Formación histórica y corrientes doctrinales en Contabilidad. Contabilidad. Para Para hacer hacer el anális análisis is de la evoluci evolución ón científi científica ca de la discipli disciplina na contable contable,, se ha estudiado la historia de los problemas científicos y sus soluciones. El científic científicoo debe contem contemplar plar la histori historiaa con un espírit espírituu crítico crítico y selectivo selectivo que que le permita extraer de la crónita crónita histórica los elementos elementos que inciden sobre sobre el desarrollo de la ciencia. Además,, se busca Además busca estab establece lecerr el papel papel de la la Contabil Contabilidad idad dentro dentro del cuerpo cuerpo de las las ciencias ciencias,, los avances avances en la tcnica tcnica y la influencia influencia que recibió de las cond condicio iciones nes de la sociedad en la que se desenvolvía. desenvolvía. Períodos considerados! "# PE$%&' PE$%&'& & E(P%$) E(P%$)C&, C&, desde la anti* anti*+ed +edad ad hasta hasta ""-, , aproxi aproximad madame amente nte,, fecha del ibro de los /bacos, de eonardo 0ibonacci 1ciudad de Pisa# # PE$%&'& PE$%&'& 'E A PA$2 PA$2)'A )'A '&3E4 '&3E4 563 PE$%&'& PE$%&'& 'E APA APA$)C)78, $)C)78, que se inicia con el resur*imiento del comercio a raí9 de las Cru9adas y finali9a con la publicación del tratado de 0ray uca Pacioli. PE$%&'& 'E A PA$2)'A '&3E4 563 PE$%&'& 'E E:PA85)78, desde ";<;, con el tratado de uca Pacioli hasta la impresión de la obra de 0rancesco villa en "=;-, inte*rante de la Escuela ombarda. ># PE$%&'& PE$%&'& C)E82% C)E82%0)C&. 0)C&. ?asta ?asta la la actua actualidad lidad y contin contin@a. @a. Comentarios sobre los diversos períodos, puntos destacables. PE$. E(P%$)C&.! Comien9a a resur*ir el comercio con con las Cru9adas Cru9adas a fines del si*lo si*lo :) y aparecen aparecen documento documentoss contables contables que reflean esas activida actividades. des. ?ay informes informes narrativos, por eemplo, sobre los fondos de la tesorería real en )n*laterra, con el mtodo de la Partida Partida 5imple. ?ay tambin re*istros en Bnova. Al incrementarse la actividad comercial, comercial, se requiere que las re*istraciones re*istraciones contables contables se perfeccionen. perfeccionen. 'e la partida simple se comien9a avan9ar a la partida doble, aunque inicialmnete vayan a ser intentos precarios todavía. PE$. 'E A PA$ PA$2)'A 2)'A '&3E! El ya comentado libro de los ábacos trata el tema de la superioridad de los n@meros arábi*os sobre los n@meros romanos si bien hubo operaciones con esta numeración hasta finales del 5. :D))), se fueron imponiendo las prácticas aplicando la numeración que se utili9a actualmente. A su ve9, se da la expansió expansiónn del capitalis capitalismo, mo, como fenómeno fenómeno económico. económico. 5e privile*ia, privile*ia, en función función de este pensamiento, el concepto de capital productivo, qe debe mantenerse y *enerar capital adicional, a travs de la racionalidad en los planteos y orden en las actividades. i*ada i*ada a esto, esto, sur*e sur*e la Con Contab tabili ilidad dad por Partid Partidaa dob doble, le, inclus inclusive ive en entid entidad ades es no lucrativas lucrativas!! se habló habló de tersoreros tersoreros en Bnova, que ya en ">;- utili9aban utili9aban la P'. Este mtodo mtodo reflea reflea adecuadame adecuadamente nte el patrimoni patrimonio, o, con un doble doble enfoque! enfoque! el activo activo que se posee y la financiación, financiación, a travs de capital propio y de >ros.
