1
2
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CPC IVAN POMA BACA
HUANCAYO - PERÚ
3
TABLA DE CONVERSIONES
PERUANA LOS ANDES Educación Abierta y a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC. Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433
4
El presente texto pretende ser un material de apoyo para los estudiantes de la Universidad Peruana Los Andes de la facultad de Ciencias Administrativas y Contables. En términos generales la finalidad del presente texto auto instructivo pretende que el participante llegue a identificar, conocer y comprender y poner en práctica el llamado ciclo contable. Conociendo el ciclo contable se pretende que el alumno sepa trasladar esa información al gran contenedor como es el Libro Diario, y al finalizar el periodo pueda iniciar la mayorización, utilice la Hoja de Trabajo y determine si la empresa tuvo pérdida o ganancia en un determinado ejercicio, para lo cual debe preparar algunos estados Financieros Básicos. El texto está organizado en 6 unidades de aprendizaje, la misma que la mencionamos: Libro Diario, Asientos contables por la función que desempeñan, Registro de Compras y de Ventas, Auxiliar de Bancos, El libro de Planillas de Remuneraciones, Libro Caja y Libro Mayor, el Balance de Comprobación y Estados Financieros. Desde ya a nuestros alumnos les anticipamos nuestros aprecios y agradecimientos por las observaciones y sugerencias que esperamos obtener, las mismas que la pueden hacer desde la Plataforma Virtual Moodle que tiene disponible nuestra universidad y desde donde estaremos en contacto permanentemente.
EL DOCENTE
5
6
CONTENIDO TEMÁTICO OBJETIVO DE LA ASIGNATURA INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO
UNIDAD TEMÁTICA Nº 1 LIBRO DIARIO 1.1 CONCEPTO
13
1.2 RÉGIMEN LEGAL
14
1.3 RAYADO DEL LIBRO DIARIO
16
1.4 EL ASIENTO CONTABLE
16
1.5 PRINCIPIO BÁSICO DEL ASIENTO
16
1.6 PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
17
1.7 REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO
18
1.8 CLASES DE ASIENTOS
18
1.8.1 POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN
19
1.8.2 POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Nº 01
25
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA Nº 01
UNIDAD TEMÁTICA Nº 2 ASIENTOS CONTABLES-POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑA 2.1 ASIENTO DE APERTURA
31
2.2 ASIENTOS OPERACIONALES
31
2.3 ASIENTOS DE CENTRALIZACIÓN
32
2.4 ASIENTOS DE AJUSTE
33
2.5 ASIENTOS DE REGULARIZACIÒN
44
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA Nº 2
45
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Nº 2
47
7
UNIDAD TEMÁTICA Nº3 REGISTRO DE COMPRAS Y DE VENTAS 3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS
51
a.-RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS
52
b.-MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS
53
3.2. REGISTRO DE VENTAS
56
a.-RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS
57
b.-CENTRALIZACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO
61
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nro. 03
62
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA Nº 03
65
UNIDAD TEMÁTICA Nº4 LIBRO AUXILIAR DE BANCOS 4.1. CONCEPTUALIZACIÓN
67
4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO
67
4.3. DETERMINACIÓN DEL SALDO
69
4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO
69
4.5.BALANCE DEL LIBRO DE BANCOS
69
4.6. LA CONCILIACIÓN BANCARIA
71
4.7. EXTRACTO BANCARIO
72
4.8. MÉTODO DE CONCILIACIÓN
72
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Nº 4
75
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA Nº 04
77
UNIDAD TEMÁTICA Nº5 EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES 5.1 DEFINICIÓN
79
5.2. ¿A PARTIR DE CUÁNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS? 5.3 LAS FORMAS DE CONTRATA
8
79 79
5.4. ¿QUÉ SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?
80
5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO
80
5.6. AUTORIZACIÓN EL USO DE LAS PLANILLAS
81
5.7. LA BOLETA DE PAGO
82
5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA
82
5.9. INSPECCIONES DELTRABAJO
82
5.10. CONSERVACIÓN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO
83
5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO:
84
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Nº 5
88
AUTO EVALUACIÓN FORMATIVA Nº 05
90
UNIDAD TEMÁTICA Nº6 LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR 6.1. CONCEPTO
91
6.2. IMPORTANCIA
91
6.3 ASPECTO LEGAL
91
6.4. CLASES DE LIBRO CAJA
92
6.5. EL LIBRO MAYOR
95
6.6. RELACIÓN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR
95
UNIDAD TEMÁTICA Nº7 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS 7.1. CONCEPTO
99
7.2. PROCEDIMIENTO:
99
7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE
100
7.4. LOS ESTADOS FINANCIEROS
101
9
10
OBJETIVOS OBJETIVOS GENERALES: El estudiante estará en capacidad de identificar, clasificar y procesar los hechos económicos e las empresas a través de la integración contable en estricta aplicación de los principios de contabilidad, normas internacionales legales de índole tributario y laboral, elemental para el proceso de la información contable a fin de elaborar sus estados financieros básicos.
INSTRUCCIONES PARA EL USO DEL TEXTO DE AUTO APRENDIZAJE Estimado alumno, este material auto instructivo ha sido preparado exclusivamente para Ud. Como un método alternativo de aprendizaje por lo que le pedimos que tome en consideración las siguientes recomendaciones para utilizarlo de la mejor manera uso: 1. Estudie el texto en silencio, apartando todo elemento distractor que impida su concentración. 2. Repase las veces necesarias, los puntos que no hayan quedado claros, relacionándolos con los hechos reales. 3. Use un resaltador que le permita identificar los aspectos mas importantes de cada tema. 4. Use una hoja aparte que le permita hacer un resumen de lo estudiado en cada unidad. 5. Desarrolle con cuidado y esmero las actividades complementarias que se le solicita como complemento de cada tema. 6. Realice las evaluaciones que se encuentran al final de cada unidad de aprendizaje, para lo cual debe adoptar una actitud seria y honesta. 7. Disposiciones complementarias el docente especificará en las tutorías presenciales y/o a través de la plataforma virtual, por lo que es muy importante que tenga su código de acceso y su contraseña.
11
UNIDAD TEMÁTICA I
12
UNIDAD TEMÁTICA I LIBRO DIARIO 1.1. CONCEPTO: Se puede considerar al Libro Diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de él giran los demás libros y los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralización en el libro mismo. El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que: El LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles que efectúa la empresa día por día y en forma cronológica
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en determinados periodos de tiempo, según como decidan, los que la dirigen. De acuerdo al Código de Comercio se debe llevar un diario único, pero muchas empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables auxiliares (registro de compras, ventas, etc.) de los cuales se obtienen resúmenes generales que deberán ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras. El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria. Las operaciones contables son anotadas según sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos posteriormente al
13
estudiar el asiento. En sus folios destacan los hechos económicos a medida que éstos se van produciendo tratando de dárseles una interpretación conforme ocurren los mismos. Las anotaciones en el Libro Diario tienen significación o sentido matemático, en efecto éstas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda operación debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble. En líneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas día a día por la empresa.
1.2. RÉGIMEN LEGAL: De acuerdo al D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurídicas y naturales que superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Público. Secuencia cronológica que todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente diagrama de integración contable.
14
15
1.3. RAYADO DEL LIBRO DIARIO: El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de Inventarios y Balances lógicamente con una función diferente. Existen varias formas de registrar las cuentas en el libro diario, pero la más usual es la siguiente: Folio A B C ___________ D __________
E
DEBE F
HABER G
H
A. Se registra el título: Libro Diario 1º de Enero de 200 __ B. Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro Diario fueron trasladadas al Libro Mayor. C. Se registra el código de las cuentas deudoras o acreedoras. D. Se anota el número del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas deudoras y acreedoras, sub código y nombre de las sub cuentas. E. En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub cuentas cuando se requiera. F. Se registra el importe de las cuentas deudoras. G. Se anota el importe de las cuentas acreedoras. H. Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la operación mercantil y que está expresada en un asiento contable.
1.4. EL ASIENTO CONTABLE: En la práctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fi n de tener una adecuada información y control de sus actividades, para ello hace uso de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en sí hechos económicos que tiene una empresa, por tal motivo deberán ser interpretados tal como lo indica el Plan Contable.
1.5. PRINCIPIO BÁSICO DEL ASIENTO: Cada asiento debe ser registrado en el Libro Diario como su nombre lo indica, diariamente, según la característica de la actividad mercantil realizada. Todo asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono). Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna: del Debe por lo tanto se dirá que están cargadas Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la columna del haber por lo tanto se dirá que están abonadas. Según el método de la partida doble, ésta permite que en cada operación mercantil existan valores iguales cuyos importes serán registrados en el Debe y en el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
16
1.6. PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO: Con un ejemplo práctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos a nuestro alumnos lector poner especial atención en el estudio y desarrollo de los ejemplos. Veamos entonces nuestro ejemplo: La empresa Comercial ABC S.A.C. paga en efectivo S/.3500.- por la compra de mercaderías, obteniendo una Factura N° 001-01515 el 5 de Enero del 2008. El producto mercaderías representa una compra para la empresa, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta 601) según el Plan Contable General Revisado, cuyo valor está representado por S/. 3500, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrándose en el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (subcuenta 421) cuyo valor está representado también por su equivalente S/. 3500.- soles es una cuenta acreedora en vista de que toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora, representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del Haber. Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a la cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/: 3500.- soles. Si tomamos en cuenta la disposición contable descrita anteriormente en el rayado del libro Diario el asiento por la compra sería: Folio 4
Libro Diario al ___ de ___ del 200__
DEBE
HABER
______________ 1 _______________ 60 Compras 601 Mercaderías
3500.00 3500
42 A Proveedores 421 Facturas por pagar
3500.00 3500
05/01 Por la compra de mercaderías al contado según factura Nº 001-01515
Nota: No consideramos el IGV (podríamos haber comprado con BV)
Otra forma de Registro: En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador para la utilización de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la operación de compra realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede registrar de otra forma 17
siempre y cuando se cumpla con el principio de (a partida doble: "no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor".
Folio 4
Libro Diario al 31 de Dic del 200
DEBE
HABER
_______________ 1_____________ 60
Compras 601
42
Mercaderías
3500.00 3500
A Proveedores 421
Facturas por pagar
3500.00 3500
05/01 Por la compra de mercaderías al contado según factura Nº 001-07213
1.7. REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO: a. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de sus importes. b. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible. c. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER. d. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja. e. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono. f. La línea de separación entre un asiento y otro debe ser interconectado por el número del Asiento.
1.8. CLASES DE ASIENTOS: Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos: A. Por el número de cuentas que intervienen Asientos simples Asientos compuestos Asientos mixtos B. Por la naturaleza y destino de sus resultados: Asientos por naturaleza Asientos por destino
18
C. Por la función que desempeñan Asientos de Apertura Asientos de Operación Asientos de Centralización Asientos de Ajuste Asientos de Regularización Asientos de Cierre Asientos de Reapertura Los 2 primeros tipos de asientos lo veremos en la presente unidad de aprendizaje, dejando la tercera clase para la segunda unidad de aprendizaje (por la función que desempeñan)
1.8.1. POR EL NUMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENEN A. ASIENTOS SIMPLES Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde a la fórmula: "Unos a Unos". Ejemplo: Se paga S/. 2500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'002-1212. Fecha 5 de Enero del 2008.
Contabilización _____________ 1 ________________ 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 2500 10 A Caja y Bancos 101 Caja 2500
DEBE
HABER
2500 2500
Por la cancelación en efectivo según factura Nº 002-1212
B. ASIENTOS COMPUESTOS: Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o más cuentas deudoras contra dos o más cuentas acreedoras. Corresponden a la fórmula: "Varios a Varios". Es decir dos o más cuentas cargadas contra dos o más cuentas abonadas. Ejemplo: Se contabiliza la planilla de sueldos de un ESSALUD. El sueldo total básico es de Sl. 1000.-
trabajador que están afiliados a
19
PLANILLA DE SUELDOS AL 30 MARZO BASICO 1000.00
DESCUENTOS AL NETO A APORTES DE LA EMPRESA TRABAJADOR PAGAR 13% SNP (*) 9% SSS (*) 1.7 % IES (*) 130.00
870.00
90.00
17.00
TOTAL APORTE 107.00
(*) Seguro Social de Salud, (*) Impuesto Extraordinario de Solidaridad
62
64
40
41
Contabilizaciòn DEBE HABER ______________ 1 ________________ Cargas de Personal 1090.00 621 Sueldos 1000 627 Seguridad y Previsión Social 90 6271 RPS. 90.00 Tributos 17.00 647 Cotización con carácter de tributo 17 6471 IES 50.00 A Tributos por pagar 237.00 403 Contribución a Instituciones Públicas 237 4031 SNP 130.00 4022 RPS 90.00 4037 IES 20.00 A Remunerac. y Participac. por Pagar 870.00 411 Remuneraciones por pagar 30 / 01 Por la contabilización de la planilla de sueldos
Nota: Recuerda que este asiento tiene aún un asiento por destino que por el momento no lo registramos
C. ASIENTOS MIXTOS Son aquellos asientos en cuyas operaciones intervienen una cuenta deudora contra dos o más cuentas acreedoras o viceversa. Por lo tanto responden a las fórmulas "VARIOS A UNO" ó "UNO A VARIOS". Ejercicio Práctico: Se contabiliza el servicio de telefónico del mes de Marzo por S/. 500.incluido IGV.
20
Contabilización ______________ 1 ________________
DEBE
63 Servicios Prestados por terceros 631 Correos y telecomunicaciones 40 Tributos por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto a las Ventas 4011 IGV 46 A Cuentas por Pagar 469 Otras cuentas a pagar diversas
HABER
420.17 420.17 79.83 79.83 500.00 500
30/03 Por la contabilización del servicio telefónico, mes de Mayo
1.8.2. POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES Antes haremos un previo análisis al respecto y ello tiene que ver con la clase 6 del Plan Contable General Revisado la que está conformada de la siguiente manera: CLASE 6 CUENTA
CUENTAS
60
61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69
Como vemos agrupa a cuentas que representan compras, gastos incurridos y provisiones que se incrementan durante el ejercicio contable. Analicemos el caso separadamente. La cuenta Compras (60) se refiere a las existencias clasificadas por su naturaleza tales como: 601 Mercaderías 604 Materias Primas 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos 609 Gastos vinculados a las compras.
