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Contabilidad Financiera

CONTABILIDAD FINANCIERA Ejercicios Prácticos (Código Asignatura: AE1012, EC1012 Y FC1012)

Andreu Arnau Paradís Iluminada Fuertes Fuertes Belén Gill de Albornoz Noguer María Consuelo Pucheta Martínez Roberto Rodríguez Gallego

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Departamento Finanzas y Contabilidad


Tema 1 Existencias 1. Ejercicios propuestos Ejercicio 1 (Precio de adquisición) Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa: Precio facturado por el proveedor: 20.000 € Impuestos indirectos recuperables: 3.420 € Descuento incluido en la factura (5%): 1.000 € Gastos de transporte: 300 € Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 €

Ejercicio 2 (Precio de adquisición) Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa: Precio facturado por el proveedor: 50.000 € Impuestos indirectos no recuperables: 9.000 € Gastos de transporte: 700 € Seguro de transporte: 120 € Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 € Gastos de transporte desde almacenes al punto de venta: 250 €

Ejercicio 3 (Coste de Producción) Calcular el coste de producción de un determinado producto teniendo en cuenta los siguientes datos: Coste de las materias primas: 10.000 € Coste mano de obra de producción: 3.620 € Parte proporcional de gastos generales de la empresa: 420 €

Ejercicio 4 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanente) Contabilizar por el procedimiento de inventario permanente la adquisición por parte de la empresa XYZ de 100 u.f. de mercancía al precio de 14 €/ud., y la posterior venta de 80 u.f. al precio de 20 €/ud. Ambas operaciones se realizan a crédito. 2



Ejercicio 5 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanente y especulativo) La empresa X inicia su actividad en este ejercicio económico y realiza una única operación de compra de mercaderías consistente en 1.000 u.f. al precio de 7 €/ud. A su vez realiza dos operaciones de venta de mercaderías durante el ejercicio que son por una parte 300 u.f. a 10 €/ud., y por otra parte, 500 u.f. a 11 €/ud. Todas las operaciones se han realizado a crédito. a) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento de inventario permanente b) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento especulativo Ejercicio 6 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento especulativo) Con los datos del ejercicio anterior calcule la cifra de las compras, de las ventas, de la variación de existencias, del coste de las ventas y el margen o resultado comercial.

Ejercicio 7 (Operaciones con existencias) Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la compra de mercaderías, según el procedimiento establecido por el PGC. 1. Se adquiere mercancía, pagando por transferencia bancaria, cuyo precio es de 2.000 €, siendo el IVA deducible del 18%. Los gastos por transporte de las compras ascienden a 300 €, siendo el IVA deducible del 18%, que se paga con talón bancario. 2. Se adquieren a crédito mercancías cuyo precio es de 7.000 €, existiendo un descuento comercial incluido en la factura de 200 €. El IVA soportado es del 18% y es deducible. 3. Se adquieren mercancías por valor de 10.000 €. Debido a que la compra se paga en efectivo, recibimos un descuento por pronto pago del 2%. El IVA soportado es del 18% y por las especiales características de la mercancía no es deducible.

Ejercicio 8 (Operaciones con existencias) Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la venta de mercaderías, según el procedimiento establecido por el PGC. 1. Vendemos a crédito mercancías por valor de 6.000, aplicando un descuento comercial en factura del 5%. El IVA repercutido es del 18%.

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2. Vendemos al contado mercancías por valor de 20.000 €, aplicando un descuento en factura del 2% por pronto pago. El IVA repercutido es del 18%.

Ejercicio 9 (Valoración inventario final según PMP) Calcule el valor de las existencias finales, el coste de las ventas y el margen comercial de la empresa XYZ al 31 de diciembre, según el método del Precio Medio Ponderado, teniendo en cuenta los siguientes movimientos del almacén presentados por orden cronológico: • 1/1. Existencias iniciales: 200 ud x 25 €/ud. • 15/2. Compra: 500 ud. x 26 €/ud. • 20/5. Venta: 400 ud. x 42 €/ud. • 10/7. Compra: 500 ud. x 28 €/ud. • 31/12. Venta: 400 ud x 45 €/ud

Fecha 1-1 15-2 20-5 10-7 31-12

Uds.

ENTRADAS Precio

Valor

Uds.

SALIDAS Precio

Valor

VALORACIÓN Uds. Precio Valor

Ejercicio 10 (Valoración inventario final según FIFO) Con los datos del ejercicio anterior, calcule el valor del inventario final de existencias, el coste de las ventas y el margen comercial, según el criterio FIFO.

Ejercicio 11 (Regularización de existencias) Realice el asiento de regularización de existencias de una empresa cuyas existencias iniciales ascendían a 37.500 € y las existencias finales a 41.300 €.

Ejercicio 12 (Regularización de existencias) Realice la regularización de existencias de una empresa comercializadora de vehículos, cuyas unidades dispuestas para la venta al inicio del ejercicio ascendían a 67 con un PMP de 14.300 €, quedando 45 unidades en el inventario de final del ejercicio realizado por la empresa. El PMP de los vehículos en stock al cierre del ejercicio es de 15.100 €. 4



Ejercicio 13 (Deterioro de valor de existencias) Al cierre del ejercicio la empresa tiene 10.000 uds. de determinada mercancía en sus almacenes, valorada a 40 €/ud. y que por las circunstancias del mercado, podrá vender a un precio estimado de 35 €/ud., teniendo en cuenta que además incurrirá en unos gastos de comercialización de 1 €/ud. Contabilice lo que corresponda.

Ejercicio 14 (Deterioro de valor de existencias) Contabilice lo que proceda al cierre de cada uno de los años 2008, 2009 y 2010 respecto a una partida de mercancías que ha permanecido en el almacén durante estos tres ejercicios, teniendo en cuenta que el precio de adquisición y el valor neto de realización al cierre de los tres ejercicios mencionados son los siguientes:

Años

Valor Contable

Valor Neto Realización

2008

70.000

55.000

2009

70.000

67.000

2010

70.000

82.000

Ejercicios 15 (Operaciones con existencias) Registre en el libro diario los siguientes hechos contables (El IVA aplicable en todas las operaciones es del 18% y deducible): 1. Una empresa compra mercaderías por valor de 120.000 € a crédito. La empresa transporta la mercancía con sus propios vehículos. El sueldo del conductor es de 1.500 € mensuales y el gasóleo empleado en el transporte es de 60 €. 2. Una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 200.000 €. El importe de los portes pagados al contado a una empresa de transporte es de 600 €. 3. Una empresa compra a crédito mercaderías por valor de 160.000 €. Una vez recibida la mercancía, comprueba que unos artículos valorados en 10.000 € han llegado defectuosos. Después de hablar con el proveedor, éste le hace el descuento por la mercancía deteriorada. 4. Durante un ejercicio económico la empresa ZETA ha comprado un gran volumen de mercaderías a la empresa BETA. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un determinado volumen de compra-venta, la entidad BETA se comprometía a realizar un descuento por volumen de compras de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad ZETA.

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5. Durante un ejercicio económico la empresa X ha vendido un gran volumen de mercaderías a la empresa Y. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un determinado volumen de compra-venta, la entidad X se comprometía a realizar un descuento por volumen de ventas de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad X.

2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el precio de adquisición de las mercaderías es el precio de las facturas más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hayan vendido”

Cuestión teórica 2 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el margen comercial se calcula como la diferencia entre el valor de las ventas del periodo y el coste de las mercancías vendidas”

Cuestión teórica 3 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué “el importe de la reversión del deterioro es como máximo el importe contabilizado previamente como pérdida por deterioro. Test 1. En el procedimiento de cuenta única administrativa de mercaderías: a) El valor de las existencias en cada momento se refleja en la cuenta de mercaderías b) No se necesita conocer el precio de coste de cada partida antes de contabilizar su venta c) El saldo de la cuenta de mercaderías refleja el valor de las existencias iniciales d) No requiere calcular el margen comercial de cada venta Test 2. El Coste de Ventas se calcula: a) Ventas + Existencias iniciales – Existencias finales b) Compras – Existencias finales – Existencias iniciales c) Existencias finales + Compras – Existencias iniciales d) Existencias iniciales + Compras – Existencias finales 6



Test 3. En el procedimiento contable del desdoblamiento incompleto: a) Las existencias en cada momento se muestran en la cuenta de existencias b) Se conoce el beneficio bruto en cada operación c) No es el utilizado por PGC d) No es necesario conocer el precio de coste para contabilizar cada venta Test 4. La valoración de las salidas de mercancía del almacén se podrá realizar por: a) El Precio Medio Ponderado b) El Precio de Compra c) El Precio de Venta d) El Valor Razonable Test 5. El asiento contable que recoge la regularización de existencias: a) Refleja la cancelación de las existencias finales y el reconocimiento de las existencias iniciales b) Se produce con la utilización del inventario permanente c) Es el asiento que reflejará el Coste de las Ventas del periodo d) Ninguna de las anteriores Test 6. Si las operaciones de existencias se contabilizan por el procedimiento del desdoblamiento incompleto: a) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste inicial y final de las existencias b) La cuenta de existencias presenta como saldo el valor estimado de las existencias en almacén en cada momento c) El coste de las ventas reduce el valor de las compras d) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste y el valor de mercado de las existencias finales

