Contabilidade de Gestão
UNIVERSIDADE LUSÍADA Contabilidade de Gestão
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CONTABILIDADE ANALÍTICA
ÂMBITO E OBJECTIVOS
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1. ÂMBITO DE FORMA GLOBAL CONTABILIDADE GERAL – APURA DE
CONTABILIDADE ANALÍTICA– SATISFA SATISFAZ Z NECESSIDADES DE INFORMAÇÃO SOBRE CUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS
2. UMA DEFINIÇÃO: SIST SISTEM EMA A DE INFOR NFORMA MAÇÃ ÇÃO O QUE VISA ISA A MEDI MEDIDA DA E A ANÁ ANÁLISE LISE DOS DOS CUST CUSTO OS, PRO PROVEIT EITOS E RESU ESULTADOS REL RELACION CIONA ADOS DOS COM OS DIVERSOS OBJECTIVOS OBJECTIVOS DAS ORGANIZAÇÕES. ORGANIZAÇÕES. CONCEITOS, MÉTODOS, PROCEDIMENTOS PROCEDIMENTOS E PROCESSOS DE UTILIZA CONCEITOS, ESCRITURAÇÃO. 3
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OBJECTO DA CONTABILIDADE ANALÍTICA: CUSTOS, PROVEITOS E OS RESULTADOS A INFORMAÇÃO QUE POSSIBILITA É PERTINENTE PARA TODOS OS TIPOS DE ORGANIZAÇÃO
3. OBJECTIVOS OBJECTIVOS FORN FORNEC ECER ER ELEM ELEMEN ENT TOS PARA O CON CONTROL ROLO DE GEST ESTÃO, A TOMADA DE DE CI CIS ÕE ÕE S, S, E NAS EMPRE SA SAS INDUSTR IA IAIS, A AVALIAÇÃ ALIAÇÃO O DAS EXISTÊNC EXISTÊNCIAS IAS FINAIS FINAIS DE PVF E PA
NO CONTROLO DE GESTÃO AVALIA A AC TIVIDADE DESENVOLVIDA ATRAV ATRAVÉS ÉS DO APURAMENTO DE PROVEITOS E CUSTOS, COMPARA COM OS PROVEITOS E CUSTOS DE PERIODOS ANTERIORES ANTERIORES E COM OS PRÉ ESTABELECIDOS ESTABELECIDOS 4
3.1. INFORM INFORMAÇÃO AÇÃO SOBRE CUSTOS E PROVEITOS
ESTRUTURA ORGANIZATIVA
ACTIVIDADES
NATUREZA
ESTRUTURA ESTRUT URA ORGANIZATIVA ORGANIZATIVA ORGANIZAÇÕES ORGANIZAÇÕES DECOMPÕEM-SE EM SEGMENTOS COM:
FUNÇÕES ATRIBUIDAS
1 RESPONSÁVEL
1 GRUPO HUMANO
OS CUSTOS TÊM DE SER DETERMINADOS, ANALISADOS E REPORTADOS PELA CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
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ACTIVIDADES •
ORGAN IZ IZ AÇ AÇÕE S PODE M DE SE SE NV NVOLVE R VÁRIAS ACTIVIDADES.
•
A CONT CONTABILI ABILIDA DADE DE ANALÍ ANALÍTIC TICA A DETERMI DETERMINA NA,, ANALI ANALISA SA E REPO REPOR RTA PROV PROVEI EITO TOS, S, CUST CUSTOS OS E RESU RESUL LTADOS ADOS DE CADAACTIV CADAACTIVIDA IDADE DE E/OUPRODUTO E/OUPRODUTO E SERVIÇ SERVIÇO O
NATUREZA DOS CUSTOS RELACIONA-SE COM A CLASSIFICAÇÃO DO POC, SENDO CLASSIFICADOS DE ACORDO COM A SUA NATUREZA: •
PESSOA PESSOAL, L, ENERG ENERGIA IA,, AMOR AMORTIZA TIZAÇÕE ÇÕESS 6
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3.2. DETERMINAÇÃO DE EXISTÊNCIAS FINAIS DE PA E PVF Ciclo Produtivo
Serviço de compras
Armazém Matérias
Fabrica ção
Armazém PA
Serviços Comerci ais
Clientes
Fornecedores
Serviços Administrativos
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3.3. OUTRAS RESPOSTAS RESPOSTAS QUE A CONTABILIDADE CONTABILIDADE DE GESTÃO PODE DAR:
PRODUZIR MP OU COMPRAR? FAZER CONSERVAÇÃO COM RECURSOS INTERNOS OU ADQUIRIR SERVIÇOS?
SUBSTITUIR MÁQUINA USADA OU REPARAR?
HÁ VANTAGENS VANTAGENS EM ADQUIRIR EQUIPAMENTO MAIS MODERNO?
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CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
A CONTABILIDADE ANALÍTICA, AS FUNÇÕES DA GESTÃO E A GESTÃO ORÇAMENTAL
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1. FUNÇ ÕES DA GESTÃO GESTÃO
PLANEAMENTO
ORGANIZAÇÃO
COORDENAÇÃO
MOTIVAÇÃO
CONTROLO
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1.1. PLANEAMENTO VISA, VISA, ATRAVÉS DA ANÁLI ANÁLISE SE DA EMPRESA EMPRESA,, DO AMBI AMBIENT ENTE E (ECONÓMICO E SOCIAL) E DE PREVISÕES SOBRE A EVO EVOLUÇÃO ÇÃO, FIXA FIXAR R O CAMI CAMIN NHO A SEG SEGUIR. DEFI EFINIR A POLÍTICAGERAL POLÍTICAGERAL E OBJECTI OBJECTIVOS VOS NESTE NESTE QUAD QUADRO RO DEFINI DEFINIDO DO VISA, VISA, PARA PARA CADA CADA SEGMEN SEGMENTO TO,, FIXA FIXAR R O QUE QUE SE DEVEFA DEVEFAZE ZER R E COMO COMO PLA PLANEAR EAR TODA A ACTI CTIVIDA VIDAD DE, DEFI EFINIDIN IDIND DO O QUE CADAUM CADAUM FAZ FAZ E OS MEIOS MEIOS PARAATI ARAATING NGIR IR OS OBJEC OBJECTI TIVO VOS. S. IMPLICA DELEGAR AUTORIDADE. 11
1.2. ORGANIZAÇÃO ORGANIZAÇÃO VISA DETERMINAR E PREPARAR OS MEIOS NE CE CESSÁRIOS PARA ATINGIR OBJE CT CTIVOS, DEFININDO A ESTRUTURA DAS DIVERSAS UNID UNIDAD ADES ES FUNCIO FUNCIONAI NAIS, S, BEM COMO COMO AS FUNÇÕE FUNÇÕES, S, AUTOR IDADE E RESPONSABILIDADE DAS PESSOAS
1.3. MOTIVAÇÃO E COORDENAÇÃO CONJUGAR VONTADES, COORDENAR ACTIVIDADES E FUNÇÕES
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1.4. CONTROLO ERIFICA FICAR R EM QUE MEDI EDIDA OS OBJEC BJECT TIVOS FORA FORAM M OU VERI E ST STÃO A S ER ER AL ALCANÇADOS COMPARAR OBJECTIVOS OBJECTIVOS COMPARAR
COM REALIZAÇÃO REALIZAÇÃO
ACÇÕES CORRECTIVAS
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2. GESTÃO ORÇAMENTAL 2.1. PLANOS: ESTRATEGICOS; MÉDIO PRAZO; ANUAIS PLANOS ESTRATÉGICOS ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA
PLANOS DE MÉDIO PRAZO DEFINIR A FORMA, NO PERIODO RESPECTIVO, PARA ATINGIR OS OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO E OS RESPECTIVOS RECURSOS 14
PLANOS ANUAIS DESENVOLVEM PLANO DE MÉDIO PRAZO PARA COORDENAR AS ACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO. INSERE-SE NO MÉDIO PRAZO. REFERÊNCIA SÃO SEMPRE OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO
2.2. ORÇAMENTO ANUAL E CONTROLO ORÇAMENTAL ORÇAMENTAL OBJECTIVOS POLÍTICAS PROGRAMAS
ORÇAMENTO
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OS ORÇAMENTOS REPRESENTAM EM TERMOS
MONETÁRIOS: MONETÁRIOS:
•A ACTIVIDADE PROGRAMADA •OS CUSTOS E PROVEITOS SÃO SÃO
DECO DECOMP MPOS OSTO TOSS EM PERÍ PERÍOD ODOS OS MEN MENORES ORES (1 MÊS) ÊS) PARA POSSIBILITAR O CONTR OLO E A MONITORIZAÇÃO DA ACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕES CORRECTIVAS
GESTÃO ORÇAMENTAL PLA PLANEA NEAR ACTIV CTIVID IDA ADES, DES, TRAD TRADUZ UZII-LA -LAS EM ORÇA ORÇAME MEN NTO ANUAL
FIXAR, PARA CAD CADA GEST ESTOR, EM QUANTIDA IDADE, VALOR E FIX PRAZO PRAZOS, S, OS MEIOSA MEIOSA UTIL UTILIZ IZAR AR E OS PROVEI PROVEITO TOSS A REALI REALIZA ZAR R FAZER COMPARAÇÕES COMPARAÇÕES PERIÓDICAS PERIÓDICAS FAZER
PREVISTO/REALIZADO PREVISTO/REALIZADO
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COMO SE ESTABELECE O ORÇAMENTO ANUAL:
PROGRAMA DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
POLÍTICA DE STOCKS DE PRODUTO ACABADO
PROGRAMA DE PRODUÇÃO
PROGRAMA DE DE COMPRAS – ORÇAMENTO DE DE COMPRAS
ORÇAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
BALANÇO PREVISIONAL 17
CONTROLO ORÇAMENTAL
REALIZAÇÃO
ORÇAMENTO ANUAL
(DADOS REAIS)
DESVIOS
ACÇÕES CORRECTIVAS
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2.3 A CONTABILIDADE ANALÍTICA NO PLANEAMENTO E CONTROLO PLANEAR
DECIDIR
DECISÕES DEVEM TER POR BASE INFORMAÇÃO PERTINENTE MEIO ENVOLVENTE MERCADOS E CLIENTES CONCORRENTES CUSTOS PROVEITOS PRODUTOS
CONTABILIDADE ANALÍTICA ANALÍTICA FORNECE FORNECE E LE LE ME MEN TO TO S PARA PLANEAMENTO
CONTABILIDADE ANALÍTICA ANALÍTICA APURA ELEMENTOS DE REALIZAÇÃO E DESVIOS
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2.4. CONTABILIDADE GERAL, ANALÍTICA E INDUSTRIAL
CONTABILIDADE GERAL: REGISTO DE OPERAÇÕES DE TERCEIROS, ALTERAÇÕES ALTERAÇÕES DE PATROMÓNIO, PATROMÓNIO, RE SULTADO SULTADO EXERCÍCIO EXE RCÍCIO
CONTABILIDADE ANALÍTICA: OCUPA-SE DA MEDIDA E ANÁLISE DOS CUSTOS E PROVEITOS
CONTABILIDADE CONTABILIDADE INDUSTRIAL: É A PARTE PARTE DA CONTABILIDAD C ONTABILIDADE E ANALÍTICA QUE TRATA TRATA DO APURAMENTO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS
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1.5. CUSTOS, DESPESAS E PAGAMENTOS PAGAMENTOS // PROVEITOS, RECEITAS RECEITAS E RECEBIMENTOS
CUSTOSE CUSTOSE PROVEITOSDO PROVEITOSDO PERÍODO PERÍODO
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ESQUEMA DE ACTIVIDADE DA EMPRESA CIRCUITO REAL
RENDIMENTOS GASTOS Aprovisio namento
Fabrica ção
Vendas
Compradores
Fornecedores de matérias
Caixa/Bancos
PAGAMENTOS
RECEBIMENTOS
CIRCUITO MONETÁRIO
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CIRCUITO REAL: BENS E SERVIÇOS CIRCUITO MONETÁRIO: PAGAMENTO E RECEBIMENTO DE BENS CIRCUITO REAL FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DO EXTERIOR PARA A EMPRESA FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DENTRO DA EMPRESA FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DA EMPRESA PARA O EXTERIOR FLUXO MONETÁRIO PAGAMENTO DOS BENS AOS FORNECEDORES RECEBIMENTO DE CLIENTES
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GASTOSE GASTOSE RENDIMENTOS RENDIMENTOS:: FACTOS EC E CONÓMICOS
RESULTADOS
ESPECIALIZAÇÃO ESPECIALIZAÇÃO DOS EXERCÍCIOS
DESPESASE DESPESASE RECEITAS RECEITAS: DEVER DEVER DE PAGA PAGAR R E DIREI DIREITO TO A RECEBER RECEBER FACTOS FACTOS FINANCEIROS FINANCEIROS
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2. OS CUSTOS E O SEU CONTROLO
2.1. PERSPEC TIVAS TIVAS DE CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS: •CENTROS DE RESPONSABILIDADE •ACTIVIDADES •NATUREZA
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CENTROS DE RESPONSABILIDADE RESPONSABILIDADE SÃO SEGMENTOSORGANI SEGMENTOSORGANIZACI ZACIONAI ONAISS COM: •PESSOAS •MEIOS MATERIAIS MATERIAIS •FUNÇÕESA •FUNÇÕESA DESEMPENHA DESEMPENHAR R •OBJECTIVOS •OBJECTIVOS DEFINIDOS DEFINIDOS •1 RESPONSÁVE RESPONSÁVEL L QUE PRESTA PRESTA CONT CONTAS A CONTABILID CONTABILIDADE ADE ANALÍTICA: ANALÍTICA: •DETERMINA •ANALISA •TRANSMITE •COMPARA 26
2.2 REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DE FU NCIONAMENTO NCIONAMENTO
Centro de Responsabilidade A CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
Centro de Responsabilidade B
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CENTROS DE CUSTO
Centro de Custo AA
Centro de custo AB
Centro de Responsabilidade A
DEVE POSSIB POSSIBILI ILITA TAR R ESTA ESTA O PLA PLANO DE CONT CONTA AS DEVE IMPUTAÇÃO 28
organograma de empresa industrial ADMINISTRAÇÃO Direcção Aprovisionamento
Direcção Pessoal
Direcção Industrial
Direcção Admin Fin
Gabinete Estudos
Fabrica Fabricação ção
Planeame Planeamento nto Controlo Produção
Oficinas c inas
Mont Montage agemm
Acabam Acabament entoo
Direcção Comercial
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2.3. CUSTOSCONTROLÁV CUSTOSCONTROLÁVEISE EISE CUSTOSINCONTROLÁ CUSTOSINCONTROLÁVEIS VEIS INCONTROLÁVEIS NÃO NÃO SÃOPASSÍV SÃOPASSÍVEIS EIS DE CONTRO CONTROLO LO NESTE NESTE NÍVEL NÍVEL.. PODEM PODEM SER DA RESPON RESPONSAB SABIL ILIDA IDADE DE DO NÍVEL NÍVEL HIERÁ HIERÁRQ RQUIC UICO O SUPERI SUPERIOR OR (AMORTIZAÇÕES) CONTROLÁVEIS É POSS POSSÍÍVEL VEL A ESTE ESTE NÍVE NÍVEL L QUE ACÇÕ ACÇÕES ES DO RESPO ESPON NSÁVE SÁVEL L TENHAM INFLUÊNCIA INFLUÊNCIA
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2.4. CLASSIFICAÇÃOPOR ACTIVIDADES OBJECTOSDE OBJECTOSDE CUSTOS: CUSTOS:
PRODUTO FABRICADO FABRICADO PRODUTO VENDIDO VENDIDO MATADQUIRIDAS MAT ADQUIRIDAS AS ACTIVIDADES ACTIVIDADES DIFERENCIADAS DIFERENCIADAS FUNÇÕES FUNÇÕES DA EMPRESA: EMPRESA: § APRO PROVISIO SIONAMENT ENTO § PRODUÇÃO § DISTRIBUIÇÃO § ADMINISTRAÇÃO § FINANCEIRA
DETERMINAR DETERMINAR CUSTOS POR ACTIVIDADES ACTIVIDADES 31
APURAMENTO DOS CUSTOS POR CENTRO DE CUSTO + UNIDADES DE MEDIDA DA ACTIVIDADE QUE DESENVOLVEM =» FACILITA REPARTIÇÃO PELOS OBJECTOS
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2.5. CUSTOS DIRECTOS//CUSTOSINDIRECTOS DIRECTOS//CUSTOSINDIRECTOS CLASSIFI CLASSIFICAÇÃ CAÇÃO O EM RELAÇÃOAO RELAÇÃOAO SEU OBJECTO: OBJECTO:
DIRECTOS NÃO SE VERIFICAR IAM SE O OBJECTO NÃO EXISTISSE INDIRECTOS COMUNS COMUNS A VÁRIOS VÁRIOS OBJECTOS OBJECTOS
CLASSIFICAÇÃO CLASSIFICAÇÃO POR NATUREZA NATUREZA SNC 33
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2.6. C USTOS REAIS//CUSTOS BÁSICOS REAIS APURADOS Á POSTERIORI (HISTÓRICOS)
BÁSICOS TEÓRICOS, DEFINIDOS Á PRIORI, PARA VALORIZAÇÃO INTERNA DE PRODUTOS E SERVIÇOS
CUSTOS PADRÕES
CUSTOS ORÇAMENTADOS
SÃO IMPORTANTES PARA O CONTROLO DE GESTÃO
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3. OSCUSTOSE OSCUSTOSE A TOMADADEDECIS TOMADADEDECISÕES ÕES A DECISÃO DECISÃO PODE PODE TER UM IMPACT IMPACTO O FINANCEI FINANCEIRO RO INTE INTERE RESSA SSA MEDI MEDIR R O ACRÉS ACRÉSCI CIMO MO DE CAPI CAPIT TAIS AIS PRÓPRIOS A CONT CONTAB ABILI ILIDAD DADE E ANAL ANALÍTI ÍTICA CA DETERM DETERMIN INA A OS CUSTOS CUSTOS (UM DOS ELEMENTOSDOS ELEMENTOSDOS MEIOS MEIOS LIBERTOS) LIBERTOS)
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3.1.CUSTOSDIFERENCIAIS TOMADAS DECISÕES SÃO TOMADAS MEDIR RESULT RESULTADOS ADOS MEDIR
PERANTE ALTERNA ALTERNATIV TIVAS AS
DE CADA CADA UMAE COMPARA COMPARAR R
C1 – CUSTO DA ALTERNATIV ALTERNATIVA A 1 (É A REFERÊ NCIA) C2 – CUSTO DA ALTERNATIV ALTERNATIVA A2 C - CUSTO DIFERENCIAL = C2 – C1 P - PROVEITO DIFERENCIAL = P2 – P1 R - RESULTADO RESULTADO DIFERENCIAL = P - C
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EXEMPLO Empresa X produz álcool planeia aumentar a produção capa capaci cidade d ade actu actual al 1.80 1.800. 0.00 000, 0,00 00 capa capaci cidade d ade futur futuraa 2.10 2.100. 0.00 000, 0,00 00 Preço de venda
50,00 po por litro
Custos a um um en en to to de pr od od uç uçã o e nv nvo lve a um um en en to to d ec us us to to s aumento de custos de distribuiçao Investimentos Imobilizado Vida económ ica
12 .0 .0 00 00. 00 00 0, 0, 00 00 2.500.000,00
6.000.000,00 10 anos
QUE DECISÃO TOMAR ?
