INDICE TEMARIO.................................................................................................................................3 EXAMEN PARCIAL...........................................................................................................3 E X A M E N F I N A L ................ ....................... ............... ............... ............... ................ ............... ............... ............... ............... ................ ............... ............... .........3 .3 BIBLIOGRAFÍA ....................................................... .......................... ......................................................... ........................................................ ..................................... .........33 SECIÓN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION CLASIFICACION ........................ 4 Contabilidad de Costos.........................................................................................................4 ¿Cuál es el Objetivo Objetivo de la Contabilidad de Costos? ........................................................ ............................ ................................ ....44 Objetivos Específicos ......................................................... ............................. ........................................................ .................................................. ...................... 4 Diferencia entre Costo y Gasto.............................................................................................5 Elementos del Costo.............................................................................................................6 Materia Prima....................................................................................................................6 Mano de Obra ....................................................... .......................... ......................................................... ........................................................ ................................ ....66 Costos indirectos de fabricación ..................................................... ........................ ......................................................... .................................. ......66 ¿Qué es el Costo de Producción?........................................................................................7 GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS ........................................................ ............................ ................................ ....77 PREGUNTAS ...................................................... ......................... ......................................................... ........................................................ ..................................... .........88 SESIÓN 2 – COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA EMPRESA INDUSTRIAL INDUSTRIAL ........................ 9 LA EMPRESA INDUSTRIAL ........................................................ ............................ ......................................................... ........................................ ...........99 Funciones de una empresa industrial ....................................................... ........................... .................................................... ........................ 9 Función de adquisición de materias primas......................................................................9 Función de transformación..............................................................................................10 Función de distribución ........................................................ ............................ ........................................................ ........................................... ...............10 10 ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIÓN ...................................................... .......................... ........................................ ............10 10 Material Directo...............................................................................................................10 Mano de Obra Directa.....................................................................................................11 Gastos indirectos de fabricación.....................................................................................11 Gastos generales de fabricación variables..................................................................11 Gastos generales de fabricación fijos..........................................................................12 CLASIFICACION DE LOS COSTOS..................................................................................13 Por la función en que incurren ....................................................... ........................... ......................................................... ................................. ....14 14 Costos de producción..................................................................................................14 Costos de distribución ...................................................... .......................... ......................................................... ........................................... ..............14 14 Costos administrativos administrativos ..................................................... ......................... ......................................................... ........................................... ..............14 14 Costos financieros.......................................................................................................14 Por su identificación........................................................................................................14 Costos directos............................................................................................................14 Costos indirectos.........................................................................................................15 Por el período período en que se llevan a los resultados resultados ..................................................... ......................... ................................... .......15 15 Costos inventariables inventariables (costos) ......................................................... ............................ ........................................................ ........................... 15 Costos no inventariables inventariables (gastos) ......................................................... ............................ ................................................... ...................... 15 DIVISION DE LOS COSTOS..............................................................................................15 CASOS DE DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA ................................................ ............................ .................... 16 PRECIODE VENTA............................................................................................................18 PRECIO DE VENTA...........................................................................................................18 SESIONES 3, 4 Y 5 – LA LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN .............. 19 Costo de Producción.......................................................................................................19 Costo del Producto..........................................................................................................19 Costos de Productos Terminados...................................................................................19 Costo de Productos Terminados y Vendidos..................................................................19
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN..........................................................................20 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 21 EMPRESA COMERCIAL....................................................................................................22 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 22 EMPRESA INDUSTRIAL....................................................................................................23 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 23 COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ............................. ......................... ....24 24 ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS PRODUCTOS FABRICADOS FABRICADOS ..................................................... ............................ ......................... 25 SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL ...................................................... ......................... ......................................................... ..................................... .........25 25 SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN..............26 Asignación primaria ....................................................... ........................... ........................................................ ..................................................... ......................... 26 Bases de asignación primaria de costos indirectos............................................................26 BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS ........27 ........ 27 Bases para la asignación asignación de costos costos indirectos de fabricación fabricación ........................................... ............................ ...............31 31 Asignación primaria de costos indirectos de fabricación....................................................32 SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS.................................................................33 CONCEPTOS GENERALES..............................................................................................33 Presupuestos periódicos.................................................................................................34 Presupuestos o Proyectos Especiales............................................................................34 Presupuestos de Operación............................................................................................34 Presupuesto de Capital...................................................................................................34 Presupuesto de Efectivo ...................................................... .......................... ......................................................... ........................................... ..............34 34 Presupuesto de Estados Financieros ....................................................... ........................... .................................................. ...................... 34 ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS PRESUPUESTOS .......35 ....... 35 Pre-planeación................................................................................................................35 Elaboración ...................................................... ......................... ......................................................... ........................................................ ................................... .......35 35 Ejecución.........................................................................................................................35 Control.............................................................................................................................35 EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO.................................................................................36 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS ....................................................... ........................... ........................................ ............36 36 PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN..................................................................................36 PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................................................36 EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO...............................................................................38 INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS...............................................43 SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL ........................................................ ............................ ......................................................... ...................................... .........43 43
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN..........................................................................20 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 21 EMPRESA COMERCIAL....................................................................................................22 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 22 EMPRESA INDUSTRIAL....................................................................................................23 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ......................................................... ............................ .............................................. ................. 23 COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ............................. ......................... ....24 24 ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS PRODUCTOS FABRICADOS FABRICADOS ..................................................... ............................ ......................... 25 SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL ...................................................... ......................... ......................................................... ..................................... .........25 25 SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN..............26 Asignación primaria ....................................................... ........................... ........................................................ ..................................................... ......................... 26 Bases de asignación primaria de costos indirectos............................................................26 BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS ........27 ........ 27 Bases para la asignación asignación de costos costos indirectos de fabricación fabricación ........................................... ............................ ...............31 31 Asignación primaria de costos indirectos de fabricación....................................................32 SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS.................................................................33 CONCEPTOS GENERALES..............................................................................................33 Presupuestos periódicos.................................................................................................34 Presupuestos o Proyectos Especiales............................................................................34 Presupuestos de Operación............................................................................................34 Presupuesto de Capital...................................................................................................34 Presupuesto de Efectivo ...................................................... .......................... ......................................................... ........................................... ..............34 34 Presupuesto de Estados Financieros ....................................................... ........................... .................................................. ...................... 34 ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS PRESUPUESTOS .......35 ....... 35 Pre-planeación................................................................................................................35 Elaboración ...................................................... ......................... ......................................................... ........................................................ ................................... .......35 35 Ejecución.........................................................................................................................35 Control.............................................................................................................................35 EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO.................................................................................36 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS ....................................................... ........................... ........................................ ............36 36 PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN..................................................................................36 PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................................................36 EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO...............................................................................38 INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS...............................................43 SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL ........................................................ ............................ ......................................................... ...................................... .........43 43
TEMARIO Nº SESIONES 1 2 3 4 5 6 7y8 9 y 10 11
TEMARIO
COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION: Costos directos e indirectos, costos fijos y variables. Diferencia entre costo, gasto y desembolso. COSTO DE MANUFACTURA LA EMPRESA INDUSTRIAL: Elementos del costo de producción – clasificación y función y división de los costos LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN: Desarrollo de casos COSTO DE VENTAS DE EMPRESAS COMERCIALES, DE SERVICIOS Y MANUFACTURA EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU RELACION CON LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMEN PARCIAL ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: En base a unidades producidas, horas hombre, horas máquina, M 2 , Kw, etc. INTRODUCCIÓN AL PRESUPUESTO: Presupuestos operativos y financieros. Proyección de estados financieros. Desarrollo de caso a nivel básico EXAMEN FINAL
BIBLIOGRAFÍA HANSEN, D.R. & M.N. MOWEN. Administración de costos: contabilidad y control.-- México, DF: International Thomson, 1996. HORNGREN, Ch.T. Contabilidad de costos: enfoque gerencial.-- México, DF: Prentice Hall Hispanoamericana, 1996. WESTON, C. & E.F. BRIGHAM. Manual de Administración Financiera..-- Madrid: Interamericana, Interamericana, 1985. 774 Ley del Impuesto a la Renta, 30.12.93 ALVAREZ LÓPEZ, J. Y OTROS. Contabilidad de de gestión avanzada: avanzada: planificación, planificación, control y experiencias experiencias prácticas.-- Madrid: McGraw-Hill, 1995.
