Contabilidad Intermedia (Parcial 1)

Casos prácticos Ejercicio 1

Enunciado LA RENTABLE S.A. realiza las siguientes operaciones en el ejercicio 2007:

-

25/10/07 Constituye un plazo fijo por $100.000, lo hace mediante transferencia bancaria desde una de sus cuentas corrientes. El plazo fijo es a 90 días, se acta una TNA del 12% (considerar año de 365 días).

-

28/10/07 Adquiere 1.000 acciones de PETROL S.A., empresa que cotiza en bolsa. Abona $1,50 por cada acción. Además, abona gastos al agente de bolsa por $80. Abona la transacción con transferencia bancaria.

Se obtiene la siguiente información al 31/12/07 (fecha de cierre):

-

Cotización de las acciones de PETROL S.A. $1,50 cada una.

-

Comisiones a abonar al Mercado de Valores al momento de la venta: 1% del precio.

Se solicita: Realice las registraciones contables correspondientes a las operaciones mencionadas y ajuste, de corresponder, el rubro a su medición contable al cierre de acuerdo a normas contables vigentes.

Solución sugerida: Al inicio corresponde realizar las siguientes registraciones:

Inversiones temporarias - Plazo fijo a Banco c/c

100.000

Inversiones temporarias - Acciones a Banco c/c

1.580

100.000

1.580

Los asientos para registrar correctamente los saldos al cierre son:

Inversiones temporarias - Plazo fijo a Intereses ganados

2.203 2.203

Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarré y Gerardo Perretti

-1-

Los cálculos son los siguientes: 25/10/2007 Día de colocación 31/12/2007 Fecha de cierre 100.000 12% 67 365

Capital TNA Días transcurridos Unidad de tiempo

2.203 Interés devengado Por otra parte, el asiento para la medición adecuada al cierre de las acciones es:

Diferencia de cotización a Inversiones temporarias – Acciones

95 95

Los cálculos son los siguientes: $1,50 Cotización al cierre $0,015 Gastos de venta $1,485 VNR por acción 1.000 Cantidad

$1.485 VNR total Ejercicio 2

Enunciado: 1. La compañía "La Inversora S.A.", presenta un excedente financiero que se refleja en la cuenta corriente del Banco Paturuzú S.A. por $ 1.500.000, el cual no aplicara a sus negocios habituales, por lo tanto decide realizar inversiones transitorias en distintos instrumentos disponibles en el mercado. El gerente de la sociedad le solicita a usted que, como contador de la misma, efectúe las registraciones contable necesarias y verifique la valuación al cierre del ejercicio (31.12.2002) de las distintas inversiones transitorias que posee la sociedad: 2. A efectos de facilitar su tarea, el asistente administrativo del gerente financiero se encargó de realizar un resumen de las operaciones realizadas, a las cuales adjunta la información de respaldo. 3. Como resultado del trabajo mencionado en 2), surge la siguiente información: a. El 15/10/2002, la sociedad constituye un Plazo Fijo en el Banco "El Corralón S.A." por un valor de $100.000 a 120 días de plazo, pactando una T.N.A. del 25%.


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b. El 20/10/2002 la sociedad compra 1000 cuotas partes del F.C.I. "Lombard Acciones" por un valor de $610.000, en el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Común de 1% sobre el valor de venta del FCI c. El 30/10/2002, la sociedad compra 50.000 acciones con cotización de la firma Ledesma S.A. por un monto de $ 81.000. El agente de bolsa y el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 0,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma. d. El 31/11/02 laasociedad 100.000 cancelación de letras obligaciones provinciales, un valorcompra de plaza de $letras 0,90 de cada uno, estas serán utilizadas en los próximos 3 meses para abonar sus obligaciones comerciales con los proveedores a una cotización de $ 1: 1 LECOP, tal cual lo acordado con los acreedores de la sociedad. 4. El 31/12/2002, fecha de cierre del ejercicio económico, la valuación de las inversiones de la sociedad en sus respectivos mercados transparentes son las siguientes: a. Fondo Común de inversión "Lombard Acciones", valor por cada 1000 cuotas partes: $ 659.148 según el Mercado de Valores (ver documentación adjunta) b. Acciones de Ledesma S.A., valor cada acción: $ 1,70 según el Mercado de Valores (ver documentación adjunta) c. Valor de cotización de Letras de cancelación de obligaciones provinciales: $ 1: 0,95 (LECOP) Se solicita:: Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. Efectúe los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente las inversiones de la sociedad.

Solución sugerida: Asientos de ajuste a realizar

I

Plazo fijo a Banco Paturuzú S.A.

100.000 (100.000)

Para registrar la constitución del plazo fijo al 15/10/2002. Fondos Comunes de Inversión a Banco Paturuzú S.A.

610.000 (610.000)

II

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. del 20/10/2002. Acciones con cotización a Banco Paturuzú S.A.

81.000 (81.000)

Para registrar compra de cuotas partes de F.C.I. el 20/10/2002. Caja - Títulos provinciales a Banco Paturuzú S.A. a Otros Resultados por Tenencia (R.F.T. Activo)

100.000 (90.000) (10.000)

III

IV


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Para registrar la compra de Títulos públicos provinciales Plazo fijo a Intereses ganados (R.F.T. Activo)

5.347 (5.347)

Para registrar devengamiento de intereses del Plazo Fijo al 31/12/2002. Fondos Comunes de Inversión a Resultado por tenencia de F.C.I.

42.557 (42.557)

V

VI

Para registrar a valor de mercado de las cuotas partes de F.C.I. al 31/12/2002. Acciones con cotización a Resultado por tenencia de acciones.

2.725 (2.725)

VII

Para registrar a valor de mercado de las acciones al 31/12/2002. 1.1. Cálculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut. = (100.000 x 0,25 x 77) / 360 = Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia

I 5.347 31/12/2002 15/10/2002 77 días

1.2. Cotización de la tenencia de cuotas partes de F.C.I. al cierre: 1000 cuotas partes de F.C.I. Gasto de salida (1% s/ 659.148) Valor Neto de realización Valor de compra de las cuotas partes de F.C.I. Rdo. por tenencia de cuotas partes de F.C.I.

659.148 (6.591) 652.557 610.000 42.557

1.3. Valor de incorporación de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acciones Total de acciones Valor por acción

81.000 50.000 1,62

Valuación al cierre de las acciones de "Ledesma S.A.": 50.000 acc. de Ledesma S.A. ( 50.000 x 1,7) Gasto de salida (1,5% s/ 85.000) Valor Neto de realización Valor de compra de las acciones. Resultado por tenencia de acciones

85.000 (1.275) 83.725 81.000 2.725


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Ejercicio 3

Enunciado: Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiza “Colocadora S.A.” de modo de valuar sus inversiones transitorias al cierre. Colocadora S.A. realiza las siguientes operaciones financieras durante el ejercicio 1999: a) El 15/04/99 realiza un plazo fijo de $15.000 a 360 días a una T.N.A. del 12%, a través de una transferencia bancaria. b) El 20/08/99 compra en efectivo 100 acciones de Vertiente S.A., empresa que cotiza en bolsa, a $5.800 con débito en su cta. cte. Paga también una comisión bancaria de $200. La cotización al 31/12/99 de la acciones en el Mercado de Valores es de $61 c/u. c) El 15/10/99 compra con débito en cuenta corriente bancaria 100 títulos públicos de V.N. $100 por $10.892. Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 15% con vencimientos el 30/06/99 y 30/12/99, que fueron cobrados en dichas fechas. Dato: Las tasas de interés toman unidad de medida de 360 días anuales y 180 semestrales. Sesolicita: Realice los asientos de ajuste necesarios para adecuar la valuación de las inversiones financieras de Colocadora S.A. al cierre.

Solución sugerida: Asientos de ajuste a realizar:

I

II

III

IV

V

Plazo fijo a Bancos

15.000 (15.000)

Para registrar la constitución del plazo fijo al 15/04/99. Acciones con cotización a Bancos Para registrar compra de acciones al 20/08/99. Títulos públicos - Valor Nominal Títulos públicos - Interés devengado a Banco Para registrar compra de títulos públicos al 15/10/99. Caja a Títulos públicos - Int. devengado a Renta de títulos públicos Para registrar cobro de intereses del cupón al 30/12/99. Plazo fijo a Intereses ganados

6.000 (6.000)

10.000 892 (10.892)

1.500 (892) (608)

1.300 (1.300)


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Para registrar devengamiento de intereses al 31/12/99. Acciones con cotización a Resultado por tenencia de acciones

100 (100)

VI

Para registrar valor de mercado de las acciones al 31/12/99.

1.1.

Cálculo de los intereses del plazo fijo: (CxRxT) / Ut = (15.000 x 0,12 x 260) / 360 =

1.2.

I 1.300

Cálculo del valor de adquisición de los títulos públicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupón [(0,15 x 107) / 180) x 10.000) =

1.3.

892

Cálculo del valor de cobro del cupón de intereses de los títulos públicos: [(TNA x T) / Ut] x V.N. = Valor cupón [(0,15 x 180) / 180) x 10.000) =

1.500

1.4. Cotización de las acciones al cierre: 100 acciones x $61= Valor de adquisición de las acciones = Resultado por tenencia de acciones con cotización

6.100 6.000 100


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Unidad 1 Conceptos y normas contables 1.1

Contabilidad e información contable ¿Qué es la contabilidad y para qué se sirve?

La contabilidad es una herramienta que nos sirve para obtener información sobre el patrimonio de un ente, la evolución de éste, los bienes de propiedad de terceros y ciertas contingencias. Esta herramienta debería ser útil para la toma de decisiones, el control, la preparación de presupuestos y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carácter societario e impositivo, entre otras. INFORMACIÓN SOBRE…

UTILIDAD

Bienes propios del ante

Toma de decisiones

Deudas ciertas

Control

Deudas contingentes

Cumplimiento de obligaciones

Ejemplos de la utilidad del sistema de información contable: •

•

Cotejar la evolución de las ventas reales (esta información se obtiene del sistema de información contable) con las ventas presupuestadas por el ente y analizar la causa de los desvíoslaendeclaración caso de que existan. Confeccionar jurada del impuesto a las ganancias a pagar al fisco en base al resultado que arroja el sistema de información contable.

La contabilidad, como sistema de información, debe diferenciarse del concepto de teneduría de libros, ya que este último sólo trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento contable, de modo que constituye una disciplina de alcance inferior a la contabilidad. Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 1, Punto 1,2. 1.2

Los costos

Costo es el sacrificio que demanda o demandaría la compra o producción de un bien, de un servicio o de un conjunto de ellos o el desarrollo de una actividad. Considerando el momento al cual se refieren, los costos pueden distinguirse en: Costo corriente: el que se incurriría en el momento en el cual se está realizando la medición. Es el costo de reposición o reproducción. Costo histórico: el realmente incurrido hasta entonces. •

•

Imagine que Usted trabaja en el área contable de una empresa dedicada a comprar y vender fertilizantes para el sector agrícola y se le encarga obtener los costos históricos y


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corrientes del fertilizante tipo “A” al 31 de diciembre, fecha de cierre de ejercicio. Suponiendo que durante el año se realizó una única compra de dicho fertilizante en el mes de junio y que aún se encuentra en stock al cierre, usted debería buscar el costo histórico del mismo en la factura del proveedor correspondiente a la compra de junio de ese año, mientras que para conocer el costo corriente a la fecha de cierre Usted debería averiguar cuál sería el precio que le cobraría el proveedor a ese momento.

Para nuestras normas, el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Deben excluirse los conceptos que sean recuperables tales como ciertos impuestos (ejemplo: IVA Crédito Fiscal). Por ejemplo: Se adquiere 1 tonelada de fertilizante para su posterior comercialización. El precio facturado por el proveedor es de $1000 y el mismo incluye $100 en concepto de intereses de financiación ya que la compra se abonará dentro de 30 días. Además, es necesario contratar un flete por $50 para colocar el fertilizante en nuestro centro de venta el cual se abona en efectivo al momento de la compra. En virtud de lo mencionado el costo del bien quedaría formado por los siguientes conceptos: Precio por su adquisición al contado: $900. Costos de compras y control de calidad (flete): $50. • •

La operación se debe registrar contablemente de la siguiente manera:

Transcurridos los 30 días se produce el devengamiento de los intereses y el pago:


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Una manera alternativa de registrar la operación sería:

En este último caso se utiliza la cuenta Intereses perdidos no devengados como cuenta regularizadora del pasivo generado en la compra del fertilizante (proveedores). Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 1, Punto 1,5 y a la Resolución Técnica Nº 17, Sección 4.2. 1.3

Valores corrientes y valores recuperables

Valores corrientes: El valor corriente de un bien es el que éste tiene a la fecha de la evaluación, para el ente emisor de los estados contables. Para medirlo, debería considerarse su relación con el proceso de generación de resultados. Cuando éste no está avanzado, lo lógico es considerar el valor de entrada del activo (su costo de reposición). Si un bien para puede ser deberá comercializado fácilmente, puede tomarse su valor neto de realización, el cual considerarse: los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación; •


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•

•

los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por sí (por ejemplo: un reembolso de exportación) y los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares).

Por ejemplo, si el ente fabrica y vende muebles de cocina, para valuar el stock a fecha de cierre de los estados contables deberá estimar el costo de fabricar a ese momento los bienes que posee en stock y asignarles ese valor, reconociendo como resultado la diferencia entre el valor obtenido (costo de reproducción – valor corriente de entrada) y el valor contable que tienen los bienes en ese momento. Por el contrario, si el ente se dedica a vender algún tipo de bien con mercado transparente y que puede ser comercializado sin esfuerzo significativo de venta, tal como toneladas de soja, el ente deberá asignarle a fecha de cierre de los estados contables un valor equivalente a su valor neto de realización, determinado por el precio de venta o cotización de la soja a dicha fecha menos los gastos directos que tenga asociada dicha venta, tales como la comisión por venta que le cobraría el mercado de granos. La diferencia entre los criterios adoptados obedece a que el primer tipo de bien mencionado (los muebles de cocina) requieren un esfuerzo de venta y recién cuando esa venta se concrete debe reconocerse el resultado de la misma, mientras que para el segundo tipo de bien descripto (la soja), el ente podría comercializar las cantidades que quiera, en el momento que quiera, al precio que fija el mercado, motivo por el cual el proceso de generación de resultados no está asociado al hecho de la venta. Nuestras normas contables profesionales requieren como criterio principal para la gran mayoría de los rubros el empleo de valores corrientes a la fecha de cierre de los estados contables. No obstante, existen excepciones a este criterio, dentro de las cuales puede mencionarse la valuación de los bienes de uso, la cual adopta como criterio general la utilización de valores históricos. Valores recuperables: El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes está dado por lo que se obtendría por su venta (valor de cambio o valor neto de realización) o por su utilización (valor de uso o valor de utilización económica), de acuerdo con el destino inmediato previsible de los bienes. Por ejemplo, para un bien de cambio, el valor recuperable estará dado por el precio de venta menos los gastos directos asociados a dicha venta. En cambio, para un bien de uso (por ejemplo, una maquinaria), el valor recuperable estará dado por el significado económico que el activo tiene para el ente, el cual, en general, puede medirse en función del valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generará el bien. Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 1, Punto 1,9 y 1,10 y a las Resoluciones Técnicas Nº 16 y 17.


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1.4

Incertidumbres y contingencias.

... Si llego a perder el j uicio laboral que me iniciaron los empleados que despedí el mes pasado podría ser una catástrofe…

Se considera que la existencia o la medida contable de un activo o de un pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de medición. Nuestras normas contables profesionales requieren el reconocimiento contable de los pasivos que probablemente generen salidas de fondos y cuya medición contable pueda efectuarse con fiabilidad. Un ejemplo de este tipo sería el caso de una demanda iniciada contra del ente por parte de un ex empleado, en la cual le reclama una determinada cantidad de dinero (supongamos $10.000) argumentando que sus sueldos no fueron liquidados adecuadamente mientras estuvo en relación de dependencia. En caso que este eventual desembolso pueda ser cuantificado por el ente y de que exista una probabilidad alta de perder el juicio, la empresa debería reconocer un pasivo contingente, el cual se registrará en el rubro Previsiones. La registración sería la siguiente:

La cuenta “Quebranto por juicios laborales” representa la pérdida que se esperaría tener, la cual debe reconocerse en el momento en que se toma conocimiento de su probable materialización, mientras que la cuenta “Previsión por juicios laborales” representa el pasivo asociado. Podrían presentarse también incertidumbres que, en caso de materializarse, implicarían una disminución de activos, por ejemplo, la contingencia de que un cliente no pague. En este caso, el efecto de dicha situación debería reflejarse en una disminución del valor del saldo a cobrar registrado con dicho cliente y se realiza a través de una cuenta regularizadora del activo denominada: Previsión para deudores de dudoso cobro. La registración a realizar sería la siguiente:

En ambos casos estamos en presencia de contingencias desfavorables para el ente, cuya registración implica una disminución de su patrimonio.


