GOBIERNO CORPORATIVO

ÍNDICE PRÓLOGO DEL PROF. JORGE TUA PEREDA . PEREDA ...................... PRÓLOGO DEL DR. SERGIO VILLAGARCÍA ........................ PREFACIO DEL AUTOR ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... CAPÍTULO 1 ASPECTOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO CORPORATIVO INTERRELACIONADOS 1. Intr Introd oduc ucci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Defi Defini nici cion ones es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.1. 1.1. LLaa junta junta dir directi ectiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Princ rincip ipal ales es funci uncion ones es de la jun junta ta dir directi ectiva va.. .... .... .... .... .... .... ........ ...... .... Condiciones básicas para los miembros independientes de la junt juntaa dir directi ectiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Ley Ley de soci socied edad ades es com comerci ercial ales es .... ...... .... ........ ...... .... .... .... .... .... .... ........ ...... Sociedades qu que ha hacen of oferta pú pública ........................ 1.2. 1.2. Pri Princ ncip ipiios de de Gobi Gobier erno no Cor Corpo pora ratitivo. vo....... ...... ........ ...... .... .... .... .... ........ ...... .... 1.3. 1.3. Régi Régim men de tran transp spar aren enci ciaa de la ofer oferta ta públ públic ica.. a.... .... .... ........ ...... 1.4. 1.4. RG (CNV (CNV)) 516 516/2 /200 0077 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.5. 1.5. Enfo Enfoqu ques es de Go Gobi biern ernoo Cor Corpo pora ratitivo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Defi Defini nici cion ones.... es...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Gobi Go bier erno no (gov (gover erna nanc nce) e).. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Gobi Go bier erno no del del sec secto torr pri priva vado do .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Códi Código go de buen buenas as prác práctitica cass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Resp Respon ondh dhab abililid idad ad (acc (accou ount ntab abililitity) y) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Posibles títulos de un Código de Buen Gobierno Corpo Corpora ratitivo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.6. 1.6. Resp Respon onsa sabi bililida dad d soc socia iall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

XI XIX XXIII XXIII

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GOBIERNO CORPORATIVO

2. Inte Interr rrel elac acio ione ness del del Go Gobi biern ernoo Corp Corpor orati ativo.... vo...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.1. 2.1. Dime Dimens nsio ione ness del del Go Gobi biern ernoo Cor Corpo pora ratitivo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1. Dime Dimens nsió iónn situ situac acio iona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Dime Dimens nsió iónn estra estratég tégic icaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Dim imen ensi sión ón de ges gestitión ón inte integr grad adaa del del dir direc ecto toririoo ..... ...... .... .... .... 4. Dim Dimen ensi sión ón de de moni monito torreo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5. Conc Conclu lusi sion ones. es... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.2. 2.2. IFRS IFRS y Go Gobi biern ernoo Corp Corpora oratitivo.. vo.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.3. Controles internos/Administración de riesgos y Gobierno Corpor Corporati ativo.. vo..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.4. 2.4. Fra Fraud udee y Gobie Gobiern rnoo Corp Corpor orat ativ ivoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5. 2.5. Comi Comité té de audi audito toríríaa y Gob Gobie ierno rno Corp Corpor orat ativ ivo. o... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6. 2.6. Memo Memoririaa del del dire direct ctor orio io y Go Gobi bier erno no Corp Corpor orat ativ ivoo .... ...... .... .... .... .... .. Vigencia .......... ...................... ....................... ...................... ....................... ....................... ................ ..... 2.7. 2.7. Códi Código go de Go Gobi bier erno no Soci Societ etar ario io de la CNV CNV .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. Cont Conten enid idoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3. Con Consi side derac racio ione ness fina finale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... El cas casoo arge argent ntin inoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4. Notas Notas bibli bibliog ográf ráfic icas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. CAPÍTULO 2 GOBIERNO CORPORATIVO PARA PYMES 1. Gobi Gobiern ernoo Corp Corpor orat ativ ivoo y PYMES PYMES .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Situ Situac ació iónn de Arge Argent ntin ina.. a.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Deberes de la estructura de Gobierno Corporativo según la OCDE OCDE ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Elementos de un buen Gobierno Corporativo según la OCDE OCDE .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Persp Perspec ectitiva vass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Conc Conclu lusi sion ones... es..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Códi Código go de Buen Buen Go Gobi bier ernno Co Corpor rporat atiivo para para PYM PYMES .... ...... .... .... .... 2.1. 2.1. Der Derecho echoss y trat tratoo equi equita tatitivo vo de los los asoc asocia iado doss .... ...... .... .... .... .... .... .... Los asociados de las PYMES tendrán los siguientes dere derech chos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. XXVIII

18 18 19 19 19 20 20 21 23 26 29 32 35 35 35 37 37 40

43 47 47 48 51 52 53 54 54 ERREPAR

ÍNDICE

Los asociados de las PYMES tendrán las siguientes obli obliga gaci cion ones es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Acuerdos entre asociados ...................... .................................. ....................... ............. Trato Trato equitativo de los asociados ....................... .................................. ............. Reunión del máximo órgano social en sesión ordinaria o extra extraor ordi dina nariria.. a.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.2. 2.2. De los los adm admin inis istr trad ador ores es.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... De la la Junta Junta Dire Direct ctiv iva.. a.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Estr Estruc uctu tura ra de la junt juntaa dir direc ectitiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Func Funcio ione ness de la junt juntaa dir directi ectiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Comi Comité téss de de la la jun junta ta dire direct ctiv ivaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Sistemas de remuneración de los miembros de la junta directiva .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ................ ..... Del Del eje ejecu cutitivo vo prin princi cipa pall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.3. 2.3. Conf Conflilicto ctoss de inte interé réss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Práct Práctic icas as proh prohib ibid idas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Divul Divulga gaci ción... ón..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4. 2.4. Gr Grup upos os de inter interés.. és.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5. 2.5. Resp Respon onsa sabi bililida dad d soci social al empr empres esar aria... ia..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Polí Polítitica cass ambi ambien ental tales es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Prot Protec ecci ción ón de de la prop propie ieda dad d inte intele lect ctua uall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Polí Polítitica cass ant antis isob obor orno no y ant antic icor orru rupc pció iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Polí Polítitica cass de inve invers rsió iónn soci social al .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Polí Polítitica cass de de inf infor orma maci ción ón - E-G E-Gov over erna nanc nce... e..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Polí Polítitica cass de cum cumpl plim imie ient ntoo de la ley... ley..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6. 2.6. Trans ranspa parrenci encia, a, flui fluide dezz e inte integr grid idad ad de la info inform rmac ació iónn .... ...... .. Reve Revela laci ción ón de inf infor orma maci ción ón fin finan anci cier era... a..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Reve Revela laci ción ón de info inform rmac ació iónn no no fin finan anci cier era... a..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.7. 2.7. Admi Admini nist stra raci ción ón y res resol oluc ució iónn de de con contr trov over ersi sias as .... ...... .... .... .... .... .... .... 1. Fren Frente te a terc tercer eros os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Reso Resolu luci ción ón inte intern rnaa de de con conflflic icto toss en en llaa soc socie ieda dad d ..... ......... ... 3. Para Para soci socied edad ades es de fami famililia... a..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Glo Glosa saririoo de térmi término noss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4. Comen Comentar tario ioss fina finale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

55 56 56 56 57 58 58 59 60 61 61 62 62 63 63 64 65 66 67 67 67 68 68 68 69 69 70 70 70 70 72 XXIX


5. Notas Notas bibli bibliog ográf ráfic icas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 6. Bibl Biblio iogr graf afía ía adic adicio iona nall d dee con consu sultltaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. CAPÍTULO 3 FRAUDE EN LOS NEGOCIOS 1. Intr Introd oduc ucci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Facto Factore ress del del ries riesgo go de frau fraude de .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.1. 2.1. Del perso persona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Estilo administrativo autocrático de los máximos resp respon onsa sabl bles es.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Inco Incomp mpat atib ibililid idad ad entr entree per perso sona nalilida dad d y posi posici ción ón.. .... .... .... .... .... .... .... Comp Compor orta tami mien ento toss inus inusua uale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Actos ilegales ...................... ................................. ....................... ....................... .................... ......... Esti Estilo loss de vida vida costo costoso soss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Vacaciones Vacaciones no tomadas .......... ..................... ....................... ....................... ................ ..... Pers Person onal al de baja baja calid calidad ad .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Moral Mo ral baj bajaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Alta rotación ...................... .................................. ....................... ...................... ...................... ........... Comp Compen ensa saci ción ón vvin incu cula lada da al rend rendim imie ient nto. o... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.2. 2.2. Cult Cultura urale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Resu Resultltad ados os a cua cualq lqui uier er cos costo to .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Bajo Bajo com compr prom omis isoo fr fren ente te al al cont contrrol.. ol .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Ausencia de código de ética corporativo................... corporat ivo........................ ..... Obed Obedie ienc ncia ia inc incue uest stio iona nabl blee del del pers person onal. al... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.3. 2.3. Estruc Estructur tural ales es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Estr Estruc uctu tura rass de orga organi niza zaci ción ón comp comple leja jass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Siti Sitios os rem remot otos os mal mal sup super ervi visa sado doss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Varias Varias firmas de auditores..................... auditores................................. ....................... .............. ... 2.4. 2.4. Come Comerc rcia iale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Estr Estrat ateg egia ia come comerc rcia iall pobr pobrem emen ente te defi defini nida da .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Util Utilid idad ades es por por enc enciima del del prom promed ediio de de la ind industr ustria ia ..... ...... .... Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sist sistem emas as.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Repu Reputa taci ción ón pob pobre.. re.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Prob Proble lema mass de liqu liquid idez ez .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. XXX

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3. Princ Princip ipio ioss para para comb combat atirir el frau fraude de .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1. 3.1. Estra Estrate tegi giaa corp corpora oratitiva va clar claraa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.2. 3.2. Prin Princi cipi pios os come comerc rcia iale less sóli sólido doss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.3. 3.3. Códi Código go de étic éticaa corpo corpora ratitiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.4. 3.4. Polí Polítitica ca de pers person onal al efec efectitiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.5. 3.5. A Adm dmin inis istra traci ción ón del del rie riesg sgo.. o.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6. 3.6. Cont Contro role less y audi auditor toría ía efic eficac aces... es..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.7. 3.7. Segu Seguririda dad d en en el el sis siste tema ma comp comput utad ador oriz izad ado... o..... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.8. 3.8. Plan Plan de resp respue uest staa al frau fraude de .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4. Comen Comentar tario ioss fina finale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... CAPÍTULO 4 EL SISTEMA DE GESTIÓN PARA PREVENIR EL FRAUDE CORPORATIVO. NORMA IRAM 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.1. 1.1. Cód Códig igos os de de mejo mejore ress prác práctitica cass corp corpor orati ativa vass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.2. 1.2. Sis Sistem temaa de segu seguririda dad d de la inf infor orma maci ción ón.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.3.. Fraud 1.3 Fraudee finan financie ciero ro... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Tipos de fraude .......... ..................... ....................... ....................... ....................... .................. ...... 1.4. 1.4. Siste Sistema ma de prev preven enci ción ón del del fra fraud udee cor corpo pora ratitivo vo.. .... .... .... .... .... .... .... .. 1.5. Sistema de control interno integrado y sistema de admi admini nistr strac ació iónn de riesgo riesgoss empr empresa esaririos... os..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.6.. Factor 1.6 Factores es de riesgo riesgo de fraude... fraude...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.7. 1.7. Cau Causa sass que que faci facililita tann lo loss deli delito toss econ económ ómic icos.. os.... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.8. Supervisión del control interno y gestión de riesgos por los Comité Comitéss de de audi auditorí toríaa ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ... 2. Estru Estructu ctura ra de de la la norm normaa IRA IRAM M 174 17450 50/20 /2005 05 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.1.. Intro 2.1 Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.2. 2.2. Obje Objeto to y campo campo de aplic aplicac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.3. 2.3. Do Docu cume ment ntos os norm normati ativos vos para para cons consul ulta ta .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4.. Fundam 2.4 Fundamento entoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

95 95 95 96 96 96 97 98 98 99 100

101 1022 10 1022 10 103 103 1033 10 104 104 105 1055 10 107 1077 10 108 1088 10 1099 10 109 XXXI


2.4.1. 2.4 .1. Sist Sistem emaa de gest gestió iónn para para la prev preven enci ción ón del del frau fraude de ... Gestión de la prevención del fraude en una entida entidad d ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Efec Efectitivi vida dad d del del siste sistema ma norm normati ativo... vo..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4.2. 2.4 .2. Ventaja entajass de la adhesi adhesión... ón...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.4. 2.4.3. 3. Pri Princ ncip ipio ioss sobr sobree los los que que se desa desarr rrol olla la la la norm norma... a..... 2.5.. Definic 2.5 Definicion iones es ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2.6. Requisitos del sistema de gestión para la prevención del fraude fraude ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.6. 2.6.1. 1. Or Orga gani niza zaci ción ón gene general ral de la norm normaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6. 2.6.2. 2. Defi Defini nici ción ón del tono tono moral moral.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6.3. 2.6 .3. Dil Dilige igenci nciaa debida debida ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.6. 2.6.4. 4. Ór Órga gano no disc discip iplilina naririoo y uni unida dad d de inve invest stig igac ació iónn .... ...... 2.6. 2.6.5. 5. Otras Otras reco recome mend ndac acio ione ness .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6.6. 6. Prog Progra rama ma de cump cumplilimi mien ento to.. Segu Seguim imie iento nto.. .... .... .... .... .... .... 2.6.7. 2.6 .7. Gestió Gestiónn del incide incidente.... nte....... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.7.. Anexos 2.7 Anexos ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.7. 2.7.1. 1. Anex Anexoo norm normati ativo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Anexo A: Proceso de implantación y mejora cont contin inua ua del del sis sistem temaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.7. 2.7.2. 2. Anex Anexos os info inform rmat ativ ivos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Anexo B: Políticas y Código de Ética. Ayudas prácti prácticas cas ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Anexo C: Formulario de matriz de riesgos (modelo sugeri sugerido) do) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Anexo D: Modelo de plan de acción.......... acción ..................... ........... Anexo E: Modelo de registro de incidentes........... Anexo F: Matriz de responsabilidades políticas antifr antifraud audee ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Anexo G: Bibliografía ...................... ................................. ...................... ........... 3. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

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109 109 1100 11 110 1100 11 111 113 1133 11 1133 11 114 1144 11 1155 11 1155 11 115 116 1166 11 116 116 1177 11 117 119 119 120 120 121 121 123

ERREPAR

ÍNDICE

CAPÍTULO 5 CONTROLES INTERNOS Y GESTIÓN DE RIESGOS. INFORMES COSO 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Cuad Cuadro ro comp compara aratitivo vo - Inf Infor orme mess COS COSO O I y IIII .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Info Inform rmee COS COSO O - Cont Contro roll inte interno rno inte integra grado do (COS (COSO O I).. I).... .... .... .... .... .... Partes Partes del texto texto comple completo.. to..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Resume Resumenn ejecut ejecutivo ivo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Estruc Estructura tura conc concept eptual. ual.... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Reporte Reporte a partes partes externas externas ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Herram Herramien ientas tas de evaluac evaluación. ión.... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3. Info Inform rmee COS COSO O - Ges Gestitión ón de riesg riesgos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 5. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 6. Anex Anexoo 1: COSO COSO – Adm Admin inis istr trac ació iónn de de ries riesgo go (CO (COSO SO I) .... ...... .... .... .. La ince incerti rtidu dumb mbre re y la crea creaci ción ón del del valor... valor..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Benefi Beneficio cioss del ERM ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Defini Definició ciónn del ERM ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Compon Component entes es del ERM ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Entorno Entorno interno..... interno........ ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Defini Definició ciónn de objeti objetivos.... vos....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Identi Identific ficaci ación ón de evento eventoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Valoración Valoración del riesgo.......... riesgo ...................... ....................... ...................... ....................... .................. ...... Respue Respuesta sta al riesgo riesgo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Actividades de control ...................... .................................. ....................... ...................... .............. ... Inform Informaci ación ón y comuni comunicac cación ión ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Monito Monitoreo reo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ... Objeti Objetivos vos del ERM... ERM ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ... Efec Efectitivi vida dad d del del ERM ERM y su su apl aplic icaci ación ón a las las PYME PYMES S .... ...... .... .... .... .... .... .... Mode Mo delo lo de cont contrrol inte intern rnoo COS COSO O y su relac elació iónn con con el ERM.. ERM.... Limita Limitacio ciones nes del ERM ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Resp Respon onsa sabi bililida dad d por por el ERM .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Inform Informaci ación ón en apéndi apéndices.. ces.... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

125 1288 12 1299 12 129 130 130 132 133 1333 13 133 136 1377 13 1388 13 139 140 140 141 142 142 143 144 144 145 146 147 1477 14 1488 14 148 1499 14 149 XXXIII


