CONTADORES & EMPRESAS
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CIERRE DEL EJERCICIO APLIC APLICAND ANDO O EL NUEVO NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PRIMERA EDICIÓN DICIEMBRE 2011 7,022 EJEMPLARES
ÍNDICE ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D. LEG. Nº 822 © César Roque Cabanillas © Gaceta Jurídica S.A.
EMPRESA INDUSTRIAL
I.
ENUNCIADO ........................................................................... ...............................................................................................3 ....................3
II.
REGISTRO DE LA OPERACIONES ........................................................... 5
III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................18 ......18 IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 20 V.
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2011-15447 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTA ....................................20 .................................... 20
VI. ASIENTOS DE CIERRE ....................................................................... ............................................................................21 .....21 ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA COMERCIAL
ISBN: 978-612-4113-16-1 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 11501221101955
I.
ENUNCIADO ........................................................................... .............................................................................................26 ..................26
II.
REGISTRO DE LA OPERACIONES ......................................................... 27
III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................38 ......38 DISEÑO DE CARÁTULA Martha Hidalgo Rivero DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES Erika L. Cuadros Grados
IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 40 V.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTA ....................................40 .................................... 40
VI. VI. ASIENTOS DE CIERRE ......................................................................... ............................................................................41 ...41 ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA
GACETA JURÍDICA S.A. A NGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18 - PERÚ CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900 FAX: 241-2323
EMPRESA DE SERVICIOS
I.
ENUNCIADO ........................................................................... .............................................................................................46 ..................46
II.
REGISTRO DE LA OPERACIONES ......................................................... 47
III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................59 ......59
E-mail: E-mail:
[email protected] .pe www.contadoresyempresas.com.pe
IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 60
Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú
VI. ASIENTOS DE CIERRE ....................................................................... ............................................................................61 .....61
V.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTA ....................................61 .................................... 61
CIERRE DEL EJERCICIO APLICANDO EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA INDUSTRIAL Con la nalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas industriales, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.
ENUNCIADO
Empresa Industrias del Plástico S.A. La empresa Industrias del Plástico S.A. dedicada a la fabricación de envases de plástico al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial
10 12 16 21 24 25 33 39 40 41 42 45 46 50 58 59
25,000 180,200 65,000 371,000 42,000 6,820 680,000
Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Productos terminados Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo
280,000 36,900
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
12,420 260,000 160,300 45,000 450,000 50,000 75,400
Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital
Reservas Resultados acumulados Totales
1,370,020
1,370,020
3
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -
Materias primas S/. 600,000 más IGV.
-
Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.
2. Remuneraciones: -
Sueldos y salarios S/. 500,000.
3. Servicios básicos: -
Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
-
Agua S/. 60,000 más IGV.
-
Teléfono S/. 40,000 más IGV.
4. Servicios contratados: -
Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
-
Seguros S/. 40,000 más IGV.
5. Gastos fnancieros: -
Intereses por préstamos S/. 8,000.
6. Ventas: -
Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.
-
Activo jo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional: -
El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 18,000.
-
La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
-
La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000.
-
La distribución de los costos es de la siguiente manera:
-
•
Producción 80%.
•
Administración 8%.
•
Ventas 12%.
Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
4
•
Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000.
•
Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000.
•
Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500.
•
Obligaciones nancieras S/. 62,300.
•
Cuentas por pagar diversas S/. 16,400.
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
•
Materias primas S/. 25,000.
•
Materiales auxiliares S/. 3,500.
•
Inventario nal de productos terminados S/. 250,000.
•
IGV por pagar S/. 20,760.
II. REGISTRO DE LA OPERACIONES
A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -
Materias primas S/. 600,000 más IGV.
-
Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.
De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial (PCGE), la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60
40
S/.
Compras
602
Materias primas
6021
Materias primas para productos manufacturados
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031
Materiales auxiliares
720,000 600,000 120,000
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
S/.
129,600
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
849,600
xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------24
Materias primas
241 25
Materias primas para productos manufacturados
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251 61
600,000 120,000
Materiales auxiliares
Variación de existencias
612
Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131
Materiales auxiliares
720,000 600,000 120,000
xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y materiales adquiridos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
5
CONTADORES & EMPRESAS
Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en determinar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguien te cuadro: Conceptos
Materias primas
Saldo inicial Compras Sub total Saldo final Consumo
42,000 600,000 642,000 -25,000 617,000
Materiales
6,820 120,000 126,820 -3,500 123,320
El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61
24
Variación de existencias
612
Materiales primas
6121
Materiales primas para productos manufacturados
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131
Materiales auxiliares
Materias primas
241 25
740,320
617,000 123,320
617,000
123,320
Materias primas para productos manufacturados
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251
Materiales auxiliares
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
901 79
740,320
Materiales auxiliares
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
740,320
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62
Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
627
Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestación de salud
6
S/. 500,000 45,000
S/. 545,000
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
40
41
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
45,000 65,000
Remuneraciones y participaciones por pagar
411
110,000
435,000
Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Considerando que el gasto corresponde a una empresa industrial, con la nalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto
%
Monto
Producción
80%
436,000
Ventas
12%
65,400
Administración
8%
43,600
100%
545,000
Total
Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
902 94 95 79
43,600
65,400
Sueldos
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Sueldos
Gastos de ventas
952
436,000
Mano de obra directa
Gastos de administración
942
545,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos:
-
Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
-
Agua S/. 60,000 más IGV.
-
Teléfono S/. 40,000 más IGV.
7
CONTADORES CONTADORES & EMPRESAS
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------63
40
S/.
Gast Gastos os de de servi servici cios os pre prest stad ados os por por ter terce cero ross
636
Servicios básicos
6361
Energía eléctrica
90,000
6363
Agua
60,000
6364
Teléfono
40,000
Tributo ributos, s, contra contrapre presta stacio ciones nes y aporte aportess al sistema sistema de pens pension iones es y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Im Impuesto general a las ventas
S/. 19 190,000
34 34,200
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuen Cuenta tass por por pagar pagar com comer erci cial ales es - Ter Terce cero ross
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
224,200
xx/xx Por la provisión provisión del gasto por servicios básicos. básicos. ------------------------------------------------------ x -------------------------------------------------------
A efectos de determinar determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto
%
Monto
Producción
80%
152,000
Ventas
12%
22,800
Administración
8%
15,200
100%
190,000
Total
Finalmente, el asiento contable es el siguiente: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------90
Cost Costos os de prod produc ucci cióón
903 94 95 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------
8
15,200 15
22,800 22
Servicios básicos
Carg Cargas as imp imput utab able less a cuent cuentas as de cos costo toss y gasto gastoss
791
Servicios básicos
Gastos de ventas
953
15 152,000
Servicios básicos
Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón
943
190,000
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. Servicios contratados:
-
Mantenimiento Mantenimie nto S/. 30,000 más IGV. IGV.
