1. DEFINICIÓN Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su in corporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas de este elemento refer idas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación de l proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo qu e corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 G astos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por t erceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deteri oro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empre sa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les se a aplicable. En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gasto s de administración y gastos de venta o comercialización. Otras • es. • •
categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 – Intangibl Gestión medioambiental y Proyectos.
Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha incorporad o una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de facilitar la acumula ción por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudie ran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa fu nción. 2. NOMENCLATURA El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidad es de información de sus costos de producción y gastos por función. No obstante lo señalado, consideramos conveniente establecer a modo de ejemplo, un listado de códigos que podrían servir de guía, el cual no es limitativo sino que podrá ser modificado, reestructurado y mejorado por cada empresa en particular, de acu erdo a sus necesidades. Así tenemos: 90 Costo de Producción 901 Materia prima 9011 Producto “X” 9012 Productos “Y” 9013 Producto “Z” 902 Mano de obra 9021 Remuneraciones 9022 Otras remuneraciones 9023 Capacitación 9024 Seguridad y previsión social 9025 Beneficios sociales de los trabajadores 903 Gastos indirectos de fabricación 9031 Suministros 9032 Depreciación 9033 Otros 91 Costo de servicios 911 Mano de obra
9111 Remuneraciones 9112 Otras remuneraciones 9113 Capacitación 9114 Seguridad y previsión social 9115 Beneficios sociales de los trabajadores 912 Otros 9121 Suministros 9122 Depreciación 9123 Otros 94 Gastos Administrativos 941 Gastos de personal, directores y gerentes 9411 Remuneraciones 9412 Otras remuneraciones 9413 Indemnizaciones al personal 9414 Capacitación 9415 Atención al personal 9416 Gerentes 9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 9418 Retribuciones al directorio 9419 Beneficios sociales de los trabajadores 942 Gastos de servicios prestados por terceros 9421 Transporte, correos y gastos de viaje 9422 Asesoría y consultoría 9423 Mantenimiento y reparaciones 9424 Alquileres 9425 Servicios básicos 9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 9427 Servicios de contratistas 9428 Otros servicios prestados por terceros 943 Gastos por tributos 9431 Gobierno central 9432 Gobierno regional 9433 Gobierno local 9434 Otros gastos por tributos 944 Otros gastos de gestión 9441 Seguros 9442 Regalías 9443 Suscripciones 9444 Licencias y derechos de vigencia 9445 Suministros 9446 Otros gastos de gestión 945 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9451 Depreciación 9452 Amortización de intangibles 9453 Valuación de activos 9454 Deterioro del valor de activos 9455 Provisiones 95 Gastos de ventas 951 Gastos de personal, directores y gerentes 9511 Remuneraciones 9512 Otras remuneraciones 9513 Indemnizaciones al personal 9514 Capacitación 9515 Atención al personal 9516 Gerentes 9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 9518 Retribuciones al directorio 9519 Beneficios sociales de los trabajadores 952 Gastos de servicios prestados por terceros 9521 Transporte, correos y gasto de viaje
9522 Asesoría y consultoría 9523 Mantenimiento y reparaciones 9524 Alquileres 9525 Servicios básicos 9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 9527 Servicios de contratistas 9528 Otros servicios prestados por terceros 953 Gastos por tributos 9531 Gobierno central 9532 Gobierno regional 9533 Gobierno local 9534 Otros gastos por tributos 954 Otros gastos de gestión 9541 Seguros 9542 Regalías 9543 Suscripciones 9544 Licencias y derechos de vigencia 9545 Suministros 9546 Otros gastos de gestión 955 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9551 Depreciación 9552 Amortización de intangibles 9553 Valuación de activos 9554 Deterioro del valor de activos 9555 Provisiones 3. LAS CUENTAS 66 Y 67 ¿TIENEN DESTINO? Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos fin ancieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del res ultado antes de participaciones e impuestos. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N 1: COSTO DE SERVICIOS La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calder as de un Hospital de su jurisdicción. El valor del servicio es de S/. 50,000 más IGV . En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este se rvicio. Considerar lo siguiente: a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV. b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000). c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servi cios por S/. 10,000. d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tiene n un valor de S/. 80,000 y una vida útil de 10 años. SOLUCIÓN: A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos señala la empresa “MANT ENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. es preciso considerar los siguientes registros contables: a) Adquisición de suministros La adquisición de los suministros se registra de la siguiente forma: DETALLE IMPORTE
Valor de adquisición S/. 15,000 IGV (18%) S/. 2,700 Total S/. 17,700 b) Consumo de los suministros El consumo de los suministros implica una disminución de la cuenta de existencias, por ello realizamos el siguiente registro: Kardex Suministros* Fecha Detalle Movimientos en Nuevos Soles Ingresos Salidas Saldo 20.04.2012 Compra 15,000 15,000 28.04.2012 Consumo 15,000 00 * Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no l os movimientos en unidades.
c) Cargas del personal Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directam ente vinculado con la prestación del servicio, debemos considerar todos los benefi cios que les corresponden a estas personas:
d) Reconocimiento de la depreciación Para reconocer la depreciación que afectó la prestación del servicio, realizamos lo si guiente: DETALLE IMPORTE Valor de las Maquinarias y equipos S/. 80,000 Depreciación anual (vida útil 10 años) S/. 8,000 Depreciación mensual (S/. 8,000/12) S/. 667
e) Reconocimiento de la prestación de los servicios Finalmente, reconocemos el ingreso por la prestación del servicio, para lo cual re alizamos lo siguiente:
Como se observa de lo anterior, para la prestación del servicio de mantenimiento, la empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha incurrido en los si guientes costos: DETALLE IMPORTE Consumo de los suministros Sueldos y beneficios sociales Depreciación de la maquinaria Total Costo de Producción
15,000 14,372 667 30,039
CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALES Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-204 del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, efectuándose la retención correspondiente. Nos piden ayuda para registrar esta operación. SOLUCIÓN