7. ANEXO 2: Guía COSO sobre el monitoreo de los sistemas de contr control ol interno interno de la entidad entidad ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Introd Introducc ucción ión... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... El mo moni nito torreo es un comp compon onen ente te del del con contr trol ol inte intern rnoo int integ egra rall .. El mo moni nitor toreo eo bene benefifici ciaa al al pro proce ceso so de go gobi biern ernoo cor corpo pora ratitivo. vo... .... Princ Princip ipio ioss fun funda dame menta ntale less del del mo moni nito tore reoo efe efecti ctivo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... Amplitud de los procesos de monitoreo ....................... ................................ ......... Usar Usar la guía guía para para mo move verr el el mon monititor oreo eo haci haciaa ade adela lant nte.. e.... .... .... .... .... .... Notas Notas biblio bibliográf gráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... CAPÍTULO 6 SISTEMA DE GESTIÓN DE RIESGOS. NORMA IRAM 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 1.1. La valoración de riesgos de negocios en el enfoque de la audito auditoría ría financ financier ieraa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 1.2. 1.2. Go Gobi bier erno no Corp Corpor orat ativ ivo, o, gest gestió iónn de de ries riesgo goss y con contr trol oles es .... .... 1.3. 1.3. Rie Riesg sgo, o, inc incer ertitidu dumb mbre re y la cont contab abililid idad ad .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Riesgo Riesgo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Incerti Incertidum dumbr bree ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Sist Sistem emaa de de gest gestió iónn de ries riesgo gos. s. Dire Directi ctivas vas gene genera rale less .... ...... .... .... .... .. 2.1.. Intro 2.1 Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Gestió Gestiónn de riesgo riesgoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.2. 2.2. Obje Objeto to y campo campo de aplica aplicaci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.3. 2.3. Do Docu cume ment ntos os norm normat ativ ivos os para para cons consul ulta ta .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4.. Defini 2.4 Definicio ciones nes... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.5. 2.5. Inc Incorp orpor orac ació iónn de la la gesti gestión ón de de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5.1. 2.5 .1. Prop Propósi ósito.. to..... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.5.2. 2.5 .2. Revisió Revisión.. n..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.5. 2.5.3. 3. Plan Planifific icac ació iónn de de la la ges gestitión ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... 2.5.3. 2.5 .3.1. 1. General. General.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.5. 2.5.3. 3.2. 2. Apoy Apoyoo d dee la la dir direc ecci ción.... ón...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5.3.3. Desarrollo de la política de gestión de riesgo riesgos.... s....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... XXXIV

150 150 1511 15 1511 15 1522 15 152 1533 15 153

155 157 1599 15 1611 16 161 162 1622 16 162 163 1633 16 1644 16 164 1666 16 166 166 1666 16 166 1677 16 167 ERREPAR


2.5. 2.5.3. 3.4. 4. Comu Comuni nica caci ción ón de la polí polítitica... ca..... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5.3.5. Establecimiento de responsabilidad y autori autoridad dad ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 2.5.3.6. Adaptación del proceso de gestión de riesgo riesgos... s...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.5. 2.5.3. 3.7. 7. Recu Recurs rsos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5.3.8. Planificación de gestión de riesgos a nivel organi org anizac zacion ional... al...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.5.3.9. Gestión de riesgos a niveles de áreas, proy proyec ectos tos y equ equip ipos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5. 2.5.3. 3.10 10.. Supe Superv rvis isió iónn y revi revisi sión ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5. 2.5.3. 3.11 11.. R Rev evis isió iónn por por la dire direcc cció ión... n..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6. Visi Visión ón gene genera rall del del proc proces esoo de de ges gestitión ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... 2.6.1. 2.6 .1. Genera Generall ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.6.2. 2.6 .2. Elemen Elementos tos princi principal pales.. es.... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.6. 2.6.2. 2.1. 1. Esta Establ blec ecer er el cont contex exto to .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6.2. 2.2. 2. Iden Identitififica carr ries riesgo gos.. s.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6.2. 2.3. 3. Anal Analiz izar ar rie riesg sgos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6.2. 2.4. 4. Eva Evalu luar ar ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6.2. 2.6 .2.5. 5. Tratar ratar riesgo riesgos.... s....... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.6. 2.6.2. 2.6. 6. Supe Superv rvis isar ar y revi revisa sarr .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6.2. 2.7. 7. Comu Comuni nica carr y cons consul ultar. tar... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.7. 2.7. Proc Proces eso o de gesti gestión ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.7. 2.7.1. 1. Establ Establec ecer er el cont contex exto to.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.7.1. 2.7 .1.1. 1. General.. General..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 2.7. 2.7.1. 1.2. 2. Esta Establ blec ecer er el el con conte text xtoo int inter erno no .... ...... .... .... .... .... .... .... 2.7. 2.7.1. 1.3. 3. Esta Establ blec ecer er el cont contex exto to exte extern rnoo .... ...... .... .... .... .... .... .. 2.7.1.4. Establecer el contexto de gestión de riesgo riesgos... s...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ... 2.7.1.5. Desarrollar criterios de evaluación de riesgo riesgos... s...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.7.1.6. Definir la estructura para el análisis de ries riesgo go .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.7. 2.7.2. 2. Identi Identififica caci ción ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

1677 16 167 167 1688 16 168 168 168 1688 16 1699 16 1699 16 169 169 1699 16 1699 16 1699 16 1700 17 170 1700 17 1700 17 1700 17 1700 17 170 1711 17 1711 17 171 171 171 171 1711 17 XXXV


2.7.2.1. 2.7.2. 1. General.. General..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 171 2.7. 2.7.2. 2.2. 2. ¿Qué ¿Qué pued puedee suc suced eder er,, dónd dóndee y cuá cuánd ndo?. o?... 1722 17 2.7. 2.7.2. 2.3. 3. ¿Cóm ¿Cómoo y por por qué qué pued puedee suc suced eder er?... ?..... .... .... .... 1722 17 2.7. 2.7.2. 2.4. 4. Herra Herrami mien entas tas y técn técnic icas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1722 17 2.7.3. 2.7 .3. Anális Análisis is del riesgo... riesgo...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 172 2.7.3. 2.7 .3.1. 1. General.. General..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 172 2.7.3.2. Determinar estrategias y controles existen existentes tes ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 172 2.7. 2.7.3. 3.3. 3. Cons Consec ecue uenc ncia iass y pr probab obabililid idad ades es .... ...... .... .... .... .... 1733 17 2.7. 2.7.3. 3.4. 4. Tipo Tiposs de anál anális isis... is..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1733 17 2.7.4. 2.7 .4. Evalua Evaluació ciónn del riesgo.. riesgo..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 173 2.7.5. 2.7 .5. Tratamie ratamiento nto del riesgo riesgo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 174 2.7.5. 2.7 .5.1. 1. General.. General..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 174 2.7.5.2. Identificar las opciones para el tratamiento del riesgo riesgo ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 174 2.7.5.3. Evaluar las opciones de tratamiento del riesgo riesgo ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 174 2.7. 2.7.5. 5.4. 4. Prep Prepar arac ació iónn e imple plement mentac ació iónn de de pl planes anes . 1755 17 2.7.6. 2.7 .6. Contro Controll y revis revisión... ión..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 175 2.7.7. Documentación y registro del proceso de gestión de riesgo riesgoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 175 2.7. 2.7.8. 8. Comun Comunic icac ació iónn y cons consul ultas tas.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1766 17 3. Sist Sistem emas as de ges gestitión ón de rie riesg sgos os.. Requ Requis isititos. os... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1766 17 4. Coment Comentario arioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 176 5. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 179 6. Anexo: Requisitos de los sistemas de gestión de riesgos. Esquem Esquemaa 1, Norma Norma (IRAM) (IRAM) 175 17551.... 51....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 180 6.1.. Intro 6.1 Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 181 6.2. 6.2. Obje Objeto to y campo campo de aplica aplicaci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1811 18 6.3. 6.3. Do Docu cume ment ntos os norm normati ativo voss par paraa con consu sultltaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1811 18 6.4.. Térm 6.4 Término inoss y definic definicion iones... es...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 181 6.5. 6.5. Sis Sistem temaa de gest gestió iónn de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1811 18 6.6. 6.6. Respo Respons nsab abililid idad ad de la direc direcci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1811 18 6.7.. Gesti 6.7 Gestión ón de los recurs recursos.... os....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. 182 6.8. 6.8. Real Realiz izac ació iónn del del proc proces esoo de de ges gestitión ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... 1822 18 XXXVI

ERREPAR


6.9. 6.9. Evalu Evaluac ació ión, n, análi análisi siss y mejo mejora ra .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 6.10. 6.1 0. Anexos Anexos inform informati ativos vos ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. a) Def Defin inic icio ione ness toma tomada dass de otr otras as nor norma mass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. b) Proc Proces eso o de gest gestió iónn de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. c) Biblio Bibliograf grafía ía... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. d) Inte Integr gran ante tess del org organ anis ismo mo de de estud estudio io ..... ....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. CAPÍTULO 7 TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN. NORMA IRAM-ISO 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Norma IRAM 17798 - Requisitos para los sistemas de gestión de la seguridad de la información. Su relación con la norma norma IRAM-I IRAM-ISO/ SO/IEC IEC 177 17799 99 ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Clasificación de guías globales sobre seguridad de la inform informaci ación.. ón..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Detall Detallee de de guía guíass ... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Modelo de política de seguridad en el sector público basa basado do en la norm normaa IRAM IRAM-I -ISO SO/I /IEC EC 17 1779 7999 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Desarrollo Desarrollo de la norma IRAM-ISO/IEC IRAM-ISO/IEC 17799 tecnología tecnología de la información. Código de práctica para la gestión de la seguridad de la información ( Information Technology - Code of Practice for Information Security Management )..................... 2.1. Política de seguridad ( Security Policy ).. ) ...... .......... ...... .... .... .... .... ........ ...... .... 2.2. Organización de la seguridad ( Organizational Security ) ... Infraestructura de seguridad de la información (Information Security Infrastructure) ................................ Foro gerencial sobre seguridad de la información (Management Information Security Forum) ................. Coordinación de la seguridad de la información (Information Security Coordination)... )............................. Asignación de responsabilidades en materia de seguridad de la información ( Allocation Allocation of Information ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Security Responsibilities) .... Proceso de autorización para instalaciones de procesamiento de información Authorization (Authorization Process )........................... for Information Processing Facilities).. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

183 183 184 1844 18 1844 18 184 1844 18

185 191 193 193 1944 19

1 94 1988 19 1 98 1 99 1 99 2 00 2000 20 2 00 XXXVII


Asesoramiento especializado en materia de seguridad de la información ( Specialist Information Security ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 201 Advice) ...... Cooperación entre organizaciones (Cooperation ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2011 20 between Organizations) .... Revisión independiente de la seguridad de la información (Independent Review of Information ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 201 Security ) ...... Seguridad frente al acceso por parte de terceros ( Security ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2011 20 of Third Party Access) .... Identificación de riesgos del acceso de terceras partes (Identification of Risks from Third Party Access ) ........ 201 Requerimientos de seguridad en contratos con terceros (Security Requirements in Third Party ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2022 20 Contracts) .... Tercerización Tercerización (Outsourcing).... )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2033 20 Requerimientos de seguridad en contratos de tercerización (Security Requirements in ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2033 20 Outsourcing Contracts) .... 2.3. Clasificación y control de activos ( Assets Assets Classification )........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 203 and Control )..... Responsabilidad por rendición de cuentas de los activos )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2044 20 (Accountability for Assets).... Accountability Inventario de activos (Inventory of Assets) ................. 204 Clasificación de la información ( Information ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2044 20 Classification) .... 2.4. Seguridad del personal (Personnel Security ).. ) ................... 205 Seguridad en la definición de puestos de trabajo y la asignación de recursos ( Security in Job Definition and ......... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 206 Resourcing) ...... Inclusión de la seguridad en las responsabilidades de los puestos de trabajo ( Including Security in Job ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2066 20 Responsibilities) .... Selección y política de personal (Personnel Screening ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2066 20 and Policy ) .... Acuerdos de confidencialidad ( Confidentiality ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2066 20 Agreements) .... Términos Términos y condiciones de empleo (Terms and ) ..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2066 20 Conditions of Employment )... XXXVIII

ERREPAR


Capacitación del usuario (User Training) ......................... Formación y entrenamiento en materia de seguridad de la información ( Information Security Education and ).......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Training)....... Respuesta a incidentes y anomalías en materia de seguridad (Responding to Security Incidents and ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Malfunctions) ...... Comunicación de incidentes relativos a la seguridad (Reporting Security Incidents) ..... ...... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ........ ...... .... Comunicación de debilidades en materia de seguridad (Reporting Security Weaknesses) .. . ............. Comunicación de anomalías del software ( Reporting ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Software Malfunctions) .... Aprendiendo de los incidentes (Learning from ).......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Incidents)....... Proceso disciplinario (Disciplinary Process)................ 2.5. Seguridad física y ambiental ( Physical and Environmental ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Security ) .... Áreas seguras (Security Areas) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Perímetro de seguridad física (Physical Security ).......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Perimeter )....... Controles de acceso físico ( Physical Entry Controls).. Protección de oficinas, recintos e instalaciones (Securing Offices, Rooms and Facilities) .................... Desarrollo de tareas en áreas protegidas (Working in )....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Secure Areas)..... Aislamiento de las áreas de entrega y carga (Insolated ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Delivery and Loading Areas) .... Seguridad del equipamiento ( Equipment Securit y) ............ Ubicación y protección del equipamiento ( Equipment ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Sitting and Protection) .... Suministro de energía (Power Supplies)..................... Seguridad del cableado (Cabling Security ) ................ Mantenimiento de equipos (Equipment Maintenance) .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

2 07

207

207 2077 20 2 07 2077 20 208 2 08 208 208 2099 20 209 20 9 20 9 2099 20 210 210 2 10 210 210 2 10 2 10 21 0 XXXIX


Seguridad del equipamiento fuera del ámbito de la organización (Security of Equipment Off-Premises).... Baja segura o reutilización de equipamiento (Secure Disposal or Re-use of Equipment ) ................ Controles generales (General Controls).. )........................... Políticas de escritorios limpios y pantallas limpias (Clear Desk and Clear Screen Policy ) ........................ Retiro de bienes (Removal of Property )...................... 2.6. Gestión de comunicaciones y operaciones (Communications and Operations Management ) ................... Procedimientos y responsabilidades operativas (Operational Procedures and Responsibilities) ................ Documentación de los procedimientos operativos (Documented Operating Procedures) ........................ Control de cambios en las operaciones ( Operational ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Change Control ) .... Procedimientos de manejo de incidentes ( Incident ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Management Procedures) .... Separación de funciones (Segregation of Duties)....... Separación entre instalaciones de desarrollo e instalaciones operativas (Separation of Development )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. and Operational Facilities).... Administración de instalaciones externas ext ernas ( External ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Facilities Management ) .... Planificación y aprobación de sistemas ( System Planning ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. and Acceptance) .... Planificación de la capacidad ( Capacity Planning)...... Aprobación del sistema ( System Acceptance) ............. Protección contra software malicioso (Protection against ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Malicious Software) .... Controles contra software malicioso (Controls against ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Malicious Software) .... Mantenimiento (Housekeeping)... )..... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ........ ...... .... Resguardo de la información (Information Back-Up) .. Registro de actividades del personal operativo (Operator Logs) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... XL

2 10 21 1 2 11 211 211 211 213 213 2133 21 213 213 213 2144 21 2144 21 214 214 2 14 2 14 2155 21 215 215 2155 21 2 15 2155 21 ERREPAR


Registro de fallas (Fault Logging).... )...... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ........ ...... Administración de la red (Network Management )............ Controles de redes (Network Controls)... )...................... Administración y seguridad de los medios de almacenamiento (Media Handling and Security ) ............. Administración de medios informáticos removibles (Management of Removable Computer Media) ......... Eliminación de medios informáticos (Disposal of Media) Procedimientos de manejo de la información (Information Handling Procedures).. )............................. Seguridad de la documentación del sistema ( Security ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. of System Documentation) .... Intercambios de información y software (Exchanges of )..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Information and Software)... Acuerdos de intercambio de información y software (Information and Software Exchange Agreements) ...... Seguridad de los medios en tránsito (Security of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Media in Transit ) .... Seguridad del comercio electrónico (Electronic )....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Commerce Security )..... Seguridad del correo electrónico (Security of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Electronic Mail ) .... Seguridad de los sistemas electrónicos de oficina (Security of Electronic Office Systems)....................... Sistemas de acceso público (Publicly Available ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Systems) .... Otras formas de intercambio de información ( Others ...... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ....... ... Forms of Information Exchange) ..... 2.7. 2.7. Cont Contro roll de acces accesos os (Acc (Acces esss Contr Control ol)... )..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Requerimientos de negocio para el control de accesos (Business Requirement for Access Control ) .................... Política de control de accesos ( Access Access Control Policy ) Administración de accesos de usuarios ( User Access ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Management ) ...... Registración de usuarios (User Registration).. )................... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

215 215 21 5 2 15 2 16 21 6 2 16 2 16 2166 21 2177 21 21 7 2177 21 2177 21 2177 21 21 8 2188 21 218 218 2188 21 22 0 2 20 221 2 21 XLI


