBE HABER
1 741 Descue Descuento nto reba rebaja jass y bonific. concedidos
523.189,77 80 MARGEN COMERCIAL COMERCIAL 31/12 Para cancelar las ventas al cierre del ejercicio. x 109.808,94 80 MARGEN COMERCIAL COMERCIAL
x
61 VARIACION DE EXISTENCIAS EXISTENCIAS
DEBE HABER
109.808,94 611 Merc Mercade aderí rías as 31/12 Para cancelar la variación de existencias del ejercicio x 80 MARGEN COMERCIAL COMERCIAL 78.132,64 78.132,64 60 COMPRA COMPRASS
AREA CONTABILIDAD Y COSTOS DEBE HABER
x
74 DSCTO REBAJAS Y BONI.IC CONCEDIDOS
601 Mercaderías 31/12 Para cancelar las compras del ejercicio x
80 MARGEN COMERCIAL 82 VALOR AGREGADO
335.248,19 335.248,19
196.710,21 196.710,21
31/12 Para cancelar la cuenta 63 y determinar el valor agregado del ejercicio x 82 VALOR AGREGADO 138.537,98
83 EXCEDENTE (O INSU.IC) BRUTO DE EXPLOTACIÓN
138.537,98
31/12 Por el traslado del valor agregado al excedente bruto de explotación x
523.189,77
871 Margen comercial 31/12 Para cancelar las ventas al cierre del ejercicio. x
871 Margen comercial
109.808,94
611 Mercaderías 31/12 Para cancelar la variación de existencias del ejercicio x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 78.132,64 DE GESTIÓN
31/12 Por el traslado del excedente de bruto de explotación al resultado de explotación x 64.279,15 84 RESULT DE EXPLOTAC 65 CARGAS DIV DE GESTIÓN 61.735,67 68 PROV DEL EJERCICIO 2.709,92 166,44 75 INGRESOS DIVERSOS 31/12 Para cancelar las cuentas 65,68 y 75 para determinar el re sultado de explotación x 84 RESULT DE EXPLOTACIÓN 35.834,86
35.834,86
31/12 Por el traslado del resultado antes de participaciones e impuestos al resultado de explotación x
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPAC E IMPUESTOS 12.696,81 8.839,12 66 CARGAS EXCEPCIONALES 17.674,81 67 CARGAS .INANCIERAS 76 INGRESOS .INANCIEROS 13.817,13 31/12 Para cancelar las cuentas 66, 67 y 77 y determinar el resultado antes de participaciones e impuestos x 23.138,05 89 RESULT DEL EJERCICIO
85 RESULT ANTES DE PARTIC E IMPUESTOS
23.138,05
31/12 Por el traslado del resultado antes de participaciones e impuestos al resultado del ejercicio x
Cierre de cuentas utilizando la cuenta 87 x DEBE HABER 523.474,67
335.248,19
873 Valor agregado 31/12 Por el traslado del margen comercial al valor agregado x
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 35.834,86 DE GESTIÓN 875 Resultado de explotación
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
873 Valor agregado
196.710,21
31/12 Para cancelar la cuenta 63 y determinar el valor agregado del ejercicio x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 8.839,12 17.674,81 67 CARGAS .INANCIERAS 76 INGRESOS .INANCIEROS 13.817,13 31/12 Para cancelar las cuentas 66, 67 y 77 y determinar el resultado antes de participaciones e impuestos
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 23.138,05 87 SALDOS INTERMEDIARIOS 23.138,05 876 Resultado antes de Particip. e impuestos 31/12 Por el traslado del resultado antes de participaciones e impuestos al resultado del ejercicio x
Cierre de cuentas utilizando la cuenta 89
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 138.537,98 DE GESTIÓN 873 Valor agregado
138.537,98
23.138,05 523.474,67
701 Mercaderías
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 35.398,88 3.025,08
31/12 Para cancelar las cuentas 62 y 64 para determinar el excedente o insuficiencia bruto de explotación x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 100.114,01 DE GESTIÓN 874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
875 Resultado de explotación 31/12 Por el traslado del excedente de bruto de explotación al resultado de explotación
89 RESULT DEL EJERCICIO 70 VENTAS 74 DESCUENTO REBAJAS Y BONI.IC CONCEDIDOS 61 VARIAC DE EXISTENCIAS
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 38.423,97 DE GESTIÓN
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
DEBE HABER
x
874 Excedente (o insufic.) bruto de explotación 31/12 Por el traslado del valor agregado al excedente bruto de explotación x
62 CARGAS DE PERSONAL 64 TRIBUTOS
35.834,86
876 Result. antes de particip. e impuestos 31/12 Por el traslado del resultado antes de participaciones e impuestos al resultado de explotación x
x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 196.710,21 DE GESTIÓN
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
61.735,67 2.709,92 166,44
876 Result. antes de particip. e impuestos
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 335.248,19 DE GESTIÓN
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 CARGAS DIV DE GESTIÓN 68 PROV DEL EJERCICIO 75 INGRESOS DIVERSOS
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 12.696,81 DE GESTIÓN
871 Margen comercial
83 EXCEDENTE (O INSU.IC) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 100.114,01 100.114,01 84 RESULT DE EXPLOTACIÓN
85 RESULT ANTES DE PARTIC E IMPUESTOS
78.132,64
601 Mercaderías 31/12 Para cancelar las compras del ejercicio x
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 64.279,15 DE GESTIÓN
31/12 Para cancelar las cuentas 65,68 y 75 y determinar el resultado de explotación
87 SALDOS INTERMEDIARIOS 109.808,94 DE GESTIÓN 61 VARIAC DE EXISTENCIAS
DEBE HABER
x
875 Resultado de explotación
871 Margen comercial
31/12 Para cancelar las cuentas 62 y 64 para determinar el excedente o insuficiencia bruto de explotación x
701 Mercaderías
87 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
60 COMPRAS
83 EXCEDENTE (O INSU.IC) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 38.423,97 35.398,88 62 CARGAS DE PERSONAL 3.025,08 64 TRIBUTOS
70 VENTAS
284,90
741 Dscto. rebajas y bonific. concedidos
31/12 Por el traslado del margen comercial al valor agregado x
82 VALOR AGREGADO 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
DEBE HABER
x
VII
100.114,01
284,90 109.808,94
611 Mercaderías
60 COMPRAS
78.132,64
601 Mercaderías
63 SERV PRESTADOS POR TERCEROS 196.710,21 35.398,88 62 CARGAS DE PERSONAL 64 TRIBUTOS 3.025,08 65 CGAS DIV DE GESTIÓN 61.735,67 2.709,92 68 PROV DEL EJERCICIO 166,44 75 INGRESOS DIVERSOS 8.839,12 66 CARGAS EXCEPCIONALES 17.674,81 67 CARGAS .INANCIERAS 76 INGRESOS.INANCIEROS 13.817,13 31/12 Para eliminar el saldo de las cuentas de ingresos y gastos, determinando el resultado del ejercicio antes de participaciones e im puestos.
x
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