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Aplicación Práctica
Contabilización de los descuentos, rebajas y bonificaciones Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Contabilización de los descuentos, rebajas y bonificaciones Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012
En el ámbito de los negocios, como parte de las transacciones comerciales, los proveedores conceden beneficios a sus clientes por las ventas que realizan por diferentes conceptos y en diferentes circunstancias, que se materializan en pago de menos de los precios que pagan sus compradores; justamente, el Plan Contable General Empresarial tiene como parte de su estructura de cuentas, 4 cuentas que se han considerado para el registro de estas operaciones, Sin embargo, este tema no ha sido abordado con la amplitud que se merece, y no existe material bibliográfico publicado que trate sobre este tema, por lo que hemos preparado el presente artículo, deseando contribuir modestamente en su difusión y aclaración, por ser un tema indudable, invitamos a los suscriptores nos hagan conocer sus opiniones.
Conceptos de descuentos, rebajas y bonificaciones Los conceptos según las definiciones que se encuentran en el diccionario aparentemente son las mismas que podríamos considerarlas palabras sinónimas, sin embargo, buscando información adicional en el lenguaje de los negocios podemos determinar las siguientes definiciones: A. Descuentos Reducción sobre el precio de venta debido a: 1. Volumen de ventas 2. Calidad del cliente 3. Condición de pago 4. Otros similares Se concede normalmente en cualquier tiempo. B. Rebajas Reducción sobre el precio de venta debido a: 1. Cambio de moda 2. Fin de temporada 3. Defectos en la calidad 4. Otros similares Se concede excepcionalmente en algún tiempo.
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C. Bonificaciones Mercadería adicional que se recibe por: 1. 2. 3. 4.
Volumen de ventas Plazo de entrega Pagos al contado Casos especiales
Cuentas que registran los descuentos El Plan Contable General Empresarial, tiene como parte de su estructura 4 cuentas que sirven para registrar los descuentos: 67 GASTOS FINANCIEROS 675 Descuentos concedidos por pronto pago 77 INGRESOS FINANCIEROS 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIACIONES OBTENIDAS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
En el lenguaje de los negocios se utilizan conceptos técnicos como los que se encuentran en el Plan Contable General Empresarial: • Descuento dentro de factura • Descuento fuera de factura También en el ámbito comercial, se pueden determinar dos tipos de descuentos, que son las siguientes: • Descuentos comerciales • Descuentos financieros Para entender mejor el tema que venimos desarrollando debemos establecer qué significan cada uno de estos conceptos.
de su reconocimiento inicial, como los considerados en el párrafo 11 Costos de adquisición de la NIC 2 Inventarios; literal a) del párrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; literal a) del párrafo 27 Costo del activo intangible de la NIC 38 Intangibles; párrafo 20 costos iniciales de la NIC 40 Propiedades de Inversión. A estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, lo que equivale a decir que cualquier descuento al momento de la compra, debería estar en la factura, descuento que no se considera en la contabilidad. Estos descuentos también se consideran descuentos comerciales, debido a que tienen la intención de beneficiar el proveedor a su cliente, por realizar sus compras por volúmenes significativos, calidad de los clientes o compras al contado. Estos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de mercaderías adicionales sin costo.
2. Descuento fuera de factura Estos descuentos sí se contabilizan, los descuentos fuera de factura, son aquellos que se obtienen en una fecha posterior, es decir, distinta a la operación original. A estos descuentos se denominan fuera de factura, porque para su registro requiere que el proveedor emita otro documento para su registro en la contabilidad, justamente para disminuir el monto considerado en la factura que dio inicio a la operación; este documento se denomina nota de abono o crédito. Los descuentos fuera de factura a la vez se clasifican en dos denominados: - Descuento comercial
1. Descuento dentro de factura
- Descuento financiero
De acuerdo al principio de valuación al costo, los activos se registran al momento de su adquisición y se valorizan por el monto que se paga, incluyéndose todos los gastos vinculados con la compra, hasta que el activo se encuentre en los almacenes o listos para su uso, esto quiere decir que solo se considera el monto neto que se paga, debiéndose excluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, lo que equivale a decir que dichos descuentos no deben registrarse en la contabilidad, el registro de la compra debe ser por el importe neto.
2.1. Descuento comercial Este descuento es propiciado por el proveedor, quien concede descuentos u otros beneficios a sus clientes por sus compras por volúmenes significativos o constantes a quienes los considera buenos clientes, estos descuentos pueden estar dentro o fuera de factura, como ya vimos en el caso de los descuentos dentro de factura estos no deben ser contabilizados, mientras que los que son fuera de factura sí se contabilizan.
