SISTEM INFORMASI DAN PENGENDALIAN INTERNAL
INTERNAL CONTROL CONTROL OVER FINANCIAL REPORTING : EVALUASI DAN PELAPORAN ICOFR
Pengen Pengendal dalian ian Intern Internal al atas atas Pelapo Pelaporan ran Keu Keuang angan an (Interna (Internall Control Control over Financial Financial Reporting- ICOFR) ICOFR)
Pengendali Pengendalian an Internal Internal atas Pelaporan Pelaporan Keuangan ( Internal ( Internal Control over Financial Reporting – IOFR! "erupa#an suatu proses $ang diran%ang dan dila#sana#an ole& "ana'e"en perusa&aan dala" rang#a "en%apai #eandalan laporan #euangan e)isiensi dan e)e#ti* e)e#ti*itas itas operasi operasi serta serta #epatu #epatu&an &an ter&ada ter&adap p peratu peraturan ran $ang $ang +erla# +erla#u u untu# untu# "e"+er "e"+eri#a i#an n #e$a#inan #e$a#inan $ang "e"adai, "e"adai, Pela#sanaan Pela#sanaan IOFR ini diatur di dala" SO- Sectio Section n ./. $ang +er'udul 0 Management Assessment Assess ment of Internal Control Control 1, 1, Section ini "engatur +a&2asann$a "ana'e"en dari perusa&aan $ang terda)tar di pasar "odal A"eri#a Seri#at (N3SE! 2a'i+ "ela#u#an pelaporan atas e)e#ti*itas IOFR serta 2a'i+ "en$erta#an atestasi auditor pula atas e)e#ti*itas IOFR4n$a, IOFR +ertu'uan untu# "e"asti#an pen%atatan $ang terperin%i a#urat dan 2a'ar atas transa#si dan pengelolaan transa#si perusa&aan, Tu'uan ini selan'utn$a a#an "e"+eri#an #e$a#i #e$a#inan nan $ang $ang "e"adai "e"adai +a&2a +a&2a transa# transa#si si tela& tela& di%atat di%atat dengan dengan +enar +enar dengan dengan prinsi prinsip p a#untansi $ang +erla#u u"u" serta #e$a#inan $ang "e"adai a#an upa$a pen%ega&an atau identi)i#asi perole&an penggunaan atau pengelolaan aset perusa&aan tanpa otorisasi $ang +erda"pa# "aterial atas pelaporan #euangan, IOF IOFR R tida tida# # dapa dapatt "en' "en'an an'i 'i#a #an n +a&2 +a&2aa peru perusa sa&a &aan an a#an a#an "utl "utla# a# tida tida# # a#an a#an "engala "engala"i "i #esala& #esala&an an dala" dala" pen$a pen$a'ian 'ian lapora laporan n #euang #euangann ann$a $a $ang $ang +e+as +e+as dari dari sala& sala& sa'i "aterial (material (material misstatement ! $ang "erupa#an tu'uan pengendalian (control ( control objective! objective! se%ara tepat 2a#tu ole& "ana'e"en, Desain dan pela#sanaan $ang se%er"at apapun tida# "a"pu "eniada#an #esala&an4#esala&an $ang a#an ter'adi, Keter+atasan IOFR a#an tetap ada #arena dala" pela#sanaann$a IOFR "erupa#an suatu proses $ang sangat "eli+at#an %a"pur tangan "anusia $ang rentan ter&adap #e%urangan ( fraud ( fraud ! atau #esala&an (human (human error !, !, IOFR &an$a dapat "e"ini"al#an itu se"ua, Ole& #arena itu terdapat #onsep $ang dise+ut dengan 0#e$a#inan $ang "e"adai1 (reasonable ( reasonable assurance!, assurance!, 0
