IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL
APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos generales para diseñar sistema de costos Toma de decisiones gerenciales sobre un la base del análisis de los métodos de costeo variable y absorbente Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Análisis interpretación de estados financieros de al entidades gubernamentales: IndiLas notase de crédito y su contabilización de acuerdo motivo de su emisión, aplicando apli cando cadores financieros de(modificado) la DNCP (Parte lI) las cunetas del PCGE
IV - 1 IV -IV5- 1 IV - 8 IV - 5
Presentación de las partidas en el Otro Resultado8 Integral. Modificacionesdea Gestión la NIC 1 Cierre de las cuentas de resultados - Elemento Saldos Intermediarios versión 20111 201 y Determinación del Resultado del Ejercicio
IV - 8 IV-11 IV - 11 Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos (Parte final) IV-14
Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento GLOSARIO CONTABLE
IV-12 IV-14
Toma de decisiones gerenciales sobre la base del análisis de los métodos de costeo varia v ariable ble y abso absorben rbente te Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Toma de decisiones gerenciales sobre la
base del análisis de los métodos de costeo variable y absorbente Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
1. Generalidades La evaluación de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cuáles son los distintos usos de los informes de costos y las relaciones entre ellos. La contabilidad de costos actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia periódica; los costos presentes se comparan con los costos planeados (estándares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos; los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administración, la información necesaria para la toma de decisiones y la planeación de las operaciones. Además de estos usos primordiales, cada conjunto de costos tiene funciones que requieren que la estructura de costos forme
todos aquel todos aquellos los cost costos os tant tantoo dire directos ctos com comoo indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relación con el volu-
men de producción; o bien, tomando en cuenta solo aquellos costos de fabricación que varíen con relación a los volúmenes de producción, es decir haciendo uso de los sistemas de costeo directo y absorbente1.
2. Costeo variable y costeo absorbente2 El costeo variable es un sistema de costeo
de inventario en el que todos los costos variables de fabricación se incluyen como costos inventariables. Todos los costos fijos de fabricación se excluyen de los cos-
tos inventa inventariables riables y se tratan como costos del período en que se incurrió en ello. El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios que considera a todos los costos costos de fabricación fabricación variables variables y fijos como costo de los productos; es
decir, que son inventariables. Esto quiere decir, decir que el inventario obsorbe todos los costos de fabricación. En el costo variable y en el costo absorbente, todos los costos variables de fabricación son costos inventariables y todos los costos no relac relacionados ionados con la un todo unificado, con el fin de satisfacer fabricación dentro de la cadena de valor todas tod as las nec necesi esidad dades es con cif cifra rass apr apropi opiada adas. s. (tales como los costos de investigación y marketing,, ya sean fijos Existen cinco sistemas para la determi- desarrollo y de marketing o variables) son costos del período y se nación de los costos: costo absorbente o tradiciona tradi cional,l, costo dire directo cto o varia variable, ble, costo registran como gastos cuando se incurre por áreas y niveles de responsabilidad, en ellos. costo del ciclo de vida de los productos y La manera más sencilla para entender costo integral-conjunto, de los cuales solo la diferencia entre la determinación del nos enfocaremos en el costeo variable y costeo variable y el costeo absorbente es costeo absorbente. Geencia.com. Costeo variable y absorbente. absorbente. Los costos de producción también pueden 21 HORN HORNGREN GREN.. Charles Charles y otros. (2007). (2007). Contabilida Contabilidad d de costos. costos. Un determinarse tomando en consideración enfoque gerencial. Página 295. Décimosegunda edición. México. N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
mediante la aplicación de un ejemplo. Presentamos información de Industrias Nacionales S.A. La empresa en mención utiliza un sistema de costo estándar:
l a i c e p s E e m r o f n I
• Los costos directos se rastrean rastrean a los
productos que utilizan precios estándar e insumos estándar establecidos para la producción real.
• Los costos indirectos de fabricación se
asignan por medio de tasas indirectas estándar.
A fin de evaluar la línea de producción, la
gerencia preparó un estado de resultado para el 2010. La información operativa para el ejercicio fue: Detalle
Unidades
Inventario inicial
0
Producción
800
Ventas
600
Inventario final
200
Los datos de precios y costos para el año 2010 fueron: Precio de venta
S/. 200
Costo variable de fabricación por unidad: Costo de materia prima directa por unidad Costo de mano de obra directa por unidad Costo indirecto de fabricación por unidad Costo variable de fabricación por unidad Costo variable de marketing por unidad vendida (indirectos)
22 8 10 40 38
Costos fijos de fabricación (todos in24,000 directos) Costos fijos de marketing (todos indi-
rectos)
Actualidad Empresarial
21,600
IV 1
-
IV
Informe Especial
Con la finalidad de hacer simple el ejemplo y de concentrarnos
en las ideas principales, asumimos la información siguiente:
3. Explicación de la diferencia en la utilidad operativa
• La empresa solo incurre en costos de fabricación y de marketing. El causante del costo para todos los costos variables
De los estados de resultados del ejemplo, podemos observar que la utilidad operativa es diferente por S/.6,000, resultado de
de fabricación son las unidades producidas; el causante del costo para los costos variables de marketing son las unidades vendidas.
• El inventario de los productos en proceso es cero. • El nivel presupuestado de producción para el año 2010 fue 800 unidades, las cuales se utilizan para calcular el costo fijo
de fabricación presupuestado por unidad. La producción real para el año 2010 fue de 800 unidades.
• La empresa presupuestó ventas por 600 unidades para el
2010, que fueron iguales a las ventas reales para el 2010.
• No hay variaciones en precios, ni en eficiencia ni en pre-
supuesto. Por lo tanto, la información de precios y costos presupuestados (estándar) para el 2010 es la misma para los precios y costos reales. El ejemplo que se propone, basado en la información del 2010, no tiene variación en el volumen de producción para los costos de fabricación.
la incidencia del costo fijo y la existencia final de mercadería o productos terminados. El costo fijo por unidad está valorizado en S/.30.00 y las unidades finales son 200, cuyo producto son
S/.6,000, que representa la diferencia entre los dos métodos.