Este criterio se enuncia en los diversos párrafos de las NIC relacionados con la valoración de los activos al momento
Los casos exclusivos en las que el proveedor concede descuentos a sus clientes pueden ser por ejemplo, por fechas especiales como el aniversario de la N° 255
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos empresa, en las que mediante sorteos de los clientes exclusivos, otorga descuentos sobre las deudas que tienen se denominan descuentos comerciales. Para concretarse estos descuentos, los proveedores emiten notas de crédito o abono en las que indican los montos de los descuentos que deben ser registrados. Los descuentos comerciales deben ser tratados de la siguiente manera: 2.1.1. Para el comprador Siguiendo los criterios de reconocimiento inicial de los activos, estos descuentos fuera de factura, es decir, posterior a la fecha de valoración inicial, deben registrarse disminuyendo el valor de los activos y no como ingresos. Debemos tener presente que lo establecido en las normas contables relativas a la adquisición de activos (NIC 2, NIC 16, NIC 38 y NIC 40), determinan que los descuentos a la fecha de adquisición no se toman en cuenta, sin embargo, estas normas no exponen cómo se tratan los descuentos que se obtienen en fechas posteriores a ese reconocimiento inicial. Consideramos que por razones prácticas, cuando las mercaderías se han vendido, o no es factible prorratear los descuentos entre los artículos adquiridos, deben registrarse la totalidad de los descuentos como ingresos en la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. De igual manera si los descuentos comerciales obtenidos posteriores al reconocimiento inicial, es decir fuera de factura, están relacionados con la compra de activos inmovilizados, en este caso, debería rebajarse el valor de estos activos, y en todo caso debería ajustarse cualquier depreciación o amortización que se venía realizando antes de los descuentos obtenidos, a menos que estos activos no se encuentren o estén totalmente depreciados, en tal caso, se utilizará la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. 2.1.2. Para el vendedor Para el vendedor debe registrarse los descuentos concedidos como una rebaja a las ventas. Se ha considerado para este caso la cuenta 74 Descuentos, rebaja y bonificaciones concedidas. Esta cuenta es de saldo deudor, y se presenta disminuyendo el valor de las ventas en el estado de Resultados, para mostrar las Ventas Netas del ejercicio. 2.2. Descuento financiero El descuento financiero llamado también descuento por pronto pago, es un descuento fuera de factura, es decir, después del reconocimiento inicial. Este descuento N° 255
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se diferencia del descuento comercial, porque la iniciativa nace del cliente, quien por razones de disponibilidad de liquidez cancela sus créditos antes de su vencimiento, obteniendo a cambio una rebaja de los intereses. Los descuentos financieros deben ser tratados de la siguiente manera: 2.2.1. Para el comprador Como la cancelación de la deuda viene a ser un desembolso de dinero que está destinada a la extinción de la deuda y eliminación de los intereses, por lo que se considera una operación financiera, por lo que el importe referido a los descuentos debe contabilizarse en la cuenta 77 Ingresos financieros. 2.2.2. Para el vendedor Al efectuarse los descuentos fuera de factura, posteriores al reconocimiento inicial que consiste en la eliminación de los intereses, derivados de una cancelación de una deuda antes de su vencimiento, se registrará como una operación de financiamiento, contabilizándose en la cuenta 67 Gastos financieros.
Aspecto tributario Normas relativas al IGV
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de Pago, señala que deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Finalmente, el numeral 1.4 del numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que, en el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios.
Resumen del aspecto tributario Los descuentos dentro de factura no forman parte del valor de venta, por tanto, no conforman la base imponible para el cálculo del Impuesto General a las Ventas. Para los casos de los descuentos fuera de factura, para su registro se deben emitir las notas de crédito, que contengan los mismos requisitos y características del documento original que se modifica, por tanto, se ajusta el IGV en la proporción correspondiente. Los descuentos fuera de factura también modificarán los documentos iniciales que sustentaban gastos o costos que fueron reconocidos para efectos del Impuesto a la Renta.
El literal b del artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, establece que no forman parte del valor de venta, los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio.
Caso N° 1
Así mismo, el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento del TUO del IGV señala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que:
Se compra mercaderías al crédito por S/.20,000 más IGV, nuestro proveedor nos concede un descuento del 5%, como aliciente por nuestra compra en cantidad.
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen, entre otros. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c) No constituyan retiro de bienes. d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Operación
Normas relativas a los comprobantes de pago (notas de crédito) Con relación a los comprobantes de pago que sustenta los descuentos, el numeral 1.1 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones, entre otros. Estas notas de crédito de acuerdo con el numeral 1.2 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
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DEBE
HABER
60 COMPRAS 19,000.00 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,420.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por la compra de mercaderías más IGV. Detalle: Compra Dscto. 5% Subtotal IGV Totales
20,000.00 (1,000.00) 19,000.00 3,420.00 22,420.00
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————— 2 —————— 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas
DEBE
HABER
19,000.00
61 VARIACIÓN DE EXIST. 611 Mercaderías Por el destino de las mercaderías adquiridas.
19,000.00
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Se compran materias primas por S/.50,000 más IGV al contado, que consiste en 1,000 artículos, valorizados en S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor nos concedió 500 artículos adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes.
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 241 Materias primas 61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000.00 612 Materias primas Por el destino de las materias primas adquiridas.
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 59,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. Por la cancelación de las compras de materias primas.
HABER
Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas por S/.60,000 más IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por pago al contado.
50,000.00
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por la compra de materias primas más IGV. El costo de cada artículo es S/.50,000/1,050 = S/.47.62 Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el valor de los artículos disminuyen de S/.50.00 a S/.- 47.62 cada uno.
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Instituto Pacífico
Operación ————— 1 —————— 59,000.00
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DEBE
HABER
Por la compra de escritorios para oficina al crédito más IGV. Detalle: Compra 60,000.00 Dscto. 10% (6,000.00) Subtotal 54,000.00 IGV 9,720.00 Totales 63,720.00
Caso N° 4 Se compra un software contable “Basicon III” por S/.5,000.00 más IGV. La empresa proveedora nos concede un descuento de S/.600.00 por motivos de promoción de sus productos.
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Caso N° 3 DEBE
...Vienen ————— 1
Operación
Operación 60 COMPRAS 602 Materias primas
HABER
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Caso N° 2
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DEBE
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 54,000.00 335 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz. Van...
DEBE
HABER
34 INTANGIBLES 4,400.00 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV
792.00
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz. Por la compra de software al crédito más IGV. Detalle: Compra Dscto. Subtotal IGV Totales
N° 255
5,192.00
5,000.00 (600.00) 4,400.00 792.00 5,192.00
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