UNIDAD 2 ESTRUCTURA GENERAL DE LA INFORMACION FINANCIERA
2.1 2.1 ORI ORIGEN, EN, ESTR ESTRU UCTUR CTURA ACIO CION Y SIG IGNI NIFI FICA CADO DO DE LOS LOS EST ESTADOS DOS FINANCIEROS El product producto o final final del proceso proceso contabl contable e es la inform informaci ación ón financi financiera, era, elemen elemento to impr impres esci cind ndib ible le para para que que los los dive diverso rsoss usua usuari rios os pued puedan an tomar tomar deci decisi sion ones. es. La información información financiera financiera que dichos usuarios usuarios requieren requieren se centra primordialmen primordialmente te en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad Nm. I. referente a la !resentación de los financieros "Los "Los estado estadoss financ financiero ieross consti constituy tuyen en una represe representa ntació ción n estruct estructurad urada a de la situación financiera y del desempe#o financiero de una entidad. El ob$etivo de los esta estado doss fina financ ncie iero ross con con prop propós ósititos os de info inform rmac ació ión n %ene %enera rall es sumi sumini nist stra rar r información acerca de la situación financiera, del desempe#o financiero y de los flu$os flu$os de efectivo efectivo de la entidad, entidad, que sea til a una amplia variedad variedad de usuarios a la hora hora de toma tomarr sus sus deci decisi sion ones es econó económi micas cas.. Los Los esta estado doss finan financi cier eros os tamb tambi& i&n n muestran los resultados de la %estión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. 'omando en cuenta las necesidades de información de los usuarios, la contabilidad considera que todo ne%ocio debe presentar cuatro informes b(sicos. De tal manera e)isten* •
El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operación.
•
El estado de variaciones en el capital contable , cuyo ob$etivo es mostrar
los cambios en la inversión de los due#os de la empresa. •
El estado de situacin !inanciera o balance "eneral , cuyo fin es presentar
una relación de recursos +activos de la empresa, as- como de las fuentes de financiamiento +pasivo y capital de dichos recursos. •
El estado de !lu#o de e!ectivo , cuyo ob$etivo es dar información acerca de la
liquidez del ne%ocio, es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo, lo cual constituye una base para estimar estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes.
1
2.1.1 ESTADO DE RESULTADOS El primero de los estados financieros es el estado de resultados. Dicho estado financiero trata de determinar el monto por el cual los in%resos contables superan a los %astos contables. l remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o ne%ativo. /i es positivo se le llama utilidad . 0 si es ne%ativo se le denomina p$rdida. Las ltimas dos clasificaciones de los conceptos b(sicos 1in%resos y %astos2 se encuentran en dicho estado financiero, el cual resume los resultados de las operaciones de la compa#-a durante un periodo. La diferencia entre los in%resos y los %astos, llamada utilidad o p&rdida, se determina en este estado financiero y se refle$a posteriormente en la sección de capital dentro del balance %eneral. E$emplo del estado de resultados COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V. Est!o !e result!os !el "1 l #1 !e !icie$bre !e %""&
INGRESOS (benefcios)
GASTOS (esuerzos)
UTILIDAD O PERDIDA (result!o)
%
Esta combinación da como resultado un aumento o disminución en la cuenta de capital. /i los in%resos son mayores que los %astos, la diferencia se llama utilidad neta3 &sta aumenta el capital. /in embar%o, si los %astos son mayores que los in%resos, la compa#-a habr-a incurrido en una p&rdida neta y consecuentemente habr( una disminución de capital. E$emplo del estado de variaciones en el capital contable COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V. Est!o !e 'riciones en el citl contble or el o ter$in!o el #1 !e !icie$bre !e %"1*
/aldo inicial
umentos +aportaciones, utilidad del e$ercicio Disminuciones +dividendos, retiros de capital
SALDO +INAL
2.1.2 BALANCE GENERAL El estado de situación financiera, tambi&n conocido como balance %eneral, presenta, en un mismo reporte, la información necesaria para tomar decisiones en las (reas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el ne%ocio deben corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos. El estado de situación financiera es un estado financiero b(sico que muestra los montos del activo, del pasivo y del capital en una fecha espec-fica. En otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que posee el ne%ocio, sus adeudos y el capital aportado por los due#os. su vez, la presentación de cada uno de los conceptos b(sicos 1activo, pasivo y capital2 se clasifica se%n la función que ten%a en la actividad empresarial.