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Test 7. La cuenta (390) Deterioro de Existencias expresa: a) La diferencia entre el valor de las existencias iniciales y finales b) Las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con respecto al inventario de existencias de mercaderías al final del ejercicio c) Las pérdidas irreversibles de las existencias de mercaderías d) La depreciación sistemática de las existencias de mercaderías Test 8. La Reversión del Deterioro de Existencias representa para la empresa: a) Un Activo b) Un Ingreso c) Un Gasto d) Un Pasivo

3. Ejercicios resueltos de obligada consulta • De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de microempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:

Ejercicio 2.12.2.1. La Barraca 2.12.2.6. Sara

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Tema 2 Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico 1. Ejercicios propuestos Ejercicio 1 (Valoración y deterioro de valor de los créditos comerciales) a) Una empresa realiza una venta por valor de 120.000 €. a crédito. Se aplica sobre el valor anterior un IVA del 18%. b) Al mes de realizar la venta la empresa tiene razones fundadas para creer que no va cobrar el importe que le debe el cliente.

Ejercicio 2 (Valoración de los créditos comerciales) El 1/10/X0 UJISA vende productos que al contado cuestan 100.000€ (más IVA del 18%). Pacta con el cliente un aplazamiento en el pago de dieciocho meses. Finalizado el plazo, el cliente se compromete a abonar 125.000€ en la cuenta bancaria de UJISA. Contabilizar lo que corresponda a 1/10/X0, a 31/12/X0, 31/12/X1 y a 31/03/X2 sabiendo que el tipo de interés efectivo mensual implícito en la operación es el 0’321% (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses).

Ejercicios 3 (Valoración de los débitos comerciales) El 01/03/08 UJISA adquiere mercaderías que al contado cuestan 34.000€, pactando con el proveedor el pago aplazado dentro de 13 meses. La factura de compra incluye 1.500€ de intereses por el aplazamiento (lo que supone que el tipo de interés efectivo mensual de la operación es del 0.3326%). La operación está gravada con un IVA del 18%, que se paga al contado mediante transferencia bancaria. Contabilizar lo que proceda el 1/03/08, el 31/12/08 y el día del vencimiento, si se paga mediante transferencia bancaria (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses).

Ejercicio 4 (Deterioro de valor de los créditos comerciales) a) Una empresa realiza una venta por valor de 250.000 €. Aplique un IVA del 18% sobre el valor anterior. b) Pasados unos meses, la empresa estima razonablemente que su cliente debe clasificarse de dudoso cobro, ya que está atravesando dificultades económicas y no paga a sus proveedores (Método de seguimiento individualizado). 9



c) La empresa consigue cobrar el 60% del crédito, y da por perdido el resto.

Ejercicio 5 (Deterioro de valor de los créditos comerciales) a) Suponga el ejercicio anterior (4) en que la empresa no da por definitivamente perdido el crédito (del 40%) frente al cliente, y emite una letra de cambio que el cliente acepta por el valor del crédito, más 100€ por los gastos ocasionados. Aplique el método individualizado para el seguimiento de los deterioros de valor de los créditos comerciales. b) Trascurrido el tiempo para pagar el efecto comercial, el cliente no paga. c) La empresa da por definitivamente perdido el crédito frente al cliente.

Ejercicio 6 (Deterioro de valor de los créditos comerciales) La empresa UJISA sigue el método de dotación global en la contabilización de los deterioros de valor de los créditos comerciales. El 31 de diciembre del año X0 la cartera de clientes de la empresa asciende a 10.000.000 €, estimando la empresa que en el ejercicio X1 un 2% de esta cartera será de dudoso cobro. a) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X0. b) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X1, si se sabe que la cartera de clientes de la empresa asciende a 12.500.000 de €, y la empresa estima que para el año X2 habrá un deterioro de valor de los créditos comerciales del 3% de dicha cartera.

Ejercicio 7 (Gestión de efectos comerciales pasivos) a) Una empresa compra mercadería a crédito por valor de 200.000, más el 18% de IVA. b) La empresa acepta una letra de cambio a tres meses emitida por el proveedor. c) Al vencimiento del efecto se satisface el importe correspondiente, mediante transferencia.

Ejercicio 8 (Descuento de efectos comerciales activos) a) El 01 de junio del año X, una empresa realiza una venta a crédito por valor de 100.000 €, más el 18% de IVA. La empresa gira una letra de cambio a seis meses que el cliente acepta. b) La empresa descuenta el efecto comercial en el banco. El banco le cobra unos intereses del 5% anual y una comisión de 50 €. 10



c) A los seis meses el cliente paga la letra de cambio.

Ejercicio 9 (Gestión de cobro de efectos comerciales) a) Una empresa realiza una venta de 210.000 € a crédito. Además carga al cliente el IVA del 18%. b) La empresa gira una letra de cambio a 4 meses que el cliente acepta. c) La empresa lleve el efecto comercial al banco para su gestión de cobro. d) Al vencimiento, el cliente paga la letra de cambio. El banco cobra a la empresa 200 € por prestar este servicio, más el 18% de IVA.

Ejercicio 10 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones practicadas) Una empresa contrata los servicios de un abogado para un litigio que tiene con la Seguridad Social. Una vez terminada la tarea, el letrado le pasa la factura que asciende a 1.200 €, y la empresa le paga reteniendo un 15% en concepto de retenciones a cuenta del IRPF. El letrado le aplica un IVA del 18%.

Ejercicio 11 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones soportadas) Una empresa tiene una imposición a plazo fijo de 100.000 € (4% de interés nominal anual) en un banco. Éste paga trimestralmente los intereses. Contabilice el cobro de intereses de un trimestre, sabiendo que éstos tienen una retención para la Hacienda Pública del 19%.

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2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 Una empresa cree razonablemente que un cliente está atravesando dificultades económicas y es posible que no consiga cobrar el crédito. Indique cómo afectará esta situación a la cuenta de resultados y al balance.

Cuestión teórica 2 Una empresa entrega al banco unos efectos comerciales activos. Explique la diferencia entre la gestión de cobro de efectos y el descuento comercial de efectos. Indique su repercusión en el balance y en la cuenta de resultados.

Cuestión teórica 3 Explique las diferencias entre la cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta y la (475) Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales. ¿En que lugar del balance deben figurar cada una de ellas?

Test 1. La mayoría de las cuentas del grupo cuatro del cuadro de cuentas del PGC figuran en: a) En el activo no corriente del balance b) En la cuenta de pérdidas y ganancias c) En el activo corriente del balance d) En el activo corriente y el pasivo corriente del balance. Test 2. Indique la respuesta correcta: a) La gestión de efectos comerciales y el descuento de efectos comerciales son términos equivalentes b) En la gestión de efectos, el banco cobra intereses a la empresa c) En el descuento de efectos, el banco cobra intereses a la empresa d) En la gestión de efectos comerciales, el banco adelanta el dinero a la empresa por el valor actual de los créditos

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Test 3. Indique la respuesta correcta. La subcuenta (4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas: a) Recoge el dinero que nos debe la Hacienda Pública por las retenciones que le hemos practicado a los trabadores o profesionales b) Figura en el activo corriente del balance c) Recoge el dinero que le debemos a la Hacienda Pública por las retenciones que le hemos practicado a los trabadores o profesionales d) Figura en el activo no corriente del balance Test 4. La cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta: a) Tiene saldo deudor o nulo b) Tiene saldo acreedor o nulo c) Figura el pasivo no corriente del balance d) Figura en el pasivo corriente del balance Test 5. Cuando se tiene la certeza de que el importe a cobrar de un cliente no se cobrará: a) El importe se lleva directamente a un gasto que disminuye el resultado del ejercicio b) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que no disminuye el resultado del ejercicio c) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que disminuye el resultado del ejercicio d) Se reclasifica el cliente como de dudoso cobro Test 6. La cuenta Reversión del deterioro de créditos comerciales a) Es una cuenta de activo b) Es una cuenta de pasivo c) Es una cuenta de gastos d) Es una cuenta de ingresos

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Test 7. Una empresa vende mercaderías a crédito (6 meses) por 100.000€. El precio normal de esta mercancía si se cobra al contado es de 98.000 €. En el momento de la venta (suponemos exenta de IVA), la empresa contabilizará un crédito frente al cliente por: a) 98.000 b) 100.000 c) No se puede saber, ya que falta saber el tipo de descuento d) La respuesta a y b son correctas Test 8. En el momento de llevar los efectos a descontar, la cuenta (5208) Deudas por efectos descontados: a) Se valora por el nominal de la letra de cambio descontada b) Se valora por el importe líquido que el banco entrega a la empresa c) Es una cuenta que tiene por naturaleza saldo deudor d) Ninguna respuesta es correcta


Ejercicio 4.7.2.1 Remesa 4.7.2.2 Tesorería 4.7.2.3 (hasta el asiento 22) Supermarket

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Tema 3 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 1. Ejercicios propuestos Ejercicio 1 (Precio de adquisición de un inmovilizado material) En el año 00 una empresa entrega mediante transferencia 11.800 € de anticipo a cuenta (IVA incluido del 18%) de la compra de un camión. Posteriormente adquiere el camión por 40.000 €. El importe pendiente se paga en efectivo (IVA 18%), motivo por el cual se le hace un descuento por pronto pago de 800 €. El impuesto de matriculación, que satisface en efectivo, asciende a 2.000 €. Posteriormente paga en efectivo el seguro anual por un importe de 3.500 €. Contabilizar lo que proceda.