4. Diferencia entre costeo variable y costeo directo En ocasiones se utiliza el término de “costeo directo” para describir el método de costeo de inventarios conocido como costeo variable. No obstante, el costeo directo no es una descripción precisa por las razones siguientes: a. El costeo variable no incluye todos los costos directos como costos inventariables, solo contiene de fabricación directos. Todos los costos fijos de fabricación directos no relacionados
con la fabricación se excluyen de los costos inventariables. b. El costo variable incluye como costos inventariables no solo los costos de fabricación directos, sino también los gastos • Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los proindirectos variables de fabricación. ductos vendidos en el período (año) en que incurren. Observe también que el término de “costeo variable” no es del todo perfecto para describir este método de costeo de inventarios, Solución puesto que no todos los costos variables son costos inventariables; Los costos inventariables por unidad producida para el año 2010, únicamente los costos variables de fabricación son inventariables. bajo los dos métodos, fueron: Costeo variable
Concepto Costo de fabricación variable: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Subtotal Costos fijos de fabricación
Costo inventariable por unidad
Costeo absorbente
S/.22.00 8.00 10.00 S/.40.00 -------
S/.22.00 8.00 10.00 40.00 30.00
S/.40.00
S/.70.00
Costeo variable Ventas: S/.200 x 600 unidades
S/.120,000
Costo variable de la mercadería vendida Inventario inicial
32,000
Costo de la mercadería disponible para venta
32,000
Menos: Inventario final S/.40 x 200 unidades
(8,000)
Costo variable de la mercadería vendida
(24,000)
Costo variable de marketing S/.38 x 600 unidades
(22,800)
Contribución marginal
73,200
Costos fijos de fabricación
(24,000)
Costo fijos de marketing
(21,600)
Utilidad operativa
S/.27,600
Costeo absorbente Ventas: S/.100 x 600 unidades
S/.120,000
Costo de la mercadería vendida: Inventario inicial Costo variable de fabricación S/.40 x 800
32,000 24,000
Costo de la mercadería disponible para la venta
56,000
Menos: Inventario final S/.70 x 200 unidades Costo de la mercadería vendida Utilidad bruta Costo variable marketing S/.38 x 600 unidades Costos fijos de marketing Utilidad operativa
IV 2
-
0
Costo fijo de fabricación S/.30 x 800
Instituto Pacífico
Para el efecto, presentamos la siguiente base de datos: Concepto
2010
Inventario inicial Producción Ventas Inventario final
0 800 600 200
2011 200 500 650 50
2012 50 1,000 750 300
Toda la demás información de la empresa en estudio para el 2010 proporcionada con anterioridad se aplica para los años 2011 y 2012. Estado comparativo de resultados mediante el costeo variable Concepto 2010 2011 2012
0
Costo variable de fabricación S/.40 x 800
5. Resultados comparativos mediante el costeo variable de los años anteriores
(14,000) (42,000) 78,000 (22,800) (21,600) S/.33,600
Ventas: S/200. x 600, 650, 750 S/.120,000 S/.130,000 S/.150,000 Costo de venta variable: Inventario inicial: S/.40 x 0;200;50 0 8,000 2,000 Costo variable de fabricación 32,000 20,000 40,000 (S/.40 x 800, 500, 1,000 unidades) Costo mercadería disponible venta 32,000 28,000 42,000 Menos: Inventario final: (S/.40 x 200; 50; 300) (8,000) (2,000) (12,000) Costo venta variable 24,000 26,000 30,000 Costo variable de marketing 22,800 24,700 28,500 (S/.38 x 600; 650; 750 unidades) Contribución marginal 73,200 79,300 91,500 Costo fijo de fabricación 24,000 24,000 24,000 Costo fijo de marketing 21,600 21,600 21,600 Utilidad operativa S/.27,600 S/.33,700 S/.45,900
Estado comparativo de resultados mediante el costeo absorbente Concepto 2010 2011 2012 S/.120,000 S/.130,000 S/.150,000 Ventas: S/.200 x 600; 650; 750 Costo de ventas: 0 14,000 3,500 Inventario inicial S/.70 x 0; 200: 50 Costo variable fabricación: S/.40 x 32,000 20,000 40,000 600; 500; 1000 Costo fijos de fabricación (30 x
800; 500; 1,000 unidades) Costo disponible para venta N° 251
24,000 S/.56,000
15,000 S/.49,000
30,000 S/.73,500
Segunda Quincena - Marzo 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Concepto
2010
(-) Inventario final: S/.70 x200;50;300
Ajuste variación de volumen Costo de venta Utilidad bruta Costo variable marketing S/.38 x 600; 650; 750 unidades) Costo fijo marketing
Utilidad operativa
2011
2012
Materia prima directa
S/.20.00
(14,000) 0 42,000 78,000
(3,500) 9,000 54,500 75,500
(21,000) (6,000) 46,500 103,500
Mano de obra directa
10.00
Costos indirectos de fabricación variables
10.00
22,800 21,600 33,600
24,700 21,600 29,200
28,500 21,600 53,400
Análisis de los resultados Variable 2010 2011 Producción Ventas Unidades finales
800 600 200
2012
500 650 50
1,000 750 (250)
a) Si el volumen de producción es mayor que el volumen de ventas, entonces la utilidad, por el método del costeo variable, es menor que por el método de costeo absorbente, como es el caso del año 2010. Utilidad operativa por el costeo variable Utilidad operativa por el costeo absorbente Diferencia de utilidades operativas
S/.27,600 33,600 S/.6,000
La diferencia de la utilidad operativa se explica con el siguiente cálculo: 200 unidades de inventario final por el costo unitario fijo que es S/.30 (S/.24,000/800). = 200 unidades x S/.30 = S/.6,000
b) El volumen de ventas es mayor que el volumen de producción, y en este caso la utilidad es mayor por el método de costeo variable que por el método de costeo absorbente, como es el caso del año 2011, que se demuestra a continuación: Utilidad operativa por el costeo variable Utilidad operativa por el costeo absorbente Diferencia de utilidades operativas
Total
S/.40.00
Los costos indirectos fijos ascienden a S/.120,000 por año; los
gastos de venta y de administración ascienden a S/.60,000. El precio de venta por libro es de S/.50.00. Los datos reales en relación con los inventarios y las ventas son los siguientes: Concepto
Enero
Inventario inicial
Marzo
0
1,000
3,000
5,000
4,000
2,000
Unidades vendidas
4,000
2,000
1,000
Inventario final
1,000
3,000
4,000
Hallar la utilidad neta operativa para los meses de enero, febrero y marzo. Concepto
Estado de resultados Enero
Ventas Menos: Costo de ventas: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos variables Costo de producción Inventario inicial Producción d isponible Inventario final Costo de ventas Margen de contribución Menos: Costos y gastos fijos: Costos indirectos de fabricación Gastos operativos Total costos y gastos fijos Utilidad (pérdida) operativa
Febrero
S/.200,000 S/.100,000
Marzo S/.50,000
100,000 80,000 40,000 50,000 40,000 20,000 50,000 40,000 20,000 200,000 160,000 80,000 --40,000 50,000 S/.200,000 S/.200,000 S/.200,000 40,000 120,000 160,000 160,000 80,000 40,000 40,000 20,000 10,000 10,000 5,000 15,000 S/.25,000
10,000 5,000 15,000 S/.5,000
10,000 5,000 15,000 S/.(5,000)
S/.33,700 29,200 S/.4,550
Unidades iniciales Unidades finales Variación de existencias
200 (50) 150
= 150 unidades x S/.30 costo fijo = S/.4,500
c) El volumen de ventas es igual al volumen de producción, en este caso, la utilidad operativa es igual por ambos métodos. No es el caso para el presente. El año 2012 es similar al año 2010, por cuanto el volumen de la producción es mayor que el volumen de ventas.
Caso Nº 1 Costeo variable La Corporación Andrade SAC vende libros universitarios para estudiantes de Contabilidad. La empresa observó una declinación en las ventas durante los meses de enero, febrero y marzo, presumiblemente debido al reducido número de estudiantes que asistían a los cursos de verano. Los costos variables para producir cada libro son los siguientes: Segunda Quincena - Marzo 2012
Febrero
Unidades terminadas
Caso Nº 2
La diferencia de la utilidad operativa se puede probar de la forma siguiente:
N° 251
IV
La empresa industrial Silva SAC fabrica un solo producto. No hace uso de un software especial de contabilidad de costos detallado. En lugar de esto, la compañía al final de cada mes prepara un
estado de costo de ventas; tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de producción. Los datos relativos a la fabricación y venta para los dos meses terminados el 31 de marzo del presente año son como sigue: Detalle
Febrero,29
Inventario inicial, febrero 200 y 100 marzo (unidades)
S/.18,000
Marzo,31 S/.
