Área Comercio Internacional
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Contenido INFORME ESPECIAL
¿Cómo se calculan los Costos de Importación?
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¿Cómo se calculan los Costos de Importación? Ficha Técnica Autor
: Srta. María Rosario del Pilar Alfaro Cuenca
Título
: ¿Cómo se calculan calculan los Costos Costos de Importación?
Fuente :
Actualidad Empresaria, N°209 - Segunda Quincena de Junio 2010
1. Introducción En algunas ocasiones, pensamos que comprar mercancías del extranjero nos resulta más económico que si lo adquirimos en el mercado local, pero, ¿qué pasa si en la realidad no es así?, si los costos y gastos en los que incurrimos no están acordes con nuestras expectativas.
materias primas, insumos, gastos generales necesarios para el proceso productivo o para adquirir una unidad de servicios.
Los contadores denen el costo como los resultados sacricados o perdidos para alcanzar un objetivo especíco, es decir,
Ésta denición se acerca a la denición
sumatoria de valores para la obtención de un bien.
de costos en su aspecto contable, que es el consumo de bienes y servicios en la producción.
Esta es una denición objetiva, pero existe la denición subjetiva de costos, como el esfuerzo físico o intelectual necesario necesario para realizar el proceso de producción. Si la unidad productora de la sociedad es una empresa industrial, como es sabido su objetivo fundamental es la producción de bienes para satisfacer las necesidades inconmensurables de la comunidad y
cuyo objetivo último y/o nalidad es el
Entonces nos preguntamos, ¿será posible prevenir esta situación? La respuesta es que Sí es posible, y para esto debemos anticipadamente analizar cuánto me va a costar traer una mercancía extranjera y si va a resultar rentable para la empresa.
lucro, la máxima ganancia va a conseguir el máximo benecio cuando precisamen te sus costos costos sean sean mínimos mínimos en relación relación a los precios vigentes en el mercado, y para ello es necesario aplicar el principio de la racionalidad económica.
Por esta razón en el presente informe, aprenderemos a calcular los costos de importación, los cuales parten del concepto de costos comerciales que comerciales que son aquellas erogaciones efectuadas por las empresas que tiene como única actividad económica la compra y venta de producp roduc-
Estas empresas necesitan para llevar hacia adelante el proceso productivo, de ciertos elementos o factores productivos tales como mano de obra, materia prima y gastos indirectos de fabricación, al adquirirlos realiza desembolsos monetarios, estos gastos son los que suelen denominarlos “Costos Industriales”
gastos, al cual hay que adicionar una tasa de utilidad) y de los costos industriales que son aquellos gastos incurridos por la unidad productora al adquirir los elementos fundamentales del proceso productivo; elementos como la materia prima, mano de obra y gastos de fabricación. Estos gastos son calculados en el área de la actividad industrial.
En las empresas mercantiles como es sabido, sus actividades se centran en la compra de mercaderías que añaden un margen de utilidad, y lo lanzan al mercado para la venta.
tos terminados (sometidos a un ujo de
2. ¿Qué entendemos por costos? Los costos son un conjunto de erogaciones monetarias que realiza la empresa para adquirir productos terminados para la venta y erogaciones para la adquisición de
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Segunda Quincena - Junio 2010
Adquirir y vender estos artículos signica desembolsos de dinero, a estos desembolsos o gastos se le denomina “Costos Comerciales”. Las empresas que prestan servicios, sus actividades son de tipo operacional, prestan servicios a la comunidad como ejemplo se puede señalar a las Compañías de Teléfono, Empresas de Transporte, entre otros y todas estas empresas realizan gastos y se le denomina “Costos de Servicios”.