Ejercicio 2 (Precio de adquisición del inmovilizado material) El 01 de enero de 00 una empresa adquiere un edificio por un valor de 100.000 € para desarrollar su actividad principal. Para financiar parcialmente esta operación, el 01 de enero de 00 la empresa ha recibido un préstamo de 80.000 € a un tipo de interés anual nominal del 7%, pagadero anualmente (cada 31 de diciembre), que devolverá íntegramente dentro de 3 años. La empresa no ha tenido que hacer frente a ningún gasto de formalización de la operación del préstamo. El importe pendiente de 20.000 € lo pagará al vendedor al cabo de 9 meses. El vendedor no cargará intereses por este aplazamiento. Para poder poner en funcionamiento el edificio la empresa también ha tenido que satisfacer en efectivo 30.000 € para dar de alta el servicio de luz y agua el 31 de diciembre de 00. El edificio entra en funcionamiento el 1 de febrero de 01. a) Contabilice la adquisición del edificio el 1/1/00, sabiendo que el IVA de la operación es del 18% y que éste se paga mediante transferencia. b) Contabilice el devengo y pago de intereses el 31 de diciembre de 00, y si procede, la activación de los intereses del préstamo c) Contabilice el pago del alta de la luz y el agua el 31 de diciembre de 00. d) Contabilice la puesta en funcionamiento del edificio el 1 de febrero de 01

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Ejercicio 3 (Precio de adquisición del inmovilizado material) Una empresa adquiere el 01 de enero de 00 unas instalaciones técnicas por un precio de 200.000 €, concediéndoles un descuento comercial del 5%, pagándose al contado, mediante transferencia, el 50% y el resto se hará dentro de 10 meses. El suministrador no carga ningún tipo de interés por este aplazamiento. La instalación técnica tiene una vida útil de 25 años, con valor residual cero, y sigue el método de depreciación lineal. La empresa tendrá que desmantelar las instalaciones técnicas cuando se agote la vida útil (el coste estimado dentro de 25 años para desmantelar las instalaciones técnicas es 135.454 €). El valor actual de los costes de desmantelamiento asciende a 40.000 € (tasa de actualización 5%). a) Contabilizar la adquisición anterior sabiendo que el IVA de la operación es del 18% y que éste paga al contado, mediante transferencia. b) Contabilizar la amortización a 31 de diciembre de 00.

Ejercicio 4 (Construcción propia del inmovilizado material) La empresa UJISA, que se dedica a la producción y comercialización de calzado, posee un terreno valorado en 40.000 €. Después de realizar en el terreno los acondicionamientos precisos, el 01 de febrero de 00, que ascendieron a 5.000 €, más 18% de IVA, y que paga mediante transferencia bancaria, levanta con sus propios medios una oficina, que piensa utilizar para su negocio. Los gastos que se derivaron del alzamiento y terminación de la misma fueron los siguientes: •

Mano de obra, abonada por banco, por un importe de 80.000 €.

•

Compra de materiales por valor de 10.000 €, más IVA del 18%. Todo el importe se abona por transferencia. Suministros diversos, pagados por banco, que ascienden a 20.000 €, más el 18% de

•

IVA. Contabilice las operaciones que procedan, si se sabe que la oficina entra en funcionamiento el 15 de julio de 00.

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Ejercicio 5 (Amortización del inmovilizado material) Una empresa posee una furgoneta para el reparto que ha sido valorada en el activo por 30.000 €. Contabilizar la amortización del vehículo en los dos siguientes casos: a) Depreciación lineal con vida útil estimada en 5 años y valor residual cero b) Depreciación en función de los kilómetros recorridos con vida útil de 300.000 km y valor residual cero: Año 1: 40.000 km Año 2: 65.000 km Año 3: 70.000 km

Ejercicio 6 (Deterioro de valor del inmovilizado material) La empresa UJISA adquirió el 1 de enero de 00 una máquina cuyo precio de adquisición ascendió a 40.000 €. La empresa estima que la máquina tendrá una vida útil de 4 años y un valor residual cero. Hoy, el 31 de diciembre de 01, se conoce que su valor razonable menos los costes de venta es 18.200 € y su valor en uso asciende a 18.500 €. a) Registre lo que proceda el 31 de diciembre de 01. b) Calcule y registre las cuotas de amortización para los ejercicios 02 y 03. Ejercicio 7 (Deterioro y reversión del deterioro del inmovilizado material) La empresa BOTERA adquirió el 01/01/00 una impresora cuyo precio de adquisición ascendió a 600 €. La empresa estima que la vida útil de la impresora será de cuatro años y que tendrá un valor residual nulo. El 31/12/00, el importe que podría obtenerse por la venta de la impresora alcanzaría 390 €, siendo los gastos que ocasionaría su venta de 15 €. El valor actualizado de los flujos de efectivo netos de los tres años de vida útil restantes son de 150, 120 y 90 € cada año. El 31/12/01, el valor razonable menos los costes de venta asciende a 300 €. Se mantienen las expectativas de los flujos de efectivo del año anterior. a) Registre las operaciones que procedan el 31/12/00 b) Registre las operaciones que procedan el 31/12/01 Ejercicio 8 (Baja de un inmovilizado material del inventario) Un incendio en la fábrica ha destruido maquinaria cuyo coste era de 60.000 € y que estaba amortizada en 10.000 €. Contabilizar lo que proceda.

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Ejercicio 9 (Enajenación o venta del inmovilizado material al contado) A 31 de diciembre de 00, la empresa tiene mobiliario diverso de coste 100.000 € y que está amortizado en 60.000 € y deteriorado en 5.000 €. El día 1 de marzo de 01 procede a la venta del mismo al contado por 20.000 €. Este mobiliario se amortiza a razón de 6.000 € anuales. IVA 18%. Amortizar el mobiliario hasta la fecha de venta y contabilizar la venta

Ejercicio 10 (Enajenación o venta del inmovilizado material a crédito) El 1/12/00, UJI S. A. vende una máquina por un precio de venta de 10.000 € más el 18% de IVA. El precio de adquisición de la máquina fue 22.000 € y en la fecha de la venta tiene una amortización acumulada de 9.000€. La venta más el IVA se cobrará el 31/01/01. Debido a este aplazamiento, se exige al comprador un tipo de interés del 2,54% efectivo anual, que pagará al vencimiento incrementado su deuda (Intereses por aplazamiento: 49’43). Contabilice todas las operaciones que procedan desde que se realiza la venta de la máquina hasta que se cobra la misma (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses). Ejercicio 11 (Precio de adquisición, deterioro de valor y venta de una inversión inmobiliaria) Una empresa que se dedica a la producción de mantas ha adquirido el 01 de julio de 00 un terreno que prevé alquilar y cuyo coste asciende a 60.000 € más el 18% de IVA. Dado que la empresa lo ha pagado íntegramente al contado, a través del banco, le han concedido un descuento por pronto pago del 4%. Para poder acondicionar el terreno tuvo que allanarse el mismo, lo que supuso un coste de 12.500 € más el 18% de IVA, importe que pagará dentro de tres meses sin tener que hacer frente a ningún tipo de coste financiero por el aplazamiento. a) Contabilizar la compra del terreno. b) Contabilizar lo que proceda el 31 de diciembre de 00, si se conoce que el valor razonable menos los gastos de venta del terreno asciende a 55.000 y el valor en uso es de 50.000. c) Contabilizar lo que proceda el 31 de diciembre de 01, si se conoce que de las pérdidas reversibles del año anterior, la empresa ha conseguido recuperar 5.100. d) Contabilizar la venta al contado, a través de banco, del terreno el 01 de marzo de 02 por un importe de 40.000 € más el 18% de IVA.