Inventario inicial en proceso: Materia prima directa
8,000
Mano de obra directa
8,400
Costos indirectos de fabricación
2,100
Materia prima directa usada en el mes
50,000
60,900
Mano de obra directa
24,000
28,050
6,000
7,040
Materia prima directa
4,000
Nada
Mano de obra directa
4,400
Costos indirectos de fabricación Inventario final en proceso:
Costos indirectos de fabricación
1,100
Unidades terminadas
1,000
1,100
Unidades vendidas, incluyendo las 200 unidades
1,100
1,100
Actualidad Empresarial
IV 3
-
IV
Informe Especial
Tomando como base la información precedente, prepare a) un estado de costos de su propio diseño, incluyendo todos los elementos de costo y un cálculo de los costos unitarios por ma teriales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada mes, b) un estado de costo de venta en los dos meses3.
Solución Estado de costo de producción Febrero Marzo Concepto Total Unitario Total Unitario S/. S/. S/. S/. Materia prima directa En proceso inicial Material consumido En proceso final Costo de material
8,000 50,000 (4,000) 54,000
54.00
4,000 60,900 (0.00) 64,900
28.00
4,400 28,050 (0.00) 32,450
29.50
7.00
1,100 7,040 (0.00) 8,140
7.40
Caso Nº 3 Costeo variable y toma de decisiones La compañía Goma Dura SAC vende el producto a las tiendas de artículos de escritorio de todo el país a S/.25 la unidad. El estado de resultados condensado por el primer trimestre es el siguiente: Estado de resultados Al 31 de marzo de 2012 Ventas Menos: Costos variables Margen de contribución Menos: Costos fijos Utilidad operativa
59.00
Mano de obra directa En proceso inicial Utilizada en el período En proceso final Costo de la mano de obra
8,400 24,000 (4,400) 28,000
Costo indirecto En proceso inicial Utilizado en el período En proceso final Costo indirecto Costo total Unidades terminadas
2,100 6,000 (1,100) 7,000
S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90 1,000 1,100
S/.75,000,000 (45,000,000) 30,000,000 (25,000,000) S/.5,000,000
La compañía está planeando ampliar su planta e instalaciones. El costo de esta ampliación se estima en S/.26’000,000 y consiste en una adición a la planta que representaría S/.25’000,000 (10 años de vida) y a la maquinaria por un valor de S/.1’000,000 (10 años de vida).
Se pide 1. El presidente del directorio quiere saber cuántas unidades adicionales tendrá que venderse para obtener la utilidad actual más S/.3’500,000 sobre la nueva inversión, Se debe suponer que todos los datos permanecen constantes, excepto los que se relacionan específicamente con la expansión.
Costo de artículos vendidos Inventario inicial de productos termiS/.18,000 nados 18,500 Inventario inicial de productos en proceso 110,900 Materia prima directa consumida 52,050 Mano de obra directa utilizada 13,040 Costos indirectos de fabricación 175,990 Costo de fabricación S/.194,490 Costo de producción 212,490 Total Inventario final de productos terminados
Costo de venta
(9,590)
2. El presidente del directorio quiere saber cuántas unidades deben venderse si se realiza la expansión y se reduce el precio a S/.22 por unidad, para ganar la utilidad estipulada.
Solución 1. Unidades adicionales que deben vender después de la inversión • Unidades vendidas actualmente:
Ventas/sobre precio unitario = S/.75,000,000/S/.25 = S/.3’000,000 • Costos fijos adicionales:
Depreciación de edificio = S/.25’000,000/10 años = S/.2’500,000 Depreciación de maquinaria = S/.1’000,000/10 años = S/.100,000
S/202,900
El costo del inventario final de productos terminados se ha
calculado de la siguiente manera: Febrero
Unidades
Existencia inicial de productos terminados
200
Más: Unidades producidas en el mes
1,000
Total almacén
1,200
Menos: Unidades vendidas
(1,100)
Saldo
100
Marzo Existencia inicial de productos terminados Más: Unidades producidas en el mes Total almacén Saldo
100 unidades x S/.95.90 = S/.9,590.00 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
-
1,100
Instituto Pacífico
= S/.45’000,000/3’000,000 = S/.15 Luego, el punto de equilibrio después de la expansión de la planta será: = 25’000,000 + 2’500,000 + 100,000 + 5’000,000 + 3´500,000 S/. 25 - S/. 15
(1,100) 100
Costo del inventario final por el método FIFO:
Utilidad actual S/.5’000,000 Utilidad adicional S/.3’500,000 Precio de venta actual por unidad S/.25 Costo variable por unidad = Costo variable total/ N° unidades
100 1,200
Menos: Unidades vendidas
IV 4
Unidades
• • • •
= 3’610,000
Por lo tanto, se tienen que producir y vender 610,000 unidades adicionales. 2) Las unidades que deben venderse después de la expansión de la planta y a un menor pecio equivalente a S/. 22, serán: 36’100,000/22-15 = 5’157,142.8 unidades N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Análisis e interpretación de estados financieros de entidades gubernamentales: Indicadores financieros de la DNCP*(Parte II) Ficha Técnica Autor : Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Análisis e interpretación de estados financieros de entidades guber-
1. Solvencia 2. Origen de recursos 3. Aplicación de recursos
namentales: Indicadores financieros de la DNCP (Parte II)
4. Dependencia financiera
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 251 - Segunda Quincena de Marzo 2012
5. Cobranzas y morosidad 6. Endeudamiento
9. Aplicación de indicadores financieros en entidades gubernamentales En el presente acápite emplearemos los indicadores financieros
aplicables a las entidades gubernamentales como son:
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
A modo de ejemplo, los estados financieros que han de ser analizados mediante indicadores financieros corresponden a la
entidad gubernamental denominada Ministerio del Deporte. Así tenemos:
Ministerio del Deporte Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre (En nuevos soles)
Año 2
Año 1
ACTIVO Activo Corriente
Año 2
Año 1
PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar
29,280 44,356
27,877 45,810
Estimación para ctas. cob. dudosa Existencias Activo Corriente
(367) 10,841 84,110
(418) 10,707 83,976
Inmuebles, maquinaria y equipos Depreciación acumulada Infraestructura pública Depreciación acumulada Inversión intangible Otras cuentas del activo Amortización y agotamiento Activo no Corriente
4´669,188 (885,899) 2´407,000 (921,670) 60,000 48,334 (67) 5’376,886
4´580,485 (866,412) 2’352,726 (901,390) 60,000 47,214 (43) 5’272,580
Total Activo
5´460,996
5´356,556
Activo No Corriente
Obligaciones Tesoro Público Cuentas por pagar Pasivo Corriente
50,000 32,379 82,379
77,800 13,200 91,000
480,000 83,267 645,646
500,000 52,236 643,236
Hacienda Nacional Hacienda Nacional Adicional Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio
3´220,398 1’576,334 6,850 11,768 4’815,350
3´149,549 1’541,497 4,918 17,356 4’713,320
Total Pasivo y Patrimonio
5´460,996
5´356,556
Pasivo No Corriente Deuda a largo plazo Otras cuentas del pasivo Total Pasivo
Patrimonio
Ministerio del Deporte Estado de Gestión Del 1 de enero al 31 de diciembre (En nuevos soles)
Año 2
Año 1
Año 2
Ingresos Ingresos tributarios Ingresos no tributarios Transferencias corrientes Total Ingresos
907,085 403,148 673,511 1983,744
889,915 402,726 653,430 1´946,071
Costos y gastos Gastos de administración Gastos de personal Valuación de activos Total Costos y Gastos
(765,403) (294,731) (173,339) (1´233,473)
(752,224) (289,550) (169,530) (1´211,304)
Resultado Operacional
750,271
734,767
Año 1
Otros ingresos y gastos Ingresos financieros
13,833
13,523
Gastos financieros
(1,373)
(1,343)
Ingresos diversos de gestión
14,707
14,707
Gastos diversos de gestión
(794,298)
(794,298
Total otros ingresos y gastos
(738,503)
(717,411)
11,768
17,356
Resultado del ejercicio
* Fuente : Estados Financieros - Análisis e interpretación por sectores económicos - Capítulo V-Edición enero 2012 del mismo autor.
