AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS CATEDRA: CA TEDRA: CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA II TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
CUENTAS POR COBRAR Concepto: son los derechos obtenidos por la entidad ante terceros por la transferencia de bienes o la prestación de servicios al crédito sin el respaldo r espaldo de documentos. Las cuenta cuentass por cobrar cobrar son inseguras inseguras su recuperaci recuperación ón por lo que se hace necesario necesario conside considerar rar la posibil posibilida idadd de pérdidas pérdidas por la incobra incobrabil bilida idadd de las cuenta cuentass y para ello ello existen dos formas de contabilización: el método de la estimación y el método directo. MÉTODO DIRECTO. DIRECTO. Este consiste en que la cuenta especifica que se considera incobrable se lleva a gastos de administración sub.cuenta incobrables y se abona cuentas por cobrar sub.cuenta el nombre del cliente que se esta considerando incobrable y para que este gasto sea deducible de renta es necesario que cumpla lo estipulado en el articulo ! de la ley de impuesto sobre la renta. E"emplo: la empresa #$% &.'. tiene un saldo de cuentas por cobrar de ( )*+,,,.,, y conside considera ra incobrabl incobrablee la cuenta cuenta de &r. &r. -iguel -iguel Cruz Cruz por ( +,,,.,, +,,,.,, entonces entonces se har/ el asiento contable siguiente: 0'1234' ! $ 5'&26& 4E '4-373&21'C387 ( +,,,.,, Cuentas incobrables C9E72'& C9E72'& 061 C61'1 ( +,,,.,, -iguel Cruz. ;< por considerar incobrable la cuenta del cliente -iguel Cruz MÉTODO DE ESTIMACIÓN. Este consiste que se va creando una cuenta complementaria de activo activo donde se va creando un saldo para las cuentas cuentas que se consideren incobrables incobrables y para ello se utilizan utilizan una serie de métodos de estimación entre los cuales est/n. a= b= c= d=
porcent porcenta"e a"e de sald saldoo de cuenta cuentass por cobrar cobrar.. 0orcenta"e de las ventas netas o al crédito. Clasif Clasifica icació ciónn por antig antig>eda >edadd de saldo saldos. s. -étodo -étodo en base a la exp experi erienc encia. ia.
MÉT MÉTODOS ODOS PAR ARA A INCOBRABLES.
DETE DE TERM RMIN INAR AR
LA ESTI ESTIMA MACI CIÓN ÓN
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' continuación se detallan los métodos para la determinación de la estimación para cuenta incobrables. a) PORCENT PORCENTAJE AJE SOBRE SOBRE CUENT CUENTAS AS POR POR COBRAR. COBRAR. Este Este método método consiste consiste en determ determina inarr un porcenta" porcenta"ee de incobrabi incobrabili lidad dad tomando tomando en cuenta el saldo de cuentas por cobrar. 's? por e"emplo e"emplo si la empresa #$% tiene un saldo de cuentas por Cobrar de ( ,,+,,,.,, y se establece un porcenta"e de incobrabilidad del @A se har/ el siguiente asiento contable. Calculo: ( ,,+,,,.,, $ ,.,@ B ( @+,,,.,, 0'1234' ! $ 5'&26& 4E '4-373&21'C387 ( @+,,,.,, Cuentas incobrables. E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ( @+,,,.,, ;< 0or la creación de la estimación para cuentas incobrables b) b) PORCENTAJE SOBRE EL SALDO DE VENTAS La empresa basada en experiencias experiencias adquiridas adquiridas esta en condiciones condiciones de poder determinar un porcenta"e de cuentas incobrables en relación con co n sus s us ventas v entas netas o al credito del periodo per iodo de que se trate y luego se utiliza ese porcenta"e para determinar la estimación. &upóngase que la empresa tiene 4atos de los aos de DD),,) y son los siguientes: ;entas netas de DD),,) ;entas al crédito
( ),+,,,.,,,.,, ( F+,,,.,,,.,,