Administración de privilegios ( Privilege Management ) ....... Administración de contraseñas de usuario ( User )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Password Management ).... Revisión de derechos de acceso de usuario (Review of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... User Access Rights) .... Responsabilidades del usuario (User Responsibilities) .... Uso de contraseñas (Password Use).. )......................... Equipos desatendidos en áreas de usuarios (Unattended User Equipment) .... .......... ...... .... .... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... Control de acceso a la red ( Network Access Control )..... Política de utilización de los servicios de red (Policy on ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Use of Network Services) .... Camino forzoso (Enforced Path) .... ...... .... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... .... Autenticación de usuarios para conexiones externas exter nas (User Authentication for External Connections) .. .......... Autenticación de nodos (Node Authentication) .. .......... Protección de los puertos de diagnóstico remoto (Remote Diagnostic Port Protection).. ).......................... Subdivisión de redes ( Segregation in Networks) .......... Control de conexión a la red ( Network Connection ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Control ) ..... Control de ruteo de red ( Network Routing Control ) .... Seguridad de los servicios de red (Security of Network ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Services) .... Control de acceso al sistema operativo (Operating System ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Access Control ) .... Identificación automática de terminales ( Automatic Automatic ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Terminal Identification) .... Procedimientos de conexión de terminales (Terminal Log-On Procedures) .... ...... ........ ...... .... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... Identificación y autenticación de los usuarios (User Identification and Authentication).. )...................... Sistema de administración de contraseñas (Password Management System) .............................. Uso de utilitarios de sistema (Use of System Utilities) XLII

22 1 2211 22 221 221 2 22 222 222 222 222 222 222 2222 22 222 223 223 223 223 223 2244 22 2244 22 2244 22 2244 22 2 24 2 24 22 5

ERREPAR


Alarmas silenciosas para la protección de usuarios (Duress Alarm to Safeguard Users).. )............................ 22 5 Desconexión de terminales por tiempo muerto (Terminal Time-Out ) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2255 22 Limitación del horario de conexión ( Limitation of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2255 22 Connection Time) .... Control de acceso a las aplicaciones ( Application Application Access ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 225 Control ) ...... Restricción del acceso a la información ( Information ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2255 22 Access Restriction) .... Monitoreo del acceso y uso de los sistemas (Monitoring ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2266 22 System Access and Use) .... Registro de eventos (Event Logging) ......................... 2 26 Monitoreo del uso de los sistemas (Monitoring )....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2266 22 System Use)..... Sincronización de relojes ( Clock Synchronization) ...... 22 6 Computación móvil y trabajo remoto ( Mobile Computing )........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 227 and Teleworking Teleworking)..... Computación móvil (Mobile Computing)... ).................... 22 7 Trabajo Trabajo remoto (Teleworking) .... ...... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ........ ...... .... 2277 22 2.8. Desarrollo y mantenimiento de sistemas ( Systems ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2277 22 Development and Maintenance) .... Requerimientos de seguridad de los sistemas (Security )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2288 22 Requirements of Systems).... Análisis y especificaciones de los requerimientos de seguridad (Security Requirements Analysis and ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 228 Specification) ...... Seguridad de los sistemas de aplicación (Security in ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2299 22 Application Systems) .... Vali Validaci dación ón de datos datos de entra entrada da (Input Data Validation) . 22 9 Controles de procesamiento interno (Control of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2299 22 Internal Processing) .... Controles criptográficos (Cryptographic Controls)........... 2 30 Política de utilización de controles criptográficos ( Policy 2 30 on the Use of Cryptographic Controls) ...................... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

XLIII


Cifrado (Encryption) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Firma digital (Digital Signatures) ..... ...... .... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... .... Servicios de no repudio (Non-Repudiation Services) ...... Administración de claves (Key Management )............. Seguridad de los archivos del sistema ( Security of ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. System Files) .... Control del software operativo (Control of Operational ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Software) ...... Protección de los datos de prueba del sistema (Protection of System Test Data) ............................... Control de acceso a las bibliotecas de programa fuente Access (Access Control to Program Source Library ) ... Seguridad de los procesos de desarrollo y soporte (Security in Development and Support Processes) .. ......... Procedimientos de control de cambios (Change ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Control Procedures) .... Revisión técnica de los cambios en el sistema operativo (Technical Review of Operating System ).......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Changes)....... Restricción del cambio en los paquetes de software (Restrictions on Changes to Software Packages) .. ...... Canales ocultos y código troyano (Covert Channels )....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. and Trojan Trojan Code)..... Desarrollo externo de software (Outsourced Software ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Development ) .... 2.9. Administración de la continuidad de los negocios (Business Continuity Management ) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Aspectos de la administración de la continuidad de los negocios Aspects (Aspects of Business Continuity Management ) Proceso de administración de la continuidad de los negocios (Business Continuity Management Process) Continuidad del negocio y análisis del impacto ( Business ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Continuity and Impact Analysis) .... Elaboración e implementación de planes de continuidad de los negocios ( Writing and )..... .... .... .... .... ........ ...... .... .... .... .... .... ....... ... Implementing Continuity Plans)... XLIV

230 230 2300 23 2 31 23 1 2311 23 231 231 231 232 2322 23 232 232 2322 23 2322 23 2333 23 23 3 23 3 2344 23 2344 23 ERREPAR


Marco conceptual para la planificación de la continuidad de los negocios ( Business Continuity ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Planning Framework ) .... Prueba, mantenimiento y reevaluación de los planes de continuidad de los negocios (Testing, Maintaining and Re-assessing Business Continuity ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Plans) ......

2.10. Cumplimiento ( Compliance) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Cumplimiento de requisitos legales (Compliance with )....... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Legal Requirements)..... Identificación de la legislación aplicable ( Identification ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... of Applicable Legislation) .... Derechos de propiedad intelectual (DPI) (Intellectual )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Property Rights - IPR ).... Recolección de evidencia (Collection of Evidence)..... Revisiones de la política de seguridad y la compatibilidad técnica (Reviews of Security Policy and )........ .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Technical Compliance)...... Cumplimiento de la política de seguridad ( Compliance ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. with Security Police) .... Verificación Verificación de la compatibilidad técnica t écnica ( Technical )...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Compliance Checking).... Consideraciones de auditoría de sistemas (Systems Audit ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Considerations) .... Controles de auditoría de sistemas ( System Audit )........ ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Controls)..... Protección de las herramientas de auditoría de sistemas (Protection of System Audit Tools) .. . ............. 3. Término érminoss y defi definic nicion iones es de la norma norma ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4. Coment Comentari arios os finale finaless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 8 CÓDIGOS DE CONDUCTA CORPORATIVA 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

2344 23

234 2355 23 2355 23 2355 23 236 236 237

2377 23 2377 23 2388 23 2388 23 238 2 38 239 240 241

243 XLV


Defini Definició ción.... n....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Relaci Relación ón con la RSC ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Alcance .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ...................... ....................... ............... ... Conten Contenido.. ido..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Monito Monitore reoo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Ética Ética y práctic prácticaa empres empresari arial al... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Desafí Desafíos os ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Imple Im plemen mentaci tación ón ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2. Des Desar arro rolllloo de prác práctitica cass empr empres esari arial ales es res respo pons nsab able les... s..... .... .... .... .... .. Cambio Cambioss en en el contex contexto... to...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Organi Org anizac zacion iones es respon responsab sables les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3. Cond Conduc ucta ta emp empre resa saririal al res respo pons nsab able le en en econ econom omía íass emerg emergen ente tess Cumplimie Cumplimiento nto con con estánd estándar ares es de condu conducta cta.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Rol Rol de las las PYM PYMES ES ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 4. A Asp spec ecto toss del del Códi Código go d dee Cond Conduc ucta ta Corp Corpor orat ativ iva. a... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5. Coment Comentari arios os fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 6. Glo Glosari sarioo de término términoss ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...

243 244 244 245 245 245 246 246 2488 24 248 248 252 2522 25 253 2544 25 255 257

CAPÍTULO 9 SISTEMA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL. NORMA ISO 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Regu Regula laci ción ón del Gobi Gobiern ernoo Corpora Corporatitivo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Cultur Culturaa en la respon responsab sabili ilidad dad social.. social..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Accountability ...... Norma Norma ISO 260 26000 00 ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Orie Or ienta ntaci cion ones es y est estruc ructu tura ra de de la norm normaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 8000. 00... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Social Accountability 80 2. Come Coment ntar ario ioss sob sobre re el borr borrad ador or de la Norm Normaa ISO ISO 26 2600 0000 - RS.. 3. Consid Considerac eracion iones es finale finaless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

259 2599 25 260 261 262 2633 26 2655 26 265 268 269

CAPÍTULO 10 RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA PARA PYMES 1. Intr Introdu oducci cción ón ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...

271

XLVI

ERREPAR


Directrices para las PYMES - Responsabilidad Social Empre Empresari sariaa (RSE)... (RSE)...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Dire Direct ctririce cess Paso Paso a Paso Paso para para PYME PYMES S .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Pact Pactoo Mund Mundia iall - Resp Respon onsa sabi bililida dad d Soci Social al de de las las Empr Empres esas.. as.... .... Derech Derechos os Humano Humanos.... s....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Derech Derechos os Labora Laborales. les.... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Dere Derech chos os Medi Medioa oamb mbie ienta ntale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Luch Luchaa cont contra ra la Corrup Corrupci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Bala Balanc ncee de Resp Respon onsab sabililid idad ad Soc Socia iall y Amb Ambie ient ntal.. al.... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Leyes Leyes refer referenc enciad iadas as... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Ley 24467 - Pequeña y mediana empresa (BO: (BO: 28 28/0 /03/ 3/19 1995 95),), regla eglame ment ntad adaa por por el decr decret etoo 146 146/9 /999 ... ... Ley 25300 - Fomento para la micro, pequeña y mediana empresa - modificaciones de la ley 24467 (BO: (BO: 07/09/ 07/09/200 2000). 0). ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Defi Defini nici ción ón de PYMES PYMES .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Defi Defini nici ción ón de pequ pequeñ eñaa emp empre resa sa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Cons Consid idera eraci cion ones es sob sobre re la RSC RSC en en las las PYM PYMES... ES..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3. Guía Guía de RSC para para PYMES PYMES ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Glo Glosar sario io de término términoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5. Comenta Comentario rioss final finales es ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 6. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 7. Anexo. Guía de la Responsabilidad Social Corporativa para para las las PYMES PYMES ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Aspectos introductorios ...................... ................................. ....................... ....................... ............. Herra Herrami mien enta tass para para el el diag diagnó nóst stic icoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... a) Anális Análisis is FODA FODA ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... b) Aná Análilisi siss y valo valorac ració iónn de rie riesg sgos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. c) Cues Cuestition onar ario ioss de de auto autoev eval alua uaci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Comp Compor orta tami mien entos tos ade adecu cuad ados os de de RSC RSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Reco Recome mend ndac acio ione ness práct práctic icas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Trabajadores............ Trabajadores........................ ....................... ...................... ...................... ................ ..... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

273 2755 27 2766 27 276 277 2777 27 2777 27 2788 27 279 2799 27

279 2799 27 2799 27 2800 28 284 284 288 289 290 290 2911 29 291 2922 29 2922 29 2933 29 2933 29 293 XLVII


Cons Consum umid idor ores es,, Clie Client ntes es y Prov Provee eedo dore ress .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... Comuni Comunidad dad ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Autoridades locales .......... ..................... ....................... ....................... .................. ....... Competi Competidor dores.. es..... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Medio Medio Ambien Ambiente te ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Gobi Go biern ernoo Corp Corpor orati ativo... vo..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... CAPÍTULO 11 MEMORIA DE LOS ADMINISTRADORES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 1.1.. Socied 1.1 Sociedade adess alcanz alcanzada adass ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.2.. Aspecto 1.2 Aspectoss societ societari arios os legale legales.. s..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Contab Contabili ilidad dad ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 1.3. 1.3. Aspe Aspect ctos os ampl amplia iado doss de la memo memoriria... a..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.4. 1.4. Disp Dispen ensa sass par paraa mic micro roem empr pres esas as y peq peque ueña ñass emp emprresas esas .. 1.5.. Fecha 1.5 Fecha de aplica aplicació ciónn efecti efectiva... va...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.6.. Sindic 1.6 Sindicatu atura ra societ societari ariaa privad privadaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Análisis de aspectos a considerar en la Memoria por las normas normas legale legaless apli aplicab cables les... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.0.. Encabe 2.0 Encabezam zamien iento to de la Memori Memoria.. a..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.1. Razones de variaciones significativas en los activos y pasi pasivo voss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.2. Explicación sobre los resultados extraordinarios y ajustes ajustes de ejerc ejercici icios os anteri anteriore oress ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Ajustes de resultados de ejercicios anteriores ................ ................ Resu Resultltad ados os extra extraor ordi dina naririos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.3. 2.3. Raz Razon ones es par paraa prop propon oner er la la cons constititu tuci ción ón de de res reser erva vass .... ...... .... Reserv Reservaa legal legal... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Otras Otras reserv reservas as ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Esta Estado do de evol evoluc ució iónn del del patri patrimo moni nioo nnet etoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Rest Restriricc ccio ione ness para para la la dist distriribu buci ción ón de de gana gananc ncia iass .... ...... .... .... .... .... 2.4. Causas por las que se proponen dividendos que no sean sean en efecti efectivo vo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. XLVIII

293 293 294 294 295 295 2955 29

297 300 301 301 3033 30 3055 30 307 307 309 310 3122 31 313 313 3144 31 3144 31 315 315 3166 31 3166 31 316 ERREPAR


2.5. 2.5. Or Orie ient ntac ació iónn sob sobre re las las per persp spec ectitiva vass fut futura urass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6.. Rela 2.6 Relaci cion ones es y var varia iaci cion ones es con con soc socie ieda dade dess rel relac acio iona nada dass ..... ..... Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estad estados os conta contabl bles es fina financ ncie iero ross .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Conc Concep epto to de info inform rmac ació iónn comp comple leme ment ntar aria ia .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... Hech Hechos os poster posterio iore ress al cierr cierree .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.7. Conceptos e importes que forman parte del costo de los bienes bienes del activo activo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Estado Estado de result resultado ados... s...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Resu Resume menn de de la nuev nuevaa reg regul ulac ació iónn soc socie ietar taria ia.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Rese Reseña ña críti crítica ca con con un enfo enfoqu quee empr empres esar aria iall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 4. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

323 325 326 3266 32 3288 32 332

CAPÍTULO 12 INFORMES CORPORATIVOS SOBRE SOSTENIBILIDAD 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Estánd Estándar ares es GRI ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Proce Proceso so de Verific erificaci ación ón ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Util Utiliz izac ació iónn de las las Mem Memor oria iass de soste sosteni nibi bililida dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Conta Contabi bililida dad d para para la soste sosteni nibi bililida dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Las Las mejo mejorres prá práct ctic icas as de de los los Info Inform rmes es de de sost sosten enib ibililid idad ad .... ...... .. Tendencias Tendencias ...................... .................................. ....................... ....................... ....................... ................... ........ Bene Benefifici cios os de la elab elabor orac ació iónn de Info Inform rmes es o Mem Memori orias as .... ...... .... .... .... Memo Memoririaa de sosten sostenib ibililid idad ad del del GRI .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Indica Indicador dores.... es....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Inform Informes es financ financier ieros... os...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Prin Princi cipi pios os para para la elab elabora oraci ción ón de Info Inform rmes es o Mem Memori orias as .... ...... .... .... Cont Conten enid idoo de la Mem Memor oria ia de de soste sosteni nibi bililida dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Credi Credibil bilid idad ad y veri verififica caci ción ón de de las las Memo Memoririas as de de sost sosten enib ibililida idad.. d.... .. 3. Glo Glosar sario io de término términoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... .....