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Aplicación Práctica Gobierno Central
Código 1101 1101.02 1101.03
1201 1201.02 1201.03 1201.04 1201.99
1209 1209.01 1301 1301.01 1301.02 1301.03 1301.04
1310 1310.01
1501 1501.02 1501.03 1501.04 1501.05 1501.06 1501.07 1501.08 1501.09
1504 1504.03
1506 1506.02
1507 1507.04 1508 1508.01 1508.02 1508.03 1508.04 1508.05 1508.08
Cuenta
29,280 27,877 600 600 Depósit. en instit. fnan. púb. 28,680 27,277 Cuentas por Cobrar 44,356 45,810 Contribuciones sociales 16,667 17,520 Venta de bienes y serv. y derechos adm. 26,973 27,582 Rentas de la propiedad 349 290 Cuentas por cobrar de dudosa recuperación 367 418 (367) (418) Estim. de Ctas. de Cobr. Dudosa y Reclam. Cuentas por cobrar (367) (418) Bienes y Suministros de Funcionamiento 10,908 10,774 3,474 3,434 Alimentos y bebidas Vestuarios y textiles 767 755 1,667 1,646 Combust., carburantes, lubric. y afines 5,000 4,939 Materiales y útiles Desvalorización de Bienes Corrientes (67) (43) Desvalorización de bienes corrientes (67) (43) 4,669,188 4,580,485 Edificios y estructuras Estructuras deportivas 1,273,973 1,249,774 283,638 278,253 Edificios o unidades no residenciales Maquinaria y equipos y otras unidades 22,833 22,398 247,807 243,105 Equipo de transporte Muebles y enseres 194,703 191,003 Por administración directa 979,567 960,955 166,667 163,499 Por encargo Por contratación 1,500,000 1,471,498 Inversiones Intangibles 48,334 47,214 48,334 47,214 Mejoramiento de procesos Otros Activos 60,000 60,000 Bienes culturales 60,000 60,000 2,407,000 2,352,726 Infraestructura Pública Inversiones en servicios públicos 2,407,000 2,352,726 Depreciación, Amortización y Agot. (1,807,568) (1,767,802) Depreciación acum., edificios y estruc. (554,953) (542,745) (9,512) (9,302) Deprec. acum. de vehículos, maq. y otros Depreciación de equipos de transporte (188,966) (184,811) Depreciación de muebles y enseres (132,468) (129,554) (921,670) (901,390) Depreciación de infraestructura Amortización de intangibles (67) (43) Impuestos, Contribuciones y Otros
21301.02 Sistema Nacional de Pensiones 21301.03 Otras entidades
-
Año 1
Fondos fijos
21301.01 RPS
2102
Remun. Pens. y Beneficios por Pagar
2102.01
Remuneraciones por Pagar
2102.03
Compens. por Tiempo de Serv. por Pagar
2102.99
Otras remnun., pens y beneficios por pagar
2103
Cuentas por Pagar
2103.01
Bienes y servicios por pagar
2103.05
Servicios
2103.99
Otros gastos por pagar
2105
Obligaciones Tesoro Público
2105.01
Gastos corrientes
2105.02
Gastos de capital
IV 6
Año 2
Caja y Bancos
Total activo 2101
Código
Instituto Pacífico
5,460,996
5,356,556
11,919 3,269 6,350 2,300 178,800 151,270 61,600 27,530 260,060 162,747 78,305 19,008 50,000 6,500 43,500
11,450 3,120 2,350 2,220 172,100 145,570 59,300 26,530 250,350 156,670 75,380 18,300 97,800 11,800 86,000
3101 3101.01 3102 3102.01 3102.02 3102.03 3401 3401.02
Año 2
Cuenta Hacienda Nacional Capitaliz. Hacienda Nacional Adicional Hacienda Nacional Adicional Donaciones de capital recibidas Transf., y remesas de capital recibidas Transf. y remesas de capital entreg. Resultados Acumulados Superávit acumulado Resultado del ejercicio Total pasivo y patrimonio
3,220,398 3,220,398 1’576,334 471,438 1,104,512 384 6,850 6,850 11,768 5,460,996
Año 1 3,149,549 3,149,549 1’541,497 461,020 1’080,102 375 4,918 4,918 17,356 5,356,556
Gobierno Central y Regional
Código
Cuenta
Año 2
765,403 586,798 37,667 100,105 Combust., carbrant., lubricant., y afines 40,833 Alimentos y bebidas Pers. y Oblig. Soc.-Retrib. y Comp. en efc. 295,998 Personal administrativo 269,533 Obligaciones del empleador 24,258 1,267 Compensación por Tiempo de Servicio Gastos variables y ocasionales 940 Contratación de Servicios 748,440 Viajes 122,070 43,558 Serv. básic, de comunic., public. y difusión Serv. de mant., acondcion., y reparaciones 582,812 Tributos, Derechos Administ. y Multas 13,477 Gobierno Nacional 13,477 500 Gastos diversos de y subvenciones otorg. Sepelio y luto 500 Estimaciones del Ejercicio 172,072 Ctas. por cobranza dudosa y reclamaciones 367 67 Desvalorización de existencias Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 171,638 Total Gastos 1’995,890 4105 Otros Ingresos Impositivos 907,085 907,085 4105.09 Otros ingresos impositivos 403,148 4303 Venta de Servicios 4303.09 Otros ingresos por prestación de servicios 403,148 4402 Traspasos y Remesas Corrient. Recibidos 673,511 4402.01 Traspaso del Tesoro Público 673,511 5,000 4401 Donac. Corrientes Recib. en Efect. y Bienes 4401.01 En efectivo 5,000 Total Ingresos 1’988,744 4505 Ingresos Diversos 10,001 1,367 4505.01 Ingresos diversos 4505.02 Alta de bienes 1,967 4505.32 Otros ingresos de gestión 6,667 5701 Gastos de Gestión (3,547) (3,547) 5701.02 Costo neto enajenac. e inm., maq., eq. 4603 Ingreso del ejercicio anterior 13,833 4603.01 Devolución de provisiones de ejerc. anterior 333 4603.02 Ingresos diversos de ejercicios anteriores 13,500 (1,373) 5302 Servicios Financieros 5302.06 Otros servicios financieros (1,373) 18,914 Resultado del Ejercicio 11,768 5301 5301.01 5301.02 5301.03 5301.05 5101 5101.01 5101.02 5101.08 5101.09 5302 5302.01 5302.02 5302.04 5504 5504.01 5505 5505.05 5801 5801.01 5801.04 5801.05
Consumo de Bienes Materiales y útiles Vestuario y textiles
N° 251
Año 1 752,224 576,693 37,018 98,382 40,131 290,789 264,795 23,832 1,239 923 727,018 118,593 42,302 566,123 13,240 13,240 493 493 168,291 359 65 167,867 1’952,055 889,915 889,915 402,726 402,726 653,430 653,430 4,880 4,880 1’950,951 9,827 1,343 1,933 6,551 (3,547) (3,547) 13,523 327 13,196 (1,343) (1,343) 18,460 17,356
Segunda Quincena - Marzo 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Gobierno Central Ministerio del Deporte Indicadores Financieros
5. Financiamiento por ingresos de capital
Índices de liquidez 1. Liquidez corriente
Ingresos de capital
Año 1
Pasivo corriente
14,707 1’974,301
Año 1
Año 2 15,001
x 100 = 0.74%
2’012,578
x 100 = 0.75%
Año 2 83,976
= 0.92
91,000
x 100
Ingresos totales
Activo corriente
83,976
IV
91,000
= 1.92
6. Financiamiento por cobranza de cuentas de ejercicios ante-
riores
2. Liquidez ácida o prueba ácida Ctas. por cobrar ejerc. anteriores Ingresos totales
X 100
Efectivo y equivalentes de efectivo + Ctas. por cobrar neto Pasivo corriente
Año 1
Año 1
13,500
Año 2
73,269
73,269
= 0.80
91,000
82,379
1’974,301
2’012,578
x 100 = 0.65%
Aplicación de recursos 7. Aplicación de recursos corrientes
Gasto corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Año 1
Año 1
Año 2 29,280
= 0.30
x 100
Gasto total
Pasivo Corriente
91,000
13,196
x 100 = 0.68%
= 0.89
3. Liquidez absoluta
27,887
Año 2
82,379
1’041,774 =0.36
Origen de los recursos
1’956,945
Año 2 1’060,134
x 100 = 53.23%
2’000,810
x 100 = 52.98%
8. Aplicación de recursos en gastos de inversión
4. Financiamiento por ingresos corrientes Gastos de inversión Ingresos corrientes Ingresos totales
Gasto total
x 100
Año 1 Año 1 1’292,641 1´974,301
x 100 = 65,47%
Año 2 1´310,233 2’012,578
x 100 = 65,10%
350,700 1’956,945
x 100 = 17.92%
x 100
Año 2 406,000 2’000,810
x 100 = 20.29%
Continuará en la siguiente edición.