analítica4.xls
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3.2. CUSTOS IRRELEVANTES IRRELEVANTES NÃO SÃOALTERADO SÃOALTERADOSS POR UMADECISÃO OU, JÁ OCORRERA OCORRERAM M NO PASSAD PASSADO O ZE M RE SP SPEITO Á ÁRE A SOBRE A QUAL A OU, NÃO DI ZE DECISÃO INCIDE INCIDE 3.3. CUSTOS CUSTOS DE OPORTUNIDA OPORTUNIDADE, DE, DE UMAAPLICAÇÃO PROVEITODE PROVEITODE UMAOPÇÃOALTERNA UMAOPÇÃOALTERNATIV TIVA A QUE NÃOSE UTILIZ UTILIZOU OU EXEMPLO: IMÓVE L UT IL IL IZ IZ AD ADO COMO ARMAZÉ M QUE P OD ODE SE R ARRENDAD ARRENDADO O NO MERCADOA MERCADOA 2500€/MÊS 2500€/MÊS
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3.4. RELAÇÕES ENTRE CUSTOS E VOLUME PRETENDE-SE ANALISAR O COMPORTAMENTO DOS CUSTOS RELATIVAMENTE RELATIVAMENTE AO VOLUME
VOLUME É UNIDADE UNIDADE POR PERIODO DE TEMPO DISTINGUIR DISTINGUIR CUSTOS FIXOS//CUSTOS FIXOS//CUSTOS VARIÁVEIS ARIÁVEIS
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CUSTOSFIXOS
NÃO NÃO VARIA ARIAM, M, OU SÃO POUCO POUCO SENSÍV SENSÍVEIS EIS,, QUAN QUANDO DO SE ALTER ALTERA AO VOLUME
EXEMPLOS:AMOR EXEMPLOS:AMORTIZ TIZAÇÕ AÇÕES, ES, RENDA RENDA DE EDIFÍCI EDIFÍCIOS OS
REL RELACIO CIONAM-SE -SE COM COM CAP CAPACID CIDADE ORGANIZACI ORGANIZACIONAL, ONAL, FINANCEIRA) FINANCEIRA)
CAPACIDAD CAPACIDADE E NÃO SE ALTERA ALTERA RAPIDAMENTE RAPIDAMENTE
CUSTOS FIXOS
INSTAL STALA ADA (FÍ (FÍSICA SICA,,
S Ó SE ALTE RA RAM COM S IG IGNIFICA DO DO SE HOUVE R ALTERAÇÕES ALTERAÇÕES NA CAPACIDAD CAPACIDADE E INSTALAD INSTALADA A 40
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS FIXOS
Preço
Custo fixos
Volume
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CUSTOSVARIÁVEIS ARIAM VARIAM
COMALTERAÇÕ COMALTERAÇÕES ES DO VOLUME VOLUME
RESULTAM M DA UTILIZ UTILIZAÇÃ AÇÃO O RESULTA
DA CAPACI CAPACIDAD DADE E EXISTENTE EXISTENTE
EXEMPLOS:: ENERGIA ENERGIA CONSUMI CONSUMIDA DA POR MÁQUIN MÁQUINA; A; COMISSÕES COMISSÕES A EXEMPLOS VENDEDORES PODEMSER:
•PROPORCIONAIS •PROGRESSIVOS •DEGRESSIVOS
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COMPORTAMENTO DOS CUSTOS VARIÁVEIS PREÇO Progressivos Proporcionais
Degressivos
VOLUME
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VANTAGENS DA DISTINÇÃO ENTR E CUSTOS VARIÁVEIS E CUSTOS FIXOS
RELAÇÃOCUSTOSDOS RELAÇÃOCUSTOSDOS PRODUTOSE PRODUTOSE VOLUME VOLUME VOLUME DIMINUI
CUSTO FIXO UNITÁRIO AUMENTA
QUANTIDADE QUE É NECESSÁRIO VENDER PARA NÃO HAVER
PREJUÍZOS
UTILIZAÇÃO DE CURTO PRAZO DA CAPACIDADE INSTALADA:
VENDER OU NÃO VENDER ABAIXO DO CUSTO TOTAL
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Caso empresa B Custo industrial Custos variáveis MP MOD GGF
3 .000,00 € 50,00 € 200,00 €
3.250,00 €
Custos fixos GGF
1 .250 ,00 €
Custo Industrial unitário
4 .500 ,00 €
A empresa trabalha abaixo da capacidade e tem uma encomenda nas seguintes condições: Quantidade 10 00 Ton Pre ço de venda 5 .000,00 € Cus to to s ad admi ni ni st st ra ra titi vo vo s 6 00 00 ,0 0 € Não existe aumento de custos fixos
Que decisão tomar? analítica5.xls
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RELAÇÃO ENTRE CUSTOS E QUANTIDADE PRODUZIDA CUSTOS FIXOS MÉDIOS
CUSTO FIXO GLOBAL
CUSTO FIXO MÉDIO QT PRODUZIDAS
VOLUME
O CUSTO FIXO MÉDIO (Cf/QT) DECRESCE COM A QUANTIDADE PRODUZIDA
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CUSTOS VARIÁVEIS MÉDIOS CUSTO VARIAVEL GLOBAL
CUSTO VARIAVEL MÉDIO
QT PRODUZIDAS
VOLUME
O CUSTO VARIÁVEL MÉDIO É CONSTANTE SE TODOS OS CUSTOS VARIÁVEIS FOREM PROPORCIONAIS
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CUSTOS TOTAIS CUSTO TOTAL GLOBAL
CUSTO VARIAVEL GLOBAL
CUSTO FIXO GLOBAL
QT PRODUZIDAS
VOLUME
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CUSTOS CUSTOS TOTAIS TOTAIS M DIOS
CUSTO TOTAL M DIO
CUSTO VARIÁVEL MÉDIO
VOLUME
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Relação entre volume e custos
Volume de Produção (Ton)
Custos Fixos Custos Anuais Variávei Variáveiss Totais Custo Custo Total
1.000
145.000
750
100.000
145.000
75.000
200.000
145.000
150.000
300.000
145.000
225.000
400.000
145.000
300.000
500.000
145.000
375.000
Custos Fixos Unitário
Custos Custo Variáveis Total Unitários Unitários
analitica 6.xls
50
RELAÇÃO ENTRE VOLUME E CUSTOS GLOBAIS relação volume e custos 600.000,000 500.000,000 400.000,000 300.000,000 200.000,000 100.000,000 0,000 1
2
Cust Custo os Fix Fixos os Anu Anuais ais
3
4
Cust Custos os Vari Variá áveis Totai otais
5 Cust Custo o Total tal
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RELAÇÃO ENTRE VOLUME E CUSTOS UNITÁRIOS 2,500 2,000 1,500 1,000 0,500 0,000 1
2
3
Cust Custos os Fix Fixos Un Unitár itário io Custo Total Unitários
4
5
Cust Custos os Variá Variávveis Unitá itários rios 52
CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
PRINCIPAIS CONCEITOS
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1.3. CUSTO INDUSTRIAL, COMERCIAL, ECONÓMICO-TÉCNICO ECONÓMICO-TÉCNICO
P R L E U Ç C O R D O E LUCRO B LIQUIDO R V E U N LUCRO T D PURO O A
CUSTO INDUSTRIAL CUSTOS DE •DISTRIBUIÇÃO •ADMINISTRATIVOS •FINANCEIROS
CUSTO ECONOMI COTECNICO
CUSTO C. COMPLE COMER CIAL XIVO
CUSTOS FIGURATIVOS
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1. CUSTOS E PROVEITOS 1.1. CUSTOS SACRIFÍCIO DE RECURSOS COM VISTA VISTA A CUSTO – SACRIFÍCIO ATINGIR ATINGIR DETERMINADO OBJECTIVO
CUSTO MATERIAL – CONJUNTO CONJUNTO DE BENS E S ERVIÇOS ERVIÇOS UTILIZADOS CUSTO MONETÁRIO – VALOR (€) = QT * PREÇOS
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1.2. GASTOS E FUNÇÕES
Gastos de:
CUSTOS POR FUNÇÕES
APROVISIONAMENTO
Funções de:
COMPRA, ARMAZENAGEM E DISTRIBUIÇÃO DE MATÉRIAS
PRODUÇÃO/INDUSTRIAIS FABRICAÇÃO VENDA/DISTRIBUIÇÃO
VENDA E ENTREGA
ADMINISTRATIVOS
ADMIN E CONTROLO
FINANCEIROS
CAPITAIS ALHEIOS
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Demonstração de Resultados por Funções Vendas e Prestações de Serviços - Custo das Vendas Vendas e das Prestações Prestações de Serviços Serviços - Custos Industriais Industriais não Incorporados = Resultado Resultado Bruto + Outros Rendimentos Rendimentos - Gastos de de Distribuição Distribuição - Gastos Administrativos Administrativos = Resultados Operacionais - Gastos de de Financiamento Financiamento = Resultados antes de Impostos - Imposto sobre sobre o Rendimento = Resultado Líquido 57
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1.4. CUSTOS DE PRODUÇÃO
+
MATÉRIAS PRIMAS
+
MÃO DE OBRA DIRECTA
+
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO GASTOS GERAIS FABRICO
MÃO OBRA DIRECTA
MATÉRIA PRIMA
CUSTO PRIMO
CUSTOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO = GGF + MOD CUSTO PRIMO = MOD + MP 59
EVOLUÇÃO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS
COMPRA DE
EXISTÊNCIAS MATÉRIAS
MATÉRIAS PRIMAS OUTRAS MATÉRIAS
MATÉRIAS AMORTIZAÇÕES
IMOBILIZA ÇÕES
FSE PESSOAL
FABRICAÇÃO (EXIST PROD EM CURSO)
IMOBILIZA ÇÕES
EXIST PROD ACABADOS
CUSTO INDUSTRIAL PRODUTOS VENDIDOS
CUSTOS DIFERIDOS
IMPOSTOS OUTRAS GGF MÃO OBRA DIRECTA
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DELIMITAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL • MATÉRIAS MATÉRIAS • MOD MOD • OUTROS GASTOS GASTOS • GASTOS COMUNS COMUNS A OUTROS PRODUTOS (P.E. SERVIÇOS AUXILIARES E DE APOIO À PRODUÇÃO)
OS PRODUTOS PRODUTO S ACABADOS EM ARMAZÉM SÃO VALORIZADOS PELO CUSTO INDUSTRIAL
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1.6. GASTOS DOS PRODUTOS//GASTOS PRODUTOS//GASTOS DO PERIODO GASTOS DOS PRODUTOS É O QUE ENTRA NO CUSTO INDUSTRIAL: –MOD –MATÉRIAS –GGF
GASTO DO PERIODO CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS GASTOS DE DISTRIBUIÇÃO GASTOS DE ADMINISTRAÇÃO GASTOS FINANCEIROS 62
RELAÇÕES FUNDAMENTAIS CMVMC = Ei + COMPRAS COMPRAS – Ef VAR PRODUÇÃO = Ef (PA+PVF) – Ei (PA+PVF) (PA+PVF) CPM = MP + MOD + GGF CIPA CIPA = PVFi + CPM – PVFf CIPV = Ei PA + CIPA – Ef PA ExFINAL ExFINAL = Ei + Entradas - Saídas 63
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EXERCÍCIO Dados da Empresa M
Consumos do mês 10
MOD GGF MP
55000 € 3500 € ?
GGF
(ENERGIA - 2300; AMORTIZAÇÕES - 1200) COMPRAS DE M P
23000 €
Qu an an titi da da de de sp r od od uz uz id id as Qu an an titi da da de s V en end idas Preço de Venda
100 80 1600
Ex i stência s MP PA PVF
U ni da da de des Uni da dad es
30-Set 4800 45000 12000
31-Out 7200 € 38000 € 5000 €
EXERCICIO1
DETERMINE
DR FUNÇÕES DR NATUREZAS
64
EXERCÍCIO PRÁTICO - CASO 00 ELEMENTOS DA EMPRESA INDUSTRIAL BETA RELATIVOS AO MÊS 10 Co mp ras de maté r ias p r imas 2 9 02 Gas to s d e co m pr a 3 00 D e sc sc o nt o s co co mm mm e rc rc ia ia iis s o b titi do do s n as m at at é érr ia ia s 46 Sal ários d os o pe r ár io s fab ris 6 00 Encar Encargos gos socia sociais is rela relati tivos vos ao operários o s fabri fabris 240 Ord e nad os d o p e ss o al f ab r il 3 90 E nc ar ar go go s s oc oc ia iai s re re la ttiiv os os a o pe pe ss ss o al f ab ab ri ri l 40 A mo mo r titi za za ç çõ õ e s e d if íc íc i o e e qu qu iip pa am m en en tto o fa fa b ri ri s 25 50 0 el ec ec tr ic idad e e água d o e di difí c ciio f ab ab ril 80 Ord e nad os d a Adm inis tr aç ão 3 00 Ord e nad os do do p es ess oa oal d o e sc sc ri tó ri o 1 20 Enc ar arg os os so so ci ciais (a (ad mi min e e sc sc ritó rio ) 2 40 Ve nd as 7 4 00 Descontos comerciai comerciais concedi concedidos dos em em venda vendas s 140 Gas to s d e vend a 2 20
Existências Iniciais maté ri as p rimas maté ri as s ub s id iári as c om bus tíve is produção em vias fabrico pr o duto s ac ab ad o s To tal
7 0 00 8 00 5 00 3 0 00 1 1 3 00
Existências Finais maté ri as p rimas maté ri as s ub s id iári as c om bus tíve is pr o duç ão e m vias fab ric o pr o duto s ac ab ad o s To tal
5 6 00 6 80 3 80 8 90 2 3 00 9 8 50
analitica00.xls
Pedido Elaborar Demonstrações de Resultados por funções e por naturezas
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A Empresa Z fabrica e vende o produto ALFA Elementos relativos a 2003 Existências em 01-01-03 Qt matérias pr primas e sub sid iárias Pro duç ão e m Vias d e Fabric o Pro dutos acab ado s
2 1.000 K Kg g
Un
Valor 74.000 4.200 18.000
Existências em 31-12-03 Qt Un Valor matérias pr primas e sub sid iárias 86.000 Pro duç ão e m Vias d e Fabric o 4.800 Pro dutos acab ado s 2 6.700 Kg Kg ? Balancete em 31-12-03 (saldos) D é bi to to C ré ré di di to to C om pras 4 0 2.600 Fornecime Fornecimentos ntos e serviços serviços extern externos os 21.000 21.000 I mpo s to s 3.110 C us tos c om pes so al 7 7.700 C us us to to s e p er er da da s f ina nc ei ei ra ra s 2 4. 4. 50 50 0 Out ros cu cus tos op ope racionais 890 A mo rtrt zi aç õe s d o e xe rc rc íc íc io 8 .1 00 Vendas 56 7. 00 0 (*) Pro veito s sup lem entare s 12 0 Out ros pro ve ito s o perac io nais 28 0 Perdas e xtr aor dinárias 5.500 Ganhos ex extrao rd inários 4. 70 0 ( *)*) 5 80 80 . 00 0 K g Distribuição de custos por sectores Fábrica Fábrica Dep Vend Vend Dep AdmiTota T otal 4 0 2.600 402.600 6.200 9. 50 0 5.300 21.000 160 25 0 2.700 3.110 2 6.700 2 8. 40 0 22.600 77.700 240 35 0 300 890 4.400 2. 20 0 1.500 8.100 4 40 40 .3 00 00 4 0. 0. 70 70 0 3 2. 2. 40 40 0 5 13 13 .4 00 00
C om pras Fo rn Se Ser v Externos I mpo s to s C us tos c om pes so al Out ros cus to o pe rac io nais Amortizaç õe s d o exe rc íc o i Total
Pedido Sabendo que a empresa utiliza o sistema FIFO na valorização das existências, elabore a demonstração de resultados por funções e por naturezas
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analitica 0.xls 66
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CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
67
1. COMPONENTES DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO CUSTOS DE TR ANSFORMAÇÃO ANSFORMAÇÃO: MOD + GGF PRODUTO MP – BENS QUE SE LABORAM PARA OBTER PRODUTO FINAL QUE TRABALHA MOD – CUSTOS DE PESSOAL QUE DIRECTAMENTE NA FABRICAÇÃO DO PRODUTO EXCLUI PESSOAL DA SUPERVISÃO E DO APOIO GGF, A IMPUTAR IMPUTAR DE FORMA INDIRECTA TODOS OS RESTANTES RESTANTES CUSTOS DA FUNÇÃO GGF – TODOS INDUSTRIAL
68
2. APURAMENTO DOS CUSTOS DA PRODUÇÃO ACABADA E EM VIAS DE FABRICO
2.1. CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇ ÃO ACABADA ACABADA (CIPA)
PVFi + CPM – PVFf (EXEMPLO)
69
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EXERCICIO 9 Uma empresa fabrica autocarros a partir de chassis importados Os autocarros fabricados são todos iguais Dados referentes ao mês de Abril Produção em vias de fabrico (PVF) 31-Mar
30 -A -A br br
Materiais Chassi s Outros materi ais
55.000,00 53.000,00 15.000,00 17.000,00
MOD GGF
10.000,00 8.500,00 6.000,00 10 10.700,00 Custos do mês
Materiais Chassi s Outros materi ais
49.000,00 13.200,00
MOD GGF Custos de di stribuição Custos Administrativos Custos Fi nanceiros
9.100,00 11.600,00 2.700,00 5.100,00 4.300,00
número de de au autocarros ac acabados número de de au autocarros facturados Valor da facturação