Dala" rang#a "e2u'ud#an pengendalian internal $ang e)e#ti) sesuai dengan re#o"endasi 5S SE perusa&aan &arus "engguna#an dan "enga%u pada suatu #erang#a dasar pengendalian internal $ang tela& dia#ui se%ara glo+al se+agai best practice untu# "en'a"in e)e#ti*itasn$a, Se&u+ungan dengan penilaian pengendalian internal $ang diperlu#an "asing4"asing #antor a#untan pu+li# $ang terda)tar "e"persiap#an atau "engeluar#an laporan audit untu# perusa&aan &arus "e"+u#ti#an dan "elapor#an penilaian $ang di+uat ole& "ana'e"en perusa&aan, Surat #eterangan $ang di+uat &arus dila#u#an sesuai dengan standar untu# #eterli+atan atestasi di#eluar#an untu# diadopsi ole& de2an, SO- . "eng&arus#an "ana'e"en "e"+uat pern$ataan "engenai tanggung 'a2a+n$a ter&adap pengendalian internal dan pelaporan #euangan (IOFR! $ang di+uat ole& pela#un$a, Dii#uti dengan management assessment atas e)e#ti*itas pengendalian internal $ang tela& dila#u#ann$a dengan "e"+uat pengu'ian4pengu'ian, Selan'utn$a adapula auditor e#sternal $ang di"inta untu# "ela#u#an atestasi atas management assessment terse+ut untu# "en'a"in #ee)e#ti)an pengendalian internaln$a, Se#si ini se%ara terperin%i diatur di dala" PAO6 Auditing Standard No, 7 $ang +er'udul An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements Laporan ini di"inta se#aligus untu# "e"+antu "eleng#api in)or"asi untu# penga"+ilan #eputusan dala" rang#a "enge"+ang#an e)isiensi dan e)e#ti*itas Se#si ./., Pela#sanaan +agian ini tida# "ura& &argan$a #arena di+utuan +ia$a le+i& untu# "endu#ung pelaporan ini (ta"+a&an +ia$a auditor dan lain4lain!, A#an tetapi "enurut best practice +e+an4+e+an $ang di#eluar#an ini nantin$a a#an "en'adi suatu in*estasi perusa&aan di "asa $ang a#an datang +erupa #ualitas perusa&aan $ang se"a#in +ai# se&ingga e)e#ti*itas dan e)isiensi perusa&aan "ening#at selan'utn$a a#an +erda"pa# positi) +agi #elangsungan perusa&aan,
Defisiensi
Pada dasarn$a suatu pengendalian $ang +ai# +erarti ada pen%apaian e)isiensi pada desain dan prosedur pengendalian internaln$a, Se&ingga apa+ila pengendalian internal tida# e)isien "a#a ter'adilan suatu de)isiensi, Sesuai dengan PAO6 ( !ublic Compan" Accounting Oversight #oard$ Auditing Standard No 7 ada 8 (tiga! de)isiensi pada pengendalian internal $ang diguna#an se+agai indi#ator &asil penilaian se+erapa e)e#ti) dan e)isien#a& pengendalian internal pada suatu perusa&aan $aitu dengan apa $ang dise+ut dengan control deficienc"% significant deficienc"% dan material wea&ness De)isiensi ini pada dasarn$a adala& 1
pen%o%o#an apa#a& i"ple"entasi di lapangan sa"a dengan desain pengendalian internal $ang se+elu"n$a tela& diran%ang dan disepa#ati +ersa"a, Penentuann$a didasar#an pada "aterialitas sala& sa'in$a, Se"a#in "ende#ati +atas "aterialitas atau +aan "ele+i&i "a#a se"a#in tinggi pula ting#at de)isiensi dan se"a#in +esar #e"ung#inan "endapat#an penilaian material wea&ness $ang +erarti "engindi#asi#an +a&2a pengendalian internal sepenu&n$a +elu" e)e#ti) dila#u#an,