335 336 336 3388 33 3400 34 3411 34 341 3422 34 3433 34 344 347 3477 34 3488 34 348 349 355 359

ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

317 317 318 322 322 3222 32 3233 32

XLIX


CAPÍTULO 13 COMITÉS AUDITORÍA 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 1.1. 1.1. Cons Consid ider erac ació iónn esp espec ecífífic icaa del del Comi Comité té de de aud audititor oría ía.. .... .... .... .... .... 1.2.. Transpa 1.2 ransparen rencia cia y mejore mejoress práctic prácticas.... as....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.3. Gobierno Corporativo en la Ley de Sociedades Comerc Comercial iales.. es..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.4. Sistemas de control y escándalos financieros con reper repercus cusión ión mundia mundiall ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Normas nacionales relacionadas con el gobierno de las org organi anizac zacion iones es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.1.. Antece 2.1 Anteceden dentes tes ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.2.. Ley de Socied 2.2 Sociedade adess Comerc Comercial iales. es.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.3. 2.3. Régi Régime menn de de tra trans nspa pare renc ncia ia de la ofert ofertaa púb públilica ca.. .... .... .... .... .... .... .... 3. Com Comitités és de de audi auditor toría ía y form formas as rel relac acio iona nada dass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.1. 3.1. Con Contr trol ol int intern ernoo y gesti gestión ón del del rie riesg sgoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.2. Habilidades requeridas para formar parte del Comité de audi audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.3. 3.3. FFun unci cion ones es bási básica cass del del Comi Comité té de de audi audito toríría. a... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Planea Planeamie miento. nto.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Superv Supervisi isión... ón..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Inform Informaci ación ón ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.4. 3.4. Resp Respon onsa sabi bililida dade dess del del Comi Comité té de de aud audititor oría ía .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.5.. Rel 3.5 Relac ació iónn del del Comi Comité té de audi audito toríríaa con con la audi audito toríríaa int intern ernaa ... ... 3.6. 3.6. Rela Relaci ción ón del del Comi Comité té de de aud audititor oría ía con con los los aud audititor ores es ext extern ernos os 3.7. 3.7. Rela Relaci ción ón del del Comi Comité té de de audi audito toríríaa con con ases asesor ores es pro profe fesi sion onal ales es 4. ANEXOS ANEXOS:: Modelo Modeloss Ejempl Ejemplifi ificat cativo ivos.... s....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ... Anexo 1: Estatuto del Comité de auditoría auditor ía (CA)............ (CA) ..................... ......... 1. Funció Funciónn del del CA.... CA....... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Compo Composi sici ción ón del CA .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Autori Autoridad dad del CA....... CA.......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4. Reunio Reuniones nes del CA.... CA....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... 5. Obliga Obligacio ciones nes del CA... CA ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... L

361 3611 36 362 364 366 367 367 369 3722 37 3733 37 3744 37 381 381 3833 38 383 383 383 3833 38 3844 38 3855 38 387 388 388 388 3888 38 388 389 389 ERREPAR


5.1. 5.1. Infor Informe mess fina financ ncie iero ross .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5.2. 5.2. Ries Riesgo goss y contr control ol inter interno.. no.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5.3. 5.3. Audi Audito toríríaa inter interna na .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5.4. 5.4. Audit Auditor ores es externo externoss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5.5.. Cumpli 5.5 Cumplimie miento nto... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5.6. 5.6. Debe Deberr de inform informar ar .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5.7. 5.7. Otra Otrass oblig obligac acio ione ness .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Anexo 2: Informe anual del Comité de auditoría a uditoría .................... .................... Info Inform rmee anu anual al del del Com Comititéé de de aud audititor oría ía .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1. Alca Alcanc ncee de la tare tareaa real realiz izad adaa y resp respon onsa sabi bililida dade dess .... .... 1.1. 1.1. Cons Constititu tuci ción ón del del Com Comititéé de de aud audititor oría ía (CA).. (CA).... .... 1.2. 1.2. Com Compete petenc ncia iass y res resp ponsa onsabi billidad idades es del del CA CA ... ... 1.3. Tratamiento dispensado por el CA a los tema temass de de su su com compe pete tenc ncia... ia..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.3. 1.3.1. 1. Códi Código go de buen buenaa cond conduc ucta ta .... ...... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.2. 2. Gest Gestió iónn de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.3. 3. Cont Contro roll inte interno rno .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.4. 4. Audi Auditor toría ía inte interna... rna..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.3. 1.3.5. 5. Audi Auditor toría ía exte externa... rna..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3.6. Información financiera y otros hechos signif significa icativo tivoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.3. 1.3.7. 7. Conf Conflilicto ctoss de inte intere rese sess .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.8. 8. Acue Acuerrdos dos con con part partes es rela relaci cion onad adas as .... ...... .... .. 1.3. 1.3.9. 9. Hono Honorar rario ioss a dire direct ctor ores... es..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.10 10.. Otro Otross aspe aspect ctos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Man Manififes esta taci ción ón del del CA CA .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5. Consid Considerac eracion iones es finale finaless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 6. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... ..

395 3955 39 3955 39 3955 39 3955 39 3966 39 396 402

CAPÍTULO 14 SINDICATURA SINDICATURA SOCIETARIA SOCIETARIA 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 1.1.. Audito 1.1 Auditoría ría y sindic sindicatu atura ra ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.2.. Antece 1.2 Anteceden dentes tes en la Argenti Argentina na... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

405 406 409


389 389 3899 38 3900 39 3900 39 391 3911 39 3911 39 392 3922 39 392 3922 39 3933 39 393 393 3933 39 3933 39 3944 39 3944 39 3944 39

LI


2. Normas sobre Sindicatura. Aspectos legales (L. 19550 y sus modifi modificac cacion iones)... es)...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Comenta Comentario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.1.. Comisi 2.1 Comisión ón fiscal fiscaliza izador doraa ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Comenta Comentario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.2.. Cons 2.2 Consejo ejo de vig vigila ilanci nciaa ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Comenta Comentario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3. Normas sobre Sindicatura. Aspectos de las normas profes profesion ionale aless (RT 15) 15) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3.1. Condiciones básicas para el ejercicio de la Sindicatura societar societaria ia privad privada.. a..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 3.2. 3.2. Norm Normas as para para el desa desarr rrol ollo lo de la Sind Sindic icat atura ura .... ...... .... .... .... .... .... .... .... 3.3.. Normas 3.3 Normas sobre sobre inform informes es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.4. 3.4. A Ane nexo xoss de la la reso resolu luci ción ón téc técni nica ca 15 15 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Comenta Comentario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Coment Comentari arios os fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5. Anexos sobre guía de tareas y guía de controles sobre libros libros conta contable bless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Anexo I. Guía de tareas .......... ...................... ....................... ...................... ....................... .............. 1. Funcio Funciones nes recurr recurrent entes es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 1.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 1, 1, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 2, 2, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 3, 3, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 4, 4, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 5, 5, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.6. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 9, 9, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Funcio Funciones nes circun circunstan stancia ciales les... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.1. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artíc artícul uloo 294 294,, inc incis isoo 6, 6, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. LII

412 414 417 417 418 418 419 420 4211 42 422 4233 42 424 427 432 432 433 4333 43 4333 43 4344 43 4355 43 4355 43 436 436 436 4366 43 ERREPAR


2.2. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artí artícu culo lo 29 294, 4, inci inciso so 7, de la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.3. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artí artícu culo lo 29 294, 4, inci inciso so 8, de la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artí artícu culo lo 29 294, 4, inci inciso so 10 10,, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el artí artícu culo lo 29 294, 4, inci inciso so 11 11,, d dee la la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en el artícul artículoo 224 de la LSC...... LSC......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.7. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el el artí artícu culo lo 203 203 d dee la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.8. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el el artí artícu culo lo 258 258 d dee la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.9. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el el artí artícu culo lo 212 212 d dee la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.10. Para dar cumplimiento a la obligación establecida en el el artí artícu culo lo 271 271 d dee la LSC LSC .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Anexo II. Guía de controles sobre libros contables ................ ................ 6. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 15 AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.1. Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñ pequeñas as ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 1.2. Estándares contables internacionales para entes con respo responsa nsabil bilida idad d privad privadaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoría para para ent entid idad ades es de de tama tamaño ño pequ pequeñ eñoo y med media iano. no... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Auditoría Auditoría financiera financiera de PYMES y la práctica internacional internacional de audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.1.. Conce 2.1 Concepto ptoss básic básicos. os.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ... Conten Contenido. ido.... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ¿Qué ¿Qué es audi auditor toría ía basa basada da en ries riesgo gos? s? .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Natu Natural raleza eza del contr control ol interno interno.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Aserciones/afirmaciones de los estados financieros ...... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

4377 43 4377 43 4388 43 4388 43 438 4399 43 4400 44 4400 44 441 441 442 443

445 446 447 4477 44 449 449 449 4499 44 4500 45 450 LIII


2.2. Valoraci 2.2. aloración ón del riesgo riesgo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Plan Plan estra estratég tégic icoo de audi auditor toría ía .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Ente Entend ndim imie ient ntoo de la entid entidad ad .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ¿Cuá ¿Cuále less son son los los pr proced ocedim imie ient ntos os de de valo valora raci ción ón del del rie riesg sgo?. o?. Acepta Aceptaci ción ón y contin continuac uación ión de las las rela relacio ciones nes con el clie cliente.. nte.. Estr Estrat ateg egia ia gene genera rall de auditorí auditoría.. a..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Materi Materiali alidad... dad...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Disc Discus usio ione ness en el el seno seno del del equ equip ipo o de aud audititor oría ía.. .... .... .... .... .... .... .. Riesgo Riesgoss del negoci negocioo ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Riesgo Riesgoss de fraude fraude ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Ries Riesgo goss sign signifific ican ante tess (mat (mater eria iale less e im impo porta rtante ntes) s) ..... ....... .... .... .... Contr Control ol interno. interno.... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Val Valor orac ació iónn del del dise diseño ño e imp imple leme ment ntac ació iónn del del contr control ol inter interno.. no.. Valoración Valoración de los riesgos de declaración equivocada materi material al ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.3.. Respue 2.3 Respuesta sta al riesgo riesgo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Plan Plan detalla detallado do de audito auditoría ría ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Prueba Pruebass de los contro controles.... les....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Proc Proced edim imie ient ntos os susta sustant ntiv ivos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Resumen de los ISA que no se tratan en otras partes de la guía guía ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Exte Extens nsió iónn de las prueba pruebass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Docu Do cume ment ntac ació iónn del tra traba bajo jo rea realiliza zado... do..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Repr Repres esen entac tacio ione ness de la admin adminis istra traci ción. ón... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.4.. Prese 2.4 Presentac ntación ión de inform informes es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Conteni Contenido.. do..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Eval Ev alua uaci ción ón de la evid eviden enci ciaa de de aud audititor oría ía .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Comunicación con quienes tienen a cargo el Gobierno Corpor Corporati ativo vo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. El inform informee del audito auditor... r...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Modi Mo dififica caci cion ones es al info inform rmee del audi auditor. tor... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5.. Apén 2.5 Apéndic dices es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Conteni Contenido.. do..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... A) Formas de documentación del control interno inter no ........... LIV

451 4511 45 4511 45 4522 45 453 453 454 4555 45 455 456 4566 45 457 458 458 460 460 460 4600 46 461 4622 46 4622 46 4622 46 463 463 4633 46 463 464 4644 46 466 466 466 ERREPAR


B) Proc Proced edim imie ient ntos os de reco recorri rrido do del del cont contro roll inter interno no ..... ....... .... C) Vist Vistaa de conj conjun unto to sobr sobree la admi admini nist stra raci ción ón del del rie riesg sgoo ... ... D) Natura Naturalez lezaa del fraude fraude ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... E) Hac Hacie iend ndoo in inda daga gaci cion ones es de de audi audito toríría... a..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Anexo 1: Principios del aseguramiento. Esquemas de auditoría, revis revisión ión y otro otross aseg asegura uramie miento ntos.... s....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.1.. Antece 1.1 Anteceden dentes tes... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 1.2.. Defini 1.2 Definicio ciones nes clave.... clave....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.3.. Elem 1.3 Elemen ento toss de de un un com compr prom omis isoo de de ase asegu gura ram mient iento... o... 1.4. 1.4. Audit Auditorí oríaa y revisi revisión ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.5. Fee Issues Paper. Paper. Principles of Assurance ......... 2. Cont Contra ratos tos de de asegu asegura rami mien ento to .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.1. 2.1. Nive Nivele less de de ase asegu gura rami mien ento to .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.2. Confiabilidad de los elementos de un contrato de aseg asegur uram amie iento nto .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.3. Conclusiones generales y de presentación de info inform rmes es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.4.. Defini 2.4 Definicio ciones... nes...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3. Conclu Conclusio siones. nes.... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Anexo 2: Documentación de la auditoría .......... ...................... ....................... ............. 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2. La documentación de auditoría en las normas argenti argentinas nas de audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.1. 2.1. Norm Normas as de audi auditor toría ía en gene genera rall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.2. Normas sobre auditoría externa de información contab contable le ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 3. La documentación de auditoría en los estándares inte interna rnaci cion onal ales es de audi audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1.. Intro 3.1 Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3.2.. Objeti 3.2 Objetivo... vo...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 3.3.. Defini 3.3 Definicio ciones... nes...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

466 466 4666 46 467 4677 46 468 469 470 470 471 472 4733 47 47 4 4744 47 4755 47 4766 47 476 477 480 484 485 485 487 4877 48 487 488 488 489 490 491 LV


3.4. 3.4. Requ Requeri erimi mien ento toss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.5. 3.5. Apli Aplicac cació iónn y otr otroo mate materirial al expl explic icati ativo vo .... ...... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.. Anexo.. 3.6 Anexo..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.6.1. Acuerdo de los términos de los compromisos de audi auditor toría ía (ISA (ISA 21 210, 0, párra párrafo foss 1010-12 12).. ).... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.2. Control de calidad para una auditoría de esta estado doss fin finan anci cier eros os (IS (ISA A 220 220,, pár párra rafo foss 2424-25 25)) .... ...... .... .. 3.6.3. La responsabilidad del auditor relativa al fraude en una auditoría de estados financieros (ISA (ISA 240 240,, párra párrafo foss 44-4 44-47) 7).. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.6.4. Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros (ISA 250, párra párrafo fo 29 29)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.6.5. Comunicación con quienes gobiernan la enti entida dad d (ISA (ISA 26 260, 0, párra párrafo fo 23 23)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.6.6. Planeamiento de una auditoría de estados fina financ ncie iero ross (ISA (ISA 30 300, 0, párra párrafo fo 12 12)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.7. Identificación y valoración de los riesgos de declaración errónea material a través del entendimiento de la entidad y su ambiente (ISA (ISA 315, 315, párraf párrafoo 32) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.8. Materialidad en el planeamiento y ejecución de una una audi audito toríríaa (ISA (ISA 32 320, 0, párra párrafo fo 14 14).... )...... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.9. Las respuestas del auditor a los riesgos valora valorado doss (ISA (ISA 33 330, 0, párr párraf afos os 28 28-3 -30)... 0)..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6.10. Evaluación de declaraciones erróneas iden identitifificada cadass dura durant ntee la aud audititor oría ía (ISA (ISA 45 450, 0, párr párraf afoo 15) 15) 3.6.11. Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimados contables del valor razonable y revelaciones relacionadas (ISA (ISA 540, 540, párra párrafo fo 23).. 23) .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.6. 3.6.12 12.. Part Partes es rela relaci cion onad adas as (ISA (ISA 55 550, 0, párr párraf afoo 28 28)) .. 3.6.13. Consideraciones especiales - Auditorías de los estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores del componente) (ISA (ISA 600, 600, párraf párrafoo 50) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. LVI

491 491 4977 49 497 4977 49 4988 49 5000 50 5022 50 5022 50 5033 50

5044 50 5055 50 5066 50 507

508 508 5088 50

5099 50

ERREPAR


3.6.14. Utilización del trabajo de los auditores inter interno noss (ISA (ISA 610 610,, párra párrafo fo 13) 13).. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4. Coment Comentari arios os finale finaless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Anexo 3: Evidencia de auditoría......................... auditoría..................................... .................... ........ 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Evid Ev iden enci ciaa y proc proced edim imie iento ntoss de de aud audititorí oría.. a.... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Norm Normas as loca locale less y est están ánda darres int inter erna naci cion onal ales es .... ...... .... .... .... .. 2. Nor Norma mass de Audi Auditor toría ía Arg Argen entitina nass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.1. Procedimientos de auditoría de estados contab contables les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.2. Modificación, reemplazo por otros alternativos o sup suprresió esiónn de de los los proc proced edim imie ient ntos os de audi audito toríríaa .... ...... .... .. 2.3. Procedimientos antes enunciados para la revisión de operaciones o hechos posteriores al cierre cierre ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.4. Bases selectivas en la aplicación de los proc proced edim imie iento ntoss de audi audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.5. Evaluación de la validez y suficiencia de los los ele eleme ment ntos os de juic juicio io (pun (punto to 2.7. 2.7.)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3. Está Estánd ndar ares es Inte Interna rnaci cion onal ales es de Audi Audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.1. 3.1. Ev Evid iden enci ciaa de Audi Audito toríríaa ISA ISA 50 5000 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1. 3.1.1. 1. Intr Introd oduc ucci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.1. 3.1.2. 2. Conc Concep epto to de de evi evide denc ncia ia de audi audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... 3.1. 3.1.3. 3. Ev Evid iden enci ciaa de audi audito toríríaa sufi sufici cien ente te y apr apropia opiada da .. 3.1.4. Uso de afirmaciones para obtener evidencia de audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.1.5. Procedimientos de auditoría para obtener eviden evidencia cia de audito auditoría. ría.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.2. Evidencia de auditoría - Consideraciones espe especí cífifica cass para para part partid idas as sele selecc ccio iona nada dass ISA ISA 50 5011 .... ...... 3.2. 3.2.1. 1. Intr Introd oduc ucci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.2. 3.2.2. 2. A Asi sist sten enci ciaa al con conte teoo físi físico co del del inv inven enta taririo.. o.... .... .... 3.2. 3.2.3. 3. Inve Invest stig igac ació iónn res respe pect ctoo de de lit litig igio ioss y recl reclam amos os 3.2. 3.2.4. 4. Info Inform rmac ació iónn por por segm segmen ento tos.. s.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

509 509 509 511 512 512 5122 51 5144 51 5155 51 515 5166 51 516 5166 51 516 516 5177 51 5177 51 5188 51 5188 51 519 520 522 528 528 5299 52 5299 52 5333 53 5366 53 LVII


