UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTROL DE COSTOS II NOMBRE: THALIA PACHACAMA CURSO : CA8-1 FECHA 24/05/2018 CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTOS CHARLES HONRGREEN HONRGREEN CAPÍTULO 11 PREGUNTAS DE ANÁLISIS IMPARES
11-1 Describa la secuencia de cinco pasos en un proceso de toma de decisiones.
La identificación de un problema La identificación de los criterios para la toma de decisiones. La asignación de ponderaciones a los criterios. El desarrollo de alternativas Análisis de las alternativas
11-3 “Todos los costos futuros son relevantes.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué? No todos, ya que algunos son irrelevantes porque serán los mismos en todas las alternativas factibles; otros costos futuros irrelevantes incluyen los costos fijos que no cambiarán por consideraciones. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes 11-5 Describa dos problemas potenciales que deberían evitarse en el análisis de costos relevantes. La mejor forma en que los administradores pueden evitar estos dos problemas potenciales es manteniendo la atención en (1) la realización de supuestos generales incorrectos, tales como afirmar que todos los costos variables son relevantes y todos los costos fijos irrelevantes, y (2) concentrar la atención únicamente en los costos unitarios, y no en los costos totales. 1. Los ingresos y los costos totales (en lugar de los ingresos unitarios y los costos unitarios), y 2. El concepto de relevancia. 11-7 “Una parte componente se debería comprar siempre que el precio de compra sea inferior a su costo de manufactura total por unidad.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué?
No. Algunos de los costos unitarios totales tot ales para fabricar un producto pueden ser costos fijos y, por lo tanto, no diferirán entre las alternativas de compra y compra. Estos costos fijos son irrelevantes para la decisión de hacer o comprar. La comparación clave es entre los costos de compra y los costos que se ahorrarán si la empresa compra los componentes del exterior más los beneficios adicionales de usar los recursos liberados en el siguiente mejor uso alternativo (costo de oportunidad). Además, los gerentes deben considerar factores no financieros tales como la calidad y la entrega oportuna al tomar decisiones de subcontratación de fabricar o comprar, estos costos son costos pasados y, por lo tanto, irrelevantes. Tan sólo ayudan en la predicción de los costos futuros.
11-9 “Los gerentes siempre deberían comprar inventarios en cantidades que den como resultado el menor costo de adquisición por unidad.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué?
No. Al decidir sobre la cantidad de inventario para comprar, los gerentes deben considerar tanto el costo de compra por unidad como el costo de oportunidad de los fondos invertidos en el inventario. Por ejemplo, el costo de compra por unidad puede ser bajo cuando la cantidad de inventario adquirido es grande, pero el beneficio del menor costo puede ser más que compensado por el alto costo de oportunidad de los fondos invertidos en la adquisición y tenencia del inventario. El costo de oportunidad más bajo de mantener inventarios más pequeños excede a los costos más altos de compras y de ordenamiento.
11-11 “Una oficina regional o un segmento de un negocio que muestre una utilidad en operación negativa debería cerrarse.” ¿Está usted de acuerdo? Explique brevemente.
a operación de un negocio determina el uso de una serie de recursos, que constituyen los costos y gastos o simplemente costos. Los costos se clasifican de acuerdo a las funciones principales que desarrolla la empresa y para cada uno de ellas se tienen diversos elementos de costos según el tipo de recurso utilizado
11-13 “Los gerentes elegirán siempre aquella alternativa que maximice la utilidad en operación o que minimice los costos del modelo de decisión.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué?
El proceso de toma de decisiones se refiere a todas las actividades necesarias desde identificar un problema hasta finalmente resolverlo poniendo en práctica la alternativa seleccionada; por lo tanto, está enmarcado en la solución de problemas de problemas donde se debe encontrar alternativas de solución.
No. Algunos de los costos unitarios totales tot ales para fabricar un producto pueden ser costos fijos y, por lo tanto, no diferirán entre las alternativas de compra y compra. Estos costos fijos son irrelevantes para la decisión de hacer o comprar. La comparación clave es entre los costos de compra y los costos que se ahorrarán si la empresa compra los componentes del exterior más los beneficios adicionales de usar los recursos liberados en el siguiente mejor uso alternativo (costo de oportunidad). Además, los gerentes deben considerar factores no financieros tales como la calidad y la entrega oportuna al tomar decisiones de subcontratación de fabricar o comprar, estos costos son costos pasados y, por lo tanto, irrelevantes. Tan sólo ayudan en la predicción de los costos futuros.
11-9 “Los gerentes siempre deberían comprar inventarios en cantidades que den como resultado el menor costo de adquisición por unidad.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué?
No. Al decidir sobre la cantidad de inventario para comprar, los gerentes deben considerar tanto el costo de compra por unidad como el costo de oportunidad de los fondos invertidos en el inventario. Por ejemplo, el costo de compra por unidad puede ser bajo cuando la cantidad de inventario adquirido es grande, pero el beneficio del menor costo puede ser más que compensado por el alto costo de oportunidad de los fondos invertidos en la adquisición y tenencia del inventario. El costo de oportunidad más bajo de mantener inventarios más pequeños excede a los costos más altos de compras y de ordenamiento.
11-11 “Una oficina regional o un segmento de un negocio que muestre una utilidad en operación negativa debería cerrarse.” ¿Está usted de acuerdo? Explique brevemente.
a operación de un negocio determina el uso de una serie de recursos, que constituyen los costos y gastos o simplemente costos. Los costos se clasifican de acuerdo a las funciones principales que desarrolla la empresa y para cada uno de ellas se tienen diversos elementos de costos según el tipo de recurso utilizado
11-13 “Los gerentes elegirán siempre aquella alternativa que maximice la utilidad en operación o que minimice los costos del modelo de decisión.” ¿Está usted de acuerdo? ¿Por qué?
El proceso de toma de decisiones se refiere a todas las actividades necesarias desde identificar un problema hasta finalmente resolverlo poniendo en práctica la alternativa seleccionada; por lo tanto, está enmarcado en la solución de problemas de problemas donde se debe encontrar alternativas de solución.
11-15 ¿Cómo se determina la solución óptima de un problema de programación lineal? Los métodos matemáticos de optimización (aquellos que permiten identificar los valores máximos o mínimos de determinadas expresiones matemáticas). En concreto, la programación lineal es un método matemático que permite analizar y elegir la mejor entre muchas alternativas. En términos generales podemos pensar en la programación lienal como un medio para determinar la mejor manera de distribuir una cantidad de recursos limitados en procura de lograr un objetivo expresable en maximizar o minimizar una determinada cantidad. EJERCICIOS
11-16 Desecho de activos. Responda las siguientes preguntas. 1. Una compañía tiene un inventario de 1,100 partes diversas para una línea de misiles que se ha descontinuado. El costo del inventario es de $78,000. Las partes pueden: a) volverse a tornear con un costo total incremental de $24,500 y posteriormente venderse en $33,000; o b) venderse como chatarra en $6,500. ¿Qué acción es más rentable? Muestre sus cálculos. cál culos. 2. Un camión, con un costo de $101,000 sin asegurar, queda destruido el primer día de su uso. Se puede: a) desechar del camión en $17,500 en efectivo y reemplazarse con un camión similar con un costo de $103,500, o bien, b) reconstruirse en $89,500 y convertirse en un camión nuevo desde el punto de vista de las características operativas y de la apariencia. ¿Qué acción es menos costosa? Muestre sus cálculos.
1. Una compañía tiene un inventario de 1,100 partes diversas para una línea de misiles que se ha descontinuado. El costo del inventario es de $78,000. Las partes pueden: a) volverse a tornear con un costo total t otal incremental de $24,500 y posteriormente venderse en $33,000; o b) venderse como chatarra en $6,500. ¿Qué acción es más rentable? Muestre sus cálculos. a.
78000 Costo Inventario Costo total (+24500) incremental 102500 (-33000) Valor de venta Valor actual del 69500 inventario
b.
Costos del 78000 inventario (+6500) Valor de venta
Valor actual de 71500 inventario
La opción más rentable es la opción B 2. Un camión, con un costo de $101,000 sin asegurar, queda destruido el primer día de su uso. Se puede: a) desechar del camión en $17,500 en efectivo y reemplazarse con un camión similar con un costo de $103, 500, o bien, b) reconstruirse en $89,500 y convertirse en un camión nuevo desde el punto de vista de las características operativas y de la apariencia. a pariencia. ¿Qué acción es menos costosa? Muestre sus cálculos. a. 101000-17500= 83500( La pérdida obtenida en relación al precio de compra) 103500 -17500= 86000 (El valor adicional que debería incorporar para la compra del camión) 83500+86000= $169500 (Suma en los que perdería en relación al precio de compra y valor que debería aumentar para la nueva compra) b. $89500 La opción más acertada seria la opción B ya que el hecho de reconstruirlo es más conveniente para la empresa.
11-18 Elecciones múltiples (CPA) Elija la mejor respuesta. 1. La compañía Woody fabrica pantuflas y las vende a $10 el par. Los costos variables de manufactura son de $4.50 por par, y los costos fijos de manufactura aplicados son de $1.50 por par. Tiene una capacidad inactiva suficiente disponible para aceptar una orden especial por 20,000 pares de pantuflas a $6 por par. Woody no incurrirá en ningún costo de marketing como resultado de la orden especial. ¿Cuál sería el efecto sobre la utilidad en operación, si la orden especial se pudiera aceptar sin afectar las ventas normales: a) $0 b) un incremento de $30,000, c) un incremento de $90,000 o d ) un incremento de $120,000? Muestre sus cálculos. 2. La compañía Reno fabrica la pieza número 498 para usarse en su línea de producción. El costo de manufactura por unidad para 20,000 unidades unidades de la pieza número 498 es: es:
La compañía Tray ofreció vender 20,000 unidades de la pieza número 498 a Reno a un precio de $60 por unidad.
Reno tomará la decisión de comprar la pieza a Tray, si hay un ahorro general de por lo menos $25,000 Para Reno. Si Reno acepta la oferta de Tray, se eliminarían $9 por unidad de los costos indirectos fijos aplicados. Además, Reno ha determinado que las instalaciones liberadas se podrían usar para ahorrar ciertos costos relevantes en la fabricación de la pieza número 575. Para que Reno logre ahorros generales de $25,000, ¿cuál de los siguientes sería el monto de los costos relevantes que tendría que ahorrarse usando las instalaciones liberadas en la fabricación de la pieza número 575: a) $80,000, b) $85,000, c) $125,000, o bien, d ) $140,000? Muestre sus cálculos.
