EJEMPLO Nº 1 La empresa ³Si se Puede S.A.´, firmó un contrato con la empresa ³XYZ S.A.´ para el diseño de una serie de enciclopedias. Se ha fijado un plazo de tres años para la realización del diseño contratado. El precio estipulado por el servicio completo asciende a 140000 dólares. Los costos en los que ha incurrido la editorial ³Si se Puede S.A.´ durante los tres años de trabajo han sido los siguientes: Primer año Segundo año Tercer año Costos Totales
USD 40.000,00 USD 30.000,00 USD 10.000,00 USD 80.000,00
La facturación y el cobro de los ingresos por parte de la editorial ³Si se Puede S.A.´ se efectuarán anualmente, en función del grado de realización del servicio, a través de cheques que se ingresarán en la cuenta corriente que mantiene la empresa. Supongamos que se cumplan todas las condiciones expuestas anteriormente en este mismo apartado, y que, por tanto, el resultado de esta prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad. En consecuencia, reconoceremos los ingresos considerando el porcentaje de realización del servicio en las fechas de cierre de cada ejercicio (grado de avance). El porcentaje de realización, calculado a través de los costos incurridos sobre el total de los mismos cada uno de los tres ejercicios, será el siguiente:
Durante el primer año: Durante el segundo año: Durante el tercer año: TOTAL
40.000 / 80.000 x 100 = 30.000 / 80.000 x 100 = 10.000 / 80.000 x 100 = USD 80.000,00
50,00% 37,50% 12,50% 100,00%
Reconocimiento de ingresos
Primer año Segundo año Tercer año TOTAL
140.000 * 50% = 140.000 * 37,50% = 140.000 * 12,50% = 100,00%
70.000,00 52.500,00 17.500,00 140.000,00
Cobro de ingresos del primer año: Concepto
Bancos Ingresos por prestación de servicios 12% Iva ventas
Debe
Haber
78.400,00 70.000,00 8.400,00
Los asientos contables de los otros dos años serán similares al realizado, variando los correspondientes importes.
EJEMPLO Nº 2 Una consultora ha conseguido un contrato para el desarrollo de un sistema de gestión. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de $ 9000. La estimación inicial que se realiza en cuando a los costos es de $ 8000. La duración del contrato es de 3 años. Al final del año 1, la consultora estima que los costos totales del contrato han subido hasta $ 8050. En el año 2, el cliente aprueba una modificación, de la que resulta un incremento en los ingresos de $ 200, y unos costos adicionales de $ 150. A finales de ese año, los costos incurridos incluyen $ 100 de materiales de oficina que serán usados en el año 3 en la terminación del proyecto. La consultora determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total de costos del mismo.
ñ
n gr es os ac or dad os al inic io de l c on tr ato m porte de la m odificac ión
os tos del c ontrato has ta la fec ha os tos para term inar el c ontrato
ñ
orc enta e de realiz ación
ñ
3
9 .00 0,00 -
9.000,00 200,00
9.000,00 200,00
9
92
92
2.093,00 5.95 ,00
6.168,00 2.032,00
8.200,00 -
5
Ganancia total estim ada
2
950,00 26 2 .0 93 8 .0 50
2
1.000,00
6.1 68 -1 00
2
1.000,00 100 8 .2 00
Acumulado Año 1 Ingresos (9.000 x 26%) Egresos (8.050 x 26%)
Reconocido años anteriores
2.340,00 (2.093,00)
Ganancia
2.340,00 (2.093,00)
247,00
Año 2 Ingresos (9.200 x 74%) Egresos (8.200 x 74%)
247,00
6.808,00 (6.068,00)
Ganancia
2.340,00 (2.093,00)
740,00
Año 3 Ingresos (9.200 x 100%) Egresos (8.200 x 100%)
247,00
9.200,00 (8.200,00)
Ganancia
Reconocido en el período corriente
6.808,00 (6.068,00)
1.000,00
740,00
4.468,00 (3.975,00) 493,00
2.392,00 (2.132,00) 260,00