Para ello, la gerencia desea tener información relacionada con diversos propósitos, quieren tener el costo de algo. Este algo puede ser un producto, o un grupo de productos, un servicio brindado a un paciente en un hospital o a un cliente en el banco, una hora de máquina, un proyecto, a éste se le denomina el objetivo del costo.
l a i c e p s E e m r o f n I
La importancia del costo está en que permite a la dirección del negocio medir el grado de eciencia de los factores o elementos que intervienen en la producción y comercialización del bien o del servicio, objeto de la empresa y de esta manera poder tomar decisiones para el futuro. Partiendo del párrafo anterior, podemos decir que los costos son importantes ya que: a. Planea estratégicamente, sistematiza de manera anticipada el negocio. b. Logra los resultados resultados tal como se había planeado. c. Da calidad competitiva en el mercado interno y externo. Finalmente podemos decir, que el costo nos va a permitir precisar en qué proporción cada uno de los insumos ingresados a la fabricación se encuentra incorporados a los productos terminados, hallar el costo de productos terminados (Costos Unitarios), elaborar un reporte completo del funcionamiento de la entidad, brindar soporte en las decisiones para jar políticas de precio de costo y venta.
3. Costo de importación El costo de importación está constituido por el precio original de compra, más todos los los gastos gastos incurridos incurridos para poner poner el producto importado en el almacén de la
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
empresa. Estos gastos adicionales están
constituidos por: ete, seguro, derechos e impuestos que gravan la importación, transporte, acarreo y gastos de aduana en general, por consiguiente atribuye todos los gastos atribuibles directamente al producto, así como también los indirec tos, como son los gastos administrativos generados por los entes que apoyan a la operación de compra venta del exterior. No se incluyen en el costo de importación
a los gastos nancieros, por ser ajenos al valor real de la mercancía importada.
Para determinar el momento de registro de los documentos es imprescindible precisar el instante en que el comprador (importador) adquiere legalmente la condición de propietario, lo que se hace a través de términos e indicaciones utilizados en el comercio internacional mencionados en la carta de crédito, facturas y demás documentos complementarios. Así por ejemplo, la adquisición puede ser a Valor FOB (Free on Borrad, traducido como Libre a Bordo). En este caso, se asume la propiedad desde el momento en que es dejada la mercancía en el puerto de embarque. En el Incoterm CFR (Cost and Freight, traducido como Costo y Fle te), el derecho de propiedad se origina cuando llega la mercancía al puerto de desembarque. En la actividad de importación participan dos clases de monedas: la de uso corriente del país importador y la del exportador, pudiendo los contratantes convenir en utilizar una tercera considerada “moneda fuerte”. En los libros contables del importador se registra los documentos en moneda extranjera por su equivalente en la moneda de su curso legal, cuya suma ha de ser diferente a la que corresponde a la del monto del pago de la obligación, por efecto de la variación en la cotización de la moneda extranjera en el tiempo, lo que requiere un tratamiento contable adicional de regularización, teniendo usualmente por efecto del incremento del costo de importación.
4. Cálculo del costo de importación El costo de las mercancías importadas está constituido por la suma facturada por el proveedor extranjero, según condición de compra previamente pactada (FOB, CIF, CFR, etc), más todos los gastos incurridos para poner el producto en el almacén de
la empresa, como ete, seguro, gastos de despacho, derechos e impuestos de importación, transporte interno, acarreo, gastos de aduana, costos del servicio del Banco local y corresponsal, entre otros. Se excluyen los impuestos que tienen la condición de crédito tributario y los
gastos de intereses por nanciación de la compra, de haberlos.
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Instituto Pacífico
Es necesario controlar minuciosamente los gastos y desembolsos que origina la importación de mercancía, para lo cual se prepara instrucciones escritas sobre políticas de costeo y prácticas de registro a utilizar y gastos que forman parte del costo de adquisición (gastos activables), siendo susceptible que algunos gastos considerados “menores” no formen parte del costo de adquisición, por lo que al recepcionar estos documentos se contabilizan aplicando cuentas de gastos y no la cuenta de control de activo. Esta política de costeo se sustenta en un sentido prác tico de “costear” el activo únicamente sumas de relativa importancia, lo que está de acuerdo al PCGA de “Importancia
Seguro
1.5%
Sobretasa
0%
Unidad de Medida
U
Medidas Impositivas para las mercancías de la subpartida nacional 8511.10.90.00 establecidas para su ingreso al país. Gravámenes Vigentes
Valor
Ad Valórem
9%
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Derechos Especícos
N.A.