3.3. 3.3. Con Confifirm rmac acio ione ness exte externa rnass ISA ISA 505 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5377 53 3.3. 3.3.1. 1. Intr Introd oduc ucci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5388 53 3.3.2. Relación de los procedimientos de confirmación externa en la valoración del auditor del riesgo de decl declar araci ación ón errón errónea ea sign signifific icat ativ ivaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5399 53 3.3.3. Afirmaciones respaldadas por las conf confirirma maci cion ones es exter externa nas.. s.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5400 54 3.3.4. Diseño del requerimiento de confirmación externa externa... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 541 3.3.5. Utilización de confirmaciones positivas o negati negativas... vas...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 542 3.3. 3.3.6. 6. Requ Requer erim imie ient ntos os de la gere gerenc ncia ia .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... 5422 54 3.3. 3.3.7. 7. Car Carac acte teríríst stic icas as de de los los rece recept ptor ores es .... ...... .... .... .... .... .... .... 5433 54 3.3. 3.3.8. 8. El proc proces esoo de de con confifirm rmac ació iónn ext extern ernaa .... ...... .... .... .... .... 5433 54 3.3.9. Evaluación de los resultados del proceso de confir confirmac mación ión... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 545 3.3.10 3.3 .10.. Con Confifirm rmac acio ione ness exte externa rnass en fech fechaa inte interirina na... ..... 545 4. Coment Comentari arios os finale finaless ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 547 5. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 549 Anexo 4: Consideraciones especiales en la auditoría de entidad entidades es pequeñ pequeñas as ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 549 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 550 2. Audi Audito toríríaa de enti entida dade dess más más pequ pequeñ eñas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5511 55 Cara Caract cter erís ístitica cass de de las las enti entida dade dess más más pequ pequeñ eñas.. as.... .... .... .. 5511 55 Decl Declar arac ació iónn IInt nter erna naci cion onal al de Prác Práctitica ca de Audi Audito toríríaa .... .... 5522 55 3. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 558 Anexo 5: 5: Responsabi Responsabilida lidad d del auditor auditor de estados estados financ financier ieros os..... ..... 559 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 559 2. Riesgo Riesgo profe profesio sional..... nal........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 565 Fall Falloo sobr sobree Resp Respon onsa sabi bililida dad... d..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5655 56 Cláu Cláusu sula lass que que limi limitan tan resp respon onsa sabi bililida dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5666 56 Normas Normas de audito auditoría.... ría....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 566 Conclu Conclusio siones.. nes..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ... 567 Prisión a Auditor Externo por evasión fiscal de su client clientee ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 567 LVIII

ERREPAR


3. Comunicaciones con el Gobierno Corporativo y gere gerenc ncia.... ia...... ..... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ... Aspectos a considerar en el planeamiento de la audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Hall Hallazg azgos os im impo porta rtant ntes es de la audi auditor toría ía.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Inde Indepe pend nden enci ciaa del audit auditor or .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4. Frau Fraude de y actos actos ileg ilegal ales es del del cli clien ente te .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5. Indepe Independe ndenci ncia.... a....... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Cond Condic ició iónn bás básic icaa par paraa el el eje ejerc rcic icio io de la audi audito toríríaa .... ...... .. Inde Indepe pend nden enci ciaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Falt Faltaa de inde indepe pend nden enci ciaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Vinculación económica ....................... .................................. .............. ... Alcance de las incompatibilidades .................... .................... Ley Ley Sarb Sarban anes es-O -Oxl xley ey .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Servicios que son incompatibles con la auditoría exte externa rna .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 6. Negoci Negocioo en marcha marcha .... ....... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 7. Evid Eviden enci ciaa y docu docume menta ntaci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 8. Inform Informes es del audito auditorr ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Respon Responsab sabili ilidad dad legal legal ...... ......... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 9. Com Comun unic icac acio ione ness con ter terce cero ross .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 10. Respon Responsab sabili ilidad dad penal penal ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 10.1. 10. 1. Balanc Balancee falso falso ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 10.2 10 .2.. Info Inform rmee de audi audito toríríaa fals falsoo o inco incomp mple leto.. to.... .... .... .... .... .. 10.3 10 .3.. Defr Defrau auda daci ción ón al cli clien ente te .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 10.4 10 .4.. Def Defra raud udac ació iónn a ter tercer ceros os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 10.5 10 .5.. Encu Encubr brim imie iento nto .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 10.6 10 .6.. Ley Ley pena penall tribu tributar taria... ia..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 10.7 10 .7.. Lava Lavado do de activ activos os de ori orige genn del delic ictitivo. vo... .... .... .... .... .... .... .. Oper Operac acio ione ness sosp sospec echo hosa sass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 10.8 10 .8.. Secre Secreto to prof profes esio iona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 11. Respon Responsab sabili ilidad dad civil civil ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 11.1 11 .1.. Resp Respon onsa sabi bililida dad d contr contrac actu tual al .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Incu Incump mplilimi mien ento to de cont contrat ratoo ... ..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

568 569 5700 57 5700 57 5700 57 573 5744 57 5744 57 5744 57 575 575 5755 57 576 576 576 5788 57 579 580 5822 58 582 583 5844 58 5855 58 5866 58 5866 58 5877 58 5888 58 5888 58 5899 58 591 5922 59 5922 59 LIX


Ejecu Ejecuci ción ón negl neglig igen ente te .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 11.2 11 .2.. Resp Respon onsa sabi bililida dad d extra extraco cont ntrac ractu tual.. al.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 12. Respon Responsab sabili ilidad dad ética ética ....... .......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 12.1 12 .1.. Códi Código go de Ética Ética Prof Profes esio iona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 12.2 12 .2.. Medi Medida dass disc discip iplilina naririas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 13. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... CAPÍTULO 16 IFRS COMPLETOS PARA EMPRESAS COTIZANTES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2. Síntes Síntesis is de sus dispos disposici icione oness ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3. Plan Plan de implem implement entaci ación ón ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 4. Indepe Independe ndenci nciaa de los audito auditores res... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5. Coment Comentari arios os fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 6. Sumario de los estándares internacionales de información financ financier ieraa full (comple (completos). tos).... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Aclaraciones y novedades ...................... .................................. ....................... .................. ....... 7. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 17 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA SIMPLIFICADO PARA PYMES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2. Cont Conten enid idoo del IFR IFRS S para para PYMES PYMES .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3. Sínt Síntes esis is de sus sus prin princi cipa pale less dif difer eren enci cias as con con los los IFR IFRS S ful fulll ..... ....... .. Cinc Cincoo tipo tiposs de sim simpl plifific icac acio ione ness con con res respe pect ctoo a los los IFR IFRS S full.. full.. Cuatr Cuatroo cue cuesti stion ones es om omititid idas as (est (están án en los los IFR IFRS S ple pleno nos).. s).... .... .... .... .. Ejemplos de opciones en los IFRS completos que no están incl inclui uido doss en los los IFRS IFRS para para PYMES PYMES .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Once Once simp simplilififica caci cion ones es de reco recono noci cimi mien ento to y medi medici ción ón .... ...... .... .... .... .. - Instr Instrum umen entos tos fina financ ncie iero ross .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. - Llave de negocio y otros activos intangibles con vida útil indefi indefinid nida..... a........ ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... - Inve Inversi rsion ones es en asoc asocia iada dass y nego negoci cios os conj conjun unto toss .... ...... .... .... .... .... LX

593 593 5933 59 594 5944 59 5955 59 595

597 598 600 601 601 604 605 606

608 6099 60 6133 61 6133 61 6133 61 613 613 6144 61 6144 61 614 6144 61 ERREPAR


- Costo Costoss de inve investi stiga gaci ción ón y desa desarr rrol ollo lo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. - Costo Costoss por por prés préstam tamos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... -P Pro ropi pied edad ad,, plan planta ta y equ equip ipoo y acti activo voss inta intang ngib ible less .... ...... .... .... .... .. - Plane Planess de benefi benefici cios os defin definid idos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... - Impues Impuesto to a las gananc ganancias. ias.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... - Cla Clasi sififica caci ción ón no sepa separa rada da del del act activ ivoo ten tenid idoo par paraa la la ven venta ta .. - Activo Activoss biológ biológico icoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... - Pag Pagoo bas basad adoo en en acc accio ione ness y liqu liquid idad adoo en en pat patririmo moni nioo .... ...... 4. Al Algu guno noss comen comentar tario ioss más deta detallllad ados os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Estado Estado de posici posición ón financ financier ieraa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Esta Estado do de ingr ingres esos os comp compre rens nsiv ivos os y est estad adoo de de ing ingrresos esos .... ...... .... Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y gananc ganancias ias reteni retenidas das...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Estado de flujos de efectivo (rol central y no eliminado para las PYMES). PYMES).... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Estado Estadoss financ financier ieros os consol consolida idados... dos...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Esta Estado doss fina financ ncie iero ross inde indepe pend ndie ient ntes es (o (o sepa separad rados os).)... .... .... .... .... .... .... .... .. Estado Estadoss financ financier ieros os combin combinado ados. s. ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 6. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 7. Biblio Bibliogra grafía fía comple complemen mentari tariaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

614 614 6144 61 6155 61 6155 61 615 615 615 6166 61 6166 61 617 6177 61 617 617 618 6188 61 618 621 628 628

CAPÍTULO 18 CONTABILIDAD, DOCUMENTACIÓN Y LIBROS SEGÚN LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES Y EL CÓDIGO DE COMERCIO 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 629 2. Documentación, contabilidad y registros en la Ley de Socied Sociedade adess Comerc Comercial iales es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 630 Libros Libros de Comerc Comercio io (art. (art. 61) ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 631 Aplicación, principio general y ajuste (art. 62) .......... ..................... .............. ... 633 Aplicación............................... Aplicación.......................................... ...................... ...................... .................. ....... 634 Princi Principio pio general.... general....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 635 Ajuste .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ....................... ...................... .......... 636 ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

LXI


Estad Estados os cont contab able less e info inform rmac ació iónn com compl plem emen enta taririaa .... ...... .... .... .... .... .... .... Balanc Balancee (art. (art. 63) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1. Acti Activo vo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Pasivo Pasivo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3. Patrim Patrimoni onioo neto....... neto......... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Otras Otras cuesti cuestione oness ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Cuen Cuenta tass de orde ordenn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Pres Presen enta taci ción ón en gene general ral .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Estad Estadoo de de res resul ultad tados os (art (art.. 64).. 64).... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Esta Estado do de evol evoluc ució iónn del del patr patrim imon onio io neto neto (art (art.. 64 64)) . Notas complementarias: Notas y cuadros anexos (art. (art. 65)....... 65).......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Inform Informee anual anual del directo directorio rio ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Memori Memoriaa (art. (art. 66) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Otros Otros temas temas relac relacion ionado adoss ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Divide Div idendo ndoss (art. (art. 68) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Aprobación, impugnación (art. 69).......... 69) ..................... ....................... ............... ... Rese Reserv rvaa lega legal.l. Otra Otrass res reserv ervas as (ar (art. t. 70) 70) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Gana Gananc ncia ias: s: pérd pérdid idas as anter anterio iore ress (ar (art. t. 71) 71) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Resp Respon onsa sabi bililida dad d de admi admini nist strad rador ores es y sínd síndic icos os (art. (art. 72 72).. ).... Actas (art. 73) ...................... .................................. ....................... ...................... ...................... ........... 3. Consideraciones sobre los libros de comercio según el Código de Comer Comercio... cio...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 4. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

636 636 637 637 639 641 641 6411 64 6422 64 6422 64 6444 64 644 645 645 646 646 646 6466 64 6477 64 6477 64 647 648 653

CAPÍTULO 19 NORMAS SOBRE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS REGISTRO S CONTABLES. CONTABLES. INSPECCIÓN INSPECCIÓ N GENERAL DE JUSTICIA 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 655 2. Presentación de estados contables financieros y documentación tación relac relacion ionada. ada.... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. 657 Estados contables y documentación relacionada. Sociedades comprendidas en el artículo 299 de la ley 19550. Prese Presenta ntació ciónn previa previa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 657 LXII

ERREPAR


Prese Presenta ntació ciónn poste posterio riorr ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Soci Socied edad ades es no suje sujetas tas a fisc fiscal aliz izac ació iónn perm perman anen ente te .... ...... .... .... .... .... .... .. Pres Presen enta taci cion ones es por por medio medioss magné magnétitico coss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Régimen contable de las sociedades por acciones y de respo responsa nsabil bilida idad d lim limita itada da ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Docume Documenta ntació ciónn y contabi contabilid lidad.. ad..... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Esta Estado doss con conta tabl bles es.. Nor Norma mass téc técni nica cas. s. Salv Salved edad ades es .... ...... .... .... Anexos ...................... ................................. ....................... ....................... ....................... .................. ...... Soci Socied edad ades es bajo bajo fisc fiscal aliz izac ació iónn esp espec ecia iall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Inform Informes es de audito auditoría ría.. Opinió Opinión..... n........ ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Discontinuación de la reexpresión en moneda homogé homogénea nea ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Presentación de estados contables en forma comparativa. Estado de flujo de efectivo. Obliga Obligatori torieda edad d ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Estad Estados os con conta tabl bles es cons consol olid idad ados os.. Not Notas... as..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Aportes irrevocables. Tratamiento................... Tratamiento.............................. ................ ..... Tratamiento Tratamiento de resultados negativos y positivos .......... ............. ... Incump Incumplim limien ientos tos.. Efecto Efectos.... s....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Capita Capitaliz lizaci ación ón de crédit créditos... os...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Revalú Revalúos os técnico técnicoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Reva Revalú lúos os técn técnic icos os anter anterio iore ress .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Ajuste de capital ...................... .................................. ....................... ...................... ................ ..... Ajuste de aportes irrevocables........................ irrevocables................................... ................ ..... Bien Bienes es regi regist strab rable les. s.Tit Titul ulari aridad dad disf disfun unci cion onal al.. Acci Acción ón judi judici cial... al... Regist Registraci ración ón contab contable le ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Sist Sistem emas as de de reg regis istr trac ació iónn cont contab able le.. Paut Pautas as bás básic icas as .... ...... .... .. Libro de Inventarios y Balances. Llevado y transcr transcripc ipcion iones es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Registros por ordenadores, medios mecánicos, magn magnét étic icos os u ootr tros os,, artí artícu culo lo 61 61,, ley ley 19 1955 550... 0..... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Proc Proced edim imie ient nto. o. Apro Aproba baci ción ón tácit tácitaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Obligatoriedad de la autorización previa. Libros anterio anteriore ress ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

660 6600 66 6611 66 662 662 6622 66 671 6711 67 672 673 674 6755 67 676 678 679 680 681 6822 68 682 682 683 684 6844 68 685 687 687 6888 68 688 LXIII


Sistemas de registración contable en listados de hojas hojas móvil móviles... es...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Sistemas de registración contable en compact disc, otro otross discos discos óptic ópticos os y mi micr crof ofililme mes... s..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Información periódica, medios mecánicos, magnéticos u otro otross .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Info Inform rmee de actual actualiz izac ació iónn técn técnic ica.. a.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Recaud Recaudos os adicio adicional nales. es.... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Notas Notas Biblio Bibliográ gráfic ficas as... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 20 ESTADOS CONTABLES PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Nota Nota ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2. Estado Estado de situac situación ión patrim patrimoni onial al... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Participaciones de terceros en sociedades controladas (est (estad adoo d dee sit situa uaci ción ón patri patrimo moni nial al cons consol olid idad ado) o) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Difere Diferenci ncias as transit transitori orias as de convers conversión.... ión....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Defi Defini nici cion ones es de acti activo vos, s, pasi pasivo voss y patr patrim imon onio io neto neto .... ...... .... .... .... .... .... Carac Caracte teririza zaci ción ón de los los rub rubro ross pat patririmo moni nial ales es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Información solicitada que normalmente se presenta en anexos. anexos... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 3. Estad Estadoo de resu resulta ltados.. dos..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Defi Defini nici cion ones es de ingr ingres esos os,, gas gasto tos, s, otro otross ing ingre reso soss y egre egreso sos.. s.... .. Caracterización de los rubros de resultados ordinarios y extraor extraordin dinario arioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Result Resultado adoss ordina ordinario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Resu Resultltad ados os extra extraor ordi dina naririos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Información solicitada que normalmente se presenta en anexos anexos ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Esta Estado do de de evol evoluc ució iónn del pat patririmo moni nioo neto neto.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Defi Defini nici ción ón de de aport aportes es de de los los prop propie ieta taririos os.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Caracterización de los rubros del estado de evolución del patrim patrimoni onioo neto ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ... LXIV