#
COMERCIAL LA ANTEQUERA, S.A. de C.V. Est!o !e situci-n fnncier l #1 !e !icie$bre !e %"1*
Acti'os (recursos)
Psi'o $,s citl contble (fnnci$ientos)
2.1.3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un %rupo empresarial, presentados a modo de los de una sola empresa. Dichos estados deben presentar los resultados de las operaciones, los flu$os de efectivo y la situación financiera del %rupo como si fuese una sola entidad de ne%ocios. /on m(s informativos que los estados financieros individuales de las distintas Compa#-as del %rupo y deben presentarse cuando la empresa matriz o holdin% controla directa o indirectamente, m(s del 456 de la participación con derecho a voto de sus empresas filiales o subsidiarias. Los estados financieros consolidados se $ustifican por el control que e$erce una Compa#-a sobre sus filiales. Cuando este control no e)iste, pueden lo%rarse resultados similares en la e)posición mediante la presentación de estados financieros combinados. !ueden presentarse estados financieros combinados para las Compa#-as que operan ba$o control comn o para las subsidiarias no consolidadas. Estos estados se preparan sobre la misma base que los estados financieros consolidados, e)cepto que no incluyen intereses minoritarios. En conclusión, la diferencia b(sica entre los estados financieros consolidados y los combinados es que los primeros se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de la controladora y todas sus subsidiarias, incorpor(ndose el efecto de los asientos de consolidación, mientras que los se%undos se hacen pero solo cuando se trata de compa#-as afiliadas.
*
2.1.4 FLUJO DE EFECTIVO El estado de flu$o de efectivo o tambi&n denominado anteriormente el estado de cambios de la situación financiera, a diferencia del estado de resultados, es un informe que des%losa los cambios en la situación financiera de un periodo a otro, e incluye de al%una forma las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta partida, factor decisivo para evaluar la liquidez de un ne%ocio. Es importante recordar que para evaluar la operación de un ne%ocio es necesario analizar con$untamente los aspectos de rentabilidad +utilidad o p&rdida y la liquidez +e)cedente o faltante de efectivo, por lo que es indispensable elaborar tanto el estado de resultados como el estado de cambios de la situación financiera. El estado de cambios de la situación financiera es un estado financiero b(sico que $unto con el estado de resultados, el balance %eneral y el estado de variaciones en el capital contable proporciona información til acerca de la situación financiera de un ne%ocio. E$emplo* COMPAÑÍA EQUIS, S.A. de C.V. Est!o !e 2u3o !e eecti'o SALDO INI0IAL DE E+E0TIO
4 AU.ENTOS (oerci-n/ fnnci$iento/ in'ersi-n)
5 DIS.INU0IONES (oerci-n/ fnnci$iento/ in'ersi-n)
6 SALDO +INAL DE E+E0TIO
7
2.2 INTERRELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 7na vez que se tiene la balanza de comprobación a$ustada se procede a elaborar los estados financieros b(sicos, que se interrelacionan. !rimero se elabora el estado de resultados, mediante el cual se cuantifica la utilidad o p&rdida de un ne%ocio. Dicha cifra, una vez calculada, forma parte del estado de variaciones en el capital contable, ya que es uno de los motivos principales por el que se puede modificar esta partida. simismo, el saldo final obtenido en ese informe financiero corresponder( al salde de capital contable dentro del balance %eneral o estado de situación financiera. !aralelamente, se elabora el estado de cambios en la situación financiera para e)plicar los motivos por los cuales cambió la cifra del efectivo de un a#o con respecto al anterior. El saldo de efectivo que aparece en dicho informe corresponder( al saldo de la partida de efectivo dentro del balance %eneral. ntes de proceder a la elaboración de estados se har( una recapitulación de lo que cada informe financiero revela. E$emplos* Estado de res(tados In:resos 11"/1""8""
9
Sl!o %7"/"""8""
(5) :stos (7;/7""8"") Utili!! net
Estado de variaciones en e ca!ita conta"e
(4)
inicil
Utili!!