Derecho Antidumping
N.A.
1.75%
relativa” o de “Signicatividad”.
Seguro
5. Aplicación práctica
Unidad de Medida
Sobretasa
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta de partes, piezas y accesorios para vehículos automotores, importa mercancías con fecha 12 de abril de 2010 de la empresa SUN & WEST INC., según Anexo 3. Asimismo se efectúan los siguientes desembolsos para la nacionalización de las mercancías según Anexo 2.
0% U
Medidas Impositivas para las mercancías de la subpartida nacional 9032.89.90.00 establecidas para su ingreso al país. Gravámenes Vigentes
Valor
Ad Valórem
0%
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
Se pide:
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Determinar los impuestos aduaneros según la aplicación del Anexo 1, así como la determinación del costo unitario, valor de venta unitario y el precio de venta unitario de los productos asumiendo una utilidad de 50% sobre el costo. Para la percepción del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de cambio a considerar para la percepción y despacho aduanero es S/. 3.00.
Derechos Especícos
N.A.
Derecho Antidumping
N.A.
Seguro
2%
Sobretasa
0%
Anexo 1 Medidas Impositivas para las mercancías de la subpartida nacional 9305.29.40.00 establecidas para su ingreso al país. Gravámenes Vigentes
Valor
Unidad de Medida
U
Medidas Impositivas para las mercancías de la subpartida nacional 9006.99.00.00 establecidas para su ingreso al país. Gravámenes Vigentes
Valor
Ad Valórem
9%
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Impuesto General a las Ventas
17%
9%
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Impuesto Selectivo al Consumo
0%
Derechos Especícos
N.A.
Impuesto General a las Ventas
17%
Derecho Antidumping
N.A.
Impuesto de Promoción Municipal
2%
Seguro
2%
Derechos Especícos
N.A.
Sobretasa
0%
Derecho Antidumping
N.A.
Unidad de Medida
Ad Valórem
U
Anexo 2 Desembolsos para la nacionalización de mercancías Concepto
Empresas de Servicios
Monto
Adualink Sac
Gastos operativos, teledespacho y otros
USD 4,790.52 incluido el IGV
Adualink Sac
Transporte, gastos administrativos
S/. 956.88 más IGV (*)
Sacex Consulting Sac
Handling
USD 288.25 incluido el IGV
Transmeridian Sac
Manipuleo de carga y otros
USD 756.50 exonerado del IGV
ALSA
Descarga contenedor
USD 410.22 exonerado del IGV
ALSA
Gastos varios para la nacionalización de mercancías
USD 156.85 más IGV
ALSA
Gastos administrativos de descarga
USD 245.99 incluido el IGV
Gamma Cargo
Flete Collect
USD 4,568.50
(*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958
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Área Comercio Internacional Anexo 3 Relación de Mercancías Adquiridas Partida Arancelaria
Cantidad
Precio Unitario FOB USD
Código 1201
9305.29.40.00
7,000.00
10.25
Código 1202
8511.10.90.00
3,000.00
12.70
Código 1203
9032.89.90.00
10,500.00
13.25
Código 1204
9305.29.40.00
4,500.00
12.70
Descripción
Código 1205
9032.89.90.00
7,500.00
10.65
Código 1206
8511.10.90.00
7,000.00
11.00
Código 1207
9006.99.00.00
15,600.00
15.80
Solución: Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que con tiene las mercancías importadas. Los costos que intervienen son como siguen en los cuadros siguientes:
(Expresado en Dólares Americanos) Producto
Cantidad
FOB Unitario
FOB Total (1)
Partida Arancelaria
1201
7,000.00
10.25
71,750.00
9305.29.40.00
10.11304%
1202
3,000.00
12.70
38,100.00
8511.10.90.00
5.37013%
1203
10,500.00
13.25
139,125.00
9032.89.90.00
19.60943%
1204
4,500.00
12.70
57,150.00
9305.29.40.00
8.05519%
1205
7,500.00
10.65
79,875.00
9032.89.90.00
11.25824%
1206
7,000.00
11.00
77,000.00
8511.10.90.00
10.85301%
1207
15,600.00
15.80
246,480.00
9006.99.00.00
34.74093%
709,480.00
(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente. (A) Para determinar los costos que involucran cada producto importado, es necesario realizar una división respecto del FOB,
Distribución (A)
100.00%
de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancías importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporción nos ayudará a calcular la distribución correspondiente para cada gasto en el que se ha incurrido por producto.