Pengertian defisiensi "enurut PAO6 AS 7 adala& se+agai +eri#ut Ke#urangan dala" pengendalian internal atas pelaporan #euangan ter'adi #eti#a desain atau operasi pengendalian $ang tida# "e"ung#in#an "ana'e"en atau #ar$a2an dala" #egiatan nor"al "enun'u##an )ungsi "ere#a ditugas#an untu# "en%ega& atau "endete#si sala& sa'i se%ara tepat 2a#tu, Ke#urangan dala" desain ada #eti#a pengendalian $ang diperlu#an untu# "e"enu&i tu'uan pengendalian &ilang atau pengendalian $ang ada tida# diran%ang dengan +ai# se&ingga +aan 'i#a pengendalian +eroperasi seperti $ang diran%ang tu'uan pengendalian tida# a#an terpenu&i, Ke#urangan operasi ter'adi #eti#a pengendalian diran%ang dengan +ai# tida# +eroperasi seperti $ang diran%ang atau #eti#a orang $ang "ela#u#an pengendalian tida# "e"ili#i #o"petensi untu# "ela#u#an pengendalian se%ara e)e#ti),
Pengertian di atas "erupa#an %ontrol de)i%ien%$, Kesala&an pada %ontrol de)i%ien%$ tida# terla"pau signi)i#an #arena #esala&an ada pada desain pengendalian, ontrol de)i%ien%$ "erupa#an #ondisi di "ana ran%angan atau pela#sanaan pengendalian "enga#i+at#an "ana'e"en atau #ar$a2an tida# dapat "en%ega& atau "endete#si ter'adin$a sala& sa'i (misstatement ! se%ara tepat 2a#tu pada saat "ela#sana#an tugas dan tanggung'a2a+n$a dala" #ondisi nor"al,
Pendekatan untuk Penilaian ana!e"en# Doku"entasi# dan Pelaporan Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan
Mana'e"en pende#atan $ang disaran#an "ung#in ingin "e"perti"+ang#an untu# "enilai do#u"en dan laporan IOFR "e"erlu#an li"a )ase seperti $ang di'elas#an dala" ta+el +eri#ut9 $% Ren&ana dan Lingkup E'aluasi Menetap#an proses pena#siran, Mengidenti)i#asi laporan #euangan $ang signi)i#an,
Tentu#an "aterialitas, Mengidenti)i#asi a#un $ang
signi)i#an asersi laporan 2
#euangan $ang rele*an dan si#lus transa#si uta"a, Meng&u+ung#an a#un dan si#lus, Tentu#an pende#atan organisasi, (% Penga)asan Doku"en Do#u"en dan "e"perole& pe"a&a"an tentang pengendalian untu# se"ua a#un $ang signi)i#an #elo"po# a#un dan transa#si, *% E'aluasi Desain dan Operasi Efekti'itas E*aluasi desain dan operasi e)e#ti*itas pengendalian internal atas pelaporan #euangan dan do#u"en &asil e*aluasi, +% engidentifikasi dan e"per,aiki Kekurangan Mengidenti)i#asi "engu"pul#an dan "enge*aluasi desain dan operasi #e#urangan pengendalian: "eng#o"uni#asi#an te"uan dan "engore#si #e#urangan, -% Laporan pengendalian internal Siap#an 'a"inan tertulis "ana'e"en tentang e)e#ti*itas pengendalian internal atas pelaporan #euangan, Lang#a& ini adala& opsional di ir%ular, .% e"perole/ audit independen pengendalian internal (Opsional! Me"persiap#an auditor independen untu# "ela#u#an audit pengendalian internal,
Pe"+a&asan +eri#utn$a diatur sesuai dengan li"a ta&ap perta"a, 6e+erapa le"+aga "ung#in "e"utus#an untu# "ela#u#an ta&ap #eena" $aitu persiapan $ang di+utuan untu# auditor untu# "enilai dan "elapor#an penilaian "ana'e"en ter&adap pengendalian internal atas pelaporan #euangan atau langsung pada pengendalian internal atas pelaporan #euangan, ;arus dite#an#an +a&2a pende#atan $ang disaran#an ini untu# diperti"+ang#an "ana'e"en se&u+ungan dengan penilaian atas IOFR sesuai dengan Edaran A4<=8, ;al ini tida# di"a#sud#an untu# "en'adi panduan +agi auditor independen untu# "ela#u#an audit IOFR, >uga +u#an panduan leng#ap untu# "ana'e"en