SECIÓN 1 - COSTOS SECIÓN COSTOS EMP EMP RESARIA LES LES:: DEFIN I CIÓN Y CLASIFICACION Contabilidad de Costos Parte de la Contabilidad General que tiene por finalidad determinar el valor de un bien que que producimos, producimos, de un servicio servicio que se presta. En la Contabilidad Contabilidad Comercial, el Costo está dado por el valor que se paga por las mercaderías que compra, agregando algunas veces fletes y otros gastos al valor de adquisición. Cuando el negocio negocio es industrial, resulta indispensable indispensable reunir los elementos que conforman el Costo de cada una de las unidades producidas. La Contabilidad de costos, clasifica, acumula, controla y asigna los costos (asigna costos a los productos fabricados y los compara con el ingreso resultado de las ventas).
¿Cuál es el Objetivo de la Contabilidad de Costos? 1.
Informar para medir medir la utilidad y evaluar evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
2.
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informe de control).
3.
Proporciona Proporciona información información para fundamentar fundamentar la planeación planeación y toma de decisiones.
Objetivos Específicos -
Determinación correcta del costo unitario.
-
Fijar correctamente los precios de venta.
-
Valuación de artículos terminados.
-
Valuación de producción en proceso.
-
Determinación del costo de producción
-
Determinación del costo de ventas.
-
Normas o políticas de operación -
Etc.
¿Costo de Ventas, cómo se determina?, ¿Qué es depreciación?
Diferencia entre Costo y Gasto El costo es una e rogación que se asigna al producto, es decir que forma parte del valor de los bienes que se produce y que en vez de desaparecer, como es el caso del gasto, continúa en el inventario. Desembolso de efectivo y otros valores, que representa el costo inicial de un activo o servicio adquirido. Además, se deben incluir los costos adicionales que permiten que el activo rinda los beneficios esperados (transporte, costos de instalación, etc.). Si las erogaciones afectan al área de ventas, administrativa y financiera se denominan gastos del periodo o costos del periodo. Pero cuando las erogaciones se realizan para producir se denominará COSTOS y se trasladan al Activo (existencias). El Costo del producto se traslada a la cuenta de Pérdidas, vía Costo de Ventas, cuando el producto es VENDIDO. COSTOS.- Adquisiciones de bienes y servicios, que no se han consumido o que todavía no se han aplicado a la realización de los ingresos. GASTOS.- Costos que se han aplicado contar un periodo determinado. PERDIDA.- Reducciones, no se ha recibido ningún valor compensatorio, incendio, robo, etc.
Los desembolsos pueden gastarse, capitalizarse o ser
inventariados. GASTARSE.- Los que se aplicaron con los ingresos del periodo.
CAPITALIZARSE.- Activo fijo, se deprecia o amortiza, bienes de capital. INVENTARIO.- Costo del producto, cuando son vendidos se convierten en el costo de ventas. Costo es igual al gasto Consumido.
Elementos del Costo Materia Prima Es el elemento principal que interviene directamente en la fabricación o producción del artículo. Es susceptible de transformación de un Producto. Cuero - Zapato. Mano de Obra Es aquella que participa directamente en la fase de producción y transformación de un producto. Costos indirectos de fabricación Son aquellos que no son inherentes al producto mismo, pero necesarios para lograr esa transformación. Materiales
indirectos
(aceites,
lubricantes,
materiales
de
limpi eza,
suministros de mantenimiento). Mano de obra indirecta.- Remuneraciones de supervisores, empleados de mantenimiento, vigilantes, etc. Otros gastos de fabricación.- Depreciaciones, seguros, alquileres, impuestos, etc. U=V-Cpr-Cpe
¿Qué es el Costo de Producción? Viene a ser la Sumatoria de la inversión realizada y convenientemente valuada del conjunto de elementos que lo constituyen. El conjunto de elementos podemos agruparlos en dos grandes grupos: 1.
COSTOS DIRECTOS.- Se pueden identifi car con el producto o lote determinado.
2.
COSTOS INDIRECTOS.- Benefici an a la producción en su conjunto.
COSTOS DIRECTOS.- Está constituido por: a)
Materia Prima (Materiales Directos ), materiales que integran el producto final.
b)
Mano de Obra, aquella que transforma la materia prima.
COSTOS INDIRECTOS.- Necesarios para lograr la transformación.
GRAFI CA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS Activo y Pasivo
Cuentas de Control
Inventarios
Caja
Materiales
Productos en proceso
Almacén
Mano de Obra
Productos Terminados
Cuentas por pagar
Gastos de Fabricación
Capital
Costos
Resultados Ventas
Costos de Productos vendidos Costos del periodo Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros
Pérdidas y Ganancias
Los costos que tienen relación con el volumen de actividad (producción y ventas) son VARIABLES. Los costos que tienen relación con el periodo, son FIJOS. Son costos de tipo estructural, costos, en lo que incurre una empresa por el hecho de hacer empresa. Ejemplo:
200,000 Unidades Costo Variable
S/.
1’000,000
Costo Fijo Costo Unitario
300,000 Unidades S/.
1’500,000
1’000,000
1’000,000
2’000,000
2’500,000
S/.
10
S/.
8.33
Se incrementa las unidades de producción se diluye el costo fijo. Para ello necesario orientarse a sector cuya demanda es significativa. Si no hay utilidad operativa, la pérdida se cubre con el patrimonio. Se debe hacer empresa con la menor cantidad de costo fijo.
Unidades
Costo
Costo
Costo
Costo
Costo
Costo
Producidas
Fijo
Variable
Total
Unit.
Unit.