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Nuestras normas contables profesionales adoptan un criterio muy restrictivo en relación a la registración de los efectos de contingencias favorables (por ejemplo: la probabilidad de obtener una sentencia favorable en un juicio en el cual el ente se la parte demandante), condicionando la contabilización de los mismos a que su concreción sea virtualmente cierta. ¡Esto es muy injusto!... Ustedes me dicen que si alguien me inicia un juicio, en la medida en que la sentencia en mi contra sea probable y el monto cuantificable, debo registrar el pasivo contingente, aún sin sentencia firme… Pero si yo inicio un juicio a alguien no puedo registrar ningún activo, hasta tanto tenga CERTEZA de su cobro…. ¡Qué normas conservadoras!

1.5

Modelos contables

El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables es una estructura determinada por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a: a) la unidad de medida; b) el capital a mantener; c) los criterios de medición contable. La unidad de medida: Es aquella a utilizar para medir los distintos elementos de los estados contables. Las soluciones posibles planteadas por la doctrina son: •

•

Unidad de medida nominal o moneda nominal: Ignora los cambios que se producen en su poder adquisitivo como consecuencia de la inflación o deflación. Unidad de medida homogénea o moneda homogénea o moneda de poder adquisitivo constante: Considera los efectos de la inflación o deflación a través de la expresión de todas las partidas de los estados contables en moneda de cierre, de idéntico poder adquisitivo.

El capital a mantener: Las alternativas posibles que ha planteado la doctrina contable son: •

Capital financiero: es un valor que representa el poder adquisitivo aportado srcinalmente por los propietarios del ente. Se mide en términos de dinero, con independencia de los bienes específicos financiados con ese aporte.


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•

Capital económico o físico: es un valor que representa una cantidad dada de bienes que asegura el mantenimiento de una capacidad productiva constante.

Los criterios de medición (valuación) contable: Los criterios alternativos de valuación al cierre del ejercicio pueden agruparse como: •

•

Valores históricos o de costo. Valores corrientes.

Remitirse a los comentarios realizados en punto “1.2 Los costos”. Modelo contable vigente El modelo contable vigente en nuestro país está definido por los conceptos fundamentales de la RT 16 y las normas de medición de la RT 17. A continuación se resumen los criterios adoptados: Unidad de medida

Moneda homogénea (1)

Activos

Para ser vendidos, transformados o no, o cuando van a ser negociados anticipadamente Valores corrientes (Ejemplo: Créditos por ventas, Bienes de cambio, Inversiones de corto plazo). Para ser usados (ejemplo; Bienes de uso).

Criterios de medición

Pasivos

Valores históricos

Para ser cancelados anticipadamente o cancelables con Valores corrientes bienes medidos sobre valores corrientes. Para ser cancelados al vencimiento o Valores históricos cancelables con bienes medidos


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sobre valores históricos. Capital a mantener (1)

Financiero

En un contexto de estabilidad monetaria aplicar moneda homogénea equivale a aplicar moneda nominal

Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 1, Punto 1,16 y a las Resoluciones Técnicas Nº 16 y 17. 1.6

Informes contables

Los estados contables son informes contables dirigidos a terceros. Incluyen los estados contables básicos (cuadros en los que prevalecen enunciados e importes) e información complementaria (expuesta en la portada, en el encabezamiento, en notas y anexos). La responsabilidad por la preparación de los estados contables corresponde a los administradores del ente que los emite y no debe ser confundida con las de quienes prestan servicios de auditoría o teneduría de libros. En la Argentina y otros países, la publicación de estados contables falsos es un delito. Todo juego de estados contables debería brindar información que, como mínimo, se refiera a: a) la situación patrimonial del emisor a la fecha de los estados contables, descripta de un modo que ayude a evaluar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento; b) la evolución de su patrimonio durante el período cubierto por los estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable; c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversión y financiación que hubieran tenido lugar; d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos, devoluciones de préstamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el ente emisor; e) explicaciones e interpretaciones de los administradores del ente emisor que faciliten la comprensión de la información provista. Para esto, lo mejor resulta la presentación de: 1. Cuatro estadospatrimonial básicos: (o balance); 1.1. Situación 1.2. Resultados (de gastos y recursos, en entes sin fines de lucro); 1.3. Evolución del patrimonio neto; 1.4. Flujo de efectivo y sus equivalentes.


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2. Información complementaria asociada a los estados básicos. A continuación se presentan los modelos de estados básicos incluidos en la Resolución Técnica Nº 9. Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 1, Punto 1,17 y a las Resoluciones Técnicas Nº 16, 8 y 9.


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1.7

Normas contables

En nuestro país, el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT), organismo dependiente de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), es quien elabora los proyectos de resoluciones técnicas. La FACPCE es quien aprueba los mencionados proyectos como Resoluciones Técnicas y los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de cada provincia tienen la atribución de adoptar o no dichas resoluciones técnicas en sus respectivas jurisdicciones. En la actualidad un único compendio normasEconómicas contables profesionales vigentes adoptadas por losexiste Consejos Profesionales dede Ciencias de todo el país. Las mencionadas normas contables, según los temas que regulan, se clasifican en: Normas generales: Requisitos que debería cumplir la información contable, unidad de medida a emplear, ente emisor y aplicación de conceptos de significación; Normas de reconocimiento y medición contable: Criterios de reconocimiento y medición, patrimonio a mantener; Normas de exposición: Contenido y forma de los estados contables. •

•

•

A continuación se presenta la estructura de las Normas Profesionales Argentinas (se destacan aquellas que serán objeto de estudio directo de esta asignatura): De contabilidad:

RT 6

Estados contables en moneda homogénea.

RT 8 RT 9

Normas generales de exposición contable. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios.

RT 11 RT 14

Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro – Modificada por RT 25 Información contable de participaciones en negocios conjuntos

RT 16 RT 17

Marco conceptual de las normas contables argentinas. Desarrollo de cuestiones de aplicación general.

RT 18

Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular.

RT 21

Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas. Actividad agropecuaria.

RT 22

RT 23 RT 24 RT 25

Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo. Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de auditoría para entes cooperativos. Modificación de la RT 11 “Normas particulares de exposición para entes sin fines de lucro”.

De auditoría y sindicatura:

RT 7 RT 15

Normas de auditoría. Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario.


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Adicionalmente a las citadas normas, la FACPCE emite Resoluciones e Interpretaciones que complementan las mismas. A su vez, el CECyT elabora periódicamente Informes de aplicación práctica de las Normas Profesionales Vigentes. Proceso de adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Desde agosto de 2007, una Comisión Especial integrada por representantes de la Comisión Nacional de Valores (CNV), representantes de la FACPCE y del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ha trabajado en la elaboración de un documento en el cual se trata la adopción de las NIIF para la elaboración contables de los entes que hacen oferta pública de sus valores negociables.deEnloselestados mismo se describen los pormenores del proceso de adopción de las NIIF, tales como la fecha de aplicación inicial, los entes afectados y la solución a las diferencias entre las NPA y las NIIF, entre otras consideraciones. El mencionado documento fue concluido en agosto de 2008 y puede consultarse en la página www.facpce.org.ar. Para ampliar información el lector debe remitirse al texto indicado en la bibliografía básica, Capítulo 2.


- 15 -

Unidad 2 Caja y bancos 2.1

Concepto. Características.

El rubro Caja y bancos, también conocido como Disponibilidades, incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Las características de liquidez y poder cancelatorio que caracterizan al rubro indican su aptitud para efectuar pagos y cancelar obligaciones en forma inmediata. Los principales componentes de este rubro son: Dinero en efectivo y valores asimilables en poder de la empresa

• • • •

Saldos a la vista en bancos

• •

Caja – moneda nacional Caja – moneda extranjera Valores a depositar Fondo fijo Saldos en cuentas corrientes Saldos en cajas de ahorro (1)

(1)

En virtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podrían mostrarse como inversiones, no obstante se muestran en Caja y bancos por cuanto la opción por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo indica una prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre la rentabilidad (propia de las inversiones).

2.2

Controles y valuación del efectivo en caja, cheques, giros y otros valores.

Controles Uno de los problemas frecuentes vinculados con el rubro es la determinación de las partidas que deben considerarse como activos existentes al cierre. Es muy frecuente considerar que el saldo de caja es correcto cuando la suma de efectivo, cheques y comprobantes de gastos totalizan la suma que se considera correcta. Esto quizás sea así


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desde el punto de vista del control, pero al cierre del ejercicio no pueden considerarse como efectivo un comprobante que respalda un gasto. A esa fecha deben realizarse ciertas tareas que permiten determinar con corrección la cantidad real de activos computables como dinero o asimilables al mismo en ese momento. Según la naturaleza de las disponibilidades las tareas a realizar son arqueos de caja y conciliaciones de cuentas con los bancos.

Se sugiere al lector remitirse a los conceptos estudiados en la asignatura Contabilidad Básica referidos a arqueos de caja, fondos fijos, valores y conciliaciones de saldos en cuentas bancarias. A continuación se destacan criterios usuales aplicables al rubro: •

Deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:  

•

No deben reconocerse como integrantes del saldo de caja o cuentas similares:  



•

Los comprobantes de gastos y anticipos que integran físicamente, al cierre, una caja o fondo similar. Los valores en tránsito al cierre y no ingresados al ente. Por ejemplo: un cheque enviado por correo por un cliente un día antes del cierre y recibido por el ente un día después al mismo, debe contabilizarse como ingreso de caja en el ejercicio en que se recibe. Los cheques de fecha diferida recibidos de terceros. Estos cheques deben estrictamente mostrarse como créditos, aunque usual y erróneamente se incluyen en caja.

Deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas:  





•

El efectivo en caja, tanto en moneda nacional como en divisas. Los cheques corrientes, tanto en moneda nacional como en divisas.

Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre. Los importes de los cheques propios del ente librados y no entregados al beneficiario al cierre. Por ejemplo: un cheque librado y contabilizado por el ente el último día hábil del ejercicio y no entregado al beneficiario, debe computarse como formando parte del saldo con el banco. Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre y que van a ser acreditados por el banco en los primeros días del ejercicio siguiente. La segunda condición se prueba por hechos posteriores al cierre: un examen del resumen de cuenta del banco de los primeros días del ejercicio siguiente permite verificar la condición requerida. Los importes del los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados a los beneficiarios antes del cierre del ejercicio.

No deben reconocerse como integrantes del saldo en bancos, en pesos o divisas: 



Los depósitosporpendientes al cierre se y prueba que no por van hechos a ser acreditados el banco.deLaacreditación segunda condición posteriores al cierre. En este caso, un aviso del banco rechazando el depósito. Los cheques diferidos emitidos y entregados a los beneficiarios.


-2-

Medición inicial (RT 17, 3.2.) •

Si son pesos, los activos que se están incorporando son unidades de medida en sí.

•

Si es moneda extranjera debe considerarse su srcen: Si fue adquirida debe valuarse al costo, es decir, al tipo de cambio al que fue comprada. El tipo de cambio, en este caso, será siempre vendedor (ya que fue comprada a un banco o agencia de cambio que lavendió). Si secliente incorporó una distinta dedebería una compra, como el casocon de el untipo cobro a un quepor paga entransacción moneda extranjera, valuarse conforme de cambio comprador, ya que para ser convertida a pesos debe venderse (y un banco o agencia de cambio comprarla). Los tipos de cambio mencionados corresponden a los de la fecha de la transacción.

Medición al cierre (RT 17, 5.1.) •

•

Si son pesos, a su valor nominal. Si es moneda extranjera, nuestras normas establecen que se utilice el tipo de cambio de la fecha de los estados contables. El tipo de cambio a aplicar, por las razones expuestas, debe ser comprador.

2.3

Saldos bancarios a la vista.

Remitirse a lo enunciado en el punto 2.2. A través del siguiente caso procuraremos visualizar, mediante un sencillo ejemplo, los conceptos de medición contable detallados:

Con fecha 30/10/XX el ente adquiere 1.000 dólares estadounidenses. El tipo de cambio abonado al banco (vendedor) es $3,50 por cada dólar. La compra se realiza en efectivo por ventanilla.

En la registración se evidencia claramente como el activo “Caja Moneda Extranjera” se incorpora sobre la base de su costo. Al 31/12/XX, fecha de cierre del ejercicio, el ente conserva los 1.000 y debe proceder a su medición contable. Los tipos de cambio a dicha fecha son: • •

Tipo 3,30 Tipo de de cambio cambio comprador: vendedor: 3,50

Por lo expuesto anteriormente, los 1.000 dólares que posee el ente al cierre deben ser valuados al tipo de cambio comprador.


-3-

USS 1.000 x $3,30 / USS = $3.300 En consecuencia, como la medición correcta a fecha de cierre es diferente al valor que tiene la moneda extranjera en la contabilidad debe registrarse un ajuste. En este caso, debe reconocerse una “pérdida por tenencia”.


-4-

Unidad 3 Inversiones transitorias 3.1

Concepto

Nuestras normas (RT 9, III, a. 2.) definen como inversiones a las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen entre otras: títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras, préstamos, inmuebles y propiedades. Considerando el plazo de tiempo en que se mantienen como activos, las inversiones pueden clasificarse en temporarias (o transitorias) y permanentes. Las Inversiones Transitorias, objeto de estudio de la presente unidad, tienen su srcen en la colocación temporaria de excedentes de efectivo cuyo objetivo es la obtención de un beneficio durante un corto plazo, al final del cual el ente estima liquidarlas.

Las inversiones temporarias más frecuentes consisten en:  Depósitos a plazo fijo en entidades financieras;  Préstamos efectuados a otros entes;  Títulos públicos o privados (acciones) con cotización;  Inversiones en bienes diversos (por ejemplo: cuotas partes de un fondo común de inversión) Existen también las denominadas Inversiones Permanentes o de largo plazo, entre las cuales se destacan las participaciones permanentes en otros entes, las inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento y las inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. Este tipo de inversiones serán estudiadas en el Módulo 3 de esta materia.

3.2

Medición contable

Bajo el siguiente título se tratarán el resto de los puntos del programa de contenidos para esta unidad ya que los mismos comprenden, en su totalidad, aspectos relacionados estrictamente con la medición contable de los componentes del rubro. Los títulos comprendidos son, según se enuncian en el programa de contenidos:

3.2 Valuación. Costo de incorporación al patrimonio. Concepto de valor contable de la acción 3.3 Títulos públicos. 3.4 Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Medición de los resultados. Valor recuperable de los bienes.


-1-

3.2.1. Depósitos a plazo fijo y préstamos Medición inicial: Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 4.5.2., bajo el título de Créditos srcinados en transacciones financieras. Las mencionadas normas dicen que se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Este es el caso general aplicable a créditos con tasa pactada no muy diferente a la de mercado. En cambio, cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Por último, en los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio (comprador) de la fecha de la transacción. Medición al cierre del ejercicio: Las normas aplicables se encuentran en la RT 17, 5.2., bajo el título de Cuentas a cobrar en moneda (srcinados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización). Para estos activos se considerará su destino probable. •

•

Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización. En los restantes casos, su medición contable se efectuará considerando: a) la medición srcinal del activo; b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) las cobranzas efectuadas.

En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.


-2-

Ejemplo – Plazo fijo: El 15/10/2008, la sociedad constituye un Plazo Fijo mediante transferencia bancaria en el Banco Provincia de Córdoba por un valor de $80.000 a 120 días de plazo, pactando una TNA del 25%. La sociedad cierra ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Al 15 de octubre de 2008 (medición inicial) debe registrarse: Inversiones temporarias - Plazo fijo a Banco Provincia de Córdoba c/c

80.000 80.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medición al cierre) deben devengarse los intereses en base a las condiciones oportunamente pactadas con el banco: Inversiones temporarias - Plazo fijo a Intereses ganados

4.219 4.219

3.2.2. Títulos públicos o privados con cotización Los casos más frecuentes son las inversiones en títulos públicos o acciones que cotizan en bolsa. Medición inicial: El criterio inicial de valuación es el costo, el cual estará dado por el precio de compra más gastos necesario, todo sobre valores de contado (RT 17, 4.2.2.). En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador. Medición al cierre del ejercicio: Se valuarán al valor neto de realización, determinado como el valor de cotización al último día hábil del ejercicio menos los gastos directos de venta (RT 17, 5.6.). En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador.