e3ercicio
#$,%&&.&&
9
#$,%&&.&&
(5) (#7/"""8"")
Est!o !e 2u3o !e eecti'o
Di'i!en!os
Estado Sl!o fnl de sit(aci)n *nanciera 9
(45) Eecti'o :ener!o
$%',%&&.&&
utiliz!o oerci-n 17/;7"8""
ACTIVO $+
Eecti'o
%&&
(45) Eecti'o :ener!o
In'ersiones te$orles 1%1 7"" In$uebles/ lnt < e=uio neto #17 %"" Totl cti'o 9 *>> #""
utiliz!o fnnci$iento (&/#%"8"") (45) Eecti'o :ener!o
PASIVO
utilizn!o in'ersi-n #/"7"8""
0uents or :r Pr@st$o bncrio Totl si'o
Au$8 O !is$8 en eecti'o &/*?"8"" (4) Sl!o eecti'o l inicio
!el
*? ;"" 17" """ 9 1&? ;""
CAPITAL %"/
0itl contble
%>;
>
CUENTAS PRINCIPALES DEL ESTADO DE RESULTADOS
8. Ventas tta!es. /on el valor de las mercanc-as entre%adas a los clientes, vendidas al contado o cr&dito con o sin %arant-a documental. 9. De"!#$%nes s&'e "entas. /on el valor de las mercanc-as que los clientes devuelven a la entidad porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc&tera. :. Des$#ents s&'e "entas. /on el valor de las bonificaciones o reba$as que sobre el precio de venta de las mercanc-as se conceden a los clientes. ;. Los descuentos o reba$as sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por e)istir una relación especial con ellos. 'ambi&n es conveniente otor%ados de comn acuerdo, cuando las mercanc-as tienen al%n defecto o son de menor calidad que la convenida. 4. La finalidad de conceder descuentos o reba$as sobre ventas, para la entidad que los otor%a, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya e)istentes3 por supuesto, tal estrate%ia redunda en beneficio de ambas partes. <. C()'as. /on el valor de las mercanc-as adquiridas, ya sea al contado o a cr&dito con o sin %arant-a documental. =. Gasts *e $()'a. /on las ero%aciones que se efectan para que las mercanc-as adquiridas lle%uen hasta su destino, las principales son* los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los se%uros, las car%as y descar%as, etc&tera. >. De"!#$%nes s&'e $()'as. /on el valor de las mercanc-as devueltas a los proveedores, porque no satisface a la entidad su calidad, precio, modelo, color, etc&tera. ?. Des$#ents s&'e $()'as. /on el valor de las bonificaciones o reba$as que sobre el precio de compra o de factura le conceden a la entidad los proveedores. 85. Los descuentos o reba$as sobre compras le son concedidas a la entidad cuando el valor de las adquisiciones sea considerable, por ser compradores asiduos importantes, o por e)istir una relación especial con ellos. 'ambi&n es conveniente otor%arlos de comn acuerdo, cuando las mercanc-as tienen al%n defecto o son de menor calidad que la convenida. 88. La finalidad de conceder descuentos o reba$as sobre compras, para el proveedor que los otor%a, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya e)istentes3 por supuesto, tal estrate%ia redunda en beneficio de ambas partes. 89. In"enta'% %n%$%a!. Es el valor de las mercanc-as que se tienen en e)istencia al dar principio el e$ercicio.