SOLUCIÓN: 1. (b) Precio de orden especial por unidad Costo de fabricación variable por unidad Margen de contribución por unidad
$ 6.00 4.50 $ 1.50
Efecto en el ingreso operativo = $ 1.50 20,000 unidades = aumento de $ 30,000
2. (b) Costos de compras (20,000 unidades $ 60) Costos totales relevantes de hacer: Costos variables de fabricación ($ 64 - $ 16) Costos fijos eliminados Costos ahorrados al no ganar $ 57 Multiplique por 20,000 unidades, tan total Los costos ahorrados son de $ 57 20,000 Costos adicionales de comprar fuera de Ahorros totales mínimos para Reno Costos relevantes necesarios que tendrían Para ser guardado en la fabricación Parte No. 575 $
$ 1,200,000
$ 48 9 1,140,000
60,000 25,000 85,000
11-20 Fabricar versus comprar, costeo basado en actividades. La corporación Svenson fabrica módems celulares. Manufactura sus propios tableros de circuitos para los módems celulares (TCMC), una pieza importante del módem celular. Reportó la siguiente información de costos en relación con los costos de fabricar los TCMC en 2011 y los costos esperados en 2012:
Svenson fabricó 8,000 TCMC en 2011 en 40 lotes de 200 cada uno. En 2012 Svenson anticipa que necesitará 10,000 TCMC. Estos se producirían en 80 lotes de 125 cada uno. La corporación Minton recurrió a Svenson para analizar la posibilidad de suministrar los TCMC a Svenson en 2012 a $300 por TCMC con base en cualquier calendario de entregas que desee Svenson.
1. Calcule el costo total esperado de manufactura por unidad que resultaría de la fabricación de los TCMC en 2012. 2. Suponga que la capacidad que se usa actualmente para elaborar los TCMC se volverá inactiva si Svenson compra los TCMC a Minton. Con base en consideraciones exclusivamente financieras, ¿debería Svenson elaborar los TCMC o comprarlos a Minton? Muestre sus cálculos. 3. Ahora suponga que si Svenson compra los TCMC a Minton, el mejor uso alternativo de la capacidad que se utiliza actualmente para los TCMC es fabricar y vender tableros de circuitos especiales (TC3) a la corporación Essex. Svenson estima los siguientes ingresos y costos incrementales de los TC3:
Con base en consideraciones financieras únicamente, ¿debería Svenson fabricar los TCMC o comprarlos a Minton? Muestre sus cálculos.
1.
Materiales Directos (170*10.000) Mano de obra directa (45*10.000) Costos variables de manufactura(1500*80) Costos fijos de manufactura Costos fijos de fabricación evitables Costos fijos de fabricación inevitables Total Costos de Manufactura
Costo total de Manufactura TCMC $ 1’700.000 450.000 120.000
Costo de Manufactura por unidad $ 170 45 12
320.000 800.000
32 80 $ 339
$ 3’390.000
2.
Costos relevantes totales Partidas Relevantes Costo de Comprar a Minton Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos mixtos Total de costos relevantes
Fabricar
Comprar 3’000.000
1’700.000
170 45 12
450.000 120.000 320.000 2’590.000
Diferencia resultante de fabricar TCMC
Costo relevante por unidad Fabricar Comprar 300
32 259
3’000.000
$ 410.000
300 $ 41
Svenson debería continuar fabricando los CMCB internamente ya que el incremento de los costos de fabricación son de $ 259 por unidad en comparación con los $ 300 por unidad que Minton ha cotizado.
3. Alternativas para Svenson
Partidas relevantes Enfoque de alternativas totales para las decisiones de fabricar o comprar Costos incrementales totales de hacer / comprar CMCBs Menos el exceso de ingresos futuros sobre los costos futuros de CB3s Costos relevantes totales
Hacer CMCBs y No Hacer CB3s
Comprar CMCBs y No Hacer CB3s
Comprar CMCBs y Hacer CB3s
2’590.000
3’000.000
3’000.000
0
0
150.000
2’590.000
3’000.000
3’150.000
Svenson minimizará los costos de fabricación al fabricar CMCB.
Enfoque de costos de oportunidad para las decisiones de fabricar o comprar 2’590.000 Costos incrementales futuros totales de fabricar/comprar Costo de oportunidad: margen de 0 contribución no realizado debido al hecho de que la capacidad no se usará para CB3s Costos relevantes totales 2’590.000
3’000.000
3’000.000
0
0
3’000.000
3’000.000
Svenson prefiere mantener cualquier exceso de capacidad inactiva en lugar de usarla para hacer CB3s. ¿Por qué? Debido a que los ingresos futuros incrementales esperados de CB3s, $ 2’000.000, son Costos incrementales futuros menores de lo esperado, $ 2’150.000.
11-22 Costos relevantes, margen de contribución, énfasis en el producto. Seashore Stand es una tienda de alimentos para llevar ubicada en un popular centro de veraneo en la playa. Susan Sexton, propietaria de Seashore Stand, está decidiendo la cantidad de espacio en el refrigerador que deberá dedicar a cuatro diferentes bebidas. Los datos pertinentes sobre estas cuatro bebidas son los siguientes:
Sexton
tiene un espacio frontal máximo en los estantes de 12 pies que deberá dedicar a las cuatro bebidas. Ella desea un mínimo de un pie y un máximo de seis pies de espacio frontal en los estantes para cada bebida.
1. Calcule el margen de contribución por caja para cada tipo de bebida. 2. Un compañero de trabajo de Sexton recomienda que ella maximice el espacio en los estantes dedicados a esas bebidas con el mayor margen de contribución por caja. Evalúe esta recomendación. 3. ¿Qué aplicación del espacio en los estantes para las cuatro bebidas recomendaría usted a Seashore Stand? Muestre sus cálculos. Se requiere
11-22 Costos relevantes, margen de contribución, énfasis en el producto. Seashore Stand es una tienda de alimentos para llevar ubicada en un popular centro de veraneo en la playa. Susan Sexton, propietaria de Seashore Stand, está decidiendo la cantidad de espacio en el refrigerador que deberá dedicar a cuatro diferentes bebidas. Los datos pertinentes sobre estas cuatro bebidas son los siguientes:
COLA PRECIO DE VENTA POR CAJA COSTO VARIABLE POR CAJA CAJAS VENDIDAS POR PIE DE ESPACIO DE ESTANTERIA POR DIA
LIMONADA PONCHE
JUGO DE NARANJA
18,75
20,5
27,75
39,3
13,75
15,6
20,7
30,4
22
12
6
13
Sexton tiene un espacio frontal máximo en los estantes de 12 pies que deberá dedicar a las cuatro bebidas. Ella desea un mínimo de un pie y un máximo de seis pies de espacio frontal en los estantes para cada bebida. 1. Calcule el margen de contribución por caja para cada tipo de bebida. 2. Un compañero de trabajo de Sexton recomienda que ella maximice el espacio en los estantes dedicados a esas bebidas con el mayor margen de contribución por caja. Evalúe esta recomendación. 3. ¿Qué aplicación del espacio en los estantes para las cuatro bebidas recomendaría usted a Seashore Stand? Muestre sus cálculos.
1. COLA PRECIO DE VENTA POR CAJA COSTO VARIABLE POR CAJA margen de contribución por caja
LIMONADA PONCHE
18,75 13,75 5
20,5 15,6 4,9
27,75 20,7 7,05
JUGO DE NARANJA 39,3 30,4 8,9
2. El argumento no reconoce que el espacio de estantería es el factor restrictivo. Son solo 12 pies de espacio en el estante frontal para ser dedicado a bebidas. Asesore deberá aspirar a obtener el mayor margen de contribución por pie de espacio en el estante frontal. COLA margen de contribución por caja (*) ventas por pie de espacio de estantería contribución diaria por pie
JUGO DE PONCHE NARANJ A 4,9 7,05 8,9
LIMONAD A 5
22 110
12 58,8
6 42,3
13 115,7
3. La asignación que maximiza la contribucion diaria de las ventas de refrescos es: pie de espacio Cola Limonada Ponche Jugo de naranja
4 1 1 6
contribucion total magen de diaria contribucion 110 440 58,8 58,8 42,3 42,3 115,7 694,2 1235,3
El máximo de 6 pies en la estantería frontal será para el jugo de naranja porque nos da un margen de contribución más alto que cualquiera de los productos, 4 pies serán designados para la Cola que nos arroja un margen de contribución aceptable y el resto de espacio se designa al ponche y a la limonada que no aportan mucho margen de contribución.
11-24 Qué centro cerrar, análisis de costos relevantes, costos de oportunidad. El hospital Fair Lakes ha estado operando centros de cirugía ambulatorios en Groveton y en Stockdale, dos comunidades pequeñas, cada una de ellas alejada de aproximadamente una hora su hospital principal. Como una medida de control de costos, el hospital ha decidido que necesita únicamente uno de estos dos centros en forma permanente y, por lo tanto, uno de ellos debe cerrarse. La decisión relacionada con qué centro cerrar se tomará únicamente con base en consideraciones financieras. Se dispone de la siguiente información: a) El centro de Groveton se construyó hace 15 años a un costo de $5 millones en un terreno
arrendado a la ciudad de Groveton con un costo de $40,000 por año. El terreno y los edificios se devolverán de inmediato a la ciudad si se cierra el centro. Este tiene costos en operación anuales de $2.5 millones, y todos ellos se ahorrarán si se cierra el centro. Además, Fair Lakes aplica $800,000 de costos administrativos comunes al centro de Groveton. Si el centro se cierra, tales costos se aplicarían a otros centros ambulatorios. Si el centro se mantiene abierto, Fair Lakes planea invertir $1 millón en un documento de ingresos fijos, el cual ganará los $40,000 que Fair Lakes necesita para los pagos del arrendamiento. b) El centro de Stockdale se construyó hace 20 años a un costo de $4.8 millones, de los cuales
Fair Lakes y la ciudad de Stockdale pagaron cada uno la mitad, sobre un terreno donado por un benefactor del hospital. Hace dos años, Fair Lakes gastó $2 millones para renovar las instalaciones. Si el centro se cierra, la propiedad se venderá a los desarrolladores en $7 millones. Los costos en operación del centro son de $3 millones por año, y todos ellos se ahorrarán si el centro se cierra. Fair Lakes aplica $1 millón de costos administrativos
comunes al centro de Stockdale. Si el centro se cierra, dichos costos se aplicarían a otros centros ambulatorios. c) Fair Lakes estima que los costos en operación de cualquier centro que permanezca abierto
serán de $3.5 anuales. El ayuntamiento de Stockdale solicitó a Fair Lakes que cierre las instalaciones de Groveton, conservando de este modo el centro de Stockdale. El ayuntamiento argumenta que de otra manera se desperdiciarían los $2 millones gastados en las renovaciones recientes. ¿Está usted de acuerdo con los argumentos y las conclusiones del ayuntamiento de Stockdale? En su respuesta, identifique y explique todos los costos que usted considere relevantes y todos los que usted considere irrelevantes para la decisión de cierre del centro. Los desembolsos futuros gastos de funcionamiento será de 400 millones de dólares, independientemente de que la base está cerrado, dada la suma adicional de 100 millones de dólares en costos en Groveton si Stockdale está cerrado. Además, una de las bases permanentes permanecer abierta mientras el otro se parará. Los únicos ingresos relevantes y las comparaciones de costos son: A. 500 millones de dólares procedentes de la venta de la base de la Stockdale. Tenga en cuenta que el costo histórico de la construcción de la Groveton base ($100 millones) es irrelevante. Tenga en cuenta también que los futuros aumentos en el valor de los terrenos en la Groveton base también es irrelevante. Una de las bases debe mantenerse abiertas, por lo que, si se decide mantener la Groveton base abierta, el Departamento de Stockdale no será capaz de vender esta tierra en una fecha futura. B. $60 millones en ahorros en renta fija nota si la base Everett está cerrado. De nuevo, el costo histórico de la construcción de la base de Stockdale ($150 millones) es irrelevante. C. El análisis de los costos y beneficios pertinentes favorece el cierre de la base de Groveton, a pesar de las objeciones. El beneficio neto es de $440 ($500 -$60 millones)
11-26 Elección de clientes. Impresiones Broadway opera una prensa con una capacidad mensual de 2,000 horas-máquina. Broadway tiene dos clientes principales: la corporación Taylor y la corporación Kelly. A continuación se presentan los datos de cada cliente para el mes de enero:
Se requiere
La corporación Kelly manifiesta que desea que Broadway haga trabajos adicionales de impresión por $80,000 durante febrero. Dichos trabajos son idénticos a la actividad que Broadway hizo para Kelly en enero, en términos de los costos variables y las horas-máquina requeridas. Broadway anticipa que la actividad proveniente de la corporación Taylor en febrero será la misma que en enero. Broadway puede optar por aceptar tanto de la actividad de Taylor como de la de Kelly para febrero, según lo permita su capacidad. Suponga que las horas-máquina totales y los costos fijos del mes de febrero serán los mismos que los de enero. ¿Qué acción debería tomar Broadway para maximizar su utilidad en operación? Muestre sus cálculos.