Ejemplo – Acciones con cotización: El 30/10/2008, la sociedad compra 50.000 acciones con cotización de la firma Alpargata S.A. por un monto de $ 51.000. Abona con transferencia bancaria. Por la compra, el agente de bolsa de cobra gastos por $4.000. Adicionalmente, se conoce que tanto el agente de bolsa como el Mercado de Valores, cobraran respectivamente un: 1,5 % y un 1% sobre el valor de venta en el momento de realizarse la misma. El 31/12/2007, fecha de cierre del ejercicio económico, el valor de cotización de las acciones de Alpargata S.A. es $1,25 cada una.


-3-

Al 30 de octubre de 2008 (medición inicial) debe registrarse la compra de las acciones por su valor de costo: Inversiones temporarias – Acciones c/cotización a Banco c/c

55.000 55.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medición al cierre) deben valuarse las acciones al valor neto de realización: VNR = Precio de venta – Gastos directos de venta VNR = (50.000 x 1,25) – (50.000 x 1,25 x 0,025) VNR = 60.938 Ajuste = 60.938 – 55.000 Ajuste = 5.938 (ganancia) Inversiones temporarias – Acciones c/cotización a Diferencia de cotización

5.938 5.938

Ejemplo – Títulos Públicos: La Sociedad adquirió de contado el 31 de Julio de 2008 Títulos Públicos emitidos por el Estado Chileno. Los mismos no serán mantenidos hasta su vencimiento, la Sociedad tiene intención de venderlos a comienzos del año 2009. Detalles de la compra: Cantidad comprada: 15.000 títulos Valor nominal (VN): $100 cada uno Costo de adquisición: $375.000 Tasa interna de retorno (TIR): 10% anual Al 31 de Diciembre de 2008 los Títulos Públicos que posee la Sociedad cotizaban al 21% de su valor nominal en el Mercado de Valores. En casos de venta debe deducirse el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa. Al 31 de julio de 2008 (medición inicial) debe registrarse la compra de los títulos por su valor de costo: Inversiones temporarias – Títulos públicos a Caja

375.000 375.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medición al cierre) deben valuarse los títulos al su valor neto de realización: $

1.500.000 VN en pesos 21,00% Cotización -1,05% Gastos de Venta 19,95% VNR en %


-4-

$

299.250 VNR en pesos

Corresponde registrar una pérdida por $375.000 – $299.250 = $75.750 Diferencia de cotización a Inversiones temporarias – Títulos públicos

75.750 75.750

3.2.3. Títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Si bien esta categoría de inversiones son de largo plazo y, en general, se exponen dentro del activo no corriente, se estudian dentro de este capítulo a los fines de diferenciar el tratamiento en lo referente a medición al cierre del ejercicio económico respecto de aquellos títulos que el ente venderá antes de su vencimiento. Medición inicial: El criterio inicial de valuación es idéntico al de los títulos que no serán mantenidos hasta su vencimiento, es decir, se miden al costo, el cual estará dado por el precio de compra más gastos necesario, todo sobre valores de contado (RT 17, 4.2.2.). En caso de que estas colocaciones sean en moneda extranjera, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Como se trata de un activo, el tipo de cambio aplicable es el comprador. Medición al cierre del ejercicio: A su valor actual, calculado considerando:

-

la medición srcinal del activo (costo);

-

la porción devengada de los intereses, calculados según la tasa interna de retorno (TIR) de la operación, que debe determinarse en el momento de la compra, tomando en cuenta las condiciones establecidas por el ente emisor de los títulos;

-

las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y

-

el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de las tasas de interés, si las hubiera.

Este criterio deberá ser aplicado siempre que se cumplen una serie de requisitos, entre los cuales se puede mencionar:

-

que el emisor de los títulos no tenga el derecho de cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor;

- que los títulos no hayan sido adquiridos para cubrirse de un aumento de determinados pasivos y -

que últimos el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los dos ejercicios.

El lector debe ampliar este punto con la lectura de la RT 17 Punto 17.5.7.


-5-

Ejemplo – Títulos Públicos a ser mantenidos hasta su vencimiento: La Sociedad adquirió de contado el 31 de Julio de 2008 Títulos Públicos emitidos por el Estado Chileno. Los mismos serán mantenidos hasta su vencimiento. Detalles de la compra: Cantidad comprada: 250.000 títulos Valor nominal (VN): $10 cada uno Costo de adquisición: $1.125.000 Tasa interna de retorno (TIR): 20% anual Al 31 de de costo: julio de 2008 (medición inicial) debe registrarse la compra de los títulos por su valor Inversiones temporarias – Títulos públicos a Caja

1.125.000 1.125.000

Al 31 de diciembre de 2008 (medición al cierre), considerando la intención manifestada por el ente, los títulos deben valuarse a su valor actual: Por una cuestión de simplicidad tomamos la TIR que está en el enunciado como la TIR de los flujos de fondos considerando el costo de adquisición. La Sociedad compró 250.000 títulos a un valor de $ 4,50 cada uno, lo que totaliza un costo de $1.125.000. Si calculamos la TIR diaria obtenemos  (0,20/360) = 0,056% En función a esto, la renta devengada por cada día asciende a $625. En base al tiempo transcurrido, la renta devengada al cierre es $95.625 ($625 x 153 días transcurridos entre el 31 de julio y el 31 de diciembre de 2008). De acuerdo al criterio de medición adoptado los títulos deberían valuarse a su medición srcinal más la renta devengada, es decir $1.125.000 + $95.625 = $1.220.625. Por lo expuesto corresponde registrar un ajuste a ganancia por la diferencia entre la valuación de los títulos al cierre ($1.220.625) y su medición srcinal ($1.125.000) Inversiones temporarias – Títulos públicos a Renta de títulos públicos

95.625 95.625


-6-

Casos prácticos EJERCICIO N° 1 La compañía "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus ejercicios económicos el 30 de junio de cada año. Al 31.12.2002 el rubro Créditos por ventas registra los siguientes saldos: Nombre Morocha de Cabanillas Helios Rolando Subtotal Intereses implícitos no devengados Total créditos

Saldo en $ 15.000 40.000 55.000 (6.111) 53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, además al momento de la facturación la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado de un 20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos créditos fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003 1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociación de su deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crédito en efectivo; esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003. 2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehículos en $ 20.000 (precio de contado) cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehículos se cobra de contado, el otro automóvil se vende a 60 días de plazo, por lo se acuerda con el cliente que el crédito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha de venta. 3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehículo a 90 días de plazo a "Luis Sota" en $65.000, sin interés alguno según el contrato de venta, ya que el cliente es el novio de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad mantiene los descuentos que otorgaba en el año anterior para los pagos de contado que realicen los clientes. El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio económico, y a efectos de confeccionar los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe sobre el estado de los créditos: 1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inició demanda judicial, la cual no fue contestada por el cliente y según las averiguaciones realizadas por el asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a Bolivia, por lo que el asesor estima que su crédito no es recuperable. 2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El asesor legal después efectuar averiguaciones nos informa quesaldo es necesario de otorgar la quitalassolicitada a efectos pertinentes de poder cobrarle el resto del adeudado.


-1-

Se solicita: Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta). 1. Utilizar importes sin centavos. 2. Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 según la normativa contable vigente. 3. Determine el saldo definitivo del rubro Créditos por ventas al 30.06.03. Solución sugerida: 28/02/2003 1 CFI a devengar

6.111 (6.111)

a Intereses Ganados p/ registrar el devengamiento los CFI de las operaciones pendientes a diciembre 10/03/2003 2 Caja $ Bonificaciones Otorgadas a Deudores p/Venta

20.000 20.000 (40.000)

p/ registrar la renegociación de Helios Rolando 31/03/2003 3

Caja $ Deudores p/Venta a Ventas

20.000 20.000 (40.000)

p/registra venta a crédito al cliente Mutombo 30/05/2003 4 Deudores p/Venta - Intereses a Intereses Ganados

1.000 (1.000)

p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo 20/06/2003 5 Deudores p/Venta CFI a devengar a Ventas

65.000 10.833 54.167

p/registra venta a plazo a Luis Sota 30/06/2003 6 CFI a devengar a Intereses Ganados


1.204 (1.204)

-2-

p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003 30/06/2003 7 Deudores en Gestión judicial

15.000 (15.000)

a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestión judicial

30/06/2003 8 Quebranto por incobrables a Previsión incobrables

15,000 (15,000)

p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas" 30/06/2003 9 Deudores en Gestión judicial

21.000 (21.000)

a Deudores por ventas Reclasifica saldo en gestión judicial 30/06/2003 10 Quebranto por incobrables

8.400 (8.400)

a Previsión incobrables p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo

Calculo de interés "Mutombo" Capital Interés por 60 días 20.000 1.000 Tasa Nominal Anual Tasa Proporcional (0,30/360)* 60 días

0,30 0,05

Fecha de inicio: Fecha de vencimiento:

31/03/2003 30/05/2003 60 días

( proporcional a 60 días)

Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A." Capital Interese devengado Total derechos a cobrar

20.000 1.000 21.000

Estimación de no recuperabilidad Previsión

40% 8.400


-3-

Cálculos - Luis Sota Capital

Fecha de inicio: Fecha de vencimiento: 65.000 Días

Precio Neto

54.167

Interés

10.833

Interés diario Intereses devengados al cierre

20/06/2003 18/09/2003 90

( Precio / 1,20)

120 ( 90 días de plazo) 1.204

Estimación sobre la valuación de saldos al 31.12.2002 Precio de venta a plazo

55.000

% Descuento por pago de ctdo. Precio de contado

20% 45.833

Interés implícito en el precio Interés diario para lo operación Interés devengado al 31.12.2002 Resto de interés a devengar al 31.12.2002

( 55.000/1,20)

9.167 102 ( Para 90 días : 30.11.2002 al 28.02.2003) 3056 (Trascurrieron 30 días) 6.111

EJERCICIO N° 2 La compañía "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultoría estratégica para PYMES inicia sus actividades el 30/11/02 y cierra su primer ejercicio económico irregular el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de servicios, que se detallan a continuación: o

El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000, mediante la factura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 días sin interés pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad determinó que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de las operaciones de la sociedad., la tasa de financiación cargada en el precio es de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio económico.

o

El 20/12/2002, se venden servicios de consultoría a "NK S.A." por $ 100.000, mediante la factura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 días. En el contrato por la prestación de servicios se determina que el cliente abonara un TNA del 10% desde la fecha de facturación hasta la fecha de cobro, este interés no se encuentra cargado en el precio de venta.


-4-

Se solicita: (A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad. (B) Efectúe los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los créditos por venta de servicios de la sociedad.

SOLUCIÓN 1.1.

I

Créditos por venta a Intereses implícitos no devengados a Ventas de servicios. Para registrar la venta de los servicios del 15/12/2002 Créditos por venta a Ventas de servicios.

II

100.000 (100.000)

Para registrar la venta de los servicios del 20/12/2002 Intereses implícitos no devengados a Intereses ganados.

III

248 (248)

Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 ( cierre de ejercicio) Créditos por venta - Intereses ganados a Intereses ganados

IV

1.1.

50.000 (495) (49.505)

278 (278)

Para registrar intereses explícitos devengados al cierre del ejercicio

Cálculo del componente financiero implícito: Interés : R / Ut x T =

Tasa de Int. Proporcional 0,12/360 x 30 = 0,01 Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = TD (1 + 0,01) = 1,01 Capital descontado ( C 1,01) / TD) == ( 50.000/

CD 49.505

Capital con CFI CFI incluido en el precio

50.000 495


-5-

1.2

CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.: CFI segregado del precio de venta CFI diario( CFI / 30) Días transcurridos al 31.12.2002 ( 15 días x 16,5) Utilizamos importes sin decimales

495 16,5 247,50 248

1.3. Intereses explícitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.: (CxRxT) / Ut = ( 100.000 x 0,10 x 10) /360

I 278

EJERCICIO N° 3 La Sociedad Jamoncito S.A. que cierra ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año y que se dedica a la producción y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente información: 1. El saldo y la composición del rubro créditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente: Deudores por venta Deudores en gestión Previsión deudores de dudoso cobro TOTAL CRÉDITOS POR VENTAS

86.300 (39.400) 46.900

Composición de la cuenta deudores por ventas: R. Juárez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos

12.000 21.500 16.300 32.000 4.500

Total

86.300

2. El saldo y la composición de la previsión de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del abogado a esa fecha, era la siguiente: Previsión por deudores incobrables 39.400 Composición: C. Aguado 21.500

(A)


-6-

N. Sandrini A. Moreira Total

8.300 9.600 39.400

(B) (C)

(A) El abogado de la Cía. informa que al 31.12.01 no se poseen garantías que respalden el crédito y que de las gestiones realizadas se determinó que el deudor es insolvente y no será posible cobrar suma alguna. (B) El abogado de la Cía. informa que este cliente ha ofrecido en garantía una prenda sobre un vehículo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000. (C) El abogado de la Cía. informa que con este cliente se está próximo a cerrar un acuerdo de pago con una quita del 30%. 3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crédito que se poseía al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el año 2002. 4. Con fecha 19.03.02 la Cía. emite Nota de Crédito por devolución de mercadería que sufrió desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos por $4.500. Del control de calidad efectuado se determinó que la mercadería no era recuperable. 5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Juárez se llega a un acuerdo que establece que la Cía. le realizará una bonificación especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta. 6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000. 7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehículo que ofreció en garantía. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales. El resto del crédito con Sandrini se considera definitivamente incobrable. 8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razón por la cual se generaron movimientos de créditos y cobranzas. 9. Al 31.12.02 el abogado de la Cía. nos informa el siguiente saldo y composición de los clientes en gestión: R. Juárez 3.000 (A) C. Aguado E. Santos

16.500 2.000

Total

21.500

(B) (C)

(A) El abogado de la Cía. estima que el saldo es 100% cobrable. (B) El abogado de la Cía. estima que el saldo es totalmente incobrable. (C) El abogado de la Cía. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente.


-7-

Se solicita: 1. Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el punto 9. 2. Determine el saldo de la previsión por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de ajuste correspondiente. SOLUCIÓN Deudores en gestión a Deudores por venta

69.800 (69.800)

Para corregir exposición de créditos al 31.12.01. Deudores por venta Previsión por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestión

10.800 9.600 11.600 (32.000)

Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira. Caja a Deudores por venta

10.800 (10.800)

Para registrar pago de A. Moreira según acuerdo del 22.01.02. A.R.E.A. a Deudores por venta

4.500 (4.500)

Para registrar NC por devolución de E. Santos no provisionada al 31.12.01. Caja Descuentos y bonificaciones a Deudores por ventas

10.800 1.200 (12.000)

Para registrar pago de R. Juárez. Caja a Deudores en gestión

5.000 5.000

Para registrar pago de C. Aguado. Previsión para incobrables a Recupero de previsión

5.000 5.000

Para registrar recupero de previsión por pago de C. Aguado. Caja Previsión por incobrables Deudores incobrables a Deudores en gestión

7.000 8.300 1.000 (16.300)


-8-

Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecución judicial de prenda. Deudores en gestión a Deudores por ventas

2.000 (2.000)

Para adecuar exposición de saldos de deudores en gestión judicial. Quebranto por deudores Incobrables a Previsión para incobrables

400 (400)

Para corregir previsión por incobrables al cierre. - Mayorización de los ajustes sobre cuentas del rubro Créditos por ventas : Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 Saldo de Deudores en gestión al 31.12.02 ( neto de previsión) Total

5.000 16.500 21.500

- Determinación de la previsión por incobrabilidad al 31.12.02 : Saldo de Previsión para deudores incobrables al 31.12.02 Saldo Total

(16.900) 4.600

Ventas 3.000

Quebranto (1.200)

2.000 5.000

(9.300) (21.200) (4.500) (36.200)

- Armado de la composición de la cartera al 31.12.02 :

R. Juárez C. Aguado N. Sandrini A. Moreira E. Santos Total

31.12.01 12.000 21.500 16.300 32.000 4.500 86.300

Cobros (10.800) (5.000) (7.000) (10.800) (33.600)

31.12.02 3.000 16.500 2.000 21.500

EJERCICIO N° 4 La Sociedad “El finalista S.A.” se dedica a otorgar préstamos financieros a sus clientes normales y cierre ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año: En el ejercicio 2002, la sociedad realizó las siguientes gestiones: Esta sociedad posee en el “Banco S.A.” unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los negocios habituales 1. El 01/11/02, la sociedad efectúa un préstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 días. Los tipos de cambio del día del otorgamiento del préstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30 2. El 30/05/02 préstamosea cobra Desdén S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un plazo de 180realiza días. Elunpréstamo anticipadamente el 31/10/02. Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10


-9-

Se solicita: Registrar las transacciones que se srcinan por los préstamos otorgados en el ejercicio 2002, y medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones técnicas vigentes.