10,00 9,00 93.000,00
analitica 9.xls
Determinar Custo industrial da produção acabada Resultados do mês
70
2.2. APURAMENTO DOS CUSTOS DA PRODUÇÃO DO MÊS
2.2.1. CUSTOS DAS MATÉRIAS CONSUMIDAS E DA MÃO DE OBRA MATÉRIAS • QUANTIDAD QUANTIDADES ES DE CADA MATÉRIA MATÉRIA CONSUMIDA CONSUMIDA • CUSTO CUSTO UNIT UNITÁR ÁRIO IO • NECESSÁRIO: REGISTOS, SIP, SIP, DEFINIR DEFINIR CRITÉRIO DE VALORIZAÇÃO
71
MÃO DE OBRA DIRECTA • • • • • •
TEMPO QUE CADA CADA PESSOA TRABALH TRABALHOU OU NO PRODUTO PRODUTO CUST CUSTO O UNI UNITÁ TÁRI RIO O MEDID MEDIDA A : HORA HORA-HO -HOMEM MEM EXISTÊNC EXISTÊNCIA IA DE DE REGISTOS REGISTOS ADEQU ADEQUADO ADOSS ENGLOBA ENGLOBA:: REMUNERAÇÕ REMUNERAÇÕES, ES, ENCARGO ENCARGOS S SOCIAIS SOCIAIS TER EM CONT CONTA A ESPECIALIZA ESPECIALIZAÇÃO ÇÃO E SUBS NATA NATAL, L, FÉRIAS E SUBS DE FÉRIAS »»» IMPUTAÇÃO AOS OBJECTOS ATRAVÉ S DE UMA PERCENTAGEM DA REMUNERAÇÃO
72
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2.2.2. GASTOS GERAIS DE FABRICO • SÃO GASTOS COMUNS »»»» »»»» DIFÍCIL DIFÍCIL APURAMENTO APURAMENTO • É PRECISO PRECISO DEFIN DEFINIR IR CRITÉRIO CRITÉRIOS S DE IMPUTAÇ IMPUTAÇÃO ÃO • BASES BASES DE DE IMPUT IMPUTAÇ AÇÃO ÃO – MATÉRIAS PRIMAS (UNIDAD (UNIDADE; E; Kg, litro, etc) – MÃO DE OBRA OBRA DIRECTA DIRECTA (Horas) (Horas)
73
Exemplo 7 EXERCICIO Gastos Gerais de Fabrico Imput aç ão Unidade nº horas de MOD do periodo DISTRIBUIÇÃO DA MOD Produto Produto Produto
800. 000 nº de horas de MOD de fabrico Hora/homem 10. 000
A B C
Horas 5.000 3.000 2.000
Dados do mês: Custo Unitár Unitário Produ Produto to A Produ Produto B Produ Produto to C Descrição Produtos fa fabricados no no mês (K (Kg) 15. 000 6000 4500 Produtos em vias de fabrico (Kg) Matérias consumidas (Kg) M1 25 12. 000 5000 M2 45 3.000 2000 2000 M3 15 1.000 4000 MOD (horas) 25 5.000 3000 2000 Determinar coeficiente de imputação quota de GGF em cada produto custo industrial unitário
analitica 7.xls
74
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO COEFICIENTES REAIS NÃO SE CONHECE O MONTANTE RESPEITANTE A UM PRODUTO
DEFINIR CRITÉRIO DE IMPUTAÇÃO: RELAÇÃO ENTRE GGF E A BASE DE IMPUTAÇÃO
BASE DE IMPUTAÇÃO: VALOR ou QT QUE EXPRESSA A ACTIVIDADE EXEMPLO: MOD; HORAS MÁQUINA; MP HIPÓTESE: OS GGF SÃO PROPORCIONAIS À BASE DE IMPUTAÇÃO COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO: (VALOR DOS GGF) / (QT OU
VALOR EXPRESSO PELA BASE)
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75
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO COEFICIENTES TEÓRICOS NÃO AGUARDAR PELO FINAL DO MÊS PARA CALCULAR COEFICIENTE NESSE CASO USAM-SE
COEFICIENTES PRÉ-DETERMINADOS
SÃO OBTIDOS A PARTIR DOS GGF E DAS QUANTIDADES OU
VALORES QUE EXPRESSAM A BASE PARA O ANO
A QUOTA DOS GGF DESIGNA-SE POR
QUOTA TEÓRICA
76
EXEMPLO 8 EXERCÍCIO A sociedade X fabrica malas a produção é por lotes referentes a cada tipo de malas o custo de produção é obtido aravés de uma ficha de custos por cada lote os GGF são imputados às ordens com base no custo da MOD aplicada em cada Em Janeiro os GGF da empresa e os custos de MOD foram: Gastos Gerais de Fabrico Mão de Obra Directa Ordem 1 Ordem 2 Ordem 3
460.600 60.000 68.000 50.000
178.000
Calcular os GGF à ordens de produção utilizando 2 critérios: Imputação Imputação por quotas reais Imputação por quotas teóricas, em que os GGF e MOD previstos para o ano são GGF 4.900.000,0 MOD 2.300.000,0
ANALITICA 8.xls
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASES DE IMPUTAÇÃO • OS GASTOS SÃO IMPUTADOS AOS PROD UTOS ATRAVÉS ATRAVÉS DE UMA ÚNICA BASE – BASE ÚNICA
REPARTIR PREVIAMENTE OS GASTOS POR GRUPOS DE • REPARTIR CUSTO COM CERTAS AFINIDADES. ESCOLHE-SE PARA CADA GRUPO A BASE MAIS CONVENIENTE – BASE MÚLTIPLA
78
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE ÚNICA BASES DE IMPUTAÇÃO •CUSTO DE MOD •Nº HORAS DE MOD •Nº DE UNIDADES FABRICADAS •CUSTOS DA MP TRANSFORMADAS •Nº HORAS TRABALHO MÁQUINAS •Nº HORAS TRABALHO CENTRO OU SECÇÃO PRODUÇÃO •CUSTO PRIMO
CRITÉRIO PARA A ESCOLHA MAIOR CORRELAÇÃO COM OS GGF
79
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE ÚNICA A ESCOLHA DA BASE
»»»» »»»» AS VARIAÇÕES VARIAÇÕES NOS GGF DEVEM DEVE M SER ACOMPANHADAS DE VARIAÇÕES NA BASE
CUSTO DA MOD UTILIZADA •É DAS MAIS UTILIZADAS •SIMPLICIDADE DE CÁLCULO •É APLICADA QUANDO MOD TEM MUITA RELEVÂNCIA NO CUSTO •UNIFORMIDADE NO CÁLCULO DOS SALÁRIOS E NA SUA IMPUTAÇÃO, E TODOS TODOS OS PRODUTOS OU ORDENS RECORREM A ESSE SISTEMA 80
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE ÚNICA Nº DE HORAS DE MOD UTILIZADA •É MAIS TRABALHOSA QUE A ANTERIOR •UTILIZA-SE QUANDO A TRANSFORMAÇÃO É FEITA FUNDAMENTALMENTE POR MOD •ALTERAÇÕES NOS SALÁRIOS NÃO AFECTA A REPARTIÇÃO DOS GGF •NÃO É INFLUENCIADA PELA ASSIMETRIA EXISTENTE NOS SALÁRIOS DOS DIFERENTES TRABALHADORES
81
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE ÚNICA Nº DE UNIDADES FABRICADAS FABRICADAS •UTILIZA-SE QUANDO OS PRODUTOS SE REDUZEM A UMA UNIDADE COMUM (LITROS, KG) •PODE-SE ADMITIR QUE OS GGF SÃO OS MESMO POR CADA UNIDADE
82
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA QUANTIDADE DE MP CONSUMIDAS •EM CERTOS CASOS É PREFERÍVEL À QUANTIDADE DE PRODUTO •SÓ PODE ADOPTAR-SE SE AS MP FOREM HOMOGÉNEAS E POSSUIREM UMA UNIDADE DE MEDIDA COMUM
83
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA CUSTO DAS MP CONSUMIDAS •É APLICÁVEL QUANDO CUSTO DAS MP É A PARTE MAIS IMPORTANTE DO CUSTO DO PRODUTO •TODOS OS PRODUTOS RECORREM À MESMA MATÉRIA •TODOS OS PRODUTOS TÊM OPERAÇÕES DE TRANSFORMAÇÃO IGUAIS
84
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE ÚNICA Nº DE HORAS DE TRABALHO DAS MÁQUINAS •É APLICÁVEL QUANDO GGF SÃO FUNDAMENTALMENTE CUSTOS DAS MÁQUINAS E DAS INSTALAÇÕES RESPECTIVAS •É APLICÁVEL QUANDO TRANSFORMAÇÃO SE FAZ ESSENCIALMENTE POR MÁQUINAS •COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO É TAXA HORÁRIA
85
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
BASE MÚLTIPLA •O SISTEMA DE BASE ÚNICA É LIMITADO PORQUE É DIFÍCIL QUE A BASE ESCOLHIDA SEJA PROPORCIONAL A TODOS OS GGF •RARAMENTE SE PODE UTILIZAR SISTEMA DE BASE ÚNICA •TRABALHO PRÉVIO: AGRUPAR OS GGF POR GRUPOS COM AFINIDADES
86
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE MÚLTIPLA AGRUPAMENTO AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DAS BASES DE IMPUTAÇÃO •AGRUPAR OS GASTOS IMPUTÁVEIS ATRAVÉS DE UMA BASE •EXEMPLO: •CUSTO MOD OU Nº HORAS MOD
GGF QUE VARIAM MAIS ESTREITAMENTE COM ESTAS BASES (MO INDIRECTA)
•CUSTO DAS MATÉRIAS DIRECTAS
GGF QUE VARIAM MAIS ESTREITAMENTE COM ESTA BASE
•HORAS MÁQUINA
GGF MAIS PROPORCIONAIS (CUSTOS COM MÁQUINAS) 87
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE MÚLTIPLA AGRUPAMENTO AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENT ROS DE CUSTO •NA FABRICAÇÃO ENTRAM VÁRIOS DEPARTAMENTOS CENTROS •CENTROS PRINCIPAIS – CONCORREM DIRECTAMENTE PARA PRODUTO OU SERVIÇO
FAVOR •CENTROS AUXILIARES – ACTIVIDADE REVERTE A FAVOR DE OUTROS EXEMPLO: NO FABRICO FABRICO DE ÁLCOOL CENTRO PRINCIPAL – REFINAÇÃO REFINAÇÃO DE MECÂNICA CENTRO AUXILIAR – OFICINA DE 88
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE MÚLTIPLA AGRUPAMENTO AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENT ROS DE CUSTO CENTROS RECEBEM •GASTOS ESPECIFICOS •GASTOS COMUNS
IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS CENTROS CENTROS AUXILIARES CENTROS AUXILIARES AUXILIARES
GGF CENTRO PRINCIPAL A CENTRO PRINCIPAL B
PRODUTOS PRODUTOS89
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE MÚLTIPLA AGRUPAMENTO AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENT ROS DE CUSTO IMPUTAÇÃO DOS GGF É FEITA DE ACORDO COM A SUA UTILIZAÇÃO A BASE DE IMPUTAÇÃO DEVE TER EM CONTA A
ACTIVIDADE PRESTADA PELOS CENTROS AUXILIARES AOS PRINCIPAIS PARA CADA CENTRO ESCOLHEMOS A BASE QUE
POSSIBILITE A REPARTIÇÃO MAIS ADEQUADA DOS SEUS CUSTOS ESTE MÉTOD O TEM AINDA VANTAGENS PARA O CONTROLO
90
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE ÚNICA FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - A X
GGF GASTOS MÊS
X FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - B X
91
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO BASE MÚLTIPLA AGRUPAMENTO AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENT ROS DE CUSTO CENTRO X
X
GGF GASTOS MÊS
FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - A
X
CENTRO Y
FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - B X
92
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO QUOTAS TEÓRICAS NORMAIS IDEAIS
QUOTAS NORMAIS SÃO
DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES NORMAIS
ASPECTOS
EXTRAORDINÁRIOS NÃO VÃO INFLUENCIAR A QUOTA DE GGF A IMPUTAR
A QUOTA É SEMPRE IGUAL MESMO COM ALTERAÇÕES SAZONAIS
93
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IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO
QUOTAS IDEAIS SÃO
DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES IDEAIS DE EXPLORAÇÃO PRESUME-SE QUE A FÁBRICA FUNCIONA A 100%
94
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO NA DETERMINAÇÃO DO COEFICIENTE TER EM CONTA QUE: A FÁBRICA TRABALHA A 80%, 85% NEM SEMP RE A CAPACIDADE TOTAL É UTILIZADA PODE HAVER MUITAS RAZÕES PARA ISSO
•IMPUTÁVEIS OU NÃO À GESTÃO •INÍCIO DE ACTIVIDADE •SOBRE-DIMENSIONAMENTO DA FÁBRICA HÁ UMA PARTE QUE É DESPERDIÇADA
•IMPUTADA AO PRODUTO, OU •NÃO IMPUTADA AO PRODUTO »» CUSTO PERIODO
É UM FACTOR QUE AFECTA AFECTA O PREÇO DE CUSTO DOS PRODUTOS
95
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO VERSUS GGF
IMPUTAÇÃO SEGUNDO HORAS DE MOD CUSTO MOD = TAXA HORÁRIA x Nº DE HORAS MOD CUSTO GGF = COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO x Nº HORAS MOD
OS CENTROS DE CUSTOS DEVEM ENGLOBAR OS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 96
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IMPUTAÇÃO IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO ESQUEMA
CENTRO X
X
GASTOS GERAIS FABRICO
MÃO DE OBRA DIRECTA
FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - A
CENTRO Y
FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO - B X
97
IMPUTAÇÃO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO VERSUS GGF
IMPUTAÇÃO SEGUNDO OUTRAS BASES POR EXEMPLO SEGUNDO AS HORAS DE TRABALHO DUMA LINHA DE PRODUÇÃO, QUANDO ESTA SÓ FABRICA 1 PRODUTO DE CADA VEZ BASE DE IMPUTAÇÃO DOS GGF É HORA DE FUNCIONAMENTO DA LINHA DEVE IMPUTAR-SE TAMBÉM OS CUSTOS COM MOD COM BASE NAS HORAS DE FUNCIONAMENTO DA LINHA OS CENTROS DE CUSTOS DEVEM ENGLOBAR OS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 98
4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO • DEPENDE DEPENDE DA ORGANI ORGANIZAÇ ZAÇÃO ÃO DO PROCESSO DE DE FABRICO FABRICO • MÉTOD MÉTODOS OS DE DE APURA APURAMEN MENTO TO – MÉTODO DIRECTO - OS PRODUTOS SÃO SÃO DISTINGUÍVEIS DISTINGUÍVEIS UNS DOS OUTROS. CUSTEIO POR LOTES, ORDENS DE FABRICO, ENCOMENDAS, ETC. – MÉTODO INDIRECTO – PRODUÇÃO CONTÍNUA, CONTÍNUA, POUCOS PRODUTOS E EM GRANDES QUANTIDADES – MÉTODO MISTO – ATÉ CERTA FASE UTILIZA-S UTILIZA-SE E MÉTODO INDIRECTO E DEPOIS O MÉTODO DIRECTO
99
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4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO • 4.1 MÉTODO DIRECTO – EMPRESAS DE PRODUÇÃO PRODUÇÃO DIVERSIFICADA, DIVERSIFICADA, DESCONTÍNUA. CADA PRODUTO OU LOTE É CLARAMENTE IDENTIFICÁVEL. É POSSÍVEL IMPUTAR A CADA UM DELES OS RESPECTIVOS CUSTOS – EXEMPLO: CONSTRUÇÃO CONSTRUÇÃO NAVAL, NAVAL, METALOMECÂNICA METALOMECÂNICA – O SISTEMA POSSIBILI POSSIBILITA: TA: • DETERMINAR OS CUSTOS CUSTOS REFERENTES A CADA LOTE E COMPARAR COM RESPECTIVO VALOR DE VENDA • AJUSTAR AJUSTAR OS ORÇAMENTOS ORÇAMENTOS FUTUROS FUTUROS • CONTROLAR, POR COMPARAÇÃO ENTRE ENTRE CUSTOS CUSTOS ORÇAMENTADOS E CUSTOS APURADOS 100
4. APURAMENTO APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO • MÉTODO DIRECTO – COMO COMO FUNCI FUNCION ONA A • OS CUSTOS CUSTOS SÃO APURADOS APURADOS POR ORDEM DE PRODUÇÃO • A ESSA ESSA ORDEM CORRESPONDE CORRESPONDE UMA FICHA DE CUSTO, CUSTO, DIVISIONÁRIA DA CONTA CONTA FABRICAÇÃO, À QUAL SÃO IMPUTADOS TODOS OS CUSTOS • O VALOR TOTAL RESULTA RESULTA DA SOMA DOS CUSTOS. O CUSTO UNITÁRIO OBTÉM-SE PELA SUA DIVISÃO PELO Nº DE PRODUTOS • O VALOR OBTIDO É TRANSFERIDO TRANSFERIDO PARAA CONTA CONTA PRODUTOS ACABADOS 101
4. APURAMENTO APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
102
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4. APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO • 4.2. MÉTOD MÉTODO O INDI INDIRECT RECTO O – PRODUÇÃO CONTÍNUA CONTÍNUA OU ININTERRUPTA ININTERRUPTA – NÃO É POSSÍVEL POSSÍVEL NEM ECONOMICAMEN ECONOMICAMENTE TE VIÁVEL VIÁVEL INDIVIDUALIZAR OS PRODUTOS – COMO COMO FUNCI FUNCION ONA A • AS MP E OS CUSTOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃ TRANSFORMAÇÃO O SÃO ACUMULADOS MENSALMENTE NAS FASES DE PRODUÇÃO EM QUE SE APURAM OS CUSTOS • SÃO APURADAS APURADAS AS QUANTIDAD QUANTIDADES ES • É APURADO APURADO O CUSTO CUSTO DA PRODUÇÃO EM VIAS VIAS DE FABRICO INICIAL E FINAL. DETERMINA-SE O CUSTO MÉDIO DAS UNIDADES ACABADAS EM CADA FASE. ESTAS PODEM SER MATÉRIAS PRIMAS DE FASES SEGUINTES • É DETERMINADO DETERMINADO DE FORMA INDIRECTA INDIRECTA O CUSTO CUSTO MÉDIO DE CADA PRODUTO 103
APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO MÉTODO INDIRECTO
104
APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO MÉTODO INDIRECTO
105
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Contabilidade de Gestão
APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO • 4.3 MÉTOD MÉTODO O MIST MISTO O – APLICA-SE EM EMPRESAS QUE QUE TÊM REGIME DE PRODUÇÃO PRODUÇÃO CONTÍNUA ATÉ CERTA FASE – E DEPOIS, DEPOIS, NAS FASES FASES SEGUINTES, SEGUINTES, O CUSTO DE PRODUÇÃO PRODUÇÃO É INDIVIDUALIZADO – COMO COMO FUNCI FUNCION ONA: A: • NO PRIMEIRO CASO: MÉTODO INDIRECTO • DEPOIS: DEPOIS: MÉTO MÉTODO DO DIRECTO DIRECTO
106
5. PRODUÇÃO CONJUNTA E EM VIAS DE FABRICO • PRODUÇÃO PRODUÇÃO CONJUNTA CONJUNTA:: QUANDO QUANDO A FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO DE UM UM PRODUTO IMPLICA A FABRICAÇÃO DE DOIS OU MAIS PRODUTOS. – EXEM EXEMPLO PLOS: S: • AZEITE AZEITE E BAGAÇO, BAGAÇO, A PARTIR DE AZEITONA AZEITONA • COQUE COQUE E GÁS GÁS A PARTIR PARTIR DE HULHA HULHA • LEITE, MANTEIGA MANTEIGA E REQUEIJÃO REQUEIJÃO A PARTIR PARTIR DE LEITE LEITE
• PRODUÇÃO PRODUÇÃO DISJUNTA DISJUNTA:: FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO DE CADA PRODUTO REALIZA-SE INDEPENDENTEMENTE DE QUALQUER OUTRO PRODUTO
107
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO • 5.1.1. VALORIZAÇÃO VALORIZAÇÃO – MÉTODO DIRECTO É DADO DIRECTAMENTE PE LA FICHA DE PRODUTO
– MÉTODO INDIRECTO A CONTA FABRIC AÇ AÇÃO NÃO DISTINGUE SE RE SP SPEITA A PRODUÇ PRODUÇÃO ÃO ACABAD ACABADA A OUEM VIAS VIAS DE FABRI FABRICO CO DEVE DEVE-S -SE E EFEC EFECTU TUAR AR INV INVENTAR ENTARIA IAÇÃ ÇÃO O DE PVF, PVF, CONH CONHECE ECER R O RESPECTIV RESPECTIVO O GRAU DE ACABAMEN ACABAMENTO TO E VALORIZ VALORIZÁ-LA Á-LA MÉTODO DAS UNIDADES EQUIVALENTES:
CONSI ST STE EM RE DU DUZIR A S Q UA UANTID AD ADE S (Nº DE UNIDADE S) S) EM C UR URSO DE FABRICO, COM GR AU AUS DE AC AB AB AM AME NT NTO VAR IÁ IÁ VE VE IS IS, A UNI DA DADE S DE P RO ROD UT UT O ACABAD ACABADO. O. A UNID UNIDADE ADE DE PRODUT PRODUTO O ACABAD ACABADO O CONSTI CONSTITUI TUI A UNIDADE UNIDADE EQUIVALENTE. EQUIVALENTE. 108
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5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO FABRICO Exemplo 11 A EMPRESA X FABRICOU EM JANEIRO PRODUTO A 22000 Unidades PVFi
0
CUSTOS INDUSTRIAIS DE JANEIRO MP 27200 MOD 3511,2 GGF 2403,5 NO FIM DO MÊS Nº PVF COEFICIENTES DA ACABAMENTO Matéria prima Mao de obra directa Gastos Gerais de Fabrico
1800 100 60 60
ANALITICA 11.xls 109
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO • 5.1.2. CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO VALORIZAÇÃO
Distinguir 2 lotes: LOTE MAIS ANTIGO: PVFi LOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO MÊS
FIFO PVFi FOI ACABADA ACABADA EM PRIMEIRO LUGAR »»» ENTROU NO NO ARMZ DE PRODUTOS ACABADOS EM 1º LUGAR PVF NO FIM DO MÊS É VALORIZADA VALORIZADA SEGUNDO CUSTOS DE PRODUÇÃO DO MÊS PRODUÇÃO DO MÊS (Un Equiv.) = PA + PVFf PVFf –– PVFi PVFi 110
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO A EMPRESA X FABRICOU EM FEVEREIRO PRODUTO A 19000 Un Unidade s PVFi Nº PRODUT OS 1 8 00 V A LO R 2 .333,91 CUSTOS INDUSTRIAIS DE JANEIRO MP 1 6531,4 MOD 4 0 43 G GF 2586,6 NO FIM DO MÊS Nº PVF 1 8 00 COEFICIENTES DA ACABAMENTO Matéria prima 95 Mao de obra directa 60 Gastos Ge Gerais de de Fa Fab ririco 60
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ANALITICA12.xls
111 111
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5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO • CRITÉRIO CRITÉRIOS S DE VALORIZA ALORIZAÇÃO ÇÃO Distinguir 2 lotes: LOTE MAIS ANTIGO: PVFi LOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO MÊS LIFO – A PRODUÇÃO DO MÊS É ACABADA EM PRIMEIRO LUGAR »»» ENTRA NO ARMZ PA EM PRIMEIRO LUGAR – A PVFi É ACABADA EM ÚLTIMO ÚLTIMO LUGAR »»» AS EXISTÊNCIAS DE PVFf SÃO VALORIZADAS AOS PREÇOS DOS LOTES MAIS ANTIGOS: EM PRIMEIRO LUGAR AOS PREÇOS DOS PVF NO INICIO PRODUÇÃO DO MÊS DEPOIS AOS PREÇOS DA PRODUÇÃO ANALITICA12.xls
112
5.1 PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
• RESOLVER RESOLVER O MESMO PROBLEMA PROBLEMA UTIL UTILIZA IZANDO NDO OS CRITÉRIOS: – LIFO – CUST CUSTO O MÉDIO MÉDIO
113
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • PRODUTOS CONJUNTOS: PROPORÇÕES FIXAS E VARIÁVEIS – PROPORÇÕESFIXAS: PORPORCIONALIDADE ENTRE PRODUTOS PERMANECE INVARIÁVEL. MATÉRIA PRIMA MANTÉM PROPORÇÃO RELATIVAMENTE AOS PRODUTOS – PROPORÇÕES VARIÁVEIS: O CUSTO DE PRODUÇÃO DE DIVERSOS PRODUTOS NÃO É O MESMO QUE PRODUZIR UM. A PROPORÇÃO PODE VARIAR DEPENDENDO DO PROCESSO DE FABRICO E DOS INPUTS
114
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5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
• PRODUTO PRINCIPAL: DE VALOR VALOR SUPE RIOR AO DOS RESTANTES • COPRODUTOS: DOIS OU MAIS PRODUTOS PRINCIPAIS • SUBPRODUTOS: PRODUTOS COM VALOR COMERCIAL NÍTIDAMENTE INFERIOR AOS RESTANTES • RESÍDUOS: SUPRODUTOS SEM VALOR COMERCIAL
115
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • CUSTOS CONJUNTOS: INERENTES AO UM PROCESSO PRODUTIVO DE QUE RESULTAM MAIS DO QUE UM PRODUTO • ATÉ CERTA CERTA FASE FASE ESTES PRODUTO PRODUTOS S NÃO SE PODEM PODEM IDENTIFICAR COMO PRODUTOS DISTINTOS • DETERMINA DETERMINADOS DOS PRODU PRODUTOS TOS OBTIDOS OBTIDOS PODEM AIND AINDA A NECESSITAR DE OPERAÇÕES DE TRANSFORMAÇÃO PARA SEREM PRODUTOS ACABADOS • VALORIZAÇÃO VALORIZAÇÃO DE PRODUTOS CONJUNTOS: DIVISÃO DOS CUSTOS COMUNS
116
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
117
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5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃ REPARTIÇÃO O SEGUNDO SEGUNDO O CUSTO CUSTO UNITÁ UNITÁRIO RIO MÉDIO – OS CUSTOS CUSTOS CONJUNTOS CONJUNTOS SÃO REPARTIDOS EM FUNÇÃO DAS DAS QUANTIDADES PRODUZIDAS
•Custos conjuntos até ao corte: 14.000 Qt Obtida Em (%) Bife P ernas Asas Miúdos e diversos
30 40 5 25
Repartição custos conjuntos 4200 5600 70 0 3500
14.000 * 30%
118
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃ REPARTIÇÃO O SEGUND SEGUNDO O A MÉDIA MÉDIA PONDERA PONDERADA DA – APERFEIÇOA APERFEIÇOAMENT MENTO O DO CRITÉRIO ANTERIOR ANTERIOR – PONDERA-SE A RELEVÂNCIA RELEVÂNCIA DE CADA CADA PRODUTO PRODUTO ATRIBUINDO ATRIBUINDO FACTORES DE PONTUAÇÃO EM FUNÇÃO DE FACTORES COMO O TEMPO DE CONSUMO, O VALOR DAS VENDAS, O TAMANHO DA UNIDADE
119
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃ REPARTIÇÃO O SEGUNDO SEGUNDO O PREÇO DE DE VENDA VENDA RELATIVO RELATIVO – VALORIZA-SE VALORIZA-SE O PREÇO DE VENDA VENDA COMO FACTOR FACTOR DE REPARTIÇÃO – OBTER SOMATÓRIO SOMATÓRIO DA MULTIPLICAÇÃO MULTIPLICAÇÃO DO PREÇO DE VENDA UNITÁRIO PELAS RESPECTIVAS QUANTIDADES PRODUZIDAS (Σ PVi*Qi) – OBTER PESO DE CADA CADA PRODUTO PRODUTO (PVi*Qi)/( (PVi*Qi)/(Σ PVi*Qi) – MULTIPLICAR MULTIPLICAR O PESO DE CADA CADA PRODUTO PRODUTO PELO TOTAL TOTAL DOS DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO
120
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40
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5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃ REPARTIÇÃO O SEGUNDO SEGUNDO O PREÇO DE DE VENDA VENDA RELATIVO RELATIVO
Bife Pernas Asas Miúdos e diversos
Valor de venda Contos 10.500 9.000 1.250 4.250
Valor venda %
Repartição custos conjuntos
42 36 5 17
5.880 5.040 700 2.380
14.000 * 17%
121
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃ REPARTIÇÃO O SEGUNDO SEGUNDO O PREÇO DE DE VENDA VENDA REPORTADO REPORTADO AO PONTO DE SEPARAÇÃO – REPARTEM-SE, PROPORCIONALMENTE AO SEU VALOR VALOR DE VENDA AO PONTO DE SEPARAÇÃO, OS CUSTOS CONJUNTOS PELOS PRODUTOS • SE HOUV HOUVER ER OPERAÇÕES ESPECÍFICAS DO DO PRODUTO PRODUTO PARA ALÉM DO PONTO DE SEPARAÇÃO, DEDUZIR O SEU VALOR AO PREÇO DE VENDA
122
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS • REPARTIÇÃO REPARTIÇÃO SEGUNDO O PREÇO DE VENDA VENDA REPORTADO REPORTADO AO PONTO DE SEPARAÇÃO 10.500-1.500-450
Prod Produt utoos
Vaallor or de venda
Custos es específicos
Industriais Bife Pernas Asas Míudos e diversos
Joaquim Alves
14.000 * 43.5%
Valor de de venda no ponto de separação %
10.500 9.000 1.250
1.500 1.600 200
Não industriais 450 8.550 480 6.920 60 990
4.250
800
250 3.200
Repartição de custos conjuntos
43.5 35,2 5,0
6.090 4.928 700
16,3
123 2.282
41
Contabilidade de Gestão
SUBPRODUTOS • CRITÉR CRITÉRIO IOS S DE VALO VALORI RIZA ZAÇÃ ÇÃO O – CUST CUSTO O NULO NULO • OS PRODUTOS PRINCIPAIS SUPORTAM TODOS TODOS OS CUSTOS CUSTOS CONJUNTOS • O RESULTADO RESULTADO OBTÉM-SE OBTÉM-SE DEDUZINDO AO VALOR VALOR DE VENDA OS CUSTOS COM A VENDA • PRODUTOS PRODUTOS PRINCIPAI PRINCIPAIS S TÊM CUSTO SUPERIOR SUPERIOR
– LUCR LUCRO O NU NULO • OS SUBPRODUTOS NÃO NÃO PROPICIAM QUALQUER QUALQUER RESULTADO RESULTADO • O VALOR VALOR DE VENDA (DEDUZIDO (DEDUZIDO DOS CUSTOS COM A VENDA) VENDA) É SUBTRAÍDO AOS CUSTOS CONJUNTOS • PRODUTOS PRODUTOS PRINCIPAI PRINCIPAIS S TÊM CUSTO INFERIOR INFERIOR
124
RESÍDUOS • CRITÉRIO CRITÉRIO DE VALORIZ ALORIZAÇÃ AÇÃO O – PELA SUA SUA OBTENÇÃO OBTENÇÃO NÃO SE ATRIBUI ATRIBUI QUALQUER QUALQUER CUSTO – PELA VENDA, VENDA, EVENTUAIS EVENTUAIS PROVEITOS SÃO SÃO CONSIDERADOS CONSIDERADOS NO RESULTADO DO PRODUTO QUE O OCASIONARAM – SE A SUA REMOÇÃO REMOÇÃO ORIGINAR ORIGINAR CUSTOS, CUSTOS, ESTES DEVEM SER IMPUTADOS AOS RESPECTIVOS PRODUTOS
125
5.2. REPARTIÇÃO DE CUSTOS CONJUNTOS
(1) Custos conjuntos (2) Custos específicos (3) Custo industrial dos produtos acabados
Joaquim Alves
126
42
Contabilidade de Gestão
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA • POR VEZES VEZES O PRODUTO ACABADO ACABADO NÃO TEM QUALIDADE QUALIDADE OU DIMENSÕES DENTRO DOS PARÂMETROS NORMAIS • RELATIVA RELATIVAMENT MENTE E À MATÉRIA MATÉRIA PRIMA PRIMA OU AOS AOS CUSTOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO PODE NÃO TER AS QUANTIDADES NORMAIS • ESTAS SITUAÇÕ SITUAÇÕES ES DEVEM SER ANALISA ANALISADAS DAS NA PERPECTIVA DE DE CONTROLO DE CUSTOS CUSTOS E DE DETERMINAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL
127
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA CONTROLO DE CUSTOS • O APURAMENTO APURAMENTO E REPORTE DE DADOS DADOS INTERESSAM INTERESSAM PARA A TOMADA DE DEC ISÕES CORRECTIVAS DETERMINAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL • DEVE-SE DISTINGUIR DISTINGUIR OS CUSTOS CUSTOS COM A PRODUÇÃO PRODUÇÃO DEFEITUOSA DERIVADA DE SITUAÇÕES ANORMAIS CUSTEIO DOS PRODUTOS • NÃO DEVE DEVE CONSID CONSIDERAR-S ERAR-SE E OS CUSTOS CUSTOS COM PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL
128
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA
EXEMPLO: Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 10.000 Nº UNIDADES DEFEITUOSAS: 1.000 LIMITE NORMAL UNIDADES DEFEITUOSAS: 6% CUSTOS DE FABRICAÇÃO: 20.000 CUSTO UNITÁRIO: 2
129
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43
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5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA
produção s/defeitos : 9.000 Un
10.000
Normal: 600 Un produção defeituosa
Anormal: 400 Un
130
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA PRODUÇÃO NORMAL NORMAL : 9.000 * 2 = 18.000 PRODUÇÃO DEFEITUOSA NORMAL: 600 * 2 = 1.200 PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL: 400 * 2 = 800 TOTAL: 20.000 COMO REPARTIR ESTES CUSTOS ?
131
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA PRODUÇÃO NORMAL : 18.000 PRODUÇÃO DEFEITUOSA NORMAL: 1.200 REPARTIÇÃO CUSTOS CONJUNTOS
PRODUÇÃO DEFEITUOSA É: COPRODUTO, SUBPRODUTO, OU RESÍDUO 132
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44
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5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL : 800 CUSTOS INDUSTRIAIS NÃO CUSTO DO MÊS: >>> 99.3 – CUSTOS INCORPORADOS
SE FOR VENDIDA POR 300 >>> PREJUÍZO DE 500 PREJUÍZO É DEBITADO NA CONTA 99.3 ENTRADA EM ARMAZÉM DAS 400 Un É VALORIZADA A 300
133
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA SE AS UNIDADES DEFEITUOSAS ENTRAREM NOVAMENTE NO PROCESSO DE FAB RICO COMO MATÉRIAS MATÉRIAS PRIMAS É VALORIZ ALORIZADAPELOCUSTODE ADAPELOCUSTODE PRODU PRODUÇÃODAS ÇÃODAS UNIDADES SEM DEFEITO DEDUZIDO DOS ENCARGOS ENCARGOS PARA PARA CORRIGIR CORRIGIR OS DEFEITOS DEFEITOS
134
5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA EXEMPLO Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 1.000 Nº UNIDADES UNIDADES SEM DEFEITO: 950 UNIDADES DEFEITUOSAS: 50 – DEVE-SE A ANOMALIA NA FABRICAÇÃO; APENAS PODEM SER APROVEITADAS COMO MP.