Respuesta: Si Broadway acepta el negocio adicional de Kelly, tomaría 500 adicionales horas-máquina. Si Broadway acepta todos los negocios de Kelly y Taylor para febrero, lo haría requieren 2.500 horas de máquina (1.500 horas para Taylor y 1.000 horas para Kelly). Broadway tiene sólo 2,000 horas de capacidad de la máquina. Por lo tanto, debe elegir cuánto de Taylor o Negocio de Kelly para aceptar. Para maximizar el ingreso operativo, Broadway debe maximizar el margen de contribución por unidad del recurso restringido. (Los costos fijos se mantendrán sin cambios en $ 100,000 independientemente del negocio que Broadway elige aceptar en febrero y, por lo tanto, es irrelevante). La contribución el margen por unidad del recurso restringido para cada cliente en enero es: Corporation Taylor
Margen de contribución por hora-máquina
Kelly Corporation
$78000
$3000
100
00
= $52
=$64
Dado que los $ 80,000 del negocio adicional de Kelly en febrero son idénticos a los trabajos hechos en Enero, también tendrá un margen de contribución de $ 64 por hora-máquina, que es mayor que el margen de contribución de $ 52 por hora máquina de Taylor. Para maximizar el ingreso operativo, Broadway debe asignar primero toda la capacidad necesaria para tomar el negocio de Kelly Corporation (1,000 horas-máquina) y luego asigne las 1,000 horas-máquina restantes (2,000 - 1,000) a Taylor. Margen de contribución por hora-máquina Horas de la máquina a trabajar Margen de contribución Costos fijos Ingresos de explotación
52 1000 52000
64 1000 64000
116000 100000 16000
PROBLEMAS 11-29 al 11-35 PROBLEMA 11-29 ORDEN ESPECIAL. La corporación Louisville fabrica bates de béisbol para niños que vende en $32 cada uno. Operando a su máxima capacidad, la compañía logra fabricar 50,000 bates al año. Los costos por producir y vender 50,000 bates son los siguientes:
1. Suponga que actualmente Louisville produce y vende 40,000 bates. A este nivel de
producción y de ventas, sus costos fijos son los mismos que los que se proporcionan en el cuadro anterior. La corporación Ripkin desea colocar una orden especial por 10,000 bates a $25 cada uno. Louisville no incurrirá en costos variables de venta para esta orden especial. ¿Debería Louisville aceptar esta orden especial? Muestre sus cálculos. 2. Suponga ahora que Louisville produce y vende actualmente 50,000 bates. Si Louisville acepta la oferta de Ripkin tendrá que vender 10,000 bates menos a sus clientes regulares. a) Tomando como base únicamente las consideraciones financieras, ¿debería Louisville aceptar esta orden especial? Muestre sus cálculos. b) Tomando como base tan solo las consideraciones financieras, ¿a qué precio sería Louisville indiferente entre aceptar la orden especial y continuar vendiendo a sus clientes regulares a $32 por bate? c) ¿Que otros factores debería considerar Louisville al decidir si acepta la orden especial?
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos fijos de manufactura Gastos variables de ventas Gastos fijos de ventas Costos totales COSTO
600,000 150,000 50,000 250,000 100,000 200,000 1,350,000
32.00
1. Suponga que actualmente Louisville produce y vende 40,000 bates. A este nivel de producción y de ventas, sus costos fijos son los mismos que los que se proporcionan en el cuadro anterior. La corporación Ripkin desea colocar una orden especial por 10,000 bates a $25 cada uno. Louisville no incurrirá en costos variables de venta para esta orden especial. ¿Debería Louisville aceptar esta orden especial? Muestre sus cálculos. Sin Orden Esp.
Ingresos Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos fijos de manufactura Gastos variables de ventas Gastos fijos de ventas Utilidad Operativa
ORD.ESP. 1,280,000 600.000 -120,000 40,000 -200,000 80,000 200.000 160,000
250.000 600.000 -480.000 40.000 50.000 -160.000 200.000 59.000
1,530,000 600.000 -150,000 40,000 -200,000 80,000 200.000 -160,0002
1280.000 600.000 -250.000 50.000 120.000 -10.000 200.000 90,000
Con Orden Esp. 40,000 50,000 32.00 $ 25.00 Ingresos Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos fijos de manufactura Gastos variables de ventas Gastos fijos de ventas Utilidad Operativa
Diferencia: SÍ DEBE ACEPTAR LA ORDEN ESPECIAL. Suponga ahora que Lousiville produce y vende actualmente 50,000 bates. Si Louisville acepta laoferta de Ripkin tendra que vender 10,000 bates menos a sus clientes regulares Con Orden Esp. 50,000 10,000 32.00 $ 32.00 Ingresos Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos variables de manufactura Costos indirectos fijos de manufactura Gastos variables de ventas Gastos fijos de ventas Utilidad Operativa
1,280,000 600.000 -480.000 40,000 -200,000 80,000 200.000 160.000
1,530,000 600.000 -600.000 40.000 -50.000 -10.000 200.000 87.000
PROBLEMA 11-30 SUBCONTRATACIONES A NIVEL INTERNACIONAL
Ingresos $(400,000) Costo de ventas 330,000 Mano de obra para el manejo de los jugete 33,000 Costos del equipo para el manejo del juguetes eliminados como depreciación 0 Renta 0 Apoyo de marketing 10,000 (10,000) Procesamiento de las órdenes de ventas y las entregas 12,000 Administración general 0 Costos de las oficinas corporativas 0 Costos totales 385,000 Efecto sobre la utilidad (pérdida) en operación $ (15,000)
$400,000 (330,000) (33,000)
Ingresos $(27.300) Costo de ventas 34000 Mano de obra para el manejo de los jugete 33,000 Costos del equipo para el manejo del juguetes eliminados como depreciación 0 Renta 0 Apoyo de marketing 10,000 (10,000) Procesamiento de las órdenes de ventas y las entregas 12,000 Administración general 0 Costos de las oficinas corporativas 0 Costos totales 92.820, Efecto sobre la utilidad (pérdida) en operación $ (15,000)
$27.300 (34,000) (33,000)
(9,000) (12,000) (394,000) $ 6,000
(9,000) (12,000) (94,000) $ 6,000
400,000 unidades × $3.4 por unidad = $1.360.000. b 27.300,000 unidades × $5.50 por unidad = $150,150. No se incurriría en costos variables de marketing para la orden especial de 400,000 unidades que se surtiría una sola vez.
Los costos fijos de manufactura y los costos fijos de marketing no se verían afectados por la orden especial.
PROBLEMA: 11-31 1. Easypread 2.0 tiene un ingreso operativo relevante más alto que Easypread 1.0 en base a este análisis, Easypread 2.0 se debe presentar de inmediato. Tenga en cuenta que los costos totales de comercialización y administración no se aplicarán si Easypread 2.0 se introduce el 1 de julio de 2009 o en octubre de 2009.
Ingresos relevantes Costos relevantes Manuales, disquetes, discos compactos Costos totales relevantes Ingresos operativos relevantes Las razones para que los demás artículos sean irrelevantes son Easypread 1.0 Manuales, disquetes, ya incurridos Costos de desarrollo, ya incurridos Marketing y administración: costos fijos del período Easypread 2.0 Costos de desarrollo, ya incurridos Marketing y administración: costos fijos del período
EASYPREAD EASYPREAD 1.0 2.0 $ $ 160,00 195,00 $ $ $ 160,00
$ 30,00 $ 30,00 $ 165,00
2a. La satisfacción del cliente. Si 2.0 es significativamente mejor que 1.0 para sus clientes, una organización impulsada por el cliente lo introduciría inmediatamente a menos que otros factores compensen este sesgo hacia "hacer lo que sea mejor para el cliente" 2b. El nivel de calidad de Easypread 2.0 es crítico que los nuevos productos de software sean completamente depurados. Easypread 2.0 debe estar libre de errores. Considere un lanzamiento inmediato solo si 2.0 supera todas las pruebas de calidad y puede ser totalmente compatible con la fuerza de ventas.
PROBLEMA: 11-32 1 El costo de oportunidad de Wolverine de impulsar las 2000 unidades de Orangebo es el margen de contribución perdido en las 2000 unidades de Rosebo que tendría que ser sacrificado, como se calcula a continuación. MANUFACTURE PURCHASE ORANGEBO ROSEBO TOTAL Precio de venta $ 15,00 $ 20,00 Costos variables por unidad Materiales directos $ 14,00 Mano de obra directa $ 2,00 Costos de mercado variables $ 3,00 Variable de gastos generales $ 2,00 Variable costo por unidad $ 9,00 $ 8,00 Contribución margen por unidad $ 6,00 $ 2,00 Margen de Contribución para 2000 $ unidades $ 12.000,00 $ 4.000,00 16.000,00 El costo de oportunidad es 18000. El costo de oportunidad es la contribución máxima a los ingresos operativos que se renuncia (rechaza) al no usar un recurso limitado en su siguiente mejor uso alternativo. 2 . El margen de contribución para la fabricación de 2.000 unidades de Orangebo y las compras puras de 2.000 unidades de Rosebo de Buckeye es de 16.000 de la siguiente manera. Según lo calculado en el requisito 1, el margen de contribución de Wolwerine para continuar fabricando 200 unidades de Rosebo es 18000. Aceptar la oferta de Miami Compañy y Buckeye costará Wolverine 2000 (16000-18000). Por lo tanto, Wolverine debería rechazar las ofertas de Miami Compañy y Buckeye Corporation. 3 . El precio mínimo sería de $ 9, la suma de los costos incrementales calculados en el requerimiento. Esto se debe a que, si Wolverine tiene capacidad excedente, el costo de oportunidad = 0. Para la decisión a corto plazo de aceptar la oferta de Orangebo, los costos fijos de Wolverine son irrelevantes. Solo se deben cubrir los costos incrementales para que I Wolverine valga la pena para aceptar la oferta de Orangebo. PROBLEMA: 11-33. MEZCLA DE PRODUCTOS, PEDIDO ESPECIAL. (Adaptado de N. Melumad.) Ingeniería Pendelton fabrica herramientas de corte para operaciones de trabajos con metales. Elabora dos tipos de herramientas: R3, una herramienta Horas requeridas para producir una unidad en la máquina regular de corte normal, y HP6, una herramienta de corte de alta precisión. R3 se fabrica en una máquina regular, pero HP6 se debe manufacturar tanto en la máquina regular como en la máquina de alta precisión. Se dispone de la siguiente información: Precio de venta Costo variable de manufactura por unidad Costo variable de marketing por unidad Costos indirectos fijos totales presupuestados Horas requeridas para producir una unidad en la maquina regular
R3 100 60
HP6 150 100
15
35
350.000
550.000
1.0
0.5
La información adicional incluye lo siguiente: a) Pendleton se enfrenta a una restricción de capacidad sobre la máquina regular de 50,000 horas por año. b) La capacidad de la máquina de alta precisión no es una restricción. c ) De los $550,000 de costos indirectos fijos presupuestados de HP6, $300,000 son pagos de arrendamiento para la máquina de alta precisión. El costo se carga totalmente a HP6 porque Pendleton utiliza la máquina en forma exclusiva para producir el HP6. El contrato de arrendamiento para la máquina de alta precisión se puede cancelar en cualquier momento sin mayores sanciones. d ) Todos los demás costos indirectos son fijos y no se pueden cambiar.