-
Seguros S/. 40,000 más IGV. IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente:
-------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------63
65
Gast Gastos os de de servi servici cios os pre prest stad ados os por por terc tercer eros os
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inmuebles, maquinaria y equipo
S/. 30,000 30
30,000
Otr Otros gas gastos tos de de ge gestió stión n
40,000 40
Tributo ributos, s, contr contrapr aprest estaci acione oness y aportes aportes al siste sistema ma de pensi pensione oness y de salud por pagar
12,600 12
651 40
S/.
Seguros
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuen Cuentas tas por por pag pagar ar com comer erci cial ales es - Ter Terce cero ross
421
Facturas, boletas tas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
82,600
xx/xx Por la provisión provisión del gasto por servicios contratados. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------
A efectos de determinar determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto
Producción Ventas Administración Total
%
80% 12% 8% 100%
Monto
56,000 8,400 5,600 70,000
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------90
Costo ostoss de pro producc ducció ión n
904 94 95 79
5, 5,600
8, 8,400
Servicios contratados
Cargas Cargas imputa imputable bless a cuenta cuentass de de cost costos os y gast gastos os
791
Servicios contratados
Gastos de de ve ventas
954
56 56,000
Servicios contratados
Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón
944
70,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del del gasto. ---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
9
CONTADORES CONTADORES & EMPRESAS
5. Gastos fnancieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------67
Gastos fi financieros
S/.
673
Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 6731
Prést Préstamo amoss de institu institucio ciones nes financ financier ieras as y otras otras entida entidades des
S/. 8,000 8, 000
67311 Instituciones financieras 45
Obli Obliga gaci cion ones es fina financ ncie iera rass
455
Costos de financiación por pagar
4551 4551
Présta Préstamos mos de instit instituci ucione oness financ financier ieras as y otras otras entida entidades des
8,000
45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión provisión del gasto financiero. financiero. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------
Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------97
Gastos fi financieros
977 79
Intereses
Carg Cargas as imp imput utab able less a cuen cuenta tass de cos costo toss y gasto gastoss
791
8,000 8,
8,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar contabilizar la venta de productos productos terminados efectuados efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción
Materias primas y materiales
740,320
Mano de obra
436,000
Gastos indirectos
208,000
Total costo de producción
10
1’384,320
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21
Productos terminados
211 71
1,384,320
Productos manufacturados
Variación de la producción almacenada
711
Variación de productos terminados.
7111
Productos manufacturados.
1,384,320
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Venta de productos terminados
Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 1´200,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12
40
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
S/.
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
S/. 2,242,000
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
342,000
40111 IGV - Cuenta propia 70
Ventas
702
Productos terminados
7021
Productos manufacturados
1,900,000
70211 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción Inventario final de productos terminados Costo de ventas
371,000 740,320 436,000 208,000 1,384,320 -250,000 1,505,320
11
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El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69
Costo de ventas
692
Productos terminados
6921
Productos manufacturados
1,505,320
69211 Terceros 21
Productos terminados
211
1,505,320
Productos manufacturados
xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -
Tipo de activo jo: camión.
-
Importe de la venta: S/. 62,000 más IGV.
-
El valor en libros del activo: S/. 42,000.
-
Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 18,000.
Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16
40
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
73,160
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
11,160
40111 IGV - Cuenta propia 75
Otros ingresos de gestión
756
Enajenación de activos inmovilizados
7564
Inmuebles, maquinaria y equipo
62,000
xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65
Otros gastos de gestión
655
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
12
24,000
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
39
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
18,000
39133 Equipo de transporte 33
Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos de explotación
3331
Maquinarias y equipos de explotación
42,000
33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la nalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto
%
Producción Ventas Administración Total
Monto
80% 12% 8% 100%
19,200 2,880 1,920 24,000
Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Gastos indirectos 94 Gastos de administración 945 Gastos indirectos 95 Gastos de ventas 955 Gastos indirectos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
19,200
2,880
1,920
24,000
7. Asientos adicionales:
•
Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos
Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de productos terminados Venta de activo fijo Totales
Crédito
Débito
129,600 34,200 12,600
176,400
342,000 11,160 353,160
13
CONTADORES & EMPRESAS
Saldo
176,760
Saldo pendiente al 31/12
-20,760
IGV pagado
156,000
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos
Sumas
Venta de productos terminados Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales
Totales
2,262,200 180,200 2,242,000 -160,000 73,160 52,500 65,000 -12,500 2,387,860 Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos
Compra de existencias Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Remuneraciones Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 EsSalud De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 ONP De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12
14
Sumas
Totales
799,600 260,000 849,600 -310,000 422,040 12,420 435,000 -25,380 40,110 45,000 -4,890 57,460 65,000 -7,540 224,200 82,600 106,000 160,300 8,000 -62,300
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Impuesto General a las ventas Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales
192,900 36,900 176,760 -20,760 28,600 45,000 -16,400 1,953,510 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos
Montos
Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011
25,000 2,387,860 -1,953,510 459,350
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10
12
16
Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682
Otras cuentas por cobrar diversas
S/.
S/. 2,387,860
2,226,200
125,660
73,160 52,500
xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
290,470
192,900
40111 IGV - Cuenta propia
41
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
Remuneraciones y participaciones por pagar
411
97,570
422,040
Remuneraciones por pagar
15
CONTADORES & EMPRESAS
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
45
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
Obligaciones financieras
455
Costos de financiación por pagar
4551
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
1,106,400
106,000
28,600
45511 Instituciones financieras 46
Cuentas por pagar diversas - Terceros
10
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
1,953,510
xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de un camión mantenido como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 63,800, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación
Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año
680,000 -42,000 638,000 10% 12 63,800
Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68
39
Valuación y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciación
6814
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
16
S/.