(Expresado en Dólares Americanos) Seguro (B)
Flete (2)
%
Monto
Ad Valórem (3)
CIF (C)
%
Monto
Tasa de despacho (4)
462.014
1.5
1,076.250
73,288.264
9.00
6,595.944
2.832
245.334
1.75
666.750
39,012.084
9.00
3,511.088
1.504
895.857
2.00
2,782.500
142,803.357
0.00
0.000
5.491
368.001
1.5
857.250
58,375.251
9.00
5,253.772
2.255
514.333
2.00
1,597.500
81,986.833
0.00
0.000
3.152
495.820
1.75
1,347.500
78,843.320
9.00
7,095.899
3.039
1,587.139
2.00
4,929.600
252,996.739
9.00
22,769.707
9.727
13,257.350
727,305.848
45,226.410
28.00
4,568.50
(2) Para el cálculo del ete por producto, realizaremos una mul tiplicación de la distribución por el ete total, que según Anexo 2, se pagó a Gamma Cargo un ete collect de USD 4,568.50, así tenemos que para el primer ítem se realizó la siguiente operación: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un
ete de USD 462.014, esta operación se repite para cada ítem y según la distribución correspondiente.
(B) Las mercancías no han sido aseguradas, pero, Aduanas para efectos de calcular la liquidación de los derechos aduaneros, impuestos y demás recargos que grava el régimen de Importación para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de seguro aplicable según la partida arancelaria de las mercancías, porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar. Por ejemplo, para el primer producto el cálculo del seguro sería de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta operación se repite para cada producto y según el porcentaje a aplicar. (C) El cálculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor FOB + Flete + Seguro.
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(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad Valórem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y 17%; y estos se aplican según la partida arancelaria y en base al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de código 1204, se aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el producto de código 1205 no corresponde pagar derechos arancelarios porque según su partida arancelaria (9032.89.90.00) el Ad Valórem es 0%. (4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramitación de la DUA destinada al régimen de Importación para el Consumo, para aquellas mercancías cuyo valor en Aduanas declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeración de la declaración. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancías es equivalente a USD 709,480.00, de aquí se deduce que sí corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho aduanero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dólares americanos (según tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este monto será prorrateado según la distribución correspondiente de cada producto.