untu# "e"persiap#an audit e#sternal dari asersi "ana'e"en di IOFR Selain itu "ana'e"en &arus "eneri"a tanggung 'a2a+ untu# penilaian dan &asil e)e#ti*itas IOFR n$a, ;al ini tida# +isa "endelegasi#an tanggung 'a2a+ untu# "enilai e)e#ti*itas IOFR #e pen$edia la$anan pi&a# #etiga, Ini &arus a#ti) terli+at dala" proses penilaian se%ara #eseluru&an, Se"entara proses li"a ta&ap $ang di'elas#an di atas "engga"+ar#an lang#a&4 lang#a& tertentu "ana'e"en &arus "en$adari +a&2a itu +u#anla& proses linear, 6an$a# dari lang#a&4lang#a& ini dapat ter'adi +ersa"aan sepan'ang ta&un, Pada ta&un perta"a aspe#4aspe# tertentu dari proses seperti "engatur dan "eren%ana#an proses dan "endo#u"entasi#an alur transa#si "ung#in "e"erlu#an usa&a
3
$ang %u#up, Dala" ta&un4ta&un +eri#utn$a proses penilaian dapat dianggap +agian dari operasi nor"al instansi, Agen disaran#an untu# "e"ulai proses se%epat "ung#in, Pe#er'aan $ang +esar &arus dila#u#an #&ususn$a di le"+aga4le"+aga +esar #o"ple#s dan desentralisasi untu# "eren%ana#an proses dan "enetap#an tanggung 'a2a+, Selain itu a#an dila#u#an untu# "e"ulai pengu'ian pengendalian pelaporan #euangan tertentu setiap tiga +ulan untu# "e"+eri#an 2a#tu +agi agen untu# "e"per+ai#i identi)i#asi #e#urangan pengendalian se+elu" a#&ir ta&un,
anfaat Proses Penaksiran
OM6
per%a$a
+a&2a
"ana'e"en
pena#siran
do#u"entasi dan
pelaporan
pengendalian internal atas pelaporan #euangan a#an "e"+eri#an "an)aat +esar +agi le"+aga instansi, Perta"a per%a$a +a&2a "ana'er le"+aga instansi a#an "ene"u#an penilaian dan do#u"entasi IOFR $ang a#an "en$edia#an "ere#a dengan pe"a&a"an $ang le+i& +esar se%ara
signi)i#an
e)e#ti*itas
operasi
pengendalian
intern
dala"
organisasi
"ere#a, Pe"a&a"an ini se&arusn$a "en$edia#an "ana'er dengan 'a"inan $ang le+i& +ai# atas integritas in)or"asi #euangan "ere#a, ;al ini 'uga dapat "engidenti)i#asi pengendalian ganda atau pengendalian tida# e)e#ti) $ang "ung#in di&ilang#an,
Ren&ana dan ruang lingkup e'aluasi
Sangat penting +a&2a setiap le"+aga $ang sepenu&n$a "engatur dan "eren%ana#an penilaian do#u"entasi dan pelaporan IOFR dengan %ara $ang "e"ung#in#an proses untu# dila#u#an se%ara e)isien dan e)e#ti), Kun%i Pengorganisasian dan lang#a&4lang#a& peren%anaan adala&9 • • • • • • • •
Menetap#an proses Mengidenti)i#asi laporan #euangan $ang signi)i#an Mende)inisi#an "aterialitas Mengidenti)i#asi a#un $ang signi)i#an Mengidenti)i#asi pern$ataan laporan #euangan $ang rele*an Mengidenti)i#asi si#lus transa#si uta"a ;u+ung#an a#un dan si#lus transa#si Menentu#an pende#atan organisasi untu# "enilai pengendalian,
E'aluasi Desain dan Efekti'itas operasi
4
E*aluasi Desain dan Operasi e)e#ti*itas "e"+utuan pengu'ian se"ua pedo"an pengendalian $ang di+utuan untu# "endu#ung pern$ataan 'a"inan "ana'e"en pada IOFR, ;al ini "enuntut tiga lang#a&9 • • •
Menilai desain #ontrol uta"a Menentu#an dan "endo#u"entasi#an pende#atan pengu'ian Mengu'i pedo"an pengendalian
enilai Desain Pedo"an Pengendalian
