Guia Auditoria III UTPL

Departamento de Ciencias Empresariales Sección Contabilidad y Auditoría

Auditoría III Guía didáctica 5 créditos

Titulación  Contabilidad y Auditoría

Ciclo IX

Autor:

Dr. Gustavo Fernando Cisneros González

Asesoría virtual:

www.utpl.edu.ec

AUDITORÍA III Guía didáctica Gustavo Fernando Cisneros González © UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA Diagramación, diseño e impresión: Ediloja Cía. Ltda. Telefax: 593-7-2611418 San Cayetano Alto s/n www.ediloja.com.ec [email protected] Loja-Ecuador Primera edición

Tercera reimpresión

ISBN físico-978-9942-08-666-2 ISBN digital-978-9942-04-625-3

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de esta guía, ni su tratamiento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Abril, 2016

2. Índice

2. Índice ................ .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. ..............

3

3. Introducción.............................................................................................................................................

5

4. Bi Bib bliografía ................. .................. .................. .................. .................. .................. ................. ..................

6

4.1.

Básica ................................... .................................... .................................... ...............................

6

4.2. Complementaria ................................ .................................... .................................... .............

6

5. Orientaciones generales para el estudio .................. .................. .................. .................. ..... 6. Proceso de enseñanza-apr enseñanza-aprendizaje endizaje para el logro logro de competencias ......... ................ .......

8 9

PRIMER BIMESTRE

6.1.

Competencias Competen cias genéricas .................................... .................................... ...............................

9

6.2.

Planificación para el trabajo del alumno ................................... .................................... .

10

6.3.

Sistema de evaluación evaluación de de la asignatura (primero y segundo segundo bimestres) bimestres).............

12

6.4.

Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias...........................

13

UNIDAD 1. GESTIÓN GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL-- GENERALIDADES ................................ .........................

13

1.1.

El rol del Estado .................................. .................................... .................................... .............

13

1.2.

El control de gestión ............................... .................................... .................................... .......

13

1.3.

El control gubernamental ................................. .................................... ...............................

18

Autoevaluación 1 ............................... .................................... .................................... .........................

20

UNIDAD 2. Auditoría DE GESTIÓN- BASES CONCEPTUALES ............................... ......................... 2.1. 2.2.

Las auditorías de gestión en las entidades entidades fiscalizadoras superiores superiores integrantes del OLACEFS .................................... .................................... ............................... Fundamentos Fundamen tos de la auditoría de gestión en el sector público público ecuatoriano. ecuatoriano.........

21

21 21

Actividad recomendada 1 ................................. .................................... .................................... .......

23

Autoevaluación 2 ............................... .................................... .................................... .........................

24

UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN .................................... ...................

25

3.1.

Equipo multidisciplinario .................................. .................................... ...............................

25

3.2.

Control interno .................................... .................................... .................................... .............

25

Actividad recomendada 2 ................................. .................................... .................................... .......

30

3.3.

Riesgos de auditoría de gestión.................................. ..................................... ..................

31

3.4.

Muestreo de la auditoría de gestión................................ .................................... .............

32

3.5.

Evidencias suficientes y competent competentes es ................................... .................................... .......

32

3.6.

Técnicas utilizadas ................................... .................................... .................................... .......

33

3.7.

Papeles de trabajo ................................... .................................... .................................... .......

34

3.8.

Parámetros Parámetr os e indicadores de gestión .................................... .................................... .......

35

Autoevaluación 3 ................................ .................................... ................................... .........................

37

SEGUNDO BIMESTRE

6.5.

Competencias genéricas............................... .................................... ....................................

39

6.6.

Planificación para el trabajo del alumno .................................... ....................................

40

6.7.

Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias...........................

41

UNIDAD 4. METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍAS DE GESTIÓN ..................................

41

Autoevaluación 4 ................................ .................................... ................................... .........................

48

UNIDAD 5. DETERMINACIÓN Y TRÁMITE DE RESPONSABILIDADES .................................... ......

49

5.1.

Bases doctrinarias y fundamento jurídico .................................. ....................................

50

5.2.

Tipos de responsabilidades................................ .................................... ..............................

51

5.3.

Ejercicio de facultad coactiva .................................. .................................... ........................

55

Autoevaluación 5 ................................ .................................... ................................... .........................

56

7. Solucionario ................ .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................

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Guía didáctica: Auditoría III