S/. 63,800
63,800
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto
Producción Ventas Administración Total
%
Monto
80% 12% 8% 100%
51,040 7,656 5,104 63,800
Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
906 94 95 79
7,656
5,104
Depreciación
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Depreciación
Gastos de ventas
956
51,040
Depreciación
Gastos de administración
946
63,800
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62
41
Gastos de personal, directores y gerentes
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291
Compensación por tiempo de servicios
Remuneraciones y participaciones por pagar
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151
Compensación por tiempo de servicios
120,000
120,000
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo: Concepto
Producción Ventas Administración Total
%
80% 12% 8% 100%
Monto
96,000 14,400 9,600 120,000
17
CONTADORES & EMPRESAS
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
907 94 95 79
14,400
9,600
CTS
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
CTS
Gastos de ventas
957
96,000
CTS
Gastos de administración
947
120,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MAYORIZACIÓN
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Industrias del Plástico S.A. Mayorización 10
25,000
12
1,953,510
2,387,860 2,412,860
1,953,510
1,505,320
42,000
1,505,320
642,000
125,660
617,000
6,820
123,320
120,000 617,000
126,820
123,320
40
129,600
36,900
63,800
34,200
110,000
12,600
342,000
290,470
11,160
466,870
500,060
42,000
18,000
138,160
25
39
42,000
125,660
280,000
680,000
18
2,262,200
600,000
33
680,000
2,422,200
65,000 73,160
24
1,384,320 1,755,320
2,262,200
2,242,000
21
371,000
180,200
16
18,000
343,800
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
41
422,040
42
12,420
1,106,400
45
260,000
435,000
849,600
120,000
224,200
106,000
160,300 8,000
82,600 422,040
567,420
46
1,416,400
50
28,600
45,000
28,600
45,000
59
0
1,106,400
450,000 0
75,400
720,000
75,400
720,000
450,000
50,000 0
0
63
740,320
720,000
740,320
720,000
65
190,000
40,000
120,000
30,000
24,000
0
67
0
63,800
1,900,000
0
79
1,505,320
0
75
1,384,320 0
0
1,505,320
71
1,900,000
64,000 69
63,800
70
0
0
68
8,000 8,000
220,000
50,000
61
545,000
665,000
168,300
58
60
62
106,000
1,384,320
90
62,000 0
62,000
94
740,320
740,320
43,600
545,000
436,000
15,200
190,000
152,000
5,600
70,000
56,000
7,656
8,000
51,040
2,880
63,800
19,200
14,400
24,000
96,000
120,000 0
1,761,120
1,550,560
0
89,336
0
19
CONTADORES & EMPRESAS
95
97
65,400
8,000
22,800 8,400 5,104 1,920 9,600 113,224
0
8,000
0
IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: mpresa n ustras e
ást co . .
Balance de comprobación
SUMAS DEL MAYOR C
SALDOS
TRANSFERENCIAS
INVENTARIO
G Y P NATURALEZA
G Y P FUNCION
CUENTA DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
DEBE
HABER
ACTIVO
10
Efectivo y equivalente de efectivo
2,412,860
1,953,510
459,350
459,350
12
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
2,422,200
2,262,200
160,000
160,000
16
Cuentas por cobrar diversas-terceros
138,160
125,660
12,500
12,500
21
Productos terminados
1,755,320
1,505,320
250,000
250,000 25,000
PASIVO
24
Materia primas
642,000
617,000
25,000
25
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
126,820
123,320
3,500
3,500
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
680,000
42,000
638,000
638,000
39
Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados
18,000
343,800
325,800
40
Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar
466,870
500,060
33,190
33,190
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
422,040
567,420
145,380
145,380
1,106,400
1,416,400
310,000
310,000
106,000
168,300
62,300
62,300
28,600
45,000
16,400
16,400
450,000
450,000
450,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros
45
Obligaciones financieras
46
Cuentas por pagar diversas-terceros
50
Capital
58
Reservas
50,000
50,000
50,000
59
Resultados acumulados
75,400
75,400
75,400
60
Compras
720,000
61
Variación de existencias
740,320
62
Gastos de personal, directores y gerentes
63
Gastos de servicios prestados por terceros
65
Otros gastos de gestión
67
Gastos financieros
68
Valuación y deterioro de activos y provisiones
720,000
PERDIDA
20,320
665,000
665,000
665,000
220,000
220,000
220,000
64,000
64,000
64,000
8,000
8,000
8,000
63,800
63,800
63,800
69
Costo de ventas
70
Ventas
1,900,000
1,900,000
71
Variación de la producción almacenada
1,384,320
1,384,320
75
Otros ingresos de gestión
62,000
62,000
79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
1,761,120
1,761,120
90
Costos de producción
94
Gastos administrativos
1,505,320
1,384,320
95
Gastos de ventas
97
Gastos financieros
121,000
1,505,320 1,900,000
1,900,000
1,384,320
1,384,320 62,000
62,000
1,550,560
1,550,560
89,336
89,336
89,336
113,224
113,224
113,224
8,000 1 6, 07 2, 83 0
1,550,560
8,000 1 6, 072 ,8 30
6 ,5 75 ,9 10
GANANCIA
720,000
20,320
1,505,320
GANANCIA
325,800
42
720,000
PERDIDA
8,000 6 ,57 5, 91 0
1 ,3 84 ,32 0
1 ,38 4, 320
1 ,54 8, 350
Resultado del ejercicio
1 ,4 68, 47 0 79,880
1 ,54 8, 350
1 ,5 48, 35 0
1 ,88 2, 12 0
1 ,96 2, 00 0
79,880 1 ,96 2, 00 0
3 ,2 66 ,4 40
3 ,3 46 ,32 0
79,880 1 ,96 2, 00 0
3 ,3 46 ,3 20
3 ,3 46 ,32 0
V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:
20
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Determinación del Impuesto a la Renta
Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta
79,880 30% 23,964
VI. ASIENTOS DE CIERRE
Respecto a los asientos de cierre, debemos mencionar que la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa industrial: ---------------------------------------- x ----------------------------------------71
69
Variación de la producción almacenada
711
Variación de productos terminados
7111
Productos manufacturados
Costo de ventas
692
Productos terminados
6921
Productos manufacturados
S/.