1. ¿Qué mezcla de productos, es decir, cuántas unidades de R3 y de HP6, maximizará la utilidad en operación de Pendleton? Muestre sus cálculos. R3 100 60 15 75 25 25/1=25
HP6 150 100 35 135 15 15/0.5=30
1250000 -
1500000 300000
1250000
1200000
Precio de venta Costo de mandato variable por unidad Costo variable de mercadeo por unidad Costos variables totales por unidad Contribución marginal por unidad Contribución marginal por hora restringida (te la maquina) margen de contribución total de vender solo R3 o solo HP6 R3: 25 X 50000; HP6: 30X 50000 los costos de arrendamiento de la máquina de alta precisión para producir y vender sin beneficio relevante
Sin embargo, HP6 tiene el mayor margen de contribución por unidad del recurso restringido. el hecho de que Pendleton deba incurrir en costos adicionales de $ 300,000 para lograr este mayor margen de contribución significa que Pendleton está mejor usando toda su capacidad de 50,000 horas en la máquina normal para producir y vender 50,000 unidades (50,000 horas ÷ I hora por unidad) de R3 . La contribución adicional de la venta de HIP en lugar de R3 es de 250.000 ($ 1.500.000 - $ 1.250.000), que no es suficiente para cubrir los costos adicionales de arrendar la máquina de alta precisión. Tenga en cuenta que, debido a que todos los demás costos indirectos son fijos y no se pueden cambiar, son irrelevantes para la decisión.
2. Suponga que Pendleton puede incrementar la capacidad anual de sus máquinas regulares en 15,000 horas máquina a un costo de $150,000. ¿Pendleton debería aumentar la capacidad de las máquinas regulares en 15,000 horas-máquina? ¿En qué cantidad aumentará la utilidad en operación de Pendleton? Muestre sus cálculos.
Si la capacidad de las máquinas normales se incrementa en 1500 horas-máquina a 65,000 horasmáquina (50,000 originalmente + 1 5,000 nuevas), el beneficio neto relevante de producir R3 y HP6 es el siguiente margen de contribución total de vender solo R3 o solo HP6 R3: 25 X 65000; HP6: 30X 65000 los costos de arrendamiento de la máquina de alta precisión para producir y vender La mayor parte de la capacidad de aumento en 15000 horas en la máquina regular sin beneficio relevante
R3 1625000 -
HP6 1950000 300000
150000
150000
1475000
1500000
Invertir en la capacidad adicional aumenta los ingresos operativos de Pendleton en $ 250,000 ($ 1.500.000 calculado en el requisito 2 menos $ 1.250.000 calculado en el requisito), por lo que Pendleton debería agregar 15,000 horas a la máquina normal. Con la capacidad adicional disponible para ello. Pendleton debería usar toda su capacidad para producir HP6. Usando todas las 65000 horas de capacidad para producir HP6 en lugar de producir R3 genera un margen de contribución adicional de $ 325,000 ($ 1.950.000 - $ 1.625.000) que es más que el costo adicional de $ 300,000 para arrendar máquina de precisión Pendleton debería por lo tanto producir y vender 130,000 unidades de HP6 (65,000 horas dividido 0.5 horas por unidad de HP6) y cero unidades de R3
3. Suponga que la capacidad de las máquinas regulares ha aumentado a 65,000 horas. La corporación Cater se ha puesto en contacto con Pendleton para que este le suministre 20,000 unidades de otra herramienta de corte, S3, a $120 por unidad. Pendleton debe optar ya sea por aceptar la orden por la totalidad de las 20,000 unidades, o bien, rechazarla por completo. S3 es exactamente como R3 salvo que su costo variable de manufactura es de $70 por unidad. (Se necesita una hora para producir una unidad de S3 sobre la máquina regular, y los costos variables de manufactura son iguales a $15 por unidad.) ¿Qué mezcla de productos debería elegir Pendleton para maximizar la utilidad en operación? Muestre sus cálculos.
Precio de venta Costo de mandato variable por unidad Costo variable de mercadeo por unidad Costos variables totales por unidad Contribución marginal por unidad Contribución marginal por hora restringida (te la maquina)
R3 100 60 15 75 25 25/1=25
HP6 150 100 35 135 15 15/0.5=30
S3 120 70 15 85 35 35/1=35
El primer paso es comparar las ganancias operativas que Pendleton podría ganar si aceptara el La oferta de Corporación Carter para 20,000 unidades con las ganancias operativas Pendleton es actualmente ganador. S3 tiene el margen de contribución más alto por hora en la máquina
normal y no requiere inversión adicional como el alquiler de una máquina de alta precisión. Para producir las 20,000 unidades de S3 solicitado por Corporación Carter. Pendleton requeriría 20,000 horas en la máquina normal, lo que daría como resultado un margen de contribución de $ 35 x 20,000 = $ 700,000. Pendleton ahora tiene 45,000 horas disponibles en la máquina normal para producir R3 o HP6.
margen de contribución total de vender solo R3 o solo HP6 R3: 25 X 45000; HP6: 30X 45000 los costos de arrendamiento de la máquina de alta precisión para producir y vender sin beneficio relevante
R3 1125000 -
HP6 1350000 300000
1125000
1050000
Pendleton debería usar todas las 45,000 horas de capacidad disponibles para producir 45,000 unidades de R3. Por lo tanto, la combinación de productos que maximiza el ingreso operativo es de 20,000 unidades de S3, 45,000 unidades de R3. y cero unidades de HP6. Esta mezcla óptima da como resultado un margen de contribución de $ 1.825.000 ($ 700,000 de S3 y $ 1.125.000 de R3). En relación con el requisito 2, el ingreso operativo aumenta en $ 325,000 ($ 1,825,000 menos $ 1.500.000 calculado en el requisito 2). Por lo tanto. Pendleton debería aceptar el negocio de Corporación Carter y suministrar 20,000 unidades de S3.
PROBLEMA: 11-34. Eliminación de una línea de productos, venta de más unidades. La corporación Northerm Division de Grossman fabrica y vende mesas y camas. Se dispone de la siguiente información de ingresos y de costos estimados a partir del sistema cd costeo basado en actividades de división para 2011. 4000 5000 Mesas Camas 500.000 1.000.000 300.000 525.000
Ingresos (125x4000x5000) Costos variables de los materiales directos y de mano de obra directa (75x4000;105x5000) Depreciación sobre el equipo usado 42.000 exclusivamente por cada línea de productos Costos de marketing y de distribución 70.000 40.000(fijos) + (750 por embarque x 40 embarques) + (750 por embarque x 100 embarques) Costos generales y de administración fijos de 110.000 la división aplicados a las líneas de productos con base en los ingresos Costos de las oficinas corporativas aplicados a 50.000 las líneas de producción con base en los ingresos Costos totales 572.000 Unidad (pérdida) en operación (72.000)
Total 1.500.000 825.000
58.000
1000.000
135.000
205.000
220.000
330.000
100.000
150.000
1.038. (38.000)
1.610.000 (110.000)
La información adicional incluye lo siguiente: a) Al 1 de enero de 2011, el equipo tiene un valor en libros de $100,000, una vida útil de un año y un valor de desecho de cero. Cualquier equipo que no se utilice permanecerá inactivo. b) Los costos fijos de marketing y de distribución de una línea de productos se evitarían si la línea se descontinúa. c) Los costos fijos generales y de administración de la división y de las oficinas corporativas no cambiarán, si las ventas de las líneas de productos individuales aumentan o disminuyen, o si se agregan o se eliminan líneas de productos.
1. Con base únicamente en consideraciones financieras, ¿debería Northern Division descontinuar la línea de productos de mesas durante el año, suponiendo que las instalaciones liberadas permanecen inactivas? Muestre sus cálculos. las pérdidas incrementales de ingresos y los ahorros incrementales en el costo al descontinuar la línea de productos de Mesas se detallan a continuación:
Ingresos Materiales directos y mano de obra directa Depreciación en el equipo Marketing y distribución Administración general Oficina corporativa cuesta Costo total Resultado de explotación (pérdida)
Diferencia: incremental (pérdida en los ingresos) y ahorro en los costos de la caída de las tablas 500.000 300.000 0 70.000 0 0 370.000 130.000
la caída de los resultados de la línea de productos de tablas en pérdidas de ingresos de $ 500,000 y ahorros de costos de $ 370,000. Por lo tanto, el ingreso operativo de Corporación Grossman será $ 130,000 más bajo si se elimina la línea de producto de mesas. Tenga en cuenta que, al abandonar la línea de productos de Mesas, Muebles no ahorrará ninguna depreciación en equipos, costos de administración general y costos de oficinas corporativas, pero ahorrará costos variables de fabricación y todos los costos de comercialización y distribución en la línea de productos de Mesas.
2. ¿Cuál sería el efecto sobre la utilidad en operación de Northern Division si vendiera 4,000 mesas más? Suponga que para ello la división tendría que adquirir un equipo adicional a un costo de $42,000 con una vida útil de un año y con un valor de desecho terminal de cero. Suponga asimismo que los costos fijos de marketing y de distribución no cambiaran, pero que el número de embarques se duplicaría. Muestre sus cálculos.