Unitario
Total
Total
Fijo
Variable
Total
1
500
200
700
500
200
700
2
500
400
900
250
200
450
3
500
600
1,100
167
200
367
4
500
800
1,300
125
200
325
PREGUNTAS 1. Diferencia entre, costo, gasto y pérdida y dé un ejemplo de cada uno de ellos. 2. ¿Cuál es la diferencia entre gasto y activo? 3. Dé ejemplos de costo fijo, costo variable y costo semivariable. 4. Dé ejemplos de costo departamental directo fijo, costo asignado a un departamento de producción, material indirecto, material directo.
SESIÓN 2 – COSTO DE MA NUFA CTURA EN LA EMP RESA INDUSTRIAL LA EMPRESA IN DUSTRIA L Su función económica principal es la de adquirir materias primas para transformarlas en su forma física y/o química y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa compró. Todo producto nace como consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se cuantifica en relación con las actividades necesarias para realizarlo y los recursos requeridos. Ya sea de manera estructurado o de manera empírica, en algunas ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto o la idea es económicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en términos de costos. La empresa industrial introduce una nueva función, que es precisamente la de producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformación y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la transformación misma. Funciones de una empresa industrial A continuación se señala a grandes rasgos las 'unciones de una empresa industrial: Función de adquisición de materias primas El costo de las materias primas está formado por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todas aquellas erogaciones inherentes al
traslado de las materias primas hasta el almacén de la empresa, tales como: fletes, gastos aduaneros, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que las materias primas están en condiciones de ser utilizadas en el proceso de producción. Función de transformación Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de las materias primas en el almacén; la transformación de éstas en productos terminados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los productos terminados se encuentran en el almacén disponibles para su venta, Función de distribución Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los productos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y el gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su normal desenvolvimiento.
ELEMENTOS DE COSTO DE P RODUCCIÓN Existen tres elementos principales: Material Directo Es toda aquella materia prima que físicamente puede ser observada como formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible económicamente. Ejemplos son láminas de acero y los subconjuntos de ensamble para una compañía productora de automóviles. Los materiales secundarios tales como pegantes o pernos comúnmente no se incluyen como
material directo, pues los costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el producto terminado, para así calcular más exactamente el costo del producto, no se justifican en términos de los beneficios a obtenerse. Estos artículos son entonces considerados suministros o material indirecto. Mano de Obra Directa Es toda la mano de obra que físicamente pueda correlacionarse con el producto terminado en una forma plausible económicamente. Ejemplos son el trabajo de los operarios de las máquinas y de los ensambladores. Mucho trabajo como el de los manipuladores de materiales, el de los conserjes y el del personal de seguridad de la planta, se consideran como mano de obra indirecta a causa de la imposibilidad o la impracticabilidad económica de identificar la parte correspondiente de tales actividades con cada producto mediante la sola observación directa. Gastos indirectos de fabricación Son todos los costos de fabricación diferentes al material directo y a la mano de obra directa que están asociados con el proceso de fabricación. Otros términos que describen esta categoría de costos incluyen, entre otros, gastos generales de fábrica, carga fabril, gastos generales de fabricación y gastos de manufacturera. El término costos indirectos de fabricación es más descriptivo que gastos generales de fábrica. Pero éste último será usado en todo el curso por ser más breve. Dos subclasificaciones de gastos generales de fabricación son: Gastos generales de fabricación variables
Los dos ejemplos principales son los suministros y la mayor parte de la mano de obra indirecta. Si el costo de una del patrón de comportamiento en la compañía en cuestión. En este libro, a menos que especifiquemos lo contrario, la mano de obra indirecta será considerada como costos variables y no como costo fijo.
Gastos generales de fabricación fijos
Ejemplos son el arriendo, los seguros los impuestos de propiedad, los gastos de depreciación y los salarios de los supervisores.
A veces en la terminología de costos se combinan dos de los tres elementos principales vistos anteriormente así: el costo de fábrica, el cual consiste en (1) + (2), o material directo más mano de obra directa.
Costo de
transformación, el cual consiste en (2) + (3), o mano de obra directa más gastos generales de fábrica.
CLASIFI CACION DE LOS COSTOS
COSTO EN ALMACÉN FACTURA EROGACIONES DE COMPRA DE COMPRA FUNCION DE ADQUIRIR
EMPRESA COMERCIAL COSTO TOTAL COSTOS OPERATIVOS COSTOS DE COSTOS COSTOS DISTRIBUCIÓN ADMINISTRATIVOS FINANCIEROS FUNCION DE VENDER
MAS O MENOS OTROS COSTOS Y OTROS INGRESOS
EMPRESA INDUSTRIAL COSTO TOTAL COSTOS OPERATIVOS COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO EN ALMACEN DE MAS O COSTOS MATERIAS PRIMAS MANO DE INDIRECTOS MENOS COSTOS DE COSTOS COSTOS OBRA OTROS FACTURA EROGACIONES DE DISTRIBUCION ADMINISTRATIVOS FINANCIEROS COSTOS Y DIRECTA FABRICACION DE DE COMPRA OTROS COMPRA
FUNCION DE ADQUIRIR
FUNCION TRANSFORMACION
FUNCION DE DISTRIBUIR
INGRESOS
COSTO PRIMO COSTO DE TRANFORMACION EMPRESA DE SERVICIOS ENTRADA OBJETIVO (producto)
PRODUCTO
SALIDA SERVICIO INFORMACIÓN (REPORTE)
Por la fu nción en que incurren Costos de producción
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos laborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costos de distribución
Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc. Costos administrativos
Por la fu nción en que incurren Costos de producción
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos laborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costos de distribución
Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc. Costos administrativos
Son los que se originan en el área administrativa, los que están relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones el director general, del personal de finanzas, de tesorería, de contabilidad, etc. Costos financieros
Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Por su identificación Costos directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas directas y mano de obra directa.
Costos indirectos
Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc. Por el período en que se llevan a los resultados Costos inventariables (costos)
Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los productos vendidos. Costos no inventariables (gastos)
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función operativa y se llevan al estado de resultados en el período en el cual se i ncurren.
DIV ISI ON DE LOS COSTOS COSTO PRIMO
=
MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA
DIRECTA COSTO DE TRANSFORMACIÓN O CONVERSIÓN
=
DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
MANO DE OBRA
COSTO DE PRODUCCIÓN = COSTO PRIMO + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O MATERIA PRIMA DIRECTA + COSTO DE TRANSFORMACIÓN. COSTO DE DISTRIBUCIÓN = GASTOS DE ADMINISTRACIÓN + GASTOS DE VENTAS + GASTOS FINANCIEROS. COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCIÓN + COSTO DE DISTRIBUCIÓN VALOR DE VENTA = COSTO TOTAL + UTILIDAD PRECIO DE VENTA = VALOR DE VENTA + IGV
CASOS DE DETERMI NA CIÓN DEL PR ECIO DE VENTA 1.- ¿ Cuánto es el precio de venta de un producto sí el costo de transformación asciende a S/.60.00, el costo primo S/.30.00, el costo de producción S/.70.00 y el costo de distribución es el 150% del costo primo (50% gastos de administración y el 50% gasto de ventas). El margen de utilidad sobre el costo es 200% y la operación se encuentra afecta al IGV. 2.-La empresa Tigre SA. consumió materia prima por 680.00, la mano de obra fue
por
100.00
y
el
costo
de
transformación
400.00.