S/. 1,505,320
1,505,320
69211 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de Ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
1,761,120
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
90
Costos de producción
1,550,560
94
Gastos de administración
89,336
95
Gastos de ventas
113,224
97
Gastos financieros
8,000
xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70
Ventas
702
Productos terminados
7021
Productos manufacturados
1,900,000
70211 Terceros 71
81
Variación de la producción almacenada
711
Variación de productos terminados
7111
Productos manufacturados
Producción del ejercicio
811
121,000
1,779,000
Producción de bienes
xx/xx Por el cierre de las cuentas de ventas y producción almacenada. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81
Producción del ejercicio
811
1,779,000
Producción de bienes
21
CONTADORES & EMPRESAS
82
Valor agregado
821
1,779,000
Valor agregado
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 60
720,000
Valor agregado
Compras
602
Materias primas
6021
Materias primas para productos manufacturados
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031
Materiales auxiliares
720,000
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 61
20,320
Valor agregado
Variación de existencias
612
Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131
Materiales auxiliares
20,320
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 63
220,000
Valor agregado
Gastos de servicios prestados por terceros
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inmuebles, maquinaria y equipo
636
Servicios básicos
6361
Energía eléctrica
6363
Agua
6364
Teléfono
220,000
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 83
818,680
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831
818,680
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831
22
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
665,000
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
62
Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
627
Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271
Régimen de prestaciones de salud
665,000
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831 84
153,680
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
Resultado de explotación
841
153,680
Resultado de explotación
xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84
Resultado de explotación
841 65 68
Resultado de explotación
Otros gastos de gestión
651
127,800
64,000
63,800
Seguros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciación
6814
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75
84
Otros ingresos de gestión
756
Enajenación de activos inmovilizados
7564
Inmuebles, maquinaria y equipo
62,000
Resultado de explotación
841
62,000
Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84
Resultado de explotación
841 85
Resultado de explotación
Resultado antes de participación e impuestos
851
87,880
87,880
Resultado antes de par ticipación e impuestos
xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85
Resultado antes de participaciones e impuestos
851 67
8,000
Resultado antes de par ticipaciones e impuestos
Gastos financieros
673
Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
8,000
67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
23
CONTADORES & EMPRESAS
85
Resultado antes de participaciones e impuestos
851 89
79,880
Resultado antes de par ticipaciones e impuestos
Determinación del resultado del ejercicio
891
79,880
Utilidad
xx/xx Por la cancelación del resultado antes de par ticipaciones e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88
Impuesto a la Renta
881 40
23,964
Impuesto a la Renta - Corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
23,964
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89
Determinación del resultado del ejercicio
891 88
23,964
Utilidad
Impuesto a la Renta
881
23,964
Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89
Determinación del resultado del ejercicio
891 59
55,916
Utilidad
Resultados acumulados
591
55,916
Utilidadades no distribuidas
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39
40
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
325,800
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
57,154
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
41
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
Remuneraciones y participaciones por pagar
411 42
24
145,380
310,000
Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
45
Obligaciones financieras
455
Costos de financiación por pagar
4551
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
62,300
16,400
450,000
50,000
131,316
45511 Instituciones financieras 46
50
Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
Capital
501 58
Reservas
582 59
12
16
21
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682
Otras cuentas por cobrar diversas
Productos terminados
33
459,350
160,000
12,500
250,000
25,000
3,500
638,000
Materias primas para productos manufacturados
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
251
Productos manufacturados
Materias primas
241 25
Utilidades no distribuidas
Efectivo y equivalentes de efectivo
211 24
Legal
Resultados acumulados
591 10
Capital social
Materiales auxiliares
Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos de explotación
3331
Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
25
CONTADORES & EMPRESAS
ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA COMERCIAL
Con la nalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.
ENUNCIADO
Empresa Comercial Alexandra S.R.L. La empresa Comercial Alexandra S.R.L. dedicada a la comercialización de equipos de seguridad al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial
10 12 16 20 33 39 40
Efectivo y equivalentes de efectivo
41 42 45 46 50 59
Remuneraciones y participaciones por pagar
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Mercaderías Inmuebles, maquinaria y equipo
6,000 62,000 5,200 117,300 120,000 32,000 6,600
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital
Resultados acumulados Totales
310,500
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -
Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
2. Remuneraciones:
-
Sueldos S/. 120,000.
3. Servicios básicos: -
Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
-
Agua S/. 4,500 más IGV.
-
Teléfono S/. 8,900 más IGV.
26
2,500 120,000 42,000 12,000 20,000 75,400 310,500
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. Servicios contratados: -
Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
-
Seguros S/. 12,800 más IGV.
5. Gastos fnancieros: -
Intereses por préstamos S/. 4,000.
6. Ventas: -
Productos terminados S/. 870,000 más IGV.
-
Activo jo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional: -
El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 12,000.
-
La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
-
La provisión de la CTS del año es de S/. 12,000.
-
La distribución de los gastos es de la siguiente manera:
-
•
Administración 38%.
•
Ventas 62%.
Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •
Cuentas por cobrar comerciales S/. 45,000.
•
Cuentas por pagar comerciales S/. 17,400.
•
Cuentas por cobrar diversas S/. 4,700.
•
Obligaciones nancieras S/. 5,000.
•
Cuentas por pagar diversas S/. 2,400.
•
Inventario nal de mercaderías S/. 42,600.
•
IGV por pagar S/. 12,760.
II. REGISTRO DE LA OPERACIONES
A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -
Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las com pras realizadas por la empresa es la siguiente:
27
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------60
Compras
40
601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
S/.
S/. 580,000
580,000
104,400
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
684,400
xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías. ---------------------------------------- x ----------------------------------------20
Mercaderías
201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
580,000
20111 Costo 61
Variación de existencias
611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
580,000
xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones: Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62
Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
627
Seguridad, previsión social y otras contribuciones
S/.
S/. 130,800
120,000 10,800
6271 Régimen de prestación de salud 40
41
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
28
26,400
10,800 15,600
104,400
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con la nalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados, tomaremos en cuenta el siguiente cálculo: Concepto
Ventas Administración Total
%
Monto
62% 38% 100%
81,096 49,704 130,800
Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
942 95 79
81,096
Sueldos
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
49,704
Sueldos
Gastos de ventas
952
130,800
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos: -
Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
-
Agua S/. 4,500 más IGV.
-
Teléfono S/. 8,900 más IGV.
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63
40
Gastos de servicios prestados por terceros
S/.