En ";<; aparece la 5umma de arithmetica, Beometria, proportioni y ProporcionalidadF. Esta obra no trata sobre conceptos ori*inales pero sí desarrolla y sistemati9a los conocimientos del modo de Dene9iaF que existían hasta esa poca ste es el mrito de 0ray ucca Pacioli, ya que permitió que el mtodo fuera conocido y se expandiera por el mundo occidental. Por @ltimo, tambin está la obra de 3enedetto Cotru*li sobre la P', pero esta obra fue impresa casi un si*lo despus. Por esa poca, los asientos eran extensos y más bien descriptivos. El balance que se utili9aba era un mero 3alance de Comprobación se utili9ó el recurso de personificar las cuentas, solo con la finalidad de anali9ar su funcionamiento esto si*nificó explicar las re*istraciones cosiderando que las cuentas refleaban derechs y obli*aciones del propietario. 6tili9aron el recurso de personificar las cuentas, práctica que se mantuvo hasta el s*lo :):, momento en que se abandonó. ?ay consenso sobre la idea de que esto es un recurso peda*ó*ico adecuado, pero no resiste como verdadera fundamentación conceptual. as cuentas reflean valores y a travs de las re*istraciones, las transacciones reali9adas, derechos y obli*aciones y existencias. 'E5A$$&& 'E C&82)5(& 4 8E&C&82)5(&. ?ay un avance a lo lar*o del período de expansión del mtodo de la P' en la parte tcnica de la disciplina se podría decir que dicho desarrollo es más bien acotado a la teneduría de libros 1funcionamiento de las cuentas# y no profundi9ó lo conceptual. 5e comen9ó a aplicar la división en eercicios, como períodos re*ulares se desarrolló la contabilidad de costos. Asimismo, se comen9ó a aplicar el valor probatorio de los libros comerciales. A fines del si*lo :): se modificaron las reflexiones sobre la disciplina se tuvo la noción de valorF como fundamento de los planteos. PE$%&'& C)E82%0)C&. as corrientes doctrinarias que se desarrollaron a mediados del 5 :): fueron reali9ando aportes a la disciplina y determinaron el estado actual de la misma. El hito que dio ori*en al período como representativo de un cambio que representó una mayor rique9aF a la discusión sobre la disciplina es la aparición de un tratado de 0co. Dila, de la escuela lombarda, que plasma este nuevo enfoque y discusión teórica. 5e vuelcan los principales aportes de las diferentes escuelas! 4
Controlismo! 0abio 3esta es uno de los principales propulsores. as funciones de la administración económica son! funciones de *estión, dirección y control este @ltimo es el rol de la contabilidad.
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?aciendalismo! Concepciones de Cerboni y tambin de 3esta. Anali9an las problemáticas de la or*ani9ación y la adminsitración hacendales. Abarcan prácticamente todos los problemas de la hacienda 1inclusive sus ór*anos y funciones hay aquí una confusión con la Administración#. Cerboni considera a la Contabilidad cono la ciencia que tiene por obeto el estudio de las leyes que
*obiernan las haciendas como finalidad práctica! la emisión de normas con las que las haciendas se deben or*ani9ar y diri*ir para que alcancen sus fines. 4
Escuela de Economía ?acendal! Bino Gappa es uno de sus exponentes más destacados. a contabilidad es la ciencia que estudia las condiciones de existencia y las manifestaciones de vida de las haciendas. Esto incluye > disciplinas íntimamente relacionadas! &r*ani9ación, 2cnica Adminsitrativa y Contabilidad para Gappa no se puede anali9ar una en forma separada de las otras dos. ?ay dos conceptos relativos a la contabilidad y serían la manifestación, como re*istro de las operaciones, y un concepto que es mucho más amplio. Posteriormente, &nida desarrolló estos elementos de la Contabilidad.
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a doctrina alemana de la economía de la Empresa. Aquí puede verse cierta confusión entre el contenido de la Economía, la Administración y la Economía, pero es importante cómo se profundi9an y sistemati9an los diferentes estudios y planteos económicos de la disciplina contable. Parte de esta doctrina sostuvo la separación entre el balance patrimonial y el balance del rdito 1de resultados#. 2ambin aparecen planteos de la contabilidad industrial.