Solución

I

Deudores financieros en u$s a Bancos S.A.

310.000 (310.000)

II

Para registrar otorgamiento de préstamo financiero al 30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10). Deudores financieros a Caja a Intereses a devengar

34.052 (32.000) (2.052)

Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al 30/05/02

III

IV

V

Caja Intereses a devengar a Deudores Financieros a Intereses ganados p/ registra cobranza anticipada del crédito el día 31/10/02

33.755 2.052 (34.052) (1.755(

Diferencia de cambio a Deudores financieros en u$s

20.000 (20.000)

Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del préstamo financiero otorgado. 14.500 (14.500)

Deudores financieros en u$s a Intereses Financieros Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del préstamo financiero otorgado.

•

Cálculos del préstamo otorgado por $ 32.000 1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento 2. Intereses a devengar préstamo 32.000x13x180 = 365x100

2.052

3. Intereses cobrados el 31/10/02 4.

Intereses cobrados por el préstamo 32.000x13x154 = 365x100

1.755


- 10 -

•

Cálculo de los intereses del préstamo financiero:

•

Capital en u$s Tipo de cambio de cierre Capital convertido a TC de cierre Capital srcinal a TC de otorgamiento Diferencia de cambio

100.000 2,90 290.000 310.000 (20.000)

(CxRxT) / Ut = (100.000 x 0,30 x 60) / 360 = Tipo de cambio de cierre Intereses devengados al 31.12.2002 Fecha de cierre Fecha de inicio Diferencia

I 5.000 $ 2,90 $14.500 31/12/2002 01/11/2002 60 días

EJERCICIO N° 5 Tema:

Valuación de stocks

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realizó “Constructa S.A. ” en el e jercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio económico el 31.12.00

La Sociedad se dedica a la construcción y comercialización de urbanizaciones privadas (countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construcción del barrio residencial “Las Maravillas”. Datos: a.

A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentará el barrio residencial, la sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un préstamo bancario por $ 750.000 que devenga un interés anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del 50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 días. El excedente fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 días a una tasa del 6% anual.

b.

Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro préstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del 13% anual a los efectos de su utilización como capital de giro. El mismo se aplicó inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3.

c. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. d.

Durante el ejercicio, la sociedad emprendió las siguientes obras: Desmalezamiento y preparación del terreno, Cercamiento del predio, Campo de golf, Piletas, Gimnasio de uso común Salones de usos múltiples y Vías de circulación Instalación de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales. Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecución al 31.12.00, habiéndose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los cuales $ 400.000 se financiaron con préstamos bancarios y el resto de la obra ($ 1.100.000), no tiene una financiación específica.


- 11 -

e.

Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como única obra en construcción el barrio residencial Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial: Créditos por ventas $ 1.400.000 Proveedores Bienes de cambio $ 2.150.000 Deuda Bancaria Bienes de uso $ 4.000.000 Sueldos a pagar Otros Pasivos

ACTIVO

$ 7.550.000

$ 3.096.583 $ 1.253.417 $ 300.000 $ 400.000

PASIVO

$ 5.050.000

PASIVO + P.N.

$ 7.550.000

f.

La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registró en la cuenta intereses perdidos. Los intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de inversiones transitorias como los cobrados a los clientes.

g.

La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual.

h.

En el rubro otros pasivos se incluye el préstamo de un accionista que devenga un interés del 12 % anual

Datos adicionales: 1- Las tasas de interés cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido alteraciones desde el inicio de la obra y la proporción de ambas deudas respecto del total del pasivo no afectado a financiación específica se mantiene constante. 2- Las aplicaciones de fondos a la ejecución de las obras se efectúo, a excepción del préstamo bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera: Junio2000 2000 300.000 Julio $$ 250.000 Octubre 2000 $ 250.000 Noviembre 2000 $ 300.000 TOTAL $1.100.000 Tarea a realizar: El gerente de administración de Constructa S.A. le consulta cuales deberían ser las registraciones contables que debería efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por la R.T. 17 para la activación de los costos financieros. SOLUCIÓN 1. Asientos de ajuste: I

Bienes de cambio – Obras en curso Intereses ganados a Intereses perdidos

99.667 3.750 (103.417)

Para contabilizar activación de costos financieros relacionados con financiación especifica. II

Bienes de cambio – Obras en curso

27.607,19


- 12 -

a Intereses perdidos

(27.607,19)

Para contabilizar activación de costos financieros de bienes sin financiación especifica. 2. Desarrollo de la solución: 3. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiación específica o activos parcialmente financiados específicamente. En esta situación encontramos los siguientes bienes: a.

Terreno: Costo de contado $ 750.000 El préstamo devenga un interés del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750 No obstante, como el valor del terreno se acordó pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al momento de la compra y la otra a los 60 días), el excedente se invirtió temporariamente en plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750 En conclusión, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000

b.

Obras parcialmente financiadas: $ 400.000 El préstamo devenga un interés del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667

4. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen de activos con financiación especifica deben ejecutarse los siguientes pasos: 1.

2.

Del total de deudas según Estado de Situación Patrimonial se excluirán las que guarden una financiación especifica con activos financiados específicamente. Total del pasivo

$ 5.050.000

Menos: Total de pasivos afectados a financiación especifica

$ 1.253.417

Total del pasivo sin financiación especifica

$ 3.796.583

Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio mensual: Tasa mensual de proveedores: 0,75 % Tasa mensual de otros pasivos: 1% Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707% 3.

3.796.583 Se determinarán los montos mensuales de los activos que se encuentran en producción o construcción excluidos los bienes que hayan recibido financiación especifica. El detalle es el siguiente: Junio 2000: Julio 2000:

$ 300.000 $ 250.000

Octubre 2000 Noviembre 2000 $ 250.000 300.000 TOTAL $1.100.000 4.

Se aplicará a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa determinada en el inciso b-.:


- 13 -

Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 me = TOTAL A ACTIVAR

12.907,26 8.963,37 3.585,35 2.151,21 27.607,19

EJERCICIO N° 6 

Una sociedad se dedica a la producción de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Al cierre del ejercicio económico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen bienes de cambio son: materias primas : $ 155.000 productos terminados: $ 230.000 



El Gerente de Producción ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a los fines que realicen la valuación al cierre de ejercicio: Costo histórico de materias primas $ 155.000 Costo histórico de productos terminados $ 230.000 Costo de reposición de materias primas $ 156.000 Costo de reproducción de PT (costeo por método directo) $ 150.000 













Costo de reproducción de productos terminados (costeo integral) $ 240.000 Valor neto de realización de las materias primas: $ 160.000 Valor neto de realización de productos terminados: $ 220.000

Se solicita: Determine cuál seria la valuación final de las materias primas y productos terminados de acuerdo a la información recibida y contabilice el asiento correspondiente a los efectos de ajustar la valuación de los bienes de cambio al cierre.

SOLUCIÓN Materias primas: Según la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de: 1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin 

esfuerzos significativos de venta. 2. Bienes de cambio en construcción o producción mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposición:


- 14 -

Costo de reposición al cierre: $ 156.000 Esta medición primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 160.000 Como el costo de reposición NO excede su valor recuperable las materias primas quedan valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar: Materias primas

1.000

a Resultado por tenencia Bs. de cambio



(1.000)

Productos terminados:

Según la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de: Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzos significativos de venta, Bienes de cambio en construcción o producción mediante un proceso prolongado, se debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposición, que para el caso de los bienes de propia producción es el costo de reproducción: Costo de reproducción al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de reproducción calculado por el método del costeo total, integral o por absorción según lo 



definido en la norma 4.2.1 de la RT 17) El asiento a contabilizar es el siguiente: Productos terminados a Resultado por tenencia Bs. de cambio

10.000 (10.000)

Esta medición primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo. Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 220.000 Como el costo de reproducción SI excede su valor recuperable los productos terminados quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar: Resultado por valuación de Bienes de Cambio al VNR a

Productos terminados

20.000 (20.000)


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EJERCICIO N° 7 El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artículos del hogar y cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año. La Compañía lleva registros de sus stocks de bienes de cambio a través del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuación de sus existencias de mercadería al cierre utiliza el método de costeo FIFO (PEPS). El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente información: 

Mayor de las cuentas de mercaderías: Heladeras 01/07/00 Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una 10/10/00 Compra de 25 unid a $ 450 cada una 12/04/01 Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una



12.000 11.250 (1) (17.200) 6.050

El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma: Precio de lista a $ 355 por unidad Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destrucción o averías Intereses pagados por financiación por 30 días Total

8.875 1.000 500 300 375 200 11.250

Por otra parte según la información recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor efectuó una bonificación por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen comprado por la Cía. el 10/10/00 esta dentro de los volúmenes habituales de compra al proveedor. Cuando el proveedor envió la Nota de crédito por esta bonificación la Empresa la registro en una cuenta de Ganancia denominada “Bonificaciones y Descuentos”. La sociedad no tiene como política activar intereses. 2) Mayor de la cuenta “Costo de ventas” al 30/06/01: 12/04/01 Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una $ 17.200 •

•

El inventario físico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados: Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario físico coincide con los registros contables. El costo de reposición al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para disponer del bien.


- 16 -

•

El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio.

Se solicita: Efectúe las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuación de Mercaderías y Costo de ventas, según el método F.I.F.O. (P.E.P.S.). Efectúe las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuación del rubro bienes de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales. 

SOLUCIÓN •

Registraciones contables: ----------------------------------------------------------------------Intereses perdidos 200 a Mercaderías 200 ----------------------------------------------------------------------Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridas ----------------------------------------------------------------------Bonificaciones y Descuentos 600 a Mercaderías 600 ----------------------------------------------------------------------Para corregir la valuación de las heladeras (valuación a precio de contado).

1.2. Determinación correcta del costo unitario de compra heladeras: Precio de lista a $ 355 por unidad Bonificación por volumen Flete de compra Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito Control de Calidad Seguros contra destrucción o averías TOTAL

8.875 (600) 1.000 500 300 375 10.450

Unidades compradas

25

Costo unitario

418

1.3. Determinación del Costo de ventas por el método FIFO (PEPS) A- Heladeras 30 unid a $ 400 c/u 12.000 10 unid a $ 418 c/u 40 unidades

4.180 16.180

Contabilizado Correcto Ajuste

17.200 16.180 1.020


- 17 -

-------------------------------------------------------------------------------------------Mercaderías 1.020 a Costo de ventas 1.020 Ajusta el costo de ventas heladeras según método FIFO (PEPS) --------------------------------------------------------------------------------------------1.4. La valuación de las existencias finales según el método FIFO (PEPS) sería la siguiente: •

Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorización de las cuentas Mercaderías y Costo de ventas a valores históricos Mercaderías D

H 6.050 1.020 7.070 6.270

200 600 800

Costo de ventas D

H 17.200 16.180

1.020

2.a. Valuación a valores corrientes: 2.a.1. Heladeras Existencia final: Costo de reposición: Existencia final a valores corrientes: Existencia a valores históricos: Resultado por tenencia:

15 unidades $ 460 6.900 6.270 630

----------------------------------------------------------------Mercaderías 630 a Resultado por tenencia 630 Para registrar resultado por tenencia heladeras ----------------------------------------------------------------2.b. Cotejo con VNR (limite de valuación de los activos): 2.b.1. Heladeras: Precio de venta: Comisiones 15%

$ 650 ($ 97,5)

Ingresos V.N.R.: brutos Existencia final:

($ 19,50) 533 15 unidades

Existencia final valuada a VNR $ 7.995 OK. Excede $ 6.900 que es el COSTO DE REPOSICIÓN. Se deja valuado a este último.


- 18 -

EJERCICIO N° 8 Tema: Asignación de costos indirectos El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente información. 1) Existencia final: 100 cajas de chocolate y 200 cajas de chicle 2) Cada unidad posee los siguientes ingredientes: Componente Cacao Azúcar Esencias Glucosa

Chocolate

Peso total neto

Kg. 0,20 0,15 0,10 -

Chicle

0,45

0,50 0,20 0,12

0,82

3) Al cierre de ejercicio los costos de reposición por Kg. de los componentes del costo, según las últimas facturas de compra, son los siguientes: Componente Cacao Azúcar Esencias

Costo Unit. 4,00 1,00 0,85

Glucosa 0,45 4) El encargado de producción nos brinda la siguiente información: Kgs. producidos en el ejercicio Kgs. normales de producción Capacidad máxima de planta

1.000 1.200 3.000

5) El encargado contable nos brinda la información de los costos directos por unidad de producto incurridos durante el ejercicio: Mano de obra directa de la producción de la línea chocolates $ 3,50 Mano de obra directa de la producción de la línea chicles $ 4,20 6) Adicionalmente el encargado contable nos brinda la información de los costos indirectos incurridos durante el ejercicio: Amortizaciones máquinas Energía eléctrica Mano de obra indirecta

$ 300 400 700 1.400

La base de asignación de los costos indirectos es en base a las cantidades producidas.


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Se solicita: Determine la valuación de las existencias al cierre SOLUCIÓN El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente información. Estructuras de costo:

Cacao (1) Azúcar Esencias (2) Glucosa (3) Total materia prima

Costo por unidad Chocolates 0,80 0,15 0,09 1,04

Chicles 0,50 0,17 0,05 0,72

Mano de obra directa

3,50

4,20

Total costos directos

4,54

4,92

Costos indirectos Costo total por unidad

0,53 5,06

0,96 5,88

Cantidad de unidades Val. del stock al cierre

100 506

200 1.176

(1)

Se calcula: $4 por Kg. X 0,20 Kg. por caja

(2)

Chocolate : 0,10 Kg. x $ 0,85

(2) (3)

Chicle : 0,20 Kg. x $ 0,85 Se calcula 0,12Kg x $ 0,45

Comparamos la producción real contra la normal para determinar la ociosidad: Producción real Producción normal Grado de aprovechamiento de capacidad normal

1.000 1.200 83%

Efectuamos la asignación de los costos indirectos Metodología 1 Costos indirectos totales en $ Dividido: Producción real Multiplicado: Aprovechamiento de capacidad normal

1.400 1.000 83%

Costo indirecto a activar por Kg. Metodología 2 Costos indirectos totales en Dividido: Producción normal

1,17 $ por Kg. $

1.400 1.200


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Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg. Para determinar la proporción a activar a cada producto: $1,17 por Kg. X peso neto de chocolate 0,45kg = $0,53 por unidad $1,17 por Kg. X peso neto de chicle 0,82 Kg. = $0,96 por unidad

EJERCICIO N° 9 Creactiva S.A., sociedad dedicada únicamente a la compra y venta de jabones de uso personal y de lavar, nunca se dedicó a la producción de jabones. La sociedad realizó durante el ejercicio 2002 las siguientes actividades : Con fecha 23.01.02 encomendó a un laboratorio el análisis químico de los jabones producidos por empresas competidoras, para actualizar la información que posee y a efectos de realizar nuevos negocios. En dicho análisis se erogaron $ 5.000, pagados mediante cheque bancario Durante el mes de Febrero se erogaron $ 15.000 en la investigación de una fórmula para comenzar la producción de jabones de alta calidad (Premium - sector ABC1). Como resultado de esta investigación se concluyó que la incorporación de aceites esenciales de alta calidad otorgan mayor suavidad al producto que se está por lanzar, lo cual favorece la humectación de la piel. El 4.3.02 se inicio el desarrollo de las nuevas fórmulas de productos basadas en los conocimientos técnicos obtenidos en la investigación mencionada en 2. Las nuevas formulaciones fueron finalizadas con éxito el 31.3.02 procediéndose en esta fecha a su patentamiento. Se erogaron en el desarrollo $ 12.000 y $ 1.000 por los trámites legales para el patentamiento. A partir del 1.4.02. se comenzó a producir con las nuevas formulaciones. Se estima con bases ciertas, que este nuevo producto permitirá incrementar las ventas en un 50% en el segmento de jabones de alta calidad. Las patentes para este tipo de descubrimiento garantizan el uso exclusivo al dueño por 10 años y se estima que se producirán con esta formulación 4.000.000 de jabones antes de que los competidores el precio y calidad del nuevo producto. Durante el ejercicio 2000 se produjeron y seigualen vendieron 1.000.0000 de unidades. Durante el mes de Mayo se adquirió la marca de jabones “Limpito” a la sociedad Jabones Fraga S.A.. Por dicha marca se abono $ 50.000. Debido a que esta marca tiene una gran aceptación en el mercado brasileño, se estima que la comercialización de jabones bajo la misma permitirá incrementar las ventas a dicho mercado en un 100% durante los próximos 5 ejercicios. Con fecha 27.9.02 se decidió abandonar la producción de jabón en panes para el lavado de ropa debido a que dicho producto fue reemplazado por jabón en polvo para lavarropas automático. Para el desarrollo de la fórmula de jabón en panes se había erogado y activado como patentes e invenciones $ 10.000, siendo el valor residual del intangible al 27.09.02 de $ 3.000. Se estima que esta fórmula no tiene empleo alternativo y que no es factible su venta a terceros. Se solicita: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 según lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales.