;
8:. 12 In"enta'% +%na!. Es el valor de las mercanc-as e)istentes al terminar el e$ercicio. 8;. Gasts *e "enta *%'e$ts. /on los %astos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas3 se pueden citar los si%uientes* 8. /ueldos del personal +$efes, promotores, vendedores, dependientes, choferes, etc. destinados a la dirección, promoción y sostenimiento de las actividades que est&n relacionadas directamente con la operación de vender. 9. Comisiones o incentivos del personal que ten%a relación directa con la operación de vender. :. !restaciones al personal +I@//, /A, INBNI', etc.. ;. !ropa%anda y publicidad. 4. astos de empaque, env-o y entre%a de las mercanc-as vendidas. <. Aentas y %astos de mantenimiento del edificio. =. Depreciación y %astos de mantenimiento del equipo de reparto. >. En %eneral, todos aquellos %astos indispensables que est&n relacionados directamente con la operación de vender. 84. Gasts *e a*(%n%st'a$%n %n*%'e$ts. /on los %astos que tienen como función el sostenimiento de 84 las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que sólo de un modo indirecto est(n relacionados con la operación de vender3 como e$emplos se pueden mencionar los si%uientes* 8. /ueldos del personal directivo +%erentes, contadores, asesores, etc. y empleados administrativos +secretarias, capturitas, oficinistas, etc. destinados a la dirección y administración de la empresa. 9. !restaciones al personal +I@//, /A, INBNI', entre otras. :. Aentas y %astos de mantenimiento del edificio. ;. Depreciación y %astos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina y de cómputo electrónico. 4. astos de papeler-a, tel&fonos, tel&%rafos y ener%-a el&ctrica. <. En %eneral, todos aquellos %astos necesarios para la dirección y administración de la empresa.
?
8<. Gasts - )'*#$ts +%nan$%e's. /on los %astos e in%resos ordinarios, que se derivan de operaciones o transacciones usuales, es decir, que son propios del %iro de la entidad, ya sean frecuentes o no3 como e$emplo se pueden mencionar los si%uientes* 8. Intereses sobre documentos que la entidad pa%a o le pa%an. 9. Descuentos por pa%o anticipado de documentos que la entidad concede o le conceden. :. Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que la entidad pa%a o le pa%an. ;. Descuentos por pa%o anticipado de cuentas no vencidas que la entidad concede o le conceden. 4. Intereses que la entidad pa%a sobre pr&stamos bancarios, hipotecarios, etc&tera. 8=. 'ambi&n se consideran como %astos y productos financieros las p&rdidas o utilidades en cambios de monedas e)tran$eras, los %astos de situación, que son el importe que se pa%a por el env-o del dinero mediante la compra de %iros y, en %eneral, las p&rdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero. 8>. Ot's asts - )'*#$ts. /on los %astos e in%resos no ordinarios, que se derivan de operaciones o transacciones inusuales, es decir, que no son propios del %iro de la entidad, ya sean frecuentes o no3 se pueden citar los si%uientes* 8. !&rdida o utilidad en venta de recursos del activo fi$o. 9. !&rdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. :. Dividendos de acciones que posea la empresa. ;. Comisiones cobradas. 4. Aentas cobradas.
ESTADOS DE RESULTADOS Gene'a!%*a*es l usuario %eneral no sólo le interesa conocer la situación financiera de la entidad, sino tambi&n conocer la utilidad o p&rdida neta obtenida como resultado de las operaciones realizadas durante el periodo contable. La situación financiera se puede conocer por medio del balance %eneral, ya que dicho estado muestra detallada y ordenadamente los recursos, obli%aciones y el capital contable de la entidad. La utilidad o p&rdida tambi&n se puede conocer por medio del balance %eneral, puesto que dicho estado aparece el capital contable aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el periodo contable. &
En el balance %eneral aparece el valor de la utilidad o p&rdida neta del e$ercicio, se%n sea el caso pero no la forma en que se ha lo%rado, que es precisamente el ob$etivo m(s importante para el usuario %eneral. !or consi%uiente, de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del balance %eneral. !recisamente, el estado que muestra con todo detalle dicha información es el estado de resultados, al cual se le puede definir de la si%uiente manera* 8. Esta* *e 'es#!ta*s. Es un estado financiero b(sico que muestra la utilidad o p&rdida neta resultante de todos los in%resos, costos y %astos realizados por la entidad durante el periodo. !ara entender por qu& el estado de resultados complementa la información del balance %eneral a continuación se presenta un caso pr(ctico que tiene como base el si%uiente balance %eneral inicial*
Ba!an$e %n%$%a! A$t%" C%'$#!ante Ca/a 0e'$an$as F%/ 0&%!%a'% Tta! a$t%" Pas%" F!tante P'"ee*'es Ca)%ta! $nta&!e
F 955 555 55 :55 555 55
F 455 555 55 955 555 55 F =55 555 55 F 955 555 55 F 455 555 55
Re!as )a'a e! 'e%st' $nta&!e Re!as *e! $a' - e! a&n !ara aumentar o disminuir las cuentas se ha establecido un par de re%las muy sencillas, que son b(sicas para el re%istro de las operaciones. Estas re%las se reducen a saber qu& movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada cuenta. estas re%las se les conoce tambi&n como re%las del car%o y del abono y son las si%uientes* •
•
Ca' @ovimiento del lado izquierdo de la cuenta. Aepresenta un aumento en las cuentas de activo y %asto y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e in%reso. A&n @ovimiento del lado derecho de la cuenta. Aepresenta una disminución en las cuentas de activo y %asto y un aumento en las cuentas de pasivo, capital e in%reso.