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El patrimonialismo. Dincen9o (asi es el principal exponente. 5ostiene que el obeto de las investi*anciones contables es el patrimonio hacendal en sus aspectos estático y dinámico 1hoy la i*ualdad contables en estos dos aspectos#. 5ostienen! creemos que el fin de la Contabilidad es la medición adecuada y consi*uiente representación de las variaciones patrimoniales y entendemos que aquí finali9a la actuación de nuestra disciplinaH. 5i bien esta idea es adecuada, tambin es cierto que esta noción ya ha sido superada ampliamente y la contabilidad, entendida en el sentido amplio, incluye nociones como los diversos se*mentos que no podrían ser comprendidos en esta concepción.
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a teoría de las causas económicas. Esta teoría distin*ue dos aspectos fundamentales de la Contabilidad! el ori*en o financiación de las operaciones 1causa# y por otra el fin 1efecto#. El crdito de una cuenta representa la procedencia, ori*en o causa del hecho económico y el debe, su efecto. Esta teoría tambin podría explicar, eventualmente, los intereses sobre el capital propio.
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'esarrollo de Contabilidad de Costos. 'esarrollo de la Contabilidad de *estión. Ambos enfoques, con autores como 8euner, fueron principalmente desarrolladas en la corriente an*losaona en la primera mitad del si*lo ::.
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Contabilidad no monetaria! estos desarrollos son, en principio, intentos que a@n no han dado frutos muy concretos o teorías completas que puedan ser aplicadas. 5í podemos informar en tminos no monetarios dentro de los informes contables pero no podemos basar las re*istraciones en dichos trminos.
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Contabilidad 5ocial! a@n no desarrollada lo suficiente, ni incluye una clara demarcación de qu conceptos abarca, por lo cual se descarta su análisis.
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Enfoque inte*ral! tampoco es un enfoque con conceptos claros, por lo que no se profundi9a su análisis. 2oma sí, el estudio de la economía en su conunto y se podría relacionar con lo que hoy se estudia en el 5e*mento micro y macro económico, dentro del dominio de la disciplina contable. o que este material denomina ramas de la ContabilidadF es la noción que hoy podemos relacionar con dichos se*mentos.
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2eoría matemática y empeIo formali9ador! intentos de esta corriente por incluir la Contabilidad dentro de las ciencias formales. ?oy en día ha sido descartada como tal, siendo considerada una disciplina científica o tecnoló*ica dentro de las disciplinas sociales. 5í se puede comentar que ha habido ideas interesantes como por eemplo la de contabilidad matricialF, pero a@n son comien9os de desarrollo que no han sido concretamente llevados a la práctica.
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a introducción de los aspectos conductistas y la concepción comunicacional. )ntroduce planteos económicos de aspectos relativos a la conducta de individuos y *rupos. os tratadistas de esta corriente distin*uen en relación con el modelo contable, dos etapas fundamentales vinculadas a la teoría de la or*ani9ación! la teoría clásica de la *estión y los enfoques modernos de la or*ani9ación. Para la teoría clásica, el obetivo principal de la empresa es la maximi9ación del beneficio los miembros de la or*ani9ación son pasivos y motivados por intereses económicos, principalmente las comunicaciones son verticales y como consecuencia de la dirección de tipo autoritario. En cambio, los modernos enfoques de la or*ani9ación reconocen que sta es una coalición de individuos interactuando, que tienen diversos intereses y no necesariamente económicos. a decisión de estos individuos de incorporarse a una or*ani9ación, trabaar en ella, colaborar con la misma dependen de la percepción que tienen respecto de cómo ello influirá en sus propios obetivos. Aquí entra el rol de la contabilidad! debe servir como el pincipal medio de comunicación debe seleccionar, procesar y comunicar los datos relevantes para las diferentes decisiones. Este enfoque se concentró en las redes de comunicaciones, y en considerar dos tipos de usuarios principales! usuarios internos y externos. Es el comien9o de la concepción que lue*o desembocó en las ideas relacionadas con el paradi*ma de la utilidad contable para los diferentes ususarios.