Los
gastos
administrativos son el 50% del costo primo y los gastos de ventas el 75% del costo de transformación. El precio de venta es 3,000.00. Realizar el análisis.
COSTO DE PRODUCCION MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO DE DISTRIBUCION GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTAS
COSTO TOTAL UTILIDAD
VALOR DE VENTA IGV
PRECIO DE VENTA 3.-Clasifique los costos y encuentre el Costo Total: Sueldos de supervisore s de planta
1,760
Accesorios de taller
1,128
Alquiler de oficina de ventas
1,200
Sueldos de vendedores
3,287
Remunerac ión de ayudantes de. planta
5,486
Remaches Seguro de productos terminados Publicidad Combustible Sueldo de ingenieros de planta Seguro contra incendio de fábrica
99 261 2,890 270 1,110 187
Remunerac ión de obreros de producción
1,692
Hierro
2,497
Gastos de viaje de vendedores Lubricantes Remuneración de técnicos maquinistas
898 47 2,145
Alquiler de almacén de fábrica
350
Ruedas y cadenas de hierro
999
Gastos de entrega de mercaderías Sueldos de personal de oficina Repuestos La empresa produce artículos de hierro.
38 1,250 35
PRECIODE VENTA
N O I C A C I
R B A N F O I E C D C U O T D S R O E R O D P C N E E A V D T
N Y E R V E C E A D
N O I C A C I R B A F E D S O T S A G
O T S O C
H
O E I D C O E T R S P O C
I T S A R O T R E S I I C N I N M A D N A I F S Y O T S S O A V G A N T O I N C E U V B I E R D T S S I O D T S E A D G Y
E A D A T O R C N B E R A O I D M
Mano de obra que se paga para variar o alterar la composición, condición o constitución del producto
L A I O R T E C T E A R I M D
Los materiales que forman parte del producto y el costo de los cuales pueden ser calculados y cargados directamente al producto.
L O A T I C R E E R T I A D N M I
D
- Suministros al taller - Material combustible - Lubricantes
Sueldo de capataces, ingenieros Personal de limpieza Trabajo defectuoso Inspección S u e ld o s d e P l a ne a m i en t o y C o n t r ol de Producción - Almacenero del taller - Alquiler de Planta S - Seguros del taller O S T - Depreciación de máquinas y edificios S O T del taller A G C E - Energía eléctrica S R I - Luz O D - Calefacción R N T I - Diversos gastos del taller O - Herramientas consumibles y pequeñas Todos los gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la política, organización y administración de la empresa y conseguir dinero. N - Sueldos de empleados de oficina y administrativo O - Alquiler de locales administrativos I - Gastos por asuntos legales y de auditoría C - Malos deudores A - Portes y comunicaciones: Telex y telégrafo R - Teléfono E - Depreciación de edificios, muebles y enseres de P oficina O - Gastos diversos administrativos Son gastos de venta aquellos en que se incurre E para obtener y asegurar órdenes de pedido. D Son gastos de distribución aquellos en que se S incurren desde el momento que el producto está O listo en los talleres, hasta que llega el cliente T - Sueldo y comisión de vendedores S - Propaganda y publicidad A - Almacén - Transporte-Embalaje G - Gastos de correo - Teléfono y telégrafo. Flete y acarreo. Envolturas U T I L I D A D O P E R D I D A A R B A O T C E E D R I O D N N I A M
S O T C E R I
-
S O T C E R I D N I
SESI ONES 3, 4 Y 5 – LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN Costo de Producción Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para transformar las materias primas en bienes económicos útiles al hombre.
Costo del Producto Comprende los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de Fabricación que integran la producción.
Costos de Productos Terminados Costo del producto al que se le agrega el saldo inicial de productos en Proceso y se le disminuye el Saldo final de dichos productos.
Costo de Productos Terminados y Vendidos Costo del producto terminado al que se agrega el Saldo inicial de productos terminados y se les disminuye el saldo final de dichos productos. Estructura del estado de Costo de Producción. Ejemplo:
ESTADO DE COSTO DE P RODUCCIÓN (POR EL PERÍODO...) 1.
Materia Prima Utilizada Inventario Inicial
15
Más: Compras
125
Menos: Inventario Final
<20> 120
2.
Mano de Obra Directa
3.
Gastos de Fabricación
200
Mano de obra indirecta
60
Suministro de fábrica
10
Servicios de fábrica
30
Deprecia ción Maq. Equipo
50
Salarios Supervisor de Fábrica Otros gastos de Fábrica
5 35
220 Costo de Producción 4.
Productos en Proceso Más: Inventario Inicial Menos: Inventario Final
Costo de Productos Terminados 5.
540
10 <5>
545
Productos Terminados Más: Inventario Inicial Menos: Inventario Final
Costo de Productos
70 <55>
560
Terminados y Vendidos ===
ESTADO DE GANA NCIAS Y PÉRDI DAS (POR EL PERÍODO TERMINADO EL- 02 - 01 - N) Ventas
700
Costo de Ventas
<560> Utilidad Bruta
140
Gastos de Qperación Gastos de Adm. y Vtas.
<100> Utilidad Operación
40 ====
Ejemplo de análisis de costos de producción: Fabricación es la transformación de materias primas en artículos terminados mediante el uso de mano de obra y las instalaciones fabriles. Comercio es la venta de artículos, sin cambiar su forma básica. Por ejemplo, supongamos que Cía. Alfa quiere hacer shampoos para el cabello y venderlos directamente a los detallistas. Puede comprar ciertos aceites y frascos elegantes, comprar una fábrica y equipo, contratar unos cuantos operarios y fabricar miles de unidades de producto terminado. Esta es su función de producción. Pero, con el fin de persuadir a los detallistas para que compren su shampoo Alfa tendrá que convencer al consumidor final de que su producto es deseable. Ello significa hacer publicidad, incluyendo el desarrollo de un atractivo plan de venta, la selección de un nombre de marca y la elección de los medios de publicidad a utilizar, etc. Para maximizar su éxito, Cía. Alfa debe ejecutar efectivamente tanto la función productora como la función comercializadora.