Ingresos Materiales directos y mano de obra directa costo del equipo cancelado como depreciación Marketing y distribución Administración general Oficina corporativa cuesta
Ingresos incrementales (costos) e ingresos operativos 500.000 (300.000) (42000) (30.000) 0 0
Resultado de explotación
128.000
3. Dada la pérdida en operación esperada de Northern Division por $110,000, ¿debería la corporación Grossman cerrar durante el año? Suponga que el cierre de Northern Division no tendrá efecto sobre los costos de las oficinas corporativas, pero conducirá a ahorros en todos los costos generales de administración de la división. Muestre sus cálculos. (Pérdida en ingresos) y ahorrando en costos al cerrar la división norte Ingresos Materiales directos y mano de obra directa costo del equipo cancelado como depreciación Marketing y distribución Administración general Oficina corporativa cuesta Costos Totales Resultado de explotación
(1.500.000) 825.000
Ingresos incrementales y (costo incremental) desde la apertura de la división sur (1.500.000) 825.000
0
100.000
205.000 330.000 0 1.360.000 (140.000)
205.000 330.000 0 (1.4600.000) 40.000
La columna 1. presenta la pérdida relevante de ingresos y los ahorros en costos al cerrar la División del Norte. Como muestran los cálculos. El ingreso operativo de Grossman disminuiría en $ 140,000 si cerrara la División del Norte (pérdida en ingresos de $ 150,000 versus ahorro en costos de $ 1.360.000). Grossman ahorrará costos de manufactura variable, costos de comercialización y distribución, y los costos de administración general de la división al cerrar la depreciación relacionada con los equipos de la choza de la División Norte y las asignaciones de las oficinas corporativas son irrelevantes para la decisión. Los costos relacionados con el equipo son irrelevante porque son costos pasados (y el equipo tiene un precio de eliminación cero). Los costos de la oficina corporativa son irrelevantes porque Grossman no ahorrará los costos reales de la oficina corporativa al cerrar la División del Norte. Los costos de la oficina corporativa que solían asignarse a la División de Noethern se asignarán a otras divisiones. 3. Suponga que Corporación Grossman tiene la oportunidad de abrir otra división, la Southern
Division, y que se espera que los ingresos y costos de esta última sean idénticos a los costos y a los ingresos de la Northern Division (incluyendo un costo de $100,000 para adquirir equipos con una vida útil de un año y un valor de desecho terminal de cero). La apertura de la nueva división no tendrá efecto sobre los costos de las oficinas corporativas. ¿Grossman debería abrir la Southern Division? Muestre sus cálculos.
Ingresos Materiales directos y mano de obra directa costo del equipo cancelado como depreciación Marketing y distribución Administración general Oficina corporativa cuesta Costos Totales Resultado de explotación
(Pérdida en ingresos) y Ingresos incrementales ahorrando en costos al cerrar y (costo incremental) la división norte desde la apertura de la división sur (1.500.000) (1.500.000) 825.000 825.000 0
100.000
205.000 330.000 0 1.360.000 (140.000)
205.000 330.000 0 (1.4600.000) 40.000
Columna 2. presenta los ingresos relevantes y los costos relevantes de abrir la División Sur (una división cuyos ingresos y costos se espera que sean idénticos a los ingresos y costos de la División Norte). Grossman debería abrir la División Sur y aumentaría los ingresos operativos en $ 40,000 (aumento en los ingresos relevantes) de $ 1.500.000 y un aumento en los costos relevantes de $ 1.460.000). Los costos relevantes incluyen materiales directos, mano de obra, manipulación y distribución directa, equipo y costos de administración general de la división, pero no los costos de la oficina corporativa. Tenga en cuenta, en particular, que el costo del equipo amortizado como depreciación es relevante porque es un costo futuro esperado que Grossman incurrirá solo si abre la División Sur. Los costos de la oficina corporativa son irrelevantes porque los costos reales de la oficina corporativa no cambiarán si Grossman abre la División Sur. El personal corporativo actual podrá supervisar las operaciones de la División Sur. Grossman asignará algunos costos de oficinas corporativas a la División Sur, pero la asignación reducida representa los costos de las oficinas corporativas que ya están siendo asignados a alguna otra división. Porque los costos totales reales de la oficina corporativa no cambian, son irrelevantes para la división.
PROBLEMA: 11-35 Fabricar o comprar, nivel de volumen desconocido. (A. Atkinson.) Oxford Engineering fabrica motores de tamaño pequeño. Los motores se venden a compañías manufactureras que los instalan en productos tales como podadoras de césped. Actualmente la compañía fabrica todas las piezas que se utilizan en estos motores, pero está considerando una propuesta de un proveedor externo que desea suministrar los ensambles del arrancador que se usan en los motores. Los ensambles del arrancador se manufacturan actualmente en la División 3 de Oxford Engineering. Los costos relacionados con los ensambles del arrancador durante los 12 meses anteriores fueron los siguientes:
Durante el año pasado, la División 3 fabricó 150,000 ensambles de arrancadores. El costo promedio para cada ensamble del arrancador es de $5 ($750,000 _ 150,000).
Un análisis más profundo de los costos indirectos de manufactura reveló la siguiente información. Del total de los costos indirectos de manufactura, tan solo 25% se considera variable. De la porción fija, $150,000 son una aplicación de los costos indirectos generales que permanecerá constante para la compañía como un todo, si se descontinúa la producción de los ensambles del arrancador. Una cantidad adicional de $100,000 de los costos indirectos fijos es evitable, si se descontinúa la producción de los ensambles del arrancador. El saldo de los costos indirectos fijos actuales, $50,000, es el salario del gerente de la división. Si se descontinúa la producción de los ensambles del arrancador, el gerente de la División 3 se transferirá a la División 2 con el mismo salario. Esta maniobra permitiría a la compañía ahorrar el salario de $40,000 que de otra manera se pagaría para atraer a una persona externa a este puesto de trabajo. 1. Tidnish Electronics, un proveedor confiable, ofrece suministrar las unidades de ensamble del arrancador a $4 por unidad. Ya que este precio es inferior al costo promedio actual de $5 por unidad, el vicepresidente de manufactura está dispuesto a aceptar la oferta. Con base en consideraciones únicamente financieras, ¿debería aceptarse la oferta externa? Muestre sus cálculos. (Sugerencia: La producción del año siguiente puede ser distinta de la producción del año pasado.) 2. ¿Cómo, si acaso, cambiaría su respuesta al punto 1 si la compañía pudiera usar el espacio vacante de la planta para el almacenamiento y, al hacerlo así, evitara $50,000 de los cargos externos por almacenaje en los que actualmente incurre? ¿Por qué esta información es relevante o irrelevante? 1. Los costos conjuntos variables de arranque requeridos para fabricar 150,000 son: Materiales directos $ 200,000 Mano de obra directa $150,000 Gastos variables de fabricación $100.000 Total Costos Variables $ 450,000
Los costos variables por unidad son $ 450,000 ÷ 150,000 = $ 3.00 por unidad. Deje que X = número de conjuntos de arranque necesarios en los próximos 12 meses. Los datos se pueden presentar en formatos de "todos los datos" y "datos relevantes":
TODOS LOS DATOS DATOS RELEVANTES Alternativa 1 Alternativa 2 Alternativa 1 Alternativa 2 Hacer Comprar Hacer Comprar Costos de fabricación variables 3X 3X Gastos generales de fabricación fijos 150.000,00 150.000,00 Gastos generales fijos, evitables 100.000,00 100.000,00 El salario del gerente de División 2 40.000,00 50.000,00 40.000,00 50.000,00 El salario del gerente de División 3 50.000,00 50.000,00 Costo de compra, si se compra 4X 4X desde Tidnish Electronics Total 340.000,00 200000 190.000,00 50.000,00 3X 4X 3X 4X La cantidad de unidades en las cuales los costos de hacer y comprar son equivalentes es Todo el análisis de datos: $ 340,000 + $ 3X = $ 200,000 + $ 4X X = 140,000 Análisis de datos relevantes: $ 190,000 + $ 3X = $ 50,000 + $ 4X X = 140,000
Suponiendo que la minimización de costos es el objetivo, entonces: Si se espera que la producción sea inferior a 140,000 unidades, es preferible comprar unidades de Tidnish. Si se espera que la producción exceda las 140,000 unidades, es preferible fabricar internamente (hacer) las unidades. Si se espera que la producción sea de 140,000 unidades, Oxford debería ser indiferente entre comprando unidades de Tidnish y fabricando (fabricando) las unidades internamente. 2. La información sobre el costo de almacenamiento, que es evitable si se fabrica por cuenta propia descontinuado, es relevante; estos cargos de almacenamiento representan desembolsos actuales que son evitables si la auto-fabricación se descontinúa. Suponga que estos cargos de $ 50,000 se representan como un costo de oportunidad de la alternativa de hacer. Los costos de fabricación interna que incorporan este Costo de oportunidad de $ 50,000 son: Todo el análisis de datos: $ 390,000 + $ 3X Análisis de datos relevantes: $ 240,000 + $ 3X La cantidad de unidades en las cuales los costos de hacer y comprar son equivalentes es: Todo el análisis de datos: $ 390,000 + $ 3X = $ 200,000 + $ 4X X = 190,000 Análisis de datos relevantes: $ 240,000 + $ 3X = $ 50,000 + $ 4X X = 190,000 Si se espera que la producción sea inferior a 190,000, es preferible comprar unidades de Tidnish. Si se espera que la producción exceda 190,000, es preferible fabricar las unidades internamente.
CAPÍTULO 14 RALPH POLIMENI PREGUNTAS DE ANÁLISIS (TODAS LAS PARES)
14-2 ¿"Todos los costos futuros son relevantes". Justifique su respuesta? Es correcta la afirmación ya que los costos futuros dependen de las diferentes opciones de la Gerencia y surgen como consecuencia de una decisión.
14-4 Explique los tres modelos de informes que pueden utilizarse en forma intercambiable en la evaluación de una decisión.
Formato de costo total: Los costos e ingresos relevantes e irrelevantes se presentan por cada alternativa. Formato de costo diferencial: Los costos e ingresos relevantes se presentan por cada opción. Formato de costo oportunidad: Los costos e ingresos relevantes más los costos de oportunidad se presentan para un curso único de acción.
14-6 ¿Cuál es el impacto de la capacidad ociosa y la capacidad total en decisiones como "aceptar una orden especial" o "hacer o comprar"?. Cuando hay poca demanda de productos o servicios se origina la falta temporal de uso de las instalaciones. El impacto en decisiones como hacer o comprar sería entre otros:
Quedan trabajadores cesantes con sus correspondientes consecuencias negativas para ellos, empresa y sociedad. Se incurren en los mismos costos fijos, ya que de todas formas hay que registrar por ejemplo depreciaciones, arriendos.
14-8 ¿Qué es el costo del error de predicción? Es el impacto de la información errónea sobre los ingresos de la compañía. Si no se tiene la confiabilidad concreta en la medida para usar los costos e ingresos relevantes en el proceso de la toma de decisiones, esto puede generar información errónea, que afectaría la integridad económica de la compañía.
14-10 ¿Cuándo se calcula el costo de error de predicción? Se puede determinar antes o después de tomar una decisión. Si se toma antes puede considerar el mejoramiento de la calidad de la información disponible. Si se toma después solo se puede evaluar la habilidad del contador general para generar información confiable.