21
Las existencias según el Plan Contable General Revisado se muestran en las cuentas 20 hasta la 28 de la clase 2. 20 Mercaderías 21 Productos terminados 22 Subproducto desechos y desperdicios 23 Productos en proceso 24 Materias primas y auxiliares 25 Envases y embalajes 26 Suministros diversos 28 Existencias por recibir Como se observa las existencias guardan relación con las compras y por supuesto con las ventas, toda compra aumenta las existencias y toda venta la disminuye.
Asientos por naturaleza: Son asientos contables, que consisten en registrar todas las operaciones referidas a compras, gastos y las provisiones generados durante un ejercicio Asientos por destino: Son los asientos de transferencia que se registran por las operaciones que se derivan de las compras, servicios, provisiones, etc. El siguiente gráfico nos orientara mejor lo que en letras quiero explicarles:
CLASE 6: COMPRAS Y GASTOS Compra de Bienes
Compra de Servicios - Provisiones
Cuenta
Cuentas
60
62 63 64 65 66 67 68
Sub Cuentas
Sub Cuentas Varias
61
22
79
Existencia – Stock
Clase 9
20 - 24 – 25 – 26
90 91 94 95 97
Costo
Gasto
Previo al análisis del esquema, es necesario especificar lo que significa COSTO y GASTO.
COSTO: Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa los bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a la venta o producción así como los bienes fijos y diferidos. GASTO: Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un servicio por ejemplo llámese sueldos, alquileres, seguros, etc., cuyos resultados expiran al momento del pago. De igual forma el costo de los activos fijos o existencias se convierten en gasto cuando se deterioran o venden, son productos o bienes que expiran por lo tanto ya no generan ingresos. Ahora bien, veamos el esquema antes descrito; todo negocio tiene múltiples compras co mpras en el momento de su iniciación o a lo largo de su vida económica. Así tenemos que comprar bienes o pagar servicios como sueldos, luz, agua, teléfono, etc. son elementos necesarios para el desarrollo normal de la actividad económica. Toda compra de bienes y servicios determina un ciclo, veamos por ejemplo: Al comprar bienes éstos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al almacén con determinado costo incrementando las existencias (cuentas 20-24-25-26) del negocio, es decir su destino es el stock o almacén. La cuenta 61 Variación de existencias contablemente sirve de intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias. De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros, etc., dichos gastos se registran en las cuentas 62, 63 ó 65 respectivamente por la naturaleza u origen de sus operaciones, siendo luego su destino final el registro de sus valores en las cuentas de GASTOS. Por lo tanto la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de gastos se encarga de ser intermediaria entre las cuentas 62, 63, 64, 65, 67, 68 y 90, 91, 94, 95, 97. Es necesario recalcar que la cuenta 66 no tiene destino, ya que va directamente a resultados. Una vez que los bienes salen del Almacén ya sea como venta, pérdida o deterioro éstos se convierten en gasto. En cambio cuando se paga sueldos, agua o publicidad son servicios que no ingresan al almacén como tampoco se pueden vender, por lo tanto su valor se registra directamente en gastos, ya que sirven de complemento a los bienes y servicios relacionados con el giro del negocio
23
COMPRA DE: - Mercaderías - Materia prima - Envases - Suministros
ALMACEN
PAGO DE: - Luz - Agua - Sueldos - Publicidad, etc
Venta
GASTOS COSTO
Pérdida, deterioro, etc.
Ahora sí podremos decir qué significan los asientos por naturaleza naturaleza y destino:
Asientos por Naturaleza: Son los asientos en que se registran todas las operaciones referidas a compras, gastos y provisiones generados durante el ejercicio. Los cargos se registran en las cuentas: 60 Compras 62 Cargas de Personal 63 Servicios prestados por terceros 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestión 66 Cargas excepcionales (no tiene destino) 67 Cargas financieras 68 Provisiones del ejercicio Su uso permite proporcionar una información al Estado con el fin de elaborar las cuentas nacionales.
Asientos por Destino: Son los asientos en que se registran todas las operaciones que se derivan de las compras, gastos y provisiones, Así las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 67 y 68 se reflejan en las cuentas de contabilidad analítica de explotación (cuentas de la clase 9), de acuerdo al origen de las cargas, con abono a: 61 71 72 79
24
Variación de existencias Producción almacenada y desalmacenada Producción inmovilizada Cargas imputables a cuentas de costos
Nº 1.1 1. Se compra mercaderías por S/. 5000.- soles, en efectivo más LG.V. según Factura N° 001-472321. Asientos por Naturaleza: DEBE
HABER
______________ ______________ 1 _____________ ________________ ___ 60 Compras 601 Mercaderías 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 4/6 Por la compra de mercadería Según factura ______________ ______________ 2 _____________ _____________ 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 A Caja y bancos 101 Caja 4/02 Por la cancelación de la Factura 001-472321
ASIENTO POR DESTINO: DEBE
HABER
______________ ______________ 3 _____________ ________________ ___ 20 Mercadería 201 Almacén 61 A variación variación de existencia 611 Mercadería
25
2. Se recepciona el recibo de servicios eléctricos por S/. 450 más IGV. , luego se cancela con cheque.
ASIENTO POR NATURALEZA DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
______________ 1 ________________ 63 Servicios prestados por terceros 636 Electricidad y agua 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 46 A cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 16/11 Por la contabilización del recibo de luz Nº XX
ASIENTO POR DESTINO ______________ 2 ________________ 94 Gastos Administrativos 94634 Energía y Agua 79 A cargas imputables a cuenta de costos 79.4 Gastos Administrativos 16/11 Por el destino del servicio de luz
ASIENTO POR PAGO
26
3. Se compra materias primas por s/. 600.- , flete s/.100.- más IGV. al contado. DEBE
HABER
______________ 1 ________________ 60 Compras 604 materias primas 609 Gastos vinculados con la compra 609.1 Flete 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 46 469 Facturas por pagar 4/6 Por la compra de mercadería Según factura ______________ 2 _____________ 46 Proveedores 429 Otras cuentas por pagar div.r 10 A Caja y bancos 101 Caja 4/02 Por la cancelación de la Factura 001-472321
ASIENTO POR DESTINO: DEBE
HABER
______________ 3 ________________
27
4. Se compra envases y embalajes por S/. 1500.- derecho de seguro S/. 60.- mas el IGV DEBE
HABER
______________ 1 ________________
______________ 2 _____________
ASIENTO POR DESTINO: DEBE ______________ 3 ________________
28
HABER
Nº 01 1.
Las 3 clases de asientos contables son: A. __________________________ B. ________________________________ C. ________________________________
2.
En el proceso de integración contable, ¿Cuál es la función que cumple el Libro Diario? ________________________________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________
3. Dibujar el proceso de integración contable
4. Se paga una multa a la SUNAT, como sería su asiento contable ________________________________________________________ ________________________________________________________
5. Con Boleta de Venta Nº 001-2526 se compra mercaderías por S/. 3500. ________________________________________________________ ________________________________________________________ ________________________________________________________
29
30
UNIDAD TEMÁTICA II ASIENTOS CONTABLES POR LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑA 2.1. ASIENTO DE APERTURA Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa, también se le conoce como Asiento I nicial. Está representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balances el cual debe ser trascrito idénticamente al primer asiento del Libro de Diario.
Ejemplo Práctico: Folio 1 CONTABILIZACIÓN ______________ 1 ________________ 10 Caja y bancos 101 Caja 104 Cuenta corriente 12 Cliente 123 Letras o efectos por cobrar mercaderías 20 Mercaderías 201 Almacén 33 Inmueble maquina y Equipos 42 A Proveedores 421 Facturas por pagar 423 Letras por pagar 46 Cuentas por pagar diversas 461 prestamos por terceros 50 Capital 501 Capital social 2/1 Por el Activo pasivo y Patrimonio al inicio del presente ejercicio económico
DEBE
HABER
2000 1600 400 1000 8000 3000 1300 500 800 700 12000
2.2.-ASIENTOS OPERACIONALES Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto de las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles relacionadas o
31
no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o directamente en el libro Diario. Ejemplo Práctico: La empresa comercial Los Andes S.A. compra en efectivo acciones del Banco de Crédito por S/. 1000.00 el día 3 de Marzo.
Folio 5
Contabilización Libro Diario ______________ 1 ________________ 31 Valores 311 Acciones 10 A Caja bancos 101 Caja
DEBE
HABER
1000.00 1000 1000.00 1000
3/3 Por la compra de acciones Del Banco de Crédito
2.3.-. ASIENTOS DE CENTRALIZACIÓN Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llámese registros de compras, ventas, caja, etc.) al libro Diario. Es decir se centralizan los resultados finales de los mencionados registros. Ejemplo Práctico: La empresa comercial SONY EIRL realiza las siguientes operaciones en el mes de Enero del año 2008: Fecha 4: Vende Mercaderías por S/. 2000 al cliente Juan Pérez RUC 10416482107) extendiéndosele la Factura N° 001-43215. Fecha 05: Vende Mercaderías por S/. 8000 a la Empresa Comercial "PROGRESO S.A." (RUC 20922447789) extendiéndosele la factura 00143311. La mercadería está exonerada del I.G.V.
REGISTRO DE VENTAS FECHA
TIPO DE
COMPROBANTE
NOTA
NOTA
DOCU-
DE PAGO
DE
DE
DEBITO
CREDITO
MENTO
SERIE
Nº
Nº
CARGO CLIENTE
RUC
ABONO
CLIENTES
BASE
EXO-
I.G.V.
12
IMPONIB
NERADO
40
70
70
04/01/2000
001
43215
10316432107
Sony Eirl
2380
2000
-
380
15/01/2000
001
43311
20922447788
Progres. SA
8000
-
8000
-
10380
2000
8000
380
32
El registro de ventas se centraliza normalmente a fin de mes al libro diario. Folio 3
Libro Diario ______________ 1 ________________
12 Clientes 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderías 31/01 Por la centralización Del registro de ventas Nota: Este es el asiento de compromiso
DEBE
HABER
10380 10380 380 380 10000 10000
2.4.-. ASIENTOS DE AJUSTE Tienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros. Son asientos que posibilitan la regularización de las cuentas, es decir que en estas se deben observar su saldo real que permitan presentar con razonabilidad los EE.FF. al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran después de los asientos operativos.
a) Ajuste por Depreciación Todo activo fijo a excepción de los terrenos va perdiendo su valor a través del tiempo por el uso u obsolescencia, debido a que el costo de dicho activo debe extinguirse poco a poco considerándose por lo tanto la depreciación como gasto, durante la vida útil del mismo. Esta declinación funcional de los activos se produce en forma gradual a través de los siguientes periodos en que se utilizan en la empresa. En otras palabras la depreciación es la perdida de valor económico del activo fijo como resultado del uso o acción de otras fuerzas físicas y que tributariamente debe ser compensado mediante una deducción en su costo (art. 38 DL 774). La depreciación no representa desembolsos de efectivo protegiendo a la empresa contra los impuestos rebajando sus utilidades gravables.
33
Método de Aplicación Para depreciar se aplica varios métodos. Una de las más utilizadas es la Dep rec iac ión en lín ea rec ta.
Consiste en dividir el valor del activo entre el número de años de vida útil. La fórmula es la siguiente: Costo o Valor del Activo Depreciación Anual = Vida Útil
Ejemplo Práctico: El 30 de Octubre se compra un vehículo en S/. 3000 Su
uso se realiza a partir del 1 de Noviembre. Se calcula una vida útil de 5 años es decir una depreciación de 20 % al año. 3000 Depreciación Anual =
= 600 5
Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciación por los 2 meses de vida útil, Noviembre y Diciembre sería: 600 + 12 x 2 meses = 100 --> Depreciación Nov - Dic De acuerdo a este resultado el nuevo valor del vehículo sería:
Valor del Activo Fi o Depreciación Valor en libros 31-12-200_
3000 (100) 2900
Por lo tanto el asiento que debe efectuarse por la depreciación es el siguiente:
34
Folio 3 Contabilización ______________ 1 ________________ 68 Provisiones del Ejercicio 681 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo 39 A Depreciación y Amortización Acumulada 393 Depreciación de Inmueble Caja Maquinaria y Equipo
DEBE
HABER
100.00 100 100.00 100
31/32 Por la Depreciación del presente ejercicio
b). Ajuste por costo de ventas: Nos permite especificar la salida de mercadería vendida, determina el verdadero saldo de la cuenta mercadería y en compensación crea la cuenta de resultados (perdida) llamada “COSTO DE VENTAS”. Normalmente este asiento lo hacen a fin de año , pero si se efectúa inventarios permanentes estas pueden ser hechas mensualmente. Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras - Inventario Final
Ejercicio Práctico: - Se compra 1000 corbatas a S/. 20 c/u. - Luego se venden 600 corbatas a S/. 25 c/u. Al vender 600 corbatas el stock disminuye por lo tanto es necesario saldar la cuenta mercaderías de acuerdo al costo con que ingreso de almacén. Entonces aplicando nuestra fórmula para nuestro caso: Costo de ventas = 0 + (1 000x 20) – (400x20) Costo de ventas = 0 + (20 000) – (8000) Costo de ventas = 12 000
35
Folio 4
Contabilización ______________ 1 ________________
69 Costo de ventas 691 Mercaderías 20 A Mercaderías 201 Camisas 31/12 Por el costo de la Mercadería Vendida
DEBE
HABER
12 000 12 000 12 000 12 000
c) Ajuste por cuentas de cobranzas dudosa: Mediante este asiento se cubren posibles pérdidas que pueda tener la empresa ocasionada por ciertos clientes morosos cuyas letras o cuentas por cobrar resultan como cobro dudoso (es decir se vuelven incobrables).
Ejercicio: El 2 de enero se vende al crédito al Sr. Luis Diego Guevara 15 sacones Barrington a S/. 60 c/u, nos firma la letra Nº 1089 a 30 días vista.
(15 x 60 + 19% = 1071)
Folio
Contabilización ______________ 1 ________________
12 Cliente 12.3 letras por cobrar 40 A Tributos por pagar 4011 I.G.V. 70 Ventas 701 Mercaderías
DEBE
HABER
1071 10741 171 171 900 900
02/01 Por la venta de Mercaderías al crédito
El cliente debió pagar su deuda el 1º de febrero al cumplir los 30 días de plazo. Pero posteriormente a esa fecha se comprueba que la letra firmada por el cliente es realmente incobrable, por diversas razones. Se realiza entonces un asiento de ajuste.
