Universidad Nacional de Trujillo
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLLO
FACULTAD Ciencias Económicas ESCUELA Contabilidad y Finanzas CURSO Doctrinas Contables I DOCENTE Dr. CPCC, Augusto Ricardo Moreno Rodríguez ALUMNO: Correa Albitres, Julio Alexander CICLO I 201 2 014 4
Cien Años De La Investigación Científica Científica De La Contabilidad 1. NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD- FRAY LUCAS PACIOLO
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La aparición de la técnica de las cuentas se inició con la presencia del comercio, ya que es tan antigua como los negocios. Fray Lucas Paciolo O Lucas De Burgos Sancti Sepulchri (nació en toscana, pequeña localidad de Borgo San Sepolero en el año 1445.) Sus estudios y trabajos * Estudio en Venecia, donde en 1464 obtuvo el cargo de preceptor de 3 hijos de Antonio de Rompiasi, rico mercader de la ciudad hasta 1470. * Profesor de matemáticas en Perusa de 1475 a 1480 * En 1484 ingresa a la orden franciscana y se consagra al estudio de la teología, filosofía, y matemáticas. * Profesor de centros culturales en las ciudades de Pisa, Milán y Roma. * En 1514 fue llamado por el papa león X para ocupar una catedra en las Universidad de Sapienza roma. Se cree que falleció en 1514 en San sepulcro. Su importancia científica se debe a su obra La summa de arithemtica, geometría, propotioni et proportionalita” en la cual en el “Tractatus XI Particularis de Computis Et Scripturis de la distinctio nona” donde se encuentran en 36 capitulos todo lo relacionado con la contabilidad.
* Emplear un copiador de cartas para las misivas más importantes. * Invocar en el santo nombre de dios en el encabezamiento de los libros y escritos. * En sus inventarios comprende todos los bienes del comerciante sin hacer distinción entre lo perteneciente al negocio y al comerciante como persona privada. * Para redactar un asiento (partida) de contabilidad aconsejaba emplear los términos POR” y “A” para
designar deudores y acreedores respectivamente. * En los negocios al fiado, cuando persona se declaraba deudora tenía que existir otra acreedora. Dichas cuentas aplicaban la ley de la dualidad (ósea que una cuenta recibe(debito) y otra cuenta da o entrega(crédito) LAS CUENTAS NO SON OTRA COSA QUE LA EXPLOSION DE LA SITUACION DE SUS NEGOCIOS, QUE EL COMERCIANTE DEBE MANTENER ANTE SI, Y SI SIGUE ESTE SISTEMA SIEMPRE SABRA LO CONCERNIENTE A SUS INTERESES Y SI SU NEGOCIO VA BIEN O NO. Paciolo daba unas recomendaciones para dedicarse al comercio y operación con la debida eficacia que son: * Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reductible a dinero. * Ser un buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.
* Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada y asi tener noticia de cada uno de ellos con rapidez, pues sería imposible regirlos si no registrasen debidamente las operaciones. * Los libros de contabilidad deben ser registrados por personas de reconocida honorabilidad distintas a los comerciantes dueño de los libros. Actualmente se registran en las cámaras de comercio. De los anteriores cuatro fundamentos se desprenden 5 principios más los cuales son: 1) Para establecer un
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negocio o empresa, se necesita de dinero o fuentes de financiación y llevar una contabilidad fácil de entender por los usuarios, oportuna y veraz. 2) El comerciante, industrial o banquero debe tener conocimientos de contabilidad. 3) La contabilidad es indispensable para la administración de la empresa. 4) de los libros de contabilidad se obtiene información financiera para la toma de decisiones en la empresa y 5) los libros de contabilidad deben ser registrados por personas de alta honorabilidad distintas a sus dueños. LA CONTABILIDAD NACIO EN EL PAIS DE SUMER, ALLI DE LA VIDA ECONOMICA Y SOCIAL DE LOS SUMERIOS, LA DESTRUCCION DEL IMPERIO BABILONICO DAN TESTIMONIO TEXTOS CONTABLES, CONTRATOS, RECIBOS, CARTAS COMERCIALES GRAVADAS EN TABILLAS DE ARCILLA CRUDA. De allí también surgen nuestros hoy auditores independientes, contadores públicos, revisores fiscales, debido a que era costumbre hacer calcular y revisar cifras recapitulativas por escribas (contadores) distintos de los que habían redactados de los estados de cuentas y pagos.