SOLUCIÓN: I

Gastos de investigación de mercado (pérdida)

D (H) 5.000


- 21 -

a Banco II

III

IV

(5.000)

Gastos de investigación (Pérdida) a Banco

15.000 (15.000)

Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) a Banco)

1.000 12.000 (13.000)

p/ registrar los activos intangibles por desarrollo Marcas de fábrica (Activo Intangible) a Banco

V VI

50.000 (50.000)

A.A. De Patentes e Invenciones Resultado por Desvalorización a V.O. de Patentes e Invenciones Amortización Marcas de Fabrica Amortización Patentes e invenciones Amortización de Gastos pre-operativos a Amortización Acumulada Marcas de fábrica a Amortización Acumulada Pat. e Invenciones a Amort. Acumulada Gastos pre-operativos

7.000 3.000 (10.000) 10.000 250 3.000 (10.000) (250) (3.000)

Determinación de las amortizaciones del ejercicio 1 Patentes e invenciones Patentes e invenciones (Activo Intangible) Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) Monto erogado

1.000 12.000 13.000

(A 1) (A 2)

El criterio para la amortización de este tipo de bien es en base a unidades producidas con limite en el plazo de protección legal de la patente, por un principio de realidad económica Como el plazo de protección excede las unidades a producir se amortiza en base a estas últimas. Unidades a producir Amortización por unidad Patentes e Invenciones Amortización de Gastos pre-operativos Unidades producidas en el ejercicio Amortización del ejercicio de Patentes e invenciones Amortización del ejercicio de Gastos pre-operativos Total de amortización

4.000.000 0,0003 0,0030 1.000.000 250 3.000

(B) (A 1)/(B)=(C 1) (A 2)/(B)=(C 2) (D) (C 1)*(D) (C 2)*(D)

3.250

2 Marcas de fábrica


- 22 -

Monto erogado

50.000

(A)

Las marcas se amortizan según los años de vida útil en función a los ingresos esperados Años de vida útil durante los cuales se esperan ingresos Amortización del ejercicio

5 (B) 10.000

(A)/(B)

EJERCICIO N° 10 Alternativas S.A. se constituye en el 2.002.durante La sociedad tiene una franquicia para2002 explotar unalas cadena de librerías en la Ciudad de año Córdoba 3 años. Durante el ejercicio realizo siguientes operaciones: El 2.3.02 se constituye formalmente la Sociedad. En la constitución se erogaron $ 5.000 por derechos de inscripción de libros legales, honorarios de asesores legales y escribanos. Con fecha 10.3.02 se formaliza el contrato de franquicia con Librería Esperanza S.A. que autoriza la explotación de una cadena de librerías en la ciudad de Córdoba por 3 años- Por dicha franquicia se abonaron $ 30.000 de contado. Durante el mes de Marzo de 2002 se entrenó al personal en el manejo del software administrativo y de administración de stocks proporcionado por el franquiciante y que nos obligó a comprar junto con la licencia. El costo del entrenamiento fue de $ 3.000. Adicionalmente se incurrieron $ 7.000 en otros gastos previos al lanzamiento de la actividad (pre-operativos). En Mayo de 2002 Alternativas S.A. adquiere los derechos de autor del escritor regional Adrián Peláez para la edición de la obra "“La cría de la Codorniz"”. Se estima que de la obra se efectuarán dos tiradas de 1.000.000 de ejemplares cada una. Durante el ejercicio 2002 se produjo la primer tirada habiéndose vendido 800.000 ejemplares y manteniéndose los restantes 200.000 en stocks. Por los derechos de aut or se abonaron $ 35.000. Durante el mes de Diciembre 2002 se erogaron $ 20.000 en concepto de publicidad. Se solicita: Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 según lo indicado en los enunciados precedentes. Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de acuerdo a Normas Contables Profesionales. SOLUCIÓN I

Gastos de organización (Activo Intangible) a Bancos

5.000 (5.000)

II

Concesiones y franquicias (Activo Intangible) a Bancos

30.000 (30.000)

(Activo Intangible) III Gastos pre-operativos a Bancos

10.000 (10.000)

IV Derechos de autor (Activo Intangible) a Bancos

35.000 (35.000)


- 23 -

V

Publicidad (Perdida) a Bancos

20.000 (20.000)

Amortización gastos de organización Amortización franquicias y concesiones Amortización gastos pre-operativos Amortización derechos de autor VI a Amortización Ac. Gastos de organización a Amortización Ac. Franquicias y concesiones a Amortización Ac. Gastos pre-operativos a Amortización Ac. Derechos de autor

1.667 10.000 3.333 17.500 (1.667) (10.000) (3.333) (17.500)

Cálculo de amortizaciones

I

Gastos de organización Se amortizan en 3 años debido a que si bien estos bienes se deberían amortizar en 5 años, la franquicia solo dura 3 años y los gastos de organización deben terminarse de amortizar en el plazo durante el cual se generaran ingresos. Monto erogado 5.000 Años de vida útil 3 1.667

Amortización anual Franquicias y concesiones Se amortizan en el plazo que dura la misma es decir 3 años

II

Monto erogado Años de vida útil

30.000 3

Amortización anual

10.000

Gastos pre-operativos

III

Los gastos pre-operativos se amortizan como máximo en 5 años pero como la franquicia dura 3 años los gastos pre-operativos se amortizan en 3 años.(Ídem explicación gastos de organización) Monto erogado Años de vida útil Amortización anual

10.000 3 3.333,33

IV Derechos de autor Los derechos de autor se amortizan en función a los ejemplares producidos (No a los vendidos) Monto erogado (A) Ejemplares a producir (B)

35.000 2.000.000

Amortización por ejemplar (C)=(A)/(B) Ejemplares producidos en el ejercicio (D)

0,0175 1.000.000


- 24 -

17.500

Amortización del ejercicio (C) * (D)

EJERCICIO N° 11 Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad "Inversor S.A." (Fecha de cierre 31.12.99). Al 03.01.00 la Sociedad adquiere el 30% del paquete accionario de la Sociedad "Alquimia S.A." por $150.000 abonado de contado. Según el último balance de "Alquimia S.A." cerrado al 31.12.99, esta tiene un PN positivo de $400.000 y no han ocurrido hechos significativos entre la fecha de cierre y la fecha de compra por parte de “Inversor S.A.”. La Sociedad estima que el sobreprecio abonado por las acciones adquiridas se recupera con ingresos a generar en los próximos 5 años por parte de "Alquimia S.A.". Al 31.12.99 "Alquimia S.A." tiene un resultado contable de $80.000 Ganancia. Tarea a realizar: Realice las registraciones contables correspondientes. SOLUCIÓN Registraciones contables a realizar: Inversiones Valor llave de negocios a Caja Inversiones a Resultado de inversiones Amortización de valor llave de negocios a Amort. Acumulada de valor llave de negocios Patrimonio Neto 31/12/1999: 400.000 % comprado por Inversor S.A.: 30% Valor Patr. Prop. comprado 120.000 (A) Total pagado por Inversor: Exceso abonado Período de recupero Cuota de amortización:

120.000 30.000 (150.000) 24.000 24.000 6.000 (6.000)

150.000 (B) 30.000 (A – B) 5 años 6.000 por año

P.P. al cierre 31.12.1999 Resultado del ejercicio: % tenencia de Inversor S.A.:

$ 80.000 30%

RIP del período

$ 24.000


- 25 -

Unidad 4 Créditos 4.1

Concepto.

Nuestras normas contables (RT 9, III. A.3.) profesionales definen a los créditos como derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). Adicionalmente, indican que deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese srcen. Esta discriminación puede visualizarse claramente en el modelo de Estado de Situación Patrimonial presentado en el Módulo 1. Cabe mencionar que determinados activos, tales como depósitos en cuenta corriente y a plazo fijo y ciertos préstamos, si bien representan créditos desde el punto de vista jurídico, no deben formar parte del presente rubro bajo análisis conforme a lo estudiado en los capítulos 2 y 3. En líneas generales, un crédito por venta debe ser reconocido cuando, debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamente cuantificables, de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo ser el cumplimiento por parte del tercero altamente probable en una fecha determinada o a determinar. La adquisición del derecho por parte del ente se produce, en el caso de los bienes, en el momento en que los mismos son entregados al tercero y en el caso de los servicios, en el momento en que éstos son prestados. Los componentes más comunes que integran el rubro créditos por ventas son: Cuentas que muestran derechos contra terceros, generalmente clasificados por su instrumentación jurídica: o Clientes (deudores comunes), o Cheques de pago diferido a cobrar (deudores documentados), o Cupones de tarjeta de crédito a cobrar, o Cartas de crédito a cobrar. Cuentas que ajustan la valuación de algunas de las cuentas enunciadas precedentemente, denominadas cuentas regularizadoras: o Previsión para deudores de dudoso cobro, o Intereses ganados no devengados. 



Por otra parte, los denominados otros créditos tienen orígenes diversos y distintos de los srcinados en la actividad principal. Incluyen conceptos tales como anticipos de impuestos, préstamos al personal, créditos contra los accionistas por suscripción de acciones, servicios pagados por adelantado, etc. ¿Cómo deben reconocerse los créditos según nuestras normas contables?

La Resolución Técnica N° 17, en su apartado 4.5, trata el reconocimiento inicial de los créditos. A tal fin toma como parámetro el tipo de transacción que los srcina y establece normas particulares para cada situación, a saber:


-1-

1. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta última condición, el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado, a la fecha de la operación, del importe futuro a percibir. A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Optativamente, se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar se efectúe únicamente sobre los saldos de estos créditos a la fecha de los estados contables. Esto significa medir inicialmente los créditos por ventas por el precio total (valor nominal del crédito), considerando al cierre (fecha de los estados contables) la segregación de componentes financieros. 2. Créditos en moneda srcinados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado, se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. 3. Créditos en moneda srcinados en refinanciaciones: Cuando un crédito entre partes independientes, es sustituido por otro cuyas condiciones son sustancialmente distintas de las srcinales, se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito, cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crédito difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del crédito refinanciado. En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciación. 4. Otros créditos en moneda: Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar , descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.


-2-

Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán, se considerará el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará la de mayor plazo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar, se efectúe únicamente sobre los saldos de estos créditos a la fecha de los estados contables. 5. Créditos en especie: Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir. Ejemplo: Una empresa vende mercaderías a 60 días, a un precio de pago diferido de $100. Se consideran las siguientes alternativas: a) Precio de contado conocido: $95 b) Precio de contado no conocido – Tasa mensual de mercado 2% c) Criterio alternativo:

El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 6) a los efectos de obtener un conocimiento acabado del reconocimiento inicial de créditos para cada uno de los casos enunciados.

¿Qué dicen las normas contables respecto de la valuación a fecha de presentación de estados contables?

Al igual que al inicio, nuestras normas contables (RT 17 – Punto 5) definen criterios de medición a la fecha de los estados contables de acuerdo a la naturaleza del crédito, a saber:


-3-

1. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones): Para estos activos se considerará su destino probable. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización, determinado de acuerdo con la sección 4.3.2. La aplicación de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. En los restantes casos, su medición contable se efectuará considerando: a) la medición srcinal del activo; b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas; c) las cobranzas efectuadas. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que srcinará el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés, se considerará su efecto. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables (se utiliza tipo de cambio comprador). 2. Otros créditos en moneda: Para estos activos se considerará su destino probable. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización (idéntico criterio a los créditos a cobrar en m encionados en el punto precedente). En los restantes casos, su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial o b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo.


-4-

En un contexto de estabilidad monetaria, las sumas a cobrar, cuyo vencimiento se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables, podrán no descontarse. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán, se considerará el plazo más probable y si ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará la de mayor plazo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. 3. Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios): Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir.


-5-


-6-

El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 6) a los efectos de obtener un conocimiento acabado de los criterios de valuación contable al cierre de ejercicio para cada uno de los casos enunciados.

4.2

Bonificaciones y devoluciones.

Bonificaciones. Las bonificaciones son otorgadas a los clientes por cuestiones vinculadas a la cantidad comprada o alguna otra cuestión no relacionada con el plazo de pago. No deben confundirse con los descuentos por pronto pago. Debe constituirse una previsión por bonificaciones cuando se estima que hay una alta probabilidad que ventas efectuadas el siejercicio integrarán la base de cálculo para una bonificación a otorgarse. Pordurante ejemplo, la empresa acuerda una bonificación del 5% para todo cliente que compre 5.000 unidades o más durante un trimestre, la bonificación otorgada por este concepto debe reconocerse en el mismo ejercicio en que se reconoce la venta que le da srcen.

Para el cálculo de las bonificaciones deben tenerse en cuenta cuestiones tales como la política de bonificaciones de la empresa, las ventas realizadas y sus condiciones, las bonificaciones ya otorgadas, los antecedentes de cantidades compradas por cada cliente y hechos posteriores, entre otras. Ejemplo: La empresa otorga una bonificación a todos los clientes que compren más de $2.000 en un bimestre. La bonificación es del 10% sobre el excedente de $2.000. Si con las compras de un mes se accede a la bonificación la empresa emite la correspondiente nota de crédito (NC) en ese mes. Los clientes con derecho a bonificaciones en los ejercicios 2008 y 2009, según datos históricos del 2008 y estimaciones del 2009 y las NC emitidas por bonificaciones en el 2008 son los siguientes:


-7-

Cliente Diego Juan Pedro

Notas de Ventas crédito Nov-08 Dic-08 Ene-09 $ 2.500 $ 1.100 $ $ 160 $ $ 3.000 $ 2.000 $ 100 $ $ 1.500 $ 6.000

El importe de las notas de crédito emitidas fue calculado de la siguiente manera: Diego: (3.600 – 2.000) x 0,10 = 160 Juan: (3.000 – 2.000) x 0,10 = 100 Las notas de crédito se contabilizaron como sigue: Bonificacionessobreventas Clientes a

260 260

La previsión se determina de la siguiente manera:

[a] = (Total ventas – 2.000) x 0,10 [b] = [a] x (Ventas 2008 / Ventas Totales) [c] = [a] – [b] Por lo expuesto, al cierre del ejercicio 2008 corresponde registrar la previsión para bonificaciones: Bonificacionessobreventas aPrevisiónparabonificaciones

190 190

La cuenta “Previsión para bonificaciones” queda con un saldo acreedor de $190 que es el monto de bonificaciones atribuibles al ejercicio 2008 no acreditado a los clientes. El saldo de la cuenta “Bonificaciones sobre ventas” queda como sigue:

(*) Corresponde al total de la columna [a] de la tabla precedente, equivalente al total de bonificaciones atribuibles al ejercicio 2008. La previsión para bonificaciones puede exponerse en el activo, ajustando la valuación del saldo de deudores por ventas o en el pasivo, como una obligación de naturaleza


-8-

contingente. Para que la previsión figure en el activo debe existir el saldo compensable contra el cliente, de lo contrario, debe mostrarse en el pasivo. El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 13 – Punto 7 – Pág. 758) para complementar el estudio de este tema. Devoluciones. Cuando existe alta probabilidad de que un cliente devuelva mercaderías debe constituirse una previsión para devoluciones. Dicha constitución se funda en la necesidad de mostrar las ventas netas de sus devoluciones ciertas, ya hechas por los clientes, y las que se estiman se harán. Dejar de constituirla implicaría reconocer el ingreso de la venta en un ejercicio y la disminución por la devolución en otro, situación que se aparta del criterio de lo devengado por el cual se rige la contabilidad. Ejemplo: La empresa fabrica y comercializa muebles. Se estima que en el ejercicio se recibirán en devolución los siguientes bienes vendidos: Bien A: Precio de venta: $500 Costo: $320 Costo recuperable: $320



es el precio al que puede venderse nuevamente.