36
Contabilización ______________ 1 ________________
DEBE HABER
68 Provisiones del Ejercicio 684 Cuentas de cobro dudoso 19 A provisiones para cuentas de cobranza dudosa 192 Clientes
1071 1071
31/12 Letra 1089 de Luis Diego Guevara ______________ 2 ________________ 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos
1071 1071
31/12 Transferencia de Provisiones
Al ser provisionada la letra, se acepta el castigo de cuentas incobrables una vez agotadas las acciones legales.
Contabilización ______________ 1 ________________ 19 Provisiones para cuentas de cobranza dudosa 192 Clientes 12 A Clientes 123 Letras por Cobrar
DEBE
HABER
1071 1071 1071 1071
31/12 Por el castigo de la letra 104789
d). Ajuste por desvalorización de existencias Cuando una empresa al realizar los inventarios de existencias comprueba que existen productos obsoletos, faltantes o deteriorados por otras circunstancias, debe realizar un asiento de ajuste para corregir el valor de las existencias.
Ejercicio Práctico: La Empresa Los Andes S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su mercadería y comprueba que existen 5 extractoras deterioradas, no aptas para la venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 190. El asiento de ajuste sería: (5 x S/. 190 = 950)
37
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________
DEBE
68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvaloraización de existencias 29 A provisiones para desvalorización de Existencia 291 extractoras 31/12 Por el monto desvalorizado de existencia ______________ 2 ________________ 94 Gastros Administrativos 79 A Cargas Imputables a cuenta de costos
HABER
950 950 950 950
950 950
31/12 Transferencia de provisiones ______________ 3 ________________ 29 Provisiones para desvaloriz. de existencias 291 Licuadoras 20 A Mercaderias 201 Licuadora 31/12 Por el castigo de la existencias Extractoras deterioradas
950 950 950 950
e). Ajuste por fluctuación de valores Cuando una empresa compra valores (acciones) corre el riesgo de perder o ganar por acción de la oferta y demanda. Al perder se registra la pérdida mediante un asiento de Ajuste.
Ejercicio Práctico: La empresa Flores S.A. compra acciones por un valor de S/. 3 000, después de un tiempo su cotización en bolsa esta en S/. 2 700.00 registrándose una pérdida de S/. 300. El asiento seria En éste caso la provisión se transfiere al gasto registrándose en el Balance General el nuevo valor de la cuenta 31 Valores Valor de las Acciones (-) Provisiones Valor en Libros
38
S/.
3 000
(300) 2 700
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ 68 Provisiones del Ejercicio 683 Fluctuacion de valores 31 A valores 319 Provisiones para fluctuación de valores 31/12 Para registrar la perdida de valor de las acciones ______________ 2 ________________ 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos
DEBE HABER
300 300 300 300
300 300
31/12 Por la Transferencia de Provisiones
f). Ajuste por cargas diferidas Toda empresa a veces realiza pagos adelantados que posteriormente deben convertirse en gasto, tales como: la cancelación de una póliza de seguros, alquileres pagados por adelantado, adelanto de remuneraciones, etc. Normalmente estas operaciones se irán devengando mensualmente durante el periodo de cobertura.
Ejercicio Práctico: Una empresa comercial asegura su mercadería contra todo riesgo ante la Compañía de Seguros El Sol por S/. 1 200 anuales. El importe total se paga por adelantado en, efectivo según póliza de seguro 151515. Dicho contrato entra en vigencia a partir del 1º de Mayo. El asiento por la provisión del seguro pagado por adelantado sería:
39
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ 38 Cargas Diferidas 382 Seguros pagados por anticipados 40 Tributos por pagar 4011 IGV e ISC 46 A cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 1/10 Por la provision del seguro pagado por Anticipado ______________ 2 ________________ 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 A Caja y Bancos 101 Caja
DEBE
HABER
1200.00 1200 228 328 1428.00 1428
1428.00 1428 1428.00 1428
1/10 Por la cancelación de la póliza de seguros
El asiento de ajuste correspondiente a los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre sería de acuerdo al siguiente càlculo:
1 200 + 12 meses x 3 meses = 300 Contabilización ______________ 1 ________________ 65 Cargas diversas de gestión 654 Seguros 38 A Cargas diferidas 382 Seguros pagados por anticipado
DEBE
HABER
300 300 300 300
31/12 Por los seguros pagados por anticipado ______________ 2 ________________ 94 Gastos de administración 79 A cargas imputables a cuenta de costos 31/12 Por la transferencia de las provisiones
40
300 300
g). Ajuste por Amortizaciones: Los activos intangibles o inmateriales son por lo general activos de larga vida. Los intangibles se centralizan como un activo fijo y se amortizan a lo largo de su vida útil por la pérdida de valor de los mismos. El ajuste se aplica a los activos intangibles (llámese, patentes y marcas, derechos de llave, etc.) cuyos gastos deben ser explotados en varios años hasta un máximo de 10.
Ejercicio Práctico: La empresa El Sol S.A. realiza proyectos de investigación para ampliar su oferta productiva en el mercado, gastando S/. 20 000 Se contabiliza el asiento por el gasto. Contabilización ______________ 1 ________________ 34 Intangibles 343 gastos de investigación 10 Caja y Bancos 101 Caja
DEBE
HABER
20 000 20 000 20 000 20 000
1/10 Por el pago que ocasiona el proyecto de investigación
El asiento de ajuste por la amortización durante el primer año sería de acuerdo al siguiente cálculo: 10% de S/. 20 000= s/. 2 000 Contabilización ______________ 1 ________________ 68 Provisiones del ejercicio 682 Amortización de intangibles 39 A Depreciacion y amortización acum. 394 Amortización de intangibles
DEBE
HABER
2 000 2 000 2 000 2 000
31/12 Por la amortización de Intangibles
41
Contabilización ______________ 1 ________________ 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos
DEBE
HABER
2 000 2 000 2 000
31/12 Por la transferencia de Provisiones ______________ 2 ________________ 39 Depreciación y amortización acum.. 394 Intangibles 34 A Intangibles 343 Gastos de Investigación 31/12 Por el costo de amortización de intangibles según calculo
2 000 2 000
h). Ajuste por Beneficios Sociales El beneficio social constituye el derecho que le corresponde a los trabajadores de acuerdo a las normas laborales vigentes de un país. Generalmente son aquellos pagos adicionales que obtiene el trabajador por su valor remunerativo. Se califica como beneficio social los pagos efectuados al trabajador por: 1) Compensación por tiempo de servicios CTS: La Compensación por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia.
2) Indemnización por despido arbitrario: En caso de despido arbitrario tiene derecho a recibir por lo general 1.5 sueldos por cada año trabajado mas 1 CTS por cada año trabajado
(de conformidad con lo establecido por el artículo 76 del Decreto Supremo N°
00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Labora)
3) Pago por vacaciones truncas : Cuando un trabajador ingresa a una empresa a trabajar, por decir por 12 meses, cuando este a los 6 meses es despedido por algún motivo, sus vacaciones quedan truncas, por decir ganaba mil soles (S/. 1
42
000), entonces recibirá como vacaciones truncas su proporcional respectivo, es decir S/. 500
Ejercicio Práctico: Juan López gana S/. 1 500 mensuales. Todos los años sale de vacaciones el mes de Octubre ¿Cuál es el importe que se debe ajustar al 31 de Diciembre? realice los asientos respectivos a.- Sueldo básico
S/.1 500
b.- Provisión por mes S/. 1 500 / 12 = 125 c.- Provisión por los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre 3 X 125 = 375
Contabilización ______________ 1 ________________
DEBE
62 Cargas de personal 626 Vacaciones 41 Remuneración y participación por pagar 412 Vacaciones por pagar
375
HABER
375 375 375
31/12 Por la provisión de vacaciones referente a los mese de Oct., Nov. Y Dic ______________ 2 ________________ 94 Gastos Administrativos 79 A cargas Imputables a cuenta de costos
375 375
31/12 Por la transferencia de la Provisión
i). Ajuste por Ganancias Diferidas Se debe realizar este asiento por las ganancias diferidas o adelantadas, con el fin de que se refleje un saldó verdadero en el Balance General, ya que si no se regulariza esta operación, la empresa está sujeta a cumplir con la obligación.
43
Ejercicio Práctico: El día 1 de Octubre se vende mercaderías por S/. 1,200 más IGV. Se cobra una inicial de S/. 228.- por el saldo se firma 12 letras. El costo de la mercadería vendida es de S/. 660.Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ 12 Clientes 121 facturas por cobrar 123 Letras por cobrar 40 A Tributos por Pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 49 A ganacias diferidas 491 Ventas diferidas 70 A evntas 701 mercaderias
DEBE
HABER
1428 228 1200 228 228 900 900 300 300
01/10 Por las ventas diferidas ______________ 2 ________________ 69 Costo de ventas 691 Mercaderias 49 Ganacias diferidas 492 Costo diferidos 20 A Mercaderias
165 165 495 495 660
01/10 Por el costo diferido Nota: Los S/. 300 de la 70 Ventas corresponde a los 3 meses (Octubre, Noviembre y Diciembre)
2.5.-ASIENTOS DE REGULARIZACIÒN Se denomina así a aquellos asientos contables del Libro Diario en donde se registran las cuentas que dieron utilidad o pérdida en base a las cuentas denominadas "saldos intermediarios de gestión". Las empresas comerciales, de servicios e industriales para su regularización utilizarán las cuentas: 80 Margen comercial 82 valor agregado 83 excedente bruto de explotación 84 Resultado de explotación. 85 resultados antes de participaciones e impuestos 89 resultado del ejercicio y
44
Los asientos de regularización se registran después de la Hoja de Trabajo (Balance de comprobación) en el libro Diario, llegando al final del presente mostraremos un ejemplo de este tipo de asiento contable.
Nº 02 I. Responde las siguientes interrogantes: 1. ¿En qué casos se hace los asientos de apertura? _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ ___________________________________________________________
2. ¿Cuál sería la glosa de un asiento de apertura? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
3. ¿Qué sucedería si no existiera los asientos de apertura? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
4. ¿Por qué debemos realizar el Asiento por Destino? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
5. ¿Cuándo se hace el “asiento por Destino por la salida de mercaderías de almacén? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
6. ¿Qué significa hacer un asiento contable por el costo de ventas? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
45
7. ¿Por qué debo hacer la depreciación de un activo fijo? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
8. ¿Qué ocurre si no hago la depreciación al final del año? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
9. ¿Cuál es la fórmula para hallar el costo de ventas? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
10. ¿Qué significa la desvalorización de una existencia? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
11. ¿Cómo hago el trámite para tener un libro de planillas de sueldos en una empresa nueva? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ _________________________________________________________
46
Nº 2.1
I. RESUELVE LOS SIGUIENTES CASOS:
1. Un empleado es despedido arbitrariamente y a trabajado 2 años en la empresa San Jorge, su remuneración era el mínimo que la ley fija ¿Cuál será el importe de su indemnización? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
2. Un trabajador es despedido por sobrevaluar precios de combustibles del grifo “ABC”, el llevaba trabajando en la empresa 6 meses. También ganaba el mínimo que la ley exige. ¿Tendrá indeminización? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________ II. INVESTIGA Y COMENTA A LAS SIGUIENTES INTERROGANTES:
a. ¿Qué tiempo es computable las licencias por enfermedad con goce de haberes por parte de empleador, cuando el trabajador cuente con un impedimento para el normal desarrollo de su trabajo? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
b. ¿Qué significa un despido laboral no arbitrario? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
c. ¿Por qué la empresa debe tener en planillas necesariamente a sus trabajadores? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
d. Respecto a la estabilidad laboral ¿Qué dice la Constitución Política del Estado Peruano? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
47
e. ¿Cómo y cuándo cobrar la CTS de un banco? ________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
III. Elaborar los siguientes asientos contables a). El 1º de Abril se compra una computadora en S/. 1900 Su uso se realiza a partir del 1 de julio. Se calcula una vida útil de 4 años es decir una depreciación del 25 % al año. Depreciación Anual =
=
Por consiguiente al cierre del ejercicio contable, 31 de Diciembre la depreciación por los 6 meses de vida.
Valor del Activo Fi o Depreciación Valor en libros 31-12-200_ Realizar su respectivo asiento contable de Provisión Folio 3 Contabilización
DEBE
HABER
b). La Empresa Unidos del Centros S.A. el 31 de diciembre realiza un inventario de su mercadería y comprueba que existen 10 licuoextractoras Philips que están muy deterioradas, no aptas para la venta. El costo de cada una de ellas es de S/. 120. Realizar el asiento de ajuste sería:
48
Contabilización ______________ 1 ________________
DEBE
HABER
68 Provisiones del Ejercicio 685 Desvaloraización de existencias 29 A provisiones para desvalorización 291 extractoras 31/12 Por el monto desvalorizado de existencia ______________ 2 ________________ 94 Gastros Administrativos 79 A Cargas Imputables a cuenta de costos 31/12 Transferencia de provisiones ______________ 3 ________________
c).Se provisiona el Costo de Ventas según el Libro auxiliar con los siguientes datos: -Al inicio del año se tiene mercaderías en el almacén por s/ 15 000 - Las compras de mercaderías durante el año fueron s/. 45 000 - Al finalizar el año el stock final fue de s/. 25 000
Folio 4
Contabilización
DEBE
HABER
IV. Desarrollar el siguiente caso de Indemnización por despido arbitrario de trabajador contratado a plazo temporal El 1º de marzo del presente año, la empresa Comercial “Dawior S.A.C.” contrató a un trabajador a plazo temporal por un periodo de un (1) año para que realice la comercialización de los productos de la empresa y se le asignó una remuneración de S/. 2,097. Además, el trabajador cuenta con carga familiar (es decir un adicional de S/. 53.-). Sin embargo, sin ninguna causa que lo justifique el 31 de octubre del año en 49
curso la empresa despidió arbitrariamente a este trabajador faltando cuatro (4) meses para que culmine el contrato de trabajo celebrado. Al respecto, la empresa nos consulta ¿Cómo debe elaborar la liquidación de beneficios sociales de este trabajador si lo despide antes del vencimiento de su contrato? Tener en cuenta: De conformidad con lo establecido por el artículo 76 del Decreto Supremo N° 00397TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, si un empleador resuelve arbitrariamente un contrato de trabajo temporal, deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a una remuneración y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el límite de doce (12) remuneraciones.