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
Presentación de las partidas en el Otro Resultado Integral Modificaciones a la NIC 1 versión 2011 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Presentación de las partidas en el Otro Resultado Integral. Modificaciones a la NIC 1 versión 2011 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
1. Introducción Con fecha 06.01.12 se publicó la Resolución Nº 048-2011-EF/94 emitida por el
Consejo Normativo de Contabilidad, en la que se oficializa la versión 2011 de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) aprobadas por el IASB, y sus modificatorias a
junio 2011, dentro de las cuales vamos a NIC 1 (Versión 2011)
desarrollar las modificaciones a la NIC 1
de manera puntual a la presentación de las partidas en el Otro Resultado Integral.
2. Modificaciones a la NIC 1 (Versión 2011) Las modificaciones a esta norma conta-
ble, están referidas a la denominación del Estado del Resultado Integral y a la información que esta debe contener de presentarse de manera separada o integrada.
2.1. Modificaciones al párrafo 10 de la NIC 1 – Cambio en la denominación “Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral” NIC 1 anterior (Versión 2010)
Un juego completo de estados financieros com- Un Juego de Estados Financieros comprende: prende: (b) un estado del resultado integral del período; (b) un estado del resultado del período y otro Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los resultado integral del período; Una entidad puede utilizar, para denominar a utilizados en esta Norma. los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado del período y otro resultado integral”.
Como podemos observar, el cambio de Las secciones se presentarán juntas, con la la denominación del mencionado estado sección del resultado del período presentaaclara el contenido de la información fi-
nanciera; sin embargo, nos permite seguir nombrándolo “Estado del Resultado Integral” Dentro de las modificaciones, se aclara la
forma de presentación del mencionado estado financiero en el párrafo 10A incluido en la versión modificada a junio
2011, que indica:
Una entidad puede presentar un estado del resultado del período y otro resultado integral único, con el resultado del período y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Estado del Resultado Integral Resultado del Período
do en primer lugar, seguido directamente por la sección del otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del período en un estado de resultado del período separado. Si lo hace así, el estado del resultado del período separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del período.
En este sentido, se aclara que el Estado de Resultados antecede al Otro Resultado In tegral, asimismo la presentación de manera separada se identifica por “secciones ” dentro del Estado del Resultado Integral o Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral.
2.2. Modificaciones al párrafo 81 de la NIC 1 - Información a presentar en el “Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral” La inclusión de los párrafos 81A y 81B establece los lineamientos a considerar en la presentación del Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral, de la siguiente forma: Estado Resultado del Período y Otro Resultado Integral Sección A: Resultado del Período Sección B: Otro Resultado Integral Sección C: Resultado Integral del Período
En el caso que la entidad presente el Estado del Resultado del período separado, NO presentará nuevamente esta sección dentro del estado que presente el Resultado Integral.
2.2.1. Sección del Estado del Resultado del Período Esta sección incluirá como mínimo adicionalmente a otras partidas requeridas por otras NIIF: • Ingresos de actividades ordinarias; • Costos financieros; • Participación en el resultado del
período de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación;
• Gasto por impuestos; • Importe único del total de operaciones discontinuadas (según NIIF 5).
Presentación de manera separada: Estado de Resultado del Período Separado Ingresos (Costo de venta) ----------------------------------------------------------------------------
Utilidad operativa (Gastos operativos)
Estado Resultado Integral Resultado del Período Componentes del Otro Resultado Integral
Total del Otro Resultado Integral ----------------------------------------------------------------------------------
Total Resultado Integral
Utilidad operativa Otro Resultado Integral
Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR Gasto por IR
Total Resultado Integral
IV 8
-
Instituto Pacífico
Resultado del período
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 2.2.2. Sección del Otro Resultado Integral En esta sección sí se ha reordenado su presentación, ya que se deberá presentar las partidas del Otro Resultado Integral incurridas en el período, clasificándolas
por su naturaleza, y agrupándolas según requerimientos de otras NIIF, de la si-
Esta forma de clasificación del gasto,
De presentarlo en las notas a los esta-
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la
dos financieros, deberá presentar las
partidas del Otro Resultado Integral después de cualquier ajuste por re-
clasificación de gastos por naturaleza,
pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia.
clasificación al resultado del período.
mientos establecidos en otras NIIF.
la entidad optará por aquella clasificación
Las partidas del Otro Resultado Integral pueden presentarse de dos maneras:
fiable y resulte más relevante.
tenemos los resultados no realizados, sean estos pérdidas o ganancias ob tenidas por instrumentos financieros
disponibles para la venta o aquellos instrumentos de cobertura relacionado a los cambios en el valor razonable de los mismos, entre otros. Esta sección, también, deberá tener en consideración lo siguiente: - NO se presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral; sea que este estado se presente de manera separada por secciones o en un solo reporte; tampoco se considerarán partidas extraordinarias en las notas a los estados financieros.
