Aplicación Práctica
IV Aplicación Práctica Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev Ficha Técnica Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : Los Estados Financieros según las NIIF’s y Conasev Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda Quincena de Julio 2010
1. Introducción Los estados financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad1, oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas. Pues bien, para un adecuada elaboración de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev, en principio saber quién es esta institución; sus siglas significan: Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, quien es una institución pública del Sector Economía y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº 26126 - del 30.12.92), la cual establece como finalidad: “Promover el mercado de valores, velar por el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas”. Las funciones de Conasev son: • Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas que intervienen en éste. • Velar por la transparencia de los mercados de valores, la correcta formación de precios en ellos y la información necesaria para tales propósitos. • Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas. 1 Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad.
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• Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras. En virtud de estas funciones Conasev emite el Reglamento de Preparación de Información Financiera, mediante Resolución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10 del 04.01.82, de la misma forma emite el Manual de Preparación de Información Financiera, mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido modificado el 03.03.08, mediante Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2,
con la finalidad de considerar los parámetros contenidos en las NIIF’s vigentes. Por ende, nuestra finalidad es mostrarles los parámetros a considerar en la elaboración de los estados financieros de sus empresas en consideración a las normativas legales.
2. Los Estados Financieros 2.1. Los estados financieros están conformados por:
Balance General o Estado de Situación Financiera Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado Estados Financieros
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los EE.FF.
Para la elaboración de los estados financieros se deberán aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas Normas relacionadas a operaciones económicas específicas. El objetivo de los estados financieros es suministrar información respecto de
la situación financiera, desempeño o rendimiento, flujos de efectivo, así como los cambios en la posición financiera de una empresa, presentando información razonable, apoyando así a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de información financiera.
Inversionistas (Riesgos y beneficios respecto a sus inversiones)
Usuarios de la Información Financiera
Proveedores
Clientes
Los estados financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Trabajadores y Público en General
Gobierno y otras Instituciones
Son una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria. 2.2. Clases de estados financieros Según el Marco Conceptual de las NIIF’s, existen dos tipos de estados financieros: N° 211
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Área Contabilidad y Costos - EE.FF. de propósito general - EE.FF. de propósito especial 2.2.1. Estados financieros de propósito general: Está referido a aquellos EE.FF. elaborados con propósito general, que incluye tantos los estados financieros básicos como los consolidados. Y tienen las siguientes características: - Se preparan y presentan de manera anual. - Están dirigidas a cubrir necesidades de información de terceros. - Contiene información adicional en exigencia de los usuarios terceros. 2.2.2. Estados financieros de propósito especial2: Está referido a aquellos EE.FF. elaborados con el propósito de cumplir con requerimientos específicos, dentro los cuales ubicamos a los estados financieros extraordinarios y de liquidación. 2.3. Cualidades de los estados financieros Son las siguientes: • Comprensibilidad: la información debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas. • Relevancia: la información debe ser útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades. Se dice que la información es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. • Confiabilidad: la información debe ser: a) Fidedigna: representa razonablemente los resultados y la situación financiera de la empresa, siendo posible su comprobación mediante demostraciones que la acreditan y confirman. b) Refleja la sustancia y realidad económica de las transacciones y eventos económicos independientemente de su forma legal. c) Neutral u objetiva: libre de error significativo. d) Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los in2 Los estados financieros con propósito especial están fuera del alcance del Marco Conceptual de las NIIF’s.
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gresos, y de subestimar los pasivos y los gastos. e) Completa: informar todo lo que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación financiera de la empresa. f) Comparabilidad: la información de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes. La preparación y presentación de los estados financieros implica el reconocimiento de las siguientes bases: a. Empresa en Marcha Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente económico continuará funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de acción de ser el caso. Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se señalan a continuación, sin limitarse a ellos: Pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, posibles dificultades financieras; incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes; entre otras situaciones internas o externas. b. Base Contable del Devengado Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que corresponden al período en que se informa. Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando ha surjido lo siguiente: - Transacciones con terceros; - Transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos; - Eventos económicos externos que afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.
3. Preparación y Contenido de los Estados Financieros 3.1. Balance General El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.
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Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo, según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada. El contenido del Balance General es: Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa. Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes de Efectivo Inversiones Financieras Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas Activos Financieros Disponibles para la Venta Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento Activos por Instrumentos Financieros Derivados Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Existencias (neto) Activos Biológicos Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta Gastos Contratados por Anticipado Otros Activos Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inversiones Financieras Activos Financieros Disponibles para la Venta Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento Activos por Instrumentos Financieros Derivados Inversiones al Método de Participación Otras Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias (neto) Activos Biológicos Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Activos Intangibles (neto) Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Crédito Mercantil Otros Activos Total Activos No Corrientes Total Activos
Pasivo: Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos. Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes Otras Cuentas por Pagar Provisiones Pasivos Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
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Aplicación Práctica Pasivos y Patrimonio
Pasivos No Corrientes Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Otras Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Diferidos (netos) Total Pasivos No Corrientes Total Pasivos
Patrimonio Neto: Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta. Patrimonio Neto
Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administración Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta Participación de los Trabajadores Impuesto a la Renta
Capital
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Continuas
Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencias de Conversión Total Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz Intereses Minoritarios
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
Total Patrimonio Neto
3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el período. Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos. Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes de capital. Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
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Ingresos Operacionales
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Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
3.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un período determinado. Ganancia (Pérdida) por valor razonable de 1. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2. Activos Financieros disponibles para la Venta 3. Ganancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero 4. Ganancia (Pérdida) por Diferencias de Cambio 5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio 6. Transferencias netas de Resultados no Realizados 7. Otras Transferencias netas 8. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos 9. Efecto acumulado de Cambios en Políticas Contables y Corrección de Errores 10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el período 11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el período 12. Nuevos Aportes de accionistas 13. Reducción de Capital o redención de Acc. de Inversión 14. Acciones en Tesorería 15. Capitalización de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversión a moneda de presentación 19. Variación de Intereses Minoritarios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos al ……… de……...de año X
3.4. Estado de Flujos en Efectivo Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento; los mismos que elaboran considerando el método directo o el método indirecto. (Véase NIC 7) El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las siguientes actividades: a) Actividad de operación: Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
b) Actividad de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios. c) Actividad de financiamiento: Incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo. 3.5. Notas a los estados financieros Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. N° 211
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