PRELIMINARES

3. Introducción El componente académico Auditoría III se encuentra dentro de la malla curricular de la titulación de Ingeniero en Ciencias Contables y Auditoría, la cual se imparte en el octavo ciclo, es materia troncal y tiene cinco créditos. La auditoría de gestión tiene mucha importancia en la formación del perfil de un contador auditor puesto que permite aportar con la información, criterios y estrategias para ejercer una administración eficiente de las empresas, puesto que permite una valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo políticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si los recursos se utilizan en forma eficaz y económica y si los objetivos de la organización se han alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa. El propósito del estudio de este componente es analizar cuán importante es la auditoría de gestión dentro de una empresa, el rol del auditor, el alcance de la auditoría y el desarrollo del proceso de la auditoría de gestión de acuerdo a cada una de sus cinco fases. Para lograr este propósito se han planificado cinco unidades, las cuales fueron divididas en tres para el primero y dos para el segundo bimestre. La primera unidad trata sobre la gestión gubernamental, el rol del Estado, el control de gestión y el control gubernamental. La segunda se refiere a las bases conceptuales relacionadas con la auditoría de gestión en las entidades fiscalizadoras superiores y sobre los fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano. La tercera unidad abarca temas relacionados con las herramientas de la auditoría de gestión. En la cuarta unidad describimos la metodología de la ejecución de la auditoría de gestión en cada una de las fases. La quinta y última unidad hace referencia a las consecuencias y efectos de la auditoría de gestión, así como la determinación y trámite de responsabilidades. El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación por lo que es imperativo que organice su tiempo, distribúyalo convenientemente. No olvide que el poder está en sus manos, el hoy es el mejor día para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo que usted será mañana es lo que usted piense y haga hoy. Aspiramos a que el estudio del presente componente académico constituya para los estudiantes una actividad motivante, placentera y de gran utilidad e interés profesional.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

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PRELIMINARES

4. Bibliografía 4.1. Básica Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión. Contraloría General del Estado

•

La Contraloría General del Estado, como organismo de control, ha elaborado este Manual de auditoría de gestión, con la finalidad de que sirva como una herramienta de trabajo para los auditores y de proporcionar criterios técnicos y legales, para uniformar el enfoque y los procedimientos de control a ser aplicados en la ejecución de las auditorías de gestión. El autor de este manual es el Dr. CPA Ramiro Andrade Puga, director de Auditoría1, quien se basó en su experiencia institucional en actividades de control gubernamental y especialmente en la auditoría operacional, así como por su experiencia y conocimientos en la elaboración de manuales, guías y otros instrumentos utilizados por las entidades fiscalizadoras. Se escogió este texto para el aprendizaje del componente académico, porque en él se abordan todos los temas de una manera clara y sencilla y porque además proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para entender la auditoría de gestión de manera integral, su origen y su evolución, los organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la organización y los aspectos administrativos. Este manual pueden descargarlo de la página Web: http://www.coontraloria.gob.ec/documentos/ normatividad/manualdeauditoríadegestion.pdf Cisneros G. G. (2013). Guía didáctica de Auditoría III. Loja- Ecuador: Ediloja.

•

La guía de estudio es un recurso didáctico muy importante diseñado especialmente para orientar el trabajo del alumno durante el estudio del componente académico. Contiene todos los elementos necesarios para constituirse en una herramienta de enseñanza aprendizaje, por lo tanto, se recomienda revisarla íntegramente.

4.2. Complementaria Andrade P. R. (1998). Auditoría. Teoría básica Enfoque moderno. Loja-Ecuador: UTPL.

•

Es un compendio con un enfoque moderno, que contiene toda la teoría básica para la ejecución práctica de la auditoría. En la unidad 4 “Herramientas de auditoría”, consta lo relacionado con la evidencia de auditoría, aplicaciones de técnicas y procedimientos para su obtención, importancia del muestreo y los papeles de trabajo. Maldonado M. (2006). Auditoría de Gestión. Quito-Ecuador: Ediciones Libri Mundi.

•

A más de ser un texto en el cual se abordan todos los temas de una manera clara y sencilla, en él podrán encontrar todo lo relacionado con la evaluación del riesgo de auditoría de gestión. http://www.buscarportal.com/articulos/iso_9001_indice.html

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PRELIMINARES

En estas direcciones electrónicas usted podrá encontrar temas relacionados con el control interno, el uso y manejo de los papeles de trabajo, estructura de los informes de auditoría y sobre las normas ISO 9001. •

Williams, L. P. (1989). Auditoría administrativa, evaluación de los métodos y eficiencia administrativa. México: Ediciones Diana. Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para entender la auditoría de manera integral, su origen y su evolución, los organismos que la regulan, su estructura y ubicación en la organización y los aspectos administrativos.



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PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio 5. ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO Para estudiar el componente académico necesita tener a disposición los siguientes materiales: texto básico, guía didáctica, calculadora, lápiz o esferográfico y si es posible, los textos recomendados en la bibliografía complementaria. Los contenidos a estudiar, indicados en el apartado correspondiente, constan en el texto básico en cinco unidades. De estas, las tres primeras corresponden al primero y las dos restantes, al segundo bimestre. Para tener éxito en el aprendizaje del componente académico es necesario dedicar al estudio por lo menos dos horas diarias, dando énfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos. El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo, la redacción y presentación del trabajo debe ser individual. Utilice técnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinópticos, subraye lo que considere importante, revise bibliografía relacionada con el tema de estudio, elabore resúmenes y otras que se le faciliten. Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedan distraer. Siendo la auditoría de gestión una rama especializada de la auditoría es necesario que usted recuerde sus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos fueron tratados ampliamente en Auditoría I y Auditoría II. Una de las partes del componente académico que requiere mayor dedicación y análisis es la relacionada con el desarrollo de las cinco fases de la auditoría de gestión, tema a ser tratado en la unidad 4 del texto básico, por lo tanto, se recomienda contar con el tiempo necesario para revisar en forma amplia y detenida. Se recomienda hacer uso del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) que la universidad ha puesto al servicio de todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; allí puede consultar anuncios, realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusión, entre otros. Otro de los recursos a disposición de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel de conocimiento está constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en la guía didáctica, al final de cada unidad, resuélvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionarios que se encuentran antes de los anexos. No olvide revisar la planificación para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en función del tiempo que dispone para estudiar. Si tiene dificultades para entender alguna parte del componente académico, llame al profesor en las horas especificadas para tutoría o consulte por correo o a través del entorno vir tual de aprendizaje.