EMPRESA COMERCIA L ESTADO DE GANAN CIAS Y P ÉRDIDAS DEL 1 - 1 AL 31-12-2001 Conceptos Ventas
S/. 800,000.00
- Costo de las mercaderías vendidas: inventario inicial de materias primas
60,000.00
+ Compras
400,000.00
= Mercaderías disponible para la venta
460,000.00
- Inventario final de mercaderías
30,000.00
= Costo de las mercaderías vendidas
430,000.00
= Utilidad Bruta
370,000.00
EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE GANAN CIAS Y P ÉRDIDAS DEL 1 - 1 AL 31-12-2001 Conceptos Ventas
S/. 900,000.00
- Costo de los productos vendidos: Inventario inicial de materias primas
40,000.00
+ Compra de materias primas
200.00000
= Materias primas disponibles
240,000.00
- inventario final de materias primas
30,000.00
= Materias primas utilizadas
210,000.00
+ Mano de obra directa
190,000.00
+ Costos indirect os de fabricac ión
290,000.00
= Costo incurrido
690,000.00
+ inventario inicial de productos en proceso
110,000.00
- inventario final de productos en proceso
50,000.00
= Costo de los productos terminados
750,000.00
+ inventario inicial de productos terminados
150.000.00
= Productos terminados disponibles para vender
900,000.00
- Inventari o final de productos terminados
300,000.00
= Costo de los productos terminados vendidos
600,000.00
= Utilidad bruta
300,000.00
COMP ARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CI A AL FA (F abri cant e)
BETA (Detallista)
Estado de pérdidas y ganancias para el año terminado al 31 de diciembre del 2001
Estado de pérdidas y ganancias para el año terminado al 31 de diciembre del 2001
Ventas S/.210.000 Menos costo de la Mercancía vendida: Productos terminados, al 31 de diciembre de 19-1 S/.22.000 Costos de productos Fabricados 104.000 Disponibles para la Venta S/.126.00 Productos terminados al, 31 de diciembre de 19-2 S/.18.000 Costo de la mercancía Vendida 108.000 Utilidad Bruta S/.102.000 Menos gastos de venta y De administración (detallados) 80.000 Utilidad Neta* S/. 22.000
Ventas S/: 1.500.00 Menos costo de la Mercancía vendida: Inventario de mercancías, al 31 de diciembre de 19-1 S/. 95.000 Compras 1.100.000 Costo de la mercancía disponibles para la Venta S/.1.195.000 Inventario de mercancías 31 de diciembre de 19-2 S/.130.000 Costo de la mercancía Vendida 1.065.000 Utilidad Bruta S/. 435.000 Menos gastos de venta y De administración (detallados) 315.000 Utilidad Neta* S/: 120.000
AN EXO DE COSTO DE P RODUCTOS FABR I CADOS Materiales Directos Inventario al 31 de Dic. De 19-1 Compras de materiales directos Costo de los mat. Direct. Disp. Para el uso Inventario al 31 de dic. De 19-2
S/..11.000 73.000 S/. 84.000 8.000
Materiales Directos utilizados Mano de obra directa Gastos de fabricación: Mano de obra indirecta
S/. 4.000
Suministros
1.000
Luz, Agua, Gas y Teléfono
1.500
Depreciación - Edificio de la planta
1.500
Depreciación-Equipo
2.500
Misceláneos Costos de Producción incurrido en 19-2
500
11.000 S/.105.000
Más inventario de productos en proceso, Al 31 de diciembre de 19-1 Costos de fabricación por justificar
6.000 S/.111.000
Menos inventario de productos en proceso, Al 31 de diciembre de 19-2
7.000
Costos de productos fabricados durante el año (para el estado de pérdidas y ganancias)
SESIÓN 6 - EXAMEN P ARCIAL
S/.104.000
SESIONES 7 y 8 - A SIGNACIÓN DE COSTOS IN DIR ECTOS DE FABRI CACIÓN Asignación primaria Es la aplicación de los costos indirectos acumulados del período, a los centros de costos de producción y a los centros de costos de servicios. Esta aplicación se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las bases más apropiadas. Esta primera etapa de distribución de costos indirectos a los centros de costos de producción y los centros de costos de servicios se hará de la siguiente manera: 1. Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado. 2. La distribución del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas.
Bases de asignación primaria de costos indirectos
Conceptos de costos indirectos 1 Materia prima indirecta
Bases de asignación primaria 1 Asignación directa a los centros de producción o servicios que los consumen.
2 Mano de obra indirecta
2 Asignación directa a los centros de producción o servicio a que pertenecen
3 Alquileres
3 En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos
4 Energía eléctrica
4 Asignación directa cuando existan medidores o en proporción al número de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos
5 Teléfono
5 Con relación al número de aparatos en cada centro de costos o asignación directa.
6 Reparación y mantenimiento de
6 Asignación directa a cada centro de
equipo
costos que utilicen el servicio
7 Depreciaciones
7 Asignación directa a los centros de producción y de servicios, en función a la inversión de activo fijo que se tenga
y al método de depreciación. 8 Amortizaciones
8 En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos
9 Erogaciones
9 Dependiendo del concepto, será la base de la asignación
BASES DE ACTIVI DAD-TASA DE COSTOS IN DIR ECTOS PREDETERMINADOS Son los factores que originan el consumo de los costos indirectos( factores causales, medidas de actividad de la producción o bases de actividad) Al distribuir los costos indirectos es importante seleccionar una base de actividad correlacionada con el consumo de los costos indirectos, es decir, identificar los factores que originan el consumo de los costos indirectos. Ejemplos de bases de actividad:
UNIDADES PRODUCIDAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA SOLES DE MANO DE OBRA DIRECTA HORAS MAQUINA MATERIALES DIRECTOS
¿Para qué se usan las bases de actividad? Para distribuir los costos i ndirectos a los productos.
¿Podría darme un ejemplo?¿Un casito práctico? Una empresa produce componentes para motores de aviación, de 2 tipos( 1 con carter simple y otro con carter torneado más elaborado).
Ambos
requieren un torno, por lo tanto deben compartir el uso de la máquina. El costo de operar el torno es $ 80,000 y se fabrican 10,000 de cada uno. Al usar como base las unidades producidas, el costo indirecto asignado a cada producto sería 80,000/20,000= $ 4 C/U. Sin embargo, un producto puede pasar 60 minutos en el torno y otro tan sólo 15 minutos. Puesto que uno de ellos consume 4 veces más tiempo, resulta lógico que debería cargársele más de del costo de la máquina. Es claro que el método de unidades producidas no ha dado una distribución precisa, significativa o justa de los costos indirectos. En este caso las horas máquina son la mejor base de actividad: Costo de operación de tumo
$ 80,000
Total de unidades producidas
20,000
Horas máquina utilizadas
12,500
NUMERO DE CÁRTERES TIEMPO EN EL TORNO COSTO EN BASE A UNID. PRODUCIDAS COSTO EN BASE A HORAS MAQUINA 80,000/12,500= 6.40 por HM 0.25 x 6.40= 1.60
SIMPLE
COMPLETO
10,000
10,000
0.25 KM
1 HM
4
4
1.60
6.40
Se necesitan otras medidas de actividad, además de las unidades del producto, cuando una organización tiene múltiples productos. Depende de cuan bien se relacionen con el consumo real de los costos indirectos. A continuación se dan datos para ejemplificar la asignación primaria de costos indirectos de fabricación: La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., en su planta de transformación cuenta con cuatro departamentos productivos, dos de servicios a los departamentos productivos, y dos de servicios generales. Fabrica los productos A, B, C y D, uno en cada departamento productivo respectivamente. En la figura se muestra los costos del mes de junio de 2001.