636
Servicios básicos
6361
Energía eléctrica
6363
Agua
4,500
6364
Teléfono
8,900
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
S/. 26,000
12,600
4,680
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
30,680
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
29
CONTADORES & EMPRESAS
Concepto
Ventas Administración Total
%
Monto
62% 38% 100%
16,120 9,880 26,000
Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
943 95 79
16,120
Servicios básicos
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
9,880
Servicios básicos
Gastos de ventas
953
26,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados: -
Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
-
Seguros S/. 12,800 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63
65
Gastos de servicios prestados por terceros
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inmuebles, maquinaria y equipo
40
S/. 4,600
4,600
Otros gastos de gestión
651
S/.
12,800
3,132
Seguros
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
20,532
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto
Ventas Administración Total
30
%
62% 37% 99%
Monto
10,788 6,438 17,400
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
944 95 79
10,788
Servicios contratados
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
6,612
Servicios contratados
Gastos de ventas
954
17,400
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos fnancieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------67
Gastos financieros
673
Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
S/.
S/. 4,000
67311 Instituciones financieras 45
Obligaciones financieras
455
Costos de financiación por pagar
4551
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4,000
45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97
Gastos financieros
977 79
4,000
Intereses
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
4,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas: •
Mercaderías
Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
31
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
40
S/.
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
S/. 1,026,600
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
156,600
40111 IGV - Cuenta propia 70
Ventas
701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
870,000
70111 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas
Inventario inicial de mercaderías Compras de ejercicio Compras totales Inventario final de mercaderías Costo de ventas
117,300 580,000 697,300 -42,600 654,700
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69
Costo de ventas
691
Mercaderías
6911
Mercaderías manufacturadas
654,700
69111 Terceros 20
Mercaderías
201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111 Costo xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -
Tipo de activo jo: camioneta.
-
Importe de la venta: S/. 30,000 más IGV.
32
654,700
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
-
El valor en libros del activo: S/. 12,000.
-
Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 12,000.
Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16
40
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
35,400
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
5,400
40111 IGV - Cuenta propia 75
Otros ingresos de gestión
756
Enajenación de activos inmovilizados
7564
Inmuebles, maquinaria y equipo
30,000
xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65
Otros gastos de gestión
655
18,000
12,000
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte 33
Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos de explotación
3331
Maquinarias y equipos de explotación
30,000
33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la nalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto
Ventas Administración Total
%
62% 37% 99%
Monto
11,160 6,660 18,000
33
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
945 95 79
6,840
Servicios contratados
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
11,160
Servicios contratados
Gastos de ventas
955
18,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales: •
Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos
Crédito
Débito
Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de mercaderías Venta de activo fijo Totales
104,400 4,680 3,132
112,212
Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado
49,788 -12,760 37,028
156,600 5,400 162,000
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos
Venta de productos terminados Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales
34
Sumas
Totales
1,042,600 62,000 1,026,600 -46,000 35,400 500 5,200 -4,700 1,078,500
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos
Sumas
Compra de existencias Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Remuneraciones Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 EsSalud De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 ONP De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12
Totales
787,000 120,000 684,400 -17,400 103,400 2,500 104,400 -3,500 5,910 10,800 -4,890 13,100 15,600 -2,500 30,680 20,532 41,000 42,000 4,000 -5,000 43,628 6,600 49,788 -12,760 9,600 12,000 -2,400 Totales
1,054,850 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos
Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011
Montos
6,000 1,078,500 -1,054,850 29,650
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:
35
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------10
Efectivo y equivalentes de efectivo
12
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar comerciales
16
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682
Otras cuentas por cobrar diversas
S/.
S/. 1,078,500
1,042,600
35,900
35,400 500
xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
62,638
43,628
40111 IGV - Cuenta propia
41
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
Remuneraciones y participaciones por pagar
411 42
103,400
838,212
41,000
9,600
Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
45
19,010
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
Obligaciones financieras
455
Costos de financiación por pagar
4551
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 46
Cuentas por pagar diversas - Terceros
10
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
1,054,850
xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Provisiones del ejercicio
a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio.
36
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una camioneta mantenida como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación
Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año
120,000 -30,000 90,000 10% 12 9,000
Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68
39
Valuación y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciación
6814
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
S/.
S/. 9,000
9,000
xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto
Ventas Administración Total
%
Monto
62% 38% 100%
5,580 3,420 9,000
Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
946 95 79
5,580
Depreciación
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
3,420
Depreciación
Gastos de ventas
956
9,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS del ejercicio asciende a S/. 12,000, siendo el asiento contable el siguiente:
37
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------62
Gastos de personal, directores y gerentes
41
629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291
Compensación por tiempo de servicios
Remuneraciones y participaciones por pagar
12,000
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151
Compensación por tiempo de servicios
12,000
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo: Concepto
%
Ventas Administración Total
Monto
62% 38% 100%
7,440 4,560 12,000
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94
Gastos de administración
947 95 79
7,440
CTS
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
4,560
CTS
Gastos de ventas
957
12,000
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MAYORIZACIÓN
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Mayorización 10
6,000
12
1,054,850
1,078,500 1,084,500
38
62,000
16
1,042,600
1,026,600 1,054,850
1,088,600
5,200
35,900
35,400 1,042,600
40,600
35,900
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
20 117,300 580,000
697,300
654,700
33 120,000
30,000
39 12,000
654,700
120,000
30,000
12,000
40 104,400 4,680 3,132 62,638
6,600 26,400 156,600 5,400
174,850
195,000
45 41,000
41,000
42,000 4,000 46,000
59
0
41 103,400
103,400
2,500 104,400 12,000
118,900
46 9,600
12,000
9,600
12,000
580,000