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PRIMER BIMESTRE

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas •

Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.

•

Compromiso ético.

•

Pensamiento crítico y reflexivo.

•

Comunicación oral y escrita.

•

Trabajo en equipo.

•

Orientación a la innovación y a la investigación.

•

Organización y planificación del tiempo.

•

Compromiso e implicación social.



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A O M I A V R T G A T O N N E I O R R O C

E D E S J E A I D Z A D D I N E V I R T P C A A

. o i d u t s e o t 2 u y a e 1 d s s a a n r a o m h e 2 S 1 a l e d a v i s n e r p m o . c 1 a r d a u t d c i e n L u

PRIMER BIMESTRE

s í e a d u a g d l a i v n i t e c a s e a d d a o d . l l n a c o e i r r m t c a á s o d e c i D e r d

y y l a o s n . d e n o o a o i t S E c d i J s c i E a d A E R a l r a t s Z O E I e a r t D E D d p o o A D N l m o d v e C r E o a I u c t R l D e s n P e E l N e c A I l e b l e d i r b e l e c r s a t o r e t s n l D e e e

o n m u l a l e d o j a b a r t l e a r a p n ó i c a c i f i n a l P . 2 . 6

10

. o i d u t s e o t 4 u y a e 3 d s s a a n r a o m h e 2 S 1

. n ó i c c a r e t n i e d s a r o h 8 s e d a d i v i t y . c n a s i e a ó d d a c a o d u l l n l o e a r r m v e a o s o t e c u e D r a

. A V E l e n e n ó i c c a r e t n I

l e s e e u q o . l n e ó r t t i n s e e e g y u l g o n r i t t s n i o D c

L A T N E M A N S l s a R E t S a E n D m B O e e U A n D T m I D / ó G I i a N s t L N A E l s n o r e T u Ó e I R o g b N í t T E d e u O p S N a d g C a E E t l l s o o C G G E : r r l t 1 e t n n D d o l c o c A o l l D R E E I N . . . U 1 . 2 . 3 . 1 1 1 o d a t s o S L E E v E A I D T O l e e u C S N C n N A E I d l l M E C N É o T I O r e F P D l y E Í P A e l C M a E C a M c n . O P A o o O S C fi i i c d C E t i n d a e a t s d I r t E s y o a e n c r y . i á ó S A i d L o a í c t i A r s r i I E N s s , l a l l u i a e C D b j a Ó t í e t r g N S I n u ú o d p e E A C t o a c b . i r e c r n T C A i d r a t , s s t E I L d s o e , ó i P c m n F U u a a i Í o c e m T r l a t m I M g l r a C T a i , i e e á i e a t O E t c t v a a a l s m r t C P u i c e r r n t E a o i c a s o i l c e n e f p g b o n j o n e a E fi d i A l l s c


a l . e a d i o c l l n a t o r s r i a s d e a d n l i e ó d c a o l u i c i a n v I e

a e l t e r d a p o a l l i c o r r n a a t s i e s d d l a e n a ó . z i a n c v e a i i u t l e m j o a v b C e o

a l e d a v i s n e r p m o . c 2 a r d a u t d c i e n L u

. n ó i c c a r e t n i e d s a r o h 8

a í u s e g a d l a e d i d v s i t y e c n a s o e a i d d a c a . o d u a l l n l c o e a i r t r m v e c a o á s o t d e c u i D e r a d

o t x s e t l o i e c i n c r e e s j o e t r s e e . v u o l c i o s s p o e r á R p b

. s e , a y d n s d e a s s i d a ó e í r c v d a r a a i t o r u c d t o i i t i l p i l d p t o i n u a n m o a u e c m i s o . a a c s s l s l a s e i y a e n s u c í b n e a g n r i c n e o r ó t i o i i c r i t l t s t b e d s s i f e e n i ú u D g a t p D d a

. s N e r Ó I o i T o c S S s r i a l a e í E E l p r b G L n u o t ú E A e s S i p F d D U n s a r E u r T ó A P i t a o Í t o C A l a c R E s d e L a e s O C g i z O e l T l d I N e l a e s e D O d c n s d o i U C a f s t e o í A S n r e n n : E o s e ó a e t i i 2 S i t d n m r t a s o d a r D A a t B u d g e d g a A i a e t n u D t I a n n u e c F d e N L e i U . . 1 2 . . 2 2 s n y e e s d a a l n c e u t l c i e ó i e l i e b l d i t d l s ú b m e e p a i s s o p g s t a e e s y p p d d e s i t . y l a a s i s a a d e í c i a n o r r í a r o t o z t d e t i n t l i e a r o i a d i v e d n f n u s i o u a r A a l p d c a



a e t l r e a d p a o i l l c o n r r a t a s s i e d d a l e n o a ó y ú i c a n a s i u n t l n a e o v e C e d