688 6899 68 689 689 6900 69 690 691

693 694 695 696 696 696 6988 69 6988 69 699 700 702 703 703 7044 70 705 7055 70 7066 70 707 ERREPAR


Aportes de los propietarios........................... propietarios....................................... .................... ........ Resu Resultltad ados os acum acumul ulad ados os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5. Estado Estado de flujos flujos de efec efectiv tivo.... o....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Variaciones Variaciones del efectivo (variación neta) ....................... ............................... ........ Fluj Flujos os corr corres espo pond ndie ient ntes es a parti partida dass extra extraor ordi dina naririas as .... ...... .... .... .... .... .. Clasificación de intereses, dividendos e impuesto a las gananc ganancias.... ias....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Definición del concepto de recursos financieros, y orígenes y aplica aplicacio ciones.... nes....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 6. Inform Informaci ación ón comple complemen mentari taria... a...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 7. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 8. Anexo “Modelo de estados contables”. Información compar comparati ativa va ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 9. Anexo “Guía para el uso potencial de estados financieros preparados de acuerdo con los Estándares Internacionales de Inform Informaci ación ón Financ Financier ieraa (IFRS) (IFRS)”” ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Apéndice - Presentación de estados financieros. Una visión prel prelim imin inar ar conj conjun unta ta del del IAS IASB B y FAS FASB B .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2. Antece Anteceden dentes tes del proye proyecto... cto...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Fase Fase A ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Fase Fase B....... B.......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3. Objetivos del proyecto y de la información provista en los estado estadoss financ financier ieros... os...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Prop Propós ósititoo del del proy proyec ecto to conj conjun unto to IASB IASB/F /FAS ASB B .... ...... .... .... .... .... .... .... .... Objetivos del modelo de presentación de los estados financ financier ieros os ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4. Conclus Conclusion iones... es...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 5. Notas Notas biblio bibliográ gráfic ficas as ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ... CAPÍTULO 21 SOCIEDADES EXTRANJERAS. NORMAS SOCIETARIAS 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.1.. Sucurs 1.1 Sucursal al y filia filiall ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... .... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

707 7077 70 707 707 7088 70 708 709 709 715 715

722 722 722 722 722 723 723 723 7233 72 724 725 726

729 731 LXV


1.2. Participación mayoritaria de la sociedad extranjera casi excl excluy uyen ente te en en el cap capitital al de de otra otra soc socie ieda dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3.. Ley de inversi 1.3 inversione oness extran extranjera jerass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.3. 1.3.1. 1. Igu Igual alda dad d de trat tratam amie ient ntoo con con inve invers rsor ores es loc local ales es .... ...... .. 1.3. 1.3.2. 2. Defi Defini nici cion ones es de términ términos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.3. 1.3.3. 3. Form Formas as lega legale less de de org organ aniz izac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.3. 1.3.4. 4. Otra Otrass cue cuesti stion ones es cons consid idera erada dass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2. Ley 19550 de sociedades comerciales, texto ordenado por decret decretoo 841 841/198 /19844 y modifi modificac cacion iones... es...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Secc Secció iónn XV XV: De De la la soc socie ieda dad d con const stititui uida da en el extra extranj njer eroo .... ...... .... .. 2.1. Ley aplicable, actos aislados y ejercicio habitual (art. (art. 118 118)) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.2.. Tipo descon 2.2 desconoci ocido do (art. (art. 119 119).. )..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 2.3.. Contab 2.3 Contabili ilidad dad (art. (art. 120 120)) ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2.4. 2.4. Repr Repres esen entan tante tes: s: resp respon onsa sabi bililida dade dess (art (art.. 12 121) 1) .... ...... .... .... .... .... .. 2.5. 2.5. Empl Emplaz azam amie ient ntoo en juic juicio io (art (art.. 122) 122) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.6. 2.6. Con Const stitituc ució iónn de soci socied edad ad (ar (art. t. 123 123)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.7. Sociedad con domicilio o principal objeto en la República (art. (art. 124 124).... )....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3. Normas de la Inspección General de Justicia según la resolu resolució ciónn 7/2005.... 7/2005....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Título III: Sociedades constituidas en el extranjero .................... .................... 3.1. Capítulo I: Actividad habitual, asiento, sucursal o repr represe esentac ntación ión perman permanente ente ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.1.1. 3.1 .1. Inscri Inscripci pción ón inicia iniciall ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3.1. 3.1.2. 2. Insc Inscriripc pcio ione ness post posteri erior ores es.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1. 3.1.3. 3. Fis Fisca caliliza zaci ción ón y rég régim imen en inf infor orma matitivo... vo..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1. 3.1.4. 4. Actu Actuac ació iónn del del repr repres esen enta tant nte. e. Noti Notififica caci cion ones es .... ...... .... .... 3.2. Capítulo II: Inscripción para constituir sociedad o partic participa iparr en socied sociedad ad ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.2.1. 3.2 .1. Inscri Inscripci pción ón inicia iniciall ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.2. 3.2.2. 2. Insc Inscriripc pcio ione ness post posteri erior ores es.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.2.3. Régimen informativo. Actuación posterior. posterior. Notifi Notificac cacion iones es... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. LXVI

732 732 733 7355 73 7355 73 7366 73 7377 73 737 7377 73 737 739 740 7411 74 7422 74 7422 74 744 746 746 747 747 7511 75 7533 75 7577 75 758 758 7599 75 760 ERREPAR


3.3. 3.3. Cap Capítítul uloo III: III: Acto Actoss aisl aislad ados os (ar (arts. ts. 22 2299 a 236 236)... )..... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.4. Capítulo IV: Sociedad con domicilio o principal objeto destinado a cumplirse en la República. Adecuación a la ley argenti argentina na (arts (arts.. 237 237 a 243).. 243)..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3.5. 3.5. Capí Capítu tulo lo V: Can Cance cela laci ción ón de ins inscr crip ipci cion ones es (art (arts. s. 24 2444 a 247 247).. ).. 3.6. 3.6. Capí Capítul tuloo VI: VI: Otra Otrass dis dispo posi sici cion ones es (arts (arts.. 24 2488 a 250 250)) .... ...... .... .... .. 4. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 5. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. CAPÍTULO 22 ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES. NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 1.1. 1.1. Cont Conten enid idoo esp espec ecífífic icoo de de los los tema temass que que nos nos ocu ocupa pann .... ...... .. 1.1.1. Antecedentes de su aprobación por el Organismo de Con Contr trol ol y el Orga Organi nism smoo prof profes esio iona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.1. 1.1.2. 2. Norma Normatitiva va capit capital alin inaa (CABA).. (CABA).... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2. Ley 198 19836 36 sobre sobre las fundac fundacion iones es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Capí Capítu tulo lo IV IV: “Con “Conta tabi bililida dad d y docu docume ment ntac ació ión” n” (ar (arts ts.. 23 a 26 26)) .. Capí Capítu tulo lo I: “Aut “Autor oriz izac ació ión, n, obje objeto to y p patr atrim imon onio io”” (ar (arts ts.. 1 y 2).. 2).... .... Capí Capítu tulo lo II: II: “Co “Cons nstititu tuci ción ón y auto autoririza zaci ción ón”” (ar (arts. ts. 3 a 9)... 9)..... .... .... .... .... .. Capí Capítu tulo lo III: III: “G “Gob obie ierno rno y adm admin inis istr trac ació ión” n” (arts (arts.. 10 10 a 22 22)) .... ...... .... .... Capí Capítu tulo lo V: V: “Inf “Inform ormac ació iónn y con contr trol ol”” (arts (arts.. 27 y 28) 28) .... ...... .... .... .... .... .... .... .. Capítul Capítuloo VI: VI: “Ref “Refor orma ma del del Est Estat atut utoo y diso disolu luci ción ón”” (ar (arts ts.. 29 29 a 31 31)) .. Capítulo VII: “Fundaciones por disposición testamentaria” (arts. (arts. 32 y 33) 33) ...... ......... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ... Capí Capítu tulo lo VIII VIII:: “Au “Auto toririda dad d de de cont contro rol” l” (art (arts. s. 34 a 37) 37) .... ...... .... .... .... .... .... .. 3. Las normas del organismo de control relacionadas con el funcionamiento, los libros y los estados contables financieros de las las asoci asociac acio ione ness civil civiles es y fund fundac acio ione ness .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.1.. Func 3.1 Funcion ionami amient entoo ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... 3.1. 3.1.1. 1. FFis isca caliliza zaci ción ón y con contr trol ol de de lega legalilida dad... d..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.1. 3.1.2. 2. Simp Simple less asoc asocia iaci cion ones es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.2.. Libro 3.2 Libross ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... .... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

7644 76 767 771 7733 77 774 778

781 7822 78 783 783 7844 78 785 7855 78 7866 78 7866 78 7866 78 7877 78 787 787 7877 78 787 787 787 7877 78 7899 78 789 LXVII


3.2. 3.2.1. 1. Rúb Rúbririca ca de de libr libros os y tran transc scriripc pcio ione ness .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.2. 3.2.2. 2. Libr Libros os obli obliga gato toririos os y recau recaudo dos... s..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.2. 3.2.3. 3. Fund Fundac acio ione ness y libro libross oblig obligat atori orios.. os.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.2. 3.2.4. 4. Rep Repre rese sent ntac acio ione ness de ent entid idad ades es del del ext exter erio iorr .... ...... .... .... 3.2.5. Registros por ordenadores, medios mecánicos, magn magnéti ético coss u otro otross (art. (art. 61 61,, L. 19 1955 550) 0) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.2. 3.2.6. 6. Regi Regist stra raci ción ón cont contab able le y otr otras as norm normas as apli aplica cabl bles es.. .. 3.2.7. 3.2 .7. Sancio Sanciones nes ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 3.3.. Estado 3.3 Estadoss contabl contables es... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3.3. 3.3.1. 1. Norm Normas as técni técnicas cas apli aplica cabl bles... es..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.3.2. Denominaciones de cuentas y carácter ejempl ejemplifi ificati cativo vo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.3.3. Obligatoriedad del estado de origen y aplicación de fond fondos os e info inform rmac ació iónn compar comparati ativa.. va.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.3.4. 3.3 .4. Inven Inventari tario.. o..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.3.5. Anexo de comparación de recursos y gastos para las fundac fundacion iones es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.3.6. Discontinuación de la reexpresión en moneda homogé homogénea nea ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 3.3. 3.3.7. 7. Opin Opinió iónn en el info inform rmee de de audi audito toríríaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.3.8. 3.3 .8. Normat Normativa iva suplet supletori oria... a...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Las normas contables profesionales vinculadas con los entes sin fines fines de lucro... lucro...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. I - Resolución técnica 11/1993: normas particulares de exposición ción con contab table le para para ente entess sin sin fine finess de lucr lucroo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.1. Estado de situación situación patrimonial patrimonial o balance balance general (Segun(Segunda Part Parte, e, Cap. Cap. III; III; Secc Seccio ione ness A.1 A.1 a A.7 A.7,, B.1 B.1 a B.3 B.3,, y C) .... ...... .... .. 4.1.1. 4.1 .1. Activo Activo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .... .. 4.1. 4.1.1. 1.1. 1. Caja Caja y ban banco coss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.1. 4.1.1. 1.2. 2. Inve Inversi rsion ones es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.1.1. 4.1 .1.3. 3. Crédi Créditos.. tos..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.1. 4.1.1. 1.4. 4. Bien Bienes es para para cons consum umoo o come comerc rcia ialiliza zaci ción. ón... .. 4.1. 4.1.1. 1.5. 5. Bien Bienes es de uso uso .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.1. 4.1.1. 1.6. 6. Acti Activo voss intang intangib ible less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... LXVIII

789 789 7900 79 7911 79 7922 79 793 793 7944 79 795 795 7955 79 796 796 796 797 798 799 7999 79 799 800 8000 80 801 801 801 8011 80 8011 80 801 802 8033 80 8033 80 ERREPAR


4.1. 4.1.1. 1.7. 7. Otro Otross activo activoss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.1.2. 4.1 .2. Pasivo Pasivo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.1.2. 4.1 .2.1. 1. Deudas... Deudas...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.1. 4.1.2. 2.2. 2. Prev Previs isio ione ness .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.1. 4.1.2. 2.3. 3. FFon ondo doss con con dest destin inoo espe especí cífifico co .... ...... .... .... .... .... .... .. 4.1.3. 4.1 .3. Patrim Patrimoni onioo neto....... neto.......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 4.2. Estado de recursos y gastos (Segunda Parte, Cap. IV; Secc Seccio ione ness A, A, B.1 B.1 a B.3 B.3,, C.1 C.1 a C.4 C.4,, D, D, E, E, F, F, G y H).. H).... .... .... .... .... .... .... .. 4.2. 4.2.1. 1. Aspe Aspect ctos os gene general rales es del del esta estado do .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.2.2. 4.2 .2. Recurs Recursos os ordin ordinari arios.. os..... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 4.2. 4.2.2. 2.1. 1. Recu Recurs rsos os para para fine finess gene genera rale les... s..... .... .... .... .... .... .... .. 4.2. 4.2.2. 2.2. 2. Recu Recurs rsos os para para fine finess esp espec ecífífic icos os .... ...... .... .... .... .... .. 4.2. 4.2.2. 2.3. 3. Recu Recurs rsos os dive diverso rsoss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.2.3. 4.2 .3. Gastos Gastos ordina ordinario rioss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.2. 4.2.3. 3.1. 1. Gast Gastos os gene genera rale less de de adm admin inis istr trac ació iónn .... ...... .... .. 4.2. 4.2.3. 3.2. 2. Gas Gasto toss espe especí cífifico coss de sect sector ores... es..... .... .... .... .... .... .. 4.2.3.3. Depreciaciones (amortizaciones SIC) de bien bienes es de de uso uso y acti activo voss inta intang ngib ible less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.2. 4.2.3. 3.4. 4. Otro Otross egre egreso soss y gasto gastoss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.2. 4.2.4. 4. Resu Resultltad ados os fina financ ncie iero ross y por por tene tenenc ncia ia .... ...... .... .... .... .... .... .... .. 4.2.4.1. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el el pode poderr adqu adquis isititiv ivoo de la la mone moneda da)... )..... .... .... .... .... .... .... .... 4.2. 4.2.5. 5. Resu Resultltad adoo del del perí períod odoo o ejer ejerci cici cioo ordi ordina naririoo .... ...... .... .... .... 4.2.5.1. Superávit (déficit) ordinario del período o ejerc ejercici icioo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.2. 4.2.6. 6. R Rec ecur urso soss y gast gastos os ext extrao raord rdin inar ario ios.. s.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.2. 4.2.7. 7. Resu Resultltad adoo fina finall del del perí períod odoo o ejer ejerci cici cioo .... ...... .... .... .... .... .... .... .. 4.2.7.1. Superávit (déficit) final del período o ejerc ejercici icioo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.2. 4.2.8. 8. Real Realiz izac ació iónn de dife difere rent ntes es acti activi vida dade dess .... ...... .... .... .... .... .... .... .... 4.3. Estado de evolución del patrimonio neto (Segunda Parte, Cap. Cap. V; V; Secc Seccio ione ness A.1 A.1 y A.2, A.2, B.1 B.1 y B.2 B.2)) .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.3. 4.3.1. 1. Apor Aporte tess de los asoc asocia iado doss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

803 803 803 803 8033 80 8044 80 804 804 804 8044 80 804 8044 80 8044 80 8055 80 805 8055 80 8055 80 805 805 8055 80 8055 80 805 805 8066 80 806 8066 80 8066 80 806 8066 80 806 806 8066 80 LXIX


4.3.1.1. 4.3.1. 1. Capita Capital.. l.... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4.3.1.2. Aportes de fondos para fines especí específic ficos os ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4.3. 4.3.2. 2. Sup Superá erávi vit/d t/déf éfic icitit acum acumul ulad adoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.3. 4.3.2. 2.1. 1. Supe Superáv rávititss rese reserv rvad ados os.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.3. 4.3.2. 2.2. 2. Resu Resultltad ados os no asig asigna nado doss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.4. 4.4. Esta Estado do de fluj flujos os de efect efectiv ivoo (Seg (Segun unda da Parte Parte,, Cap. Cap. VI) VI) .... .... 4.5. Información complementaria (Segunda Parte, Cap. VII; Secc Seccio ione ness A.1 A.1 a A.1 A.11, 1, B.1 B.1 a B.5, B.5, C.1 C.1 y C.2, C.2, D, E y F) .... ...... .... .... .. 4.5. 4.5.1. 1. Comp Compos osic ició iónn y evo evolu luci ción ón de los los rubro rubross .... ...... .... .... .... .... .... .. 4.5. 4.5.2. 2. Crit Criter erio ioss de medic medició iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.5. 4.5.3. 3. Bien Bienes es de disp dispon onib ibililid idad ad rest restriring ngid idaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.5.4. 4.5 .4. Contin Contingen gencia ciass ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 4.5. 4.5.5. 5. Info Inform rmac ació iónn presu presupu puest estad adaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.5.6. 4.5 .6. Aspecto Aspectoss formal formales.. es..... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... II - Resolución técnica 25/2008, modificatoria de la resolución técnica técnica 11/199 11/19933 ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Segund Segundaa parte. parte.... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5. Coment Comentari arios os fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 6. Modelo de estados contables comparativos: Resolución técni técnica ca 25 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Anexo .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ....................... ....................... ................ ..... 7. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

816 816 817 826

CAPÍTULO 23 COOPERATIVAS. NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Valores Valores y principios cooperativos ....................... .................................. .................... ......... Algunas definiciones ....................... .................................. ....................... ....................... ................ ..... Clasif Clasifica icació ciónn ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. Inform Informes es de de audi auditorí toríaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. Normas Normas de audito auditoría ría ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. Normas Normas de sindi sindicat catura. ura.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..