Las cuentas que resultaron incobrables para el periodo DD),,) fueron por ( ,+,,,.,, 0or lo que se determinan determinan los porcenta"es de incobrabilidad incobrabilidad dividiendo dividiendo el saldo de cuentas cuentas incobrables entre el total de las ventas netas primeramente y luego entre las ventas al crédito. En relación a ventas netas
B ( ,+,,,.,,<(),+,,,.,,,.,, B ,.,,G B ,.G A
En relación a las ventas al crédito B ( ,+,,,.,,<(F+,,,.,,,.,,B ,.,@) B ,.@)A 4e los resultados anteriores se deduce que la empresa tiene la experiencia que el ,.GA de sus ventas netas es incobrable y el ,.@)A de incobrabilidad de la la ventas al crédito. &i para el ao ),,F la empresa empresa tiene tiene ventas ventas netas por por ( )+,,,.,,,., )+,,,.,,,.,,, y ventas ventas al crédito crédito por ( +G,,+,,,.,, al aplicar los por
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Como tenemos dos alternativas corresponde al contador o al gerente decidir cual de los dos valores es el mas apropiado para efectuar el asiento de la la estimación para el ao ),,F. y en base a mi criterio personal la mas adecuada es la que esta basada en las ventas al crédito por que es en las ventas al crédito crédito donde hay mas riesgo de incobrabilidad incobrabilidad y tiene una relación relación mas directa en este caso el valor de la estimación a retomar es de ( +@,.,, y el asiento contable queda de la siguiente manera. 0'1234' ! $ 5'&26& 4E '4-373&21'C387 ( +@,.,, Cuentas incobrable. E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ( +@,.,, ;< por la creación de la estimación para cuentas incobrables. ) MÉTODO EN BASE A ANTIG!EDAD DE SALDOS. Consiste En hacer un an/lisis del vencimiento de cada una de las cuentas por cobrar en relación al vencimiento de cada cuenta y este an/lisis se realiza clasificando a las cuentas por su vencimiento y para ello se establecen categor?as de no vencidas y vencidas y con diferentes rangos y cada categor?a se le establece un porcenta"e de incobrabilidad + luego se hace la sumatoria de las categor?as y cada total se le aplica el porcenta"e de incobrabilidad determinado determinado y posteriormente posteriormente se efectHa la sumatoria de los resultados para determinar determinar el valor de la estimación estimación por medio medio de este método y es de aclarar que a mayor tiempo tiempo de vencimiento mayor porcenta"e de incobrabilidad se aplica. 0orcenta"es de incobrabilidad a aplicar C'2E561I' 76 ;E7C34'& F, 4I'& 4E ;E7C34'& F@, 4I'& 4E ;E7C34'& @D, 4I'& 4E ;E7C34'& D), 4I'& 4E ;E7C34'& -'& 4E ), EJE-0L6:
061CE72'JE 4E 37C61'3L34'4 ,.*A A *A ,A *A F,A
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76-1E 4EL CL3E72E
&'L46 ' C61'1
'na Luz Córdova Cristóbal -orales ;?ctor -anuel Klvarez ella Lozano Cristóbal 0ortillo
( @+,,,.,, ( G+,,,.,, ( F+,,,.,, ( G+*,,.,, ( )+*,,.,,
0E13646 62615'-3E726 ), d?as , d?as * d?as , d?as @, d?as
Con los datos anteriores se realiza un cuadro clasificando los saldos en las mencionadas anteriormente. 7ombre &aldo 7o 4e F F, 4e F@, 4e @D, 4e D vencidas d?as d?as d?as ), d?as de de de de vencidas vencidas vencidas vencida s 'na Luz (@+,,,.,, (@+,,,., Córdova , Cristóba (G+,,,.,, (G+,,,., l , -orales ;?ctor (F+,,,.,, (F+,,,., -anuel , Klvarez ella (G+*,,.,, (G+*,,., Lozano , Cristóba ()+*,,.,, l 0ortillo 2otales (),+,,,., (@+,,,., (F+,,,., (G+*,,., (G+,,,., , , , , , 'plicación de porcenta"es a los totales. ( ( ( ( (
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categor?as -as de ) ),, d?as d?as de vencidas
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Cuentas incobrable E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ;< por creación de la cuenta cuenta de estimación para cuentas incobrables.