2. LA PARTIDA DOBLE La filosofía llama a los elementos correlativos, la relación que existe entre dos entes, no puede existir el uno sin el otro y viceversa. Antiguamente los humanos realizaban el comercio a través del cambio o trueque (cuando una persona recibía un objeto otra persona tenía que entregar otro objeto). En los negocios fiados, cuando una persona se declaraba deudora tenía que existir otra acreedora. Para cada deudor correspondía un acreedor. Es decir que para efectuar un egreso, tenía que existir un ingreso. LOS ESCRIBAS (CONTADORES), MOVIDOS POR EL INGENIO CREADOR, ESTUDIARON FENOMENOS, CASOS Y HECHOS DEL COMERCIO A LA LUZ DE LA LEY DE LA DUALIDAD Y FUE CUANDO INVENTARON EN LA CONTABILIDAD LA ANOTACION DOBLE, CONTABILIDAD POR EXIGENCIA DE LOS NEGOCIOS Y DEL COMERCIO EN LOS PUEBLOS PRIMITIVOS ORGANIZADOS. EN QUE CONSISTE LA PARTIDA DOBLE El sistema de partida doble es llamado así porque para cada partida es necesario anotar por lo menos una “contrapartida”, esto es, otra partida de signo o sentido contrario. (Anteriormente se le confundía con una
doble anotación en el diario y en el mayor, no significa anotación de cada partida en dos libros).
3. EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD EN SUS PRINCIPALES CONCEPTOS Y OBJETIVOS La contabilidad sirvió a los pueblos primitivos no sólo como dato de registros de información, sino como una herramienta de manejo y administración de sus bienes. En la edad de bronce (Creta), se enseñó a redactar en tablas de arcilla las cuentas de costos, ingresos y
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resultados, de las entradas y las salidas de los bienes de uso y consumo, y señalo las primeras normas fundamentales de la administración patrimonial. En Egipto una administración patrimonial tan esmerada que el gran archivo de pequeñas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados, es su antecedente de la representación en fichas. En la Grecia la contabilidad se enorgullecía de sus principios de administración patrimonial de los bienes de la empresa; los administradores de las cuentas cuidaban de que la administración patrimonial fuese económica y el sistema de representación (los epígrafes), que llevaban las partidas contables y los antigrafos (signos) que los comprobaban y controlaban, permitió establecer un método de partida doble. En roma la contabilidad implanto cuentas, escrituras y enseño a distinguir el patrimonio público del privado. También la ley de los decenviros gravados sobre tablas de bronce o roble, habla de la ejecución de juicios contra deudores insolventes y el valor probatorio de las partidas contables. DEL LENGUAJE ROMANO BROTO EN BELLO NOMBRE ITALIANO DE “RAGIONERIA” QUE SIGNIFICA CONTABILIDAD En los siglos XII a XV se empezó a elaborar el estado de pérdidas y ganancias. Luego en los siglos XVII Y XVIII la administración de la empresa se hace más exigente por lo que la contabilidad se convierte en una herramienta eficaz. En la edad moderna, los siglos XIX y XX, con el nacimiento de las empresas industriales y los conglomerados financieros, se sentaron las bases del estudio capital, de los costos, los ingresos y gastos, de la confección de los estados financieros y del análisis de los resultados económicos. SE INICIÓ EL CAMINO QUE HABÍA QUE CONDUCIR A LOS CONTADORES A LA COMPROBACION CIENTIFICA Y SISTEMATICA DE LOS LIBROS DE CUENTAS, COMPROBANTES Y DEMAS REGISTROS POR MEDIO DE LA AUDITORIA
Es importante señalar el enriquecimiento conceptual que ha acompañado a esta evolución histórica de nuestra ciencia contable. 1. Frente al enfoque estático (instantánea) surge el enfoque dinámico (película); 2. Frente al enfoque sintético (efectos) surge el enfoque analítico (causas); 3. Frente al enfoque pasivo (pasado) surge el enfoque activo (futuro). A estas alturas la contabilidad como manejadora de la economía de la empresa al fin resolvió a elaborar balances que reflejan la real situación económica y financiera. Por esta razón la adaptación al campo contable de ciertos principios económicos, matemáticos y estadísticos ha situado a nuestra ciencia ante una nueva perspectiva, cual es la de que sus predicciones tengan un riguroso soporte científico.
4. EL TEMPLO SADAGRADO DE LA CONTABILIDAD Un templo sagrado de la contabilidad, majestuoso, sublime por su tradición histórica. Con características como su cúpula sostenida por 12 columnas, donde en un extremo está él DEBE y en otro el HABER, al otro
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lado se encuentran los obeliscos culminados en pirámides que resguardan la ciencia. En el altar mayor se encuentran la “Ley del equilibrio contable” y el método de la “Partida Doble”.