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Ejercicio 12 (Baja del inventario de una inversión inmobiliaria) Un terremoto ha destruido un edificio que tenía la empresa dedicado al alquiler de oficinas y que estaba valorado en 36.000 €. La actividad principal de la empresa es el montaje de aparatos de aire acondicionado. En el momento del terremoto el edificio tenía una amortización acumulada de 12.000 € y estaba deteriorado en 4.000 €. Contabilizar la pérdida del edificio.

Ejercicio 13 (Amortización, deterioro y venta de una inversión inmobiliaria) Una empresa posee un edificio que dedica para desarrollar su actividad productiva, con una vida útil de 20 años y que adquirió el 01 de enero de 00. El edificio está valorado en 100.000 € y tiene una amortización acumulada de 40.000 y un deterioro de valor de 3.000 (este deterioro de valor se produjo el 31 de diciembre de 07 y es el único que ha tenido lugar hasta la fecha). La empresa decide el 01 de enero 08 destinar el edificio al alquiler de oficinas. La empresa sigue un criterio de amortización lineal (valor residual cero). a) Contabilice lo que proceda el 01 de enero de 08, tras el cambio de uso del edificio. b) Contabilice la amortización a 31 de diciembre de 08 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a 50.000 y el valor en uso a 47.000. c) Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 09, sabiendo que el precio de venta asciende a 44.000 y la operación es al contado, a través del banco. IVA 18% Ejercicio 14 (Clasificación de bienes entre inmovilizado material, inversiones inmobiliarias o existencias) Indique en qué partida del balance se clasificarían los inmovilizados de la tabla, según se trate de una empresa no inmobiliaria o inmobiliaria Descripción

Empresa no inmobiliaria

Local en el que se desarrolla la actividad principal de la empresa Terreno que se tiene para enajenar o vender Construcción que se utiliza como oficinas de la empresa Terreno que se tiene para arrendar o alquilar Edificio en alquiler

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Empresa inmobiliaria


2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “Cuando un inmovilizado material que se amortiza por el método lineal, sufre un deterioro de valor reversible, las cuotas de amortización siguientes serán mayores que las calculadas antes del deterioro”.

Cuestión teórica 2 Cumplimente los espacios en blanco: “Los inmovilizados materiales se valorarán inicialmente por

su

___________________________________

y

posteriormente

por

su

_________________________________. Las correcciones valorativas de los inmovilizados recogen

básicamente

_______________________________

y

____________________________________ y se _________________________ del precio de adquisición para poder conocer su valor contable”.

Test 1. Con respecto al precio de adquisición del inmovilizado: a) Lo disminuirá cualquier descuento o rebaja, excepto los descuentos por pronto pago b) Lo incrementará el valor contable de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una provisión c) Lo incrementará el valor razonable de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro del inmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una provisión d) Todas las respuestas anteriores son incorrectas Test 2. Señale la respuesta correcta: a) Los deterioros de valor de los inmovilizados son pérdidas de carácter reversible b) Los inmovilizados materiales se valorarán inicialmente por su valor razonable c) Formará parte del precio de adquisición del inmovilizado, el IVA soportado deducible d) El valor contable de un inmovilizado es igual a su precio de adquisición menos la amortización acumulada menos la reversión del deterioro de valor

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Test 3. Respecto a la amortización contable del inmovilizado, señale la afirmación correcta: a) Comienza a dotarse cuando se adquiere el bien b) Si el bien tiene valor residual, se considerará en el cálculo de la amortización si la empresa lo estima conveniente c) Se determina en función de la vida económica del activo d) Cuando un bien sufre deterioro, debe de recalcularse de acuerdo al nuevo valor contable Test 4. Indique qué afirmación es correcta: a) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su valor contable b) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su precio de adquisición c) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por su importe recuperable d) Los inmovilizados enajenados se dan de baja por el precio de venta Test 5. Señale la respuesta correcta en relación con el deterioro de valor de los activos inmovilizados: a) Si el valor en libros del activo es menor que el valor en uso del mismo habrá deterioro b) El valor recuperable del activo es el menor entre el valor razonable menos los costes de venta del activo y el valor en uso del activo c) La contabilización de un deterioro en cualquier elemento de inmovilizado conlleva un menor gasto por amortización de ese elemento en el futuro d) Ninguna de las anteriores es correcta Test 6. Las inversiones inmobiliarias: a) Son aquellas que posee la empresa para su venta en el desarrollo ordinario de sus operaciones b) Se valoran según los mismos criterios que el inmovilizado material c) Se valoran según los mismos criterios que las existencias d) No sufren deterioros de valor

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Test 7. Indique cuál de los siguientes elementos sufre depreciación irreversible sistemática a) Existencias b) Terrenos y bienes naturales c) Equipos procesos de información d) Ninguno de los anteriores. Test 8. Con respecto a los inmovilizados materiales en curso: a) Siempre se amortizarán por el sistema lineal o constante b) Los gastos adicionales hasta poner en funcionamiento el inmovilizado material en curso formarán parte de su precio de adquisición c) Se valorarán inicialmente por su valor en uso d) Al encontrarse en curso no se registran en el patrimonio de la empresa Test 9. Señale la respuesta correcta: a) Las construcciones o edificios que tenga una empresa inmobiliaria para arrendar a un tercero se clasificarán como inmovilizado material b) Las empresas no inmobiliarias clasificarán las construcciones donde explotan su actividad principal como una inversión inmobiliaria c) Los edificios que tenga una empresa no inmobiliaria para enajenar a un tercero se clasificarán como un inmovilizado material d) Los locales que tenga una empresa inmobiliaria para enajenar o vender se clasificarán como existencias Test 10. En relación a las correcciones valorativas de los inmovilizados materiales a) Recogen las pérdidas reversibles e irreversibles de los inmovilizados b) Forman parte del precio de adquisición de los mismos c) Ninguna de las pérdidas que recogen podrá revertir en el futuro d) Recogen los beneficios que se obtienen por la enajenación de los inmovilizados

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Ejercicio 5.8.2.2. Pathosa 5.1.1.3. Constiposa 5.8.2.5. Amortiza 5.8.2.7. Gil and Gil

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• Alonso Pérez, A. y Pousa Soto, R. (2009): Casos Prácticos del Nuevo Plan General de Contabilidad. BOE de 20 de noviembre de 2007, 4ª edición, Centro de Estudios Financieros, Madrid

Ejercicio Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 14 Ejemplo 18 Ejemplo 25 Ejemplo 26

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Página 98 100 131 146 161 164


Tema 4 Inversiones Financieras 1. Ejercicios propuestos Nota: en este tema obviamos el efecto impositivo Ejercicio 1 (Clasificación de inversiones financieras en PGC y PGC Pymes) Discutir la categoría (o categorías en su caso) donde sería adecuado clasificar las siguientes inversiones financieras de acuerdo con el PGC y el PGC de Pymes. Inversión financiera

PGC

PGC Pymes

Compra del 1% del capital de una empresa cotizada. Intención de adquirir un paquete mayor en el futuro para tomar el control. Compra de bonos de una caja de ahorros que se negocian en un mercado interno de la entidad y que vencen dentro de 24 meses. Si no surgen problemas de liquidez, los títulos se mantendrán hasta el vencimiento. Compra de obligaciones no cotizadas, que espera mantener hasta su vencimiento dentro de 2 años. Compra acciones en bolsa para la cartera de negociación Compra del 10% de las acciones de una sociedad, con el que ésta pasa a ser sociedad del grupo (ya se poseía el 5%) Compra de acciones como inversión a medio y largo plazo, que reportará buenos rendimientos vía dividendos Compra en bolsa de obligaciones a 5 años porque se espera que en el corto plazo aumente su cotización y se pueda obtener un buen rendimiento con su venta Adquisición de participaciones de un FIM como parte de la cartera de negociación

Ejercicio 2 (Adquisición de VRD en mercado primario) El 01-02-X1 UJISA suscribe 1.000 bonos de una empresa, a 3 años, cotizados, de 500€ de nominal cada uno, emitidos a la par. Los bonos se suscriben a través de la entidad financiera, siendo los costes de transacción de 100€. Contabilice la adquisición de los bonos en cada uno de los casos siguientes: a) UJISA los incorpora en su cartera de negociación b) UJISA tiene intención de mantener los bonos hasta el vencimiento 24



Ejercicio 3 (Adquisición de VRD en mercado secundario con cupón corrido) El 01-05-X1 se llevó a cabo una emisión de obligaciones del estado a 10 años de 1.000 € de nominal y que pagan un cupón anual del 5%. Las obligaciones cotizan en el mercado de renta fija. El 01-08-X1 UJISA compra 50 obligaciones, que en ese momento cotizan a 950€. Los gastos de compra ascienden al 1 por mil del importe de la compra. Contabilice la adquisición de las obligaciones por parte de UJISA en cada uno de los casos siguientes. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses): a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación b) UJISA tiene intención y capacidad de mantener las obligaciones hasta el vencimiento c) UJISA tiene intención, pero no capacidad, de mantener las obligaciones hasta el vencimiento