75,400
580,000
62
838,212
0
0
0
12,000
4,600
18,000
4,000
0
68
4,000
70
9,000
0
654,700 0
75
870,000
30,800 69
9,000 0
580,000
65
12,800
67
20,000
580,000
26,000
30,600
855,612
61
63
0
120,000 684,400 30,680 20,532
20,000
130,800
142,800
41,000
50
60
75,400
42 838,212
32,000 9,000
654,700
0
79
30,000
130,800
26,000
17,400
4,000
9,000
18,000
12,000 0
870,000
0
30,000
0
217,200
39
CONTADORES & EMPRESAS
94
95
49,704
81,096
9,880
16,120
6,612
10,788
3,420
5,580
11,160
6,840
4,560
7,440
85,336
0
97
4,000
127,864
0
4,000
0
IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Balance de comprobación
SUMAS DEL MAYOR C
SALDOS
TRANSFERENCIAS
INVENTARIO
G Y P NATURALEZA
G Y P FUNCION
CUENTA DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
DEBE
HABER
ACTIVO
PASIVO
PERDIDA
GANANCIA
10
Efectivo y equivalente de efectivo
1,084,500
1,054,850
29,650
29,650
12
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
1,088,600
1,042,600
46,000
46,000
16
Cuentas por cobrar diversas-terceros
40,600
35,900
4,700
4,700
20
Mercaderías
697,300
654,700
42,600
42,600
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
120,000
30,000
90,000
39
Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados
12,000
41,000
29,000
29,000
40
Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar
174,850
195,000
20,150
20,150
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
103,400
118,900
15,500
15,500
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
838,212
855,612
17,400
17,400
45
Obligaciones financieras
41,000
46,000
5,000
5,000
46
C uentas por pagar diversas-terceros
9,600
12,000
2,400
2,400
50
Capital
20,000
20,000
20,000
59
Resultados acumulados
75,400
75,400
60
Compras
61
Variación de existencias
62
Gastos de personal, directores y gerentes
63
Gastos de servicios prestados por terceros
30,600
30,600
30,600
65
Otros gastos de gestión
30,800
30,800
30,800 4,000
75,400 580,000
580,000 580,000
142,800
654,700
74,700
142,800
67
Gastos financieros
4,000
4,000
68
Valuación y deterioro de activos y provisiones
9,000
9,000
69
Costo de ventas
654,700
654,700
70
Ventas
75
Otros ingresos de gestión
79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94
Gastos administrativos
95
Gastos de ventas
97
Gastos financieros
142,800
9,000 654,700
0
654,700
870,000
870,000
870,000
870,000
30,000
30,000
30,000
30,000
217,200
217,200
85,336
85,336
85,336
127,864
127,864
127,864
4,000
5,879,162
GANANCIA
90,000
580,000 580,000
PERDIDA
4,000
5,879,162
1,882,050
4,000
1,882,050
654,700
654,700
212,950
Resultado del ejercicio 212,950
184,850
871,900
28,100
28,100
212,950
900,000
900,000
871,900
900,000
28,100 900,000
900,000
900,000
V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta
Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta
40
28,100 30% 8,430
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
VI. ASIENTOS DE CIERRE
Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con table General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa comercializadora de mercade rías manufacturadas: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61
69
Variación de existencias
611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
Costo de ventas
691
Mercaderías
6911
Mercaderías manufacturadas
S/.
S/. 654,700
654,700
69111 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
217,200
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94
Gastos de administración
85,336
95
Gastos de ventas
127,864
97
Gastos financieros
4,000
xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70
Ventas
701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
870,000
70111 Terceros 81
Producción del ejercicio
811
870,000
Producción de bienes
xx/xx Por el cierre de la cuenta ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81
Producción del ejercicio
811 82
870,000
Producción de bienes
Valor agregado
821
870,000
Valor agregado
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821
580,000
Valor agregado
41
CONTADORES & EMPRESAS
60
Compras
601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
580,000
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 61
74,700
Valor agregado
Variación de existencias
611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
74,700
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 63
30,600
Valor agregado
Gastos de servicios prestados por terceros
634
Mantenimiento y reparaciones
6343
Inmuebles, maquinaria y equipo
636
Servicios básicos
6361
Energía eléctrica
6363
Agua
6364
Teléfono
30,600
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82
Valor agregado
821 83
184,700
Valor agregado
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831
184,700
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831 62
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
627
Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271
Régimen de prestación de salud
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
42
142,800
142,800
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831 84
41,900
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
Resultado de explotación
841
41,900
Resultado de explotación
xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84
Resultado de explotación
841 65
68
Resultado de explotación
Otros gastos de gestión
651
39,800
30,800
9,000
Seguros
Valuación y deterioro de activos y provisiones
681
Depreciación
6814
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75
84
Otros ingresos de gestión
756
Enajenación de activos inmovilizados
7564
Inmuebles, maquinaria y equipo
30,000
Resultado de explotación
841
30,000
Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84
Resultado de explotación
841 85
Resultado de explotación
Resultado antes de participaciones e impuestos
851
32,100
32,100
Resultado antes de participaciones e impuestos
xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85
Resultado antes de participaciones e impuestos
851 67
4,000
Resultado antes de participaciones e impuestos
Gastos financieros
673
Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4,000
67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85
Resultado antes de participaciones e impuestos
851
28,100
Resultado antes de participaciones e impuestos
43
CONTADORES & EMPRESAS
89
Determinación del resultado del ejercicio
891
28,100
Utilidad
xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88
Impuesto a la Renta
881 40
8,430
Impuesto a la Renta - Corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
8,430
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89
Determinación del resultado del ejercicio
891 88
8,430
Utilidad
Impuesto a la Renta
881
8,430
Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89
Determinación del resultado del ejercicio
891 59
19,670
Utilidad
Resultados acumulados
591
19,670
Utilidades no distribuidas
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39
40
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
29,000
28,580
15,500
17,400
40111 IGV - Cuenta propia
41
403
Instituciones públicas
4031
EsSalud
4032
ONP
Remuneraciones y participaciones por pagar
411 42
44
Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
45
Obligaciones financieras
455
Costos de financiación por pagar
4551
Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
5,000
2,400
20,000
95,070
45511 Instituciones financieras 46
50
Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
Otras cuentas por pagar
Capital
501 59
Resultados acumulados
591 10
12
16
20
Capital social Utilidades no distribuidas
Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar comerciales
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682
Otras cuentas por cobrar diversas
Mercaderías
201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
29,650
46,000
4,700
42,600
90,000
20111 Costo 33
Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos de explotación
3331
Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
45
CONTADORES & EMPRESAS
ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA DE SERVICIOS Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la prestación de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.
ENUNCIADO
Empresa Servicios Industriales S.A. La empresa Servicios Industriales S.A. dedicada a prestación de servicios de laboratorio al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial
10 12 16 25 33 39 40
Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales
41 42 45 46 50 59
42,000 260,000 65,000 3,500 326,400 162,000 15,300
696,900
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de suministros de ofcina por S/. 14,000. 2. Remuneraciones: -
Sueldos y salarios S/. 340,000.