Este templo es el lugar que se rinde culto al saber; al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galería de los grandes sabios de la ciencia de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo, los grandes maestros y tratadista de los “100 años de investigación científica de la contabilidad”, FRANCESVO CILLA,
GIUSEPPE CERBONI y FABIO BESTA, todos naturales de ITALIA. En una de sus naves centrales está la ciencia de la contabilidad año de 1850 con los siguientes objetivos: 1. Estudia los hechos y los fenómenos económicos, financieros y administrativos que gobiernan el patrimonio de la empresa, sea privada o pública, sea con ánimo de lucro o sin él. 2. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los resultados económicos de la empresa y entidades. 3. Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de equilibrio a través de los balances. 4. El análisis de la estática, la dinámica y la representación patrimonial, cuyo horizonte está en la contabilidad gerencial o de gestión para la toma de decisiones. 5. El control económico del patrimonio de las empresas, lo efectúa la contabilidad por medio de auditorías financieras, de gestión y administrativa. Lo importante es consolidar muy bien los conocimientos contables sobre los cuales deben de descansar la administración, organización y control de la empresa.
Definición de la Contabilidad A continuación vamos a citar las definiciones que más cera está de la filosofía de la contabilidad: GIUSEPPE CERBONI: en 1886 definió la contabilidad como la ciencia que administra el patrimonio de la empresa. FABIO BESTA: en 1909 la definió como la ciencia del control económico de la empresa. VINCENZO MASI: en 1926 definió la contabilidad como la ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa. EMIGDIO RODRIGUEZ PITA. En 1956 definió a la contabilidad como la ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producidos por los actos administrativos. RÉGULO MILLAN PUENTES. En 1992 define a la contabilidad, que es la ciencia que estudia la vida económica y financiera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente.
En otra de sus Naves se encuentra la Contabilidad financiera- 4000 años antes de Cristo-
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Esta contabilidad es la instrumental, es la teneduría de libros, la de inventarios, presupuestos, asientos y cuentas, métodos de representación, rendiciones de cuentas y balances; es la técnica de la contabilidad, es el arte o conjunto de reglas que enseñan de la manera correcta de hacer las anotaciones en los libros comerciales. Según el “AICPA” la contabilidad es una técn ica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente
información financiera, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan. La contabilidad Financiera se fundamente en los siguientes Postulados:
1. Su enfoque filosófico es pragmático; quiere decir que la aplicación de las ideas, deben de estar acordes con el mundo de la realidad. 2. El método que es usado para la investigación de la contabilidad es el inductivo. 3. La teoría de la contabilidad esta edificada sobre la investigación empírica. Además, tiene que ser útil y lógica. 4. Debe de existir un medio, con el cual puedan registrarse las transacciones correctamente. 5. Su objeto principal es comunicar, medir e identificar la información financiera que permita juicios y decisiones por parte de los usuarios. 6. La base primordial del desarrollo de los procedimientos de contabilidad será por medio de la práctica mercantil existente. 7. Toda contabilidad financiera esta edificada y dirigidas por principios de la contabilidad y el control de los entes por medio de normas de auditoria. Algunos de los Maestros Empíricos de la Contabilidad Financiera Algunos represantes delInstituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) David Himmelblau Arthur v Holmes H.A. Finney Herbert E. Miller W.A. Paton Por otro lado están los profesores y tratadistas de Estados Unidos que simpatizan con la ciencia de la Contabilidad, que pertenecen a la Asociación Americana de Contabilidad (AAA); estos son: Richard Mattesich Maurice Moonitz Robert Trueblood Roy B. Kester
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Los profesores y tratadistas anteriormente citados que consideran que la contabilidad es una disciplina científica, doctrinalmente han criticado los “principios de contablidad generalmente aceptados” que manejan orientan la contabildiad financiera. Juzgan el hecho de que los tratadistas agrupan en el “AICPA”, las
alternativas que le brindan a la contabilidad sólo tienen un alcance presente y no establecen normas, ni perspectivas para su desarrollo Futuro. 5. Los maestros precursores de la ciencia de la contabilidad Italia, es un orgullo señalarla como el país abanderado del aspecto científico de esta disciplina dentro de la escuela latina. Federico Melis, en “Historia de la Contabilidad” agrupa a los autores italianos en tres escuelas: la Escuela
Lombarda, dirigida por francesco Villa; la Escuela Toscana, encabezada por Guiseppe Cerboni y la Escuela Veneciana, acaudillada por Fabio Besa. Esta división corresponde realmente con los tres órdenes de ideas que movieron a la contabilidad para colocarse entre las disciplinas científicas del siglo XX. FRANCESCO VILLA y la Escuela Lombarda El que se ha dado a llamar “Padre de la contabilidad italiana”. El tratado que se considera como su obra maestra “Elementos de la contabilidad y la administración”.
El profesor Villa, le reconoce a la contabilidad como campo de acción la organización de la empresa y la administración del patrimonio. En su gran tratado de 1850 el profesor Villa divide en tres partes su pensamiento: 1.- Conceptos económicos administrativos. 2.- De la teneduría de libros y sus aplicaciones. 3.- Organización administrativa y revisión de cuentas. En su magníf ica obra “Elementi di admministrazionni e contabilita” el maestro Villa señalo el estudio de los problemas económicos de gestión y de la organización de la empresa. Villa diferencia a la administración de la contabilidad otorgándole a la segunda más preponderancia en la solución de los grandes problemas que vive la economía de la empresa.