CUSTOS DA MP: 7 POR UNIDADE DE PRODUTO CUSTO PRODUÇÃO DO MÊS: 10.000 PREJUÍZO : (10 – 7) * 50 = 150
135
Joaquim Alves
45
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5.3. PRODUÇÃO DEFEITUOSA DEFEITUOSA CRÉDITO - 94.X – FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO ........ .................... ................. 10.000 DÉBITO – 95.3 – PRODUTOS PRODUTOS ACABADO ACABADOS S ........ .................. .......9.500 - 95.4 – SUBPRODUTOS SUBPRODUTOS ........ ....................... ......................350 50 UNIDADES C/ DEFEITOS QUE SÃO MATÉRIA PRIMA VALORIZADOS A 7
- 99.3 CUSTOS INDUSTRIAIS INDUSTRIAIS NÃO INCORPORADOS INCORPORADOS .. 150
136
ENUNCIADO
AEMPRESAE FABRICAEMREGIME DE PRODUÇÃO CONTÍNUAO PRODUTO X AMP A ENTRANAFASE1 , DANDO ORIGEMAUMSEMI-PRODUTO TRANSFERIDO PARAFASE2 NAFASE 2 ÉINCORPORADAAMP B OBTENDO-SEOUTRO SEMI-PRODUTO, TRANSFERIDO PARAFASE 3 NAFASE 3 OBTÉM-SE O PRODUTO X TRANSFERIDO PARAO ARMAZÉM SITUAÇÃONO MÊS DE JANE IRO DE 200X Matérias
Mat eria A Qt Preço 300 45 1 000 50 750
E x ist ê nc ias ini ciais Compr as Consu mo s
Custosde Transformação Fa se 1
M OD GG F Tota l
100. 000 44 .000 144. 000
Fa se 2
200 .00 0 56 .00 0 256 .00 0
Ma t eri aB aB Qt P reç o 10 0 1 10 200 0 1 00 180 0
Fa se 3
12 0.0 00 6 8.0 00 18 8.0 00
Tota l
42 0.0 00 16 8.0 00 58 8.0 00
Produçãode produtoX Produção
Fa se 1 Fa se 2 Fa se 3
Em Viasde Fabricono Iníciodo Mês Em Viasde Fabricono c ono Final doMês Unidades %Acabamento %Acabamento Unidade Unidade acabadas Física MP MO D GGF Física M P MOD G GF
100 100
10 0 10 0
50 20
20 30
10 00 10 00 10 00
2 00 1 00 1 00
100 100 100
50 75 50
20 40 30
Custo odas das ExistênciasiniciaisdosPVF ê nciasiniciaisdosPVF na fase 2
S em em i- pr od ut o fa se se 1 M at é ria B M OD GG F Tota l
1 00 00 2 000 9 500 1 000 22 500
Custo odas das ExistênciasiniciaisdosPVF ê nciasiniciaisdosPVF na fase 3
S em em i- pr od ut o fa se se 2 M OD GG F Tota l
1 20 00 6 000 5 000 23 000
ANALITICA15 EMPRESA E.xls
Admite-se que:
Qt Preço E x i ni c ai is d e P A 2 00 7 00 00 U n V enda s d e PA 700 90 0 Un Critério i o de valorizaçãode o rizaçãode saídas FIFO Pretende-se
137
ocusto da produçãoacabadaemcada fase oresul tado bruto
APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO EXERC´CIO 13 Dados do mês de Janeiro de200X empresa Alfa Matérias Primas Existênciasiniciais Matéria M Matéria N Compras Matéria M Matéria N Consumos M at at ér ér ia M p a r a or or de de m d e p ro ro du du ç ão n 1 Matéri é riaN a N para para ordem ordem de prod produçã uçãoo n2 Mão de ObraDirecta Nº de horas de trabalho P ara o rd e m d e p ro d uç ão n 1 P ara o rd e m d e p ro d uç ão n 2 Taxahorária P ara o rd e m d e p ro d uç ão n 1 P ara o rd e m d e p ro d uç ão n 2
Qt
P re reç o U ni nit .
Un id ad ade s
67 0 2.30 0
600 L 450 L
3.50 0 1.40 0
680 430
2 ..55 0 0 2.800 2.800
2.00 0 1.50 0
h/H h/H 2 0 0 /h/H 2 5 0 /h/H
Gastos Gerais de Fabrico Valortotal inputado proporcionalmente ao valor d e MOD
2 .309 .0 0 0
Produção evendas concluida OP nº 1 facturadaa clientes por
3.500.000
A empresautilização o critério FIFO paravalorização das saídas de MP Pedidos: Apuramento do custo industrial e resultado Lançamentos no razão geral
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analitica13.xls
138
46
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3. PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
3.1. SISTEMAS DE CONTAS
DUALISTAS – GERAL E ANALÍTICA SÃO SEPARADAS. NÃO SE MOVIMENTAM CONTAS DE UMA POR CONTRAPARTIDA CONTRAPARTIDA DA OUTRA MONISTAS – MOVIMENTAÇÃO DE CONTAS DA ANALÍTICA POR CONTRAPARTIDA DA GERAL INTEGRAÇÃO COMPLETA DA MONISTA RADICAL – INTEGRAÇÃO ANALÍTICA E DA GERAL. TODAS AS CONTAS DA ANALÍTICA E DA GERAL APARECEM NOS MESMOS BALANCETES
139
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.1.1. MONISTA RADICAL CUSTOS
E PROVEITOS SÃO LANÇADOS EM CUSTOS E PROVEITOS DA CONTAB. GERAL E DEPOIS SÃO TRANSFERIDOS PARA CONTAS CONTAS DA ANALÍTICA OU, CONTAS
DE CUSTOS E PROVEITOS POR NATUREZA NATUREZA NÃO EXISTEM, LANÇANDO-SE DIRECTAMENTE NA CONTAS DA ANALÍTICA POR CONTRAPARTIDA DAS CONTAS PATRIMONIAIS
140
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.2. GRUPOS DE CONTAS 91 – CONTAS CONTAS REFLECTIDAS 92 – RECLASSIFICAÇÃO RECLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS 93 – CENTROS DE CUSTOS CUSTOS 94 – FABRICAÇÃO FABRICAÇÃO 95 – EXISTÊNCIAS EXISTÊNCIAS 96 – ENCARGOS A REPARTIR REPARTIR 97 – DESVIOS SOBRE CUSTOS PRÉ-ESTABELECIDOS PRÉ-ESTABELECIDOS 98 – DIFERENÇAS DE INCORPORAÇÃO INCORPORAÇÃO 99 – RESULTADOS ANALÍTICOS
CONTAS DO POC: CLASSE 9
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141
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PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.3. LISTA DE CONTAS 91 - Contas reflectid reflectidas as 92 - Reclassificações Reclassificações de custos 92.1 - Custo das compras compras 92.2 - Mão-de-obra Mão-de-obra directa directa 92.3 - Gastos gerais gerais de fabrico 92.4 - Custos de transformação 93 - Centros de de custos 93.1 - Centros de custos de aprovi aprovisionamento sionamento 93.2 - Centros de custos industriais 93.3 - Centros de custos de distribuição distribuição 93.4 - Centros de custos administrativos administrativos
142
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 94 - Fabricação Fabricação 94.1 - Fabricação Fabricação - Produto A 94.2 - Fabricação Fabricação - Produto B 95 - Existênci Existências as 95.3 - Produtos acabados e semi-acabados 95.4- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 95.5 - Produtos e trabalhos trabalhos em curso 95.6 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
143
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 96-Encargos a repartir 96.1 - Encargos sociais sociais 96.2 – Seguros Seguros 96.3 - Conservação e reparações 96.4 - Amortizações e reintegrações reintegrações 96-5 - Encargos com fábrica fábrica parada 97 - Desvios Desvios s/ custos pré-estabelecidos 97.1 - Desvios Desvios de compras 97.2- Desvios Desvios de secções 97.3- Desvios Desvios de fabricação
144
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PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 98 - Diferenças de incorporação 98.1 - Custos fixos fixos industriais 99 - Resultados Resultados analíticos analíticos 99.1 - Vendas líquidas 99.1.1 -Produto A 99.2 - Custo das vendas vendas 99.2.1 -Produto A 99.3 - Custos industriais não incorporados 99.3.1 - Produto A 99.4 - Custos de distribuição distribuição 99.4.1 -Produto A
145
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
99.5 - Custos administrativos administrativos 99.5.1 - Produto A 99-6- Custos e proveitos financeiros financeiros 99.6.1 - Custos financeiros financeiros 99.6.1.1 -Produto A 99.6.2 - Proveitos financeiros financeiros 99.6.2.1 -Produto A 99.7 - Outros custos e proveitos correntes 99.7.1-Outroscustos 99.7.2 - Outros proveitos proveitos 99.8 - Resultados extraordinários e de exercícios anteriores 99.8.2 - Resultados extraordinários extraordinários 99.8.3 - Resultados de exercícios exercícios anteriores 99.9 - Provisões para impostos impostos s/!ucros
146
3.4. MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 91 – contas reflectida reflectidass Movimentadas Movimentadas apenas no sistema duplo contabilístico 92 – reclassificação de custos Reclassificação Reclassificação dos custos que são custos dos produtos 92.1 – custos das compras compras 92.2 – mão de obra directa 92.3 – gastos gerais gerais de fabrico 92.4 – custos de transformação transformação
147
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MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
92.1 - Custo das compras compras Destina-se a possibilitar a determinação do custo das matérias adquiridas. - custos externos: externos: •Valor •Valor da factura; •Direitos e outras imposições alfandegárias e portu árias; •Transporte até ao lo cal de armazenagem; •Comissões. - custos internos: internos: •Descarga •Descarga e ou tros custos com a recepção das matérias; •Quebras normais; •Armazenagem .
148
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
92.2 - Mão-de-obra directa •Determinar os custos com mão-de-obra directa. •Pode decompor-se pelos centros de actividade que originam tais encargos e depois por naturezas de custos. 92.3 - Gastos gerais de de fabrico •Determinar os gastos gerais de fabrico. •Quando se pretende obter a d ecomposição destes encargos por centros de custos, não se utiliza esta conta mas mas sim as do grupo «93 - Centros de custos». 92.4 - Custos de transformação transformação •Alternativa às duas cont as anteriores, quando se faz a imputação aos produtos dos custos de transformação globalmente e não de forma separada a mão-de-obra directa e os gastos gerais de fabrico e não se adopta o método dos centros de custos. 149
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
93 - Centros Centros de custos 93.1- Centros de custos de aprovisionamento aprovisionamento 93.1.1 -Centro O 93.2- Centros de custos de produção produção •Só é adoptada quando não se utiliza a conta 92.3 - GGF 93.2.1 Centro A 93.2.2 Centro B 93.3 - Centros de custos custos de distribuição 93.3.1 Centro M 93.3.2 Centro N 93.4 - Centros de custos administrativos administrativos 93.4.1 Centro X 93.4.2 Centro y 150
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MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
94 - Fabricação Fabricação • Para apuramento do custo industrial dos produtos fabricados. - nas empresas que trabalham por encomenda é frequente a designação designação «Encomendas em curso» ou «Encomendas em fabrico»; - nas empresas que custeiam os produtos por ordem de produção adopta-se frequentemente «Obras «Obras em curso», como é o caso de tipografias, construção civil, obras públicas, etc. •Decompõe-se relativamente relativamente ao produt o ou grupo de prod utos que se fabrica, encomendas ou obras. 94.1 - Fabricação Fabricação - Produto A 94.2 - Fabricação Fabricação - Produto B 151
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
95 - Existências Existências A contabilização das existências pelo sistema de inventário permanente deve fazerse na contabilidade analítica sempre que esta exista. 95.3 - Produtos acabados e semi-acabados regista os movimentos dos armazéns de produtos fabricados, excepto quando se tratar de subprodu tos, desperdícios 95.4- Subprodutos, desperdícios, desperdícios, resíduos e refugos subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 95.5 - Produtos e trabalhos em curso regista os movimentos movimentos de produtos em vias de fabrico. Geralmente é apenas movimentadas movimentadas no fim do ano. 95.6 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo regista os movimentos de matérias. 152
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
96 - Encargos Encargos a repartir •Despesas que não podem ser consideradas como custos dos produtos ou dos períodos no mês em que ocorrem - Ex.: seguros seguros de incêndio. • Despesas que devem ser consideradas como como custos em data anterior à da sua ocorrência. Ex. O 13º mês pago em Dezembro, a considerar como custo dos produtos ou dos períodos nos restantes meses do ano. •Possibilitar a necessária periodificação das d espesas.
153
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MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
96 - Encargos Encargos a repartir 96.1 - Encargos Encargos sociais •periodificar as remunerações adicionais (subsídio (subsídio de férias; 13º mês) e os encargos sociais ob rigatórios e facultativos. 96.2-Seguros •periodificar os encargos com seguros seguros de incêndio, de viaturas, etc., que geralmente são apenas pagos anualmente. 96.3 - Conservação e reparações •encargos de conservação dos edifícios e dos equipamentos que não se verificam verificam regularmente ao longo dos meses, mas apenas periodicamente •assegurar a periodificação mensal dos custos. Estas contas são debitadas pelas despesas reais verificadas e creditadas pelos custos teóricos imputados mensalmente. 154
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
97 - Desvios sobre custos pré-estabelecidos pré-estabelecidos No caso de se ad optar custos básicos, registam-se registam-se nesta cont a os desvios desvios contabilísticos mensalmente encontrados.
98 - Diferenças de incorporação As contas deste grupo destinam-se a registar as diferenças entre os custos e proveitos registados nas contab ilidades geral geral e analítica.