PRIMER BIMESTRE

A O M I A V R T G A T O N N E I O R R O C


S E J E A R Z O I D E D A D N C E I R D P N A I

s S a O m e D T I / N s E l o T u N í t O p C a C

. o i d u t s e o t 6 u y a e 5 d s s a a n r a o m h e 2 S 1 a l e d a v i s n e r p m o . c 3 a r d a u t d c i e n L u


a í u s e g a d l a d e i v d i t y s c e a s n o e a i d d a c a . o d u a l l n l c o e a i r t r m v e c a o á s o t d e c u i D e r a d

a a n m r u a o f r n a o p . c j o n e a ó s b i t o a s r t m e ó e g c d e a o d n p í i i a r m o r u t q i e t e d e n u D u a

s e t n e e r d e f n i ó d i s c a n l e t e r t b n o e e . e d i a u s c g a c n n i e i t d s n c i i v D é t e

l e y n s e o s i o c t i s c r e e u j e p o e r . o d p s c i o s l l a á m o r e b r l o a b s o t e r x D p e t

A V E l e n e n ó i c c a r e t n I

a e t l e r a d p , n a . ó i i o c c y n a a r a t o i s s b d n a e l e e a d n a y l ó a a i c v n a i i t u l e m r a j e v b T e o

. o . i d n u ó t s i c e c o r t a e 8 u t a n y e i 7 d e s s d a a s n r a a o r o m h h e 6 S 1 4 . e r t s s o e d i i m . n b l e a i t l a c n a l o s a n c e r e s s t e n a o e p r l i p e d n n d n ó i ó c i n o a c p ó r i s a a s u i e l v r r p a e e o r v R c P e

s . e t n n i ó e r t s e f e i d g e s d o l s a e n r i o d m r a c e t i e d n D i

s n n e t ó i ó n A t i t e s L t e n s e E e g ó i g p D N t e s e m S Ó d e d o A I s g a c o T T i e r r e í N S r y E a o d s E o I G i n t d e a i t l í a M E p r d n s o i c j u A D i o a e c t a i d a d R A i s o i c n d a i a b R Í d i z a n u l f E R i i r u e l t r e t a s i H O l e d s t e s t : T u e n d o i 3 I m i a u r d o l s e c s s t D D a r o o o t n i e e A U s e c l p r m A i t g n e D d c e I u n s p á r i u e q o i v é a a N E C R M E T P P U . . . . . . . . 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 . 7 . 8 . 3 3 3 3 3 3 3 3

3 a l a 1 s e d a d i n U

a . S L n n E E A I D T O u ó n i C S N C t s N A E I e s e M E C N É a T I O c g F D i E Í e P C P A n c d M E C M O é a r A t í O P C S o a t C E c i i d l p u A a

S A L A E N I C D Ó N S I E A C T C A E I L P F U Í I M C T O E T C P E



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PRIMER BIMESTRE

6.3. Sistema de evaluación de la asignatura (primero y segundo bimestres) Formas de evaluación

2. Heteroevaluación * n ó i c a u l a v e o t u A . 1

Competencia: criterio

s e d u t i t c A

Evaluación a distancia **

a v i t e j b o e t r a P

o y a s n e e d e t r a P

A V E l e n e n ó i c c a r e t n I

x

Comportamiento ético

x

x

x

Cumplimiento, puntualidad, responsabilidad

x

x

x

Esfuerzo e interés en los trabajos

x

x

x

x

x

x

x

x

Respeto a las personas y a las normas de comunicación

x

Creatividad e iniciativa s e d a d i l i b a H

Evaluación presencial

a v i t e j b o a b e u r P

x

n ó i c a u l a v e o C . 3

x

Contribución en el trabajo colaborativo y de equipo

x

x

Presentación, orden y ortografía

x

x

Emite juicios de valor argumentadamente

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

Dominio del contenido

s o t Investigación (cita fuentes de n e i consulta) m i c o Aporta con criterios y soluciones n o C Análisis y profundidad en el

x

desarrollo de temas PORCENTAJE

e e d j a a i z i g d e t n e a r r t s p E a

Puntaje

10% 20% 30%

2

4

6

o t n u a a p l n ) 1 a t ó a e i o l c i c a m p u n i l a x m t s á o a v i c M ( e d

TOTAL

x

x

70%

14

20 puntos

l e n e y s s e e l a d i a c d i n v e i t s A c e r V A p E

Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%. * Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de aprendizaje. ** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos par tes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en su respectivo centro universitario.

Señor estudiante: Tenga presente que la finalidad de la aloración cualitativa es principalmente formativa.

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PRIMER BIMESTRE

6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

UNIDAD 1. GESTIÓN GUBERNAMENTAL-GENERALIDADES 1.1. El rol del Estado Estimados estudiantes, daremos inicio al estudio de la primera unidad resaltando que el Estado debe ser eficiente y efectivo en el uso de los recursos, pero sobre todo, en el manejo de “la cosa pública” que incluye no solo los aspectos económicos, sino que involucra, además, aspectos éticos, políticos, sociales, científicos, culturales y cualquier otro inherente al ser humano viviendo en sociedad. El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia necesitan de la competencia para desarrollarse, toda vez que esta implica desafíos y es esta última condición, en la cual el hombre despliega sus mayores potencialidades. Sin embargo, para poder competir, el Estado necesita agilidad para vencer obstáculos y alcanzar las metas y así otorgar el mejor servicio a la comunidad. Para una mejor comprensión del tema, revise en su texto básico desde la página 1 hasta la 16.