Ti" penilai senior $ang &arus "enilai pedo"an pengendalian untu# "enentu#an apa#a& "ere#a sesuai dengan $ang diran%ang untu# "en%ega& atau "endete#si #esala&an "aterial atau sala& sa'i ter#ait dengan a#un atau #elo"po# re#ening, Penilaian Ti" Senior dapat "enetap#an desain pengendalian uta"a "elalui 2a2an%ara pen$elidi#an dan ? atau penga"atan pengendalian, Penilaian itu &arus "en%a#up pe"ili&an transa#si su+'e# pengendalian dan "enilai apa#a& desain pengendalian dengan asu"si pengendalian di'alan#an dengan +ai# a#an "endete#si #esala&an atau sala& sa'i,
endefinisikan dan Pendekatan Pengu!ian Doku"en
Desain pengendalian "erupa#an sala& satu perti"+angan, 5ntu# pengendalian e)e#ti) "ere#a &arus +er)ungsi seperti $ang diran%ang, ;al ini "e"+utuan pengu'ian pengoperasian pedo"an pengendalian $ang diidenti)i#asi dala" narasi si#lus transa#si diagra" alur dan "atri#s pengendalian dan #e"udian dianggap signi)i#an e)e#ti) atau %u#up e)e#ti) sela"a penilaian dari desain pengendalian, (Seperti $ang ter%antu" dala" +agian se+elu"n$a pengendalian dianggap tida# e)e#ti) "ela#u#an $ang tida# perlu diu'i!, Tu'uan dari pengu'ian a#an "enentu#an se'au& "ana pengendalian $ang diterap#an #onsistensi penerapann$a dan $ang "ere#a terap#an, 5ntu# "e"asti#an +a&2a se"ua pedo"an pengendalian diu'i pende#atan pengu'ian &arus ditentu#an, Pende#atan pengu'ian itu &arus "enentu#an si)at dan ling#up pengu'ian $ang diperlu#an untu# "en$edia#an +u#ti $ang %u#up untu# "endu#ung pern$ataan "ana'e"en, ;al ini a#an "eng&arus#an narasi si#lus transa#si diagra" alur dan "atri#s pengendalian ditin'au: pengendalian $ang a#an diu'i terda)tar dala" progra" u'i: si)at saat dan ling#up pengu'ian untu# setiap pengendalian dide)inisi#an dala" progra" u'i: dan pengendalian dala" progra" u'i a#an %rossre)eren%ed #e"+ali #e narasi diagra" alur dan
5
"atri#s pengendalian untu# "e"asti#an +a&2a se"ua pedo"an pengendalian a#an di#ena#an pengu'ian, Pengu'ian &arus "e"+a&as #edua pengendalian te#nologi "anual dan in)or"asi, untu# setiap si#lus transa#si $ang di+eri#an dan dengan asu"si te#nologi in)or"asi ling#ungan pengendalian $ang e)e#ti) ti" penilai
senior "ung#in "ene"pat#an
#etergantungan le+i& +esar dengan pengu'ian $ang #urang pada pengendalian oto"atis dari pada pengendalian "anual,
engu!i Pedo"an Pengendalian
Ti" penilai senior $ang &arus "engu'i e)e#ti*itas pengendalian untu# "enentu#an 'i#a pengendalian +er'alan dengan e)e#ti) dan dapat diandal#an untu# "e"asti#an pern$ataan $ang *alid, Ting#at #esala&an ti" penilai senior +ersedia "eneri"a suda& &arus dido#u"entasi#an dala" ren%ana pengu'ian, Penentuan apa#a& #ontrol tela& diterap#an sela"a periode pengu'ian dapat di%apai ole& ti" penilai senior $ang "e"ili& sa"pel transa#si $ang diproses sepan'ang "asa +erdasar#an ren%ana sa"pling, Sa"pel &arus dipili& dari populasi leng#ap dari transa#si $ang &arus diu'i, Keleng#apan pendudu# &arus di*eri)i#asi ole& per+andingan dengan su"+er data asli, Pengu'ian #ontrol "e"+utuan reper)or"ing transa#si atau pengendalian atau "enerap#an te#ni# pengu'ian lain untu# transa#si $ang dipili& dan "enentu#an apa#a& pengendalian $ang dila#u#an seperti $ang diran%ang dan di&arap#an, 6u#ti #iner'a pengendalian &arus dido#u"entasi#an dengan in)or"asi $ang %u#up untu# ti" penilai senior untu# dapat reper)or" pengu'ian dipili& dari sa"pel 'i#a diingin#an,