155
MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
99 - Resultados Resultados analíticos analíticos • Neste grupo determinam-se os resultados do período contabilístico adoptado, que é geralmente o mês. •Podem corresponder às rubricas da demonstração de resultados por funções do Plano Oficial Oficial de Contabilidade, 99.1 - Vendas líquidas 99.2 - Custo de vendas vendas 99.3 - Custos industriais não incorporados 99.4 - Custos de distribuição distribuição 99.5 - Custos administrativos administrativos 99.6 - Custos e proveitos proveitos financeiros 99.7 - Outros custos e proveitos proveitos correntes 99.8 - Resultados extraordinários e de exercícios anteriores 99.9- Provisões para impostos s/lucros 156
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MOVIMENTAÇÃO DAS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
99 - Resultados analíticos •Podem ser decompostas por forma a corresponder a produ tos, actividades, actividades, encomendas, obras, etc..,
99.2 - Custo de vendas vendas 99.2.1 - Moagem Moagem 99.2.1.1 - Farinhas industriais industriais 99.2.1.2 - Farinhas domésticas domésticas 99.2.2 - Massas alimentícias alimentícias 99.2.2.1 - Massinhas e cortadas 99.2.2.2 -Meadas 99.2.2.3- Espaguete Espaguete
157
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
158
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.5 ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
159
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PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
160
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA 3.5. ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO
161
PRINCIPAIS CONTAS DA CONTABILIDADE ANALÍTICA
MOVIMENTAÇÃO DAS PRINCIPAIS CONTAS
EXERCÍCIOS PRÁTICO CASO Mexercicio1.xls CASO 00analitica00.xls CASO 0analitica 0.xls 162
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CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
CENTROS DE CUSTOS
163
CENTROS DE CUSTO CENTROS DE CUSTOS 1. REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DE FUN CIONAMENTO Centro de Responsabilidade A CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
Centro de Responsabilidade B
OBJECTIVO: CONTROLO E IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
164
CENTROS DE CUSTOS 2. DECOMPOSIÇÃO DOS CENTROS DE RESPONSABILIDADE: Centro de Custo AA
Centro de Responsabilidade A
Centro de custo AB
É UMA REPARTIÇÃO INTERMÉDIA PARA: APURAR CUSTOS DOS DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS APURAR CUSTOS DOS PRODUTOS 165
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CENTROS DE CUSTOS O MÉTODO DOS CC É O MAIS INDICADO PARA REPARTIR OS GGF PELOS PRODUTOS
PERMITE
A UTILIZAÇÃO DE VÁRIAS BASES DE IMPUTAÇÃO
OS CUSTOS DE CADA CC SÃO IMPUTADOS AO PRODUTO DE
ACORDO COM A BASE DE IMPUTAÇÃO MAIS ADEQUADA
166
CENTROS DE CUSTOS 3. NÃO SÃO CUSTOS DE FUNCIONAMENTO: APROVISIONAMENTO: OS CUSTOS EXTERNOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE COM A AQUISIÇÃO DE MATÉRIAS
PRODUÇÃO: CUSTOS DAS MATÉRIAS PRIMAS, MATERIAIS DE EMBALAGEM E MATÉRIAS SUBSIDIÁRIAS, OU OUTROS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AO CUSTO INDUSTRIAL
DISTRIBUIÇÃO: COMISSÕES, DESCONTOS, ENTREGAS, OU OUTROS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AO CUSTO INDUSTRIAL
ADMINISTRATIVOS: IMPOSTOS RELACIONADOS COM AS VENDAS
FINANCEIROS: OS CUSTOS FINANCEIROS NÃO SÃO APURADOS NOS CENTROS DE CUSTOS 167
CENTROS DE CUSTOS 4. SE CÇÕES HOMOGÉNEAS: SÃO CENTROS DE CUSTOS QUE OBEDECEM AOS REQUISITOS: RESPONSABILIZAÇÃO: UM ÚNICO RESPONSÁVEL PELO CONTROLO DOS CUSTOS DA SECÇÃO
HOMOGENEIDADE DE FUNÇÕES: CUSTOS DEVEM RESPEITAR A ACTIVIDADES IDÊNTICAS
UNIDADE DE MEDIDA: DEVE DEFINIR-SE UMA UNIDADE DE MEDIDA PARA MEDIR A ACTIVIDADE (HORA-MÁQUINA; HORAHOMEM)
168
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CENTROS DE CUSTOS DIVISÃO DIVISÃO EM SECÇÕES: ACOMPANHA A ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DEFINE DELEGAÇÃO DE AUTORIDADE E DE RESPONSABILIDADE ESTRUTURA BASEIA-SE BASEIA-SE NAS F UNÇÕES DA EMPRESA DIVISÃO EM SECÇÕES BASEIA-SE NA ESTRUTURA FUNCIONAL 169
CENTROS DE CUSTOS SECÇÕES HOMOGÉNEAS, SEGUNDO CRITÉRIO FUNCIONAL: APROVISIONAMENTO PRODUÇÃO DISTRIBUIÇÃO ADMINISTRATIV ADMINISTRATIVAS AS E FINANCEIRAS É IMPORTANTE A DISTINÇÃO ENTRE: SECÇÕES PRINCIPAIS SECÇÕES AUXILIARES AUXILIARES SECÇÕES ADMINISTRATIVAS E FINANCEIRAS 170
CENTROS DE CUSTOS UNIDADE DE OBRA: UNIDADE DE CUSTEIO < = > UNIDADE DE IMPUTAÇÃO NEM SEMPRE É POSSÍVEL OBTER UNIDADES UNIDADES DE OBRA POR E XEMPLO NAS SECÇÕES APROVISIONAMENTO: APROVISIONAMENTO: UNIDADE DE CUSTEIO É O DIA, E A BASE DE IMP UTAÇÃO UTAÇÃO DOS GASTOS DE ARMAZENAGEM AOS PRODUTOS É A QUANTIDADE OU O VALOR »»»» DIFICULDADES DE IMP UTAÇÃO UTAÇÃO
171
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CENTROS DE CUSTOS SECÇÕES DE P RODUÇÃO PRINCIPAIS UNIDADE DE OBRA É HORA-MÁQUINA OU A HORA-HOMEM TODOS OS CUSTOS DEVERIAM SER PROPORCIONAIS À ACTIVIDADE MEDIDA NESSA UNIDADE DE OBRA. MAS A UNIDADE DE CUSTEIO DOS CUSTOS FIXOS DEVE SER O DIA
SECÇÕES DE P RODUÇÃO AUXILIARES MUITAS VEZES NÃO É POSSÍVEL UNIDADE DE OBRA, COMO É O CASO DA DIRECÇÃO FABRIL GASTOS PODEM DISTRIBUIR-SE DE ACORDO COM PERCENTAGENS PREVIAMENTE FIXADAS
SECÇÕES ADMINISTRATIVAS E FINANCEIRAS É DIFICIL DISTRIBUIR OS SEUS CUSTOS PELOS PRODUTOS 172
OS SEUS CUSTOS DEVEM SER ABATIDOS AO RESULTADO GLOBAL
CENTROS DE CUSTOS 5. OBJECTIVOS DO MÉTODO DAS SECÇÕES
APURAMENTO MAIS CORRECTO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS POSSIBILITADO PELO CRITÉRIO FUNCIONAL A QUE OBEDECE A DEFINIÇÃO DE UMA UNIDADE DE OBRA DE CADA SECÇÃO
CONTROLO DA GESTÃO PERMITE ISOLAR RESPONSABILIDADES RESPONSABILIDADES O CUSTO CUSTO DA UNIDADE DE OBRA SERVE PARA CONTROLAR OS CUSTOS EFICIÊNCIA AUMENTA SE TIVERMOS TERMO DE COMPARAÇÃO DOS GASTOS REAIS OBTENÇÃO DE DADOS PARA FAZER ANÁLISES DE RENDIBILIDADE E PR EVISÕES EVISÕES 173
CENTROS DE CUSTOS 6. APURAMENTO DOS CUSTOS PELO MÉTODO DAS SECÇÕES 1ª FASE: REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS PELAS SECÇÕES 2º FASE: IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES SECÇÕE S AUXILIARES ÀS BENEFICIÁRIAS DA SUA ACTIVIDADE (REEMBOLSOS) REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS
174
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CENTROS DE CUSTOS 7. MOVIMENTAÇÃODO DAS CONTAS CARACTERIZAÇÃO MÉTODO DAS SECÇÕES
CCAUX
R (CD) (CD) (CD) (CD)
175
MAPA DO CUSTO DAS SECÇÕES Discriminação
Unidade Fìsica
Secção M Actividade Qt Valor
Secção N Actividade Qt Valor
Total
1. Custos Directos Salários Ordenados Encargos Sociais Electricidade Amortizações Seguros Total (1) 2. Reembolsos Secção A1 Secção A2 Total (2) 3. Custo Total Global Unitário Unidade de obra Unidade de Imputação Unidade de custeio
176
MAPA DO CUSTO DE PRODUÇÃO Discriminação
Unidade Custo Fìsica unitário
Produ to to A Produç ão ão Qt Valor
P ro roduto B P ro rodução Qt Valor
Total
1. Matérias Directas M1 M2 M3 Total (1) 2. Custos de Transformação Secção M Secção N Total (2) 3. Produtos em Vias de Fabrico No início do mês (+) No fim do mês (-) Total (3) 4. Subprodutos S1 S2 Total 4) 3. Custo do Produto Principal Global Unitário
Joaquim Alves
177
59
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS APURAMENTO DOS CUSTOS PELO MÉTODO DAS SECÇÕES
EXERCÍCIO PRÁTICO Teste Teste 8 de Janeiro
178
CENTROS DE CUSTOS SECÇÕES AUXILIARES COM PRESTAÇÕES RECÍPROCAS: •CUSTOS DO MÊS = CUSTOS DIRECTOS + REEMBOLSOS •SE HOUVER PRESTAÇÕES RECÍPROCAS RECÍPROCAS HÁ QUE RECORRER A SISTEMA DE EQUAÇÕES, COMO EXEMPLO: Distribuição de energia: energia: 50. 000 Kwh, dos quais 100 0 Kwh para secção de reparações eléctricas Secção de reparações eléctricas: 800Hh, das quais 100Hh para a secção de distribuição de energia
179
CENTROS DE CUSTOS O CUSTO TOTAL NÃO ENGLOBA OS DAS SECÇÕES REFERIDAS, É DE: •Distribuição •Distribuição de energia: 163.00 0 •Reparações eléctricas: 92.500 RESOLUÇÃO: 50.000 x Kwh = 163.00 0 + 100 x Hh 800 x Hh = 92.500 + 1.000 x Kwh RESULTADO Kwh = 3,5 Hh = 120 180
Joaquim Alves
60
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS MAPA DO CUSTO DAS SECÇÕES Discriminação
Unidade Fìsica
D ist En Energia
50.000 Qt Valor
R ep El Eléc t
Qt
800 Valor
Total
1. Custos Directos
163.000
Total (1) 2. Reembolsos Dist Energia Rep Eléctr
KwH Hh
92.500
1.000 100
Total (2) 3. Custo Total Global 1 6 3 .0 .0 0 0 + 1 0 0 x H h
92.500 + 1.000 x KwH
= 50.000 x KwH
= 800 x Hh
181
CENTROS DE CUSTOS
RESOL RESOLVER CASO 14B ANALÍTICA ANALÍTICA 14B - Método das secções.xls
182
CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE
183
Joaquim Alves
61
Contabilidade de Gestão
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC 1. OS GASTO STOS GERA ERAIS DE FABRI BRICO TÊM VINDO A AUMEN MENTAR RELATIV RELATIVAMEN AMENTE TE AOS CUSTOS CUSTOS PRIMÁRI PRIMÁRIOS OS (MOD E MP); 2. HOJE HOJE OS GGF GGF ASSUME ASSUMEM M GRAN GRANDE DE SIGNI SIGNIFIC FICAD ADO: O: »»» »»» COLOCA COLOCA-SE -SE O PROBLEMADA PROBLEMADA SUAREPARTIÇ SUAREPARTIÇÃO; ÃO; 3. O ABC É UM PROCESSO DE REPARTIR OS GGF PELA QUANTIDADES PRODUZIDAS, TENDO COMO BASE OS BENEFÍCIO BENEFÍCIOSS QUE RESULT RESULTAM AM DE DETERMIN DETERMINADA ADA ACTIVID ACTIVIDADE ADE INDIRECTA 4. A GRANDE DIFERENÇA RELATIVAMENTE AO MÉTODO TRAD IC ICI ON ONAL RES ID IDE NO CIRCUIT O DOS CUSTOS DAS ACTIVI ACTIVIDAD DADES ES DE APOIO APOIO ATÉ À SUAIMPUTAÇÃ SUAIMPUTAÇÃO. O. 184
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC
FASES DO SISTEMA: a) IDENTIF ICAR AS ACTIVIDADES PRINCIPAIS DA ORGANIZA NIZAÇÃ ÇÃO O, ORGA RGANIZA NIZAN NDO-A DO-ASS EM ACTIV CTIVID IDA ADES PRIM PRIMÁR ÁRIA IASS E ACTI ACTIVI VIDA DADE DESS DE SUPO SUPOR RTE – MAQU MAQUIN INAÇ AÇÃO ÃO,, MONTAGEM, MONTAGEM, COMPRAS b) IDENTIF ICAR OS RECURSOS A ELAS ASSOCIADOS E PROCEDERÀ PROCEDERÀ SUAAFECTAÇÃ SUAAFECTAÇÃO O c) CRI CRIAR CENT CENTRO ROSS DE ACTIV CTIVID IDAD ADES ES E IDEN IDENTI TIFI FICA CAR R AS SUAS SUAS UNIDADES DE MEDIDA QUE RESULTAM DOS SEUS GERA GERADO DORES RES DE CUST CUSTOS OS E APUR APURAR AR RESP RESPECT ECTIV IVOS OS CUST CUSTOS OS UNITÁRIOS. d) APU APURAR RAR OS PRO PRODUTO DUTOSS /SER /SERVI VIÇO ÇOSS QUE CON CONSOME SOMEM M ESSA ESSASS ACTIVI ACTIVIDAD DADES, ES, DETERMINA DETERMINANDO NDO OS NÍVEIS NÍVEIS DE UTILIZ UTILIZAÇÃ AÇÃO. O. 185
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC
ACTIVIDADES
CUSTOS DOS PRODUTOS
GGF
CUSTOS DIRECTOS
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS ATRAVÉS DE TAXAS COM BASE NAS ACTIVIDADES 186
Joaquim Alves
62
Contabilidade de Gestão
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC
CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS DO CBA 1. TRATA TRATA-SE -SE DE UM UM MÉTODO DE IMPUTAÇÃO IMPUTAÇÃO DOS DOS CUSTOS INDIRECTOS 2. A IDENTIFICAÇÃO IDENTIFICAÇÃO DAS ACTIVIDADES ACTIVIDADES E DOS FACTORES FACTORES QUE EFECTIVAMENTE EFECTIVAMENTE CONSOMEM RECURSOS PERMITE UMA IMPUTAÇÃO MAIS ADEQUADA DOS CUSTOS 3. PERMITE PERMITE A OBTENÇÃO OBTENÇÃO DE INFORMA INFORMAÇÃO ÇÃO SOBRE SOBRE OS ELEMENTOS GERIDOS GERIDOS PELOS RESPONSÁVEIS – AS ACTIVIDADES
187
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC 4. MELHOR TRATA TRATAMENTO MENTO DOS CUSTOS INDIRECTOS: INDIRECTOS:
SISTEMA TRADICIONAL
CBA
CUSTOS INDIRECTOS
RECURSOS AFECTOS A:
CENTROS INDIRECTOS CENTROS DIRECTOS
PRODUTOS
CRITÉRIOS DE IMPUTAÇÃO
ACTIVIDADES ATRIBUIDOS A: PRODUTOS MERCADOS
188
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC 4. MELHOR MELHOR TRATA TRATAMENTO MENTODOS CUSTOS INDIREC INDIRECTOS: TOS: a) OS CON CONCEI CEITOS TOS DE CUST CUSTO OS INDI INDIRE RECT CTO OS E DIREC IRECTO TOSS PERD PERDEM EM SIGNIF ICADO – TODOS OS CUSTOS SÃO ATR IBUÍDOS A ACTIVIDADES b) A DISTINÇÃO ENTRE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS PERDE SIGNIFI SIGNIFICAD CADO O – OS CUSTO CUSTOSS SÃO O RESUL RESULTADO ADO DA UTIL UTILIZA IZAÇÃO ÇÃO DOS DOS RECU RECURS RSOS OS E A SUA SUA UTILI TILIZA ZAÇÃ ÇÃO O DEPE DEPEND NDE E DE DECI ECISÃO SÃO DOS GESTORES GESTORES c) AS ACTI ACTIVID VIDAD ADES ES CONSO CONSOMEM MEM RECUR RECURSOS SOS E CONT CONTRI RIBU BUEM EM PARA PARA A FORMAÇÃO DE PRODUTOS E SERVIÇOS - PRINCÍP IO IO DA CONTRIBUIÇÃO d) É POSSÍVEL IDENTIFIC AR EM QUE MEDIDA OS ACTOS E DECISÕES CONTRIBUEM PARA OS OBJECTIVOS DA ORGANIZAÇÃO 189
Joaquim Alves
63
Contabilidade de Gestão
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC 5. O CBA GARANTE A LIGAÇ ÃO ÃO ENTRE A ANÁLISE E A ESTRATÉGI ESTRATÉGIA A D EMPRESA– UMAS ACTIVIDADE S SÃO ES TR TRATE GI GICAME NT NTE RELEVANTES E OUTRAS SÃO DESPERDÍCIO DE RECURSOS UMAS UMAS DÃOVALOR DÃOVALOR ACRESCENT ACRESCENTADOE ADOE OUTRAS OUTRAS NÃO 6. PARA ARA ALÉM ALÉM DOASPEC DOASPECTO TO MONE MONETÁ TÁRI RIO, O, O CBA CBA PERM PERMIT ITE E QUE AS ACTIVIDADES SEJAM MEDIDAS PELOS FACTO FACTORESTEMPO RESTEMPO E QUALID QUALIDADE ADE 7. O CBATEM UMA UMA PERSPECT PERSPECTIV IVAINTER AINTERFUN FUNCI CION ONAL AL
190
CUSTEIO BASEADO NA ACTIVIDADE ACTIVIDADE - ABC CASO 21 DADOS DO PERÍODO Produtos O. Fabrico
Unidades Produzidas
CONSUMOS POR UNIDADE Consumo Horas de Horas Unitário Quantidade MOD Máquina Matérias Matérias (Valor)
P1 P2 P3 P4
3 500 2 2 3 8 4 500 4 4 7,5 5 7 5000 2 2 3 6 10 5000 4 4 7,5 8 24 11000 CUSTO DA DA MÃ MÃO DE OB OBRA DIRECTA 1,2 Hh VALOR DOS GASTOS GERAIS FABRICO Valor Cost Driv ers Variá ariáve veis is (cu (curto rto pra prazzo) 16.5 16.500Ho 00Hora ra Máqu áquina ina Variáveis (longo prazo) Produção Produção 15.360 Série fabrico Montagem 7.200 Sé Série fabrico ANALITICA 21.xls Cus to to s mo vi vi me nt nt aç aç ão ão 1 5. 5. 30 30 0 Q t mat ér ér ia s 54.360 Determine os custos de produção utilizando o método tradicional e o CBA 191
2.3. SISTEMAS DE CUSTEIO 2.3.1. SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL CONSIDERAM-SE TODOS OS CUSTOS INDUSTRIAIS (FIXOS E VARIÁVEIS) AS EXISTÊNCIAS DE PRODUTOS ACABADOS SÃO AVALIADAS PE LO CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS SÃO CUSTOS DOS PRODUTOS CUSTOS NÃO INDUSTRIAIS INDUSTRIAIS SÃO (SEMPRE ) CUSTOS DOS PERÍODOS
192
Joaquim Alves
64
Contabilidade de Gestão
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL ESQUEMA CUSTOS IND. VARIÁVEIS CUSTOS IND. FIXOS
CUSTOS TOTAIS PA FABRICAÇ ÃO
EXIST P.A.
CUSTO TOTAL DAS VENDAS
C.I.PV.
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTO DOS PERÍODOS 193
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL QUOTAS TEÓRICAS SE UTILIZARMOS O SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL COMPLETO OS CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS VARIAM COM A QUANTIDADE PRODUZIDA •AUMENTAM COM DECRÉSCIMOS DA PRODUÇÃO •DIMINUEM COM AUMENTOS DE PRODUÇÃO PROVOCA DISTORÇÕES E PODE INDUZIR EM DECISÕES ERRADAS
A IMPUTAÇÃO POR QUOTAS TEÓRICAS RESOLVE ESTE PROBLEMA
194
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL EXEMPLO VENDAS
75.000 m2
CUST CUSTOS OS FIX FIXOS OS INDU INDUST STRIA RIAIS IS ORÇA ORÇAM MENTA ENTADO DOS S PRODUÇAO NORMAL CUSTOS FIXOS MÉDIO CUSTOS INDUSTRIAIS REAIS DO MÊS FI XOS VARIÁVEIS PRODUÇÃO EXISTÊNCIAS INICI AIS DE PA
275. 275.00 000 0 ano 1.100.000 m2/ano 0,250 por m2 28.750 0,200 por m2 100.000 m2 0
DETERMINE PELO SISTEMA DE CUS TEIO TOTAL COMPLETO E POR QUOTAS TEÓRICAS
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA VALOR DA PRODUÇÃO ENTRADA EM ARMAZÉM CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS VALOR DAS EXISTÊNCIAS FINAIS ANALITICA 10.xls
PREENCHA OS VALORES NA FIGURA SE GUINTE
Joaquim Alves
195
65
Contabilidade de Gestão
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL IMPUTAÇÃO POR QUOTAS TEÓRICAS ESQUEMA CUSTOS IND. VARIÁVEIS
EXIST P.A.