1.2. El control de gestión Antes de profundizar sobre este tema revisaremos algunos significados de las palabras gestión y control con la finalidad de formarnos una idea general y formular nuestro propio concepto. La palabra gestión viene del latín gestĭo, el concepto de gestión hace referencia a la acción y a la consecuencia de administrar o gestionar algo. La gestión se la considera como una guía para orientar la acción, previsión, visualización y empleo de los recursos y esfuerzos a los fines que se desean alcanzar, la secuencia de actividades que habrán de realizarse para lograr objetivos y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos aquellos eventos involucrados en su consecución. La palabra control proviene del termino francés controle y significa comprobación, inspección, fiscalización o intervención. El control es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o funciones de una organización. Usualmente implica una comparación entre un rendimiento esperado y un rendimiento observado, para verificar si se están cumpliendo los objetivos de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea necesario. Según Theo Haimann (1978), autor de varios libros en gerencia y administración, define al control como “ … el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o no, si existe un progreso hacia los objetivos y metas. El control es necesario para corregir cualquier desviación”.



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PRIMER BIMESTRE

Partiendo de dichas acepciones podríamos definir al control de gestión como un proceso de retroalimentación de información de uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa para lograr eficazmente los objetivos planteados. La necesidad del control de gestión La necesidad del control de gestión nace de: Aumento de la complejidad de las organizaciones

•

Con el pasar de los años, el aumento de la tecnología, y el acelerado incremento de los medios de comunicación han desencadenado una creciente complejidad en el manejo de las organizaciones, lo que ha obligado a las empresas a crear nuevos mecanismos de control que permitan tener la certeza que la gestión de la empresa es la correcta. Internalización de las economías y globalización de los mercados

•

Este fenómeno ha convertido a los recursos en bienes escasos y costosos, que ponen ha prueba la eficiencia en su utilización, dejan obsoletos los mecanismos de evaluación que permiten medir la eficiencia de la gestión. Efectos del entorno

•

El entorno cambiante de la empresa, concierne a la estrategia, los métodos de trabajo, los recursos humanos y la tecnología en elementos clave para el éxito en la empresa, dejando de manifiesto la falta de un mecanismo unificador y coordinador para estos elementos clave, siendo esta función la del control de gestión. Necesidad de enfrentar la creciente competencia

•

Como consecuencia de los factores anteriores, la competencia en el mercado y la industria se ha intensificado, provocando que las empresas cambien constantemente sus métodos de trabajo con el objeto de alcanzar la eficiencia en su gestión y con ello el logro de una ventaja competitiva. Requerimientos de modernización de las entidades

•

El impacto e influencia de otras áreas y disciplinas en el contexto empresarial ha obligado a la organización a sufrir constantes cambios que la lleven a situarse como una empresa competitiva, lo que deja de manifiesto un retardo en los métodos de evaluación. Insatisfacción por el resultado de las actuales formas de controlar

•

El planteamiento de las técnicas de control resulta insuficiente a las necesidades de la empresa. Demandas por una mayor transparencia en el funcionamiento de las entidades

•

Los fenómenos de apertura comercial y globalización que han caracterizado a la economía mundial en los últimos años han traído como consecuencia que las empresas se preocupen por mostrar una imagen transparente de su gestión. Enfoque sistémico de la organización

•

Las empresas han evolucionado de un enfoque clásico funcional a un enfoque sistémico que se caracteriza por la interrelación de todas las funciones de la empresa.

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PRIMER BIMESTRE

La interrelación permite a los trabajadores acceder a trabajar en las distintas funciones de la empresa, cosa que no permitía el enfoque clásico, que solo buscaba la especialización. En la actualidad se trabaja en forma integrada, cosa que vulneró el mecanismo de control ya que este estaba diseñado para una estructura clásica funcional. La integración obligó a la creación de un control que actuará en forma más global, que permitirá controlar a la persona no solo en la función que se desempeña, sino que en las diversas tareas que pueda cumplir en la organización. •

Innovaciones en la tecnología

En forma simultánea, con los cambios que se producían en la empresa, comenzó a nacer una nueva tecnología, lo que llevó a las empresas a invertir en tecnología para no quedar en desventaja con sus similares. Las empresas al invertir en tecnología de punta, crearon un departamento de investigación y desarrollo, unidad que invertía en tecnología de acuerdo a los medios que contaba la empresa, pero, dentro de su planificación, no tomó en consideración al factor de importancia para la gestión que es el personal. Este último no fue capacitado como era debido y esto trajo como resultado que la empresa, a pesar de contar con tecnología, no tuviera los resultados esperados, esta situación permitió que el control de gestión advirtiera que la problemática era la falta de capacitación del personal. •

Disminución del número de personal con conocimiento integral de la organización, es decir, aumento del personal especializado.