engidentifikasi dan e"per,aiki Kekurangan
Ta&ap +eri#utn$a dala" proses penilaian adala& untu# "engidenti)i#asi dan "e"per+ai#i #e#urangan, Terdiri dari e"pat lang#a&9 • • • •
Mena)sir#an &asil Mengelo"po##an 'enis #e#urangan pengendalian Men%o+a untu# "e"per+ai#i #e#urangan dan "e"per+ai#i pengu'ian pengendalian Menge*aluasi pengendalian antara 8/ >uni dan Septe"+er 8/,
enafsirkan 0asil
6
IOFR adala& su+$e# pada #endala +ia$a4"an)aat: tida# ada siste" $ang diran%ang untu# "e"+eri#an 'a"inan "utla# +a&2a #esala&an atau sala& sa'i tida# a#an ter'adi, Ole& #arena itu penilaian perlu untu# "enerap#an perti"+angan untu# "e"utus#an apa#a& ting#at
#esala&an
$ang
di&asil#an dari pengendalian e)e#ti)
tinggi %u#up untu#
"e"ung#in#an #esala&an atau sala& sa'i "aterial ter'adi dan tida# terdete#si ole& petugas le"+aga, Karena tu'uan pengu'ian pengendalian adala& untu# "enentu#an 'i#a pengendalian dila#u#an dengan +enar dan #onsisten pengu'ian #ontrol +iasan$a tida# se"ata4"ata +er#aitan dengan Dolar "elain#an dengan pela#sanaan pengendalian dan pentingn$a pengendalian relati) atau signi)i#ansi dala" transa#si, Mes#ipun de"i#ian Ti" penilai senior $ang &arus "e"perti"+ang#an apa#a& pengendalian $ang tida# dila#u#an dengan +enar atau #onsisten a#an "e"ung#in#an #esala&an atau sala& sa'i "aterial, Ti" penilai senior $ang &arus "endis#usi#an &asil pengu'ian untu# setiap #esala&an di%atat dengan pe"roses untu# "enentu#an apa#a& #esala&an terse+ut *alid dan 'i#a de"i#ian apa#a& ada #o"pensasi pengendalian $ang "engurangi "asala&, ;al ini dapat "enga#i+at#an #eputusan ole& ti" penilai senior untu# "enentu#an apa#a& ting#at #esala&an a2al adala& +enar dengan "e"perluas sa"pel tetapi &an$a 'i#a "e"perluas sa"pel "enurut ren%ana penga"+ilan sa"pel asli, >i#a setela& pengu'ian ta"+a&an pengendalian "asi& dianggap a#an tida# +er)ungsi itu &arus dido#u"entasi#an se+agai #e#urangan ("isaln$a pengendalian $ang tida# +er)ungsi dan tida# dii"+angi dengan pengendalian lain!, Lang#a& tera#&ir +agi ti" penilai senior untu# "e"+a&as da"pa# potensial #esen'angan pengendalian pada laporan #euangan dengan pe"roses dan
#esen'angan
do#u"en peluang #iner'a dan re#o"endasi untu# per+ai#an pengendalian dan per+ai#an proses, Kesen'angan pengendalian ini &arus di%atat dala" da)tar saran untu# per+ai#an, Ini "e"+eri#an #ese"patan "ana'e"en untu# "e"per+ai#i pengendalian #e#urangan se+elu" tanggal penilaian instansi,
engkategorikan 1enis Pengendalian Kekurangan
Ke#urangan pengendalian ada #eti#a desain atau operasi pengendalian tida# "e"ung#in#an "ana'e"en atau #ar$a2an dala" #egiatan nor"al "en'alan#an )ungsi "ere#a ditugas#an untu# "en%ega& atau "endete#si #esala&an atau sala& sa'i se%ara tepat 2a#tu, Ke#urangan pengendalian dapat "enga#i+at#an &al +eri#ut9