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Informe Especial (Expresado en Dólares Americanos)
Adualink (5)(Gastos operativos, teledespacho y otros)
Adualink (6) (Transporte, gastos administrativos)
Sacex (7) (Handling)
Transmeridian (8) (Manipuleo de carga y otros)
407.12
32.71
24.50
76.50
216.18
17.37
13.01
40.63
789.41
63.43
47.50
148.34
324.27
26.06
19.51
60.94
453.22
36.42
27.27
85.17
436.90
35.11
26.29
82.10
1,398.55
112.38
84.15
262.82
4,025.65
323.49
242.23
756.50
Para la nacionalización de la mercancía se ha incurrido en desembolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10) y (11); desembolsos que también deben ser incluidos dentro del costo; y éstos también serán calculados mediante el prorrateo según la distribución correspondiente a cada producto. (Expresado en Dólares Americanos) ALSA (9) (Descarga contenedor)
ALSA (10) ALSA (11) (Gas(Gastos de nacio- tos administratinalización) vos de descarga)
COSTO TOTAL (D)
41.49
15.86
20.90
79,429.87
22.03
8.42
11.10
42,186.67
80.44
30.76
40.53
141,226.76
33.04
12.63
16.65
63,267.13
46.18
17.66
23.27
81,081.68
44.52
17.02
22.43
85,259.13
142.51
54.49
71.81
272,973.28
410.22
156.85
206.71
765,424.52
Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+ (9)+(10)+(11). (Expresado en Dólares Americanos) Costo Unitario (E)
Margen de Utilidad (50%)
Valor de Venta Unitario
IGV (19%)
Precio de Venta Unitario
Ventas (F)
11.35
5.68
17.03
3.24
20.27
119,210.00
14.06
7.03
21.09
4.01
25.10
63,270.00
13.45
6.73
20.18
3.83
24.01
211,890.00
14.06
7.03
21.09
4.01
25.10
94,905.00
10.81
5.41
16.22
3.08
19.30
121,650.00
12.18
6.09
18.27
3.47
21.74
127,890.00
17.50
8.75
26.25
4.99
31.24
409,500.00
1’148,315.00
(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora sí, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la siguiente división: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que la empresa estimó una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre el costo unitario. De aquí, podemos realizar el cálculo del Valor
de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y nalmente obtenemos el Precio de Venta Unitario. Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos determinar nuestro estado de resultados. Saber además, cuanto corresponde pagar por liquidación de adeudos y liquidación de cobranza por percepción del IGV: Instituto Pacífico
Venta Total
1’148,315.00
Costo Total
(765,424.52)
Utilidad
382,890.48
Impuesto a la Renta (30%)
(114,867.14)
Utilidad Neta
268,023.34
Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD 268,023.34. Liquidación de Adeudos (Expresado en Dólares Americanos) Valor CIF = USD 727,305.848 Ad Valórem
45,226.00
IGV (17%)
131,330.00
IPM (2%)
15,451.00
Tasa de Despacho
Ahora bien, habíamos mencionado anteriormente que la mercancía no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de porcentajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros de importación y demás recargos de corresponder; sin embargo este importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por parte de la empresa para una compañía asegurada, por lo tanto dicho importe no se toma en cuenta.
IX-4
Estado de Resultados (Expresado en Dólares Americanos)
28.00
Total Formato C de la DUA
192,035.00
Para la liquidación de adeudos, Aduanas considera sólo valores enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor CIF + Ad Valórem; y así, la liquidación que se paga ante Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este importe que en un principio se liquida en dólares americanos, al momento de su cancelación éste se efectúa en nuevos soles; y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagará un importe de S/. 576,105.00 nuevos soles. Liquidación de Cobranza (Expresado en Dólares Americanos) Valor CIF
502,515.658
Ad Valórem
45,226.00
IGV
131,330.00
IPM
15,451.00
Total Base Imponible
694,522.658
3.50% Percepción IGV
24,308.293
Expresado en Nuevos Soles
72,925.00
Para calcular la liquidación de cobranza por percepción del IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que sólo se considerarán aquellos valores CIF que hayan sido gravados con el Ad Valórem, es decir, que aquellas mercancías que tengan Ad Valórem 0% se encuentran excluidas. Además, el porcentaje de la percepción del IGV es del 3.50% de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a S/. 72,925.00.
Como hemos visto, el caso expuesto reeja los costos comerciales en una importación. Este análisis permite a una empresa evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.
6. Observaciones • Las deniciones de costos fueron tomadas del libro ”Contabilización de Costos de Importación y Exportación” (Instituto
Pacico Sac. Enero 2007). • El régimen de Importación para el Consumo se rige por el procedimiento INTA-PG.01 (versión 5).
• El ete se considera “collect” cuando éste es pagado en el país de destino (país importador).
• Cuando la mercancía no viene asegurada, Aduanas asigna un porcentaje sobre su Valor FOB. N° 209
Segunda Quincena - Junio 2010