Ejercicio 4 (Adquisición de VRD emitidos al descuento) El 01-06-X1 UJISA suscribió, a través de su banco, diez Letras del Tesoro a 18 meses (nominal 1.000€). El precio unitario de emisión de las letras fue de 990€ y los gastos totales de compra de 20€. Contabilice la adquisición de las letras en cada uno de los casos siguientes: a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación b) UJISA tiene intención y capacidad de mantenerlas hasta vencimiento

Ejercicio 5 (Rendimientos explícitos de VRD) La empresa UJISA adquiere el 01 de julio del año X0 1.000 obligaciones del estado de 1.000 € de nominal cada una, que fueron emitidas en el mercado secundario el 01 de enero del año X0. Estas obligaciones devengan un cupón anual del 6%, pagadero por años vencidos (Utilice la imputación lineal para periodificar intereses): a) Contabilizar el 31/12/X0 el cobro, por banco, del primer cupón anual tras la adquisición. b) Contabilizar el cobro, por banco, del segundo cupón anual tras la adquisición. El cobro de los cupones está sujeto a retención fiscal del 19%.

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Ejercicio 6 (Rendimientos explícitos de VRD. Periodificación de intereses) UJISA tiene como inversión mantenida hasta el vencimiento 1.000 obligaciones del estado a 10 años de 1.000 € de nominal cada una, que fueron suscritas el 01-08-X1 y que devengan un cupón anual del 4% (Utilice la imputación lineal para periodificar intereses). Contabilizar el ajuste de periodificación de intereses explícitos a 31-12-X1 y el cobro del cupón correspondiente el 01-08-X2 (sujeto a retención fiscal del 19%).

Ejercicio 7 (Rendimientos implícitos de VRD. Periodificación de intereses) UJISA tiene en su cartera de disponibles para la venta 1.000 Letras del Tesoro a 12 meses (1.000 € de nominal), que suscribió el 01-08-X1 por 980€ cada una. Los costes de transacción que cobró el banco fueron 50€. Contabilizar el ajuste de intereses a 31-12-X1. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses).

Ejercicio 8 (VRD. AF a coste amortizado. Cálculo coste amortizado) El 1-7-X0 la Pyme UJISA suscribe un valor representativo de deuda cotizado por su valor nominal, 10.000€. El título paga un cupón anual del 3,5%. El título se amortizará a los 24 meses por 10.500€. UJISA no tiene cartera de negociación. Los costes de adquisición son 100€. Determinar el coste amortizado del título a 31-12-X0 y contabilizar los ajustes correspondientes en cada uno de los siguientes casos. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses): a) UJISA imputó los costes de adquisición como gastos en el momento de la adquisición. En este caso, la tie de la operación es del 0,4811% mensual. b) UJISA imputó los costes de adquisición como mayor valor del activo. En este caso la tie de la operación es del 0,4387% mensual.

Ejercicio 9 (VRD. AF a coste amortizado, cálculo coste amortizado, reclasificación temporal) El 1-1-X0 UJISA adquirió a la par un bono cotizado de 6.000€ de nominal que incorporó a la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Los gastos de compra ascendieron a 187€. El título pagará un cupón del 6% el 31-12-X0 y el 31-12-X1 (retención fiscal del 19%). La amortización será el 31-12-X1 por 6.500€. La tie de la operación es el 8,25% anual. Calcular el coste amortizado del título a 31-12-X0 y realizar las anotaciones contables que proceda en esa fecha. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses).

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Ejercicio 10 (VRD. AF a coste amortizado, amortización) Contabilizar lo que procedería en el ejercicio anterior a 31-12-X1 suponiendo que UJISA mantiene el título hasta el vencimiento, como en principio estaba previsto, y que no tiene problema en cobrar el importe íntegro de la amortización de la inversión. Tenga en cuenta la retención fiscal del 19% para el cobro de los cupones.

Ejercicio 11 (VRD. AFMN, ajustes de fin de ejercicio) El 1-07-X0 UJISA suscribió, a través de su banco, 1.000 obligaciones cotizadas de 1.000€ de nominal, emitidas a la par. UJISA incorporó los títulos a su cartera especulativa. Los títulos pagarán un cupón anual del 6% el 1-7 de cada año hasta su amortización, que se hará el 1-7X10 a la par. La cotización a 31-12-X0 es del 103,5%. Contabilizar el ajuste correspondiente a la valoración de la inversión a 31-12-X0. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses).

Ejercicio 12 (VRD. AFMN, venta) Contabilizar la venta de los bonos del ejercicio anterior el 1-7-X1 al 101%, tras cobrar el cupón anual. Los gastos de venta ascienden al 0,5% de la operación. El cobro de los cupones está sujeto al 19% de retención fiscal. (Utilizar la imputación lineal para la periodificación de intereses).

Ejercicio 13 (Acciones, IGMA, adquisición, rendimientos) El 1/6/X8 UJISA adquiere 10.000 acciones de BBK de 20€ cada una, haciéndose así con el 51% de las acciones de BBK. Los gastos de compra son 15.000€. Quince días antes, BBK había anunciado el pago de un dividendo a cuenta del resultado de X8 de 2€/acción, que se hará efectivo el 15/7/X8. Posteriormente, el 01/09/X8 BBK anuncia el pago de otro dividendo a cuenta del resultado de X8 de 2€ / acción. Contabilizar la adquisición de las acciones, el cobro del dividendo el 15/7/X8 (sujeto a retención fiscal de 19%), y el anuncio del dividendo a cuenta de 01/09/X8.

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Ejercicio 14 (Adquisición de acciones, AFMN y AFDV) La empresa UJISA adquiere las acciones que aparecen en la tabla siguiente: 1 Compra a través de la cuenta bancaria de 3.000 acciones de Telefónica, S. A. de 5 € de nominal que están cotizando a 140 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.5% del valor de la compra 2 Compra de 2.000 acciones del BCSH de 7,5 € de valor nominal que están cotizando a 110 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.25% del valor de la compra. El BSCH había anunciado un dividendo de 2 €/acción que aún no se ha cobrado. La compra se satisface a través de la cuenta bancaria. a) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifica las acciones como activos financieros mantenidos para negociar. b) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifica las acciones como activos financieros disponibles para la venta.

Ejercicio 15 (Acciones, AFMN, adquisición, valoración posterior) El 20-10-X1, UJISA adquirió para su cartera de negociación 10.000 acciones de A y 10.000 acciones de B. El 20-9-X1 B había anunciado el pago de un dividendo de 1 € por acción, que se hizo efectivo un mes después de la adquisición. Los costes de transacción fueron el 1% del importe de la compra. En la siguiente tabla figuran las cotizaciones en la fecha de compra así como a finales de X1. Realice los ajustes correspondientes a 31-12-X1.

Acciones A B

Cotización a 20-10-X1 9,3 11,3

Cotización a 31-12-X1 9 12,6

Ejercicio 16 (Acciones, AFMN, venta) Continuando con el ejercicio anterior, sabiendo que B anunció el 1 de julio de X2 el pago de un dividendo a cuenta del ejercicio X2 de 0,5 € por acción, que se iba a cobrar un mes después (1 de agosto de X2), contabilizar la venta por parte de UJISA de 5.000 acciones de B el 25 de julio de X2 a 13 € la acción. Los gastos de venta son el 1% del importe de la operación.

Ejercicio 17 (Acciones, AFDPV, adquisición, venta) Resolver los ejercicios anteriores 15 y 16 suponiendo que UJISA adquiere las acciones con la intención de mantenerlas de forma indefinida.