50
UNIDAD TEMÁTICA III REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS 3.1. CONCEPTO DE REGISTRO DE COMPRAS Es un Libro Auxiliar Obligatorio según D.L. No. 19620, año 1973, de foliación doble; su utilización de éste libro es obligatorio en todas las empresas comerciales, industriales y en las empresas de servicios. La importancia de éste libro consiste en registrar en forma detallada, ordenada y cronológicamente sin borrones y enmendaduras todos los datos de los comprobantes de pago que se obtuvo en las compras de bienes y/o servicios ya sea al contado o al crédito. Cuando el volumen de las compras son considerables es sumamente importante el uso de este libro, para llevar un control detallado de la reposición de las mercaderías y de las condiciones de compras. También se puede controlar en forma periódica ( cada mes, dos meses, cuatro meses, etc. de acuerdo a la política de cada empresa) los gastos operativos y administrativos que la empresa realiza para sus fines específicos, relacionados al giro del negocio de la empresa; es muy importante el uso de este libro auxiliar para calcular los créditos fiscales ( I.G.V. ) a favor, teniendo en cuenta las normas que rige la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ( SUNAT ), artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S. No. 055-99-EF. publicado el 15-04-99. Todos los movimientos de las operaciones registradas en el presente Libro origina un asiento por naturaleza y por transferencia en el libro diario, trasladándose posteriormente la afectación financiera en el Libro Caja y generando a través de ella el llamado asiento de centralización.
51
En este Registro Auxiliar se registran todos los documentos que la empresa requiere para su normal actividad empresarial en el campo de los negocios, y que eroga la situación financiera; los hechos que sustentan el registro de la operaciones del Registro de compras,' se detallan como aquellos comprobantes de pago ylo documentos validos para efectos tributarios y de control, que detallamos a continuación: Facturas, Boletas de Venta, Ticket, Recibo por Honorarios, Liquidación de Compra, Guía de Remisión, Notas de Crédito, Notas de Débito, Recibos de Luz, Recibos de Agua y otros documentos y los comprobantes de pago permitidos, que estén acorde con el Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución No. 018-971SUNAT. Para que tenga validez en el aspecto formal, el Registro de Compras tiene que estar legalizado por el Notario Público en la jurisdicción que el corresponda, ó por el Juez de Paz en el ámbito Distrital en la que las empresas realicen sus operaciones de adquisición de bienes o servicios y poder hacer uso del Crédito Fiscal (I.G.V.), de esta manera la empresa no tendrá ningún tipo de problema o alguna observación posterior cuando exista alguna fiscalización por parte de la SUNAT. El Registro de Compras tiene un plazo máximo de atraso para poder registrar todos los comprobantes de pago que se tiene en poder y vinculados a asuntos tributarios. El plazo es de 10 días hábiles de retraso contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione e! comprobante de pago. Resolución No. 078-98ISUNAT (20-08-1998) Y R.S. No. 132-20011SUNAT (24-11-2001).
A. RAYADO DEL LIBRO AUXILIAR REGISTRO DE COMPRAS El rayado del Registro de Compras depende en gran parte de la importancia que le puede dar cada empresa y de acuerdo a datos que desee conocer con respecto de sus compras ó adquisiciones de bienes y servicios. El rayado que se usa generalmente presenta las siguientes partes. 1) Columna para registrar la fecha de la operación. 2) Columna para registrar el tipo de documento. 3) Columna para anotar el No. de serie del comprobante de compra 4) Columna para anotar el No. de comprobante de compra (factura, Boleta de venta; etc) 5) Columna para anotar el No. de R.U.C. de la empresa proveedora.
52
6) Columna para registrar el nombre del proveedor o la razón social 7) Columna para anotar el tipo de cambio, en caso de compra en moneda extranjera. 8) Columna para anotar el valor de compra, antes de descuentos y rebajas obtenidos por el proveedor. 9) Columna para anotar los descuentos y rebajas obtenidos. 10) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisición se encuentre afecta al IGV. al contado. 11) Columna para anotar el valor de compra, luego del descuento, cuando la adquisición se encuentre afecta al IGV. al crédito. 12) Columna para anotar el importe de las operaciones que no estén afectas al I.G.V. 13) Columna para anotar el I.G.V. de las adquisiciones realizadas. 14) Columna para anotar otros importes 15) Columna para anotar e! importe total (precio de compra ) de la compra realizada.
NOTA.- Existen otros tipos de rayado, de acuerdo a las necesidades de la empresa, las mismas que se adecuan a las necesidades propias de ellas. La columna No. 16 denominada fecha de cancelación de las compras realizadas al crédito, se da por criterio propio, ya que es necesario para un mejor control interno y así no tener dificultades con 1a fecha de cancelación.
b.- MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS El presente Rayado del Registro de Compras, puede ser modificado ya que no es necesario tener en forma estricta el presente modelo para anotar !as operaciones, pueden haber otros modelos de acuerdo a la necesidad de la empresa; teniendo en cuenta un mejor control para el bienestar de la empresa y la utilidad que puede ser en el momento que se requiera una información.
53
REGISTRO DE COMPRAS Mes de ….. de 20……… FECHA Dia
Mes
1
Tipo Año
Comprobante de Pago
Numero de
de Doc
Serie
Numero
RUC
2
3
4
5
Tipo de Proveedor
6
Total valor
Dsctos. Rebaj
Operac.
Operac. Gravadas de credito
no Gravadas
11
12
Cambio
compra
Bonif
Gravadas contado
7
8
9
10
Operac.
IGV
Import Otros total
13
14
15
CASO PRÁCTICO La Empresa Comercial "XYZ" S.A. en el mes de Mayo 2008 ha adquirido la siguiente compra:
Día 01 de Mayo con Factura No. 002-0659, se ha comprado de Comercial Centro un SA. Con RUC Nº 0564893462, 5 T.V marca Sony de 20" a colores por un importe de S/. 599.00 cada uno incluido IGV Al contado.
Día 03 de Mayo Con Factura Nº 001-135 se ha comprado a Tiendas" F " SRL. con RUC. Nº. 20829364731, compra de 20 Radios, marca Philips Stereo de 2 Bandas en AM y FM por un total de S/. 2,720.17 más el IGV. Al crédito.
Día 08 de Mayo con B/V Nº 002-592 se ha comprado a la casa Reiser S.A. con RUC Nº. 20897645138, 30 licuadoras marca Oster y 35 planchas marca Imaco con el 1.5% de descuento, por un total de valor de venta de las licuadoras de S/. 2709.00 al contado, y siendo el valor de las planchas por un total de S/ 1348.00
Día 15 de Mayo con Factura Nº. 002-00893 se ha comprado de Comercial San Fernando S.A. con RUC Nº. 20200358760, 2 lavadoras marca Emerson por un total de S/. 1834.00 incluido IGV Al crédito.
54
Día 22 de Mayo con B/V Nº. 001-000366 se ha comprado de Distribuidora CURACAO S.A.C con RUC Nº 20836004726, 5 T.V. a colores de 20" marca Panasonic por un total de S/. 2552.00, al contado, incluido IGV
Día 26 de Mayo con Factura Nº. 002-000764 se ha comprado de Comercial San Cristóbal SRL. Con RUC Nº. 20360580974, 6 microondas marca philips, por un total de valor de venta de S/. 5658 con el 5 % de descuento al contado más el IGV
Día 30 de Mayo con Factura Nº. 002-000564 se ha comprado de Comercial Matusita S.A.C. Con RUC Nº. 20654973819, 40 extractoras marca Oster por la suma de S/. 4597.00 más el IGV al contado.
Veamos nuestro Registro de compras y los asientos contables:
REGISTRO DE COMPRAS MES DE MAYO DE 2008
55
NOTA: Similar al caso del Registro de ventas, por criterios técnicos y profesionales del quehacer diario del Contador Público de manera pragmática, a fin de controlar las cancelaciones por las compras al crédito en el referido registro, hemos añadido la columna de fecha de Cancelación de dichas compras, por lo que su efecto facilitará el registro en el Libro caja a la fecha de su cancelación. ASIENTOS DE CENTRALIZACION AL LIBRO DIARIO HABER ……………………………X…………………… DEBE 60
COMPRAS 21 628.71 60.01 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2799.98 40.01 Gobierno Central 40.11 IGV 42 PROVEEDORES 42.01 Facturas por pagar 73 DCTOS. REBAJAS Y BONIF. OBTENIDOS 73.1 Dctos. Rebaj. Y Bonif Obtenidos xxx Por la centralización del registro de compras, correspondiente al presente mes de mayo 2005 ……………………………X…………………………….. MERCADERIAS 21628.71 21.01 Almacén 61 VARIACION DE EXIST. 61.01 Mercaderías xxx Por la transferencia de las mercaderías a almacén . . . Continúe con el Asiento por la cancelación…
24084.95 343.75
20
21628.71
3.2. REGISTRO DE VENTAS Las empresas comerciales, productivas y de servicios, tienen como finalidad poner al alcance los bienes y servicios que los consumidores necesitan satisfacerlos. Sin embargo estos hechos económicos de las empresas y consumidores, originan ¡limitadas transacciones comerciales que denominamos Venta ( s ). Por eso se hace necesario que estos hechos tengan el soporte contable mediante la documentación que emita el vendedor al comprador, denominándose a estos documentos " Comprobantes de Pago " los mismos que están normados por una serie de requerimientos, dimensiones, número de ejemplares y otros establecidos por la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria). Base Iega1.018-
56
97/SUNAT el mismo que fuera publicado el 09-03-97 y vigente a partir del 24-03-97, más conocido propiamente como el Reglamento de Comprobantes de Pago. Para este caso la indicación documentaría se refiere a las Boletas de Venta y las Facturas; conocer las características de cada una de ellas se ha tratado extensamente en el curso de Documentación Mercantil, estos hechos a través de ciertos procedimientos técnicos deben de transcribirse en el Registro de Ventas de foliación doble, cuando llevamos la Contabilidad Manual y de igual forma el procesamiento de información cuando aplicamos la Contabilidad Computarizada por el Sistema PROCONT, CONTASIS, SISCONT y otros. A continuación, presentamos el modelo del rayado, recordándoles siempre que el Registro de Ventas debe ser autorizado por el Notario Público de la jurisdicción donde se encuentra la empresa, ó por el Juez de Paz competente de la Jurisdicción Distrital , y que debe mantenerse registrado con un máximo de 10 días de retraso, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago, tal como determina la Resolución No. 078-981SUNAT ( 20-081998 ) Y R.S. No. 132-20011SUNAT ( 24-112001). En el procedimiento de registro de Ventas, para los contribuyentes del Régimen Especial de Impuesto a la Renta y contribuyentes del Régimen General de Impuesto a la Renta, se da por comprendido que, sobre las ventas realizadas mediante Boletas de Ventas (B/V) queda tácitamente en el referido documento, la retención del Impuesto General a las Ventas.
a. RAYADO DEL REGISTRO DE VENTAS 1) Columna de fecha de emisión de comprobante de pago de ventas considerando el día, mes y año 2) Columna de código de documento 3) Columna de serie de comprobante de pago. 4) Columna de número de comprobante de pago 5) Columna de tipo de cambio si la venta se efectúa en moneda extranjera 6) Columna de número de RUC del Cliente 7) Columna del nombre del cliente ó razón Social 8) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al contado 9) Columna de Base Imponible de ventas gravadas al crédito 10) Columna de descuentos, rebajas y bonificaciones por ventas concedidas.
57
11) Columna de Impuesto General a las ventas 12) Columna de otros tributos 13) Columna de importe total de la venta 14) Columna de fecha de cancelación de ventas al crédito
CASO PRÁCTICO La Empresa Comercial " ABC " S.A. en el mes de Mayo 2008 ha emitido los siguientes documentos de ventas: Día 2 de Mayo B/V No. 001-000365 al Sr. Marcelino Campos Torres, por la Venta de un T.V. Sony de 20" a colores valorizado en S/. 999 al contado, incluido IGV Día 3 de Mayo Factura No. 001-000120 a Comercial Mantaro S.R.L. con RUC. No. 20271204697, por la venta al contado de 10 Radios marca Philips, de 2 bandas stereo en am. y fm. por un total de S/.. 2 092.44 mas el I.G.V. Día 5 de Mayo B/V No. 001-000366 a la Sra. Carmen Cortijo Ruiz, por la venta de una Licuadora marca OSTER con 4 velocidades, valorizado en S/.139 con el 10% de descuento, incluido el I.G.V
58
Día 7 de Mayo Factura No. 001-000121 a Comercial Mantaro SRL., con RUC No. 20271204697, por la venta al crédito de 20 planchas marca Samsung vaporizadoras con el 2% de descuento, por un total de S/. 1 580.70 incluido el I.G.V Día 12 de Mayo se emite la B/V No. 01-000367 al Sr. Juan Torres Sotomayor por S/. 250, el mismo que es anulado por considerarse erróneamente el valor de emisión. Día 12 de Mayo B/V No. 001-000368 al Sr. Juan Torres Sotomayor, por el importe de S/. 429 incluido el IGV por la venta al contado de un T.V marca Sony de 14". Día 18 de Mayo con Factura No. 001-000122 a la Sra. Magaly Garay Gutierrez con RUC No. 10192004973, por la venta al contado de una lavadora marca LG teniendo un descuento del 3%, por un total de S/. 1 479 incluido el IGV Día 27 de Mayo con Factura Nº 001-000123 por la venta al crédito de 3 microondas marca Philips, a comercial Milagritos E.I.R.L. con RUC Nº 20230564185, por un total de S/. 3,935.29 mas IGV. Día 30 de Mayo con Factura No. 001-000124 por la venta al contado de 2 TV. a colores de 20" marca LG. Al Sr. Alexander Balbín Sánchez, con RUC No. 10356978420, por el importe total de S/.1 998 Incluido IGV Las ventas al crédito han sido canjeadas por Letras a 30,60 y 90 días vista REGISTRO DE VENTAS
59
MES DE Mayo …. De 20 10.
60
-
Los asientos del registro de ventas se trasladan al diario normalmente a fin de cada mes.
-
Los pagos o ingresos al contado y con cheque normalmente se registran el Libro Caja, que se veremos más adelante.
b.- CENTRALIZACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS AL LIBRO DIARIO DEBE
HABER
……………………X…………………………
12 67 40 70
CLIENTES 13,707.82 12.1 Facturas por pagar CARGA FINANCIERAS 89.88 67.5 Dsctos. Concedidos por pronto pago TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 40.11 I.G.V. VENTAS 70.1 Mercaderias xxx. Por las ventas del mes según Reg. Ventas folio Nº
2,188.64 11,609.06
……………………X…………………………….