Bien B: Precio de venta: $700 Costo: $520 

Costo recuperable: $0 el valor de recupero es nulo debido a defectos graves. Los registros contables serán:

Al igual que la previsión para bonificaciones, la previsión para devoluciones puede exponerse en el activo, ajustando la valuación del saldo de deudores por ventas o en el pasivo. Para que la previsión figure en el activo debe existir el saldo compensable contra el cliente, de lo contrario, debe mostrarse en el pasivo. 4.3

Previsión para incobrables.

La previsión para dudoso cobro) debe yconstituirse cuando hay una altaincobrables probabilidad(odepara que deudores un cliente de (u otro deudor) no pague el importe de la probable incobrabilidad pueda medirse objetivamente.


-9-

El saldo de la previsión para deudores de dudoso cobro debe resultar de una suma de saldos individuales de clientes identificables, y no de una cifra indivisa (previsiones globales). Tal como se estudió en el módulo (Incertidumbres y contingencias), este tipo de hechos contingentes se registran mediante el siguiente asiento:

Por aplicación del punto B.10 (último párrafo) del capítulo IV de la RT 9, las pérdidas registradas por incobrabilidades contingentes deben exponerse dentro del rubro Resultados financieros y por tenencia. Al momento de evaluar la constitución de una previsión de esta naturaleza deben valorase diversos aspectos tales como: - antigüedad de los saldos, - existencia de garantías (hipoteca sobre un inmueble, prenda sobre un rodado), - antecedentes y comportamiento histórico del cliente, - informe de asesores legales en caso de haber encargado a ellos la gestión de cobro, - hechos posteriores (como la cobranza luego del cierre del ejercicio). 4.4

Anticipos a proveedores y anticipos de impuestos.

Anticipos a proveedores. Los anticipos a proveedores representan créditos en especie ya se efectúan en forma previa a la recepción de un determinado bien (o servicio). Dicho anticipo se cancelará (aplicará) contra los bienes (o servicios) en el momento de la recepción de los mismos. Momento 1: Se hace un anticipo de $100, en efectivo: -----------------------------------------------------------------Anticipos a proveedores 100 a Caja 100 -----------------------------------------------------------------Momento 2: Se reciben los bienes por un valor de $150. -----------------------------------------------------------------Mercaderías 150 a Anticipos a proveedores 100 a Caja 50 -----------------------------------------------------------------A pesar de que por su naturaleza son créditos, por aplicación de la RT 9 (Capítulo III, Punto A.4 y A.5), los anticipos a proveedores deben mostrarse dentro del rubro bienes de cambio o bienes de uso, cuando los mismos se efectúan para adquirir bienes de este tipo. Anticipos de impuestos.


- 10 -

Representan créditos contra el fisco, generalmente srcinados en la obligación legal de ingresar los mismos en forma previa a la determinación final del impuesto que se trate. Por lo general se muestran dentro del rubro Otros Créditos, bajo el título de créditos impositivos. Cuando existen los pasivos por los impuestos correspondientes, por aplicación de la RT 8 (Compensación de partidas), deben mostrarse neteando el saldo de dichos pasivos. Ejemplo: Se ingresa un anticipo en concepto de impuesto a las ganancias: ------------------------------------------------------------Anticipos de impuestos 100 a Caja 100 ------------------------------------------------------------Al cierre del ejercicio se determina el impuesto a pagar por una ganancia obtenida de $1.000. Impuesto = 1.000 x 35% (alícuota vigente) Impuesto = 350 Se registra: --------------------------------------------------------------------------------Impuesto a las ganancias – pérdida 350 a Impuesto a las ganancias a pagar – pasivo 350 --------------------------------------------------------------------------------A fines de exposición debe mostrarse, dentro del rubro cargas fiscales integrante del pasivo: Impuesto a las ganancias a pagar Anticipos de impuestos

4.5

350 (100) 250

Adelantos de honorarios a directores de sociedades anónimas.

Se srcinan cuando, antes del cierre del ejercicio contable de la empresa, se les anticipan total o parcialmente los honorarios a los directores de dicha empresa. Se consideran que forman parte del rubro Otros Créditos debido a que la empresa tiene el derecho a que los directores presten sus servicios a la empresa. Momento 1: Se anticipan honorarios por $100 ------------------------------------------------------------Anticipos de Honorarios 100 a Caja 100 ------------------------------------------------------------Momento 2 – Fecha de cierre: Se devengan los honorarios por los servicios recibidos de parte de los directores por $500: ----------------------------------------------------------------------------------


- 11 -

Honorarios Directores - pérdida 500 a Anticipos de Honorarios 100 a Honorarios Directores a pagar - pasivo 400 ---------------------------------------------------------------------------------4.6

Saldos adeudados por integraciones de capital.

Estos saldos forman parte del rubro Otros créditos y se srcinan, por lo general, cuando se constituye una sociedad o cuando se producen incrementos de capital una vez que la empresa se encuentra en marcha. En dicha ocasión los accionistas, en primera instancia, se comprometen a realizar un determinado aporte, luego finalmente materializan ese aporte entregando compromiso inicial. a la sociedad el efectivo u otro tipo de bienes acordados en el El compromiso mencionado se refleja en el siguiente asiento: ----------------------------------------------------------------------Accionista A – Cuenta particular 100 Accionista B – Cuenta particular 100 a Capital suscripto 200 ----------------------------------------------------------------------Luego se producirá la efectiva integración del aporte, en efectivo o en bienes, de acuerdo a lo acordado (suponemos a los fines del análisis que el accionista A entrega $100 en efectivo mientras que el accionista B entrega un vehículo), se registra el siguiente asiento: ---------------------------------------------------------------------Caja 100 Rodados 100 a Accionista A – Cuenta particular 100 a Accionista B – Cuenta particular 100 ----------------------------------------------------------------------4.7

Gastos anticipados.

Son partidas que se incluyen dentro del rubro Otros créditos y representan erogaciones realizadas por la Compañía por las cuales la misma adquiere el derecho de recibir un determinado servicios, por ejemplo, el pago de un seguro contra incendio de la planta, el cual brinda una cobertura para 5 años y es abonado íntegramente en el primer ejercicio, siendo el costo del seguro $10.000 por año. Las registraciones a realizar son las siguientes: Al momento del pago: Seguros pagados por adelantado - Otros créditos a Caja

50.000 50.000

Al cierre N° del 1: ejercicio corresponde devengar el cargo a resultados correspondiente al ejercicio Seguros - pérdida a Seguros pagados por adelantado - Otros créditos

10.000 10.000


- 12 -

En consecuencia, quedará activado un saldo de $40.000 que representa el derecho a la cobertura por los próximos 4 años. 4.8

Intereses devengados a cobrar o pagados por adelantado.

Remitirse a los conceptos enunciados en el punto 4.1 (Reconocimiento de créditos de acuerdo a normas contables vigentes – Medición al cierre del ejercicio). 4.9

Créditos contingentes. Intereses implícitos y sobreprecios.

Remitirse a los conceptos enunciados en: - Módulo 1 (Incertidumbres y contingencias) - Punto 4.1 (Reconocimiento de créditos de acuerdo a normas contables vigentes – Medición al cierre del ejercicio). - Punto 4.3 (Previsión para incobrables).


- 13 -

Unidad 5 Bienes de cambio 5.1

Concepto y clasificación

Nuestras normas contables (RT 9, III. A.4.) profesionales definen a los bienes de cambio como los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producciónpara dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las c ompras de estos bienes. Según se trate de una empresa comercial, industrial o de servicios, los bienes de cambio pueden clasificarse en: Empresas comerciales: Sus bienes de cambio son mercaderías destinadas a la venta, generalmente en el mismo estado en que fueron adquiridas. Empresas industriales: Sus bienes de cambio son:

-

Productos terminados: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente después de ser sometidos a un proceso de transformación. - Productos en proceso (o semielaborados): bienes que se encuentran en proceso de producción para ser transformados en productos terminados. - Bienes que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes que se destinano a Materias la venta, los cuales pueden clasificarse en: primas (material directo), o

Suministros (material indirecto).

Empresas de servicios: Sus bienes de cambio resultan generalmente consumidos en el proceso de prestación de los servicios vendidos. Generalmente se denominan suministros. El lector deberá remitirse a la bibliografía básica (Capítulo 12 – Punto 1 – Pág. 685) para complementar el estudio de este tema.

5.2

Costo de incorporación al patrimonio

El costo de incorporación de un bien de cambio al patrimonio del ente dependerá de la forma en que fue adquirido u obtenido por la empresa. En general, la incorporación de un bien de cambio se produce por la adquisición del mismo a los proveedores correspondientes. No obstante, hay otros casos particulares de incorporación al patrimonio, tales como bienes recibidos por aporte o donaciones u obtenidos mediante truque, situaciones que también son consideradas por nuestras normas.


-1-

Para nuestras normas (RT 17, 4.2.1.) el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en función de su destino (como se aprecia, este concepto es aplicable también al rubro bienes de uso). Por lo expuesto, el costo de un bien incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector de producción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. A continuación se detallan los criterios de medición inicial establecidos en la RT 17.

-

Bienes o servicios adquiridos: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado, a la fecha de adquisición, del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición. Los componentes financieros implícitos que, con motivo de la aplicación de las normas anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7 (Costos financieros).

-

Bienes incorporados por aportes y donaciones: La medición srcinal de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación.

-

Bienes incorporados por trueques: Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente, la medición srcinal de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, de acuerdo con la sección 4.3.3 (determinación de costos de reposición), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares, no se reconocerán resultados y la medición srcinal de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado.

-

Bienes incorporados por fusiones y escisiones: Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarán las normas de la sección 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular). Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarán las normas de la


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sección 7 (Escisiones) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular).

- Bienes producidos: El costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción, b) sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos, c) los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7 (Costos financieros). El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por: a) improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general, b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos srcinada en la no-utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos, no participarán en su determinación y deben ser reconocidos como resultados del período. El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos cíclicos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos. Costos financieros: A continuación se transcriben lo prescripto por la RT 17 referido a la posibilidad de activar costos financieros: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

-

Tratamiento preferible para nuestras normas:

Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.

-

Tratamiento alternativo permitido:


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Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) el activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón de su naturaleza, son de duración prolongada, b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta, c) el período de producción, construcción, montaje o terminación, no excede del técnicamente requerido, d) las actividades necesarias para dejar el activo no se encuentran sustancialmente completas y en condiciones de uso o venta e) el activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación. En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente. Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en particular, aunque la producción, construcción, montaje o terminación forme parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activación de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada. La imputación de los costos financieros se hará mensualmente, siguiendo las reglas que se explican en los párrafos siguientes. Se admitirá el empleo de períodos más largos mientras esto no produzca distorsiones significativas. Del total de los costos financieros, primero se activarán los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma específica a los activos que cumplen con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, siempre que tal financiación específica sea demostrable. Para determinar el importe a activar, previamente se detraerán los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica. Para la asignación de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido financiados específicamente, se procederá de la siguiente manera: a) del total de deudas se excluirán las que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo, b) se calculará una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente, c) se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción, construcción, montaje o terminación, excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación específica y d) se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalización indicada en el inciso b).


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Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica, la activación de costos financieros referida en el párrafo precedente se calculará sobre la porción no financiada específicamente. Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la aplicación de los procedimientos descriptos en esta sección no deben exceder los incurridos durante el período. En los estados contables de los entes que no estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que no hayan solicitado autorización para hacerlo, el monto deprovenientes los costos financieros susceptibles activación incluirena la losmedida costos financieros de la financiación conde capital propiopodrá invertido, que se cumplan las condiciones siguientes: a) debe considerarse, en primer lugar, todos los costos provenientes del capital de terceros y si hubiere algún excedente del activo elegible sobre el pasivo, se podrá considerar el costo de la financiación con capital propio, b) si los activos elegibles se miden a valores corrientes, no podrá considerarse el costo financiero proveniente de la financiación con capital propio invertido como componente de ese valor corriente, c) para el cómputo de los costos sobre el capital propio se aplicará una tasa representativa de la vigente en el mercado en cada mes del período o ejercicio sobre el monto de la inversión no financiada con capital de terceros. En todos los casos, se aplicará la tasa real, es decir neta de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda y d) en caso de optar por la alternativa de activar costos financieros provenientes del capital propio, la contrapartida de dicha activación se expondrá en el estado de resultados en un renglón específico, luego de los Resultados Financieros y por Tenencia, con la denominación “interés del capital propio” y se brindará la información exigida en el punto b.8) de la sección B.8 (Criterios de medición contable de activos y pasivos) del capítulo VII (Información complementaria), de la Resolución Técnica N°8.

5.3

Tratamiento de descuentos y bonificaciones por compras

Descuentos: Los descuentos, tal como se mencionó en el capítulo 4, se srcinan en cuestiones vinculadas con el plazo de pago, es decir, son conceptos “financieros”. En consecuencia, como el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado, cualquier descuento de compra debe segregarse del precio.

Ejemplo: Se adquieren mercaderías en cuenta corriente a 30 días. El precio cobrado por el proveedor es de $1.000 pero si se abonan de contado nos efectúan un descuento de $100. En este caso, se aprecia que el verdadero precio de contado no son los $1.000 sino los $900 (el “descuento” refleja un componente financiero implícito dentro del precio). La registración que corresponde realizar al inicio es:


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Mercaderías a Proveedores

900 900

Al momento del pago se registrará: Proveedores Intereses perdidos a Caja

900 100 1.000

Una manera alternativa de registrar la operación sería: Mercaderías Intereses perdidos no devengados a Proveedores

900 100 1.000

Proveedores Intereses perdidos a Caja a Intereses perdidos no devengados

1.000 100 1.000 100

Bonificaciones por compras: Las bonificaciones por compras, tal como se expuso en el capítulo anterior, obedecen a cuestiones ajenas al plazo de pago. Las mismas se otorgan, por ejemplo, por compra por encima de un determinado monto o bien, una determinada cantidad de unidades durante un plazo generalmente acordado con el vendedor. De acuerdo a lo establecido por la RT 9, las ventas se exponen en el cuerpo del estado de resultados, netas de devoluciones y bonificaciones. Por contraposición, las bonificaciones sobre compras deberían impactar reduciendo el costo de ventas o el valor del stock, según corresponda.

5.4

Intereses implícitos y sobreprecios.

El lector debe remitirse al tratamiento de los descuentos financieros (Punto 5.3.)

5.5

Concepto de costos de producción en una empresa industrial.

Tal como se mencionó al inicio de este capítulo, en las empresas de carácter industrial, los bienes de cambio se obtienen a través de un proceso productivo. Dentro de este proceso se van “agregando” (activando) diversos costos a lo que finalmente se trasforma en un producto terminado, estos costos son: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción, b) costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos, c) los costos financieros. Esto es lo que se conoce con el nombre de costeo integral o por absorción, que es el método adoptado por la RT 17 por el cual corresponde activar tanto los costos directos como los indirectos, con las consideraciones que se detallan en los párrafos siguientes.


-6-

Deben excluirse la porción de los costos ocasionados por:

-

improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general,

-

ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos srcinada en la no-utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.

Ejemplo: Si el ente fabrica mermeladas, y para 1 Kg. de mermelada se necesita habitualmente 150 gramos azúcarse(cantidad estándar), sería improcedente que, por ejemplo, si un aprendiz quederecién inicia consume 400 gramos de azúcar debido a que en la dosificación derrochó 250 gramos por inexperiencia, se activen dentro del costo del bien la totalidad de la azúcar consumida, debido a que existió una evidente improductividad o ineficiencia. En este caso, el costo de los 250 gramos de azúcar que se consumieron por encima de la cantidad estándar debe cargarse al resultado del ejercicio y no activarse dentro del costo del bien de cambio. El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal.