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Ejercicio 18 (AFMN, adquisición, valoración posterior y venta) El 01 de diciembre de X0 nuestra empresa adquiere del Sr. Pérez 1 acción de Telefónica, S. A., cuyo valor nominal es de 10 € y su cotización a dicha fecha asciende a 60 €/acción. La empresa Telefónica, S. A. anunció el pago de un dividendo por acción de 3 € el 15 de noviembre de X0, el cual cobrará el 15 de febrero de X1 (19% retención por rendimientos de capital mobiliario). En concepto de comisiones y otros gastos de intermediación, hemos desembolsado adicionalmente 3 €. El objetivo de la empresa respecto a esta inversión es puramente especulativo, ya que no desea tenerla más de 6 meses. a) Contabilice la adquisición de acciones b) Contabilice lo que proceda al cierre del ejercicio X0, si se sabe que la cotización del título de Telefónica se sitúa en 52 €/acción c) Contabilice el cobro del dividendo el 15 de febrero de X1 d) El 10 de marzo de X1, nuestra empresa enajena la acción a 49 €/acción. La operación de venta le ha generado a nuestra empresa unos gastos de 2 € e) ¿Qué operación se hubiera registrado, si al cierre del ejercicio X0 la cotización del título de Telefónica se hubiera situado en 62 €/acción en lugar de 52 €/acción? f) Teniendo en cuenta la información del punto d) y e), ¿cómo hubiera contabilizado la venta de las acciones el 10 de marzo de X1? Ejercicio 19 (AFDV, adquisición, valoración posterior y venta) La empresa Rótterdam, S. A., adquiere el 01/01/X0 una acción que no cotiza en bolsa por 300 €. La operación ha supuesto a la empresa un coste de 10 €. Se conoce que el deseo de la empresa es mantener la acción indefinidamente. a) Contabilice la adquisición de acciones el 01/01/X0 b) Contabilice lo que proceda el 31/12/X0 si se conoce que el valor razonable de la acción que posee Rótterdam asciende a 280 €. c) Contabilice la venta de la acción el 31/03/X1, cuyo precio de venta asciende a 320 €/acción. La operación acarrea a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €. d) Contabilice lo que procedería el 31/12/X0, si el valor razonable de la acción se hubiera situado en 350 €, en lugar de 280. e) Contabilice la venta de la acción el 31/3/X1, teniendo en cuenta la información del punto d) y sabiendo que el precio de venta de la acción asciende a 320 €. La operación acarrea a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €. 29



2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “toda inversión financiera para la que se conoce un valor de mercado objetivo y fiable se reflejará en el Balance, según las normas del PGC español, por dicho valor”

Cuestión teórica 2 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “la valoración de los activos financieros de la cartera de disponibles para la venta genera más volatilidad en el resultado contable que la de los incluidos en la cartera de negociación”

Cuestión teórica 3 Suponer que se adquieren acciones de una empresa no cotizada con la intención de mantener la inversión indefinidamente. Si la inversión no puede clasificarse como empresa del grupo y no es posible determinar el valor razonable con fiabilidad ¿En qué categoría de entre las previstas en el PGC debemos clasificar la inversión? y ¿cómo la valoraremos?

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Test 1. Respecto a la valoración de los activos financieros disponibles para la venta, señale la afirmación correcta: a) Al cierre del ejercicio se valorarán al coste amortizado b) Al cierre ajustarán su valor al valor razonable c) Al cierre se valorarán por su valor razonable, reconociéndose las correspondientes ganancias o pérdidas en P y G d) Ninguna de las afirmaciones anteriores es correcta Test 2. Una Pyme invierte en obligaciones a 2 años que cotizan en bolsa: a) Clasificará la inversión en la categoría de “activos financieros mantenidos para nego ciar” (AFMN) b) Deberá clasificarlas en la categoría “activos financieros al coste amortizado” c) Clasificará la inversión como AF al coste amortizado ó AFMN, dependiendo de la intención con la que haya adquirido los bonos d) Clasificará la inversión en “activos financieros al coste” Test 3. Indique la respuesta correcta: a) Los costes de compra de la inversión se incorporan al valor inicial en todas las cate gorías b) Los derechos preferentes de suscripción minoran el valor inicial en la categoría de AF al coste y AF mantenidos para negociar c) Los intereses devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición minoran el valor inicial en todas las categorías d) Ninguna de las anteriores es correcta Test 4. En el momento de su incorporación al patrimonio, los activos financieros disponibles para la venta se valoran por: a) El precio de compra de los títulos b) El valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción c) El coste amortizado d) Ninguna de las anteriores es correcta

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Test 5. Con respecto a la clasificación de los activos financieros en las categorías de valoración previstas por el PGC, señale la afirmación correcta: a) Un VRD no cotizado puede incluirse en las categorías “préstamos y partidas a co brar” ó “inversiones mantenidas hasta vencimiento” b) Las acciones de una sociedad cotizada deben clasificarse como “activos financieros mantenidos para negociar” c) Un VRD cotizado puede incluirse en las categorías “inversiones mantenidas hasta vencimiento”, “activos financieros mantenidos para negociar” ó “activos financieros disponibles para la venta” d) Ninguna de las anteriores Test 6. Señale la afirmación correcta: a) Los intereses explícitos devengados y no vencidos en la fecha de compra de títulos de renta fija minoran el valor inicial b) El importe de la compra de derechos preferentes de suscripción en la suscripción de acciones de una ampliación de capital minora el valor inicial de la inversión c) Los dividendos devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición se deben considerar ingresos financieros d) Ninguna de las anteriores Test 7. Señale la afirmación correcta: a) El coste amortizado de una acción se calcula como el valor inicial de la misma más el dividendo anunciado pendiente de cobro en la fecha de adquisición b) Los dividendos derivados de beneficios obtenidos inequívocamente con anterioridad a la fecha de adquisición se consideran menor valor de la inversión c) Los dividendos anunciados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición se excluyen del valor inicial de las acciones de la cartera especulativa, y se incluyen para acciones de la cartera de control d) Los dividendos se consideran en cualquier caso ingresos financieros

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Test 8. Respecto a los activos financieros incluidos en la cartera de negociación, señale la respuesta correcta: a) Si disminuye su valor en el ejercicio se registra una pérdida en la cuenta de resulta dos b) No sufren pérdidas de valor por deterioro c) No incorporan los costes de transacción en el valor inicial d) Todas las anteriores son correctas Test 9. En relación a los activos financieros disponibles para la venta: a) El valor inicial no incorpora los gastos de compra b) Aparecerán en el Balance siempre por su coste c) Si disminuye su valor razonable se contabiliza un deterioro de valor d) Si se venden, deben traspasarse al resultado las ganancias o pérdidas acumuladas en el patrimonio neto


Ejercicio 8.8.2.1. Cantabrian’s Bank 8.8.2.2. Invertren 8.8.2.3. Telepasta 9.6.2.1. Telefónica 9.6.2.2. Endosa 9.6.2.3. Ciberpistas

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Tema 5 Fuentes de Financiación (I): Fondos ajenos 1. Ejercicios propuestos Ejercicio 1 (Clasificación de pasivos financieros en PGC y PGC Pymes) Discutir la categoría (o categorías en su caso) donde sería adecuado clasificar los siguientes pasivos financieros de acuerdo con el PGC y el PGC de Pymes. Pasivo financiero

PGC

PGC Pymes

Préstamo recibido de un banco con tipo de interés fijo. Emisión de bonos con la intención de readquirirlos a la mayor brevedad posible y sin esperar a su amortización. Anticipo recibido por ventas a largo plazo. Préstamo recibido de una entidad crediticia con tipo de interés variable. Efectos a pagar a corto plazo.

Ejercicio 2 (Valoración inicial DPP, concesión de préstamo) UJISA obtiene el 1/1/X0 un préstamo de 10.000€ con vencimiento a 4 años y tipo de interés del 8% pagadero por años vencidos. El préstamo se reembolsa por partes iguales al término de cada año. Los gastos de la operación ascienden a 200€ y se pagan el mismo día de la concesión del préstamo. El tipo de interés efectivo anual del préstamo asciende a 8,946123%. a) Cumplimente la siguiente tabla de valoración contable del préstamo Tabla de valoración contable del préstamo

Período 01/01/X0 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X3 34

Deuda al inicio (1)

Intereses efectivos devengados= (1) x 8,946123%

Intereses explícitos pagados= valor nominal pendiente o deuda viva x 8%


Amortización del principal

Coste amortizado o deuda pendiente


b) Contabilice la concesión del préstamo a 1/1/X0 c) Contabilice la reclasificación de la deuda a 31/12/X0

Ejercicio 3 (Valoración inicial DPP, tipo de interés efectivo) El 1/01/X10 la empresa X obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con vencimiento a 6 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del periodo. Se pagan intereses por 200.000€ cada dos años (el 31/12/X11; el 31/12/X13 y el 31/12/X15). Los gastos de formalización son de 150.000€. a) Suponiendo que la empresa X no es una Pyme, plantee la ecuación que dará lugar al tipo de interés efectivo de la operación que asciende al 13’1511166% anual. b) Contabilizar la concesión del préstamo.