En lo correspondiente al Impuesto a la Renta, se deberá revelar el importe del relativo a cada partida del Otro Resul tado Integral, incluyendo los ajustes por reclasificación a resultados del período
(a) netas de los efectos fiscales rela-
cionados, o
(b) antes de los efectos fiscales
De optar por presentar las partidas antes de los efectos fiscales, la entidad deberá de identificar, relacionar y distribuir el
importe correspondiente al Impuesto a la Renta entre las partidas en el Otro Resultado Integral de acuerdo a la clasificación por su naturaleza (partidas que pueden reclasificarse posteriormente al
resultado del período y partidas que no se reclasificarán a resultados). -
a los otros gastos.
en las notas a los estados financieros.
cuando así lo amerite y según requeri-
en otras NIIF, dentro de las cuales
-
del Período y Otro Resultado Integral o
2.3. Revelaciones en el Estado de Resultados del Período y Otro La elección entre la clasificación de la Resultado Integral La NIC 1 nos señala que en el caso de las naturaleza de los gastos o de la función partidas de ingreso o gasto que resulten de los gastos dependerá de factores materiales, o sea que tienen importancia históricos, así como del sector industrial relativa, estas sean reveladas de forma y de la naturaleza de la entidad. Ambas separada en relación a su naturaleza e formas suministran una indicación de los costos que puedan variar directa o importe. indirectamente, con el nivel de ventas o Tal es el caso de las siguientes partidas: de producción de la entidad. La elección a) la rebaja de los inventarios hasta su estará a cargo de la gerencia de la entidad. valor neto realizable, o de los elemen tos de propiedades, planta y equipo 3. Vigencia de las modificahasta su importe recuperable, así ciones realizadas a la NIC 1 como la reversión de tales rebajas; emitida en junio 2011 b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de Las modificaciones realizadas en esta cualquier provisión para hacer frente versión, que están relacionadas a la presentación de las partidas del Otro a los costos de ella; c) la disposición de partidas de propie- Resultado Integral, será aplicable para dades, planta y equipo (enajenación periodos anuales que comiencen a partir del 01.01.12, asímismo se permite su de activos inmovilizados); d) las disposiciones de inversiones (ena- aplicación anticipada. jenación); Si una entidad aplicase las modificaciones e) las operaciones discontinuadas; en un período que comience con anteriof) cancelaciones de pagos por litigios; y ridad, revelará este hecho. g) otras reversiones de provisiones, entre Al respecto, debemos mencionar que la otras. versión modificada de la NIC 1 dada en En lo correspondiente a la elaboración junio 2011, ha tenido, incidencia en la y presentación del Estado del Resultado NIC 34 Información financiera intermedel Período y Otro Resultado Integral, el dia, modificándose también sus párrafos desglose de los gastos incurridos y reco- 8, 8A, 11A, 20, las mismas que se aplinocidos por la entidad, se podrá realizar carán cuando la entidad aplique la NIC 1 mediante su clasificación por la naturaleza versión modificada en junio 2011; entre del gasto o por la función del gasto en re- las principales modificaciones realizadas lación a la actividad económica realizada a esta norma tenemos: y su relación con los ingresos obtenidos;
guiente manera: • Aquellas partidas que NO se reclasificarán posteriormente al resultado del período, dentro de las cuales tenemos el excedente de revaluación, las correcciones de errores contables, los ajustes por cambios de políticas contables, entre otras; y • Aquellas partidas que SÍ se reclasificarán posteriormente a resultados del período cuando se cumplan las condiciones específicas señaladas
-
IV
En el caso de realizarse la reclasifica-
ción de partidas del Otro Resultado Integral al Resultado del Período, el ajuste por la reclasificación puede ser
presentado en el Estado del Resultado N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
que proporcione una información que sea
-
a) Desglose por la clasificación de la “naturaleza de los gastos” : Bajo esta modalidad, se deberá agrupar los gastos incurridos y reconocidos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza; por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de
clasifica los gastos de acuerdo con su
función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Debiéndose revelar el costo de ventas1 de manera separada 1 El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala al COSTO DE VENTA como GASTO del período.
contendrá, como mínimo, los siguien tes componentes: a) un estado de situación financiera
condensado; b) un estado condensado o estados condensados del Resultado del período y Otro Resultado Integral c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
transporte, beneficios a los empleados
y costos de publicidad. b) Desglose por la clasificación de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”: Bajo esta modalidad se
La información financiera intermedia
d) un estado de flujos de efectivo
-
condensado; y e) notas explicativas seleccionadas. Si una entidad presenta las partidas del Resultado del Período en un estado separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (modificada en 2011), presentará
información intermedia condensada de ese estado, además presentará las ganancias por acción básica y diluida en ese estado. Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica
4. Modelos del Estado del Resultado del Período y Otro Resultado Integral
4.2. Modelo del Estado del Resultado Integral Separado: EMPRESA ABC S.A. ESTADO DE RESULTADOS Acumulado al 31.12.12 Expresado en nuevos soles
4.1. Modelo del Estado del Resultado Integral Único: EMPRESA ABC S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL PERÍODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL Acumulado al 31.12.12 Expresado en nuevos soles
S/.
S/.
Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes
0
Prestación de servicios
0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
0
Costo de ventas
0
GANANCIA (PÉRDIDA) BRUTA
0
Gastos de ventas y distribución
0
Gastos de administración
0
Ganancia (pérdida) por venta de activos
0
Ingresos financieros Gastos financieros
Otros ingresos operativos
0
Diferencias de cambio neto Participación en los resultados netos de asociadas y negocios conjuntos contabilizados por el método de la participación
Otros gastos operativos
0
Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros
GANANCIA (PÉRDIDA) OPERATIVA
0
Ingresos financieros
0
Gastos financieros
0
Diferencias de cambio neto
0
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Gasto por Impuesto a las Ganancias GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DE OPERACIONES CONTINUADAS Ganancia (pérdida) neta del Impuesto a las Ganancias procedente de operaciones discontinuadas GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO
Participación en los resultados netos de asociadas y negocios conjuntos contabilizados por el método de la participación
0
Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros
0
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
0
Gasto por Impuesto a las Ganancias
0
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DE OPERACIONES CONTINUADAS
0
Ganancia (pérdida) neta del Impuesto a las Ganancias procedente de operaciones discontinuadas
0
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO (Sección A)
0
COMPONENTES DE OTRO RESULTADO INTEGRAL:
S/.
Superávit de revaluación
0
Otros componentes de resultado integral
0
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
0
Otro Resultado Integral (sin reclasificación posterior a resultados)
antes de Impuestos
0
Ganancias (pérdidas) neta por activos financieros disponibles para la venta
0
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
0
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
0
Participación en otro resultado integral de asociadas
0
Otro Resultado Integral (con reclasificación posterior a resultados)
antes de Impuestos OTRO RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IMPUESTOS
0 0
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral Superávit de revaluación
0
Otros componentes de resultado integral
0
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
0
Ganancias netas por activos financieros disponibles para la venta
0
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
0
Ganancias de Inversiones en instrumentos de patrimonio
0
Participación en la ganancia de Otro Resultado Integral de asociadas
0
Superávit de revaluación
0
Otros componentes de Resultado Integral
0
TOTAL DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS RELACIONADOS CON COMPONENTES DE OTRO RESULTADO INTEGRAL
0
TOTAL DEL OTRO RESULTADO INTEGRAL (Sección B) RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Sección A + Sección B)
IV 10
-
Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas netas de bienes Prestación de servicios Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de ventas GANANCIA (PÉRDIDA) BRUTA Gastos de ventas y distribución Gastos de Administración Ganancia (pérdida) por venta de activos Otros ingresos operativos Otros gastos operativos GANANCIA (PÉRDIDA) OPERATIVA
Instituto Pacífico
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ganancias (Pérdida) por Acción: Ganancias (pérdida) básica por acción común Ganancias (pérdida) básica por acción inversión
0.000 0.000
Ganancias (pérdida) diluida por acción común Ganancias (pérdida) diluida por acción inversión
0.000 0.000
EMPRESA ABC S.A. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Acumulado al 31.12.12 Expresado en nuevos soles GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO COMPONENTES DE OTRO RESULTADO INTEGRAL: Superávit de revaluación Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero Otros componentes de Resultado Integral Otro Resultado Integral (sin reclasificación posterior a resultados) antes de impuestos Ganancias (pérdidas) neta por activos financieros disponibles para la venta Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio Participación en Otro Resultado Integral de Asociadas Otro Resultado Integral (con reclasificación posterior a resultados) antes de Impuestos OTRO RESULTADO INTEGRAL ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral Superávit de revaluación Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero Otros componentes de Resultado Integral Ganancias netas por activos financieros disponibles para la venta Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
S/. 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ganancias de Inversiones en Instrumentos de patrimonio Participación en la ganancia de Otro Resultado Integral de asociadas Superávit de revaluación Otros componentes de Resultado Integral TOTAL IMPUESTO A LAS GANANCIAS RELACIONADOS CON COMPONENTES DE OTRO RESULTADO INTEGRAL
0
0
TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL
0
0
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
0
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos (Parte final) Comparando valor de costo y el valor neto realizable:
Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos Parte final
Valor de costo Valor neto realizable
S/,1,970.000.00 1,209.000.00 761,000.00
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
Párrafo Nº 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la recuperación del valor tenga lugar.