12 12
CLIENTES 6,232.09 12.1 Fact. Por cobrar CLIENTES 12.3 Letras por cobrar xxx. Por el canje de las facturas por Letras, según Vtas. Al crédito del mes
6,232.09
……………………X…………………………….
61
1. Con la información siguiente, elaborar el Registro de Ventas y su asiento contable respectivo: La empresa comercial “ABC” S.A. en el mes de Febrer o del 2008, ha emitido los siguientes documentos de venta: a) El día 03 de febrero con B/V Nro. 002-0010 al Sr. Julian Pérez, por la venta de una computadora, al contado la cantidad de S/. 25 000.oo b) El día 07 de febrero, con factura Nro. 001-0015 a comercial KOKI, con RUC Nro. 20204055912, por la venta al crédito de 50 relojes, con el 3% de descuento por un total de S/. 1 750.oo incluido el IGV c) El día 25 de Feb. Con factura Nro. 001-0016, por la venta al crédito de 5 T.V. a al empresa “C” S.A. con RUC 1034854861, por un total de S/ 3 900.oo más IGV d) El día 26 de febrero con B/V Nro. 002-0011 al Sr. Abel Lopez, por la venta de una radio grabadora, al crédito la cantidad de S/. 1 000.oo 2. Con la información siguiente, elaborar el Registro de Compras y su asiento contable respectivo: La empresa comercial “América” S.A. en el mes de Febrero del 2006, ha realizado las siguientes compras a) El día 03 de feb. Con factura Nro. 001-140 a comprado a tiendas “Mantaro” SRL con RUC 12343678912, compra de 10 bicicletas montañeras, por un total de S/.6 000.oo, al crédito. b) El día 07 de feb. Con factura Nro. 001-149 a comprado a tiendas “L” SRL con RUC 19343478512, compra de 2 cocinas, por un total de S/.4 500.oo, mas IGV al crédito. c) El día 29 de de febrero se compraron con factura Nro.002-546423, a comercial “PP” SAC, con RUC 1985631457514, 100 ollas arroceras, marca PHILIPS, por la suma total de S/ 4 000.oo, mas IGV, con un descuento del 5% por el pago al contado d) El día 29 de feb. Se compra mercaderías diversas, por la suma de S/. 5 000.oo a la empresa “SOLAR” EIRL, con B/Vta. Nro. 005-875 al contado.
62
Nota: para resolver utilice el siguiente formato.
REGISTRO DE VENTAS MES: __________________ DEL 200__ Fecha
Co d. Do D M A c.
Comprobant e De pago Seri Nume e ro
Tipo / Nro camb . io RU C
CLIEN TE
Centralización en el Libro Diario
12 CLIENTES
Vta. Bru ta
:
Doct os Reba ja Boni f.
D
Base
Base
imp.
imp.
Gravad as contad o
Gravad as credito
IG V
Impor te total
H
________
Facturas por pagar 67 CARGAS FINANCIERAS
________
67.5 Dscto. por pronto pago 40 TRIBUTO
________
40.1 Gobierno central 40.11 IGV 70 VENTAS
________
701 mercaderías
63
REGISTRO DE COMPRAS MES: __________________ DEL 200__ Fecha
Co d. Do D M A c.
Comproba nte De pago Ser Num ie ero
Nr o. RU C
PROVEE DOR
Tota l Valo r de com pra
Doct os Reb aja .
:
Centralización en el Libro Diario
60 COMPRAS
________
601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR
________
401 Gobierno central 401.1. IGV 42 PROVEEDORES
________
421 Facturas por pagar 73 DESCUENTOS REBAJAS BONIF. 731 Desc. Rebajas y Bonif. Bonif.
64
________
Operacio nes.
Gravad as contado
Operaci ones
Gravad as credito
D
Oper IG ac. V no graba das
H
Impo rte total
Nº 03 1. ¿Qué es un crédito fiscal? ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ _______________________________________________________________
2. ¿Al comprar o al vender se obtiene crédito fiscal? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________
3. ¿Cada qué tiempo se centraliza los datos del Registro de compras y/o de ventas? ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ _______________________________________________________________
4. En el rayado del libro de compras y de ventas, después de la fecha viene: Código del documento ¿A qué se refiere? ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ _______________________________________________________________
5. ¿Qué sucede si estando obligados a llevar registros de compras y de ventas no la llevamos o estamos muy atrasados en su registro? ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
65
66
UNIDAD TEMÁTICA VI LIBRO AUXILIAR DE BANCOS 4.1. CONCEPTO Es un Libro Auxiliar voluntario que no necesita ser legalizado, se utiliza de acuerdo a las necesidades de la empresa. Su finalidad principal es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronológica los depósitos en la Cuenta Corriente, los Cheques girados, las Notas de Cargo, Notas de Abono Este Libro es importante para controlar las relaciones operacionales que existen entre la Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria ó entidad financiera regida por la ley No. 26702 de DG-12-96, Nueva Ley de la Banca. Dicho de otra manera el Libro Banco controla el tránsito de dinero en cuenta corriente. Las entradas o depósitos así como los retiros. Para los intereses de las empresa, mediante este Libro podemos definir como informes inmediatos, para la obtención de Saldos actualizados, y demostrar a través del libros de Bancos los saldos que puede ser Deudor o Acreedor, señalándose por el saldo Deudor la disponibilidad de dinero por parte del cliente, y en la condición del saldo Acreedor, indicar comúnmente como saldo en contra, debido a la presentación del Avance en Cuenta corriente y posteriormente para llegar al sobregiro bancario
4.2. MANERA DE LLEVAR ESTE LIBRO 1. En la parte superior del Libro Bancos, se indica el Número de la Cuenta Corriente y el Nombre del Banco al cual pertenece, y adicionalmente se señala el período al cual pertenece. 2. El registro de las operaciones efectuadas por las empresas en las entidades Bancarias, se realiza de acuerdo a su naturaleza en columnas, en la que se detallan la fecha de operación, tipo de operación, número de documento que
67
justifica la operación (de entregas ó depósitos, y el del número de cheque girado, Así como también los números de la documentación perteneciente al Banco de las Notas de Cargo ó Débito ó de las Notas de Abono ó Crédito). 3. Se registra en la columna del Debe las entradas de fondos iniciales que se conocen con el nombre de apertura. 4. Se registra en el Debe todo aumento ó entrega de dinero en la Cuenta Corriente,; este aumento se produce por los depósitos de dinero en efectivo o con cheques a cargo del mismo o de otros bancos. El registro de dichas operaciones se conoce con el nombre de Acreditar y Debitar o Cargar. 5. Cuando se disminuye dinero en la cuenta corriente mediante el libramiento de cheques, estas operaciones determinan la disminución del dinero en efectivo disponible de la cuenta corriente, recibe el nombre de Abonar. 6. El libro auxiliar de Bancos, además del registro del movimiento del efectivo de las entregas como del libramiento de cheques; nos muestra el saldo disponible para poder cubrir en cualquier oportunidad, los fondos que se necesiten a fin de poder cumplir una obligación girada contra la cuenta corriente.
CUENTA CORRIENTE Nº 991-010173-25 BANCO DE CREDITO DEL MES DE JUNIO – 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS FECHA
68
COMCEPTO
SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
4.3. DETERMINACIÓN DEL SALDO La determinación del saldo en el libro Bancos, tiene el siguiente procedimiento: 1. Cuando el saldo del libro de Bancos es DEUDOR, quiere decir que el banco le debe al cliente, o mejor dicho el cliente tiene fondos disponibles en el banco a su favor. 2. Cuando el saldo en el libro de bancos es ACREEDOR, quiere decir que el cliente le debe al banco; por un crédito recibido o por la autorización de un sobregiro; en otras palabras significa que no tenemos fondos disponibles, todo lo contrario es que nosotros tenemos una obligación ó deuda que cumplir con el banco.
4.4. REAPERTURA DEL LIBRO BANCO La reapertura del libro banco se efectúa con el saldo anterior, si el saldo es DEUDOR se reabre con la expresión " A Saldo". Pero si el saldo fue ACREEDOR la reapertura se hará con la expresión " Por Saldo". Así se procede continuamente cerrando y reabriendo el libro a través de cada período.
4.5. BALANCE DEL LIBRO BANCOS Cada fin de mes se debe acumular a un total de las operaciones ocurridas por columnas del DEBE ó entregas y /o depósitos efectuados, así como el registro de las Notas de abono recibidos: y en el HABER, los importes de los cheques girados y las Notas de Cargo recepcionados para la determinación del saldo del próximo mes inmediato posterior. Para efecto de cuadre de las columnas del DEBE y HABER; se restan las cantidades totales ente sí, y se procede de la siguiente manera:
1º Si en la sumatoria total acumulada de la columna del DEBE es mayor que la columna del HABER, esa diferencia se denomina “A Saldo”, y se coloca a la altura de la columna del HABER y de esa manera quedan ambas columnas conciliadas ò igualadas.
69
VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO CUENTA CORRIENTE Nº 380-000175-25 BANCO CONTINENTAL DEL MES DE JULIO – 2007 LIBRO DE MOVIMIENTO BANCOS FECHA
COMCEPTO
SUMAS DEBE
02-Jul Apertura de cta.cte .550.00 03-Jul Depósito en efectivo 230.00 06-Jul Deposito de Cheque otro Banco 190.00 Giro Cheque Nº.001-Luis 15-Jul Torres Giro de Cheque Nº 002 Juan 22-Jul López 31-Jul Nota de Cargo -Chequera Nota de Cargo - Mantenimiento
970.00 A SALDO 970.00
HABER
SALDOS DEUDOR ACREEDOR
550.00 780.00 970.00 95.00
875.00
120.00 25.00 18.50
755.00 730.00 711.50
258.50 * 711.50 970.00
(*) En el presente cuadro ilustramos claramente el saldo de S/. 711 .50, según movimientos de operaciones; se denomina A Saldo, dicho sea de paso significa que la empresa tiene liquidez o disponibilidad en el Banco.
2º Si la columna del DEBE es menor que la columna del HABER, esa diferencia se denomina Por Saldo y se coloca a la altura de la columna del DEBE y de esa manera los totales quedan en cantidades conciliadas.
VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO:
70
MOVIMIENTO DEL MES DE JULIO LIBRO BANCOS FECHA 01-Ago 07-Ago 18-Ago 29-Ago
CONCEPTO A SALDO Deposito con Cheque -Mismo banco Giro de Cheque NO ..033-José Cáceres Giro de Cheque NO.044-para sueldos mes
POR SALDO
SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR 711.50 711.50 320.00 941.50 480.00 461.50 530.00
941.50 * 68.50 1,010.00
68.50
1,010.00 1,010.00
(*) En este pequeño movimiento se ha tratado de sacar un, Saldo Acreedor, para la observación del caso. Entre las sumas totales del DEBE y HABER el Saldo es S/. 68.50, el cual denominamos Por Saldo, este monto representa que la Empresa no cuenta con liquidez y que está debiendo al banco, dicho de otro modo estamos sobregirados.
4.6. LA CONCILIACIÓN BANCARIA Todas las empresa o personas que mantienen Cuenta Corriente en una cantidad bancaria o Financiera ,tiene derecho a recibir un informe para verificar y controlar sus operaciones ,siendo este reporte generalmente distinto en la determinación de salado al de la determinación del libro Auxiliar de bancos ,para lo cual mediante el conocimiento manejo del libro Bancos , como el de las operaciones registradas por el Banco de los estados de cuenta corriente .Se procede a la realización de la conciliación bancaria . La conciliación bancaria es una técnica que se practica entre el libro Bancos de la Empresa con el Extracto Bancario
ó
estados de cuenta Corrientes ,
documentación que es enviada por el banco donde mantenemos nuestra Cuenta Corriente , a un tiempo determinado . Vale decir que una verificación comparativa de datos de cómo se ha determinado los saldos de la Empresa como en la Entidad Bancaria.
71
4.7. EXTRACTO BANCARIO Es un documento reporte que, envía el Bancos a sus clientes con periodicidad mensual de los movimientos operacionales ya realizados y ejecutados por el Banco . El Extracto Bancario como documento reporte del Banco, sirve para conciliar y Chequear con el libro Bancos , las operaciones realizadas entre las partes , para determinar los saldos reales .
4.8. MÉTODO DE CONCILIACIÓN Existen dos métodos para determinar la conciliación de saldos.
A- MÉTODO DIRECTO Método que se pare del saldo determinado por la empresa (saldo según libro Bancos ) y mediante un procedimiento se llega al saldo obtenido por el Banco .
B.
MÉTODO INDIRECTO En este método se parte del saldo determinado por el Banco, y mediante un procedimiento, se llega al saldo determinado en el Libro Auxiliar de Bancos por la Empresa.
RAYADO DEL LIBRO BANCOS
72
FECHA
CONCEPTO
(1)
(2)
SUMAS DEBE HABER
(3a)
(3b)
SALDOS DEUDOR ACREEDOR
(4a)
(4b)
1. En la primera columna se registran la fecha de la operación (días, mes y año). 2. En la segunda columna se detalla en forma clara y ordenada las operaciones en que exactamente se realizan. 3. En la tercera columna, denominado de SUMAS está compuesta de dos sub columnas, que detallamos a continuación:
PARA LA COLUMNA DEL DEBE: Columna para el saldo inicial o llamado también apertura de Cuenta Corriente. Columna para los depósitos en efectivo o con cheques, procediendo del mismo Banco o como cheques de otros Bancos. En la columna del DEBE se registran las notas de Abono por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses ganados, y por transferencias de dinero depositados en otras plazas de lugar distinto a la pertenencia de la Cta. Ctes. Y otros. En conclusión se registra en esta columna, todo los ingresos a favor de la Empresa ó persona que esté relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos
PARA LA COLUMNA DEL HABER: En esta columna se registran los Cheques girados; que significa retiro de dinero de la Cuenta Corriente y genera automáticamente la disminución del saldo actual que mantenemos en Bancos. También en esta columna se registran las Notas de Cargo por mantenimiento de Cuenta Corriente, Comisiones Bancarias, Chequeras, tarjetas, etc. En conclusión se registran en esta columna, todo las operaciones de egresos para la Empresa y/o persona que genere salida ó erogación de dinero que esté relacionado con la Cuenta Corriente en Bancos. 4. La cuarta columna en la que se determina los SALDOS está compuesto de dos sub columnas que presentan las siguientes características:
73
Existen dos tipos de determinación de los saldos para entendimiento general; a medida que registramos las operaciones en forma de valuación los saldos pueden aumentar o disminuir de la siguiente forma:
Entre las diversas operaciones, si el saldo es DEUDOR, significa que la empresa tiene disponibilidad en la Cuenta Corriente del Banco.