En cuanto se refiere a la teoría de las cuentas, Villa se adhiere a la vez a la escuela personalista y a la materialista. Adopta una clasificación de tres grupos: cuentas personales, cuentas de depósito y cuentas recapitulativas, integradas estas últimas por las cuentas de balance de apertura, de pérdidas y ganancias y de balance de cierre. Francesco Villa asigna a la contabilidad el control de los servicios administrativos y el estudio de los problemas económicos de la gestión y de la organización de la empresa. GIUSEPPE CERBONI y la Escuela Toscana Nació en la isla Elba en 1827 y murió en el año 1917. Giuseppe Cerboni presenta en 1872 al XI Congreso Cientñifico Italiano un método de registro contable denominado “logismografía” o sea la ordenación, razón de cuentas.
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La logismografía fue la teoría y el sistema de contabilidad que estuvo en boga a finales del siglo XIX cuyo fundador fue Giuseppe Cerboni. Giuseppe Cerboni presenta en 1872 al XI Congreso Científico Italiano un Método de registro contable denominado “logismografía”.
La logismografía es la más moderna expresión de la teoría personalista de las cuentas. En cuanto a su obra, “Contabilidad científica y sus relaciones con las disciplinas administrativas y sociales”,
considera a la empresa desde el ángulo de las relaciones jurídicas resultantes de la actividad de las personas que están encargadas de su gestión y administración y de las terceras personas interesadas en ellas. Define por consiguiente a la ciencia contable como un conjunto de conocimientos de funciones administrativas. Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de la empresa. Cerboni clasifica en cuatro categorías a las personas que dirigen la empresa: los propietarios, los administradores, los empleados y los corresponsales. El pensamiento logismológico de Cerboni desarrolla tres órdenes de pensamiento. El pensamiento económico, el administrativo y el contable. Cerboni estableció para la contabilidad como objeto propio, el estudio de las responsabilidades jurídicas como consecuencia de una administración. La idea de Cerboni es de que la contabilidad debería englobar toda la administración económica de la empresa; de a hí, su definición de la contabilidad como “scienza delle funzioni administrative”. FABIO BESTA y la Escuela Veneciana Fabio Besta es el creador de la ciencia de la contabilidad para los tratadistas italianos. Fue fundador de la Escuela que se ha llamado Venecia. La obra que desarrolla el pensamiento de Fabio Besta es, la “Ragioneria”. Para Besta es objeto de la cuenta
toda magnitud material que se pueda medir y expresar en el valor monetario. Las cuentas son abiertas no a personas, sino a valores, y por lo tanto únicamente están destinadas a registrar movimientos de activos y de pasivos. Para Besta, la contabilidad es la ciencia del control económico. Descubre y extrae de las cuentas un elemento primordial e indispensable- el valor- y destaca que los valores, fijados de una misma moneda de cuenta, sirven no solo para correlacionar las variaciones expresadas en ellas, sino también para revelar la medida variable de un “fondo”.
De la personificación de las cuentas se pasó con esta doctrina a los valores que por medio de ellas se expresan; y de ahí que se le denominara “Escuela Valorística”.
Observando luego, que tanto las operaciones como los instrumentos de la contabilidad tendían al control de la riqueza en las empresas y que esa era la característica común, llego a considerar a la contabilidad como la ciencia del control económico. Se form ó así una orientación “controlista” que tiene en Italia prestigiosos sostenedores. De la formidable obra de Fabio Besta, podemos resumir tres partes fundamentales: 1.- Un estudio histórico-crítico del desarrollo de la contabilidad. 2.- Una exposición del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la empresa. 3.- Una exposición de las nuevas doctrinas contables que debía sustituir a la doctrina clásica de la personificación de las cuentas. Besta, se ocupa extensamente de la ciencia de la administración económica de la empresa.
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Al mismo tiempo se puede decir que el origen de las auditorias y del control presupuestal tuvieron su origen en la doctrina del control económico de Fabio Besta; pues, el dividido el control en tres partes: control previo. Control concomitante y control posterior. El profesor y doctor VINCENZO MASI Estudio en Venecia y tuvo como maestro a Fabio Besta. En 1926, publicó el libro “Contabilidad General”. En 1927 publicó su magistral obra “La contabilidad como ciencia del patrimonio”.