7
•
De)isiensi Desain $aitu pengendalian $ang diperlu#an untu# "e"enu&i tu'uan pengendalian $ang ada tida# diran%ang dengan +ai# se&ingga +aan 'i#a pengendalian +eroperasi seperti $ang diran%ang tu'uan pengendalian tida# selalu
•
+erte"u, De)isiensi Operasi $aitu pengendalian $ang diran%ang dengan +ai# tida# +eroperasi se+agai"ana
$ang diran%ang atau orang $ang "ela#u#an pengendalian tida#
"e"enu&i s$arat untu# "ela#u#an #ontrol e)e#ti),
Kondisi $ang dilapor#an adala& #e#urangan pengendalian
atau
#o"+inasi
#e#urangan pengendalian $ang negati) "e"pengaru&i #e"a"puan entitas untu# "e"ulai 2e2enang %atatan proses atau "elapor#an data #euangan e#sternal andal sesuai dengan prinsip a#untansi $ang +erla#u u"u", Se+ua& #ele"a&an $ang "aterial dala" IOFR adala& #ondisi $ang dilapor#an atau #o"+inasi dilapor#an #ondisi $ang "eng&asil#an le+i& dari #e"ung#inan 'au& +a&2a sala& sa'i "aterial laporan #euangan atau laporan #euangan $ang signi)i#an lainn$a tida# a#an di%ega& atau didete#si, @Ke#urangan
signi)i#an@
$ang
diidenti)i#asi
di
+a2a&
FISMA
&arus
"e"perti"+ang#an #ele"a&an "aterial untu# di"asu##an dala" laporan 'a"inan 'i#a "en$e+a+#an sala& sa'i "aterial laporan #euangan +adan ter"asu# dala" 'a"inan pern$ataan, OM6 "eng&arus#an ren%ana tinda#an #ore#ti) di#e"+ang#an untu# se"ua #ele"a&an
"aterial
Kondisi
dilapor#an
#e#urangan
pengendalian
lainn$a
dan
@#etida#sesuaian@ dengan siste" #euangan $ang diperlu#an,
en&o,a untuk e"per,aiki Kekurangan dan Per,aikan Pengu!ian Pengendalian
6an$a# le"+aga a#an +erusa&a untu# "e"per+ai#i #e#urangan pengendalian seperti $ang diidenti)i#asi, Per+ai#an pengendalian "an)aat +adan dapat dila#u#an dengan uni atau setida#n$a "elapor#an +a&2a "ere#a tela& diper+ai#i setela& 8/ >uni na"un se+elu" a#&ir ta&un )is#al, Ti" penilai senior $ang &arus "enin'au ren%ana +adan untu# "enanggulangi #e#urangan untu# "e"asti#an +a&2a 2a#tu $ang %u#up tersedia untu# "e"per+ai#i dan "engu'i pengendalian se+elu" +ai# tanggal penilaian (8/ >uni! atau a#&ir ta&un )is#al 8
(Septe"+er 8/!, Ke"udian &arus "engu'i pengendalian "e"per+ai#i sela"a periode 2a#tu $ang "e"adai +agi "ana'e"en dan ti" penilai senior untu# "enentu#an apa#a& desain dan operasi pengendalian $ang e)e#ti) pada tanggal 8/ >uni atau 8/ Septe"+er ta&un )is#al saat ini, Pengu'ian ini &arus dila%a# pada #alender penilaian untu# "e"asti#an +a&2a itu "en%a#up transa#si pada periode $ang tepat, Setiap pengu'ian $ang tida# dapat diselesai#an untu# Periode pada 2a#tun$a untu# &asil $ang a#an dilapor#an dala" "ana'e"en 8/ Septe"+er pern$ataan 'a"inan tida# +ole& dila#u#an #arena tida# a#an ada "an)aat +agi ta&un laporan $ang +er#aitan,
E'aluasi Pengendalian Antara *2 1uni dan *2 Septe",er
Mana'e"en &arus "e"per+arui e*aluasi atas pengendalian internal dari 8/ >uni sa"pai
a#&ir
ta&un
)is#al 8/
Septe"+er,
Dala"
proses
itu
"ana'e"en perlu