FABRICAÇÃO
C.I.PV. CUSTO DAS VENDAS
CUSTO PA CUSTOS IND. FIXOS
CUSTOS IND NÃO INCORPORADOS CUSTO DOS PRODUTOS
C U S T O D O S P E R Í O D O 196 S
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS É UMA VARIANTE DAS QUOTAS TEÓRICAS CUSTOS FIXOS A IMPUTAR •CUSTOS REAIS •FUNÇÃO DA RELAÇÃO [PRODUÇÃO REAL ; PRODUÇÃO NORMAL]
197
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS – Cf PRODUÇÃO REAL – Qr PRODUÇÃO NORMAL – Qn OS CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO DO MÊS (CUSTOS DOS PRODUTOS) SÃO:
Cf * Qr/Qn OS CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS NÃO INCORPORADOS SÃO:
Cf * (1 – Qr/Qn), sendo sendo Qn>Qr Qn>Qr 198
Joaquim Alves
66
Contabilidade de Gestão
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL IMPUTAÇÃO RACIONAL DOS CUSTOS FIXOS Do exemplo anterior, admitindo que a prod ução normal mensal é 1/12 da produção normal anual, deter minar : Custos fixos a imputar à produção Custos industriais não incorporados Custos da produção acabada
199
2.3.2. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL CONSIDERAR
COMO CUSTO DOS PRODUTOS APENAS OS CUSTOS INDUSTRIAIS VARIÁVEIS
OS CUSTOS FIXOS DE PRODUÇÃO SÃO TODOS CUSTOS DOS PERIODOS
SÃO CUSTOS
DOS PRODUTOS A PARTE PARTE VARIÁVEL DOS CUSTOS SEMI-VARIÁVEIS 200
SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL ESQUEMA
CUSTOS IND. VARIÁVEIS FABRICAÇ ÃO
CUSTOS VARIÁVEIS PA
EXIST P.A.
CUSTO DAS VENDAS
C.I.PV.
C U S T O D O S
CUSTOS IND. FIXOS
Joaquim Alves
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTOS IND NÃO INCORPORA DOS
P E R Í O D O 201 S
67
Contabilidade de Gestão
SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL EXEMPLO Tendo em em conta os d ados do exercício anterior e que: •O preço unitário de venda foi de 0,7 5 •Custos de distribuição: variáveis variáveis = 0,03; fixos = 1.500 •Custos administrativos: administrativos: variáveis variáveis = 0,04; fixos = 1.750 •Custos financeiros: financeiros: variáveis variáveis = 0,02; fixos = 890 Determine o valor da pr odução acabada, o valor das existências finais, finais, o valor dos custos industriais não incorporados, o valor da produção acabada entrada em ar mazém. Elabore a demonstração de resultados, utilizando o sistema de custeio variável variável e o sistema de custeio total Explique as eventuais diferenças ANALITICA ANALITICA 10.xls
202
CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
CUSTOS PADRÕES
203
CUSTOS BÁSICOS 1. CUSTOS BÁSICOS CUSTOS TEÓRICOS DEFINIDOS PARA VALORIZAÇÃO INTERNA DOS PRODUTOS E SERVIÇOS
OBJECTIVOS DOS CUSTOS BÁSICOS •O CONTROLO DE GESTÃO •O ISOLAMENTO DE RESPONSABILIDADES •SIMPLIFICAÇÃO E RAPIDEZ DO TRABALHO CONTABILÍSTICO
204
Joaquim Alves
68
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS
ESPÉCIES DE CU STOS BÁSICOS •CUSTOS ORÇAMENTADOS •CUSTOS PADRÕES •PREÇOS DE MERCADO •CUSTOS MÉDIOS VERIFICADOS EM ANOS ANTERIORES
205
CUSTOS BÁSICOS
2. CUSTOS ORÇAMENTADOS SÃO CUSTOS OBTIDOS EM CONSEQUÊNCIA DOS ORÇAMENTOS DA EMPRESA DE DETERMINADO PERÍODO TÊM EM CONTA AS CONDIÇÕES NORMAIS DE EXPLORAÇÃO PARA O PERÍODO
206
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS CUSTO DAS COMPRAS
DESVIO DE COMPRAS
207
Joaquim Alves
69
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS CUSTOS ORÇAMENTADOS
MATÉRIAS
208
CUSTOS BÁSICOS CUSTOS ORÇAMENTADOS
APURAMENTO DOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 1ªFASE – APURAR APURAR CUSTOS CUSTOS DIRECTOS DIRECTOS DAS SECÇÕES SECÇÕES SÃOCUSTOS SÃOCUSTOS REAIS,COM REAIS,COM EXCEPÇÃ EXCEPÇÃO O DAS DAS MAT MAT SUBSIDIÁ SUBSIDIÁRIA RIASS E MAT MAT DE CONSUMO CONSUMO ETERMI MIN NAÇÃO ÇÃO DO VALOR DOS REEM REEMBO BOL LSOS SOS 2ª FASE – DETER (PRESTAÇÕ (PRESTAÇÕES ES ENTRE SECÇÕES) SECÇÕES) SÃOCUSTOS BÁSICOS BÁSICOS
209
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS APURAMENTO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES
DESVIOS DAS SECÇÕES
Joaquim Alves
210
70
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS CUSTOS ORÇAMENTADOS MÃO DE OBRA DIRECTA UTILIZAR NO CASO DE IMPUTAÇ ÃO DE MOD NÃO PASSAR PELAS SECÇÕES
DESVIO DE MÃO DE OBRA DIRECTA
211
CUSTOS BÁSICOS CUSTOS ORÇAMENTADOS CUSTOS INDUSTRIAL DOS PRODUTOS FABRICADOS SECÇÕES ENGLOBAM GGF E MOD
212
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS CUSTOS INDUSTRIAL DOS PRODUTOS FABRICADOS SECÇÕES SÓ ENGLOBAM GGF
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO SECÇÕES ENGLOBAM GGF E MOD
213
Joaquim Alves
71
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES 3. CU STOS PADRÕES SÃO
CUSTOS BÁSICOS
RESULTAM DE NORMAS TÉCNICAS APLICADAS AOS VÁRIOS
FACTORES DA ÁREA FABRIL: MATÉRIAS MÃO DE OBRA MÁQUINAS
NÃO TÊM EM CONTA OS ELEMENTOS QUE AFECTAM AS
CONDIÇÕES NORMAIS DE EXPLORAÇÃO (GRAU DE UTILIZAÇÃO E QUALIDADE DOS FACTORES). FACTORES).
214
CUSTOS PADRÕES
UTILIZADO ADO É UTILIZ
PARAVA PARAVALORI LORIZAR ZAR A PRODUÇÃ PRODUÇÃO O ACABAD ACABADA A
ESPECIALMENTE
ÚTIL NO C ASO DE PRODUÇÃO PRODUÇÃO DIVERSIFICADA: DIVERSIFICADA:
EMPRESAS
COM
NÃO SE DETERMINA O CUSTO REAL DE CADA UM DOS PRODUTOS
NESSE CASO CASO DETER DETERMI MINA NA-SE -SE O CUSTO CUSTO REAL REAL DAPRODUÇ DAPRODUÇÃO ÃO NESSE TOTAL
PRIORI RI DE QUANTIDA IMPLIC ICA A A DEFI DEFINI NIÇÃ ÇÃO O À PRIO IDADES E DE IMPL PREÇOS, PREÇOS, E CONSE CONSEQU QUENT ENTEM EMENT ENTE, E, DO CUSTO CUSTO INDUS INDUSTRI TRIAL AL DOS PRODUTOS 215
CUSTOS PADRÕES VALORIZAÇÃO DOS INPUTS E DESVIOS a EXISTÊNCIAS DE MATÉRIAS QT REAL CONSUMIDA DE Mj X CUSTO UNITÁRIO DE Mj
De EXISTÊNCIAS DE PRODUTOS ACABADOS E SEMIACABADOS
a SECÇÕES FABRIS FABRIS ACTIVIDADE REAL FORNECIDA PELA SECÇÃO Sj X CUSTO UNITÁRIO DA UNIDADE DE OBRA DE Sj
QT FABRICADA DO PRODUTO Pj X CUSTO INDUSTRIAL PADRÃO DE Pj
DESVIO 216
Joaquim Alves
72
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES IOS DOS CONSUMOS REAIS DE OS CUSTOS UNITÁR IO MATÉRIAS E DE ACTIVIDADE SÃO OS REAIS ou DE PREFERÊNCIA, OS ORÇAMENTADOS ORÇAMENTADOS UANTIDA TIDAD DE PADRÃO DRÃO DAS DAS MATÉRI TÉRIA AS DIRE DIRECT CTAS AS É A QUAN DEFINID DEFINIDA A PELATECNOLOGI PELATECNOLOGIA A E PELAEXPERIÊNCIA PELAEXPERIÊNCIA TIDAD DES PADRÃO RÃO DE MOD MOD SÃO SÃO DEFI EFINIDAS DAS AS QUANTIDA PELOS PELOS TEMPOS TEMPOS NORMA NORMAIS IS DE TRABA TRABALH LHO, O, DETERM DETERMIN INAD ADOS OS PELAEXPERIÊNCIAOU PELAEXPERIÊNCIAOU PELAMEDIÇÃO PELAMEDIÇÃO DE TEMPOS TEMPOS
217
CUSTOS PADRÕES DEFINIÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES MATÉRIAS (M1,.. , Mn) DEFINIR MATÉRIAS DEFINIR IR AS SECÇÕE SECÇÕESS QUE QUE CONT CONTRI RIBU BUEM EM PARA A FABRICA ABRICAÇÃO ÇÃO DEFIN (S1,..., Sn) DEFINIRA IRA DEFIN
MÃO MÃO DE OBRA OBRA DIREC DIRECT TA (H1, (H1, ...,Hn)
ESTIMAR
QUANTIDADES, POR UNIDADE DE PRODUTO ACABAD ACABADO, O, DE MATÉRI MATÉRIAS, AS, MOD, MOD, SECÇÕES SECÇÕES DE PRODUÇÃ PRODUÇÃO O ELABORAR RAR ORÇA ORÇAMEN MENTO TOSS QUE QUE PERMIT PERMITAM AM DEFIN DEFINIR IR OS CUSTO CUSTOSS ELABO UNITÁ UNITÁRIO RIOSS DAS DAS MATÉR MATÉRIA IASS DIRECT DIRECTAS, AS, O CUSTO CUSTO/HO /HORA RA DE MOD, MOD, O CUSTODA CUSTODA UNID UNIDAD ADE E DE OBRADAS OBRADAS SECÇÕESDE SECÇÕESDE PRODU PRODUÇÃ ÇÃO O
218
CUSTOS PADRÕES CUSTO PADRÃO PRODUTO X DISCRIMINAÇÃO 1 MATÉRIAS DIRECTAS M1 M2 M3 TOTAL 2. MÃO DE OBRA DIRECTA H1 H2 H3 TOTAL 3. GASTOS GERAIS DE FABRICO S1 S2 S3 TOTAL 4. CUSTO PADRÃO PADRÃO INDUSTRIAL (1+2+3)
UNIDA CONSUMO DE CUSTO CUSTO UNITÁRIO FÍSICA pm1 pm2
m1 m1 m2 m2
pm1 x m1 pm2 x m2
ph1 ph2
h1 h2
ph1 x h1 ph2 x h2
ps1 ps2
s1 s2
ps1 x s1 ps2 x s2
219
Joaquim Alves
73
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES UTILIZAÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES VALORIZAÇÃO DOS STOCKS DE PRODUTO ACABADO:
220
CUSTOS PADRÕES UTILIZAÇÃO DOS CUSTOS PADRÕES DETERMINAÇÃO DE RESULTADOS:
221
CUSTOS PADRÕES
CONTROLO GLOBAL DOS CUSTOS INDUSTRIAIS REAIS CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA DISCRIMINAÇÃO 1 MATÉRIAS DIRECTAS M1 M2 M3 TOTAL 2. MÃO DE OBRA DIRECTA H1 H2 H3 TOTAL 3. GASTOS GERAIS DE FABRICO S1 S2 S3 TOTAL 4. CUSTO DO MÊS (1+2+3) 5. PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO INÍCIO MÊS FIM DO MÊS VARIAÇÃO DE STOCKS 6. CUSTO INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA
Joaquim Alves
CUSTOS CUSTO DESVIOS REAIS PADRÃO
% VALOR
222
74
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES
ANÁLISE DOS DESVIOS DE EFICIÊNCIA E PREÇO ANÁLISE DOS DESVIOS DE FABRICAÇÃO DESVIO DESVIO DE TOTAL EFICIÊNCIA
DISCRIMINAÇÃO
DESVIO DE PREÇOS
1 MATÉRIAS DIRECTAS M1 M2 M3 TOTAL 2. MÃO DE OBRA DIRECTA H1 H2 H3 TOTAL 3. GASTOS GERAIS DE FABRICO S1 S2 S3 TOTAL 4. TOTAL (1+2+3)
223
CUSTOS PADRÕES DESVIOS MATÉRIAS: DT = Qr.(Pr-Pp)+Pp.(Qr-Qp) DESVIO PREÇOS
DESVIO QUANTIDADES
MÃO DE OBRA DT = Hr.(Tr-Tp)+Tp.(Hr-Hp) DESVIO TAXA
DESVIO EFICIÊNCIA
GASTOS GERAIS DE FABRICO DT = Ar.(Tr-Tb)+Tb.(Ar-Ab) DESVIOTAXA
DESVIO EFICIÊNCIA
224
CUSTOS PADRÕES CASO PRÁTICO 20 A EMPRESA LUZ PRODUZ CANDEEIROS UTILIZA OS CUSTOS PADRÕES PARA VALORIZAR OS PRODUTOS A FICHA DO CUSTO PADRÃO DE CADA CANDEEIRO APRESENTA: Qt Unidades Pr eç eço MATERIAIS TI PO A 5 Kg 300 TI PO B 3 Kg 160 MOD 8,5 Ho Horas 180 GGF 8,5 Ho Horas 168 No mês de Dezembro produziram-s Com os seguintes consumos: MATERIAIS TI PO A TI PO B MOD GGF total (valor)
150 candeei candeeiros ros 800 K g 298 K g 1300 Ho Horas 230.000
301 165 165 analitica20.xls
Pedidos calcular o custo padrão de cada candeeiro prepara a análise dos desvios apurados no mês de Dezembro
Joaquim Alves
225
75
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
RELAÇÕES CUSTOCUSTO-VOLUME -VOLUME VOLUME--RESULTADOS -RESULTADOS
226
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1. CUSTOSFIXOS CUSTOSFIXOS
NÃO NÃO VARIA RIAM, OU SÃO SÃO POUC POUCO O SEN SENSÍVE SÍVEIIS, QUAND UANDO O SE ALTERA TERA O VOLUME
EXEMPLOS:AMORTIZAÇÕES, EXEMPLOS:AMORTIZAÇÕES, RENDA DE EDIFÍCIOS EDIFÍCIOS
RELACIONAM-SE COM CAPACIDADE ORGANIZACI ORGANIZACIONAL, ONAL, FINANCEIRA) FINANCEIRA)
CAPACIDAD CAPACIDADE E NÃO SE ALTERA ALTERA RAPIDAMENTE RAPIDAMENTE
INSTALADA
(F ÍS ÍSICA,
227
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 2. CUSTOSVARIÁVEIS CUSTOSVARIÁVEIS ARIAM VARIAM
COMALTERAÇÕ COMALTERAÇÕES ES DO VOLUME VOLUME
RESULTAM M DA UTILIZ UTILIZAÇÃ AÇÃO O RESULTA
DA CAPACI CAPACIDAD DADE E EXISTENTE EXISTENTE
EXEMPLOS:: ENERGIA ENERGIA CONSUMI CONSUMIDA DA POR MÁQUIN MÁQUINA; A; COMISSÕES COMISSÕES A EXEMPLOS VENDEDORES PODEMSER:
•PROPORCIONAIS •PROGRESSIVOS •DEGRESSIVOS 228
Joaquim Alves
76
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 3. CUSTEIO VARÁVEL ESQUEMA CUSTOS IND. VARIÁVEIS FABRICAÇ ÃO
CUSTOS VARIÁVEIS PA
EXIST P.A.
CUSTO DAS VENDAS
C.I.PV.
C U S T O D O S
CUSTO DOS PRODUTOS
CUSTOS IND. FIXOS
CUSTOS IND NÃO INCORPORA DOS
P E R Í O D O 229 S
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 4. CUSTEIO TOTAL ESQUEMA CUSTOS IND. VARIÁVEIS
CUSTOS TOTAIS PA
FABRICAÇ CUSTOS IND. ÃO FIXOS
EXIST P.A.
CUSTO DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS
C.I.PV.
CUSTO DOS PERÍODOS 230
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 5. CUSTEIO RACIONAL ESQUEMA CUSTOS IND. VARIÁVEIS
FABRICAÇÃO
EXIST P.A.
CUSTO PA
CUSTOS IND. FIXOS
CUSTO DAS VENDAS
CUSTOS IND NÃO INCORPORADOS CUSTO DOS PRODUTOS
Joaquim Alves
C.I.PV.
C U S T O D O S P E R Í O D O 231 S
77
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS CUSTEIO RACIONAL
CONSIDERAM-SE OS CUSTOS DE PRODUÇÃO CUSTOS VARIÁVEIS INDUSTRIAIS PARTE DOS CUSTOS FIXOS PROPORCIONAL Á ACTIVIDADE REAL EM RELAÇÃO Á ACTIVIDADE NORMAL CUST CUSTOS OS FIXO FIXOS S INDU INDUSTR STRIA IAIS IS PRODUÇÃO REAL PRODUÇÃO NORMAL
Cf Pr Pn
Cf x Pr/Pn 232
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS EMPRESA X
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS
6 0. 000
MATÉRIAS PRIMAS Fixos variáveis MÃO DE OBRA DIRECTA Fixos variáveis GASTOS GERAIS DE FABRICO Fixos variáveis
3. 80 0. 000 3.200.000 20 0. 000 400.000 1. 80 0. 000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
Exercício 16
CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO TOTAL
233
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS SECÇÃO DE PRODUÇÃO DA EMPRESA Y ACTIVIDADE REAL MÃO DE OBRA DIRECTA Fixos variáveis GASTOS GERAIS DE FABRICO Fixos variáveis
250 Hf 3.300.000 800.000 200.000 1.700.000
CUSTO DA UNIDADE DE OBRA ? CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO TOTAL
Exercício 16 234
Joaquim Alves
78
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS Custeio Racional EMPRESA X Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS PRODUÇÃO NORMAL MATÉRIAS PRIMAS Fixos variáveis MÃO DE OBRA DIRECTA Fixos variáveis GASTOS GERAIS DE FABRICO Fixos variáveis
60.000 70.000
3.800.000 3.200.000 200.000 400.000 1.800.000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
Exercício 16 235
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS Custeio Racional SECÇÃO DE PRODUÇÃO DA EMPRESA Y ACTIVIDADE REAL ACTIVIDADE NORMAL MÃO DE OBRA DIRECTA Fixos variáveis GASTOS GASTOS GERAIS DE FABRICO Fixos variáveis
250 Hf 300 Hf 3.300.000 800.000 200.000 1.700.000
CUSTO DA UNIDADE DE OBRA ?