1"
Las re%las del car%o y el abono son fundamentales para el re%istro contable de las transac2 ciones de ne%ocios. Es conveniente aclarar que al%unos sinónimos del t&rmino car%o son d&bito y debe. I%ualmente, al%unos sinónimos del t&rmino abono son cr&dito y haber.
ACTIVO
Car%o
bono para
para
disminuir
PASIVO
CAPITAL
Car%o para bono para disminuir
Car%o para
aumentar
aumentar
bono para aumentar
disminuir
/aldo
/aldo
/aldo
normal
normal
normal
DE7DA
CAEED
CAEEDA
A
INGRESOS
Car%o para
bono para aumentar
disminuir
GASTOS
Car%o
bono para
para
disminuir
aumentar /aldo
/aldo
normal
normal
CAEED
DE7DA
A
0an#a! $nta&!e El manual contable, tambi&n llamado %u-a de contabilización, representa la estructura del sistema de contabilidad de una entidad económica. /e trata de un documento indepen diente en el que adem(s de los nmeros y t-tulos de las cuentas, se describe de manera detallada lo que se debe re%istrar en cada una de ellas, $unto con los documentos que dan soporte a la transacción, as- como lo que se presenta su saldo. Este manual sirve de referencia al re%istrar las transacciones contables. @ediante el cat(lo%o de cuentas +que por lo %eneral se detalla en las primeras p(%inas del manual
11
contable y del manual o %u-a contabilizadora puede lo%rarse una e)celente visión del sistema contable y determinar cómo deben re%istrarse las transacciones.
Cn$e)t *e *%a'% ene'a! El diario %eneral es un libro o medio ma%n&tico en el cual quedan re%istradas, cronoló%icamente, todas las transacciones efectuadas en un ne%ocio, de acuerdo con los principios de contabilidad y en función del efecto que &stas hayan tenido en las cinco cuentas b(sicas de activo, pasivo, capital, in%reso y %asto. Con este paso, el proceso contable del ne%ocio adquiere un historial o re%istro completo de los sucesos, en orden cronoló%ico y en su lu%ar. Cada operación re%istrada debe tener, por lo menos, un car%o y un abono compensatorio i%ual. En cada transacción re%istrada, la suma de los car%os tiene que ser i%ual a la suma de los abonos, mecanismo que se conoce como contabilidad por partida doble. En otras palabras, para que el asiento sea correcto tiene que estar balanceado. l proceso de re%istrar las operaciones o transacciones de ne%ocios en el diario %eneral se le denomina asentar. Las siete partes b(sicas de un asiento de diario son* 8. 9. :. ;. 4. <. =.
Becha. Nombre de la+s cuenta+s a car%ar. Nombre de la+s cuenta+s a abonar. Cantidad+es a car%ar. Cantidad+es a abonar. E)plicación. Aeferencia.
Los asientos deben prepararse de manera clara y e)acta. /iempre debe recordarse que, despu&s de determinado tiempo, tanto quien efecta el asiento como otras personas tendr(n necesidad de leerlo y entenderlo. !or tanto, es necesario utilizar un formato est(ndar en las empresas.