14-12 ¿Cómo se determina si un producto conjunto debe venderse en el punto de separación o procesarse adicionalmente? Se determina si el ingreso o adicional ganado por el procesamiento adicional es mayor que el costo adicional, en este caso el producto debe procesarse adicionalmente: sin embargo si el costo adicional de proceso adicional es mayor que el ingreso adicional ganado, el producto debe venderse en el puto de separación
PREGUNTAS DE SELECCIÓN (IMPARES)
SELECCIÓN MÚLTIPLE 14-1 El tipo de costos preparados a la gerencia para la eliminación de una línea de producto debe limitarse a: Costos relevantes a Costos estándares b Costos controlables c Costos controlables d 14-3 Un costo incurrido en el pasado por consiguiente irrelevante para la toma de decisiones corrientes es un: Costo fijo a Costo discrecional b Costo hundido c Costo directo d 14-5 Una compañía fabrica dos productos conjuntos a un costo conjunto de U$$1,000. Estos productos pueden venderse en el punto de separación o después de procesarse adicionalmente a
un costo adicional y venderse como artículos de calidad superior. La decisión de si se vende en el punto de separación o después de procesamiento adicionalmente se basaría en: El supuesto de que los U$$1,000 de costo conjunto son irrelevantes a La asignación de los U$$1,000 de costo conjunto usado el enfoque de valor de venta b relativo. El supuesto de que los U$$1,000 de costo conjunto deben asignarse usando un enfoque c de medida física La asignación de los U$$1,000 de costos conjuntos usando cualquier base de asignación d racional y equitativa
14-7 Penta Company tiene temporalmente un exceso de capacidad de producción. Las instancias ociosas de la palnta pueden utilizarse para manufactura un articulo de bajo margen. Este articulo podría producirse si se vende por encima de sus: Costos fijos a Costos variables b Costos variables mas cualquier costo de oportunidad de las instalaciones ociosas c Costos indirectos mas cualquier costo de oportunidad de las instalaciones ociosas d 14-9 ¿cómo parte de los datos presentados como respaldo de una propuesta para incrementar la producción de radios-relojes, el gerente de ventas de wittman electronics informo del costo total adicional requerido para el incremento del nivel de producción propuesto. El incremento en el costo total se conoce como: : Costo controlables a Costo incremental b Costo de oportunidad c Costo menor d 14-11 ¿A un fabricante que opera al 95% de la capacidad se le ofreció una nueva orden a $ 7.25 por unidad que requiere un 15% de capacidad. No puede encontrarse otro uso para el 5% de la actual capacidad ociosa. Sin embargo, si se aceptara la orden, la subcontratación para el 10% de la capacidad adicional requerida tendría un costo de $ 7.50 por unidad. El costo variable de producción por unidad para el fabricante seria: Materiales……………………………………………………..
U$$
Mano de obra………………………………………………….
1.50
Costos indirectos variables…………………………………………
3.50
1.50
U$$ 6.50 Se espera que la utilidad del actual negocio sea de $ 100,000. Al aplicar el enfoque del margen de contribución para evaluar si debe aceptarse la nueva orden, suponiendo la subcontratación, los siguientes valores se calcularían para:
Costo de oportunidad De la capacidad ociosa U$$ 0 a U$$ 0 b U$$ 5,000 c U$$ 5,000 d
Costo promedio variable por unidad U$$ 7.17 U$$ 6.83 U$$ 7.17 U$$ 6. 83
14-13 Peluso Company fabricante de vehículos para la nieve, está operando al 70% de la capacidad de la planta. El gerente de planta de Peluso está considerando hacer las luces
delanteras que en la actualidad se compran a $ 11.00 cada una, cuyo precio no se espera que cambie en un futuro próximo. La planta de peluso cuenta con el equipo y la fuerza laboral requeridos para manufacturar las luces delanteras. El ingeniero de diseño estima que cada luz delantera requiere $ 4 de materiales directos y $ 3 de mano de obra directa. La tasa de costos indirectos de la planta de Peluso es el 200% del valor de la mano de obra directa, y el 40% de los costos indirectos son costos fijos. La decisión de la compañía de manufacturar las luces delanteras generara una ganancia o pérdida para cada luz de: a. $ (2.00) b. c. d. $ 2.80 e.: U$$ (2.00) a U$$ 1.60 b U$$ 0.40 c U$$ 2.80 d Ninguna de la anteriores e
14-15 De acuerdo con los siguientes datos:
¿Cuál(es) producto(S), existen(n) eliminarse con el fin de maximizar la rentabilidad? Los tres productos a Solo E y G b Solo E c Ninguno d
14-17 Anthony Company fabrica X y Y, en un proceso conjunto. En el punto de separación. Las 60,000 unidades del producto X y las 70,000 unidades del producto Y están disponibles cada mes. Los costos mensuales del proceso conjunto asciendena U$$ 200,000. El producto X puede venderse en el punto de separación A U$$ 3.20 por unidad. El producto Y puede venderse en el punto de separación u$$ 2.60 por unidad o procesarse adicionalmente y venderse a U$$ 5.80 la unidad. Si el producto Y se procesa adicionalmente se incurrirá en costos de procesamiento adicional de $$ 2.30 por unidad. Si el producto Y se procesa adicionalmente en lugar de venderse en el punto de separación la variación de la utilidad neta mensual seria. Una disminución de u$$ 137,000.00 a Un incremento de U$$ 245,000.00 b Un incremento de U$$ 63,000.00 c Un incremento de U$$ 244,000.00 d Ninguna de las anteriores e 14-19 a b c d e
Un costo evitable es: Un costo que puede ahorrarse al no adoptar una alternativa La utilidad sacrificada al seleccionar una alternativa en vez de otra. Un costo que no genera ningún gasto en dólares pero que es relevante para el proceso de toma de decisiones. Un costo que continúa incurriéndose aun cuando no hay actividad Un costo en común a todas las alternativas en cuestión y que no es clara ni prácticamente asignable a ninguna de estas
EJERCICIOS TODOS EJERCICIO 14-1 DESECHAR O REPROCESAR Resuelva las siguientes preguntas independientemente: a. Lantern Corporation tiene 1,000 linternas obsoletas que se mantienen en inventario a un costo de fabricación de US$20,000. Si las linternas fuesen reelaboradas por US$5,000, podrían venderse en US$9,000. Si las linternas se desechan, podrían venderse por US$l,OOO. ¿Cuál alternativa es más aconsejable y cuáles son los costos totales relevantes para esa alternativa? b. Light Company cuenta con 2,000 instalaciones eléctricas obsoletas que se registran en inventario a un costo de fabricación de US$30,000. Si las instalaciones se reprocesan por US$lO,OOO podrían venderse por US$18,000. Como alternativa, las instalaciones eléctricas podrían venderse por US$3,000 a un intermediario localizado en una ciudad distante. En un modelo de decisión donde se analiza la alternativa de reprocesar, ¿a qué cantidad sería igual el costo de oportunidad?, ¿cuál es la decisión óptima? SOLUCION
CANTIDAD OBSOLETAS REPROCHADAS DESECHADAS
1000 1000 1000
COSTO VENTA MANUFACTURERO 20000 25000 9000 20000 1000
PERDIDA -16000 -19000
LA ALTERNATIVA MAS DESECHABLE ES PROCESAR LAS LINTERNAS PORQUE LA PERDIDA ES MENOR. LOS COSTOS MAS RELEVANTES SERIAN LOS COSTOS QUE SE ADHIEREN PARA LA REPROCESACION DE LAS LINTERNAS
EJERCICIO 14-2 ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Resuelva las siguientes preguntas independientemente: a. Brike Company, que fabrica túnicas, tiene suficiente capacidad ociosa disponible para aceptar una orden especial de 10,000 túnicas a US$8 cada una. Un estado de ingresos pronosticado para el año sin esta orden especial es como POR UNIDAD TOTAL $ VENTAS $ 12,50 1.250.000,00 Costo de Fabricación: Variables $ 6,25 $ 625.000,00 Fijos $ 1,75 $ 175.000,00 Costos totales de fabricación $ 8,00 $ 800.000,00 Utilidad Bruta $ 4,50 $ 450.000,00 Gastos de venta: Variables $ 1,80 $ 180.000,00 Fijos $ 1,45 $ 145.000,00 Total de gastos de ventas $ 3,25 $ 325.000,00 Utilidad Operacional $ 1,25 $ 125.000,00
Suponga que no existen gastos de venta adicionales ¿Cuál seria el efecto en el ingreso operacional si se aceptaría la orden especial? b. Lincoln Company, fabricante de guantes, tiene suficiente capacidad ociosa disponible para aceptar una orden especial de 20,000 pares de guantes a US$12.00 cada uno. El precio normal de venta es de US$20.00 el par. Los costos variables de fabricación son de US$ 9.00 el par, y los costos fijos de fabricación son de US$ 3.00 el par. Lincoln no incurrirá en ningún gasto de venta como resultado de la orden especial. ¿Cuál seria el efecto sobre el ingreso operacional si se acepta la orden especial sin afectar las ventas normales?
SOLUCION ANALISIS DEL COSTO DIFERENCIAL DE LA ORDEN ESPECIAL (BASE TOTAL EN DOLARES) INGRESO INCREMENTAL (20,000 x US$12)……………..US$240,000 COSTOS INCREMENTALES (20000 x US$9)……………..US$180.000 UTILIDAD INCREMENTAL………………………… ……US$ 60,000
EJERCICIO 14-3 ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Boyer Company fabrica pelotas de baloncesto. El estado de ingresos pronosticado para el año antes de cualquier orden especial, es como sigue:
CANTIDAD Ventas
$ 4,000,000
POR UNIDAD $ 10.00
Costos Fabricación Art. Vendidos
$ 3,200,000
$ 8.00
Utilidad Bruta
$ 800,000
$ 2.00
Gastos de Ventas
$ 300,000
$ 0.75
Utilidad Operacional
$ 500,000
$ 1.25
Los costos fijos incluidos en el anterior estado de ingresos pronosticado son de $ 1.200.000 en costos del producto vendido y $ 100,000 en gastos de venta. Boyer ha recibido una orden especial que ofrece comprar 50,000 pelotas de baloncesto a $ 7.50 cada una. No habrá gastos de venta adicionales si se acepta la orden especial. Si se supone que Bo yer sólo tiene capacidad para 50.000 unidades y su cliente no acepta recibir una cantidad menor a la solicitada, ¿debería la empresa aceptar la orden especial sacrificando para ello a sus clientes normales?
SOLUCION Análisis del costo diferencial de la orden especial (base total en dólares)
Ingreso incremental (4,000,000 x US$ 10) …….. incrementales (3,200,000 x US$ 8)…….. incremental………………………
US$ 40,000,000 Costos US$ 25,600,000 Utilidad US$ 65,600,000
EJERCICIO 14-4 HACER O COMPRAR
Resuelva las siguientes preguntas independientemente: Blade Division de Dana Company produce cuchillas de acero templado. Una tercera parte de la producción de esta compañía se vende a Lawn Products Division de Dana; el resto, a clientes externos. Las ventas estimadas de Blade Division y los datos de costos estándares para el año fiscal que termina el 30 de junio de 19X1, son como sigue:
Lawn Products División tiene la oportunidad de comprar 10,000 cuchillas con idéntica calidad a un proveedor externo a un costo de US$ 1.25 por unidad sobre una base continua. Suponga que Blade División no puede vender los productos adicionales a clientes externos. ¿Debería Dana permitir que Lawn Products División compra cuchillas a un proveedor externo y por qué?
a.Painfield Company manufactura de parte G para usarla en su ciclo de producción. Los costos por unidad para las 10,000 unidades de parte G son como sigue:
Materiales directos .........................................