Ejercicio 4 (Débitos y partidas a pagar. Préstamo francés) El 1/1/X8 UJISA obtiene un préstamo por importe de 1.900.000€ a un interés anual de 7% pagadero por anualidades vencidas. El reembolso del préstamo se realizará por el método francés, en cuatro anualidades iguales. Los gastos de la operación ascienden a 40.000€. El cuadro de amortización financiera del préstamo francés es el siguiente: Cuadro de amortización financiera del préstamo Años Deuda inicial

Anualidad

Interés

Amortización

Deuda pendiente

X8

1.900.000,00

560.933,42

133.000,00

427.933,42

1.472.066,58

X9

1.472.066,58

560.933,42

103.044,66

457.888,76

1.014.177,82

X10

1.014.177,82

560.933,42

70.992,45

489.940,97

524.236,85

X11

524.236,85

560.933,43

36.696,58

524.236,85

0,00

a) Indique cómo se valorará inicial y posteriormente este préstamo. Calcule el importe de la valoración inicial b) Si el tipo de interés efectivo anual de la operación asciende a 7’948847%, plantee la ecuación que dará lugar a ese tipo de interés c) Cumplimentar el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo

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Período 01/01/X8 31/12/X8 31/12/X9 31/12/X10 31/12/X11 Total

Deuda al inicio (1)

Cuadro de valoración contable del préstamo Intereses explícitos paIntereses efectigados= valor nominal vos devengados= pendiente o deuda viva x Amortización (1) x 7’948847% 7% del principal


d) ¿Cuál es el coste amortizado de la deuda al finalizar X9?

Ejercicio 5 (Intereses implícitos, periodificación) Una empresa obtiene el 1/7/X10 un préstamo de 2.000.000 € a devolver en su totalidad a los dos años. Interés 9% anual. El pago de los intereses se producirá también en su totalidad a los dos años junto con la devolución del principal. Los gastos de la operación ascienden a 20.000€. El tipo de interés efectivo anual es 9,549121863%. a) Cumplimente el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses) Tabla de valoración contable del préstamo

Período 01/07/X10 31/12/X10 31/12/X11 01/07/X12

Deuda al inicio (1)

Intereses efectivos devengados= (1) x 9’549121863%




b) Contabilice lo que proceda a 31-12-X11

Ejercicio 6 (Préstamo francés con periodificación de intereses) El 1/08/X0 UJISA, que es una Pyme, obtiene de una entidad financiera un préstamo de 60.000€ con vencimiento a 3 años y un interés anual del 5%., pagadero por años vencidos Los gastos de formalización ascienden a 1.000€. El cuadro de amortización del préstamo es el que se presenta a continuación.

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Fecha 1/8/X1 1/8/X2 1/8/X3 Total

Cuota anual

Intereses (5%)

22.032,51 22.032,51 22.032,51 66.097,54

Amortización capital

3.000,00 2.048,37 1.049,17 6.097,54

19.032,51 19.984,14 20.983,35 60.000

a) Completar la siguiente tabla de valoración contable del préstamo, suponiendo que UJISA opta por imputar los gastos de formalización del préstamo al resultado del ejercicio en el momento de la concesión. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses)

Periodo

Deuda al inicio

Intereses efectivamente devengados

Intereses efectivamente devengados ExplíciImplítos citos

Pago de intereses explícitos



1/08/X0 31/12/X0 1/08/X1 31/12/X1 1/08/X2 31/12/X2 1/08/X3

b) Contabilizar la formalización del préstamo a 1/8/X0 c) Contabilizar los ajustes que proceda a 31/12/X0 d) ¿Cuál es el coste amortizado del préstamo a 31/12/X0? e) Contabilizar lo que proceda a 1/8/X1

Ejercicio 7 (Préstamo con pago periódico de intereses y amortización íntegra del principal al vencimiento, periodificación de intereses) El 1/10/X0 UJISA obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con vencimiento a 5 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del periodo. El préstamo devenga un interés anual del 7%, pagadero por anualidades vencidas. Los gastos de la operación son 100.000€. €. (Tipo de interés efectivo anual = 0,096118694). a) Cumplimente la siguiente tabla de valoración contable del préstamo, sabiendo que UJISA no es una Pyme. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses)

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Valoración contable del préstamo Periodo

Deuda al inicio

Coste Intereses efecPagos interés Amortización amortizado o tivamente de(explícito) del principal deuda penvengados diente

01/10/X0 01/10/X1 01/10/X2 01/10/X3 01/10/X4 01/10/X5 TOTAL b) Contabilizar la concesión del préstamo c) Contabilizar el devengo de intereses a 31/12/X0 d) Contabilizar el pago de la primera cuota (interés) a 1/10/X1 e) Contabilizar la devolución del principal a 1/10/X5

Ejercicio 8 (Préstamo, valoración inicial, valoración posterior, periodificación de intereses, pago de la primer cuota y de los intereses) La empresa PRES solicita un préstamo a una entidad bancaria. El día 01 de mayo del 08 se formaliza un préstamo hipotecario con las condiciones que se detallan a continuación: • • • • • • •

Nominal: 30.000 € Tipo de interés anual: 5 % Plazo de amortización: 3 años Método de amortización: cuotas de amortización anuales constantes; los intereses pagaderos por años vencidos Comisión de apertura: 100 € Gastos de notaría, gestoría, registro e impuestos: 100 € Gastos de tasación y verificación registral: 200 €

Sabiendo que el cuadro de amortización que entrega el banco a la empresa PRES es el siguiente:

Período 01/05/08 01/05/09 01/05/10 01/05/11

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Anualidad=Intereses + amortización Intereses 11.500 11.000 10.500

1.500 1.000 500


Amortización 10.000 10.000 10.000

Deuda Viva 30.000 20.000 10.000 0


a) Cumplimente el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo, si se sabe que el tipo de interés efectivo anual de la operación es 5’73%. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses)

Deuda al inicio (1)

Período 01/05/08 31/12/08 01/05/09 31/12/09 01/05/10 31/12/10 01/05/11

Intereses efectivos devengados= (1) x 5,73%


Coste amortizado o Amortización deuda pendel principal diente

b) Contabilizar las operaciones del préstamo desde el 01/05/X8 hasta el 01/05/X9

2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “a efectos de valoración contable, los préstamos concedidos por la empresa pertenecen a la categoría de débitos y partidas a pagar.”

Cuestión teórica 2 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “basta con tomar los datos del cuadro de amortización de un préstamo elaborado con el tipo de interés nominal, para proceder al registro contable de las operaciones derivadas del mismo”

Cuestión teórica 3 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “de la definición de instrumento financiero que establece la norma 9 del PGC se deduce que un mismo contrato podrá ser contabilizado en distintas empresas como activo y pasivo”.

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Test 1. Indique qué concepto de los que se señalan a continuación no representa financiación ajena: a) Anticipos a proveedores. b) Deudas a largo plazo con entidades de crédito. c) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. d) Efectos a pagar. Test 2. Una Pyme que recibe un préstamo de 60.000€ con una comisión de apertura de 1.000 €, contabilizará una deuda por un importe de: a) 59.000 €. b) 60.000 €. c) 61.000 €. d) 60.000 € o 59.000 €, según prefiera. Test 3. Con respecto a la contabilización de los pasivos financieros, señale la afirmación correcta: a) Si los débitos y partidas a pagar se reconocen por el valor nominal, tendrán que valo rarse posteriormente al coste amortizado. b) Las deudas no comerciales se reconocerán en todo caso por su valor razonable y se valorarán posteriormente al coste amortizado. c) Las deudas comerciales nunca se reconocerán por su valor razonable, sino por el va lor nominal. d) Ninguna de las anteriores es correcta. Test 4. Una empresa recibió un préstamo de 100.000€, sin gastos iniciales de formalización. Los intereses establecidos ascienden a 5.000€. Se devuelve el capital más los intereses al cabo de un año. ¿Cuál es el tipo de interés efectivo de dicho préstamo?: a) 5,5 %. b) 20 %. c) 4,5 %. d) 5 %.

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Test 5. Respecto a la valoración contable establecida en el PGC para los débitos a pagar no comerciales, señale la respuesta correcta: a) Inicialmente deben figurar por su valor nominal y al cierre del ejercicio se ajustan al valor razonable. b) Pueden valorarse al nominal aquellos con un vencimiento superior al año, siempre que además cumplan unos requisitos adicionales. c) Cuando tengan un vencimiento inferior a un año y tipo de interés no contractual, po drán valorarse por su valor razonable. d) Ninguna de las anteriores Test 6. ¿En qué categoría ha de incluirse un préstamo recibido del banco a efectos de su valoración?: a) Pasivos financieros mantenidos para negociar. b) Débitos y partidas a pagar. c) Pasivos financieros a coste amortizado. d) Ninguna de las anteriores. Test 7. Una Pyme recibe un préstamo de 50.000€, asumiendo unos gastos iniciales de 2.500€ y un interés de 5.000 €. Señala la proposición correcta: a) Los gastos iniciales de la operación podrán no tenerse en cuenta para el cálculo del tipo de interés efectivo. b) El tipo de interés efectivo de la operación es del 10%, si se incluyen en el cálculo del tipo de interés. c) Los gastos iniciales de la operación deberán tenerse en cuenta en cualquier caso para el cálculo del tipo de interés efectivo. d) Ninguna de las anteriores

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Ejercicio 12.7.2.3. Sorpresa I 12.7.2.4. Sorpresa II

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Tema 6 Fuentes de Financiación (II): Patrimonio propio 1. Ejercicios propuestos Ejemplo 1 (Distribución anticipada del resultado) En septiembre de X1, UJISA reparte un dividendo a cuenta del resultado de X1 de 0,1 €/acción (5.000 acciones de 10 € de nominal), que finalmente se paga en octubre (retención fiscal 19%). Contabilice lo que proceda en ambas fechas.