827 829 829 830 830 831 831

LXX

806 806 8077 80 8077 80 8077 80 8077 80 807 807 8088 80 8088 80 8088 80 808 8099 80 809 809 810 813

ERREPAR


Norm Normas as de expo exposi sici ción ón contab contable le .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Normas Normas contab contables les profe profesio sional nales.... es....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Nuev Nuevas as norm normas as prof profes esio iona nale less para para coop coopera eratitiva vass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... Redefinición del cuerpo de normas para cooperativas y mutual mutuales es... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2. Ley Ley de Cooper Cooperati ativas.. vas..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.1. Normas sobre contabilidad, libros, balances, memoria y otros otros temas temas relaci relaciona onados dos (Cap. (Cap. V) ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Contab Contabili ilidad dad ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Libro Libross ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Rubric Rubricaci ación ón ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Balanc Balancee ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Memori Memoriaa ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Otros Otros temas temas relaci relaciona onados... dos...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 2.2.. Fiscal 2.2 Fiscaliza izació ciónn privad privadaa (Cap. (Cap. VIII)..... VIII)........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. Sindic Sindicatu atura ra ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Resu Resume menn de las las pri princ ncip ipal ales es car carac acte teríríst stic icas as .... ...... .... .... .... .... .... Atribuciones .......... ..................... ....................... ....................... ....................... .................. ...... Respon Responsab sabili ilidad.... dad....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Actuación documentada .......... ..................... ....................... ...................... .......... Auditoría .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ....................... .................. ...... Libro Libro especi especial al ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... Resu Resume menn de las las pri princ ncip ipal ales es car carac acte teríríst stic icas as .... ...... .... .... .... .... .... 3. Cont Conten enid ido o de los Inf Inform ormes es de Audi Auditor toría... ía..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Anexo Anexo I - Norma Normass para para la la conf confecc ección ión de info informe rmess de audito auditoría ría... ... Cont Conten enid idoo d dee los los info inform rmes es de audi audito toríríaa anu anual ales es .... ...... .... .. Cont Conten enid idoo de de los los info inform rmes es de audi audito toríríaa tri trime mest stra rale less .... .... Anexo II - Disposiciones generales ...................... .................................. .................. ...... 4. Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos de audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .... 4.1.. Objeti 4.1 Objetivo vo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 4.2.. Introd 4.2 Introducc ucción ión ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.3.. Definici 4.3 Definicione oness ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

831 831 832 8333 83 833 834 834 834 835 835 835 835 836 836 836 8377 83 837 838 838 838 838 8388 83 8399 83 839 8399 83 8411 84 842 844 845 845 845 LXXI


4.4. Exposición de la información contable contenida en los esta estado doss con contab table less de de los los ent entes es coo coope pera ratitivo voss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la info inform rmac ació iónn con contab table le en los los ent entes es coop cooper erat ativ ivos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.6. Aplicación de las normas de auditoría en los entes coopera cooperativ tivos.... os....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4.7. 4.7. Sindic Sindicat atur uraa de cooper cooperati ativas vas .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.8. Guía de aplicación de las normas generales y de la RT 24 a los los entes entes cooper cooperati ativos... vos...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 5. Noveda Novedades des... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 6. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 24 LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO Y FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origen deli delicti ctivo vo y decre decreto to regl reglam amen enta taririoo 169/2 169/200 0011 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Resolución (UIF) 3/2004. Los contadores públicos y el lavado lavado de dinero dinero.. Respon Responsab sabili ilidad dades. es.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Normas profesionales sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lava lavado do de acti activo voss de de ori orige genn del delic ictitivo vo suje sujeto to a la la ley ley 25 2524 246.... 6...... .. Las Las nor norma mass ggen enera erale less se se des desar arro rollllan an en la Secc Secció iónn 33.. .... .... .... .... .... .. Deber de informar, por parte del auditor o síndico, de sujetos comp compre rend ndid idos os en el art artíc ícul uloo 20 20 de de la la ley ley (“su (“suje jeto toss obli obliga gado dos” s”)) Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetos no obliga obligados. dos.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Deber de informar, por parte del auditor externo, de sujetos no obligados que cuentan con políticas y procedimientos para para detec detecta tarr ope opera raci cion ones es inus inusua uale less o sosp sospec echo hosa sas.. s.... .... .... .... .... .... Deber de informar, por parte del síndico. Compatibilidad con las funcio funciones nes de audito auditorr externo externo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Paut Pautas as bási básica cass para para los los iinf nform ormes es espe especi cial ales es a envi enviar ar a la la UIF UIF Las Las norm normas as parti particu cula lare ress se se des desar arro rollllan an en la Secc Secció iónn 4... 4..... .... .... .. LXXII

8466 84 8477 84 847 8488 84 849 850 850

853 8555 85 860

866 8677 86 8688 86 869

8700 87 871 8722 87 8733 87 ERREPAR


Anexos .......... ...................... ....................... ...................... ....................... ....................... ...................... .............. ... 5. Ley 26268 sobre sobre asociaciones asociaciones ilícitas ilícitas terroristas terroristas y la financiación financiación del terror terrorism ismoo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 6. Decreto 1225/2007 sobre la agenda nacional para la lucha cont contra ra el lavad lavadoo d dee acti activo voss y la fina financ ncia iaci ción ón del del tterr error oris ismo... mo..... .... .. 7. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. El inform informee ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 8. Anexo. Anexo. Normas Normas legale legales..... s........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 9. Notas Notas bibl bibliog iográf ráfica icass ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... .....

878 880 881 881 881 885 886 890

CAPÍTULO 25 LEY SARBANES-OXLEY Y SU IMPACTO IMPACTO EN LAS EMPRESAS 1. Intro Introduc ducció ciónn ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 893 Estudi Estudios os pre previo vioss ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 894 Jenkin Jenkinss Report Report ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 894 Elliot Ell iottt Report... Report...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 895 COSO COSO Report.... Report....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 896 2. Ley Sarban Sarbaneses-Oxl Oxley ey ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 897 2.1. 2.1. Comen Comenta taririos os sobre sobre la SOX .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 8977 89 Estándares y reglas de auditoría, control de calidad e indepe independe ndenci nciaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 903 Inde Indepe pend nden enci ciaa del del audi audito torr .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 9055 90 Respon Responsab sabili ilidad dad corpor corporati ativa. va.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 906 Reve Revela laci cion ones es fin finan anci ciera erass mejo mejorad radas as .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 9077 90 Temas Temas varios y estudios ...................... ................................. ....................... .................. ...... 909 2.2.. Reporte 2.2 Reporte a partes partes externa externass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 910 2.2.1. Reporte de la Administración sobre el Control Interno Interno.. Secció Secciónn 404 ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 910 2.2.2. Responsabilidad corporativa por los informes fina financ ncie iero ros. s. Secc Secció iónn 30 3022 .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 9133 91 Resp Respon onsa sabi bililida dad d corp corpora oratitiva va .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 9133 91 Defi Defici cien enci cias as mater materia iale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 9144 91 Debili Debilidad dades es materi materiale ales... s...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ... 915 Fraude Fraudess ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 917 ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

LXXIII


2.2.3 Informe de los auditores externos sobre la evaluación del control interno preparada por la admini administra stració ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.2. 2.2.4. 4. Cer Certitififica caci cion ones es req reque ueririda dass por por la sec secci ción ón 906 906 .... ...... .... .. Frau Fraude de y “acc “accou ount ntab abililitity” y” cor corpo pora ratitiva vass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... 3. Coment Comentario arioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Sección 302: Responsabilidad corporativa por Informes Financ Financier ieros os ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Secc Secció iónn 404: 404: Ev Eval alua uaci ción ón ggen ener eral al de los los cont contrroles oles inte intern rnos os.. Otros cumplimientos determinados por la ley, ley, referentes a Gobierno Corporativo; Comité de Auditoría y Auditores externos .......... ...................... ....................... ...................... ....................... .............. Contr Control ol Interno Interno ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 4. Anexo. Normas generales sobre control interno. Modelo ejempl ejemplifi ificati cativo vo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Normas Normas del Ambien Ambiente te de Contr Control. ol.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 1.1. 1.1. Integ Integririda dad d y valo valore ress éticos éticos.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.2.. Compet 1.2 Competenc encia ia profe profesio sional.... nal....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 1.3. 1.3. Atm Atmós ósfe fera ra de con confifian anza za mutu mutuaa .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 1.4. 1.4. Fil Filos osof ofía ía y esti estilo lo de de la Dir Direcc ecció iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.5. 1.5. Misi Misión ón,, objet objetiv ivos os y políti política cass .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.6.. Org 1.6 Organi anigra grama ma ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 1.7. 1.7. Asig Asigna naci ción ón de auto autoririda dad d y resp respon onsa sabi bililida dad. d... .... .... .... .... .... .... 1.8. 1.8. Polí Polítitica cass y prác práctitica cass de de pers person onal al .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 1.9.. Audito 1.9 Auditoría ría Interna Interna ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... Norm Normas as de valo valorac ració iónn de riesg riesgos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.10 2.10.. Iden Identitififica caci ción ón de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.11 2.11.. Estima Estimaci ción ón del riesg riesgoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 2.12 2.12.. Dete Determ rmin inac ació iónn de los los obje objetitivo voss de cont contro roll .... ...... .... .... .... .... 2.13. 2.1 3. Detecc Detección ión del cambio. cambio.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... .. Norm Normas as de activ activid idad ades es de contr control ol .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.14 3.14.. Sep Separ arac ació iónn de de tar tarea eass y resp respon onsa sabi bililida dade des.. s.... .... .... .... .... .... 3.15 3.15.. Coor Coordi dina naci ción ón entre entre sect sector ores.. es.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.16. 3.1 6. Docume Documenta ntació ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 3.17 3.17.. Nivel Niveles es defi defini nido doss de auto autoririza zaci ción. ón... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.18. Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos hechos ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... LXXIV

917 9177 91 9177 91 918 919 919 920 922 924 924 9244 92 924 9244 92 9244 92 9244 92 925 9255 92 9255 92 925 9255 92 9255 92 9266 92 9266 92 926 9266 92 9266 92 9266 92 926 9266 92 927 ERREPAR


3.19. Acceso restringido a los recursos, activos y regist registro ross ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 3.20 3.20.. Rotac Rotació iónn del del perso persona nall en en las las tarea tareass cla clave.. ve.... .... .... .... .... .... .. 3.21 3.21.. Cont Contro roll del del siste sistema ma de info inform rmac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.22 3.22.. Cont Contro roll de la la tecn tecnol olog ogía ía de de info inform rmac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .. 3.23 3.23.. Indi Indicad cador ores es de des desem empe peño ño.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.24 3.24.. Func Funció iónn de Audi Audito toríríaa Inter Interna na inde indepe pend ndie ient nte... e..... .... .... .... .. Norm Normas as de info inform rmac ació iónn y comuni comunica caci ción... ón..... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.25 4.25.. Info Inform rmac ació iónn y resp respon onsa sabi bililida dad d .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.26 4.26.. Cont Conten enid idoo y flfluj ujoo de la la info inform rmac ació ión.. n.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.27 4.27.. Calid Calidad ad de la info inform rmac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.28. 4.2 8. El sistem sistemaa de inform informaci ación. ón.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 4.29 4.29.. Flexib Flexibililid idad ad al camb cambio io .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 4.30 4.30.. Com Compr prom omis isoo de la Dir Direc ecci ción ón .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 4.31. Comunicación, valores organizacionales y estrateg estrategias... ias...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 4.32 4.32.. Cana Canale less de com comun unic icac ació iónn .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Normas Normas de superv supervisi isión ón... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5.33 5.33.. E Eva valu luac ació iónn del del Sist Sistem emaa de Con Contr trol ol Int Inter erno no .... ...... .... .... .... .. 5.34 5.34.. Efic Eficac acia ia del del Sist Sistem emaa de Cont Contro roll Inter Interno no .... ...... .... .... .... .... .... .... 5.35 5.35.. A Aud udititor oría íass del del Sist Sistem emaa de de Con Contr trol ol Inter Interno no.. .... .... .... .... .... .... .. 5.36 5.36.. Valid alidac ació iónn de los los supu supues esto toss asum asumid idos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .. 5.37 5.37.. TTra rata tami mien ento to de de las las defi defici cien enci cias as det detec ecta tada dass .... ...... .... .... .... 5. Biblio Bibliogra grafía fía recom recomend endada ada ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. CAPÍTULO 26 AUDITORÍA FORENSE 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2. Camp Campoo de apli aplica caci ción ón de de la audi audito toríríaa fore forens nsee .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3. Defi Defini nici cion ones es o sign signifific icad ados os de de la la aud audititor oría ía fore forens nsee .... ...... .... .... .... .... .... .. 4. La audito auditoría ría y el el fraud fraudee ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 4.1.. Audito 4.1 Auditoría ría financ financier ieraa ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 4.2.. Auditorí 4.2 Auditoríaa integral. integral.... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 4.3.. Audito 4.3 Auditoría ría interna interna ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

927 9277 92 9277 92 9277 92 9277 92 9277 92 9288 92 9288 92 9288 92 9288 92 928 9288 92 9299 92 929 9299 92 929 9299 92 9299 92 9299 92 9300 93 9300 93 930

933 9344 93 9377 93 939 939 939 940 LXXV


4.4. Audito 4.4. Auditoría ría guberna gubernamen mental. tal.... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 5. Normas Normas de audito auditoría ría... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 5.1. 5.1. Est Están ánda dare ress de audit auditorí oríaa interna internaci cion onal ales es.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5.2. Declaraciones de auditoría de los Estados Unidos de América ...................... ................................. ....................... ....................... ...................... ....................... .............. 5.3. 5.3. Norma Normass de audit auditor oría ía argent argentin inas.. as.... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 5.4. Normas de auditoría de entidades sujetas a control esta estata tall especi especial al ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 5.5. 5.5. Norm Normas as de audit auditor oría ía inte interna rna .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5.6. 5.6. Nor Norma mass de audi auditor toría ía gub gubern ernam amen enta tale less .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 5.7. Estándares de auditoría internacionales para el Sector Públic Públicoo ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 6. Estándares de auditoría sobre el fraude que representan la vang vangua uard rdia ia de la prof profes esió iónn cont contab able le .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 6.1. Federación Internacional de Contadores (IFAC): ISA (“International Standards on Auditing”) 240: “La responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una auditoría de los estado estadoss financ financier ieros” os” ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 6.2. Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA): SAS (“Statement on Auditing Standards”) 99: “Consideración del frau fraude de en la la audi audito toríríaa de esta estado doss fina financ ncie iero ros”. s”... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 6.3. Ley Sarbanes-Oxley, que penaliza el delito de “cuello blanco” o el fraude corporativo, obligando a mejorar la información contable (financiera) y la independencia, del del audi audito torr, entr entree otro otross aspe aspect ctos os (No (Norm rmaa esta estado doun unid iden ense se)) ... ... 7. Aspe Aspect ctos os de audi audito toríríaa consi conside dera rado doss clave. clave... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 7.1.. Códi 7.1 Códigos gos de Ética Ética... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 7.2.. Enfoqu 7.2 Enfoquee actuali actualizad zadoo de audito auditoría.. ría..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 7.3. Sistema integrado de control interno y administración de riesgo riesgoss empres empresari arios os ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 7.4. 7.4. Sist Sistem emaa de de ges gestitión ón para para prev preven enirir el frau fraude de corp corpor orat ativ ivo... o..... 7.5. 7.5. Sis Sistem temaa de gest gestió iónn de ries riesgo goss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 7.6. 7.6. Resp Respon onsa sabi bililida dad d pro profe fesi sion onal al del del aud audititor or exte externo.. rno.... .... .... .... .... .. 7.7.. LLaa act 7.7 actua uaci ción ón del del con conta tado dorr púb públilico co y la la ley ley pena penall tri tribu buta taririaa 7.8. Lavado de dinero y nuevas responsabilidades/tareas para para los los audi audito tore ress exte externo rnoss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. LXXVI

941 942 9422 94 942 9433 94 943 9433 94 9444 94 945 9455 94

945 9477 94

947 947 9488 94 948 948 950 952 9533 95 9533 95 954 9555 95 ERREPAR


8. Figura Figura del fraude.. fraude..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 9. Tipos Tipos de fraude fraude ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 9.1.. Fraude 9.1 Fraude corpor corporati ativo vo ..... ........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 9.2. 9.2. Frau Fraude de labo laboral ral o del del perso persona nall .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 9.3. Escándalos vinculados con el Gobierno Corporativo de empres empresas as de clase clase mundia mundiall ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 9.4. 9.4. Algu Alguno noss cas casos os de frau fraude dess fin finan anci cier eros os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 10. Respon Responsab sabili ilidad dad social social empre empresari sariaa ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 11.. Parti 11 Particu cula laririda dade dess de la la audit auditor oría ía for foren ense se .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 11.1. 11. 1. Propó Propósit sito.... o....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 11.2. 11. 2. Alcanc Alcancee ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 11.3. 11. 3. Ori Orient entaci ación ón... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 11.4. 11. 4. Normativa... Normativa...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 11.5. 11. 5. Enfoqu Enfoque.... e....... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 11.6. 11. 6. Audit Auditor or a cargo. cargo.... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 11.7. 11. 7. Equipo Equipo de apoyo apoyo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 12. Caracte Caracterís rístic ticas as del audito auditorr forens forense.... e....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 13. Fases Fases (etapa (etapas) s) de la audito auditoría ría forens forense.... e....... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 13.1. 13. 1. Planif Planifica icació ciónn prelim prelimina inarr ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 13.2. 13. 2. Trabajo rabajo de campo campo (ejecu (ejecució ción) n)... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 13.3 13 .3.. Emi Emisi sión ón del del inf infor orme me (com (comun unic icac ació iónn de de res resul ulta tado dos). s)... .... .... .. 13.4. 13. 4. Monito Monitoreo reo (super (supervis visión ión)..... )........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 14.. Fiso 14 Fisono nomí mías as gene genera rale less de dere derech choo para para cont contad ador ores es públ públic icos.. os.. 15. Glo Glosar sario io de término términoss ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 16. Comenta Comentario rioss fina finales les ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 17. Notas Notas biblio bibliográf gráfica icass ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... .....