3. Servicios básicos: -
Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
-
Agua S/. 8,200 más IGV.
-
Teléfono S/. 32,400 más IGV.
4. Servicios contratados: -
Alquileres S/. 80,000 más IGV.
-
Seguros S/. 14,600 más IGV.
46
2,000 340,000 25,000 12,600 120,000 20,000 696,900
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
5. Gastos fnancieros: -
Intereses por préstamos S/. 12,500.
6. Ventas: -
Servicios S/. 520,000 más IGV.
-
Activo jo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional: -
El valor en libros del activo enajenado fue de 145,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 87,000.
-
La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
-
La provisión de la CTS del año es de S/. 46,000.
-
La distribución de los costos es de la siguiente manera:
-
•
Producción 70%.
•
Administración 10%.
•
Ventas 20%.
Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •
Cuentas por cobrar comerciales S/. 180,000.
•
Cuentas por pagar comerciales S/. 240,000.
•
Cuentas por cobrar diversas S/. 25,550.
•
Obligaciones nancieras S/. 12,600.
•
Cuentas por pagar diversas S/. 36,700.
•
Materiales auxiliares S/. 4,200.
•
IGV por pagar S/. 20,760.
II. REGISTRO DE LA OPERACIONES
A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa:
1. Compra de existencias: De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros de ocina realizada por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central
S/.
S/. 14,000
2,520
47
CONTADORES & EMPRESAS
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de suministros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
16,520
14,000
14,000
De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable aplicable a la prestación de servicios empresariales sigue la misma di námica que el aplicable a las empresas industriales. Tomando en cuenta lo anterior, procedemos a determinar el consumo de los suministros de ocina, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos
Suministros
Saldo inicial Compras Subtotal Saldo final Consumo
3,500 14,000 17,500 -4,200 13,300
El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 901 Materiales auxiliares 94 Gastos de administración 941 Materiales auxiliares 95 Gastos de ventas 951 Materiales auxiliares 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
48
13,300
13,300
9,310
2,660
1,330
13,300
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
2. Remuneraciones: Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/. 340,000
S/. 370,600
30,600
74,800
30,600 44,200
295,800
Con la nalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales, efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto Producción Ventas Administración Total
% 70% 10% 20% 100%
Monto 259,420 37,060 74,120 370,600
Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 902 Mano de obra directa 94 Gastos de administración 942 Sueldos 95 Gastos de ventas 952 Sueldos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
259,420
74,120
37,060
370,600
3. Servicios básicos: -
Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
-
Agua S/. 8,200 más IGV.
-
Teléfono S/. 32,400 más IGV.
49
CONTADORES & EMPRESAS
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
S/.
57,600
17,000 8,200 32,400
10,368
67,968
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto
Producción Ventas Administración Total
%
Monto
70% 10% 20% 100%
40,320 5,760 11,520 57,600
Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
903 94 95 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados: -
Alquileres S/. 80,000 más IGV.
-
Seguros S/. 14,600 más IGV.
La provisión de estos gastos es la siguiente:
50
11,520
5,760
Servicios básicos
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Servicios básicos
Gastos de ventas
953
40,320
Servicios básicos
Gastos de administración
943
57,600
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x ----------------------------------------63
65
Gastos de servicios prestados por terceros
S/.
80,000
14,600
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
17,028
635
Alquileres
6352
Edificaciones
Otros gastos de gestión
651 40
S/.
Seguros
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
111,628
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto
Producción Ventas Administración Total
%
70% 10% 20% 100%
Monto
66,220 9,460 18,920 94,600
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90
Costos de producción
904 94 95 79
18,920
9,460
Servicios contratados
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Servicios contratados
Gastos de ventas
954
66,220
Servicios contratados
Gastos de administración
944
94,600
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------5. Gastos fnancieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efec túa mediante el registro siguiente:
51
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
S/. 12,500
12,500
Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 Intereses 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
12,500
12,500
6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se ob tiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción
Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción
9,310 254,420 151,438 420,168
Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21
Productos terminados
215 71
420,168
Existencias de servicios terminados
Variación de la producción almacenada
711
Variación de productos terminados
7115
Existencias de servicios terminados
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
52
420,168
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
•
Venta de productos servicios:
Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas.
S/.
S/. 613,600
93,600
520,000
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas
Inventario inicial de servicios terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción servicios terminados Inventario final de servicios terminados Costo de ventas
0 9,310 259,420 151,438 420,168 0 420,168
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69
Costo de ventas
692
Productos terminados
6925
Existencias de servicios terminados
420,168
69251 Terceros 21
Productos terminados
215
420,168
Existencias de servicios terminados
xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:
53
CONTADORES & EMPRESAS
-
Tipo de activo jo: vehículo.
-
Importe de la venta: S/. 220,000 más IGV.
-
El valor en libros del activo: S/. 145,000.
-
Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 87,000.
Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
259,600
39,600
220,000
58,000
87,000
145,000
Con la nalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto
Producción Ventas Administración Total
54
%
70% 10% 20% 100%
Monto
40,600 5,800 11,600 58,000
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Servicios contratados 94 Gastos de administración 945 Servicios contratados 95 Gastos de ventas 955 Servicios contratados 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
40,600
5,800
11,600
58,000
7. Asientos adicionales: •
Centralización del libro caja y bancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Conceptos
Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de servicios terminados Venta de servicios terminados Totales
Liquidación del IGV Crédito 2,520 10,368 17,028
Débito
93,600 39,600 133,200
29,916
Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado
103,284 -20,760 82,524
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos
Venta de productos terminados Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales
Sumas
Totales
693,600 260,000 613,600 -180,000 259,600 39,500 65,000 -25,500 992,700
55
CONTADORES & EMPRESAS
Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias Del saldo inicial 340,000 De las operaciones del año 16,520 Saldo pendiente al 31/12 -240,000 Remuneraciones Del saldo inicial 2,000 De las operaciones del año 295,800 Saldo pendiente al 31/12 -5,740 EsSalud De las operaciones del año 30,600 Saldo pendiente al 31/12 -1,250 ONP De las operaciones del año 44,200 Saldo pendiente al 31/12 -3,680 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial 25,000 De las operaciones del año 12,500 Saldo pendiente al 31/12 -12,600 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial 15,300 De las operaciones del año 103,284 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial 12,600 Saldo pendiente al 31/12 -10,000 Totales
Totales 116,520
292,060
29,350
40,520
67,968 111,628 24,900
97,824
2,600
783,370
Cuadro N° 3 Resumen Conceptos
Montos 42,000 992,700 -783,370 251,330
Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
56
S/.