Costos del mes de junio de 2001 1 Materia prima indirecta
320,000.00
Sueldos y salarios:
2 Supervisores de producción
100,000.00
3 Personal de almacén de materia prima
80,000.00
4 Personal de mantenimiento y aseo del edificio
30,000.00
5 Personal del departamento de costos
20,000.00
6 Alquileres
60,000.00
7 Energía eléctrica220,000.00 8 Reparación y mantenimiento de maquinaria
220,000.00 80,000.00
9 Depreciación de maquinaria y equipo
250,000.00
10 Depreciación de edificios
100,000.00
11 Primas de seguros Total de costos y gastos
70,000.00 1,330,000.00
Se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las bases dadas empezando con los costos de sueldos y salarios de supervisores de los
departamentos productivos; tomando como base, las horas directas, se procedió al cálculo como sigue: primero se determinó el factor S/.100,000.00/ 13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este factor se multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento productivo uno, S/.7.40740741 por 5.000 horas, es igual a S/.37,037.04; procediendo de la misma manera para los demás departamentos. Para la asignación de costos en sueldos y salarios del personal en mantenimiento y aseo del edificio, se tomó la base de metros cuadrados, que ocupa cada departamento. Para la asignación de costos en energía eléctrica, se tomó la base de los kilovatios consumidos en el período, por cada departamento. Para la asignación de costos en reparación y mantenimiento en maquinaria y equipo, se tomó la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento. Para la asignación de costos en depreciación en maquinaria y equipo, se tomó la base de i nversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento. Para la asignación de costos en depreciación de las construcciones, se tomó la base de metros cuadrados que ocupa cada departamento.
Bases para la asignación de costos indirecto s de fabricación Valor Horas Directas
Materia Prima Directa
Horas Directas e indirectas
5,000
300,000
600,000
7,000
110
4,000
260,000
650,000
6,000
16,000
100
2,000
150,000
550,000
2,500
14,000
100
2,500
200,000
500,000
3,500
300,000
12,000
15
400
900,000
250,000
300
6
300
1,200
500,000
600,000
200
12
800
8- Departamento de distribución
400
900,000
400,000
100
6
300
9- Departamento de administración
600
700,000
300,000
100
30
1,200
10- Departamento de costos
100
500,000
100,000
100
6
300
80,800
505
Costo de Kilos Horas Unidades ConstrucPor Máqui- Produción Unidad na cidas
Nº Horas Traba- Direc jadores tas
M2
Inversión
1- Departamento 1
4,000
1,500.000
700,000
12.00
720
400
20,000
120
2- Departamento 2
3,000
1,600,000
750,000
15.00
700
500
18,000
3- Departamento 3
2,000
1,400,000
650,000
10.00
650
450
4- Departamento 4
1,000
1,300,000
600,000
13.00
600
350
5- Taller mecánico
1,500
1,750,000
6- Servicios generales personal
600
7- Almacén de materias primas
Departamentos
Totales
14,400
11,050,000 4,650,000
50.00
2,670
1,700
KW
13,500 910,000
2,300,000
22,300
Elementos básicos de asignación de costos indirectos
Asignació n primaria de costos indirectos de fabricación Departamentos productivos Conceptos
Total 1
2
3
4
1- Materia prima indirecta Sueldos y salarios
320,000
83,478.26
90,434.78
76,521.74
69,565.22
2- Supervisores de producción
100,000
37,037.04
29,629.63
14,814.81
18,518.52
3- Personal de almacén de materia prima 4- Personal de mant. y aseo de edificio 5- Personal del departamento de costos
80,000 30,000
Departamentos servicios a los productos Almacén Taller M.P. mecánico
Departamentos de servicios generales Costos
Personal
2,500.00
833.33
Departamentos administrativos Distribu- Adminisción trativo
80,000 8,333.33
6,250.00
4,166.67
2,083.33
3,125.00
1,250.00
20,000
1,250.00
208.33
20,000
6- Alquileres
60,000
7- Energía eléctrica
220,000
54,455.45
49,009.90
43,564.36
38,118.81
544.55
32,673.27
272.28
816.83
272.28
272.28
80,000
10,859.73
11,583.71
10,135.75
9,411.76
3,619.91
12,669.68
3,619.91
6,515.84
6,515.84
5,067.87
250,000
33,936.65
36,199.10
31,674.21
29,411.76
11,312.22
39,592.76
11,312.22
20,361.99
20,361.99
15,837.10
10- Amortizaciones
100,000
27,777.78
20,833.33
13,888.89
6,944.44
8,333.33
10,416.67
694.44
4,166.67
2,777.78
4,166.67
11- Primas de seguros
70,000
186,369.43
154,000.00 164,500.00 143,500.00
143,500.00
91,000.00
133,00.00
80,500.00
77,000.00
1,330.000 442,247.66 243,940.45 348,766.42 338,553.85 250,435.01
240,102.38
129,398.85 165,694.66 171,67.88
30,010.86
8- Reparación y mantenimiento de maquinarias y equipos 9- Depreciación de maq. y equipo
Total de costos y gastos
60,000
Asignació n primaria de costos indirectos de fabricación Departamentos productivos Conceptos
Total 1
2
3
4
1- Materia prima indirecta Sueldos y salarios
320,000
83,478.26
90,434.78
76,521.74
69,565.22
2- Supervisores de producción
100,000
37,037.04
29,629.63
14,814.81
18,518.52
3- Personal de almacén de materia prima 4- Personal de mant. y aseo de edificio 5- Personal del departamento de costos
80,000 30,000
Departamentos servicios a los productos Almacén Taller M.P. mecánico
Departamentos de servicios generales Costos
Personal
2,500.00
833.33
Departamentos administrativos Distribu- Adminisción trativo
80,000 8,333.33
6,250.00
4,166.67
2,083.33
3,125.00
1,250.00
20,000
1,250.00
208.33
20,000
6- Alquileres
60,000
7- Energía eléctrica
220,000
54,455.45
49,009.90
43,564.36
38,118.81
544.55
32,673.27
272.28
816.83
272.28
272.28
80,000
10,859.73
11,583.71
10,135.75
9,411.76
3,619.91
12,669.68
3,619.91
6,515.84
6,515.84
5,067.87
250,000
33,936.65
36,199.10
31,674.21
29,411.76
11,312.22
39,592.76
11,312.22
20,361.99
20,361.99
15,837.10
10- Amortizaciones
100,000
27,777.78
20,833.33
13,888.89
6,944.44
8,333.33
10,416.67
694.44
4,166.67
2,777.78
4,166.67
11- Primas de seguros
70,000
186,369.43
154,000.00 164,500.00 143,500.00
143,500.00
91,000.00
133,00.00
80,500.00
77,000.00
1,330.000 442,247.66 243,940.45 348,766.42 338,553.85 250,435.01
240,102.38
129,398.85 165,694.66 171,67.88
30,010.86
8- Reparación y mantenimiento de maquinarias y equipos 9- Depreciación de maq. y equipo
Total de costos y gastos
60,000
SESIONES 9 Y 10 - CLASIF I CACI ÓN DE LAS P ARTI DAS DEL PRESUP UESTO Y ESTADOS FI NAN CIEROS PRESUPUESTADOS CONCEP TOS GENERA LES La función básica y más importante de la Gerencia es la planeación. La planeación de la empresa se traduce en gran parte en la preparación de presupuestos, los cuales pueden tener, como marco de proyección, un horizonte de tiempo a corto plazo (Planeación Táctica) o a Largo Plazo (Planeación Estratégica). Los presupuestos son herramientas de gestión y se encuentran dentro de la planificación presupuestaria, elemento valioso en la administración de empresas, al coadyuvar con el cumplimiento de las tareas básicas de la
SESIONES 9 Y 10 - CLASIF I CACI ÓN DE LAS P ARTI DAS DEL PRESUP UESTO Y ESTADOS FI NAN CIEROS PRESUPUESTADOS CONCEP TOS GENERA LES La función básica y más importante de la Gerencia es la planeación. La planeación de la empresa se traduce en gran parte en la preparación de presupuestos, los cuales pueden tener, como marco de proyección, un horizonte de tiempo a corto plazo (Planeación Táctica) o a Largo Plazo (Planeación Estratégica). Los presupuestos son herramientas de gestión y se encuentran dentro de la planificación presupuestaria, elemento valioso en la administración de empresas, al coadyuvar con el cumplimiento de las tareas básicas de la Dirección. Existen diversas definiciones de lo que es un presupuesto, entre ellas, se pueden relevar las siguientes: A.