En un determinado momento la empresa contaba solo con especialistas que no conocían el funcionamiento de la empresa en su conjunto, sino que solo dominaban su labor, esto, pasado un tiempo, provoca aburrimiento, fatiga y muchas veces todo terminaba en accidentes laborales. Las empresas debían crear una política de incentivos que dieran fin a la problemática, esto lo lograrían mediante la entrega de un conocimiento general de la empresa y, además, haciéndole sentir que su labor contribuía al funcionamiento de la empresa. Esta política de incentivos preparó el camino para la aplicación pertinente del control de gestión. •

Las evidencias empíricas de que los sistemas de control tradicionales son vulnerables

Numerosos casos de empresas que han sido sujeto de fraudes, desfalcos, malversación de fondos, etc. dejan de manifiesto la vulnerabilidad de los sistemas de control tradicionales. En resumen los fundamentos anteriormente detallados dejan de manifiesto que las técnicas de control tradicional son insuficientes a la actual necesidad de la empresa, lo que provoca que el concepto de control sufra una evolución en este aspecto. El control de gestión satisface las necesidades actuales de la organización, ya que es capaz de coordinar todos los aspectos expuestos anteriormente, englobar todas las funciones organizacionales, no limitándose solo a las operativas, y entregando la importancia en su medida justa al recurso humano en este proceso de control, transformándose en una herramienta valiosa para la administración de la empresa.



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PRIMER BIMESTRE

Evolución hacia el control de gestión El control de gestión antiguo o tradicional: Conjunto de procesos utilizados por los directivos para procurarse la obtención de los recursos y para evaluar su contribución a los resultados, con un sentido de eficiencia. Aspectos relevantes: •

Evaluar los resultados con un sentido de eficiencia.

•

El control de gestión es privativo de los directorios.

•

El objetivo es medir los resultados.

Otras características: •

Considera el control como mecanismo verificador.

•

Considera al control de gestión como actividad estratégica, y a la estrategia como privativa del nivel jerárquico superior.

El control de gestión moderno:

El conjunto de procesos, que con base en las directrices de la planificación estratégica, pone énfasis en lograr la iniciativa, más que en la conformidad de lograr lo planificado. Aspectos relevantes: •

Se basa en la planificación estratégica.

•

Énfasis en despertar la iniciativa.

•

Comprender a todas las personas.

Otras características: El control de gestión moderno es global porque está en nivel estratégico, táctico y operacional que se aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la par ticipación de todas las personas. Propósito del control de gestión El fin o propósito del control de gestión es el uso eficiente de los recursos disponibles para la consecución de los objetivos. Sin embargo, podemos concretar otros fines más específicos como los siguientes: ü

Informar. Consiste en transmitir y comunicar la información necesaria para la toma de decisiones.

ü

Coordinar. Trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la consecución de los objetivos.

ü

Evaluar. La consecución de las metas (objetivos) se logra gracias a las personas, y su valoración es la que pone de manifiesto la satisfacción del logro.

ü

Motivar. El impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecución de los objetivos.

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PRIMER BIMESTRE

Ámbito y objetivo general de la gestión pública Se lo puede concebir de la siguiente manera: •

Gestión operativa

•

Gestión financiera

•

Gestión administrativa

Instrumentos para el control de gestión Como se menciona en el texto guía, el control de gestión se ayuda de instrumentos para entenderlo, aplicarlo y evaluarlo, entre los que se encuentran: –

índices: para detectar variaciones con relación a las metas o normas.

–

Indicadores: son los parámetros que permiten analizar los rendimientos, y para ello utiliza los

indicadores de economía, eficacia, eficiencia, calidad e impacto. –

Cuadro de mandos: permiten la dirección y enfoque hacia los objetivos.

–

Gráficas: representación de la información.

–

Análisis comparativos: compara con el mejor para alcanzar la superación.

–

Control integral: participación de cada área en el logro de objetivos.

–

Flujogramas: son representaciones simbólicas de un proceso administrativo.

Alcance y orientación del control de gestión Complementando el contenido de la página 26 de su texto guía, podemos mencionar que: El control de gestión no se opone a la empresa democrática: como el control de gestión busca la integración, no se opone a la “empresa democrática”; ya que se concentran en los procesos y no interfiere en el estilo de mando, implica entonces que el control de gestión se desarrolla en cualquier estilo de dirección. El control de gestión es asignable: esto indica que solo mide la responsabilidad de las personas, ya que no se preocupa de la autoridad, su centro de atención no es la jerarquía de la empresa, sino la responsabilidad al interior de la organización. El responsable del control de gestión es el gerente general: el principal responsable del control de gestión es el gerente general ya que solo asigna la responsabilidad y no la puede delegar. El representante máximo del control de gestión se denomina “Controller” (contralor): representante máximo de la función del control de gestión al interior de la empresa, el cual debe jugar con las distintas variables y componentes que determinan dicha función. El control de gestión es eminentemente “participativo”: es participativo, ya que integra a todas las personas de la empresa y, además, la hace participar en los objetivos estratégicos de la organización.



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PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 16 hasta la 29.