Entre las Operaciones diversas, si el saldo es ACREEDOR significa que estamos sobregirados, en otros conceptos la empresa tiene una deuda con la entidad Bancaria
CASO PRÁCTICO La Empresa " XYZ " SA durante el mes de Mayo 2005 a efectuado las siguientes operaciones en la Cuenta Corriente No. N45987-5327 del Banco Wiese como a continuación se detalla: Saldo mes anterior S/. 23,000.00 El 03 de Mayo efectúa el depósito por S/. 500.00 de la B/vta. No. 001-00365. El 04 de Mayo se deposita el monto de S/. 2,490.00 de la Fact. No. 001-00120. El 12 de Mayo se deposita el importe de la B/v. No. 001-00368 por S/. 429.00 El 18 de Mayo se deposita el importe de S/.1,434.63 de la Fact. No. 001-00122. El día 30 de Mayo se deposita el importe de S/. 1,998.00 de la Fact. No. 00100124. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 90-00145-53 por el pago de las Remuneraciones correspondiente al mes de Mayo por S/. 17,946.80. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 93-00145-53 por el pago de consumo de Energía Eléctrica correspondiente al mes de Abril por S/. 1,800.00. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 94-00145-53 por el pago de consumo de Agua correspondiente al mes de Abril por S/. 578.00. El 30 de Mayo se gira el cheque No. 95-00145-53 por el pago de consumo de Telefax en línea plana correspondiente al mes de Abril por S/. 2,356.00.
74
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS EMPRESA “XYZ” S.A.
CTA. CTE. Nº N45987-5327 FECHA
Concepto Saldo Inicial
3-mai 4-mai 12-mai 18-mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai 30 -mai
Deposito de la B/vta. No 001-00365 Deposito de la Fact. No. 001-00120 Deposito de la B/vta.. No. 001-00368 Deposito de la Fact . No 001-00122 Deposito de la Fact . No 001-00124 Giro Ch./ No . 90-00145-53 Remuneraciones Giro Ch./ No. 93-00145-53 Energía Eléctrica Giro Ch./ No. 94-00145-53 Agua Giro Ch./ No 95-00145-53 Telefax
PERIODO: MAYO – 2005 SUMAS
DEBE 23,000.00 500.00 2,490.00 429.00 1,434.63 14,998.00
HABER
DEUDOR ACREEDOR 23,000.00 23,500.00 25,990.00 26,419.00 27,853.63 29,851.63 11,904.83 17,946.80 10,104.83 1,800.00 9,526.83 578.00 7,170.83 2,356.00
29,851.63
22,680.80 7,170.83
29,851.63
29,851.63
A SALDO
SALDOS
1. Desarrollar el caso práctico del libro de Bancos del mes de marzo del 2008, empresa “ABACO” y registrarlo en su respectivo auxiliar:
Saldo anterior S/. 5 000.oo
El 03 de Marzo se efectúa el depósito de S/. 1500.oo, por la B/V Nro. 001-145
El 18-03, se gira el cheque por el consumo de agua del mes anterior por S/.
620.oo
Hay un nota de cargo al 30 de marzo por s/. 60.oo
Hay una nota de abono al 30 de marzo por S/.145.oo
75
FECHA
COMCEPTO
SUMAS DEBE
HABER
SALDOS DEUDOR ACREEDOR
2. Desarrollar los conceptos siguientes, poner algunos ejemplos:
a) Letra de cambio ____________________________________________________________________________ __________________________________________________________________
b) ¿Qué significa protestar una letra de cambio? ____________________________________________________________________________ __________________________________________________________________
c) ¿Qué es un Título Valor? ____________________________________________________________________________ __________________________________________________________________
76
Nº 04 1. Responde los siguientes enunciados a. ¿por qué el extracto bancario no puede coincidir con nuestro libro de bancos? ______________________________________________ ______________________________________________ ______________________________________________
b. Por qué las operaciones que se registran un cliente de un banco en su libro Auxiliar de Bancos, en la columna del Debe anota los ingresos o depósitos y notas de abono. Y en Haber anota los cheques girados y notas de cargos. Mientras que el banco hace el registro de las operaciones señaladas anteriormente en forma contraria. _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ c. ¿Cuál es la importancia del Libro de Bancos? _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _______________________________________________ d. ¿Qué puede suceder si alguien gira un cheque de un banco en un momento en que no tiene fondos? _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _______________________________________________
77
78
UNIDAD TEMÁTICA V EL LIBRO DE PLANILLAS DE REMUNERACIONES Basado en el DECRETO SUPREMO Nº 001-98-TR y su modificatoria del Decreto Supremo Nº 017-2001-TR del 07-06-2001
5.1. Definición: Es un libro auxiliar obligatorio que sirve para para registrar en forma ordenada l a fecha de ingreso del personal exclusivamente empleado y obrero, para luego registrar mes a mes el haber que se paga haciendo las deducciones de ley.
5.2. ¿A PARTIR DE CUÁNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS? Debo registrar a mis trabajadores en las planillas, dentro de las 72 horas de inicio de la prestación de servicios, cualquiera que sea su forma f orma de contratación laboral.
5.3 LAS FORMAS DE CONTRATACIÓN ESTABLECIDAS PUEDEN SER
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO:
Cuando se acuerda con el trabajador que prestará sus servicios de manera subordinada y remunerada; pero el contrato no se sujeta a un plazo de duración definido.
CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD: Los contratos de trabajo sujetos a modalidad son por un tiempo determinado (tienen un inicio y un fin). Pueden celebrarse conforme a las necesidades de la empresa
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL: El contrato de trabajo se entenderá celebrado a tiempo parcial cuando se haya acordado con el trabajador la
79
prestación de servicios durante menos de 4 horas al día, o menos de 20 horas a la semana.
5.4 ¿QUÉ SANCIONES ME ORIGINA EL NO REGISTRO DE UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?
La omisión de registro de un trabajador en planillas es una infracción a la ley que el ordenamiento jurídico sanciona de dos modos:
A. Con la imposición de multas. Esta sanción se me impone en el caso que el Ministerio de Trabajo detecte que la empresa no registra a un trabajador en planillas. Esta omisión se considera como una infracción de tercer grado. Las infracciones de tercer grado, que son las de mayor gravedad, pueden ser sancionadas con una multa máxima de 20 Unidades Impositivas Tributarias – UIT.
B. Con la aplicación de una presunción de veracidad. En caso que el trabajador entable una demanda laboral contra el empleador y señale una omisión de registro de los datos respecto a su remuneración y tiempo de servicios.
5.5. TIPOS DE PLANILLAS DE PAGO Tengo la facultad de llevar una o más planillas de pago. Si llevo varias planillas, tengo libertad para elegir cualquier criterio de clasificación del personal, siempre que sea razonable. Así, por ejemplo, puedo llevar una planilla de obreros y otra de empleados. Puedo elaborar y llevar las planillas de pago en cualquiera de las siguientes modalidades: •Libros. • Hojas sueltas. Éstas deberán estar numeradas. • Microformas. Éstas me permiten el uso de tecnolog ías Avanzadas en materia de archivos de documentos e información.
80
El D.L. Nº 681 regula el uso de tecnologías avanzadas en materia de archivo de documentos de información.
A partir del próximo 1 de enero 2008 entrará en vigencia la denominada planilla electrónica, un sistema de uso obligatorio que introducirá cambios sustanciales a la labor fiscalizadora del Ministerio de Trabajo y que reemplazará a las tradicionales planillas. "El presentar esos datos en un formato electrónico facilita el cruce de información entre Sunat, INEI y el Ministerio de Trabajo, lo que permitirá detectar con mayor exactitud qué sectores o tipo de empresa podrían estar incurriendo en falta, y dirigir hacia ellos la inspección" La información que contendrá la planilla electrónica es la misma que actualmente se consigna en papel (es decir, información laboral y de seguridad social) y, a partir del 2009, también deberá incluir, de manera obligatoria, el nivel educativo y ocupación del trabajador. Toda la información se guardará en el banco de datos del Ministerio de Trabajo, lo que evitará la pérdida de documentos. Con el uso de estas planillas se elimina el trámite por el cual las empresas debían pagar a la autoridad de Trabajo por cada libro u hoja aprobados, realizar colas y esperar, en promedio, seis días. Adicionalmente, la planilla electrónica producirá automáticamente boletas de pago sin que se requiera tener personal adicional para elaborarlas. Se empezará utilizando el PDT 601.
5.6. AUTORIZACIÓN EL USO DE LAS PLANILLAS El uso de Planillas me lo debe autorizar la Autoridad Administrativa de Trabajo correspondiente (AAT). En el caso de Lima tengo que dirigirme al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. En el caso de regiones me debo apersonar a las Direcciones Regionales de Trabajo y Promoción del Empleo . Allí se rellena una solicito indicando
todos los datos de la empresa. Se debe hacer un pago al BN de 1% de la UIT por cada 100 hojas. Nos
adherirá un sticker previamente impreso en la primera hoja como
constancia de haber sido autorizado.
81
5.7 LA BOLETA DE PAGO: Es el medio, a mi cargo, por el cual acredito el cumplimiento de la prestación en una relación laboral. Es decir, la boleta confirma que le he entregado al trabajador una remuneración, como contraprestación por la labor que ha r ealizado. Debo entregar el original de la boleta al trabajador a más tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago. Dentro del mismo plazo, debo entregar la boleta cuando el pago se realice a través de terceros.
5.8 PERDIDA DE LA PLANILLA : En caso de pérdida de los libros de planillas, destrucción por siniestro, asaltos y otros, debo comunicárselo a la Administración Tributaria, SUNAT, en un plazo que no exceda de los 15 días hábiles siguientes de ocurrido el hecho. Esta comunicación debe contener información al detalle del libro de planillas y los períodos a los que corresponde. También debo adjuntar una copia expedida por autoridad competente (Policía Nacional) que certifique la ocurrencia de tales acontecimientos. Asimismo, tengo un plazo de 60 días calendarios, desde el día siguiente de ocurridos los hechos, para que el empleador proceda a rehacer el Libro de Planillas afectado. Los períodos tributarios que debe contener el libro de planillas que se va a rehacer, serán aquéllos que contienen tributos que aún no han prescrito, siguiendo las reglas de prescripción del artículo 43º del Código Tributario.
5.9 INSPECCIONES DELTRABAJO La AAT dispone de la visita de inspectores a la empresa que pueden encontrar infracciones. Está considerada como una infracción de 3er grado "no registrar en la planilla de pagos a un trabajador." En este caso es aplicable, según el número de trabajadores afectados. La aplicación de las multas se muestra en el siguiente cuadro
82
Se debe tener presente que a los empleadores también se les puede sancionar por el incumplimiento otras normas laborales que están clasificadas de acuerdo a su gravedad como infracciones de Tercer, Segundo y Primer Grado.
Para las empresas calificadas como Micro y Pequeña Empresa, de acuerdo a ley, la base de cálculo para la calificación de las infracciones previstas en el cuadro adjunto, se reduce en un 50%.
La multa impuesta por la AAT, se reduce en los siguientes casos: . Al 50% de la suma originalmente impuesta, cuando el empleador acredita la subsanación de las infracciones detectadas dentro de los 10 (diez) días hábiles siguientes a la fecha en que quedó consentida la resolución de primera instancia que la impone.
5.10. CONSERVACIÓN DE LAS PLANILLAS Y BOLETAS DE PAGO Los empleadores están obligados conservar sus planillas, el duplicado de las boletas y las constancias correspondientes, por un periodo que no exceda los 5 años contados a partir de la ocurrencia del hecho o de la emisión del documento o cierre de las planillas de pago.
83
5.11 OBLIGACIONES DEL EMPRESARIO: -
Retener a los empleados deduciendo del importe bruto de su sueldo por concepto de AFP, Contabilizar las obligaciones a nivel empresarial (ESSALUD, IES), indicando contablemente el compromiso de pagar al fisco dentro del término que indica la Ley.
-
Pagar ambas cuotas las patronales y del trabajador.
Veamos un caso práctico: Se paga la planillas de sueldos al Sr. Juan P. por S/. 4 800 con las retenciones del caso.
Nombre Juan
Monto 4 800
Dscto.Wr. SNP 13% 624
Recibe Neto
Aportes Empleador ESSALUD 9% IES 1.7%
4 176
432
81.60
Total 513.6
Veamos el asiento contable 62
64 40
41
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos 647 cotización IES Tributos por Pagar 401 Gobierno central IES 403 Contribuciones a Inst. publicas 403.1 ESSALUD 403.2 SNP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por….
DEBE
HABER
5232.00 4800 432 81.60 81.60 1137.60 81.60 432 624 4176.00
Veamos otro ejemplo práctico: Lo que veremos es ahora cuando en una empresa se tiene trabajadores que están afiliadas a una AFP La empresa Makarenko SRL se dedica a la comercialización de artefactos electrodomésticos tiene 2 personas que estan en su Libro de planillas. Uno está en una AFP (Asociación de Fondos de Pensiones, es decir en el Sistema Privado de Pensiones)
84
y la ONP (Oficina de Normalización Previsional, es decir en el Sistema Nacional de Pensiones). 1.
El Sr. Demetrio Torres, cargo Gerente General, con una Remuneración equivalente de S/. 2 500 y pertenece a la ONP.
2.
Luis Diego Perez, cargo Contador, con una Remunerac. equivalente a S/. 1500, y está en la AFP Profuturo.
85
62
40
41
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos por Pagar 403 contribuciones a Instituí. Publicas 403.1 Essalud 403.2 SNP 403.3 AFP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por….