"e"perti"+ang#an #ele"a&an $ang diung#ap#an pada tanggal 8/ >uni apa#a& #ele"a&an4 #ele"a&an tela& diper+ai#i atau apa#a& ada #ele"a&an +aru $ang tela& diidenti)i#asi, Mana'e"en &arus "e"perti"+ang#an e)e# pada laporan a2al "ere#a dan "e"per+arui laporan 'i#a perlu, Se+agai %onto& 'i#a ti" penilai senior $ang "engidenti)i#asi #esala&an #eti#a "engu'i pengendalian a#&ir ta&un $ang Ti" &arus "e"perti"+ang#an apa#a& #esala&an4#esala&an "erupa#an #ele"a&an "aterial, >i#a de"i#ian Kepala Dinas a#an diperlu#an untu# "e"per+arui pern$ataan 'a"inan dengan in)or"asi $ang diperole& pada tanggal 8/ Septe"+er, 6eri#ut ini adala& da)tar indi#ator untu# "e"+antu ti" dala" "enentu#an apa#a& #ele"a&an "aterial +aru tela& di#e"+ang#an antara 8/ >uni dan 8/ Septe"+er9 • • • •
• •
Peru+a&an +esar dala" "isi atau progra" instansi Reorganisasi atau peru+a&an lain stru#tur organisasi +adan Pening#atan $ang signi)i#an atau penurunan ting#at sta) Perputaran personil "ana'e"en #un%i atau personil $ang "ela#u#an pedo"an pengendalian #egiatan ;asil audit laporan #euangan ;asil dari setiap audit progra" $ang dila#u#an ole& OIG atau GAO,
Laporan Pengendalian Internal
Ta&ap tera#&ir dala" proses penilaian adala& #epala +adan untu# "elapor#an e)e#ti*itas IOFR, Ini terdiri dari dua lang#a&9 9
• •
Men%apai #esi"pulan a#&ir Siap#an pern$ataan #epastian "ana'e"en pada IOFR,
en&apai Kesi"pulan Ak/ir
Mana'e"en &arus sa"pai pada suatu #esi"pulan untu# operasi e)e#ti*itas IOFR le"+aga, Kesi"pulan &arus didasar#an pada &asil penilaian $ang dila#u#an di ting#at entitas dan penilaian $ang di+uat #o"ponen proses transa#si apli#asi dan ting#at +a2a&an lainn$a, Se+ua& %onto& surat $ang dapat diguna#an ole& #epala #egiatan +a2a&an untu# "e"+eri#an #epastian #epada #epala instansi di IOFR, Mana'e"en &arus "en$ata#an #esi"pulan di sala& satu +entu# se+agai +eri#ut9 •
Pern$ataan a'ar Tanpa Penge%ualian, Menga#ui tida# ada #ele"a&an "aterial $ang
•
dilapor#an, Pern$ataan 6er#ualitas 'a"inan, "enga#ui ada satu atau le+i& e#splisit "en%atat
•
#ele"a&an "aterial, Pern$ataan ada 'a"inan, Menga#ui ada #ele"a&an "aterial "eresap dilapor#an,
Siapkan ana!e"en 1a"inan Pern3ataan ICOFR
Lang#a& tera#&ir dala" Laporan )ase Pengendalian Internal adala& "ana'e"en untu# "e"persiap#an pern$ataan 'a"inan pada IOFR $ang &arus di"asu##an dala" +adan ta&unan Kiner'a dan Laporan A#unta+ilitas, Tu'uan dari pern$ataan ini adala& untu# "elapor#an &asil penilaian "ana'e"en ter&adap e)e#ti*itas IOFR pada tanggal 8/ >uni ta&un )is#al (tapi diper+arui dengan 8/ Septe"+er 'i#a sesuai #arena #ele"a&an $ang ada di#ore#si atau #ele"a&an +aru $ang diidenti)i#asi antara 8/ >uni dan 8/ Septe"+er!, Pern$ataan 'a"inan &arus "en%a#up se+agai +eri#ut9 •
Pern$ataan tanggung 'a2a+ "ana'e"en untu# "e"+angun dan pe"eli&araan $ang
•
"e"adai untu# IOFR, Se+ua& pern$ataan "engidenti)i#asi OM6 ir%ular A4<=8 Tanggung >a2a+ Mana'e"en untu#
DAFTAR REFERENSI &ttp9??a+dural,+logspot,%o"?=/<=?/B?auditing4i%o)r,&t"l dia#ses pada tanggal 8/ >uni =/<7
10
&ttp9??"u#&tardaud,+logspot,%o"?=/</C?internal4%ontrol4o*er4)inan%ial,&t"l dia#ses pada tanggal 8/ >uni =/<7
11