Re%st' *e !as )e'a$%nes en e! *%a'% ene'a! continuación se presenta un e$emplo sobre cómo se realiza el proceso de re%istro de transacciones en el diario %eneral. El 85 de $unio del 955?, Comercial la ntequera, /.., que se dedica a brindar el servicio de limpieza de oficinas, compró a una a%encia de automóviles una camioneta tipo picG2up para inte%rarla a su equipo de transporte. La camioneta tuvo un costo de F8>5 555 y para ello se e)pidió el cheque nmero 9<85 de HH. En se%uida se presenta esta operación en el diario de Comercial la ntequera, /. .
1%
Es %()'tante 'e%st'a' !a +e$5a *e !a t'ansa$$%n
C#enta 6#e se $a'a 7a#(enta8
Cant%*a* 6#e se $a'a 7a#(enta8
CO0ERCIAL LA ANTERUARA, S. A. ho$a 8
D%a'% ene'a! Becha Junio 85, 955?
Detalle Aeferencia Debe aber Equipo de transporte 85=52; 8>5 555 Hancos 85852: 8>5 555 C()'a *e $a(%neta )%$9:#) )a'a 'en"a$%n *e e6#%) *e t'ans)'te, se e(%t% $5e6#e n;(e' 2<1= *e BBVA Hreve e)plicación de la transacción
Cuenta que se abona +disminuye
Nmero de referencia se%n cat(lo%o de cuentas
Cantidad que se abona +disminuye
Cn$e)t *e (a-' ene'a! El mayor %eneral es un libro o medio electrónico en el que se efecta un re%istro individual, o separado, de los aumentos o las disminuciones de cuentas espec-ficas en el sistema contable. Es decir, e)iste una ho$a de mayor para cada una de las cuentas que mane$e una compa#-a. !or lo tanto, si en el sistema e)isten 855 cuentas individuales, cada una ser( conocida como cuenta de mayor, mientras que el total de las 855 cuentas ser( el mayor %eneral. Esto quiere decir que el nmero de cuentas que haya ser( equivalente al nmero de cuentas de mayor %eneral. E)isten varias formas para re%istrar la información que debe acumular cada una de las cuen2 tas de mayor. La cuenta K'K es una manera muy r(pida de informar cuando se traba$a en la solución de un problema. Esta forma no se utiliza para llevar re%istros contables convencionales, ya que representa sólo un m&todo did(ctico. La mayor parte de las empresas emplean una forma que tiene secciones para toda la infor2 mación esencial, en una disposición muy similar a la de la cuenta K'K. Entre las diversas formas de re%istrar en el mayor, la m(s comn es la que se emplear( en todos los problemas que se plantean en este libro. 'iene una columna para car%os, otra para abonos y una adicional para el saldo. Con esta forma, cada vez que se asienta una operación y se ha%a su pase a las cuentas de mayor correspondientes puede obtenerse el saldo con facilidad.
Pases a! (a-' ene'a! 7na vez que se ha realizado el proceso de re%istrar las transacciones en el diario %eneral, el si%uiente paso es realizar el traspaso o copia de la información del diario a las cuentas indivi2 duales del mayor. este proceso se le denomina pases al mayor.