Siendo el valor neto realizable el monto menor, se procede a realizar el siguiente asiento de ajuste: ————— 1 ——————
DEBE
HABER
69 COSTO DE VENTAS
761,000.00 695 Gastos por desvaloriz. de existencias 6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
761,000.00
291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas Para registrar la desvalorización de las existencias Al haberse determinado que el valor neto realizable es menor al valor de costo.
Presentación: La presentación de las existencias en los
Caso Nº 1 1. La empresa América S.A. es una empresa comercializadora de artículos del hogar, tiene mercaderías en sus almacenes valorizados en libros en S/.1,970,000.00. Al finalizar el ejercicio se ha determinado que, de acuerdo a la comparación de las listas de precios de los artículos que se tienen en almacenes, han disminuido significativamente, calculándose
en un S/.1,250,000.00, además se ha calculado gastos de ventas por S/.41,000.00. 2. Al 30 de junio del año siguiente se ha determinado que el precio de venta de la mercaderías es de S/.2,120.000.00 y con gastos de ventas estimado en S/.48,000.00. 3. Se venden todas las mercaderías por S/.1,990,600 al crédito más IGV.
N° 251
manera:
20 Mercaderías 29 Desvalorización de las existencias Existencias
1,970,000.00 (761,000.00) 1,209,000.00
Valor igual al valor neto realizable por ser este monto menor que el valor de costo.
Valor estimado de ventas Valor estimado de gastos de ventas Valor neto realizable
S/.1,250,000.00 41,000.00
S/.2,120,000.00 48,000.00 2,072.000.00
Comparando el valor de costo y el valor neto realizable: En este caso se debe tener en cuenta que las mercaderías ya fueron desvalorizadas a fines del ejercicio anterior al haberse
1,209.000.00
Segunda Quincena - Marzo 2012
Valor neto realizable registrado Valor de costo Valor neto realizable al 30 de junio
————— 1 ——————
DEBE
HABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
761,000.00
291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
761,000.00
755 Recuperación de ctas. de devaluación 7552 Recuperacióndesvalorización de existencias Para registrar la recuperación de la desvalorización de las existencias al haberse determinado un aumento en el valor neto realizable, hasta alcanzar el valor de costo.
Presentación: La presentación de las existencias en los estados financieros será de la siguiente
manera:
20 Mercaderías 29 Desvalorización de las existencias Existencias
1,970,000.00 (0.00) 1,970,000.00
Valor igual al valor de costo por ser este monto menor que el valor neto realizable.
Operación 2
determinado que el valor neto realizable fue menor al valor de costo.
Desarrollo: Operación 1 Valor estimado de ventas Valor estimado de gastos de ventas Valor neto realizable
estados financieros será de la siguiente
Al compararse el valor neto realizable al 30 de junio, se puede ver que dicho mon to es mayor que el valor de costo, esto quiere decir que se debe tomar el monto menor, en este caso el valor de costo. Habiendo sido disminuido el valor de costo a S/.1,209,000.00, este debe ser ajustado a su valor original, es decir, a un S/.1,970,000.00, por lo que se debe anular el asiento de ajuste que se realizó el año pasado.
S/.1,209,000.00 1,970,000.00 2,072,000.00
Operación 3 ————— 1 ——————
DEBE
HABER
12 CTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 2,348,900.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emit. en cartera
70 VENTAS
1,990,600.00
701 Mercaderías 7011 Merc. manufact.
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
358,308.00
401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de todas las mercaderías.
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica DEBE
————— 2 ——————
69 COSTO DE VENTAS
HABER
1,970,000.00
691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros
20 MERCADERÍAS
1,970,000.00
201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de las mercaderías vendidas.
Comentario: 1. El registro de la disminución al valor neto realizable es coherente con la práctica de rebajar el saldo de las existencias, de tal manera que los ac tivos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 2. La desvalorización que se contabiliza por los 761,000 afecta a los resultados del ejercicio, sin embargo este no será aceptado tributariamente, debido a que no cumple con los requisitos establecidos por las normas tributarias
para ser reconocidos como gastos, constituyéndose en una diferencia temporal que debe ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias. 3. Al registrarse del aumento del valor neto realizable, solo se reconoce hasta el monto del valor de costo, este incremento afecta a los resultados que no deben considerarse como parte de los ingresos tributarios; por tanto, constituye una diferencia temporal que se debe tratar de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
NIC 23 Costos de préstamos Párrafo 12 En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados, específicamente con
el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el período, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
Párrafo 13
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el período, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un
Párrafo 14 En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los IV 12
-
Instituto Pacífico
Año 1
activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el período, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo período.
Enero Marzo Mayo Agosto Octubre Diciembre
Párrafo 15 En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por préstamos; en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una medida ponderada de los costos por prés tamos atribuibles a sus propios préstamos.
Enero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
Desembolsos 100,000 120,000 130,000 140,000 150,000 115,000 755,000
Año 2
Desembolsos 100,000 200,000 205,000 220,000 220,000 120,000 1,065,000
Año 3
Según los acuerdos financieros relativos
a los activos aptos, podría suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los correspondientes costos por préstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo en cuestión. En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuantía de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados durante un período, se deducirá de los costos por préstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos.