1.3. El control gubernamental En nuestro país le corresponde a la Contraloría General del Estado pronunciarse ante la opinión pública sobre el grado de atención que el ciudadano ha recibido por parte del Estado, así como de precautelar a través del control los intereses públicos que la actividad administrativa puede comprometer. El Art. 211 de la actual Constitución Política de la República del Ecuador, concibe al control gubernamental como garantía del buen uso y protección de bienes y recursos públicos que le corresponden a la entidad de control. La Contraloría, para viabilizar su gestión de control de los bienes, ha f ijado también políticas entendidas como orientaciones de carácter general que guían la gestión institucional. El ámbito y papel del Estado cambia a través de la historia, se modifica en el mediano y largo plazo; en forma similar sucede con el control estatal, depende de concepciones ideológicas, factores políticos, sociales, nacionales e internacionales. Al control estatal se lo puede clasificar de la siguiente manera: Gráfico 1 Previo

Según el tiempo que se aplica

Continuo Posterior

Interno

Según el sujeto activo

Según la materia

Externo

Político Tributario Fiscal Gubernamental Financiero Económico Social Constitucional; y, Jurídico

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión Elaboración: Gustavo Cisneros G.

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PRIMER BIMESTRE

El control estatal se lo realiza a través de la auditoría gubernamental, que constituye el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. Este control o auditoría gubernamental es practicado por los auditores externos de la Contraloría y por los auditores internos de las diversas entidades y organismos del sector público. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 29 hasta la 32.



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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 1 en lo referente a la gestión gubernamental, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso. 1.

(

)

El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia necesitan de la competencia para desarrollarse.

2.

(

)

Control de gestión es un proceso de retroalimentación de uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa para lograr eficazmente los objetivos planteados.

3.

(

)

La gerencia en la actualidad consiste en dirigir una entidad de manera eficiente, eficaz, efectiva y económica.

4.

(

)

El control tradicional consiste en procesos en base a las directrices de la planificación estratégica, para lograr la iniciativa.

5.

(

)

El control moderno es global porque está en nivel estratégico, táctico y operacional, que se aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la participación de todas las personas.

6.

(

)

La eficacia son los insumos que producen mejores resultados con el menor costo.

7.

(

)

Ética es un elemento que expresa la moral y conducto individual y grupal de los funcionarios de la entidad.

8.

(

)

Uno de los instrumentos para el control de gestión son los índices.

9.

(

)

Los indicadores permiten detectar variaciones con relación a las metas.

10. (

)

Según el tiempo que se aplica el control se clasifica en interno y externo.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario, ¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE! Caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde: en caso de tener alguna inquietud, consulte con el profesor tutor.

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PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 2. Auditoría DE GESTIÓN- BASES CONCEPTUALES 2.1. Las auditorías de gestión en las entidades fiscalizadoras superiores integrantes del OLACEFS En la actividad de control, la auditoría de gestión tiene una cabal aplicación, tanto en las entidades públicas como privadas. Sin embargo, en nuestro país aún no se practica ese tipo de auditorías, las firmas privadas realizan el dictamen de los estados financieros y ocasionalmente auditorías operativas. En cambio en otros países ya tienen experiencia en la ejecución de la auditoría de gestión, la cual ha generado resultados positivos en beneficio de las entidades y dando un giro en la concepción de la profesión de auditoría. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 33 hasta la 35.

2.2. Fundamentos de la auditoría de gestión en el sector público ecuatoriano Señores estudiantes, antes de desarrollar este punto, iniciaremos con algunas definiciones de lo que es la auditoría de gestión, lo que les permitirá tener una idea general de su importancia y aplicación. Según Leonard P. Williams (1989), en su libro Auditoría administrativa, evaluación de los métodos y eficiencia administrativa, define a la auditoría de gestión de esta manera: “Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental; o de cualquiera otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales”.

Milton Maldonado(2006), en su libro Auditoría de gestión, expresa: La auditoría de gestión es “un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es (eficiencia, efectividad y economía, ética y ecología)”.

Teodoro Cubero Abril (2009), en el Manual específico de auditoría de gestión de la Unidad de Auditoría Interna, Ilustre Municipio de Cuenca, la define así: “Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el público”.

Concluyendo diremos que la auditoría de gestión es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva, sistemática y profesional, para determinar si está llevando a cabo, políticas y procedimientos aceptables; si sigue las normas establecidas o si se utiliza los recursos de una forma eficaz y económica y de está manera determinar si la organización ha alcanzado los objetivos propuestos.



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PRIMER BIMESTRE

A continuación, es importante profundizar en algunos de los términos y aspectos relevantes relacionados con los propósitos de la auditoría de gestión. Propósitos y objetivos La auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir con éxito una estrategia. Formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y acción correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente administración. En las páginas 36 y 37 del texto básico se encuentran identificados los propósitos y objetivos de la auditoría de gestión. Alcance de la auditoría de gestión Ampliando un poco el tema tratado, la auditoría de gestión puede alcanzar un sector de la economía, todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras, o puede limitarse a cualquier operación, programa, sistema o actividad específica. Tanto la administración como el personal que lleva a cabo la auditoría debe estar de acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que esta auditoría incluye una evaluación detallada de cada aspecto operativo de la organización, es decir, que el alcance debe tener presente: Satisfacción de los objetivos institucionales- Nivel jerárquico de la empresa: la participación individual de los integrantes de la institución. De la misma forma, sería oportuno considerar en la auditoría de gestión, por la amplitud del objetivo de esta revisión: Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la legislación, política y procedimientos establecidos por los órganos y organismos estatales. Eficiencia y economía: involucra la utilización del personal, instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros para obtener máximos resultados con los recursos proporcionados y utilizarlos con el menor costo posible. Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan los recursos. Salvaguarda de activos: contempla la protección contra sustracciones obsolescencia y uso indebido. Calidad de la información: abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidad de la información, tanto operativa como financiera. En resumen, el alcance de la auditoría de gestión alcanza a validar todas las operaciones y procedimientos de una entidad y su oportunidad de mejora enfocándose en la eficiencia, eficacia, economía, calidad de la información y cumplimiento de leyes, procedimientos y políticas.