( +GF*.,,
") MÉTODO EN BASE A LA E#PERIENCIA E#PERIEN CIA El métod métodoo se basa basa en valora valorarr todos todos los saldo saldoss de cuentas cuentas por por cobrar cobrar uno por por uno + clasific/ndo clasific/ndolos los en buenos buenos y dudosos dudosos + tomando tomando como como referencia referencia la antigueada antigueada de cada cuenta a partir de la fecha de expiración del periodo normal del crédito y de conformidad a la experiencia de cobros adquiridas en el pasado M se fi"a un tiempo limite para considerar que la cuenta puede se recuperada + fuera de ese plazo la cuenta es de cobro dudoso + de esta manera + se establece el importe de las cuentas que podr/n ser incobrables + haciendo la estimación estrictamente por el valor de la cuenta o grupo de cuentas dudosas. E"emplo: En base a la informació informaciónn del e"emplo e"emplo anterior anterior se estable establece ce en base a la experienci experienciaa que toda cuenta que supera los ), d?as de vencida es de cobro dudoso+ por lo tanto al hacer el an/lisis an/lisis encontramos encontramos una cuenta que supera ese limite que es la de Cristóbal Cristóbal 0ortillo 0ortillo por ( )+*,,.,, por lo que por ese valor se estableces la estimación para cuenta s incobrables. incobrables. 0'1234' ! $ 5'&26& 4E '4-373&21'C387 ( )+*,,.,, Cuentas incobrables E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ;< por creación de la estimación para cuentas incobrables.
( )+*,,.,,
CONSIDERACIÓN DE UNA CUENTA COMO INCOBRABLE. La decisión de considerar una cuenta como incobrable esta por lo general en manos de los gerente gerentess de las empresa empresass y estos estos establ establece ecenn cierto ciertoss par/met par/metros ros para considera considera como como irrecuperable una cuenta especifica. 0ara efectos contables hay dos formas de contabilizar una cuenta considerada incobrable y estas son: a= -étod étodoo 4ire 4irect ctoo b= -étodo de la Estimación.
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cuenta el nombre nombre del cliente cliente el segundo método método la partida partida se podr/ hacer si el saldo de estimación estimación para cuentas cuentas incobrables incobrables alcanza alcanza a cubrir el valor de la cuenta cuenta que se quiere consi con side derar rar incobr incobrabl ablee y si no alca alcanza nza entonc entonces es la difere diferenci nciaa se lleva lleva a gasto gastoss de 'dministración sub.cuenta cuentas incobrables. E"emplos: La empresa #6-E5'% &.'. tiene un saldo en la cuenta de Estimación para cuentas incobrables de ( *+,,,.,, y decide considerar incobrable la cuenta del &r. 7elson Escoto por ( )+@.,, el F de octubre de ),,F. El asiento contable por los métodos de estimación queda de a siguiente manera: 0'1234' !$ E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ( )+@.,, C9E72'& C9E72'& 061 C61'1 ( )+@.,, 7elson Escoto ;< por considerar incobrable la cuenta del cliente 7elson Escoto &i el sald saldoo de la cuen cuenta ta de Esti Estima maci ción ón para para cuen cuenta tass inco incobr brab able less a la fech fechaa de la consideración consideración de incobrabili incobrabilidad dad de la cuenta del cliente cliente 7elson escoto fuera de ( )+,,,.,, )+,,,.,, él asiento contable se har/ de la siguiente manera. 0'1234' !$ E&23-'C387 E&23-' C387 0'1' C9E72'& 37C61'LE& 37C61 'LE& ( )+,,,.,, )+,,, .,, 5'&26& 4E '4-373&21'C387 ( @.,, Cuentas incobrables. C9E72'& C9E72'& 061 C61'1 ( )+@.,, 7elson Escoto. ;< por considerar incobrable la cuenta del cliente cliente 7elson escoto. RECUPERACIÓN INCOBRABLES.
DE
CUENTAS
POR
COBRAR
CONSIDERADAS
&i una empresa decide cancelar una cuenta por cobrar es porque ha agotado todos los medios a su alcance para recuperarla y por eso la considera incobrable. no obstante hay ocasiones en que una cuenta eliminada y posteriormente por cualquier situación situación se vuelve cobrable cobrable por lo que contabl contablemente emente se tiene tiene que reactiv reactivar ar la cuenta cuenta por cobrar y se tiene tiene
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E"emplo : si la cuenta del &r. 7elson 7elson Escoto por ( )+@.,, que fue considera incobrable el F de 6ctubre 6ctubre de ),,F ),,F++ se present presentaa el &r. &r. Escoto Escoto a cancela cancelarla rla a la empresa empresa el )F )F de 4iciembre d e ),,F y la cancela se tienen que efectuar dos asientos contables.