El profesor Vincenzo Masi divide su obra en cuatro partes: la contabilidad como ciencia del patrimonio; la estática patrimonial; la dinámica patrimonial; y la relevación patrimonial. GINO ZAPPA Demuestra que lo básico en la contabilidad es el rédito. La finalidad dela empresa es obtener utilidades, y los elementos patrimoniales no tienen más misión que responder a esta concepción. Para Zappa y sus discípulos el rédito es núcleo fundamental de toda la problemática contable. Para respaldar esta investigació n escribió si gran libro “El rédito de la empresa”. Gino Zappa en su famoso discurso de Venecia, anuncio la creación de una nueva ciencia que llamó “La economía de la empresa”, integrada por tres ramas:
1.- Organización de la empresa 2.- Técnica administrativa 3.- La representación (metodología contable) Sin embargo, esta iniciativa del maestro Zappa, no prosperó, ni se volvió a hablar de ella como nueva ciencia. Solo se sabe que su contemporáneo Vincenzo MASI hasta su muerte le critico arduamente la manera como Zappa trato a la contabilidad en este discurso. Entre 1920 y 1950 discípulos y continuadores de la obra de Cerboni y Besta se dedicaron a escribir sobre temas contables y sobre la economía de la empresa, no para convertirla en nueva ciencia, sino para demostrar la importancia de la microeconomía en el desarrollo de los pueblos y las naciones del mundo.
FRANCESCO DELLA PENNA Investiga, con agudo análisis, el concepto de ley examinándolo en toda su extensión. La noción de ley- dice él- es común a todas las ciencias y en una primera fase está incluida en la idea a todas las ciencias y en una primera fase está incluida en la idea de una regularidad mecánica que se encuentra en la naturaleza. En la contabilidad, añade después Della Penna, donde se atienden a los hechos dela hacienda de naturaleza patrimonial, hechos concretos y no abstractos, las leyes… son empíricas, no racionales,
extrínsecas, no intrínsecas. Para Della Penna son más dos las leyes de la hacienda, como él las llama –que son leyes evidentemente patrimoniales- de las variaciones patrimoniales, y que, en definitiva, son leyes de contabilidad. Primera Ley: las variaciones patrimoniales aumentativas originadas por aumento de activos o por disminución de pasivos, producen ingresos. Segunda Ley: las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas por disminuciones de activos o por
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aumentos de pasivos, producen costos. Estas leyes expresan una relación necesaria entre causas y efecto: costo o ingreso. Naturalmente, las palabras entrada y salida se entiende en sentido natural. De aumento o disminución del patrimonio de la hacienda. CARLO GHIDIGLIA de la escuela Besta Carlos Ghidiglia, trata de afrontar el problema partiendo de la exigencia de que no puede haber leyes si no hay fenómenos de que en Contabilidad los fenómenos del control económico son los del inventario, presupuestos, representaciones de los hechos administrativos y rendiciones de cuentas. Para Ghidiglia el fenómeno del inventario descansa en la existencia del conocimiento de la sustancia en un momento determinado; si esto se manifiesta como exigencia del control económico y, por consiguiente, de contabilidad, he ahí que el fenómeno se presenta a través de aquellas acciones humanas que han de llevar después a su representación en el propio inventario. Y si ocurriría con los demás fenómenos: de la previsión, de los asientos, de la rendición de cuentas. Ghidiglia, cree que la contabilidad es la ciencia que estudia las leyes de los fenómenos producidos por el instinto hedonístico, que vienen a suplir las deficiencias naturales y morales de la naturaleza humana. Los postulados de que partía para llegar a tan extraña definición eran los siguientes: 1.- El hombre tiene deficiencias intelectuales y morales que impiden que la acción administrativa se desarrolle en todos los casos según el postulado hedonístico. 2.- Por el mismo postulado es consecuencia natural que el hombre se dedique a suplir estas deficiencias de su psicología. 3.- Por esta razón aparecen naturalmente ciertos fenómenos o hechos por medio de los cuales se suplen estas deficiencias. 4.- Estos fenómenos o hechos tienen todos la misma causa y se rigen en su actuación por un sistema de leyes único. 5.- Este sistema de leyes constituye una ciencia orgánica por si misma que se llama contabilidad. Pero los fenómenos, incluso en contabilidad, son manifestaciones del ambiente en que vive y opera la hacienda; son ellos el objeto de la ciencia. EUGENIO SCHMALENBACH (1873 A 1958) El profesor Schmalenbach es el más importante de los autores germanos, perteneciente al milenio de 1850 a 1950 en el cual floreció la ciencia de la contabilidad. Su obra principal es la que lleva por título “Dynamischer Bilanz” (Balance dinámico). En esta obra se encuentra la teo ría “dinámica”, la cual consiste en dar a la liquidación de pérdidas y
ganancias igual o mayor importancia que a la formulación del balance. Schmalenbach manifiesta que el balance de fin de ejercicio esta forzosamente acompañado de un estado o cuenta de pérdidas y ganancias que explique y demuestre con el máximo detalle los componente que concurren a la formación del resultado obtenido y para ello extrema las precauciones en el análisis de los ingresos y gastos dando una serie de reglas y consejos y a este balance, complementado con la cuenta de pérdidas y ganancias lo llama “balance dinámico”. León Gomberg, creador de la doctrina # causa y efecto en los asientos de contabilidad”, expreso que el “balance dinámico” era un balance del movimiento en reposo. Agr egó que el balance presenta una situación
estática. Otro hecho destacable de la obra de Schmalenbach, es el relacionado con la valorización exacta y rigurosa de los bienes que muestre el balance. Por ellos. Es necesario la existencia conjunta e inseparable de estos dos estados financieros: el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. Para la doctrina alemana liderada por el profesor Schemalenbach, el fin principal de la contabilidad es el conocimiento de la situación valorada en la empresa.