DEBE
HABER
4360 4000 360 852.1 360 325 167.1 3507.9
Lectura complementaria: http://virtual.upla.edu.pe/portal1/index.php?option=com_content&task=view&id=61&Itemid=60
El gobierno actual promulgó la Ley de Libre Desafiliación del sistema privado de pensiones que regía en el Perú desde el año 1993. Durante este tiempo miles de pensionistas iniciaron una larga aventura de retornar al Sistema Nacional de Pensiones, después de haber sido engatusados por algunas AFPs. La ley se aprobó después de muchos intentos a través de iniciativas legislativas que fueron rechazados por el Congreso de la República, incluso nos llevó a pensar que sería imposible el retorno.
86
La ley de libre desafiliación y retorno al SNP iniciara su procedimiento después de tres meses de haberse promulgado ante la necesidad de cumplir con un periodo de difusión a nivel nacional para dar a conocer sus alcances, es decir los meses de abril, mayo, junio del presente año. El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) se encargarán de la difusión de los procedimientos que debe observar cada afiliado. ¿Quiénes pueden desafiliarse? Según el artículo 1 de la ley de libre desafiliación se establece el derecho del trabajador a retornar del Sistema Privado al SNP, bajo las siguientes circunstancias: Los que hayan ingresado al sistema nacional hasta el año 1995. Y lo podrán hacer si han cumplido o acumulado 20 años de aportación. Quiere decir que si una persona ingresó a trabajar en 1994 y se afilió al sistema nacional y se cambió al privado y quiere retornar ahora no lo podrá hacer por el momento. Esto porque le faltarían 7 años para llegar a los 20 años de aportes que exige la ley. Si una persona ingresó al SNP en 1986, y se afilió al sistema privado el 2000, y ha trabajado ininterrumpidamente durante todo este periodo, entonces sí podrá desafiliarse por haber cumplido los 20 años de aportes. Para retornar al Sistema Nacional después de haberse pasado al privado se debe tener 20 años de aportación primero, y segundo haber ingresado al sistema nacional hasta diciembre del 1995. Es importante conocer que la ley permite la opción de jubilarse por adelantado. En caso de los hombres basta con tener 55 años de edad y 30 años de aportaciones. La mujer se podrá jubilar con 50 años de edad y 25 de aportaciones. Lo que se debe tener presente es que la ley dice que para tener una pensión en el sistema nacional el trabajador debe haber aportado 20 años entre los dos sistemas.
¿Qué debo saber antes de tomar la decisión de retornar al SNP? -Saber el monto que el afiliado debe abonar al SNP por el diferencial de aportes, así como el monto adeudado luego de descontar la rentabilidad acumulada en la cuenta individual. -Conocer cuáles serían las pensiones estimadas en el SNP y en el SPP.
87
¿Qué es el diferencial de aportes? ¿Por qué debo abonar un diferencial de aportes? -La tasa de aporte actual en el SNP es de 13%, mientras que en el SPP fue de 8% hasta diciembre de 2005, y a partir de enero 2006 es de 10%. Si el trabajador quiere regresar al SNP, y que los años de aporte en el SPP sean reconocidos por la ONP, es necesario que se regularice dicha diferencia. -La regularización es importante porque se requiere igualdad ante la ley entre quienes permanecieron en el SNP, y entre quienes desean regresar a dicho sistema. ¿Cómo se pagará el diferencial de aportes? La ONP no cobrará intereses o mora por el diferencial de aportes. La rentabilidad acumulada de tu AFP servirá para pagar parte o la totalidad del diferencial de aportes. Si hubiera una deuda luego de haber descontado la rentabilidad acumulada se podrá pagar en forma fraccionada, descontando hasta un 10 por ciento de la pensión.
Investigar las siguientes interrogantes: 1. ¿A cuánto asciende el sueldo mínimo? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
2. ¿ A cuánto asciende y cuál es la oportunidad de pago de la Compensación por Tiempo de Servicios? ______________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
3. ¿Según las normas, cuánto tiempo debe durar una jornada de trabajo? ______________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ____________________________________________________________
4. ¿A cuánto equivale una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) actual y cuánto fue los 2 últimos años? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
88
5. ¿Qué es una inspección especial o no programada por parte del Ministerio de trabajo? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
6. Si trabajo de noche ¿Me corresponde el pago de Bonificación Nocturna? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
7. ¿El monto que paga el empleador en julio y diciembre por Gratificación, es determinado por su propia voluntad? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
8. ¿Cuál es el monto a pagar por concepto de Horas Extras? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
9. ¿En qué casos se efectúa un contrato a tiempo parcial? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ _________________________________________________________
10. ¿Cuál es el plazo de duración de un convenio de Prácticas Pre-Profesionales? ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ________________________________________________________
89
Nº 05
1.
El Sr. Juan Perez, cargo Administrador, con una Remuneración equivalente de S/. 3 100 y pertenece a la AFP Integra que tiene los mismos porcentajes de la AFP Profuturo(Básico S/.550)
2.
Piero Diaz cargo Empleado, con una Remunerac. equivalente a S/. 1450, y está en la ONP. (Básico S/.550)
62
40
41
90
Contabilizaciòn ______________ 1 ________________ Cargas de personal 621 Sueldos 627 Seguro de prev. Soc. Tributos por Pagar 403 contribuciones a Instituí. Publicas 403.1 Essalud 403.2 SNP 403.3 AFP Remuneraciones y Partic. por Pagar 41.1 Remunerac. Por pagar Por….
DEBE
HABER
UNIDAD TEMÁTICA VI LIBRO CAJA y LIBRO MAYOR 6.1. CONCEPTO: El Libro Caja es un libro auxiliar y obligatorio de foliación doble, que tiene por finalidad el control de los pagos e ingresos en efectivo, cheques o valores. Es decir, este libro o registro, por naturaleza registra las operaciones que realiza la empres a al contado (efectivo cheque). Los registros se realizan diariamente en forma ordenada y cronológica con los documentos fuentes de las transacciones hechas. Cada mes se efectúa el proceso de cierre y se determina un saldo para el siguiente mes, para luego centralizarlo en el Libro Diario.
6.2. IMPORTANCIA: Es importante porque nos proporciona información de la disponibilidad en efectivo, tanto dentro de la empresa como de los fondos disponibles en los bancos para poder afrontar pagos diversos por diferentes transacciones.
6.3 ASPECTO LEGAL: Para que tenga validez los registros efectuados en este libro, debe previamente estar legalizado y sellado por un Notario, dentro de la jurisdicción donde se encuentre funcionando la empresa o persona generadora de renta. El notario como en todos los libros contables deberá dejar como constancia en todos los folios un sello, para así de esa forma ser un documento probatorio de información.
91
6.4. CLASES DE LIBRO CAJA
Caja Italiana o Caja Simple
Caja tabular o Americana
Caja Mayorizada (Sistema Vaucher) o Caja Diario
Caja Banco
En nuestros siguientes temas solo veremos el libro Caja Italiana que es la que más se utiliza.
6.4.1. CAJA ITALIANA: Es un libro en el cual los registros que se efectúan generalmente pertenecen a las empresas societarias diversas, pequeños negocios, empresas individuales o unipersonales. A este libro también se le conoce como Libro de Caja simple, por la facilidad de su Registro y por el resultado que nos ofrece al final de cada mes.
A. RAYADO DEL LIBRO CAJA ITALIANA LIBRO CAJA DEL MES DE ………………. DEL 2008 DEBE Fecha
1
Cta
2
Detalle
Subtotal
3
Total
4
5
Fecha
Cta
1
2
Detalle
3
Subtotal
HABER Total
4
5
Este libro Caja es similar al Libro Diario, pero con doble foliación cuyas columnas se utiliza de la siguiente manera: 1. Columna para anotar la fecha de la operación, tanto del Debe y del Haber. 2. Columna para anotar la cuenta 3. Columna para describir la cuenta y sub cuenta 4. Columna para ir anotando las columnas parciales 5. Columna para ir anotando los totales para sumarlo al final de cada mes.
92
B. Forma de registrar a. Se ordenan los documentos en forma rigurosa a la fecha de ingreso y cancelación de las operaciones enumerándose cada documento para lograr el control interno más estricto, establecidos en las normas de auditoría Generalmente aceptadas (NAGA) b. En el DEBE se registran todos los ingresos como efectos de las ventas, cobros y otros ingresos comprometidos en el Libro Diario, precedido del código de la cuenta y sub cuenta; con el detalle de los documentos que justifican dicho registro. De igual modo cada vez que se giran cheques para cargar fondos de la cuenta corriente, se registra como ingreso el total de la columna del HABER, del Libro Auxiliar de Bancos, para determinar el total de ingresos percibidos durante el mes en el Libro Caja. c. En el HABER se registran todos los egresos o gastos comprometidos en el Libro Diario ya sea por compra o por pago en efectivo o con cheques del banco de la cuenta corriente de la empresa, las cantidades se colocan en la columna auxiliar. d. El saldo determinado del mes anterior se registra en el DEBE directamente en la columna principal. e. Luego se suma el importe de todas las cuentas que originaron los ingresos y egresos, colocándose a la misma altura en la columna principal del DEBE y del HABER. f. Al total acumulado del DEBE se suma con el saldo anterior o (inicial) obtenidendose el total general del DEBE de Caja. g. Del total del DEBE de Caja se procede a determinar la diferencia por operación aritmética de resta con el total del HABER o el total de los egresos. Este resultado viene a ser el saldo de Caja que queda para el próximo mes, luego se registra esta cantidad en la columna principal del HABER, adicionándose con el total de ingreso acumulado del mes o periodo e igualándose o conciliando el total del DEBE con el total del HABER, quedando de esta manera el libro CAJA con relación a un determinado periodo.
93
Caso practico
1. Al iniciar las operaciones en el mes de abril la empresa DAWIOR con RUC 10200240575 tiene como saldo inicial s/.15 000 de los cuales s/. 5 000 son en efectivo y el resto en Cta. Corriente en los Bancos.
2. El 1º de Abril se cancela la factura Nº 001-3002 de comercial Astros SAC por S/. 900
3. El 02 de Abril se cobra la B/V Nor. 003-0501 por el importe de S/. 600, el 50% se deposita a nuestra Cta. Cte.
4. El 03 de Abril se cobra la factura Nº 001-236 por la suma de S/. 3 000, y luego se deposita a nuestra cuenta corriente el mismo día el 100%
5. El 08 de Abril se paga la Boleta de Venta Nº 001-2500 a Casa sueldo SA por S/. 3 500
6. El 30 de Abril se emite el Ch/ Nº 95-959595 por el pago de las remuneraciones correspondientes al mes de Abril por un total de S/ 4 100
7. El 30 de Abril se paga con:
94
-
Ch/Nº 95-959596 los servicios de Luz S/. 400
-
Ch/ Nº 95-959597 los servicios de agua por S/. 120
LIBRO CAJA DEL MES DE ABRIL DEL 2008 DEBE Fecha Cta Detalle
Subtotal
A saldo anterior Efectivo Cta. Cte. 02-Abrl
03-Abr
12 Clientes
Total
HABER Subtotal Total
Fecha Cta Detalle
15000 01-Abr 5000 10000
42 Proveedores
900
421 Fac x Pagar Fact. 001-3002
600
08-Abr 42 Proveedores
3500
121 Fac. x cobrar
421 Fac x Pagar
B/V Nº003-0501
B/V Nº 001-2500
12 Clientes
3000
121 Fac. x cobrar Fact. 001-236
30-Abr 41 Rem y Partic. Pag.
4100
411 Remunerc. 3600 30-Abr 46 Ctas por pagar Div
520
Otras cts x pag. Div Luz Agua
30-Abr 30-Abr 30-Abr
10 Caja y Bancos 104 Cta. Cte. Cheques girados Nº 95-959595 Nº 95-959596 Nº 95-959597
MAS deposito en bancos
4100 400 120
02-Abr 03-Abr
400 120
10 Caja y Bancos 104. Ctas Ctes. Depósito Depósito
4620
MAS Cheques girados
3300
Por Saldo Efectivo Cta cte.
26520
9020
300 3000
3300 12320 4620
9580 900 8680
26520
6.5. EL LIBRO MAYOR Es el libro de asiento formal de foliación doble que contiene las cuentas agrupadas de la empresa, es por ello que el Mayor ofrece la facilidad de poder apreciar en cualquier momento y a simple golpe de vista el estado de cualquier cuenta, así como el resultado definitivo de la misma.
6.6. RELACIÓN ENTRE EL DIARIO Y MAYOR
Cada uno de los libros contiene los mismos débitos y créditos, porque los que aparecen en el Mayor fueron transferidos del Diario.
95
El Diario agrupa los cargos y los abonos por orden de transacciones realizadas. El Mayor agrupa los Cargos y Abonos por orden de cuentas.
El Diario es un libro de primera entrada, el Mayor es un libro de entrada final.
Los cargos y abonos del Diario y del Mayor se relacionan entre sí por medio de los números de folios.
Veamos un ejemplo: se tiene el siguiente asiento en el Diario -------------- 2/5 -----------10 CAJA Y BANCOS
1000.-
101 Caja 40 TRIBUTOS POR PAGAR
160.-
401 Gobierno central 70 VENTAS
840.-
701 MERCADERÍAS Por ventas al contado
En este caso se tendrá que abrir las cuentas respectivas en el Libro Mayor
(2) Debe Mayo
96
2
10 CAJA Y BANCOS a
Ventas
1000
(2) Haber
También registraremos en el HABER (3) Debe
40 TRIBUTOS POR PAGAR May 2
(3) Debe
Por
(3) haber
TributosxPg
70 VENTAS May 2
160
(3) haber Por
Caja y Bcs
840
NOTA: Al final de registrar todo los asientos del libro Diario al Libro mayor, Las cuentas del libro mayor debemos de dejarlas saldadas y
proceder los asientos de cierre
respectivamente en el Libro Diario.
97
98
UNIDAD TEMÁTICA VII EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LOS ESTADOS FINANCIEROS 7.1. CONCEPTO Viene a ser el estado o cuadro que debe formarse periódicamente con todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor. Por ello, se hace uso de 2 columnas, parte de las sumas (Debe y Haber), en ellas se anotan en orden correlativo de códigos. Se llama de Comprobación porque la suma total de las cantidades deudoras deberán arrojar sumas que coincidan, con las sumas de los saldos acreedores, en su efecto si se incurrió en un error será fácil de localizar y corregir. La hoja de trabajo del Balance generalmente tiene 4 ó 5 columnas principales, sub divididas en otras dos; con las que suman 8 ó 10 columnas. Las dos primeras se denominan sumas del mayor divididas en el debe y haber.