955 956 957 9577 95 958 9599 95 960 9600 96 960 961 961 961 961 961 962 962 963 963 964 9644 96 965 965 966 968 972

CAPÍTULO 27 EL COMERCIO ELECTRÓNICO ( E-COMMERCE ) E-COMMERCE 1. Intro Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.1. 1.1. Defi Defini nici ción ón de comer comerci cioo electr electrón ónic icoo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Origen Ori gen y evoluc evolución ión históri histórica.... ca....... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ..... .. 1.2. 1.2. Aspect Aspectos os del EE-co comm mmer erce ce .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. La Red de Redes Redes ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... .....

975 9755 97 977 9788 97 978


LXXVII


1.3. 1.3. La conta contabi bililida dad d y aud audititor oría ía en el come comerc rcio io elec electr trón ónic icoo ... ... SAS 80...... 80......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... IAPS IAPS 101 10133 ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... ISACA ISACA S16 ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2. R Requ equeri erimie miento ntoss legal legales... es...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.1.. Propi 2.1 Propieda edad d intele intelectua ctuall ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.2.. Firma 2.2 Firma Dig Digita itall ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.3.. Delito 2.3 Delitoss inform informáti áticos cos ...... ........ ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2.4. 2.4. Priva Privaci cida dad d del dato dato person personal al .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 2.5.. Protec 2.5 Protecció ciónn al consum consumido idorr ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 3. Efect Efectos os del del come comerc rcio io elec electr trón ónic icoo en en la audi auditor toría ía fina financ ncie iera ra ... ... 3.1.. Intro 3.1 Introduc ducció ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.2. 3.2. Habil Habilid idad ades es y Cono Conoci cimi mien ento toss .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. 3.3. 3.3. Conoc Conocim imie ient ntoo del del Nego Negoci cioo .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Actividades de negocio y la industria de la entidad ....... Estr Estrat ateg egia ia de come comerrcio cio ele elect ctró róni nico co de de la la ent entid idad ad .... ...... .... .... .. Alcance de las actividades de comercio electrónico de la entida entidad d ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Acuerdos de tercerización de la entidad........... entidad ....................... .............. 3.4.. Identi 3.4 Identific ficaci ación ón del Riesgo Riesgo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.5. 3.5. Con Consi side dera raci cion ones es sob sobre re el Con Contr trol ol Inte Interno rno.. .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. Seguri Seguridad.. dad..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Inte Integr grid idad ad de las las opera operaci cion ones. es... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... Alineación de procesos .......... ..................... ....................... ....................... ................ ..... 3.6. El efecto de los registros electrónicos en la evidencia de auditoría auditoría .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 4. Sistemas de Información. ISACA Estándar de Auditoría S16 E-Commerc E-Commercee .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... S16 Comer Comercio cio electr electróni ónico co ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. Estándar Estándar.... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... Coment Comentari arioo ..... ........ ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... .. Fecha Fecha de vig vigenc encia ia ...... ......... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ..... ..

982 982 983 984 984 985 988 988 989 9899 98 990 9900 99 991 9922 99 9922 99 993 9933 99

1001 10011 100 1001 1001 10022 100 10033 100

LXXVIII

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994 995 995 9977 99 998 9999 99 1000 1000


Los riesgos riesgos del Comerci Comercio o Electróni Electrónico.... co....... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 5. Glosario Glosario de términos términos .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 6. Comentarios Comentarios finales finales .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. Sistemas electrónicos de procesamiento y transmisión de informació información....... n........... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... Proble Problemas mas jurídi jurídicos cos que se se prese presentan ntan... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Gobiern Gobiernoo Corpor Corporati ativo vo... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Internet........... Internet............... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... Marco Marco normati normativo vo ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Contabilida Contabilidad d .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... Auditoría financiera y de sistemas de información .......... 7. Notas bibliográfi bibliográficas cas .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. CAPÍTULO 28 COMUNICACIONES CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO 1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... Antecedentes ....................... .................................. ....................... ....................... ...................... .............. ... 2. Comunicaciones con quienes gobiernan las entidades, encargados del Gobierno Corporativo o encargados del mando mando (Gobie (Gobierno rno Corpora Corporativ tivo) o) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. Alcance .......... ..................... ....................... ....................... ...................... ...................... .................. ....... Definicion Definiciones es .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... El rol de la comunicació comunicación.... n........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 2.2. Objetivos Objetivos ........... ............... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 2.3. Requerimien Requerimientos tos (requisito (requisitos)....... s)........... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 2.3.1. 2.3 .1. Quiéne Quiéness gobiern gobiernan an la enti entidad..... dad........ ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Comunicación con un subgrupo de aquellos cargos cargos con con gobie gobierno rno ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Cuando todos los miembros relacionados con aquellos cargos con gobierno están involucrados en el manejo manejo de la entidad entidad ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.3. 2.3.2. 2. Cues Cuestition ones es asun asunto toss a ser ser comuni comunica cada dass .... ...... .... .... .... .... .. ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

1003 1003 1004 1006 1006 10077 100 10088 100 1009 10100 101 1012 1013 1016

1017 1018 1019 1019 1020 1020 1021 1021 1022 1023 10233 102 10244 102 1025 1025 1025 10 25 LXXIX


Las responsabilidades del auditor en relación al estado estado financ financier ieroo audita auditado do ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Planeamiento del alcance y oportunidad de la audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Hallaz Hallazgos gos importa importante ntess de la audito auditoría.... ría....... ...... ...... ...... ..... .. Aspecto Aspectoss cualit cualitativ ativos os de las práct prácticas icas contabl contables.... es.... Dificultades significativas encontradas durante la audito auditoría ría ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Cuestiones significativas discutidas, o sujetas a corr corres espo pond nden enci ciaa con la Admi Admini nist strac ració iónn .... ...... .... .... .... .... .... Otras cuestiones significativas pertinentes (relevantes) al proceso de información financiera (repo (reporte rtess financ financier ieros) os) ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 2.3.3. 2.3 .3. El pro proces cesoo de comuni comunicac cación ión ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Esta Establ bleci ecimi mien ento to de un enten entendi dimi mien ento to recí recípr proc ocoo .. Formas Formas de comuni comunicac cación ión... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Comuni Comunicac cación ión con la Admini Administra stració ción... n...... ...... ...... ...... ...... ..... Confid Confidenc encial ialida idad.... d....... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. Oport Oportun unid idad ad de las comu comuni nica caci cion ones es .... ...... .... .... .... .... .... .... .... Sufici Suficienc encia ia del proce proceso so de comuni comunicac cación.. ión..... ...... ...... ..... 2.3.4. 2.3 .4. Docume Documenta ntació ciónn ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3. Anex Anexos os .... ...... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... 3.1. Requerimientos de ISQC 1 y otros ISA que se refieren a comu comuni nica caci cion ones es con con aque aquellllos os carg cargos os con con gobi gobiern ernoo .... ...... .... .... .. 3.2. Aspectos concernientes a la calidad de las prácticas contables contables .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... Políticas Políticas contables... contables....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. Estima Estimacio ciones nes contabl contables es... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Revela Revelacio ciones nes en en los estado estadoss financ financier ieros... os...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... Cuestiones Cuestiones relacionad relacionadas..... as......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 4. Nota bibliográfi bibliográfica..... ca......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ......

LXXX

10266 102 1027 1027 10299 102 1029 10300 103 1030 10 30

1031 1031 10344 103 1034 10 34 10355 103 10366 103 10377 103 1037 10 37 10399 103 10400 104 1040 10 40 1040 10 40 1041 1042 10422 104 10433 104 1043 1043

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CAPÍTULO 29 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALES 1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 1.1. Ámbito Ámbito de aplicación aplicación.... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 1.2.. Norma 1.2 Normass de audito auditoría ría gube gubernam rnament entale aless ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 1.3.. Sensor 1.3 Sensores es para para los los estado estadoss contabl contables es ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 1.4.. Funci 1.4 Funcion ones es de de los los orga organi nism smos os de de contr control ol inte interno rno y extern externoo Auditoría integrada e integral .......... ..................... ....................... .................... ........ 2. Normas de Auditoría Externa de la Auditoría General de la Nación Nación .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... I. Parte Parte General General (Aspect (Aspectos os aplic aplicabl ables es a todo todo tipo tipo de de audito auditoría) ría) 2.1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 2.2.. Normas 2.2 Normas genera generales les relaci relaciona onadas das con el audito auditorr ...... ......... ...... ..... .. 2.3. Normas generales relacionadas con el trabajo de auditoría auditoría .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 2.4.. Norm 2.4 Normas as relac relacion ionada adass con con la conclu conclusió siónn de de la la audi auditor toría.... ía.... II. Parte Especial (Aspectos particulares inherentes a cada tipo de auditoría)..... auditoría)......... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 2.1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 2.2.. Tipos 2.2 Tipos de audito auditoría ríass externas. externas... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 2.3. Normas particulares relacionadas con la auditoría financiera financiera .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 2.4. Normas particulares relacionadas con la auditoría de gestión gestión .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 3. Normas de Auditoría Interna de la Sindicatura General de la Nación Nación .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 3.1. Introducci Introducción ón .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 3.2.. Condi 3.2 Condicio ciones nes para para el ejer ejercic cicio io de de la audito auditoría ría... ...... ...... ...... ...... ...... ... 3.3. 3.3. Orga Organi niza zaci ción ón y real realiz izac ació iónn del trab trabaj ajo o de audi auditor toría ía .... ...... .... .. 3.4.. Comun 3.4 Comunica icació ciónn de los los resu resulta ltados dos de de la audito auditoría.. ría..... ...... ...... ..... .. 3.5.. Caracte 3.5 Caracterís rístic ticas as propi propias as de cada cada audi auditor toría ía... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... Auditoría del control interno inter no de los sistemas .......... ................. .......


1045 1045 10466 104 10466 104 1046 1048 1049 1049 1049 10500 105 1051 1053 1055 1055 10555 105 1056 1059 1062 1062 10633 106 1065 10 65 10711 107 10711 107 1072

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Auditoría de gestión .......... ..................... ....................... ....................... .................... ......... 1073 Evalua Evaluació ciónn de la la efica eficacia cia ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ... 107 10744 Evalua Evaluació ciónn de la economía..... economía........ ..... ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 107 10755 Evalua Evaluació ciónn de la eficien eficiencia..... cia........ ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ..... 107 10755 4. Comentarios Comentarios finales finales .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1075 5. Notas bibliográfi bibliográficas cas .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1079 CAPÍTULO 30 NORMAS MÍNIMAS DE CONTROL INTERNO PARA PARA EL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO EN ENTIDADES DEL ESTADO 1. Introducció Introducciónn .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 1082 1.1.. La Sindic 1.1 Sindicatu atura ra Genera Generall de la Nación.. Nación..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 108 10833 1.1.1. 1.1 .1. Objet Objetivo ivoss de la SIGEN SIGEN... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 108 10844 1.1.2. 1.1 .2. Funcio Funciones nes de de la SIGE SIGEN N ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 108 10844 1.1.3. Universo de control con representantes y Síndicos Síndicos de SIGEN SIGEN .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 1085 1.1.4.. Normativa.... 1.1.4 Normativa........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 1086 Norm Normas as Gene General rales es de Con Contr trol ol Inte Interno rno .... ...... .... .... .... .... .... .... 10 1086 86 Norm Normas as de Audi Audito toríríaa Inter Interna na Gube Guberna rname ment ntal al .... ...... .. 10 1086 86 Normas de Control Interno para Tecnología de la Inform Informaci ación ón ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 108 10866 Normas Mínimas de Control Interno para el buen Gobierno Corporativo en Empresas y Sociedades del Estado......... Estado............. ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1087 1.1.5. Fines que persigue el modelo de control aplicado por la SIGEN .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 1087 1.2. La ley 24156 de Administración Financiera y de los Sistem Sistemas as de Contr Control ol del Sector Sector Públic Públicoo Naci Naciona onall ...... ......... ...... ...... ..... .. 108 10877 1.3. La evaluación del marco integrado de control interno integr integrado ado ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 108 10899 1.4.. El 1.4 El Gobi Gobierno erno Corpor Corporati ativo vo y los los códi códigos gos de conduc conducta... ta...... ... 109 10900 1.5. El Gobierno Corporativo y el sistema de administración de riesgos.. riesgos...... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 1091 1.6.. El 1.6 El Gobi Gobierno erno Corpor Corporati ativo vo y la la segu segurid ridad ad de la inform informaci ación.. ón.. 1092 LXXXII

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1.7. El Gobierno Corporativo y el sistema de gestión para la prevención prevención del fraude corporativo... corporativo....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1093 1.8. 1.8. El El Gobi Gobiern ernoo Corpo Corpora ratitivo vo y los los Comi Comité téss de Audi Audito toríríaa .... ...... .. 10 1095 95 2. Las normas mínimas de control interno para el Buen Gobierno Gobierno Corporativo Corporativo .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ... 1097 2.1. Alcance Alcance (art. 1) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1097 2.2.. A 2.2 Atri tribuc bucion iones es de los Comité Comitéss de Audito Auditoría ría (art. (art. 2) ...... ......... ..... .. 109 10999 2.3. Criterios de independencia de los directores y administrad administradores ores (art. 3) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... 1101 2.4.. Indepe 2.4 Independe ndenci nciaa de los los direct director ores es (art. (art. 4)........ 4)........... ...... ...... ...... ...... ..... .. 110 11033 2.5.. Func 2.5 Funcion ionami amiento ento del Comité Comité de Audito Auditoría ría (art. (art. 5) ...... ......... ...... ... 110 11033 2.6. Otras atribuciones y obligaciones del Comité de Auditoría (art. 6) ...................... ................................. ....................... ....................... ...................... ............. 1104 2.7.. Peque 2.7 Pequeñas ñas y media medianas nas empres empresas as (art. (art. 7).. 7) ..... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... 110 11066 2.8. Deber de lealtad y diligencia de los directores, admini administra strador dores es y fisca fiscaliz lizado adore ress (art. (art. 8) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 110 11066 2.9.. Deber 2.9 Deber de de lealt lealtad ad de los directo directore ress (art. (art. 9) 9) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ..... 110 11077 2.10 2.10.. Acto Actoss o cont contrat ratos os con con par partes tes rela relaci cion onad adas as (ar (art. t. 110) 0) .... .... 11 1108 08 2.11. Definición de personas con “participación significativa” (art. 11) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 1110 2.12. 2.1 2. Medio Medioss de regist registraci ración ón (art. (art. 12) ...... ......... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 111 11100 2.13. 2.1 3. Audito Auditore ress externos externos (art. (art. 13) 13) ...... ......... ...... ...... ..... ..... ...... ...... ...... ...... ..... ..... ...... ..... 111 11111 2.14. Designación de los auditores externos e independencia (art. 14) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 1112 2.15. Criterios de independencia de los auditores externos (art. 15) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .... 1112 2.16. Información de sanciones de las que hubieran sido sido pasibl pasibles es los los audi auditor tores es exte externos rnos (art (art.. 16) 16) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ... 111 11155 2.17. Formalidades de presentación de las declaraciones juradas de los auditores externos (art. (art . 17) ...................... ........................... ..... 1115 2.18. Contenido de las declaraciones juradas de los auditores externos (art. 18) .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 1116 2.19. Declaración jurada por cambios a la información prese presentad ntadaa dura durante nte el plazo plazo de desemp desempeño eño (art. (art. 19)....... 19)......... ..... ... 111 11166 ARMANDO MIGUEL MIGUEL CASAL

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2.20. Opinión del Comité de Auditoría sobre la designación del audit auditor or externo externo (art. 20) 20) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ..... .. 2.21. Empresas y sociedades con participación estatal iguali igualitari tariaa o mi minori noritari tariaa (art. (art. 21) ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ... 2.22. 2.2 2. Vige Vigenci nciaa de las dispos disposici icione oness establ estableci ecidas das (art. (art. 22)... 22)..... .. 3. Comentarios Comentarios finales finales .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... .. 4. Notas bibliográfi bibliográficas cas .... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ...... ..

1118 1118 11188 111 1119 1122

CONCLUSIONES GENERALES ...... ......... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... ...... .....

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GOBIERNO CORPORATIVO

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