la construcción de una vía ferroviaria, cuya construcción está prevista para dos años y medio, el préstamo es de S/.2,080,000, que será desembolsado de acuerdo al siguiente cronograma:
Desembolsos
Enero Marzo
140,000 120,000 260,000
Caso Nº 1 Total
1. La empresa de transportes de ferrocarriles Ferrol Azul S.A. ha solicitado un
préstamo al banco Royal Bank, para Año 1 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
2,080,000
Estos desembolsos generan intereses mensuales que se calculan de acuerdo al siguiente cuadro:
Desembolsos
Acumulado
Tasa
Intereses
100,000 120,000
100,000 100,000 220,000 220,000 350,000 350,000 350,000 490,000 490,000 640,000 640,000 755,000
3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33%
3,333 3,333 7,333 7,333 11,667 11,667 11,667 16,333 16,333 21,333 21,333 25,167 156,833
130,000
140,000 150,000 115,000
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Año 2 Enero
Desembolsos
Acumulado
3.33%
28,500
855,000
3.33%
28,500
855,000
3.33%
28,500
Noviembre Diciembre Enero
1,055,000
3.33%
35,167
Febrero
1,055,000
3.33%
35,167
1,260,000
3.33%
42,000
1,260,000
3.33%
42,000
1,480,000
3.33%
49,333
1,480,000
3.33%
49,333
1,700,000
3.33%
56,667
Abril
1,700,000
3.33%
56,667
1,820,000
3.33%
200,000
Mayo 205,000
Julio Agosto
220,000
Setiembre Octubre
220,000
Noviembre Diciembre
Año 3
120,000
Desembolsos
Enero Febrero Marzo Abril
Acumulado
140,000 120,000
Totales
Tasa
1,960,000 1,960,000 2,080,000 2,080,000
Marzo
120,000
Abril
200,000 1,055,000 3.33%
35,167
35,167
Mayo
1,055,000 3.33%
35,167
35,167
60,667
Junio
205,000 1,260,000 3.33%
42,000
42,000
512,500
Julio
1,260,000 3.33%
42,000
42,000
220,000 1,480,000 3.33%
49,333
49,333
1,480,000 3.33%
49,333
49,333
220,000 1,700,000 3.33%
56,667
56,667
1,700,000 3.33%
56,667
56,667
Diciembre
120,000 1,820,000 3.33%
60,667
60,667
Enero
140,000 1,960,000 3.33%
65,333
65,333
65,333 65,333 69,333 69,333 269,333
492,333 492,333
Desembolsos Acumulado Tasa Febrero
Marzo
120,000
Abril
Intereses Capital 65,333
65,333
2,080,000 3.33%
69,333
69,333
2,080,000 3.33%
69,333
69,333
204,000
204,000
120,000 Totales
2,080,000
1,046,667 588,667 350,000
Contabilización ———————————— x ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
14,000.00
455 Costos de financiación por pagar
3,333
45511 Instituciones financieras
220,000
3.33%
7,333
7,333
14,000
14,000
Intereses Capital Gastos
11,667
11,667
Julio
350,000 3.33%
11,667
11,667
490,000 3.33%
16,333
16,333
490,000 3.33%
16,333
16,333
640,000 3.33%
21,333
21,333
54,000
96,333
420,000
Segunda Quincena - Marzo 2012
HABER
671 Gastos por operaciones de endeudamiento
3,333
Tasa
DEBE
14,000.00
3.33%
Acumulado
Gastos
1,960,000 3.33%
100,000
350,000 3.33%
N° 251
1,105,000
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
Junio
150,000
Noviembre
3,333
11,667
Octubre
Octubre
3,333
11,667
Setiembre
Setiembre
3.33%
350,000 3.33%
140,000
Agosto
938,667
7,333
Agosto
Tasa
21,333 25,167 28,500 28,500 28,500 132,000
Capital Gastos
7,333
130,000
Acumulado
Gastos
Intereses
220,000 3.33%
Mayo
3.33% 3.33% 3.33% 3.33% 3.33%
Intere- Capital ses 21,333 25,167 28,500 28,500 28,500 282,333
100,000
220,000
Desembolsos
640,000 755,000 855,000 855,000 855,000
115,000 100,000
Desembolsos
Desembolsos Acumulado Tasa Intereses Capital Gastos Febrero
Tasa
215,000
El préstamo fue ejecutado durante los tres años de la siguiente manera: 1. Durante los tres primeros meses del año 1, la empresa no realizó ninguna actividad relacionada con la construcción de la obra. 2. En el mes de abril del año 1 se iniciaron los preparativos para la construcción con la solicitud de las licencias y au torizaciones gubernamentales, trámites que duraron hasta el mes de junio. En el mes de julio se inició la construcción física de la obra hasta el mes de octubre. 3. En el mes de noviembre y diciembre del año 1 se paralizaron las obras por razones ajenas a la obra, paralización que duró entre los meses de noviembre del año 1 y marzo del año 2. Durante los 5 meses, la empresa depositó los fondos recibidos por S/.215,000 en el Banco Azteca ganando el 5% mensual. 4. En el mes de abril del año 2 se reinicia los trabajos de cons trucción física, trabajos que duran hasta el mes de enero del año 3, fecha en que se culmina la obra. 5. Durante los tres últimos meses del año 3 se han realizado trabajos menores sin importancia. 100,000
Acumulado
Marzo
Intereses
3.33% 3.33% 3.33% 3.33%
2,080,000
Enero
Desembolsos
855,000
Marzo
Junio
Intereses
100,000
Febrero Abril
Tasa
x/x Por los intereses pagados por los préstamos antes de iniciarse la obra (período de enero a marzo del año 1). ———————————— x ————————————
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
96,333.00
339 Construcciones y obras en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
96,333.00
451 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
0
x/x Por los intereses cargados al valor del costo del activo que se está construyendo (período de abril a octubre del año 2).
Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica
———————————— x ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS
DEBE
HABER
Fondos depositados en el banco Azteca Desembolsos
Acumulado
Tasa
Diciembre
115,000
115,000
5.00%
5,750
Enero
100,000
215,000
5.00%
10,750
215,000
5.00%
10,750
215,000
5.00%
10,750
132,000.00
Intereses
Noviembre
671 Gastos por operaciones de endeudamiento 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
132,000.00
455 Costos de financiación por pagar
Febrero Marzo
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
215,000
38,000
45511 Instituciones financieras x/x Por los intereses pagados por los préstamos al haberse paralizado la obra (noviembre del año 1 a marzo del año 2).
———————————— x ————————————
———————————— x ————————————
77 INGRESOS FINANCIEROS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
38,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
492,333.00
339 Construcciones y obras en curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
492,333.00
38,000.00
772 Rendimientos ganados 7721 Depósitos en instituciones financieras x/x Por los intereses ganados por los depósitos recibidos entre diciembre del año 1 y enero del año 2.
451 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
Comentario 1. En el presente caso se trata de un préstamo que se recibe por partes de acuerdo a un cronograma establecido por el banco. Los intereses que se pagan durante el período de construcción de la obra se cargan al costo de la obra, que comprende una vía férrea, que por la demora en su cons trucción se considera un activo apto. 2. Asímismo, en los períodos en que la entidad dejó de continuar la construcción de la obra por causas ajenas, los intereses a los períodos respectivos se reconocen como gastos. 3. En este caso se ha depositado parte de los préstamos a una
45511 Instituciones financieras x/x Por los intereses cargados al valor del costo del activo al inicio de la construcción física (período de abril año 2 a enero año 3) ———————————— x ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS
204,000.00
671 Gastos por operaciones de endeudamiento 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
204,000.00
455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras x/x Por los intereses pagados por los préstamos al haberse culminado la obra (febrero año 3 a abril año 3)
entidad financiera. Los rendimientos ganados por dicho
depósito se han considerado como ingresos, debido a que estos importes no superan a las cantidades a capitalizar, si esto hubiera sido el caso, el importe ganado se hubiese restado del monto capitalizable. 4. Este procedimiento no guarda relación con las normas tributarias, por tanto, se tratará como una diferencia temporal aplicando la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por ingresos de actividades ordinarias, según la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias? Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econó-
micos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el pa trimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. 2. ¿Qué se entiende por el valor residual, según la NIC 16 Propiedades, planta y equipo? El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
IV 14
-
Instituto Pacífico
Vida útil es: (a) el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. 3. ¿Qué se entiende por valor específico y valor razonable, según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo? Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efec-
tivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
N° 251
Segunda Quincena - Marzo 2012