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JEAN DUMARCHLEY (1874 A 1946) Francés Con el título de “Theoric positiva de la compatibilite” Dumarchey escribió un tratado, el cual dedica a expones su teoría” Positiva de la contabilidad” basada en la teoría económica del valor. Esta obra tiene un
alto contenido científico. Estudia las relaciones entre la economía política y la contabilidad y la teoría del valor. Como primera afirmación manifiesta que “el valor es la piedra angular de la contabilidad, como lo es también la economía política”. Define la “cuenta” diciendo que es toda clase de unidades de valor. Cuando las “cuentas se consideran en
un determinado instante, se encuentran en un estado estático. Cuando se consideran en relación a la sucesión de diversos instantes, se colocan en estado dinámico”. Establece lo que se llama “ecuación algebraica del balance”: activo es igual al pasivo más la situación neta:
A=P+S. Dumarchey, denomina al “balance estático” a aquel que, según su ecuación presenta la situación económica referida a un determinado momento. Al “balance dinámico” lo designa a aquel que, según su ecuación,
además, presenta la situación neta no solo en relación con el día de su establecimiento, sino también con el balance anterior. Constituye un verdadero acierto de Dumarchey la afirmación de que a la contabilidad le corresponde una función de análisis y también de síntesis. La ecuación A-P=S, representa la síntesis contable, y la posibilidad y necesidad de conocer cada uno de los elementos primarios, en sus diversos grados. La manera de poder efectuar a mbas funciones, este autor lo denomina como un “sistema integral”. RENÉ EDGARD DELAPORTE (1876 A 1944) Francés Las teorías contables de R. Delaporte están expuestas en sus obras: “La coptabilite” y “Concepts raizonnes de compatibilite economique”.
Para R. Delaporte, la contabilidad tiene por base el cambio y por tanto es la operación económica la verdadera base y fundamento de la contabilidad y no el patrimonio cuyo detalle se presenta en el balance. Delaporte adopta la denominación “economologique” del pro fesor suizo León Gomberg y definida como la ciencia que se ocupa del razonamiento cifrado y expresado en un valor monetario de la economía individual. La “economologique” es una ciencia, por tanto, dice R. Delaporte, la contabilidad, que es una parte de e lla, es también una ciencia. EMIGDIO RODRÌGUEZ PITA (1894 a 1957) En su obra “Ciencia de contabilidad” define dicha ciencia diciendo que es “la que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos administrativos”. En su obra “Curso de la contabilidad general” define la cuenta diciendo que es “un elemento recapitulativo
de los hechos administrativos, cuyo es dar a conocer la situación de las masas patrimoniales que integran un equilibrio”.
Dr. JOSÉ M. FERNÁNDEZ PIRLA Escribió su importante obra, “Teoría económica de la contabilidad”. Sitúa la problemática contable dentro de
un marco genuinamente económico.