Justificación de la elección del pro*rama de investi*ación! la contabilidad permanece en contacto directo con los hechos la formación histórica de la disciplina muestra que ha sufrido cambios radicales a lo lar*o del tiempo pero esos cambios siempre han sido respuesta a los hechos económicos y a los diferentes problemas planteados 1proceso diacrónico, como opuesto a lo sincrónico o intemporal# la adaptacion de la contabilidad a las exi*encias de cada poca determinará su vi*encia y utilidad. Esta relación de los hechos y de los avances en la doctrina contable se hacen más palpables en el período científico. A partir de la crisis de "<>- de la 3olsa de 8ueva KorL comien9a la era de las re*ulaciones, ya que hasta ese momento los informes contables de las empresas coti9antes no contaban con parámetros para su preparación. Esta fue una de las causantes de dicha crisis y a su ve9 tuvo como consecuencia la emisión de los llamados PCBA 165 BAAP en el contexto estadounidense#. os así llamados no representan realmente asiomas o postulados fundamentales de la disciplina
es más, han sido a lo lar*o de los aIos atacados con usta ra9ón y muchos de ellos hoy representan desde cualidades de la información contable hasta restricciones a la preparación de los informes. &tros se dearon de lado, ya que se abrieron distintas alternativas para suplantarlos 1caso de valuación al costoF#. En la evolución doctrinaria se van dando distintas tendencias contrapuestas! inicialmente se aplican teorías y metodolo*ías por un lado, inductivas, descriptivas de los problemas a resolver y formas concretas para solucionarlos. Por otro, teorías deductivo4normativas, lo que debe serF en ve9 de corrientes que tratan lo que esF. En forma paralela, se pasa de un paradi*ma de verdad económica @nicaF , considerando a la disciplina dentro de un enfoque rí*ido a un paradi*ma de utilidad de la información contable para el usuarioF, que puede necesitar comparar informes contables de distintos contextos y por lo tanto con distitnas normactiva cotable aplicada, y que le obli*an a reali9ar conciliaciones de información. Por supuesto que ha resultado hasta el presente de imposible cumplimiento el lo*rar un consenso sobre al*@n paradi*ma compartido, ni sobre mtodos o procedimientos. 5e han plasmado conceptos básicos de la disciplina vinculados a los a*entes comprendidos en el área de conocimiento y se*mentos que la misma incluye. 5e han buscado definiciones básicas que se puedan inte*rar coherentemente en un cuerpo de conocimiento, pero no se alcan9ó a formar una teoría *eneral de la disciplina ni se lo*ró compartir una definición, por eemplo, de cuál es la naturale9a epistemoló*ica de la disciplina contable. 5e han lo*rado desarrollos teóricos a partir de investi*aciones de comportamientos contables. &tra crisis derivó en cambios en las re*ulaciones contables. a quiebra de empresas tecnoló*icas de EE66 y de Enron, en el aIo --" derivaron en cuerpos de normas que buscan la transparencia en las revelaciones de los informes contables, en la responsabilidad de la diri*encia de los entes por los informes brindados y, en forma prioritaria, la protección al accionista minoritario. 6na caracterísitca fuerte de la economía actual es la *lobali9ación. &tro cambio importante en la normativa contable y en los or*anismos emisores de las mismas, desde la propia conformación de los mismos or*anismos hasta el *rado de armoni9ación que se busca alcan9ar. (ientras que inicialmente las re*ulaciones internacionales abarcaban diversas alternativas posibles 4 como un intento de lo*rar consenso y adopción de las mismas, ya que se carecía de obli*atoriedad para hacerlas aplicar, hasta la actualidad, en que las comisiones y bolsas de valores van adoptando dichas normas internacionales y por ello los entes que coti9an sus títulos deben en muchos casos respetarlas con preeminencia a las normas de or*anismos de los propios países. Asimismo, los or*anismos tienen cada ve9 mayor participación de diversos *rupos de empresarios y representativos de usuarios. Por otro lado, se advierte un cambio en la tendencia de la normativa! dentro de la b@squeda por adecuar dicha normativa contable de forma tal que se alcance una calidad de informe que básicamente resuelva las ncesidades de inoformación de los usuarios, la idea es que la información no se brinde solo sobre el pasado sino que permita, por estimaciones o informes obetivamente respaldados, que el usuario pueda proyectar o prever hechos futuros y comportamientos contables a ocurrir. El acercamiento de los informes a la realidad económica y patrimonial del ente es otro de los obetivos la utili9ación 4 a@n acotada 4 de los valores corrientes con parámetros bien demarcados. a b@squeda de la meora continua de los informes contables y la
adaptabilidad a las necesidades de los usuarios es un buen resumen de la tendencia actual de la normativa contable.