1#
En %eneral, los pases al mayor se hacen todos los d-as o, incluso, a tiempo real, si es a trav&s de un sistema computarizado, con el ob$etivo de mantener actualizado el mayor. sta es una operación muy importante, que e)i%e la mayor e)actitud si se desea contar con buenos re%istros y presentar a la administración datos financieros adecuados. a /e comienza con el car%o. /e localiza+n la+s cuenta+s en el mayor y se anotan las cantidades en la columna o sección del debe $unto con la fecha correspondiente. En los diarios y mayores no se utiliza el si%no de pesos. b En la columna de referencia del mayor se anota el nmero correspondiente a la p(%ina del diario, donde ori%inalmente se re%istró la transacción. Esta anotación permite tener una referencia cruzada completa entre los dos re%istros. El primer nmero si%nifica el nmero de transacción o re%istro y la letra se%uida de un nmero representa el nmero de ho$a del diario donde quedó asentado el re%istro3 por e$emplo* 8 D2l. c Despu&s se anotan los datos del +los abono+s. /e localiza+n la+s cuenta+s de mayor y se anotan las cantidades en la sección del haber, adem(s de anotar la fecha correspondiente. d l i%ual que se hizo con el car%o, tambi&n con el abono se debe anotar en la columna de referencia del mayor el nmero correspondiente a la p(%ina ori%en del diario. e Debe observarse que, en %eneral, las e)plicaciones no se traspasan a las cuentas de mayor. /in embar%o, pueden anotarse al%unas aclaraciones especiales. f /e obtiene el saldo de cada cuenta de mayor afectada por la transacción. CO0ERCIAL LA ANTE>UERA, S.A. DE C.V. o$a 8 D%a'% ene'a! Detalle Aeferencia Debe aber Fe$5a Equipo de transporte 85=52; 8>5 555 J#n% 1=, 2==? Hancos 85852: 8>5 555 C()'a *e $a(%neta )%$9:#) )a'a 'en"a$%n *e e6#%) *e t'ans)'te, se e(%t% $5e6#e n;(e' 2<1= *e BBVA e a CO0ERCIAL LA ANTE>UERA, S.A. DE C.V. C'. NM@EA 85=52; N(&'e E>UIPO DE TRANSPORTE Aeferencia Debe aber /aldo Fe$5a /aldo inicial 5 8 D28 8>5 555 8>5 555 J#n% 1=, 2==? b c
Fe$5a J#n% 1=, 2==?
f
CO0ERCIAL LA ANTE>UERA, S.A. DE C.V. C'. NM@EA 85852: N(&'e BANCOS Aeferencia Debe aber /aldo /aldo inicial :45 555 8 D28 8>5 555 8=5 555 d
1*
Cn$e)t *e &a!an@a *e $()'&a$%n Despu&s de haber efectuado los pases al mayor de todas las operaciones del periodo contable, se determina el saldo de cada cuenta al final del periodo. Cuando se conocen los saldos de las cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobación, que es una lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor %eneral, cuyo ob$etivo es realizar una verificación del mayor %eneral para determinar si los totales de los saldos deudores y acreedores son i%uales. Es necesario efectuar los si%uientes pasos para elaborar la balanza de comprobación* 8. !repare el encabezado adecuado +nombre de la compa#-a, nombre del estado financiero, fecha. 8. Elabore una lista de los nombres de las cuentas del mayor en el orden apropiado +activo, pasivo, capital, in%resos y %astos. 9. Ae%istre en las columnas del debe y haber de la balanza de comprobación los saldos deudores o acreedores de cada una de las cuentas del mayor %eneral. :. /ume tanto la columna del debe como la del haber. mbas deben sumar i%ual.
CO0ERCIAL LA ANTE>UERA S.A. DE C,V, Ba!an@a *e $()'&a$%n antes *e a/#stes A! 31 *e *%$%e(&'e *e! 2==? C#enta De&e F 8== ?55 Ban$s 855 555 C!%entes :4 455 0ate'%a! *e !%()%e@a 4; 555 Se#' )aa* )' ant%$%) 8>5 555 E6#%) *e t'ans)'te 845 555 0&%!%a'% - e6#%) *e +%$%na P'"ee*'es Ant%$%) *e $!%entes Inte'eses )' )aa' ISR )' )aa' D$#(ents )' )aa' Ca)%ta! s$%a! > 555 D%"%*en*s In'es )' se'"%$% ;4 555 Gast )' s#e!*s - sa!a'%s 98 :55 Gast )' )#&!%$%*a* 9 845 Gast )' se'"%$%s );&!%$s :9 555 ISR Tta! = =
a&e'
>; :45 <5 555 5 <8 455 895 555 :55 555 8>5 555
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I()#ests en )e'a$%nes *e $()'a - "enta Los impuestos se calculan ya sea con base en las utilidades obtenidas, y tambi&n con base en las operaciones de compra y venta. En el caso del impuesto a la utilidad, el %ravamen se denomina normalmente impuesto sobre la renta y se calcula aplicando un porcenta$e a la cifra de utilidad de un periodo. En el caso del impuesto que se determina con base en el consumo, las operaciones de compra y venta de ciertos bienes y servicios %eneran un impuesto que puede determinarse de diferentes formas y en función de ello adoptar un nombre, ya sea impuesto sobre ventas o impuesto al valor a%re%ado. Los impuestos al consumo en cualesquiera de las dos formas descritas 2e inclusive en ambas2 e)isten en pr(cticamente todos los pa-ses, aunque est(n e)entos los bienes que son e)portados del pa-s, convirti&ndolos en art-culos que no son su$etos a dicho impuesto o me$or conocidos por su denominación en in%l&s, art-culos duty free. En vista de lo anterior, un aspecto muy importante en las operaciones de compra y venta en una or%anización económica es el tratamiento de los impuestos aplicables a ese tipo de transacciones.