Ejemplo: Si para fabricar un determinado producto el ente alquila una máquina y el costo de alquiler mensual es de $10.000, debe determinarse, a los fines de asignar este costo a los bienes producidos, el nivel de producción mensual sobre la base de un nivel de actividad normal. Supongamos los siguientes datos: - Nivel de actividad máximo: 20.000 unidades al mes. - Nivel de actividad normal: 15.000 unidades al mes. - Nivel de actividad real del mes: 13.500 unidades. El coeficiente para determinar el costo en concepto de alquiler a asignar a cada unidad producida se debe determinar de la siguiente manera: Costo a asignar -----------------------------------Nivel de actividad normal En consecuencia: $10.000 ------------------------------------ = $0,67 por unidad 15.000 unidades Debido a que la producción del mes en curso fue de 13.500 unidades, la porción de costos fijos asignables (activables) a los bienes producidos será equivalente a: 13.500 x $0,67 = $9.000


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La diferencia entre el valor total del alquiler de la máquina y el valor que se activará en los productos terminados es gasto del período ($10.000 - $9.000 = $1.000). 5.6

Productos en proceso. Productos de reventa

El lector debe remitirse a los conceptos enunciados en el punto 5.1 y 5.5.

5.7

Métodos de valuación de inventarios. Valuación de los costos de ventas.

Valuación de inventarios: De acuerdo a lo establecido por nuestras normas contables, la medición contable de los bienes de cambio a la fecha de los estados contables debe seguir las siguientes pautas (RT 17 – Punto 5.5):

- Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: Se los medirá al valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas de a sección 4.3.2 (determinación de valores netos de realización).

-

Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: Se los medirá al valor neto de realización, determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.3.2 (Determinación de valores netos de realización).

-

Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: La medición contable de estos activos se efectuará a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados, cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio, b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta, c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia. En los restantes casos, se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción, tomado de un mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de reproducción, para cuya determinación se considerarán: a) las normas enunciadas en la sección 4.2.6 (Bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.


-8-

Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable, se usará el costo srcinal. La medición contable de los Activos Biológicos, debe efectuarse de acuerdo con los criterios establecidos por la Resolución Técnica N° 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).

Ejemplo: La sociedad está dedicada a la construcción de un avión cuyo proceso de producción se prolongará está asegurada por contrato, no se por tieneaproximadamente dudas respecto de3 laejercicios. concreciónLadeventa la ganancia y el ente tiene suficiente capacidad financiera para afrontar la construcción del bien, por el cual se recibió oportunamente un anticipo que fija precio. Los datos que se tiene son: Precio de venta presupuestado (fijado por contrato) Costo total presupuestado del bien Margen presupuestado

$ 800.000,00 $ 550.000,00 $ 250.000,00

La sociedad incurrió en costos $ 210.000 en el primer ejercicio los cuales están activados en el rubro bienes de cambio a la fecha de cierre. En este caso, se dan todas las condiciones para valuar el bien de cambio en proceso de producción al valor neto de realización proporcionado por el grado de avance. El grado de avance está dado por el avance real de los costos en relación a los costos presupuestados, es decir: $ 210.000 ----------------------------------- = 38,18 % $ 550.000 En consecuencia, el valor neto de realización proporcionado por el grado de avance será: $800.000 x 38,18% = $305.455 Debido a que los bienes de cambio permanecen a su medición histórica, corresponde ajustar la misma a los criterios establecidos en las normas contables a través de los siguientes cálculos: Medición correcta al cierre – Medición histórica = Ajuste de valuación $305.455 - $210.000 = $95.455 Bienes de producción prolongada a Resultado por valuación de bienes de cambio a VNR

-

95.455 95.455

Bienes de cambio en general:


-9-

Para los restantes bienes de cambio, con excepción de los Activos Biológicos, se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable, se usará el costo srcinal. Si los costos de reposición estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. En este caso, el tipo de cambio a utilizar es el vendedor, ya que para adquirir (reponer) los bienes de cambio el ente debe comprar moneda extranjera al precio que la vende una entidad financiera.

5.8 Valor Neto de Realización En la determinación de los valores netos de realización se considerarán: a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación, b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por sí (por ejemplo: un reembolso de exportación), c) los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares), d) determinados límites enunciados en la RT 17 (Punto 4.3.2.) que el lector deberá consultar. El lector deberá remitirse a los conceptos estudiados en el Módulo 1 (Valores corrientes y valores recuperables).


- 10 -

Unidad 6 Activos intangibles Nuestras normas contables (RT 9 – Punto A.6.) definen estos activos como aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y preoperativos gastos de investigación y desarrollo. Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando (RT 17 – Punto 5.13.1.): a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros; b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables; c) no se trate de:

- costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos o inteligencia; -

costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);

- costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una empresa, - costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en gastos preoperativos). En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrán considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a: a) costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de organización); b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad u operación (costos preoperativos), siempre que:

- sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operación no se hubiera desarrollado y -

no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penúltimo párrafo de la sección 4.2.6 (Bienes producidos).

En el caso de los costos erogados por la aplicación de conocimientos a un plan o diseño para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios


-1-

nuevos o sustancialmente mejorados, la demostración de la capacidad de generar beneficios económicos futuros incluye la probanza de la intención, factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible. Los costos cargados al resultado de un ejercicio o período intermedio por no darse las condiciones indicadas no podrán agregarse posteriormente al costo de un intangible. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán sí: a) puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios económicos futuros y b) pueden ser medidos sobre bases fiables. Las exclusiones especificadas en la norma técnica obedecen claramente a las dificultades para vincular a los gastos listados con ingresos futuros. A fines de su estudio, dividiremos a los mismos en tres grandes grupos: Bienes inmateriales, Cargos diferidos y Llaves de negocio.

6.1

Bienes Inmateriales: 6.1.1 Concepto. Clasificación. Valuación. Dentro de este grupo podemos destacar: Marcas de fábrica: son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la empresa. Una marca reconocida y de prestigio otorga una ventaja a su titular, quien puede utilizarla o cederla en uso a un tercero o ambas cosas a la vez. El propietario de una marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. Ejemplos clásicos son las marcas Coca-Cola, Panasonic, etc. Patentes: son derechos exclusivos a utilizar o producir un producto, procedimiento o fórmula. La protección legal de una patente se obtiene al inscribir la misma en un registro. Licencias: son derechos para utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes, software, etc.). Son intangibles en la medida que el derecho sea a perennidad o a largo plazo, por ejemplo, el abono de una licencia para utilizar el software Tango Gestión por 5 años. En general, ingresan al activo por compra, no pueden transferirse y su vida útil puede estar o no limitada por contrato. Concesiones: son derechos a realizar una explotación determinada y pueden ser otorgados por el Estado o por un ente privado. Una concesión otorgada por el Estado puede consistir en el derecho en prestar con exclusividad un servicio público (como es el caso de Aguas Cordobesas S.A. o de Caminos de las Sierras S.A.). Por otra parte, un ente privado puede otorgar una concesión para realizar con exclusividad una actividad en su ámbito (como es el caso de un bar dentro de la universidad o de un club deportivo). Gastos de investigación: son todos aquellos gastos incurridos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos bienes o conocimientos científicos o técnicos. En el caso de nuevos conocimientos científicos o técnicos, el concepto incluye tanto a las actividades destinadas a


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obtener esos conocimientos, como a la evaluación y selección necesaria para la aplicación del conocimiento obtenido. Gastos de desarrollo: son gastos srcinados en la aplicación de los resultados de una investigación o de cualquier conocimiento científico a un plan o diseño para la obtención de productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejores que los existentes, por ejemplo, el desarrollo de un método que permita elaborar a escala de comercialización masiva un nuevo medicamento. Valuación: Nuestras normas establecen que el criterio aplicar ao los intangibles en el momento decontables su incorporación al patrimonio (porpara adquisición desarrollo) es del costo (RT 17, 4.2.1.). A la fecha de los estados contables (medición al cierre) la valuación se efectuará al costo srcinal menos la depreciación acumulada (RT 17,5.13.2.). Esto es aplicable en la medida de que los activos intangibles en cuestión no posean vida útil indefinida, en cuyo caso quedarán valuados a su costo srcinal, pero deberá cotejar su valor recuperable cada vez que se preparen estados contables, a diferencia de aquellos con vida útil definida, para los cuales las comparaciones con valor recuperable se efectuarán a cada fecha de cierre en la medida de que existan indicios de desvalorización.

6.1.2 Amortización. Para el cómputo de las depreciaciones, al igual que para los bienes de uso, nuestras normas establecen ciertas pautas para su cómputo, entre las cuales podemos mencionar: costo, -- su la fecha de comienzo de su utilización, o en su defecto, aquella en que comienza la pérdida de valor, - la capacidad de servicio estimada del bien, - la existencia de algún plazo legal o contractual para la utilización del bien, - el valor neto de realización del bien estimado al final de su vida útil, - la capacidad de servicio ya utilizada. El asiento de amortización tiene idéntica estructura al de una amortización de cualquier bien de uso: Amortización de activos intangibles a Amortización acumulada de activos intangibles

xx xx

Cabe mencionar que los términos depreciación y amortización se emplean como sinónimos.

6.2

Cargos Diferidos: 6.2.1 Concepto Son determinados gastos que deben ser imputados contra ejercicios futuros. Entre ellos se encuentran:


-3-

Gastos de constitución: Son todos aquellos gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. Gastos preoperativos: Entre otros, son los gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella.

6.2.2 Valuación. Comparación con bienes inmateriales. Tal como se mencionó del estableciendo capítulo, nuestras normas establecen una excepción para este tipoaldeinicio activos, que su medición inicial debe ser efectuada tomando en cuenta únicamente los costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operación no se hubiese desarrollado. Esto implica una excepción al criterio del costo por absorción o total que es la solución adoptada en general. A la fecha de los estados contables (medición al cierre) la valuación se efectuará al costo srcinal menos la depreciación acumulada (RT 17,5.13.2.). A los fines del cálculo de las depreciaciones se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que la vida económica de los costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años.

6.3

Llave de negocios: 6.3.1 Reconocimiento La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18, 3.1.):

-

cuando se adquiera un negocio (fondo de comercio) o

-

cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenencia otorga a la adquiriente control (total o conjunto) o influencia significativa.

6.3.2 Medición Contable Al inicio, la llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre:

-

el precio pagado por el negocio y

-

el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes.

A la fecha de los estados contables, la medición de la llave de negocio se efectuará:

-

a su costo srcinal,

-

menos: o

su depreciación acumulada y


-4-

o

las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicación de las comparaciones con valor recuperable (RT 17).

6.3.3 Depreciaciones Llave positiva La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente reciba beneficios económicos provenientes de la llave. Para la estimación de la vida útil se considerarán, entre otros factores: a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido, b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria, c) la información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares, d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos, los cambios en la demanda y otros factores económicos, e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un grupo gerencial distinto al actual, f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención de los futuros beneficios económicos por parte del negocio adquirido, g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales, h) el período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que afecten su vida útil. Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida útil de la llave no supera los veinte años a partir del momento de su reconocimiento inicial. En el caso de considerarse una vida útil superior a la indicada, la comparación anual con el valor recuperable de la llave deberá hacerse cada vez que se preparen estados contables, de acuerdo con lo requerido por la sección 4.4.2 (Frecuencia de las comparaciones) de la segunda parte de la resolución técnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). La depreciación se computará por el método de la línea recta, salvo que exista evidencia demostrativa de la existencia de otro método que sea más adecuado en las circunstancias. Llave negativa La porción de la llave negativa que se relacione con las expectativas de pérdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la adquisición y que pueda ser determinada


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de manera confiable a dicho momento, se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos. Si estos no se produjesen en el período esperado, se aplicará la norma del párrafo siguiente. El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática, a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación. El lector deberá remitirse a la Sección 3 de la RT 18 y a la RT 21 – Primera parte a los fines de complementar y profundizar el estudio de la llave de negocio. Adicionalmente, este tema será tratado nuevamente en el capítulo “Inversiones Permanentes”.


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1. ( 2.5 ) Al analizar una conciliación bancaria, las partidas conciliatorias a las que se debe prestar especial atención son : A)

Los cheques de otras plazas depositados y no acreditados.

B)

Los cheques emitidos y no debitados.

C)

Las partidas de monto o antigüedad significativos.

D)

Las partidas no registradas de conciliaciones de meses anteriores.

E)

Los débitos no contabilizados.

2. ( 10.1 ) Los motivos por los cuales el patrimonio neto puede variar en su composición y valor, si se dan: A)

Resultados del Ejercicio

B)

Aportes de los socios, R.E. o Retiros de los socios.

C)

Aportes y Retiros

D)

Retiros y R.E.

E)

Retiros de los socios

3. ( 8.3 ) A los fines de aplicar el método del Valor Patrimonial Proporcional, cuando los Estados Contables("E/C") de la emisora tengan fecha de cierre distinta a los de la tenedora se procederá así: A) Se utilizan los E/C de la emisora siempre que no tengan mas de 12 meses de diferencia con los E/C de la tenedora.

B) 1) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora; 2) Se admiten diferencias de tiempo de hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. C)

Necesariamente se deben preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.

D)

1) Se preparan E/C a la fecha de cierre de la emisora; 2) Se realizan las correcciones

necesarias para reflejar las variaciones entre la fecha de cierre de la emisora y la fecha de cierre de la tenedora. E) Se utilizan los E/C de la emisora siempre que no tengan mas de 6 meses de diferencia con los E/C de la tenedora

4. ( 4.1 ) La regla general aplicable a la valuación de créditos al cierre de un ejercicio es al valor. A)

neto de realización del mismo.

B) facturado neto de los intereses implícitos o explícitos no devengados y de la posible incobrabilidad. C)

de contado.

D)

facturado.

E)

facturado neto de la posible incobrabilidad.

5. ( 8.3 ) ¿Como se obtiene el valor de la inversión cuando se aplica el método del V.P.P. (Valor Patrimonial Proporcional)? A)

Aplicando el porcentaje de tenencia accionaria sobre los resultados de la sociedad emisora.

B)

Aplicando el porcentaje de votos sobre los resultados de la sociedad emisora.

C) Aplicando el porcentaje de tenencia accionaria sobre el patrimonio neto de la sociedad emisora. D)

Aplicando el porcentaje de votos sobre el patrimonio neto de la sociedad emisora.

E)

Aplicando el porcentaje de participación sobre el valor de mercado de la emisora.

6. ( 1.5 ) Ejemplos de variaciones patrimoniales cualitativas son: A)

La distribución de dividendos en efectivo.

B) La registración de la diferencia de cambio por la tenencia de moneda extranjera al cierre del ejercicio. C)

El pago de la cuota de un préstamo bancario.

D)

La registración de una venta a crédito.

E) La registración de una Factura de Bien de uso generando una deuda con el proveedor.

7. ( 4.1 ) Los créditos srcinados en préstamos de dinero a un tercero, deberán valuarse: A)

A su vencimiento, a su valor descontado neto de gastos directos de venta.

B) Al cierre de ejercicio, a su valor neto de realización, en la medida que exista intención de ceder dicho crédito. C) Al momento inicial, al valor descontado utilizando una tasa que refleje el costo del dinero y los riesgos específicos de la operación cuando se haya pactado una tasa de interés de mercado. D)

Al cierre del ejercicio, a su valor neto de realización, determinado por su valor descontado

siempre que no se hayan pactado intereses en la operación.

E) Al momento inicial, a su valor nominal cuando se haya pactado una tasa de interés de mercado.

8. ( 7.4 ) Un cambio en el criterio de amortización genera un ajuste: A) Unicamente con cargo a resultados de ejercicios anteriores al año en que se implementa dicho cambio B) Que impacta en resultados del ejercicio y de ejercicios sucesivos al año que se implementa dicho cambio según corresponda. C)

Que no se debe registrar por ser solamente un cambio de criterio.

D)

Unicamente con cargo a resultados del ejercicio en el año que se implementa dicho cambio

E) Que debe registrarse en el ejercicio en que se produce el mismo por la parte correspondiente a ese ejercicio y en AREA por la parte corrrespondiente a ejercicios anteriores.

9. ( 8.1 ) La composición accionaria de la sociedad NN es la siguiente: AA posee el 50%, BB posee un 30% y CC el restante 20%. Suponiendo que las acciones tienen el mismo valor nominal y otorgan la misma cantidad de votos, indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta. A)

El control de NN puede corresponder a BB y CC.

B)

AA y BB poseen el control de NN.

C)

AA posee el control de NN.

D)

Todos poseen el control de NN.

E)

Ninguno posee el control de NN.

10. ( 5.5 ) La asignación de costos fijos a los costos de fabricación se hace en base a la siguiente ecuación : A)

Costo fijo x (nivel actividad proyectado /capacidad normal instalada).

B)

Costo fijo x (nivel actividad real /capacidad normal instalada).

C)

Costo fijo x (nivel actividad real/capacidad máxima instalada).

D)

Costo fijo x (nivel actividad real /nivel actividad proyectado).