EJEMPLO Nº 3 Una empresa comercializadora vende bienes con un costo de $ 200.000 al valor de 280.000, otorgando un plazo de 4 meses. Se conoce que el precio al contado de los ref eridos bienes asciende a 250.000 pagadero dentro del mes siguiente. Adicionalmente se conoce que todo pago al contado o contra entrega tiene un descuento del 10% sobre el último impor te indicado. Desarrollo:
Dado que el precio al contado contra entrega es de 250.000 menos el 10%. El valor actual o presente de la venta es: 250.000 x 90% = 225.000
Toda dif erencia entre los 225.000 y el valor pactado de 280.000, ser á considerado como un ingreso f inanciero (Intereses). Concepto Bancos Ingresos p or p restación d e ser v icios Intereses ganad os 12% Iv a v entas
D ebe 313.600,00
Haber 225.000,00 55.000,00 33.600,00
EJEMPLO Nº 4 Una empresa que se dedica a prestar servicios de fabricación de prendas de vestir de acuerdo a pedidos y especificaciones de los clientes. Recientemente suscribió un nuevo contrato por la suma de 300,000. De los cuales ha recibido el 50% de adelanto, es decir, 150,000. Al cierre del ejercicio (31 12 2010) las prendas de vestir aún no terminaron su fabricación y los costos acumulados representan un 0%. Se determinará el reconocimiento de los ingresos. Desarrollo :
Teniendo en cuenta el contenido de la promesa del servicio y respecto de lo que el deudor del trabajo le ofrece o debe al acreedor de trabajo, la deuda es de resultado. Deuda de resultado es cuando el deudor del servicio le ofrece al acreedor del servicio un resultado material o inmaterial, como consecuencia del trabajo, con independencia de la actividad necesaria para obtenerlo.
Por lo expuesto anteriormente el servicio de fabricación antes señalado debe ser reconocido en la medida en que la fabricación haya concluido.
Concepto - x-
Debe
Bancos Anticipo por prestación de servicios V/. Recepción de 50% de anticipo para fabricación de prendas de vestir - xCuentas por cobrar Anticipo por prestación de servicios Ingresos por prestación de servicios 12% Iva ventas V/. Reconocimiento del ingreso
Haber
150.000,00 150.000,00
111.600,00 90.000,00 180.000,00 21.600,00
EJEMPLO Nº 5 Una empresa constructora utili za volquetas, equipos de excavación y otros de propiedad de terceros y por el cual realiza pagos por el uso de las horas contratadas de dichos equipos. Es el caso que el pago final de las horas consumidas debe ser materia de una revisión y aprobación de t écnicos del usuario del servicio. Hasta el cierre del e jercicio el locador del servicio estimó que sus equipos fueron utilizados en un total de 60 horas a un precio de 500 cada hora, determinó un total de 30.000, hecho que le permitió emitir una
factura al 31 12 2010. Esta factura y su informe pertinente fueron recibidos por el cliente, el 15 de enero del año siguiente y su aprobación se realizó el 02 de febrero siguiente. Se pide determinar la fecha de reconocimiento del ingreso. Desarrollo Fe ha
31 12 2010
o
e
o
uentas por c obrar Ingres os por pres tac ión de s er ic ios 12 Iva ventas V . restación de ser vicios
De e
a er
33.600,00 30.000,00 3.600,00
En principio y de manera general, debemos expresar que la emisión de la factura no necesariamente indica que la transacción hubiere devengado. Ahora bien, dado que en el caso planteado el ingreso puede determinarse confiablemente al 31 de diciembre, conjuntamente con sus costos y gastos relacionados y que no existiría mayor duda que la entidad percibirá los ingresos, considero que el reconocimiento de los ingresos debe darse a dicha fecha. La verificación que realiza el cliente en los primeros días de febrero sólo tendría el carácter de declarativo y confirmatorio y no de constitutivo del ingreso.