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Universidad Nacional de Trujillo Son muchas las hipótesis a que llega en su maravillosa investigación, pero las más conceptuales son: “La
contabilidad es, ante todo, ciencia económica por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue –el conocimiento de la situación económica- y por los métodos que utiliza”. El profesor Fernández Pirla, en su obra dedicada tres capítulos al estudio de la contabilidad como instrumento para la investigación microeconómica, convencido íntimamente de que la misma es la principal vía de acceso a la realidad económica de la empresa. En otra parte, afirma que la economía de la empresa y la contabilidad van íntimamente unidas en el desarrollo y la investigación microeconómica. La contabilidad se manifiesta así como un poderoso instrumento de orientación y gestión económica. GIOVANNU ROSSI (1845 a 1921) En 1885 escribió su obra cumbre “Trattato dell uñita teorética dei metodi scritura in partita doppa”. La base
de su teoría es la ecuación A-P=N, es decir, la suma de los activos menos de los pasivos es igual al capital neto. PIETRO ONIDA En su obra “La disciplina económica de la empresa”
Este tratadista es una autoridad contable en el estudio de la economía de la empresa. Onida se pregunta, si es posible admitir la idea de una contabilidad instrumental que se ocupa únicamente de los métodos de representación no se ocupe del estudio de los fenómenos económicos y financieros de la empresa. En nuestra opinión, dice Onida, la respuesta debe ser negativa. Pietro Onida sobre su pregunta y respuesta. Agrega: “no es cierto que la contabilidad solo estudie los
fenómenos de la empresa cuantitativamente, también los estudia cualitativamente. VITTORIO ALFIERI Es el escritor sobre la contabilidad más profundo de la escuela veneciana. LA obra fundamental de Alfieri es su libro “Ragioneria generale”. En él estudia de manera particular los
conceptos de control y de valorización. En relación con la vigilancia administrativa, la considera como una función señorial, porque deriva del derecho de propiedad la vigilancia sobre la riqueza administrativa. En general esta vigilancia administrativa se ejerce por el propietario por sí, o por sus delegados, y para que ella resulte eficaz han de observarse los siguientes preceptos: 1.- Los vigilantes o inspectores han de ser personas de reconocida competencia y probidad. 2.- Las inspecciones que se realicen han de ser frecuentes e imprevistas. 3.- Entre vigilantes y vigilados no deben existir relaciones de índole material o moral, negocios, parentesco, amistad, etc. 4.- El inspector será jerárquicamente superior al inspeccionado, por su posición, autoridad y retribución de servicios. 5.- La acción vigilante será ejercida con más de intensidad sobre los órganos nuevos de la hacienda, o de cuya capacidad, actividad u honradez se sospeche. 6.- Se dejara constancia de la inspección realizada en los documentos y registros a cargo del inspeccionado. 7.- De ser posible, se establecerá rotación de inspectores, de modo que la misma persona no esté siempre a cargo del mismo radio de inspección.
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JUAN ALBERTO ARÉVALO (1890 a 1982) El profesor Arévalo fue un estudioso y encumbrado exponente de la doctrina contable italiana que floreció en los “100 años de investigación científica de la contabilidad”. Sus trabajos más trascendentales en la literatura contable, lo constituyen sus obras “Elementos de contabilidad” y “Contabilidad pública”, que alcanzaron verdadero suceso.
FREDERICO HERMMANN JUNIOR En el año de 1936, publico su primera obra, titulada “Contabilidad superior”.
Su pronunciamiento de ubico en demostrar que la contabilidad era la ciencia que manejaba el patrimonio de las empresas privadas y de las entidades públicas. Fue un divulgador del pensamiento económico-contable en el Brasil en una época en que sólo se pensaba en tecnificar la teneduría de libros. ANTONIO LOES DE SÁ En 1951 editó su primer libro sobre la Teoría das Aziendas. En 1965 publicó su primera teoría científica sobre el “Equilibrio del capital de las empresas”, lo que le abrió el camino para otras teorías que elaboró, culminando con su obra “Teoría general del conocimiento contable”, la cual tuvo como base su teoría general de los fe nómenos patrimoniales conocida como “Teoría de las funciones sistemáticas del patrimonio”.
El profesor y doctor Lopes de Sá figura en el panteón de los sabios en el Templo Sagrado de la Contabilidad.
6.
La Contabilidad en el siglo de la Investigación científica (1850 a 1950)
Hasta la mitad del siglo XIX, el concepto imperante de la contabilidad lo constituía la teneduría de libros. Es de anotar que el siglo XVIII fue una etapa muy pobre en la literatura contable. Sólo en 1850 con la publicación de su obra “Elementos de la contabilidad y de la administración” del profesor Francesco Villa se inició en serio la investigación científica de la contabilidad. Con él la contabilidad seguirá en adelante su evolución con una disciplina científica. Es tan importante el profesor Villa que se le ha llamado “El padre de la contabilidad italiana”.
Como anotación final, Francesco Villa, asigna a la contabilidad el carácter de ciencia del control de los servicios administrativos y el estudio de los problemas económicos de la gestión y de la organización de la empresa. Otro de los grandes del Templo sagrado de la Contabilidad es Giuseppe Cerboni, que en su obtra “La contabilidad Científica y sus relaciones con las disciplinas administrativas y sociales” , define a la contabilidad
como la ciencia de las funciones administrativas.
El Pensamiento logismólogico de Cerboni desarrollo tres órdenes de pensamiento: el pensamiento económico, el administrativo y el contable.
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La idea de Cerboni, es que la contabilidad debería englobar toda la administración económica de la empresa. De ahí, su definición de la contabilidad como “Scienza delle funzioni amministrative”, esto es,
como la ciencia de las funciones administrativas de la empresa.