7.2. PROCEDIMIENTO: Son los pasos que seguimos para elaborar el balance de comprobación. a. En el espacio izquierdo de la Hoja de trabajo, se anota el nombre de la cuenta (con su código y folio del Mayor), a continuación en la columna de las “sumas” de la misma, se anotan los importes determinado en la mayorización, trasladando las cantidades del “Debe del Mayor” al “Debe de la Hoja de Trabajo”. De la misma manera se trasladan las cantidades del “Haber del Mayor” al “Haber de la Hoja de Trabajo”, operación que se hace para cada cuenta, ordenándolas en orde n creciente de acuerdo al código. b. Terminado de pasar las cuentas del Mayor en la Hoja de Trabajo, se suman verticalmente los guarismos contenidos en las columnas del Debe y Haber, deberán arrojar importes iguales por el principio de Partida doble. c. Determinación de saldos en la Hoja de Trabajo. El saldo de una cuenta es la diferencia aritmética entre el Debe (débitos) y el haber (créditos). Se denominan
99
“saldo deudor” cuando la suma del Debe es mayor que la del Haber y “saldo acreedor” cuando ocurre lo contr ario. d. De la columna de saldos se distribuye las cuentas clasificadas en los dos grandes grupos: Inventarios y Resultados.
7.3. RESUMEN DEL CICLO CONTABLE Al inicio del curso te mostramos un cuadro que resumía el ciclo contable, lo cual podrías ir a darle un vistazo. Sin embargo a manera de resumen de menciono la secuencia. a. Se inicia con el Libro de Inventario y Balance b. Con la sección IV Balance del Inventario se inicia el Libro Diario. c. Las compras y ventas se registran en sus auxiliares respectivos, d. Las compras y Ventas registradas en sus auxiliares respectivos se centralizan al Libro Diario cada fin de mes. El cobro o pago por las mercaderías (ya sea al contado o en cheque) lo registramos en el libro Caja. e. Lo registrado en el Libro Caja también lo registramos en el Diario cada fin de mes (centralizamos Caja en el Libro Diario). f.
Después de centralizar todos los auxiliares en el Libro Diario, preparamos el Libro mayor (un extracto del Libro Diario)
g. Luego del Libro mayor preparamos nuestro Balance de comprobación, con lo que queda listo para preparar nuestros Estados financieros. h. Luego procedemos a saldar las cuentas del Mayor (dejarlas con saldo cero) para cerrar el libro Diario y dejarlo listo para el siguiente año.
100
BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA COMERCIAL MANTARO Al 31 de Diciembre del 2008
7.4. Los estados financieros Tema : Estado de Pérdidas y Ganancias Sabemos que los estados financieros son cuadros que presentan en forma sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación financiera y económica de la gestión de una empresa.
101
El Estado de Ganancias y Pérdidas, es un estado netamente económico y dinámico, tiene por finalidad reflejar al cierre del ejercicio económico todo el movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas del resultado y su incidencia para efectos de la determinación del Resultado del Ejercicio. Existen 2 tipos de ganancias y pérdidas, según resolución CONASEV 006-84-ef.
A) Estado de Ganancias y pérdidas por función: Es un Estado Financiero que tiene una presentación netamente administrativo, para efectos de toma de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos Costos, con la finalidad de mostrar los resultados operacionales y no operacionales.
B) Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza: El Plan Contable General Revisado señala a este estado de PP.GG. denominada por naturaleza, porque indica como se ha originado la riqueza, según la naturaleza de la operación y a su vez señala como es que se ha distribuido esa riqueza. Veamos un modelo de ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN) Periodo 200... Ventas Netas
XXX
Otros ingresos operacionales
XXX
Costo de Venta
(xx)
UTILIDAD BRUTA
XXX
Gastos de Ventas
(xx)
Gastos de Administración
(xx)
UTILIDAD DE OPERACIÓN
XXX
Ingresos financieros
XXX
Gastos financieros
(xx)
UTILIDAD ANTES DE PARTIC Y. DEDUCCIONES E IMP. A LA RENTA XXX Participación y deducciones
102
(xx)
Impuesto a la Renta (30%)
(xx)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
XXX ====
CASO PRÁCTICO Conociendo la integración contable es decir llevando el libro de inventarios y balances, libros auxiliares como Registro de Compras y Registros de ventas, si compramos o vendemos en efectivo o cheque irán al libro Caja. Vamos a desarrollar un caso práctico. La siguiente monografía es de la empresa Comercial del Centro SAC que inicia sus operaciones en el mes de diciembre del año 2007 su inventario inicial es el siguiente:
ACTIVO 10 Caja y Bancos
12500.-
101 Caja
2500.-
104 Cuentas Corrientes
10000.-
104.1. Interbank
20 Mercaderías
15000.-
201 Almacén
15000.-
33 Inmuebles Maq. Y Equipos
7500.-
335 Muebles y Enseres
4000.-
336 Equipos diversos
3500.-
Total Activo
35000.PASIVO
42 Proveedores 421 Facturas por pagar
2000.2000.-
50 Capital 502 Capital Social
33000.33000.---------
Total Pasivo y Patrimonio
35000.-
103
OPERACIONES 1. Se apertura el Libro Diario (Iniciamos con el Balance de Inventario que es la cuarta parte del Libro de Inventario y Balance)
2. Se compra al crédito a la fábrica de zapatos “ABC” SCRL con RUC 10200240585, según factura Nro. 001-4799 lo siguiente:
- 50 docenas de zapatos Chaplín S/ 2500.- 100 docenas de zapatos tigres S/. 3000.* Este asiento lo debemos realizar en el Registro de compras (ojo que es al crédito) y al final lo registramos al Libro Diario.
3.
A importaciones Iraoka le compramos al contado útiles de escritorio por un total de S/. 300.- con factura Nº 10101015151
4.
Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zap
5.
atos Chaplín por un total de s/. 3000.-, según factura Nro. 001-0002
6.
También al día siguiente vendemos al contado a Comercial Flavio 95 docenas pares de zapatos tigres por un total de s/. 4000.-, según factura Nro. 001-0003
7.
Durante el mes se paga con cheque los siguiente: - Consumo de luz
: S/. 70.-
- Consumo de agua
: S/. 50.-
- Teléfono
: S/. 200.-
- Publicidad
: S/. 300.-
8. Pagamos el 50% a la Fábrica de zapatos “Shape” SCRL -la factura 001-4799- (ver enunciado 2). 9. Se pide finalmente:
104
1. Depreciación Activo fijo 10% 2.
Costo de ventas de mercaderías.
3. Balance de Comprobación. 4. Estados Financieros
CONTABILIZACIÓN ______________ 1 ________________ 10 Caja y Bancos 101 Caja facturas por cobrar 104 Cuentas corrientesLetras por cobrar 104.1 Interbank 20 Mercaderías 201 almacen 33 Inmuebles Maquinaria y Equipos 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 42 Proveedores 421 Facturas por pagar 50 Capital 502 Capital personal
DEBE
HABER
12500.00 2500 10000 15000.00 15000 7500.00 4000 3500 2000.00 33000.00
Por el activo, pasivo y Capital al iniciar mis Operaciones comerciales
60 40 46
26 61
46 10
----------------------- 3 -------------------------------Compras 606 Suministros diversos Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 401.1 IGV Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar diversas Por las compras de suministros diversos ----------------------- 3d -------------------------------Suministros Diversos 264 útiles de escritorio Variación de Existencias 61.6 Suministros diversos Por la transferencia de la cuenta 60 ----------------------- 3p ------------------------------Cuentas por pagar diversas 46.9 Otras cuentas por pagar diversas Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes Por el pago de suministros
252.10 47.90 300.00
252.10 252.10
300.00 300.00
105
63
46
94 95 79
46 10
60 40
42
20 61
42 10
12 40
106
----------------------- 6 ------------------------------Servicios Prestados por terceros 631 Correo y telecomunicaciones 636 Electricidad y agua 637 Publicidad Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------- 6d------------------------------Gastos Administrativos 949 Otros gastos Gasto de Ventas 951 Publicidad Cargas Imputable a cuenta de costo Por la transferencia de los gastos ----------------------- 6p------------------------------Cuentas por pagar Diversas 469 Otras Ctas. por pagar diversas Caja y Bancos 104 cuentas corrientes Por el Pago de los servicios ----------------------- 31------------------------------Compras 601 Mercaderías Tributos por Pagar 401 Gobierno central 401.1 IGV Proveedores 421 Facturas por pagar Por la centralización del registro de compras Correspondientes al mes de Dic. ----------------------- 31d------------------------------Mercaderías 201 Almacen Variación de Existencias 61.1 Mercaderías Por la transferencia de las mercaderías a Almacén ----------------------- 31p------------------------------Proveedores 421 Facturas por pagar Caja y Bancos 101 caja Por el pago del 50% de la factura 001-4799 ----------------------- 31-------------------------------Clientes 121 Cargas financieras Tributos por Pagar 401 Gobierno central
620.00 200.00 120.00 300.00 620.00
320.00 300.00 620.00
320.00 320.00
4621.81 878.19
5500.00
4621.81 4621.81
2750.00 2750.00
7000.00 1117.65
70
68 39
69 20
401.1 IGV Ventas 701 Mercaderías Por las ventas del mes de Diciembre, según Registro de ventas ----------------------- 31-------------------------------Provisiones del ejercicio 681 Deprec. Y amortiz. Acumulada Depreciación y Amortizac. Ac. 393 Deprec. Y amortiz. Inm.maq. Por las provisiones del presente ejercicio. ----------------------- 31-------------------------------Costo de Ventas 691 Mercaderías Mercaderías ----------------------- 31--------------------------------
61 Variación de existencias
5882.35
750.00 750.00
5882.35 5882.35
5882.35
611 Mercaderìas 69 Costo de Ventas Por el cierre del costo de ventas al final del año. (*)Hasta aquí mayorizar y elaborar el Balance de Comprobación. (*)Luego de elaboar el Balance de comprobación, es necesario empezar a saldar las cuentas, para lo cual nos ayudamos del Libro Mayor. Entonces seguim os… 79 94 95
80 60
61 70 80
----------------------- 31-------------------------------Cargas imputables a Cta. de Cto. Gastos administrativos Gastos de Ventas Por el cierre de la clase 9 ----------------------- 31-------------------------------Margen Comercial Compras 601 Mercaderías Por la determinación del margen comercial ó cancelación de las Compras ----------------------- 31-------------------------------Variación de Existencias 61.1. Mercaderías Ventas 701 Mercaderías Margen comercial Por la cancelación de las Ctas 61 Y 70
5882.35
620.00 320.00 300.00
4873.91 4873.91
-1008.44
5882.35 4873.91
107
82 63
83 82
84 83
84 68
85 84
89 85
89 59
39 40 42 46 50 59 10 12 20 26 33
108
----------------------- 31-------------------------------Valor Agregado Servicios prest. x terceros Por la Transf. De la Cta. 60 a 82 ----------------------- 31-------------------------------Excedente Bruto de Explotación Valor Agregado Por la transferencia del saldo de de la cuenta 82 a la cta. 83 ----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotación Insuficiencias Bruta de Explotacio´n Por la Cancelación de la cta. 83 ----------------------- 31-------------------------------Resultados de Explotación Provisión del Ejercicio Por la transferenc. De la Cta 68 ----------------------- 31-------------------------------Resultado Antes de Particip. e impuestos Resultados de Explotación Por la cancelación de la cuenta 84 ----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio Resultados Antes de Partic. e Impuestos Por la transferencia . de resultados de la cuenta 85 ----------------------- 31-------------------------------Resultados del Ejercicio Resultados Acumulados Por la transferencia de resultados del ejercicio (observar el Balance de comprobación observar el monto de s/. 1370) ----------------------- 31-------------------------------Depración y Amortizac. Acumulada Tributos por Pagar Proveedores Cuentas por Pagar Diversas Capital Resultado Acumulado 59.1 Resultados del ejercicio -1370 Caja y Banco Clientes Mercaderías Suministros Diversos Inmuebles Maq. Y Equipos Por los asientos de cierre del presente Ejercicio.
620.00 620.00
620.00 620.00
620.00 620.00
750.00 750.00
1370.00 1370.00
1370.00 1370.00
-1370.00
-1370.00
750.00 191.56 4750.00 300.00 33000.00 -1370 9130.00 7000.00 13739.46 252.10 7500.00 121767.99 121767.99
NOTA: Habrás podido observar que para este caso no hemos utilizamos el libro caja, pero igual nos hubiera guiado por el mismo resultado.
109
Contabilidad Financiera II
110
Excelencia Académica
Universidad Peruana Los Andes
ExcelenciaAcadémica
Contabilidad Financiera II
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE LA EMPRESA COMERCIAL DEL CENTRO SAC 2007
Universidad Peruana Los Andes
111
Contabilidad Financiera II
112
Excelencia Académica
Universidad Peruana Los Andes
Contabilidad Financiera II
ExcelenciaAcadémica
Utilizando los libros auxiliares respectivos, de manera similar al ejercicio anterior desarrollado, ahora te toca a ti realizar el ejercicio siguiente: La empresa Hermanos Salazar ha iniciado sus operaciones en el mes de Diciembre del año pasado con la siguiente información ACTIVO
10 Caja y Bancos
20000
Mercaderías
15000.-
33 Inmuebles Maq. Y Equipos
5000.-
PASIVO
42 Proveedores
10000.-
50 Capital
30000.-
OPERACIONES 1. Se apertura el Libro Diario 2. Se compra al crédito a la fábrica de zapatos “Abaco” SCRL con RUC 102904569, según factura Nro. 003-5566 lo siguiente:
- 50 docenas de zapatos Chaplín S/ 4000.- 100 docenas de zapatos tigres S/. 2000.3. Vendemos al contado a Comercial Flavio 40 docenas pares de zapatos Chaplín por un total de s/. 5000.-, según factura Nro. 001-00772 4. También al día siguiente vendemos al contado a Comercial Junior 100 docenas pares de zapatos tigres por un total de s/. 6000.-, según factura Nro. 001-008043
5. Durante el mes se paga con cheque los siguiente: - Consumo de luz
: S/. 50.-
- Consumo de agua
: S/. 60.-
- Teléfono
: S/. 200.-
- Publicidad
: S/. 1000.-
6. Se pide finalmente:
A. Depreciación Activo fijo 10% B. Costo de ventas de mercaderías. C. Balance de Comprobación. Universidad Peruana Los Andes
113