S/. 992,700
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
•
693,600
259,600
299,100
39,500
167,694
97,824
69,870
292,060
296,116
24,900
2,600
783,370
Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta del vehículo mantenido como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación
Saldo inicial Baja de activo (01/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año
326,400 -145,000 181,400 10% 12 18,140
57
CONTADORES & EMPRESAS
Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
S/.
S/. 18,140
18,140
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total
% 70% 10% 20% 100%
Monto 12,698 1,814 3,628 18,140
Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 906 Depreciación 94 Gastos de administración 946 Depreciación 95 Gastos de ventas 956 Depreciación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
12,698
1,814
3,628
18,140
b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, sobre la base de la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 46,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
46,000
46,000
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo:
58
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Concepto Producción Ventas Administración Total
% 70% 10% 20% 100%
Monto 32,200 4,600 9,200 46,000
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 907 CTS 94 Gastos de administración 947 CTS 95 Gastos de ventas 957 CTS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
32,200
4,600
9,200
46,000
III. MAYORIZACIÓN
Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Servicios Industriales S.A. Mayorización 10 42,000 992,700
1,034,700 21 420,168
783,370
12 260,000 613,600
783,370
873,600
420,168
420,168 39 87,000
420,168 162,000 18,140
17,500 40 2,520 10,368 17,028 167,694
180,140
197,610
87,000
25 3,500 14,000
693,600
16 65,000 259,600
299,100
693,600
324,600
299,100
33 326,400
145,000
13,300
13,300 15,300 74,800 93,600 39,600 223,300
326,400 41 292,060
292,060
145,000 2,000 295,800 46,000
343,800
59
CONTADORES & EMPRESAS
42 296,116
296,116
340,000 16,520 67,968 111,628 536,116
50
45 24,900
24,900
120,000
0
61 13,300
14,000
62 370,600 46,000
13,300
14,000
416,600
65 14,600 58,000
72,600
0
12,500
12,600
20,000
60 14,000
20,000
14,000
0
0
0
137,600
0
18,140
94 2,660.00 74,120 11,520 18,920 1,814 5,800 4,600
520,000
670,740
95 1,330 37,060 5,760 9,460 3,628 11,600 9,200
0
78,038
0
71
13,300 370,600 57,600 94,600 12,500 18,140 58,000 46,000 0
0
68 18,140
79
220,000
0
63 57,600 80,000
520,000
220,000
119,434
2,600
70
75
0
37,500
67 12,500
69 420,168
420,168
12,600
59
120,000 0
46 2,600
25,000 12,500
420,168 0
420,168
90 9,310 259,420 40,320 66,220 12,698 40,600 32,200
460,768
0
97 12,500
0
12,500
0
IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
60
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Empresa Servicios Industriales S.A. Balance de comprobación
SUMAS DEL MAYOR C
SALDOS
TRANSFERENCIAS
INVENTARIO
G Y P NATURALEZA
G Y P FUNCION
CUENTA DEBE
10
Efectivo y equivalente de efectivo
12 16
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
DEBE
HABER
ACTIVO
PASIVO
PERDIDA
GANANCIA
PERDIDA
1,034,700
783,370
251,330
251,330
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
873,600
693,600
180,000
180,000
Cuentas por cobrar diversas-terceros
324,600
299,100
25,500
25,500
21
Productos terminados
420,168
420,168
0
0
25
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
17,500
13,300
4,200
4,200
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
326,400
145,000
181,400
39
Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados
87,000
180,140
93,140
40
Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar
197,610
223,300
25,690
25,690
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
292,060
343,800
51,740
51,740
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
296,116
536,116
240,000
240,000
45
Obligaciones financieras
24,900
37,500
12,600
12,600
46
Cuentas por pagar diversas-terceros
2,600
12,600
10,000
10,000
50
Capital
120,000
120,000
120,000
59
Resultados acumulados
20,000
20,000
20,000
60
Compras
14,000
61
Variación de existencias
13,300
62
Gastos de personal, directores y gerentes
416,600
416,600
416,600
63
Gastos de servicios prestados por terceros
137,600
137,600
137,600
65
Otros gastos de gestión
72,600
72,600
72,600
67
Gastos financieros
12,500
12,500
12,500
68
Valuación y deterioro de activos y provisiones
69
Costo de ventas
70
Ventas
520,000
520,000
71
Variación de la producción almacenada
420,168
420,168
75
Otros ingresos de gestión
220,000
220,000
79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
670,740
670,740
90
Costos de producción
460,768
460,768
460,768
94
Gastos administrativos
119,434
119,434
119,434
95
Gastos de ventas
78,038
78,038
78,038
97
Gastos financieros
12,500
12,500
12,500
93,140
14,000
14,000
700
18,140
18,140 420,168
5,672,902
181,400
14,000
420,168
5,672,902
2,404,778
GANANCIA
700
18,140 420,168
2,404,778
0
420,168 520,000
520,000
420,168
420,168 220,000
420,168
420,168
642,430
573,170
Resultado del ejercicio 642,430
671,440
69,260
69,260
642,430
740,700
740,700
220,000
1,090,908
1,160,168
69,260 740,700
1,160,168
1,160,168
V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta
69,260 30% 20,778
VI. ASIENTOS DE CIERRE Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con table General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa dedicada a la prestación de servicios empresariales: ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados 69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
S/.
S/. 420,168 420,168
61
CONTADORES & EMPRESAS
79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 Costos de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios xx/xx Por el cierre de la cuenta 70. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
62
670,740
460,768 119,434 78,038 12,500
520,000
520,000
520,000
520,000
14,000
14,000
700
700
137,600
137,600
369,100 369,100
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 651 Seguros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------75 Otros ingresos de gestión
416,600
83
756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de paticipaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
416,600
47,500 47,500
90,740
72,600
18,140
220,000
220,000
81,760
81,760
12,500
12,500
69,260
69,260
20,778 20,778
63