Es un plan escrito expresado en términos cuantitativos.
B.
Es la predeterminación de las actividades de la empresa.
C.
Es un modelo matemático
D.
Es la contabilidad orientada al futuro.
E.
Es una reseña del plan de operaciones, de una empresa, para un periodo futuro, expresado en términos monetarios.
La formulación de presupuestos en las empresas determina que los diferentes estratos que integran la organización, tengan claramente definidos sus objetivos y estrategias, en directa relación con los objetivos de una empresa, o tal punto es verdad, que se dice que la organización de una empresa está basada en el presupuesto.
En cuanto a las clases de presupuestos se pueden mencionar entre las principales: Presupuestos periódicos Referidos a empresas en marcha y que realizan la proyección de las actividades generales de una empresa para el futuro, en términos de costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Presupuestos o P royectos Especiales Referidos a proyectos de inversión o a empresas no constituidas y que realizan la proyección de sus costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Durante la vida útil del proyecto, comprendiendo proyecciones anuales. Presupuestos de Operación El cual incluye el planeamiento de las operaciones para un período futuro, generalmente a corto plazo. Presupuesto de Capital Incluye el planeamiento de adquisiciones de activos fijos. Presupuesto de Efectivo Incluye el planeamiento de los ingresos y egresos de efectivo durante el período de proyección. Presupuesto de Estados Financieros Incluye el planeamiento de las ganancias y pérdidas, así como de los a ctivos y pasivos de la empresa durante el período presupuestal.
Aquí nos referiremos a la preparación de las proyecciones financieras de la empresa, a través de dos temas principales, que son: el Presupuesto de Efectivo y los Estados Financieros Proyectados.
ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS Pre-planeación En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos para tratar de aprovechar las experiencias, se hace análisis de factores sociales, políticos y e conómicos que hayan marcado pautas en la economía nacional; se analiza el comportamiento de la empresa con el propósito de fijar los objetivos que se propone alcanzar la administración, ya sea a corto plazo. Elaboración Comienza con el informe aprobado por la gerencia, en el cual cada jefe de área funcional de la empresa (ventas, producción, compras y administración) prepara los programas y los remite al director de presupuestos. Estos programas se apoyan en los objetivos y metas establecidos para el período de proyección. Ejecución Esta etapa consiste en poner en marcha los planes. En el campo presupuestal, la ejecución es tan importante como las etapas de pre-planeación y elaboración, puesto que si no se ponen en marcha los planes, los objetivos no se dan por sí solos. Expresada de otra manera, la ejecución será la forma de materializar los planes y objetivos propuestos. Control Etapa en que se deben evaluar los resultados mediante la comparación entre lo ejecutado y lo presupuestado, con el fin de reformular los presupuestos para los períodos siguientes:
EL PRESUPUESTO EN EL TIEMP O Los presupuestos pueden formularse en períodos mensuales, o hasta de un año (flujo de caja a corto plazo), también por períodos anuales (flujo de caja a largo plazo). En algunos casos, los presupuestos se dividen por meses para el primer trimestre y por trimestres para el resto del año. La elección de los períodos presupuestales depende principalmente de los objetivos, usos y confiabilidad de los datos del presupuesto, a través de la información financiera disponible en la empresa.
CLASIFI CACION DE LOS P RESUPUESTOS P RESUPUESTOS DE OPERA CIÓN PR ESUP UESTO DE VENTAS Predicción de las Ventas.- Es una exposición de lo que se espera que pueda suceder al respecto, teniendo en cuenta la experiencia anterior, las condiciones presentes y cualesquiera cambios en los factores que hayan influido en el pasado. Una predicción se diferencia de una simple conjetura por el grado en que aquella utiliza como base de su estimación cierta información minuciosamente analizada e interpretada. Debe brindar la siguiente información detallada: 1. Las ventas por ramos o líneas de un producto 2. Las ventas en unidades, en lugar de dólares o soles. Para los fines de planear la producción y de controlar las existencias son esenciales las unidades. La conversión en Soles puede hacerse después para efectos del Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado. 3. Ventas por territorios (zonas)
4. Ventas por meses; 5 Ventas por clases de clientes. Cuando el producto se vende a diferentes precios. A mayoristas, detallistas, tiendas en cadena, etc. A fin de fijar los ingresos y cobros.
Datos fundamentales para le predicción o estimación de ventas: 1. El análisis de las ventas anteriores, -
La tendencia regular o a largo plazo;
-
Los movimientos cíclicos;
-
Los patrones estacionales,
-
Las fluctuaciones accidentales.
2. Los sistemas y normas o políticas de ventas; 3. Las condiciones mercantiles generales y especiales
Método Analítico para predecir las ventas.- La limitación del método estadístico, es que es esencialmente mecánico y por consiguiente debe complementarse con otro medio más flexible. El método analítico aplica criterio y análisis a hechos y condiciones conocidas a fin de obtener la mejor aproximación posible de lo que sucederá en el futuro. No vacila en utilizar cualquiera o todos los diversos artificios sugeridos por los métodos estadísticos. La persona que se dedica a predecir las ventas sin conocer las tendencias del crecimiento y la posición relativa de las industrias competidoras difícilmente puede estar familiarizada con su propia industria. Su principal inconveniente es su dificultad de aplicación. No existe ninguna fórmula especial al particular, ya que el procedimiento no es mecánico. Para su éxito se debe disponer: 1. Información específica sobre la industria en particular. 2. Un buen dominio de los métodos estadísticos
3. La familiaridad con los principios económicos generales y el sistema industrial a los que tales principios pretenden aplicarse.