0'1234' ! $ C9E72'& C9E72'& 061 C61'1 ( )+@.,, 7elson Escoto. E&23-'C387 0'1' C9E72'& C9E72'& 37C61'LE& ;< 0or reactivación de la cuenta considerada incobrable.
( )+@.,,
0'1234' ! $) C'J' C9E72'& C9E72'& 061 C61'1 7elson Escoto. ;< por el cobro de la cuenta por cobrar.
( )+@.,, ( )+@.,,
&i la empresa no lleva el método de estimación entonces tiene que efectuar el asiento contabl contablee reactiv reactivand andoo la cuenta cuenta por cobrar por medio medio de un cargo cargo y un abono a otros ingresos y luego la partida del cobro. 0'1234' ! $
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&i la recuperación de la cuenta considera incobrable es a través de pagos parciales+ en el momento de la reactivación el asiento contable se hace por el total de la cuenta y posteriormente se contabilizan los pagos parciales que qu e realicen los clientes.
CONTROL INTERNO. &e detallan a continuación los pasos seguidos con el fin de e"ercer el control de la estimación para cuentas incobrables. a= Elabora Elaboració ciónn del estado estado de cuent cuentas as por cobrar cobrar.. El departamento de contabilidad a través del empleado encargado de las cuentas por cobrar elabora un reporte que contiene el estado de las deudas a cargo de cada cliente que la empresa ha concedido crédito. El reporte revela los datos necesarios de los clientes para efectuar un an/lisis exhaustivo de cada uno de los mismos. b= El "efe de contabilidad revisa el estado de cuenta por cobrar. cob rar. El contador compara los saldos de fin de mes del estado de cuenta con los registro en el libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar. c= El report reportee pasa al al depart departame amento nto de cobra cobranzas nzas Eso con el ob"etivo de que el departamento de cobranza compruebe si los saldos a
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La Empres Empresaa #';3' #';3'2EC 2EC'% '% &. '. present presentaa el saldo saldo de cuent cuentas as por cobrar cobrar al F de de 4iciembre 4iciembre de )+,,) por ()*+,,,.,, ()*+,,,.,, y el de la Estimación Estimación para Cuentas Cuentas 3ncobrables 3ncobrables es de ( +,,,.,,
El detalle de las cuentas por cobrar es el siguiente: CL3E72E &andra 'cevedo 'na 0atricia 'lvarado ;?ctor Klvarez Carlos 'naya 1aHl Carva"al &amuel Corne"o &ara 5arc?a 1oselia 5onz/les Natia 5onz/les -orena Oern/ndez 1aquel López -ilagro Ouezo 0atricia López 1uber 3nteriano Celia 5uerrero Juan Escobar Naty 'ndrade ;erónica Escobar
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0E13646 4E ;E7C3-3E726 @* d?as * d?as D) d?as )) d?as G) d?as d?as )* d?as *, d?as F d?as FG d?as * d?as F d?as G* d?as d?as d?as @ d?as *@ d?as d?as
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El * de 4iciem 4iciembre bre de ),,F se presenta presenta cancelar cancelar su cuenta la &rita &rita Natia 5onz/l 5onz/les es y cancela su cuenta. 'l F de de 4iciem 4iciembre bre de ),,F ),,F la empresa empresa #C3EL #C3EL6 6 'P9L 'P9L%% &. '. 0resent 0resentaa un saldo saldo en en cuentas por cobrar de ()+),,.,,
CL3E72E ella Lozano 6scar -artinez Juber -e"ia Qrancisco -eléndez Naty -endoza Luisa 6choa José amado 6rellana 'lba 0arada Naren 0érez Elena 1am?rez -argarita 1am?rez Rendy 1eyes Rendy 1ivas Sanira 1odr?guez 'lcides 1odr?guez Eduardo 0ino 1oxana &ola &ilvia 9maa -irna ;alladares
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