Exercício 16 236
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
COMPARAR E ANÁLISAR OS SISTEMAS: CUSTEIO TOTAL CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO RACIONAL
237
Joaquim Alves
79
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6. PRINCIPAIS OBJECTIVOS DO CUSTEIO VARIÁVEL: UTILIZAÇÃO DA CAPACIDADE INSTALADA A CURTO PRAZO ANÁLISE DE SENSIBILIDADE DE RESULTADOS FACE A VARIAÇÕES DO VOLUME DE ACTIVIDADE
238
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6.1. UTILIZAÇÃO UTI LIZAÇÃO DA CAPACIDADE INS TALADA A CURTO PRAZO
239
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 1ª HIPÓTESE ADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM BRUTO E TRANSFORMAR NA SECÇÃO X, COM 1 UNIDADE DE OBRA: MATÉRIAS PR PRIMAS 700 //U Unidade CUSTO DA DA SE SECÇÃO 2 .0 .000 / Un Unidade CUSTO STO DE PRODUÇÃO ÇÃO 2.70 2.700 0 /Uni /Unidade d ade 2ª HIPÓTESE ADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM CONDIÇÕES DE SEREM CONSUMIDAS COM UMA PEQUENA TRANSFORMAÇÃO NA SECÇÃO Y DE 1 UNIDADE DE OBRA MATÉRIAS PR PRIMAS 1 .5 .500 / Un Unidade CUSTO DA SECÇÃO 400 / Unidade CUSTO STO DE PRODUÇÃO ÇÃO 1.90 1.900 0 /Uni /Unidade d ade CUSTO DAS SECÇÕES SECÇÃO X SECÇÃO Y
FIXO FIXOS S VARIÁV RIÁVEI EIS S 1.400 600 300 100
QUAL A MELHOR OPÇÃO: COMPRAR FEITO OU FAZER INTERNAMENTE ?
Joaquim Alves
TOTAL 2.000 400
240
80
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 1ª HIPÓTESE CUSTOS VARIÁVEIS MATÉRI A PRIMAS SECÇÃO X TOTA TOTAL L CUS CUSTOS TOS VARIÁ ARIÁV VEIS EIS CUSTOS FIXOS CUSTOS TOTAIS
700 600 1.30 1.300 0 1.400 2.700
2ª HIPÓTESE CUSTOS VARIÁVEIS MATÉRI A PRIMAS SECÇÃO X TOTA TOTAL L CUS CUSTOS TOS VARIÁ ARIÁV VEIS EIS CUSTOS FIXOS CUSTOS TOTAIS
1.500 100 1.60 1.600 0 300 1.900
241
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CONCLUSÕES: À PARTIDA PARECE SER VANTAJOSO ADQUIRIR FEITO (1 ª HIPÓTESE) MAS, OS CUSTOS FIXOS JÁ EXISTEM, QUER SE FUNCIONE OU NÃO; OS CUSTOS VARIÁVEIS SÃO MENORES NA SEGUNDA HIPÓTESE É MAIS VANTAJOSO TRANSFORMAR INTERNAMENTE 242
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
6.2. ANÁLISE DE SENSIBILIDADE DE RESULTADOS FACE A VARIAÇÕES DO VOLUME DE ACTIVIDADE
243
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81
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS 7. PONTO CRÍTICO DAS VENDAS: DEFINIÇÃO: É O VOLUME VOLUME DE VENDAS ONDE NÃO EXISTE LUCRO NEM PREJUÍZO 7.1. DETERMINAÇÃO (EM QUANTIDADE): R = P– C R – Resultado; Resultado; P – Proveitos Proveitos;; C - Custos
P = V = p*Q P – Preço de Venda; Q - Quantidades 244
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS PONTO CRÍTICO DAS VENDAS: DETERMINAÇÃO: C = Cf + Cv Cf – Custos Fixos; Cv – Custos Variávei Variáveiss
C = Cf + (Cvu*Q) Cvu – Custos Variávei Variáveiss Unitários
245
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS PONTO CRÍTICO DAS VENDAS EM QUANTIDADE: DETERMINAÇÃO: R = pv*Q –(Cf + Cvu*Q) 0 = pv*Q – (Cf + Cvu*Q) 0 = (pv-Cvu)*Q-Cf Q = Cf/(pv-Cvu) 246
Joaquim Alves
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Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS PONTO CRÍTICO DAS VENDAS EM VALOR: DETERMINAÇÃO: SE, O QUOCIENTE DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS VARIÁVEIS EM RELAÇÃO AO PREÇO DE VENDA,
m = (pv (pv – Cvu) Cvu)/p /pvv = 1 – Cvu/ Cvu/pv pv V (Valor) = Cf/(1-Cvu/pv) V (Valor) = Cf/m 247
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.2. PR ESSUPOSTOS DO MODELO O PREÇO DE VENDA É CONSTANTE O CUSTO VARIÁVEL É PROPORCIONAL OS CUSTOS FIXOS GLOBAIS NÃO SE ALTERAM COM VARIAÇÕES VARIAÇÕES DE VOLUME AS QUANTIDADES VENDIDAS SÃO IGUAIS ÀS PRODUZIDAS
248
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS PONTO CRÍTICO CRÍTICO DAS DAS VENDAS - EXEMPLO A EMPRESA A DEDICA-SE À FABRICAÇÃO E VENDA DO PRODUTO X DOS ORÇAMENTOS EXTRAIRAM-SE OS SEGUINTES DADOS: Qt pv PRODUÇÃO E VENDAS 1 50 . 00 0 1 20 Un Un. FIXOS CUSTOS INDUSTRIAIS MATÉRIAS PRIMAS CUS TO TOS DE DE TR TRANS FO FORMAÇÃO CUSTOS DE DISTRIBUIÇÃO CUSTOS ADIM. E FIN. DETERMINE O PONTO CRÍTICO EM QUANTIDADE EM VALOR
Joaquim Alves
2. 56 56 9. 9. 00 00 0 7 0 0 . 30 0 1.240.000
VARIÁVEIS 35 /Un. 12 / Un Un . 20 /Un. 5 /U / Un.
ANALITICA ANALITICA 19.xls
249
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RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS Vendas
VALOR
11.273.250
PONTO CRÍTICO
CUSTOS TOTAIS
CUSTOS variáveis
4.509.300 CUSTOS FIXOS
93.944
QUANTIDADE
250
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.3. LUCRO LÍQUIDO ESPERADO: MARGEM BRUTA COMERCIAL PROPORCIONADA PELAS VENDAS PARA ALÉM DO PONTO CRÍTICO
LL = (Q – Q´)*(pv Q´)*(pv – Cvu) Cvu) Q´- PONTO CRÍTICO EM QUANTIDADES
251
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
7.4. MARGEM DE SEGURANÇA: QUOCIENTE DA DIFERENÇA ENTRE AS VENDAS PREVISTAS E O PONTO CRÍTICO MS = (Q – Q´)/Q´ Q´)/Q´
MS = Q /Q´-1 É UTILIZADA PARA MEDIR O RISCO MS MAIOR »»»» MENOR RISCO FACE A VARIAÇÕES VARIAÇÕES NA PROCURA
Joaquim Alves
252
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Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE CONTABILIDADE ANALÍTICA
A GESTÃO ORÇAMENTAL
253
ORÇAMENTO CONCEITO “INSTRUMENTO “INSTRUM “INSTRUMENTO ENTO DE GEST GESTÃO ÃO DE APOIO POIO AO GESTO GESTOR R PARA PARA ESTE ESTE ALCA ALCAN CANÇ N NÇAR ÇAR ÇA AR R OS OBJE OB OBJEC JECT JECTIV CTIV TIVOS IVOS OS DEFI DEFINI FINID NIDO NIDOS DOS OS S PA ARA AR RA A EMPRESA” Hugues Jordan, Carvalho Carvalho das Neves e Azevedo Rodrigues in “ O Controlo de Gestão ao Serviço da Estratégia e dos Gestores”
“UM “UM ORÇA ORÇAM ÇAME MENT MENTO EN NTO TO O É UM DOCUMENT DOCUM DOCUMEN ENTO TO O FORMALMENTE FORMALM FORMALMENTE ENTE ESCRITO ESCRITO PARA PARA OS PLANOS PLANOS DA GESTÃO GESTÃO A DESENVOLV DESENVOLVER ER NO FUTURO. FUTURO. INDICA O CURSO DA ASS A ACÇÕ AC CÇ ÇÕES ÕE ÕE ES S FUTU FU FUTURAS, TURA RAS, S, SERVINDOAS SERVINDO AS PRINCIPAIS PRINCIPAISFUNÇ FUNÇÕESDA ÕES DAGESTÃO GESTÃO..” .” António Pires Caiado in “Contabilidade de Gestão” 254
ORÇAMENTO FASES DE ELABORAÇÃO FASE I OBJECTIVOS
NEGOCIAÇÃO E FIXAÇÃO
FASE II
FASE III
PLANOS DE ACÇÃO
ORÇAMENTOS
ESCOLHA
QUANTIFICAÇÃO MONETÁRIA
255
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ORÇAMENTO
:ESTRATEGICOS; COS; MÉDIO MÉDIO PRAZO; PRAZO; ANUAIS ANUAIS PLANOS:ESTRATEGI
PLANOSESTRATÉGICOS ORIENTAÇÃO ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA ESTRATÉGIA
PLANOSDE PLANOSDE MÉDIO MÉDIO PRAZO PRAZO DEF IN INIR A FORMA, NO PERIDO RE SP SPE CT CTIVO, PARA ATINGIR TINGIR OS OBJEC OBJECTI TIVO VOSS DO PLANO PLANOSS ESTRA ESTRATÉGIC TÉGICO O E OS RESPECTIVOS RECURSOS 256
ORÇAMENTO PLANO ANUAL DE SE SE NV NVOLVE PLANO DE MÉ DI DIO PRAZO PARA COORDE NA NAR AS ACTIVIDADES ACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO. INSERE-SENO INSERE-SENO MÉDIO MÉDIO PRAZO. PRAZO. REFERÊNCIASÃO REFERÊNCIASÃO SEMPREOBJECTIVOS SEMPREOBJECTIVOS DO PLANO PLANO ESTRATÉGI ESTRATÉGICO CO
ORÇAMENTOANUAL OBJECTIVOS POLÍTICAS PROGRAMAS
ORÇAMENTO
257
ORÇAMENTO
OS ORÇAMENTOS
REPRESENTAMEM TERMOS MONETÁRIOS: MONETÁRIOS: ACTIVIDADE E A ACTIVIDAD CUSTOSS OS CUSTO
PROGRAMADA PROGRAMADA
E PROVEI PROVEITO TOSS
SÃO DE CO COMP OS OSTOS E M PERÍODOS ME NO NORE S (1 MÊ S) S) PARA POSSIBILITAR O CONTROLO E A MONITORIZAÇÃO DA ACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕES CORRECTIVAS
258
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86
Contabilidade de Gestão
ORÇAMENTO COMO SE ESTABELECE O ORÇAMENTO ANUAL:
PROGRAMA DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
POLÍTICA DE STOCKS DE PRODUTO ACABADO
PROGRAMA DE PRODUÇÃO
PROGRAMA DE DE COMPRAS – ORÇAMENTO DE DE COMPRAS
ORÇAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
BALANÇO PREVISIONAL 259
ORÇAMENTO
RESOLVER: EXERCÍCIO PRÁTICO 22A
260
CASO 22 A EMPRESA Z PRODUZ E COMERCIALIZ A O PRODUTO X. DISPÕE DOS SEGUINTES DADOS REFERENTES AO ANO 200X: PREVI SÃ O DE VENDAS 1 3.2 00 To n PREÇO DE VENDA ESTI MADO 17 0.0 00 EXI STÊNCI AS I NI CI AI S 2 50 To n 160 .00 0 po r Ton ST OCK DE SEGURANÇA 15 0% DA DAS VENDAS DO MÊS SEGUI NT E O SISTEMA DE CUSTEIO DAS SAÍDAS DE PRODUTO ACABADO É O LI FO CONSUMOS POR TONELADA DE PRODUTO X MP 1 MP 2 Secç ão A Secç ão B
1 0 ,5 10 50
To n To n Hh Hm
AS SECÇÕES A e B TRABALHAM APENAS PARA O PRODUTO X, PREVENDO-SE OS SEGUINTES CONSUMOS POR UNIDADE F ABRICADA S EC ECÇ ÃO A 1 Hh 15 Kw 5 00 UM
MO D ENERG I A EL ECTRI CA MAT DI VERSO S CUSTOS FIXOS ANUAIS AMO RTI ZAÇÕES CUSTOS UNITÁRIOS PREVISTOS PARA CADA FACTOR MP 1 MP 2 ENERG I A EL ECTRI CA SALÁRIOS Secç ão A Secç ão B ENCARG OS SO CI AI S
CUSTOS COMERCIAIS E ADMINISTRATIVOS O RD RD EN EN AD AD OS OS D O DE DE PA PA RT RT AM AM EN EN TO TO D E VE VE ND ND AS AS COMI SSÕES ORDENADO ORDENADOS S DO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO ADMINISTRATIV ADMINISTRATIVO O CUS TOS COMUNS
3 .00 0.0 00 UM
S EC EC ÇÃ ÇÃO B 3 Hh 2 3 Kw 100 0 UM 37 .500 .00 0 UM
8 0.0 00 10 0.0 00 1 00
po p o r To n po r To n po r Kw
4.0 00 4.5 00 10 %
po r hora po r hora
9 ..0 0 0 0. 0 00 00 3 % das ve ndas 1.000.000 0 00 4 .00 0.0 00
PEDIDOS DETERMINAR A QUANTIDADE DE PRODUTO X A FABRICAR ELABORAR O ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO DAS SECÇÕES A e B CALCULAR O CUSTO UNITÁRIO DO PRODUTO X ELABORAR A DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
Joaquim Alves
analitica 22.xls 261
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Contabilidade de Gestão
CONTROLO ORÇAMENTAL
1. DESVIOS DE VENDAS: Qr x Pr – Qo x Po (Pur – Pup) 2. DESVIOS DE COMPRAS: Qtr x (Pur
3. DESVIOS DAS SECÇÕES: Actr x (Pur – Pup) (CIPAr – CIPAp) CIPAp) 4. DESVIOS DE FABRICAÇÃO: Qtr x (CIPAr
262
CONTROLO ORÇAMENTAL ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS
ORÇAMENTO RÍGIDO
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
REALIDADE
DESVIO VOLUME ORÇAMENTOS AJUSTADOS PARA QUANTIDADES REAIS
DESVIO DE ORÇAMENTO 263
CONTROLO ORÇAMENTAL ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS DESVIOS DE COMPRAS: Qtr x (Pur (Pur – Pup)
DESVIOS DAS SECÇÕES: Desvio Desvio de o rçamento: Real – Orç Flexível Flexível Desvio Desvio de Actividade: Orç Flexível Flexível – Gastos Imputados
DESVIOS DE FABRICAÇÃO: Desvio Desvio d e Preço Desvio Desvio de Rendimento Desvio de Actividade 264
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88
Contabilidade de Gestão
CONTROLO ORÇAMENTAL
DESVIO DE VENDAS Qr x (Pr (Pr – Po) + Po x (Qr (Qr – Qo) Desvio de Preços + Desvio de Quantidades
RESOLVER EXERCÍCIO PRÁTICO 22B analítica 22B - controlo orçamental.xls
265
CONTROLO ORÇAMENTAL ORÇAMENTAL - ANÁLISE DOS DESVIOS Qt Real = 2060; Qt Orç = 2000
266
CONTROLO ORÇAMENTAL ORÇAMENTAL - ANÁLISE DOS DESVIOS Qt Real = 2060; Qt Orç = 2060 Desvio de MOD Desvio de Taxa Ar*( Pr Pr-Po) Desvio de Actividade Po *(*(Ar- Ao) Desvio Total Ar *P *P rr- Ao *P *Po
33.3 72 30.9 00 6 4. 4. 27 272
GGF Desvio de Taxa Ar*( Pr-Po) Desvio de Actividade Po *(Ar- Ao) Desvio Total Ar *P r-r-Ao *P *Po
6.1 80 0 6.1 80 80
Matérias Desvio de Preço Qr*(Pr-Po) Desvio de Quantidade Po *(Qr-Qo) Desvio Total Qr*Pr -Qo*Po
M1 -5.1 50 -15.4 50 -20.6 00
M2 22.6 60 8.2 40 30.9 00
M3 -8.2 40 0 -8.2 40
Total 9. 270 -7. 210 2. 060
SOMA DOS DESVIOS Matérias M1 M2 -5.1 50 2 2.6 60 -15.4 50 8.2 40 -20.6 00 3 0.9 00
M3 -8. 240 0 -8. 240
Desvio na Produção Produto A Desvio de Preço Qr*(Pr-Po) 72.5 12 Desvio de Quantidade Po *(Qr-Qo) 0 Desvio Total Q r*r* Pr -Q -Q o* o* Po 7 2. 2. 51 512
Desvio de Preço Desvio de Quantidade Desvio Total
MOD 33.37 2 30.90 0 64.27 2
GGF 6.1 80 0 6.1 80
Tota l 9. 270 -7. 210 2. 060
Total 4 8. 822 2 3. 690 7 2. 512
Desvio de fabricação Vr*( Pr Pr-Po) 72.5 12 = Desvio na conta de produção A + Soma desvios de Preço (MOD+GGF+MP1,2,3) Desvio na conta Produção = Desvios de quantidades de MOD+GGF+MP para a produção Real de 2060
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267
89