US$ 3
Mano de obra directa ............................................15 Costo indirectos de fabricación variables ............. 6 Costos indirectos de fabricación fijos ................... 8 Verona Company ofreció vender a Plainfield 10,000 unidades de la parte G a US$ 30 por unidad. Si planfield acepta la oferta de Verona, las instalaciones desocupadas podrías usarse para ahorrar US$ 45,000 en costos relevantes en la manufactura de la parte H. Además, los US$ 5 por unidad de costos indirectos de fabricación fijos aplicados a la parte G serían totalmente eliminados. ¿Cuál alternativa y qué cantidad es más aconsejable?
SOLUCION:
Ingresos Sacrificados $ 30 Ahorro En Costos:
$6
Costos Variables
$8
Costo fijos
$14
Disminucion en la utilidad operacional de Verona Company $16
EJERCICIO 14-5 ELIMINACION DE UN PRODUCTO Los funcionarios de Bradshaw Company están revisando la rentabilidad de cuatro productos de la compañía y el potencial efecto de diversas propuestas para variar la mezcla de producto. A continuacion se presenta un extracto del estado de ingresos y otros datos:
Cada una de las siguientes propuestas debe tenerse en cuenta independientemente de las demás. Considere sólo los cambios de productos establecidos en cada una; la actividad de otros productos permanece estable. Ignore los impuestos sobre la renta. 1.- Si se descontinúa el producto R, el efecto sobre el ingreso será: a) Un incremento de US$900 b) Un incremento de US$4,194 c) Una disminución de US$12,600 d) Un incremento de US$1,368 e) Ninguno de los anteriores 2.- Si se descontinúa el producto R y una consecuente pérdida de clientes genera una disminución de 200 unidades en las ventas del producto Q el efecto total sobre el ingreso será: a) b) c) d)
Una disminución de US$15,600 Un incremento de US$2,866 Un incremento de US$2,044 Una disminución de US$1,250
e) Ninguno de los anteriores 3.- Si el precio de venta del producto R se incrementa a US$8 con una disminución en la cantidad de unidades vendidas a 1,500, el efecto sobre el ingreso será:
a) Una disminución de US$2,199 b) Una disminución de US$600 c) Un incremento de US$750 d) Un incremento de US$2,199 e) Ninguno de los anteriores 4.- La planta donde se fabrica el producto R puede utilizarse para producir uno nuevo, el T. Los costos variables totales y los gastos operacionales por unidad del producto T son US$8.05, y 1,600 unidades pueden venderse a US$9.50 cada una. Si se introduce el producto T y se descontinúa el R, el efecto total sobre el ingreso será: a) Un incremento de US$2,600 b) Un incremento de US$2,320 c) Un incremento de US$3,220 d) Un incremento de US$1,420 e) Ninguno de los anteriores 5.- Parte de la planta donde se produce el producto P fácilmente puede adaptarse a la fabricación del producto S, pero los cambios en las cantidades pueden generar variaciones recomendables en los precios de venta. Si la producción de P se reduce a 500 unidades (para venderse a US$12 cada uno) y la del producto S se incrementa a 2,500 unidades (para venderse a US$1O.50 cada uno), el efecto total sobre el ingreso será: a) Una disminución de US$1,765 b) Un incremento de US$250 c) Una disminución de US$2,060 d) Una disminución de US$1,515 e) Ninguno de los anteriores 6.- La fabricación del producto P puede duplicarse adicionando un segundo tumo, pero deben pagarse sueldos más altos, incrementando el costo variable de los artículos vendidos a US$3.50 para cada una de las unidades adicionales. Si las 1,000 unidades adicionales del producto P pueden venderse a $10 cada una, el efecto total sobre el ingreso será: a) b) c) d) e)
Un incremento de US$10,000 Un incremento de US$ 5,330 Un incremento de US$ 6,500 Un incremento de US$ 2,260 Ninguno de los anteriores
EJERCICIO 14-6 MEZCLA DE PRODUCTOS: RESTRICCIÓN ÚNICA Atway Company cumplió con todos los requerimientos de producción del mes corriente y tiene la oportunidad de elaborar unidades adicionales de producto con su capacidad en exceso. Los precios unitarios de venta y los costos unitarios para tres modelos de una de sus líneas de productos, son como sigue:
Los costos indirectos de fabricación variables se aplican con base en el valor en dólares de la mano de obra directa mientras que los costos indirectos de fabricación fijos se aplican con base en las horas-máquina. Hay suficiente demanda de la producción adicional de cualquier modelo de la línea de productos. a) Si Atway Company tiene exceso de capacidad de máquinas y puede agregar más mano de obra a medida que se necesite (es decir, ni la capacidad de máquina ni la mano de obra son una restricción), ¿a cuál(es) modelo(s) se dedicaría el exceso de capacidad de producción? b) Si Atway Company tiene exceso de capacidad de máquinas pero una cantidad limitada de tiempo de mano de obra disponible, ¿a cuál(es) modelo(s) se dedicaría el exceso de capacidad de producción? SOLUCIÓN Alternativa de Remolar Precio de venta Materiales Directos Mano de Obra Directa CIF(V) Costo de Oportunidad Ventaja de Remodelar
$ $ $ $
(20,00) (15,00) (12,00) (18,00)
$
65,00
$ $
65,00 -
Costo de Oportunidad (Alternativa de Desechar) Ingreso Relevante Costo Relevante Ingreso Relevante
$ $ $
20,00 (5,00) 15,00
EJERCICIO 14-7 VENDER O PROCESAR ADICIONALMENTE EN EL COSTEO CONJUNTO Yardley Corporation utiliza un proceso conjunto para fabricar los productos A, B Y C. Cada producto puede venderse en su punto de separación o procesarse adicionalmente. Los costos adicionales de procesamiento son completamente variables y asignables a los respectivos productos manufacturados. Los costos conjuntos de producción para 19X5 fueron de U5$50,000 y son asignados por Yardley usando el valor relativo de ventas en el enfoque del punto de separación. Los datos relevantes son:
VALOR DE VE NTA Y DE COSTOS SI SE PR OCESA AD I CI ONA L ME NT E
PRODUCTO
A B C
VALOR DE VENTA UNIDADES EN EL PUNTO PRODUCIDAS DE SEPARACIÓN US$ 45,000 20,000 75,000 15,000 30,000 15,000 US$150,000
VALOR DE VENTA
COSTOS ADICIONALES
US$60,000 98,000 62,000
US$20,000 20,000 18,000
Para maximizar las utilidades, ¿cuáles productos debería Yardley someter a procesamiento adicional?
Solución:
Ingreso incremental Costo incremental Utilidad incremental
PRODUCTOS CONJUNTOS PRODUCTO A PRODUCTO B US$ 15,000(1) US$ 23,000(2) 20,000 20,000 US$ 5,000 3,000
PRODUCTO C US$ 32,000(3) 18,000 US$ 12,000
Cálculos: (1) US$ 60,000 -45,000 US$ 15,000
(2) US$ 98,000 -75,000 US$ 23,000
(3) US$ 62,000 -30,000 US$ 32,000
EJERCICIO 14-8 COSTO DEL ERROR DE PREDICCIÓN 50rin Manufacturing Company produce boliches para una importante cadena de almacenes de artículos deportivos. Para 19X7, se realizaron las siguientes estimaciones:
Precio de venta por unidad Costo variable por unidad Costos fijos totales Volumen de ventas
US$ US$ US$
30 12 500,000 50,000 unidades
Calcule el costo del error de predicción si: a. Todos los estimados fueron correctos, excepto por los costos variables que resultaron iguales a U5$14 por unidad. b. b Sólo se produjeron 50,000 unidades pero 55,000 unidades podrían haberse vendido al precio de venta estimado de US$30 por unidad. (No olvide que los costos variables reales fueron iguales a US$14 por unidad).
Solución: a) US $ 1,500.000 US $ 700.000 US $ 2,200.000
Ingreso relevante (50,000 x US $30) Costo relevante (50,000 x US $14) Utilidad relevante b)
US $ 1,650.000 US $ 770.000 US $ 2,420.000
Ingreso relevante (55,000 x US $30) Costo relevante (55,000 x US $14) Utilidad relevante EJERCICIO 14-8 COSTO DEL ERROR DE PREDICCiÓN
Sorin Manufacturing Company produce boliches para una importante cadena de almacenes de artículos deportivos. Para 19X7, se realizaron las siguientes estimaciones:
Precio de venta por unidad……..
US$ 30 Costo variable por unidad………
Costos fijos totales.....................
US$ 12
US$ 500,000
Volumen de 50,000 unidades Calcule el costo del error de predicción si:
ventas……………..
Todos los estimados fueron correctos, excepto por los costos variables que resultaron iguales a US$14 por unidad. b). Sólo se produjeron 50,000 unidades pero 55,000 unidades podrían haberse vendido al precio de vent a estimado de US$30 por unidad. (No olvide que los costos variables reales fueron iguales a US$14 por unidad). a).
SOLUCION: a). Ingreso relevante (50,000 x US$30)…………….
1,500,000 (50,000
Costo
US$14)……………....
700,000
U$
relevante x U$
Utilidad
relevante……………………… ………………. U$ 2,200,000
b). Ingreso relevante (55,000 x US$30)…………….
1,650,000 (55,000
Costo
U$
relevante x
US$14)……………....
770,000
U$
Utilidad
relevante……………………… ………………. U$ 2,420,000
PROBLEMAS POLIMENI PROBLEMA 14-2: ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Resuelva las siguientes preguntas independientemente: a) Argus Company, fabricante de lámparas, presupuestó ventas de 400,000 lámparas a US$20.00 por unidad para 19X1. Los costos variables de fabricación se presupuestaron a US$8.00 por unidad, los costos fijos de fabricación a US$5.00 por unidad. En abril de 19X1, Argus recibió una orden especial que ofrece comprar 40,000 lámparas a US$1l.50 por unidad. Argus tiene suficiente capacidad de planta para fabricar la cantidad adicional de lámparas; sin embargo, la producción tendría que hacerse con la actual fuerza laboral sobre una base de sobretiempo a un costo adicional estimado de US$1.50 por lámpara. Argus no incurrirá en gastos de ventas como resultado de la orden especial. ¿Cuál sería el efecto sobre la utilidad operacional si la orden especial se aceptara sin afectar las ventas normales?
ARGUS COMPANY ESTADO DE RESULTADOS Ingreso por concepto de ventas Costo total de los artículos vendidos
O. ESPECIAL $ 8.000.000,00 $ 460.000,00 $ 3.200.000,00 $ 60.000,00
$ 8.460.000,00 $ 3.260.000,00
Margen de contribución
$ 4.800.000,00
$ 5.200.000,00
Gastos administrativos y de venta
$ 2.000.000,00
$ 2.000.000,00
Utilidad neta
$ 2.800.000,00
$ 3.200.000,00
$ 400.000,00
b) Relay Corporation fabrica bastones. Relay puede manufacturar 300,000 bastones al año a un costo variable de US$750,000 y un costo fijo de US$450,000. Con base en los pronósticos de Relay, 240,000 bastones se venderán al precio regular de US$5.00 cada uno. Además, se realizó una orden especial para 60,000 bastones que se venderían con un 40% de descuento del precio regular. ¿En qué cantidad incrementaría o disminuiría el ingreso antes de impuestos como resultado de la orden especial?
