En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, demasiado baja, también resultará una materialidad de ejecución baja, y como consecuencia, habrá excesos de documentación de auditoría e ineficiencias potenciales en el trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto demasiado elevada, resultará en una materialidad de ejecución demasiado alta y la posibilidad de no obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una adecuada evaluación y documentación sobre la determinación de la materialidad y que ésta sea revisada conforme avana la auditoría.
NIA 320 - Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de importancia relativa en la planifcación y eecución de una auditor!a de estados fnancieros"
El obetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planifcación y eecución de la auditor!a"
#betivo$
El obetivo del auditor es obtener evidencia de auditor!a sufciente y adecuada con respecto a los ries%os valorados de incorrección material mediante el dise&o e implementación de respuestas adecuadas a dic'os ries%os"
(efnición$
A e)ectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la eecución del trabao se refere a la ci)ra o ci)ras determinadas por el auditor, por debao del nivel de la importancia relativa establecida para los estados fnancieros en su conunto, al obeto de reducir a un nivel adecuadamente bao la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corre%idas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados fnancieros en su conunto" En su caso, la importancia relativa para la eecución del trabao tambi*n se refere a la ci)ra o ci)ras determinadas por el auditor por debao del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o in)ormación a revelar" revelar"
a imposibilidad de revisar todas y cada una de las operaciones que reali+a la empresa obeto de auditoria, la necesidad de optimi+ar los recursos, as! como la ei%encia de obtener una se%uridad ra+onable de que los estados fnancieros est*n libres de incorrecciones materiales, 'acen que la materialidad o importancia relativa se convierta en una 'erramienta clave para el auditor en la planifcación y eecución de la auditor!a" NI./a&ón.(avid Norma Internacional de Auditor!a 320 a NIA 320 re)erida a la 1Importancia relativa o materialidad en la planifcación y eecución de la auditor!a ya no reco%e epl!citamente una tabla con parmetros orientativos para su clculo, como ocurr!a en la anterior norma, dando ms importancia al uicio y eperiencia pro)esional del auditor" Esta norma es de aplicación obli%atoria en el desarrollo de los trabaos de auditor!a de cuentas re)eridos a las cuentas anuales o estados fnancieros correspondientes a eercicios económicos iniciados a partir de 4 de enero de 2045" A e)ectos de las NIA eisten varios niveles de materialidad$ Importancia relativa para los estados fnancieros en su conunto Importancia relativa para la eecución del trabao Importe claramente insi%nifcante a importancia relativa para los estados fnancieros en su conunto es un parmetro monetario que implica que las incorrecciones por )raude o error 6incluidas las omisiones7 puedan in8uir en las decisiones económicas que los usuarios 6en su conunto7 toman basndose en los estados fnancieros" 9:ómo se calcula la materialidad;
a relativa volatilidad de la re)erencia a determinación del porcentae a aplicar tambi*n implica el uicio pro)esional, eistiendo una relación entre el porcentae y la re)erencia ele%ida, de tal modo que un porcentae aplicado al benefcio antes de impuestos de las operaciones continuadas ser por lo %eneral mayor que el porcentae que se aplique a los in%resos ordinarios totales" a importancia relativa para la eecución del trabao se fa para reducir a un nivel adecuadamente bao la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corre%idas y no detectadas en los estados fnancieros supere la importancia relativa para los estados fnancieros en su conunto" 1Evaluación de las incorrecciones identifcadas durante la reali+ación de la auditor!a7" No obstante, la materialidad debe entenderse como una ci)ra dinmica, que puede variar durante la auditor!a debido a un cambio de las circunstancias como, por eemplo, nueva in)ormación, cambios en el conocimiento de la entidad o incorrecciones detectadas en el transcurso de la misma" En estos casos el auditor debe revisar$ la importancia relativa para los estados fnancieros en su conunto la importancia relativa para la eecución del trabao el importe claramente insi%nifcante ?na ve+ anali+ado, lo anterior, el auditor deber valorar si la naturale+a, el momento de reali+ación y la etensión de los procedimientos de auditor!a deber!an variar o no" (el mismo modo, el auditor debe valorar si eisten determinadas transacciones, saldos contables o in)ormación a revelar, que en caso de que conten%an incorrecciones por importes in)eriores a la importancia relativa, pueden in8uir en las decisiones económicas que los usuarios toman basndose en los estados fnancieros" En estos casos el auditor determinar una materialidad espec!fca a aplicar a estas transacciones, saldos contables o in)ormación a revelar" :onclusión
@or tanto, de esta nueva norma se desprende que el uicio y la eperiencia pro)esional del auditor prevalecen sobre ci)ras o porcentaes concretos" No 'acer una buena selección de la materialidad en sus distintos niveles conlleva el ries%o de que los estados fnancieros conten%an incorrecciones no identifcadas, lo que puede implicar la emisión de una opinión de auditor!a errónea" En el otro etremo se corre el ries%o de sob re-auditar por seleccionar una importancia relativa demasiado baa" @or ltimo, 'ay que se&alar el 'ec'o de que es i%ual de importante seleccionar una correcta materialidad como documentarla adecuadamente"