E)

Costo fijo x (nivel actividad estándar /capacidad máxima instalada).

11. ( 3.3 ) Cuando se cumplen ciertas condiciones, los títulos públicos se valúan contablemente a su valor nominal mas intereses devengados al cierre. ¿Cuáles son esas condiciones? A) Que el emisor de los títulos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe significativamente inferior.

B)

Que los títulos públicos sean nominados en pesos.

C)

Que la empresa haya decidido conservarlos hasta su vencimiento.

D)

Que la empresa no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los

títulos. E)

Que la empresa tenga la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

12. ( 8.1 ) Segúnla RT5 cuando una empresa posee el control, control conjunto o influencia significativa sobre otra empresa, la misma se debe valuar al: A)

Costo Corriente

B)

Costo histórico ajustado

C)

Costo Corriente a moneda constante

D)

Valor Patrimonial Proporcional

E)

Costo histórico

13. ( 8.2 ) las inversiones permanentes, según el criterio general se deben valuar a su valor: A)

corriente

B)

srcinal, agregando o deduciendo los intereses implícitos usando una tasa TIR.

C)

histórico ajustado

D)

histórico

E)

corriente agregando los intereses implícitos

14. ( 7.7 ) Según lo establecela RT17 los Bienes de Uso se deben valuar: A)

Valor Corriente a moneda constante

B)

Costo Original menos las depreciaciones

C)

Costo Original menos las depreciaciones acumuladas

D)

Valor Corriente de fecha de cierre

E)

Costo histórico ajustado

15. ( 2.1 ) Los siguientes son algunos conceptos que integran el rubro Caja y Bancos, además del dinero en efectivo: A) Saldos de cuentas corrientes bancarias, títulos públicos y privados y valores pendientes de depositar. B)

Plazos fijos, valores pendientes de depositar y fondo fijo.

C)

Moneda extranjera, fondo fijo y títulos públicos y privados.

D)

Valores pendientes de depositar, moneda extranjera y plazos fijos.

E) Moneda extranjera, Saldos de cuentas corrientes bancarias, valores pendientes de depositar y fondo fijo.

16. ( 6.1.2 ) Indique cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta. A)

La amortización de los activos intangibles puede efectuarse por el método de la línea recta.

B)

La vida de un activo intangible en ningún caso puede superar los 20 años.

C)

Los costos de organización y costos preoperativos se amortizan como máximo en 5 años.

D) Para la registración de las amortizaciones de los Activos intangibles se considerará la existencia de algún plazo legal para la utilización del bien. E) La amortización de un activo intangible debe tener en cuenta la capacidad de servicio del bien.

17. ( 8.1 ) La composición accionaria de la sociedad NN es la siguiente: AA posee el 60%, BB posee un 30% y CC el restante 10%. Suponiendo que las acciones tienen el mismo valor nominal y otorgan la misma cantidad de votos, indique cual de las siguiente afirmaciones es correcta. A)

El control de NN puede corresponder a BB y CC.

B)

Todos poseen el control de NN.

C)

AA posee el control de NN.

D)

Ninguno posee el control de NN.

E)


18. ( 6.1.1 ) Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando: A)

Sólo su costo pueda determinarse sobre bases confiables.

B)

Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros y su

costo pueda determinarse sobre bases confiables. C) Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros sobre la base de la estadística de ingresos pasados y su costo pueda no medirse confiablemente. D)

Pueda determinarse su estructura de costos en base a los beneficios anteriores.

E)

Ninguna de las otras respuestas es correcta.

19. ( 2.2 ) ¿Cual de los siguientes NO es un criterio de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos? A) Tipo de cambio de la fecha de los estados contables (cuentas bancarias en moneda extranjera). B)

Valor nominal (Fondo fijo).

C)

Valor nominal (efectivo).

D)

Valor de los flujos de fondos descontados (Títulos públicos)

E)

Tipo de cambio de la fecha de los estados contables (moneda extranjera).

20. ( 4.4 ) ¿Como se valúan los créditos no cancelables en moneda? A)

En base al valor descontado de los bienes a recibir.

B)

En base al valor de los bienes a recibir al momento de generarse el crédito.

C)

En base al valor nominal de los importes entregados mas intereses devengados.

D)

En base a la valuación de los bienes o servicios a recibir.

E)

En base al valor nominal de los importes entregados.

21. ( 4.4 ) Los anticipos de impuestos a las ganancias se registran en el rubro:

A)

Otros créditos.

B)

Otros ingresos y egresos.

C)

Cargas fiscales.

D)

Impuesto a las ganancias.

E)

Activos intangibles.

22. ( 11.7 ) ¿En que línea del estado de resultados se expone el impuesto a las ganancias? A)

En gastos de administración.

B)

Neteando de las ventas.

C)

En gastos de comercialización.

D)

En el costo de ventas.

E)

En una línea separada.

23. ( 8.3 ) Cuando se aplica el método del Valor Patrimonial Proporcional (VPP), los dividendos. A) .en especie, a diferencia de los dividendos en efectivo, no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP. B) .en efectivo, a diferencia de los dividendos en especie, no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP. C)

.en efectivo se reconocen como resultados en la tenedora.

D) .tanto en efectivo como en especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP. E)

.tanto en efectivo como en especie se reconocen como resultados en la tenedora.

24. ( 5.7 ) A efectos de determinar los costos de reposición de bienes de cambio al cierre de ejercicio: A) Deben contemplarse todos los elementos integrantes del costo. Dichos elementos son: el costo de las materias primas, fletes, seguros, gastos administrativos, gastos de venta, y en definitiva todos los costos totales integrales necesarios para poder vender el bien. B) Deben obtenerse de fuentes confiables que permitan determinar su costo de reposición a la fecha de cierre, tales como listas de precios de proveedores, listas de precios de clientes, Ordenes de pago, Ordenes de compra.

C)

Deben contemplarse todos los elementos integrantes del costo medidos en términos de

su reposición, los que incluyen solamente aquellos necesarios para poner el bien en condiciones de ser vendido, lo que supone la aplicación del costeo integral. D) Deben considerarse solamente los costos directos srcinados en la adquisición y producción del bien de cambio, lo que incluye el costo de las materias primas, fletes, seguros y mano de obra directa, y no aquellos costos vinculados con la improductividad por el incorrecto uso de los factores productivos. E) Los costos en moneda extranjera debe ser convertidos a moneda nacional usando costos de reposición del cierre de ejercicio valuados al tipo de cambio comprador de esa fecha.

25. ( 7.7 ) Los bienes de uso que se utilizan en la producción o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio se deben comparar con el valor recuperable (en caso de corresponder):

A)

Al nivel de cada bien o al nivel de cada unidad generadora de efectivo.

B)


C)

Sólo al nivel de cada unidad generadora de efectivo.

D)

Sólo al nivel de cada bien.

E)

Al nivel de cada bien y al nivel de cada unidad generadora de efectivo.

26. ( 3.3 ) Cuando cumplen ciertas condiciones, los títulos públicos se registran a su valor nominal mas intereses devengados al cierre. Esas condiciones son que: A)

la empresa tenga la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

B)

los títulos públicos tengan vencimiento dentro los próximos doce meses.

C)

la empresa haya decidido conservarlos hasta su vencimiento.

D)

la empresa no los haya adquirido con un propósito distinto al de cobertura de los riesgos

de algún pasivo. E) el emisor de los títulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe significativamente inferior.

27. ( 11.8 ) Además de los estados contables básicos, ¿Qué otra información comprenden los informes contables? A)

Estado de flujo de efectivo, notas y anexos.

B)

Estado de flujo de efectivo e información complementaria.

C)

Notas y anexos.

D) Estado de evolución del patrimonio neto, estado de flujo de efectivo, y notas complementarias. E)

Anexos e información requerida por el art 64 inc.b) dela Ley19.550.

28. ( 5.7 ) En cuanto a los bienes de cambio, podemos decir que su valuación al inicio es: A) A su costo, más todos los gastos necesarios para que el bien esté a disposición de la empresa.

B) A su costo (que representa su VC) más todos los gastos necesarios para que el bien esté a disposición de la empresa, neto de componentes financieros implícitos. C)

Ninguna es correcta.

D)

A su valor Neto de Realización.

E)

A su valor total, es decir al valor de la transacción.

29. ( 3.2 ) Cuando nos referimos a las inversiones transitorias para su valuación, segúnla RT17, podemos afirmar que como criterio general: A)

Se valuarán a su valor de reposición sin descontar los gastos probables de venta.

B)

Se valuarán al precio de contado menos los gastos directos necesarios para su venta.

C)

Ninguna de las otras es correcta

D)

Se valuarán a su valor histórico menos los gastos de venta.

E)

Se valuarán a su valor histórico.

30. ( 10.1 ) ¿Cuál de las siguientes alternativas es un ejemplo de variaciones cualitativas?

A)

Constitución de reserva legal.

B)

Constitución de aportes irrevocables.

C)

Aumento de capital.

D)

Reducción de capital.

E)

Distribución de dividendos en efectivo.

31. ( 5.7 ) ¿Cual de los siguientes no es un costo indirecto? A)

Los costos no imputables a un producto ni a un departamento.

B)

El costo total de seguridad y vigilancia.

C)

El costo total del departamento de limpieza.

D)

Los costos imputables a un producto.

E)

El costo total de agua y energía generales de la planta.

32. ( 2 ) La información contable está dirigida a usuarios con la finalidad de tomar decisiones. Podemos decir que esos usuarios son: A)

Usuarios Externos.

B)

Usuarios Internos y Externos.

C)

Gerentes internos.

D)

Ninguna es correcta.

E)

Usuarios Internos.

33. ( 2.1 ) Los valores pendientes de depositar se incluyen dentro del rubro: A)

Bienes de cambio

B)

Activos intangibles

C)

Créditos por ventas

D)

Caja y Bancos

E)

Otros créditos

34. ( 11.2 ) Se considera que un pasivo es corriente cuando la obligación es. A)

exigible dentro de los 90 días del cierre del período o ejercicio.

B)

contingente y exigible dentro de los 12 meses del cierre del período o ejercicio.

C)

cierta.

D)

exigible dentro de los 12 meses del cierre del ejercicio o período.

E)

contingente y exigible dentro de los 90 días del cierre del período o ejercicio.

35. ( 6.1.1 ) La RT17 establece que los bienes Intangibles en general se medirán de la siguiente manera: A)

Costo Histórico ajustado

B)

Costo Histórico.

C)

Costo Original menos Depreciaciones

D)

Costo Corriente Ajustado.

E)

Costo Original menos Depreciaciones acumuladas

36. ( 8.1 ) Según normas contables profesionales, hay control conjunto cuando.

A) . los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. B)

. dos sociedades se reparten el 100% de los votos de un ente.

C)

. una sociedad posee el control sobre las decisiones de mas de un ente.

D)

. se poseen mas del 50% de los votos de un ente.

E)

. se posee menos del 50% de los votos de un ente.

37. ( 8.1 ) La composición accionaria de la sociedad NN es la siguiente: AA posee el 40%, BB posee un 40% y CC el restante 20%. En el estatuto de la sociedad NN se aclara que todas las decisiones sobre políticas operativas y financieras se deben adoptar por unanimidad, es decir, se requiere el consentimiento expreso de los socios AA, BB y CC. Indique cuál de las siguiente afirmaciones es correcta en los términos dela Resolución Técnica5 de la FACPCE. A)

CC posee influencia significativa en NN.

B)

Ninguno ejerce control conjunto en NN.

C)

AA, BB y CC ejerce control conjunto en NN.

D)


E)

AA y BB ejercen influencia significativa en NN.

38. ( 8.4 ) Segúnla RT17, para estimar la vida útil de una llave de negocio positiva es necesario considerar una serie de factores. Indique cual NO es uno de ellos. A)

Información pública sobre llaves para industrias similares.

B)

Vida útil de otras llaves de negocio ya contabilizadas por la empresa.

C)

Vida previsible del negocio adquirido.

D)

Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda.

E)

Estabilidad del ramo de industria.

39. ( 7.1 ) Los anticipos por compra de bienes de uso se exponen siempre como: A)

Bienes de cambio

B)

Otros créditos.

C)

Bienes de uso

D)

Otros activos

E)


40. ( 6.1.1 ) ¿Cómo deben medirse contablemente los activos intangibles?

A)

A su costo srcinal menos la depreciación acumulada

B)

A su valor corriente o valor neto de realización, el menor.

C)

A su costo histórico o valor corriente, el menor.

D)

A su valor corriente (en su caso menos depreciaciones).

E)

A su valor neto de realización (en su caso menos depreciaciones).

41. ( 3.1 ) ¿Cuál de las siguientes es la mejor definición del rubro Inversiones? Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. A) que forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.

B) y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. C)

y las colocaciones efectuadas en otros entes.

D)

y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, excepto las

colocaciones efectuadas en otros entes. E)

y que forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente.

42. ( 1.1 ) La valuación de un activo: A)

Debe aproximarse a su valor recuperable.

B)

Nunca puede realizarse por debajo de su valor recuperable.

C)

Debe ser igual a su valor recuperable.

D)

Nunca puede realizarse por encima de su valor recuperable.

E)

Puede realizarse por encima o por debajo de su valor recuperable.

43. ( 1.1 ) Los elementos referidos a la evolución financiera de un ente son: A)

Actividades ordinarias y extraordinarias.

B)

Actividades ordinarias y financieras.

C)

Actividades operativas, de inversión y financieras.

D)

Actividades operativas, no operativas y extraordinarias.

E)

Actividades operativas y actividades de inversión.

44. ( 11.3 ) ¿Cuál de los siguientes no es un rubro del estado de resultados según la Resolución Técnica Nro. 9 dela F.A.C.P.C.E.? A)

Gastos de administración.

B)

Impuesto a las ganancias.

C)

Resultado de inversiones en entes relacionados.

D)

Amortización de bienes de uso.

E)

Ventas netas de bienes y servicios.

45. ( 10.1 ) Ejemplos de variaciones cualitativas son: A)

La constitución de la reserva por revalúo técnico y la constitución de la reserva legal.

B) La constitución de la reserva legal y la reducción de capital por absorción de pérdidas y la capitalización de reservas. C)

La constitución de aportes irrevocables y la distribución de dividendos.

D) El aumento de capital, la constitución de aportes irrevocables y la distribución de dividendos. E)

La capitalización de aportes irrevocables y la constitución de la reserva por revalúo técnico

46. ( 11.9 ) Cuando se exponen los Estados Contables se debe tener en cuenta la información complementaria, la misma debe contener: A)

Datos no relevantes

B)

Datos relevantes para el análisis de la información contable

C)

Datos que no ingresan en el cuerpo de los Estados Contables

D)

Ninguna de las otras es correcta

E)

Datos relevantes

47. ( 2.2 ) Las disponibilidades en moneda extranjera se valúan al tipo de cambio. A)

. vendedor de la fecha de los estados contables.

B)

. comprador de la fecha de los estados contables.

C)

. comprador del momento en que se realizó la transacción.

D)

. promedio de la fecha en que se realizó la transacción.

E)

. vendedor del momento en que se realizó la transacción.

48. ( 4.1 ) Un crédito debe valuarse sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar descontada cuando: A)

se desconozca la tasa de interés relacionada con la operación.

B)

la empresa lo estime conveniente.

C) el crédito sea entre partes independientes, sin interés, o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. D) E)

la tasa de interés sea variable. la tasa de interés real esté expresamente determinada en la transacción que le da srcen.

49. ( 6 ) Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo intangible se incorporarán como un componente de éste cuando: A)

El desembolso constituya sólo una mejora.

B) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de l os srcinalmente previstos. C) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en igual proporción a los fondos utilizados para dicho desembolso. D)

El desembolso constituya una mejora y provoque una reducción en los ingresos futuros.

E) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos iguales a los srcinalmente previstos.

50. ( 7.7 ) Indique cuál de las siguientes alternativas NO es correcta. Los bienes de uso, al cierre del ejercicio, se valúan de la siguiente forma: A)

Como norma general, a su costo srcinal menos la depreciación acumulada.

B) Los bienes de uso desafectados de la producción y que se destinan a la venta deben valuarse al valor de utilización económica. C)

El costo de un bien de uso adquirido está compuesto por el precio que debe pagarse por su

adquisición de contado más los costos incurridos en la compra de dicho bien. D) Si el valor de utilización económica de un bien de uso es menor que el valor registrado contablemente debe valuarse al valor de utilización económica. E) Los bienes de uso desafectados de la producción y que se destinan a la venta deben valuarse al valor neto de realización.

Contabilidad Intermedia (Parcial 1)

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