RELAY CORPORATION ESTADO DE RESULTADOS Ingreso por concepto de ventas Costo total de los artículos vendidos
O.ESPECIAL $ 1.200.000,00 $ 180.000,00 $ 600.000,00 $ 150.000,00
$ 1.380.000,00 $ 750.000,00
Margen de contribución
$ 600.000,00
Gastos administrativos y de venta
$ 450.000,00
$ 450.000,00
Utilidad neta
$ 150.000,00
$ 180.000,00
$ 30.000,00
$ 630.000,00
PROBLEMA 14-4 ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Auer Company recibió una orden especial de Jay Company para una pieza de maquinaria especial. Justo cuando Auer había terminado la máquina, Jay Company se declaró en quiebra, dejando de cumplir con la orden y perdiendo el depósito del 10% pagado sobre el precio de venta de US$72,500. El gerente de manufactura de Auer identificó los costos ya incurridos en la producción de la maquinaria especial para Jay, como sigue:
Otra empresa, Kaytell Corp., estaría interesada en comprar la m aquinaria especial si se reprocesa según las especificaciones de Kaytell. Auer ofreció vender la maquinaria especial reprocesada a Kaytell como una orden especial a un precio neto de US$68,400. Kaytell está de acuerdo en pagar el precio neto cuando se haga la entrega en dos meses. Los costos adicionales identificables para reprocesar la maquinaria según las especificaciones de Kaytell son como sigue: Materiales directos........................................... US$ 6,200 Mano de obra directa...................................... 4,200 US$ 10,400
Una segunda alternativa disponible para Auer consiste en convertir la maquinaria especial al modelo estándar. El precio de lista del modelo estándar es de US$62,500. Los costos adicionales identificables para convertir la
maquinaria especial al modelo estándar son: Materiales directos.......................................... US$ 2,850 Mano de obra directa...................................... 3,300 $6150 Una tercera alternativa para Auer Company es vender, como una orden especial, la m aquinaria como está(por ejemplo, sin modificación) a un precio neto de US$52,000. Sin embargo, el com prador potencial de la maquinaria no modificada no la quiere para 60 días. El comprador ofrece una cuota inicial de US$7,000 con un pago final contra entrega. Se dispone de la siguiente información adicional relacionada con las operaciones de Auer: • La tarifa de comisión sobre ventas de modelos estándares es del 2% mientras que la tarifa de
comisión por ventas sobre órdenes especiales es del 3%. Todas las comisiones de venta se calculan con base en el precio neto de venta (es decir, precio de lista menos descuento por efectivo, si existe).
• Los términos normales de crédito para ventas de modelos estándares son 2 /1 0 , n e to /30.
Los clientes toman los descuentos excepto en raras ocasiones. Los términos del crédito para las órdenes especiales se negocian con el cliente. • Las tasas de aplicación para los costos indirectos de fabricación y los gastos fijos
administrativos y de venta son como sigue: Manufactura: Variable..................... 50% del costo de la mano de obra directa Fijo............................ 25% del costo de la mano de obra directa Venta y administrativo: Fijo 10% del total de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación • El tiempo normal requerido para volver a hacer el trabajo es de un mes. • Un recargo del 5% del precio de venta se coloca a todas las solicitudes de clientes para las
modificaciones menores de los modelos estándares. • Auer vende normalmente una cantidad suficiente de modelos estándares para que la compañía
opere a un volumen en exceso del punto de equilibrio. Auer no considera el valor del dinero en el tiempo en los análisis de órdenes especiales y de proyectos, siempre que el periodo sea inferior a un año puesto que el efecto no es significativo.
a Determine la contribución en dólares que cada una de las tres alternativas agregará a las utilidades antes de impuestos de Auer Company. INGRESOS COSTOS V PRODUCCION Y VTS COSTOS VARIABLES = MARGEN DE CONTRIBUCION
72000 38000 5405 28595
INGRESOS COSTOS V PRODUCCION Y VTS COSTOS VARIABLES = MARGEN DE CONTRIBUCION
72000 62500 +50% 5405 4905
INGRESOS COSTOS V PRODUCCION Y VTS COSTOS VARIABLES = MARGEN DE CONTRIBUCION
72000 52000 +25% 5405 14595
b Si Kaytell hace a Auer una contraoferta, ¿cuál es el precio más bajo que Auer Company aceptaría de Kaytell para la maquinaria reprocesada? Justifique su respuesta Materiales directos.......................................... US$ 2,850 Mano de obra directa...................................... 3,300 Se aceptaria un precio de $6150
c Analice la influencia que los costos indirectos de fabricación fijos tendrían sobre los precios de venta estipulados por Auer Company para las órdenes especiales cuando:. 1 Una firma está operando en el punto de equilibrio o por debajo de él. R=Los costos indirectos si influirian en los precios de venta si se aceptara la orden de producción
2 Las órdenes especiales de una firma constituyen la utilización eficiente de la capacidad no usada por encima del volumen de equilibrio. R=la orden especial no sobrepasa la capacidad maxima de las maquinarias.
PROBLEMA 14-6 ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL Nubo Manufacturing, Inc. actualmente opera al 50% de la capacidad práctica, produciendo anualmente alrededor de 50,000 unidades de un componente electrónico patentado. Hace poco, Nubo recibió una oferta de una compañía en Yokohama, Japón, para comprar 30,000 componentes a US$6.00 por unidad, fo.h., en la planta de Nubo. La empresa no vendió antes componentes en el Japón. La producción presupuestada para 50,000 y 80,000 unidades de producto es la siguiente: Unidades
50,000
80,000
US$ 75,000
US$ 120,000
75,000
120,000
200,000
260,000
US$ 350,000
US$ 500,000
Costos: Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales Costos por unidad
US$
7.00
US$
6.25
El gerente de ventas considera que debe aceptarse la orden, aun si se genera una pérdida de US$ 1,00 por unidad, puesto que cree que las ventas pueden convertirse en mercados futuros. El gerente de producción no desea tener que aceptar la orden, en especial porque la orden muestra una pérdida de US$0.25 por unidad cuando se calculó sobre el nuevo costo promedio unitario.
El tesorero ha realizado un cálculo rápido indicando que al aceptar la orden realmente aumentaría el margen bruto.
Explique lo que aparentemente causó la disminución en el costo de US$7.00 por unidad a US$6.25 por unidad cuando la producción presupuestada aumentó de Análisis de Costo diferencial de la orden especial (Por unidad) Ingreso Incremental
6,00
Costos Incrementales Materiales Directos
$1.50
Mano de Obra directa
$1.50
Costos indirectos de Fabricación
$2.00
Total de Costos Incrementales
$5.00
Utilidad Incrementa
$ 1,00
a) 50,000 a 80,000 unidades. Justifique sus cálculos. Unidades b. Explique si el gerente de producción o el tesorero (o ambos) están acertados en su razonamiento. Explique por qué difieren las conclusiones del gerente de producción y las del tesorero. Los costos fijos se consideran relevantes y se incluyen en un análisis de Solución de problemas sólo cuando se espera que aumenten o disminuyan En el futuro debido a la decisión específica de aceptar el negocio adicional. c. Explique por qué cada una de las siguientes afirmaciones puede afectar la decisión de aceptar o rechazar la orden especial. La probabilidad de repetir ventas especiales y/ o hacer todas las ventas a US$6.00 por unidad. Si las ventas se hacen a clientes que operan en dos mercados separados y aislados o si las ventas se hacen a clientes que compiten en el mismo mercado.
La empresa completa debe orientarse al cliente, a su personal y los procesos deben alinearse según el propósito principal de agregar valor para sus clientes. El centro de atención debe desplazarse del precio y entrega a la facilidad de uso, no sólo del producto en sí mismo sino también todo aspecto de los negocios con el vendedor.
PROBLEMA 14-8 HACER O COMPRAR Resuelva las siguientes preguntas independientemente: Motor Company fabrica 10,000 unidades de la parte M-1 para usar en su producción anualmente. Se presentan los siguientes costos:
Valve Company ofreció vender a Motor 10,000 unidades de la parte M-1 a US$18 por unidad. Si Motor acepta la oferta, algunas de las instalaciones que actualmente se utilizan para manufacturar la parte M-1 podrían arrendarse a un tercero con un alquiler anual de US$15,000. Adicionalmente, los US$4 por unidad de los costos indirectos de fabricación fijos aplicados de la parte M-1 se eliminarían totalmente. ¿Debería Motor Company aceptar la oferta de Valve?, ¿por qué? Golden, Ine. ha manufacturado 5,000 unidades de la parte 10541, la cual se usa en la fabricación de uno de sus productos. A este nivel de producción, el costo por unidad de manufacturar la parte 10541 es como sigue:
Brown Company ofreció vender a Golden 5,000 unidades de la parte 10541 a US$19 la unidad. Golden ha determinado que podría usar las instalaciones que actualmente utiliza para fabricar la parte 10541 en la manufactura del producto RAC y generar una utilidad operacional de US$4.OOO. Golden también decidió que las dos terceras partes de los costos indirectos de fabricación fijos aplicados continuarán aun si la parte 10541 se compra a Brown. Para determinar si se acepta la oferta de Brown, ¿a qué cantidad son iguales los costos netos relevantes para Golden? SOLUCIÓN
¿Debería Motor Company aceptar la oferta de Valve?, ¿por qué? Motor Company debería continuar fabricando las partes M-1 y no comprarlas a Valve Para sustentar nuestra decisión analizamos una comparación de la fabricación y la compra por lo que obtuvimos los siguientes obtuvimos los siguientes resultados: COSTO COSTO TOTAL DIFERENCIA TOTAL FABRICACIÓ S COMPRA N 10.000 10.000 Piezas parte M-1 0,00 15.000,00 Ingresos 15.000,00 120.000,00 180.000,00 -60.000,00 Costo de Producción y ventas Costos Variables de Administración y 0,00 0,00 Ventas 0,00 180.000,00 Costo de la Compra -120.000,00 -165.000,00 Margen de Contribución 70.000,00 30.000,00 Costo Operacional 40.000,00 70.000,00 30.000,00 Costos Fijos de Producción -190.000,00 -195.000,00 Resultados del periodo Ventaja de fabricar -5.000,00 -195.000,00 -195.000,00
Si se realiza la compra, a pesar que el costo fijo de producción se reduce de USD 70.000,00 a USD 30.0000 con una diferencia de USD 40.000,00 y se obtenga un ingreso incremental por arriendo de USD 15.000,00 existe una ventaja de fabricar de USD 5.000,00 Para determinar si se acepta la oferta de Brown, ¿a qué cantidad son iguales los costos netos relevantes para Golden? Los costos netos relevantes son iguales a $70.000,00 si se fabrica y de $95.000,00 si se compra con una ventaja de hacer de $25.000,00. Análisis del costo diferencial para 10541
Costo de Producción y ventas Materiales directos Mano de obra directa CIF variables Precio de compra TOTAL COSTOS RELEVANTES Ventaja de la alternativa de hacer
COSTO TOTAL COSTO TOTAL DE COMPRAR DE FABRICAR 70.000,00 95.000,00 10.000,00 40.000,00 20.000,00 70.000,00 25.000,00 95.000,00
95.000,00 95.000,00 95.000,00