Fabio besta es el creador de la ciencia de la contabilidad para los tratadistas italianos. La obra que desarrolla el pensamiento Fabios Besta es la “Ragioneria”, editada en tres volúmenes en 1909 y
1910. Para Fabio Besta, la contabilidad la considera como un método de observación económico de primerísimo orden. La considera también como una valiosa tecnología al servicio de la economía. De la formidable obra de Fabio Besta, podemos resumir tres partes fundamentales: 1. Un estudio Histórico-crítico del desarrollo de la contabilidad. 2. Una exposición del nuevo concepto de la ciencia administrativa de la empresa. 3. Una exposición de las nuevas doctrinas contables que debían sustituir a la doctrina clásica de la personificación de las cuentas. Vincenzo Masi. Dentro de las investigaciones científicas de la contabilidad de 1850 a 1950 el ámbito o territorio en donde se debe mover la ciencia de la contabilidad. En un libro: “La Contabilidad como ciencia del patrimonio” (Bolonia 1927) confirmó con argumenta ción históricos y científicos que el territorio propio de
la ciencia contable, o sea el universo en donde se mueven sus concepciones científicas y tecnológicas se encontraba en el patrimonio, que no es otra cosa que el cúmulo de riqueza y de recursos financieros que se ponen a disposición de un ente económico llamado empresa. 7.
Cimientos sobre lo que se edifica la ciencia contable
El resultado de la investigación Científica hecha por los maestros profesores y tratadistas contables de 1850 y 1950. Entre 1850 1950 se han podido contar no menos de 727 autores de obras de contabilidad y 1127 libros. Para los autores Italianos, que son los que mejor descubrieron los vínculos necesarios –por ser naturalesexistentes entre la organización, la administración, la gestión de las empresas con la técnica de las cuentas, parten de la contabilidad, “que no es más que una institución social diferenciada en plena evolución” como si
se tratara en cuerpo en bruto. Las Cifras registradas en las cuentas y sintetizadas en los balances no son simples enumeraciones. Son la transformación, en una unidad monetaria del valor de los fenómenos, de los hechos, de las obligaciones jurídicas, de los bienes materiales, etc… seleccionados por el proceso contable.
Gracias a los maestros, p rofesores y tratadistas contables que yacen en el “Templo Sagrado de la Contabilidad”, tenemos una ciencia contables que yacen en el “Templo Sagrado de la Contabilidad”,
tenemos una ciencia contable que estudia los hechos y los fenómenos patrimoniales, las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los resultados económicos de las empresas.
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Universidad Nacional de Trujillo
Nacimiento de la Auditoria El surgimiento de la investigación científica de la contabilidad llegó a la Gran Bretaña en 1880 en donde se proyectó a través de la Auditoría. En los estudios hechos en Italia, por intermedio de Fabio Besta, se creó el control económico como una función nueva de la contabilidad. La escuela Anglosajona con Inglaterra y los Estados Unidos a la Cabeza crearon la Auditoría Interna para controlar operaciones antes de la gestión y durante la gestión en las empresas y la Auditoría Externa para efectuar el control posterior a la Gestión económica. La Auditoria principió a llamar así prácticamente en el siglo XlX –años 1880-. La Audítoria puede ser llevada a cabo: externamente o internamente por contadores públicos indenpendientes. Según ARTUR V. HOLMES los fines de la auditoría, son los siguientes: 1. Que propietarios y acreedores reciban fuente autorizada. 2. Siempre que los fideicomisarios deseen informes financieros para comprobar si se están cumpliendo las cláusulas de fideicomiso y del contrato de emisión 3. Que los bancos y demás otorgantes de crédito puedan tena una información detallada, como base para sus operaciones del préstamo. 4. Cuando se proyecta la venta de un negocio, para que tanto el comprador como el vendedor estén correctamente informado de la situación y circunstancias financieras que rodean a la compraventa. 5. Que los albaceas, o herederos de los socios fallecidos, de una empresa, puedan obtener información correcta y evitar posibles y costosos litigios. 6. Para que los contratos de sociedades puedan ser debidamente cumplidos. 7. Para evitar las pérdidas causadas por procedimientos diferentes del control interno. 8. Que los inversionistas en perspectivas puedan obtener todos los datos necesarios para gobierno de su conducta futura. 9. Que los comités de acreedores y las agencias crediticias estén informadas correctamente, a efecto de apreciar la categoría de los deudores. 10. Que se presente la verdadera situación financiera en los casos de insolvencia y de quiebra. 11. Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados desleales. 12. Que puedan prepararse apropiadamente y con prontitud las declaraciones de impuestos. 13. Que puedan determinarse las causas de fluctuaciones de los beneficios y pérdidas. 14. Que puedan estimarse las pérdidas por accidente (incendio, robo, etc.) 15. Que los agentes fiscales obtengan cauciones. 16. Para la resolución de los juicios sobre infracciones de patentes. 17. Para establecer sistemas adecuados de control interno y para mejorarlos. La auditoría para los Estados Unidos es una profesión, en cambio la contabilidad es un arte u oficio.
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