Ejercicio 2 (Reparto del resultado) El 01/06/X1, la Junta General de Accionistas de UJISA aprueba el reparto del resultado de X0, que asciende a 6.500.000€, en las siguientes condiciones: a reserva legal el mínimo exigido por ley (saldo a esa fecha = 1.750.000€); a dividendos el 60% (el 1/12/X0 UJISA hizo efectivo el pago de un dividendo a cuenta de 1.750.000€); a reservas voluntarias el 10%; el resto queda pendiente de pago. Contabilice el reparto del dividendo sabiendo que UJISA tiene un capital social de 10.000.000€ y un Fondo de Comercio activado de 5.000.000€, no existiendo reservas del Fondo de Comercio. Ejercicio 3 (Distribución de resultados, limitaciones, fondo de comercio, investigación y desarrollo) UJISA ha obtenido un resultado en el ejercicio X0 de 300.000€. La Junta de Accionistas, reunida en junio X1, decide distribuir como dividendos todo el resultado que le permite la normativa mercantil. A estos efectos, el balance arroja la siguiente información: ACTIVO PATRIMONIO NETO (200) Investigación 100.000 (100) Capital social 1.000.000 (213) Fondo de comercio 75.000 (112) Reserva legal 60.000 (113) Reservas voluntarias 25.000 Determine si la empresa puede repartir dividendos y, en su caso, determine el importe. Ejercicio 4 (Distribución de resultados) Con la información del ejercicio 3, contabilizar la distribución del resultado de UJISA. Contabilice además el pago del dividendo a los accionistas sabiendo que se hace efectivo el 5/07/X1 (Retención fiscal a cuenta del 19%). 43



Ejercicio 5 (Distribución de resultados, limitaciones) A 31/12/X0 UJISA tiene los siguientes saldos en su neto patrimonial PATRIMONIO NETO (100) Capital social 100.000 (112) Reserva legal 19.000 (557) Dividendo activo a cuenta (5.000) (123) Resultados negativos ejercicios anterio- (28.000) res (129) Pérdidas y ganancias 15.000 TOTAL 101.000 En la Junta General, celebrada el 4 de abril de X1, los administradores proponen la siguiente distribución: a reserva legal el mínimo establecido; a dividendos un 45%; a reservas estatutarias un 20%; a reservas voluntarias un 25%; el resto queda pendiente de aplicación concreta. ¿Puede aprobar la Junta General de Accionistas esta propuesta? ¿Cuál es el importe máximo de dividendos que pueden ser repartidos? Ejercicio 6 (Resultados negativos) Contabilice la aplicación del resultado obtenido por UJISA en X0, que asciende a unas pérdidas de 500.000€, en los siguientes supuestos: a) La Junta General, reunida el 5 de mayo de X1, decide compensar las pérdidas de X0 con reservas voluntarias procedentes de beneficios de ejercicios anteriores. b) La Junta General, reunida el 5 de mayo de X1, decide dejar pendientes de compensar las pérdidas a la espera de obtener beneficios en el futuro. En el ejercicio X1, la empresa obtiene 400.000€ de beneficio. La Junta General, reunida el 6 de junio de X2, decide que para compensar las pérdidas del ejercicio X0, destinará el beneficio del X1 a compensar el 50% de las pérdidas y solicitará aportaciones en metálico a sus socios por el importe restante.

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Ejercicio 7 (Distribución de resultados y limitación al reparto de dividendos) Una empresa presenta la siguiente situación patrimonial el 31 de diciembre de X0: ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Activo no corriente PATRIMONIO NETO Fondo de comercio 6.000 A) Fondos propios Investigación 8.000 Capital social 10.000 Amortización acumulada inmovilizado inReserva legal 2.000 tangible (3.000) Remanente 300 Reservas voluntarias 3.300 Reserva para fondo de comercio 5.700 Pérdidas y ganancias 2.500

Registre contablemente la distribución de beneficios, sabiendo que la empresa quiere repartir como dividendos todo lo que pueda. Ejercicio 8 (Resultados negativos) Una empresa obtiene unas pérdidas en el año X0 de 2.000.000 € que quedan pendientes de compensación con beneficios de futuros ejercicios. Contabilizar: a) La distribución del resultado b) La empresa solicita a sus socios 2.000.000 € para compensar pérdidas Ejercicio 9 (Resultados negativos) La empresa a que se refiere el ejercicio anterior obtiene en el año X1 un beneficio de 8.000.000 que se destina a: a) Compensar las pérdidas del ejercicio anterior b) Reserva legal el mínimo exigido. Hasta el momento no tiene dotada reserva legal c) Dividendos el 50% del beneficio d) El resto a Reservas voluntarias Adicionalmente a lo anterior, la empresa devuelve a los socios el importe que les solicitó para compensar pérdidas.

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2. Cuestiones teóricas y test Cuestión teórica 1 ¿Es cierta la siguiente proposición? Fondos Propios = Patrimonio Neto Cuestión teórica 2 Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “las reservas pueden distribuirse siempre que lo acuerde la Junta General de Accionistas.” Cuestión teórica 3 ¿Qué tienen en común las cuentas "Dividendo activo a cuenta" y "Resultados negativos de ejercicios anteriores"?

Test 1. Un dividendo a cuenta satisfecho por una sociedad a sus accionistas representa: a) Un pasivo para la sociedad b) Una disminución del patrimonio neto de la sociedad c) Un activo para la sociedad d) Un gasto para la sociedad Test 2. Señale la afirmación correcta: a) Si el resultado del ejercicio es negativo, la cuenta de Pérdidas y Ganancias se carga al cierre con cargo a Remanente. b) Si el resultado del ejercicio es negativo, la cuenta de Pérdidas y ganancias no se salda al cierre del ejercicio puesto que no hay beneficio que distribuir. c) Si el resultado del ejercicio es positivo, la empresa debe destinar el 10% a increpen tar la reserva legal hasta que ésta sea al menos el 20% del Capital Social. d) La empresa debe destinar como mínimo el 10% del resultado, sea positivo o negativo, a incrementar la reserva legal hasta que ésta sea al menos el 20% del Capital Social. Test 3. Señale la respuesta correcta: a) Capital + Reservas + Resultado del ejercicio = Patrimonio Neto. b) Fondos Propios = Patrimonio Neto. c) Capital = Patrimonio Neto. d) Ninguna de las anteriores

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Test 4. Respecto al reparto de dividendos, señale qué afirmación es correcta: a) Si en el balance figura el Fondo de Comercio, no podrán repartirse dividendos si la empresa no destina, al menos, el 5% del Fondo para dotar una reserva indisponible. b) La empresa en ningún caso puede entregar dividendos si hay gastos de investigación no amortizados c) El reparto de dividendos está limitado siempre para aquellas empresas que tienen pérdidas acumuladas, puesto que todo el beneficio ha de destinarse a la compensación de tales pérdidas. d) Mientras figure en el balance el Fondo de Comercio no pueden repartirse dividendos.

Test 5. En la aplicación del resultado del ejercicio: a) Es obligatorio destinar al menos el 10% del beneficio a dotar la reserva del fondo de comercio. b) La parte pendiente de aplicar se incorpora a la partida «Capital». c) La parte pendiente de aplicar se denomina «dividendo pasivo». d) Ninguna de las anteriores es cierta. Test 6. Si una empresa tiene en el balance un Fondo de Comercio de 10.000, su patrimonio neto solo está compuesto por el capital social de 60.000, y el resultado del ejercicio es 70.000: a) Podrá repartir dividendos por un máximo de 60.000. b) Podrá repartir dividendos por un máximo de 62.500. c) Podrá repartir dividendos por un máximo de 53.000. d) No puede repartir dividendos.

Test 7. La aplicación del resultado del ejercicio en una sociedad: a) Tiene que aprobarse el día del cierre contable (31 de diciembre) b) Debe aprobarse por la Junta General de Accionistas durante los 6 primeros meses tras el cierre del ejercicio c) Puede ser vetada por los acreedores de la sociedad d) Ninguna de las anteriores es cierta

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Test 8. ¿Qué entendemos por remanente?: a) El efectivo que queda después de aplicar el resultado. b) El efectivo a disposición de los socios. c) El resultado contable de los ejercicios anteriores. d) Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras aprobarse las cuentas y la distribución de resultados.


Ejercicio 11.7.2.4. Inmoibiza. S.L.

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CONTABILIDAD FINANCIERA Ejercicios Prácticos.pdf

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