I()#est a! "a!' a'ea* 7IVA8 La mec(nica de este impuesto consiste fundamentalmente en que se causar( &ste solo con el valor adicional que se le incorpore a un bien o servicio en cada una de sus etapas de comercialización. La tasa de impuesto al valor a%re%ado puede variar dependiendo del pa-s de que se trata. !uede ser tan ba$o como =6 o tan alto como 9:6 del valor de la operación de compra2venta. Las disposiciones fiscales para determinar si una operación de compra o venta est( su$eta a este %ravamen es comple$a y est( en función del tipo de bien o servicio que se est& transaccionando y si se pa%a o no en efectivo. Este impuesto obli%a al vendedor a cobrar al consumidor un impuesto sobre el in%reso por la venta o prestación de un servicio, se%n sea el caso. Cuando se realiza una venta o se presta un servicio y se pa%a en efectivo, se utiliza la cuenta I por pa%ar, ya que en este caso el vendedor acta como recaudador de dicho impuesto y el I cobrado al cliente lo tiene que declarar el vendedor al fisco. continuación se muestra el re%istro contable de una venta por 855 555 pesos donde se cobra 8<6 de I al cliente o consumidor y la operación que se debe hacer para obtener el monto de dicho impuesto*
1== === =.1< 1< === Ban$s Ventas IVA )' )aa'
ste es e! IVA 6#e se ene'a 88<,555.55
855,555.55 8<,555.55
1>
!or el contrario, si la empresa realiza al%una compra o requiere de al%n servicio y se pa%a en efectivo, entonces se emplear( la cuenta de I por acreditar, porque tiene la posibilidad de recuperado o compensado posteriormente contra el I por pa%ar. continuación se muestra el re%istro contable de una compra de inventario por F45 555 en la que se pa%a 8<6 adicional de I*
In"enta'% IVA )' a$'e*%ta' Ban$s
45 555.55 > 555.55 4> 555.55
!osteriormente, el total de la cantidad acumulada en la cuenta de I por pa%ar se compens 2 ar( con el total de la cantidad acumulada en la cuenta de I por acreditar. Es decir, el I cobrado por la venta efectuada o por el servicio prestado a los clientes, es compensado con el I pa%ado por las adquisiciones efectuadas a los proveedores o prestadores de al%n servicio. Cuando se liquide o pa%ue el I al fisco se debe realizar un asiento similar al si%uiente e$emplo* IVA )' )aa' IVA )' a$'e*%ta' Ban$s
8<,555.55
>,555.55 >,555.55
Des!se *e! %()#est a! "a!' a'ea* l%unas transacciones se presentan con el I incluido en el monto total de la operación. En estos casos es importante calcular el valor de la transacción neta de I, es decir, se debe calcular la parte correspondiente al monto de la transacción sin considerar el I. Lue%o, la diferencia entre esta cantidad y la inicial ser( el monto correspondiente al I. !or e$emplo, si se pa%a la renta de un local comercial por un total de F88<,555.55, incluyendo I, el procedimiento para calcular la parte correspondiente al %asto y al I es el si%uiente* 11< === 1== === 1.1<
Es e! IVA *es!sa*
11< === 1== === 1< ===
El asiento para re%istrar la transacción despu&s de haber des%losado el I es*
Gasts )' 'enta IVA )' a$'e*%ta' Ban$s
F 855 555 F 8< 555 F 88< 555
1;
1?