EL P RESUPUESTO DE EFECTIVO
Concepto El Presupuesto de Efectivo que se denomina también presupuesto de caja, flujo de caja, cash flow, presupuesto de tesorería o pronóstico de caja es una proyección de ingresos y egresos de efectivo previstos durante un periodo presupuestal, y forma parte del sistema presupuestal de una empresa. La proyección detallada de los requerimientos o necesidades de efectivo, es de gran utilidad para el Gerente Financiero, ya que el Presupuesto de Efectivo, o Cash flow, permite establecer los probables ingresos y egresos de efectivo, los niveles de recursos financieros y las posibles necesidades de financiamiento, esto último conlleva a planear la búsqueda de préstamos necesarios. Además, el Presupuesto de Efectivo es un instrumento que logra mantener un adecuado control sobre la disponibilidad de efectivo, siendo un indicador de la posible liquidez de la empresa, que al reflejar la corriente de efectivo durante un período, es de gran ayuda en el manejo financiero empresarial. En cuanto al horizonte de tiempo o periodo de proyección, este presupuesto puede ser.
A)
A Corto Plazo Cuando el horizonte de planeamiento se divide generalmente en periodos mensuales, semanales o diarios, lo que permite evaluar las necesidades financieras a corto plazo.
Cuando más incierto sea el movimiento de
efectivo de una empresa, su Presupuesto de Efectivo comprenderá períodos más breves.
B)
A Largo Plazo Cuando el horizonte de tiempo es generalmente para varios años, dividiéndose la proyección en períodos anuales y permitiendo evaluar la financiación a largo plazo.
Ingresos y Egresos de Efectivo El presupuesto de Efectivo contiene los Ingresos, o entradas en efectivo, y los Egresos o desembolsos de efectivo, examinaremos cada rubro. A)
Ingresos de Efectivo Las entradas o ingresos de efectivo se derivan principalmente de las ventas al contado, las cobranzas o recuperaciones de los créditos otorgados por la empresa, los préstamos bancarios, sobregiros y eventualmente de nuevos aportes de capitales en efectivo, ventas de activos fijos, venta de valores negociables y otras fuentes de ingresos Intereses sobre cuentas por cobrar, dividendos cobrados, etc.
Las
ventas, factor muy importante en el desarrollo del Presupuesto de Efectivo, pueden pronosticarse en función de diversas técnicas de proyección,
basadas
principalmente
en
criterios
estadísticos,
no
estadísticos o mixtos. Para pronosticar los ingresos por ventas al contado, así como por cobranzas, se debe tomar como base la política de créditos y cobranzas establecida por la empresa, ya que, en función de tal política se establecerán los plazos de recuperación de las cuentas por cobrar. Los egresos consideran las salidas de dinero efectuadas, esto incluye los pagos por compra de materias primas, pagos al personal, pagos por intereses y amortizaciones de prestamos, gastos de operación entre otros. Antes de realizar un presupuesto de efectivo se deben de realizar los siguientes reportes: Presupuesto de Ventas
Programa de Producción Programa de consumo de materia Prima Presupuesto de compras (Unidades) Presupuesto de Compras (monetario) Presupuesto de MOD Presupuestos de Gastos Indirectos Presupuestos de Costo de Producción Costo del Inventario Final Costo de Ventas Pronósticos de Cobranzas Pronóstico de Pagos por Compras Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado y por ultimo el Presupuesto de efectivo (Flujo de Caja) Balance General Proyectado
El Presupuesto de Efectivo es un claro indicador del comportamiento futuro de la liquidez de la empresa, por ello el Gerente Financiero, co mo responsable del manejo del efectivo, debe mantener un adecuado control sobre dicho efectivo, ya que generalmente los ingresos reales diferirán de los presupuestados. Estas variaciones son debidas principalmente a cambios en los factores que afectan el efectivo, a circunstancias emergentes que afectan las operaciones normales del negocio o, a una falta de control adecuado. Debe evaluarse la situación actual de liquidez de la empresa y su posible posición, por ejemplo si para Cualquier empresa en un mes determinado, se pronosticó un saldo final de Caja de S/.28 mil y realmente fue de S/. 18 mil, se deben analizar las causas que motivaron esta desfavorable situación de liquidez.
Luego, deben evaluarse los ingresos y egresos en efectivo para
futuros períodos presupuestales, en forma bastante cuidadosa, enmarcándose dentro de las nuevas variables que puedan afectarlos. Este análisis del Presupuesto de Efectivo implica una perspectiva dinámica de la situación de la liquidez de la firma.
Para lograr un adecuado control del efectivo, se recomienda preparar Presupuestos de Efectivo a corto y largo plazo, evaluar en forma diaria la situación del Efectivo o posición en Caja y reprogramar mensualmente el Presupuesto de Efectivo de la empresa. Siendo el presupuesto de Efectivo, o Cash Flow, una herramienta en la planeación financiera, un análisis del mismo permite al Gerente Financiero comprobar que, de lograrse un superávit de efectivo o excedente, se podrá. orientar tales recursos a: a)
Invertir en el mejoramiento o ampliación de las líneas de producción o de servicios.
b)
Pagar mayores dividendos, mejorando la tasa de rendimiento de la inversión de los accionistas.
c)
Mejorar la imagen de la empresa, ante instituciones financieras y proveedores.
Por lo tanto, es importante como meta, el lograr mejorar el Presupuesto de Efectivo y para ello se pueden utilizar diversas medidas, como por ejemplo: 1º Control del nivel de las existencias o inventarios a)
Reducir los niveles de stocks de materias primas, viendo siempre de asegurar la producción.
b)
Efectuar pedidos de materias primas cuando realmente se necesitan.
c)
Reducir los niveles de stocks de productos terminados, sin dejar de tener un stock que permita cumplir con los clientes.
2º Control de las Cuentas por Cobrar a)
Revisar periódicamente las Cuentas por Cobrar de clientes.
b)
En períodos de tasa elevadas de interés y presupuestos de efectivo deficitarios, recurrir a la venta de Cuentas por Cobrar o factoring, evaluando previamente la relación costo-beneficio de la decisión.
c)
Mantener un período promedio de cobro, lo más bajo posible.
3º Control de las Cuentas por Pagar a)
Reducir el nivel de 'egresos o desembolso siempre que sea posible.
b)
Estudiar cuidadosame nte los descuentos por pronto pago.
c)
Clasificar los pagos por prioridad, en función de la importancia del proveedor, su política de créditos los probables penalidades financieras o recargos por intereses.
4º Control de los Créditos a)
Adoptar normas de crédito, suficientemente estrictas, que hagan mínimas las pérdidas por incobrables, flexibilizándolos para los buenos clientes.
b)
Investigar a los clientes minuciosamente, antes de otorgar un crédito.
5º Control de la Facturación a)
Analizar el sistema de facturación para detectar cualquier demora u obstáculo que impida su agilidad.
b)
Emitir facturas parciales, a medida que se efectúan entregas también parciales, previo acuerdo con el cliente.
6º Acelerar pagos a través de descuentos por pronto pago 7º Acelerar el depósito de los cheques de los clientes 8º Analizar la conveniencia de alquiler o comprar los activos fijos. Con la finalidad de reducir la incertidumbre en la preparación del Presupuesto de Efectivo se pueden elaborar flujos de efectivo de tipo conservador, optimista y más probable, para que el Gerente Financiero, al