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PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 37 hasta la 39.

Actividad recomendada 1

La auditoría de gestión se origina y fundamenta en la auditoría operacional, constituye una auditoría integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no obstante existen diferencias entre ellas, aunque las diferencias son mayores con respecto a la auditoría financiera. En el texto básico se indican las diferencias existentes, para lo cual le sugiero que lea detenidamente las páginas 40 y 41 y como parte de su proceso de aprendizaje elabore un cuadro con las diferencias más significativas que usted considere. Auditoría de gestión/Auditoría operacional Elemento

Operacional

Gestión

Auditoría de gestión/Auditoría financiera Elemento

Financiera


Gestión


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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 2

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 2, en lo referente a la auditoría de gestión, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso. 1.

(

)

La auditoría de gestión un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en la eficiencia, efectividad, economía, ética y ecología.

2.

(

)

Un propósito de la auditoría de gestión es determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

3.

(

)

Un objetivo de la auditoría de gestión es verificar el manejo eficiente de los recursos.

4.

(

)

La eficiencia se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan los recursos.

5.

(

)

El alcance de la auditoría de gestión, validar todas las operaciones y procedimientos de una entidad y su oportunidad de mejora enfocándose en la eficiencia, eficacia, economía, calidad de la información, y cumplimiento de leyes, procedimientos y políticas.

6.

(

)

La auditoría de gestión usa parámetros e indicadores para medir eficacia, eficiencia y economía.

7.

(

)

El equipo de trabajo en la auditoría de gestión solo integran profesionales con experiencia y conocimiento contable.

8.

(

)

Una de las fases de la auditoría de gestión es el examen profundo de áreas críticas.

9.

(

)

La auditoría de gestión se fundamenta en la auditoría operacional.

10. (

)

Según el enfoque de la Contraloría, la auditoría de gestión es una auditoría de economía y eficiencia.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario, ¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

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PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN 3.1. Equipo multidisciplinario Como se menciona en el texto básico, para ejecutar una auditoría de gestión se necesita la conformación del equipo multidisciplinario, dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse, este equipo a más de los auditores profesionales, podrá estar conformado por especialistas en otras áreas como son: abogados, ingenieros, economistas, médicos, etc. Es muy importante mencionar que los equipos multidisciplinarios que se conformen podrían participar desde la fase de conocimiento preliminar, así mismo, cabe recalcar que la participación de los especialistas no es de apoyo, sino que deben interactuar con los demás y participar durante el tiempo requerido.

3.2. Control interno Complementando lo tratado en el texto guía, se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos. El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los funcionarios de la entidad de todos los niveles jerárquicos. Cada funcionario, al realizar una actividad dentro de la organización, debe ejercer un control sobre ella. Esto es lo que comúnmente se llama autocontrol, cuyo fin primordial es el mejoramiento continuo de la institución, por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos para lograrlo, por lo tanto, debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes. Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas, metas y programas de la administración, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregir oportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplan los objetivos establecidos. El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es responsabilidad de la máxima autoridad, y su aplicación, ejecución al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control interno corresponden a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos. En este tema es importante conocer los componentes del control interno, los cuales son un conjunto de normas que se utilizan para evaluar el control interno y determinar su efectividad. Se reconocen en la actualidad 5 componentes relacionados entre sí. Estos son los siguientes son: 1. 2. 3.

Ambiente de control interno Valoración del riesgo Actividades de control



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PRIMER BIMESTRE

Información y comunicación Actividades de monitoreo o supervisión

4. 5.

Gráfico 2

Ambiente de control interno

Valoración del riesgo

Actividades de control

Establece el tono de una organización, influyendo la conciencia del control de la gente. Constituye el fundamento de los otros componentes del control interno, proporcionado disciplina y estructura.

Es la identificación de la entidad y el análisis de los riesgos importantes para lograr los objetivos formando una base para la determinación de cómo los riesgos deben ser manejados.

Constituyen las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar las directrices de la gerencia a ser llevadas a cabo.

La información y comunicación

Actividades de monitoreo o supervisión

Representan la identificación, captura e intercambio de la información en una forma y tiempo que permita a la gente llevar a cabo sus responsabilidades.

Es un proceso que asegura la calidad del control interno sobre el tiempo.


Continuando con el tema del control interno, es importante conocer los métodos de evaluación. Para la evaluación del control interno se utilizan diversos métodos, como los siguientes: •

Método de los cuestionarios

•

Flujogramas

•

Método narrativo o descriptivo

•

Matrices

•

Combinación de métodos

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PRIMER BIMESTRE

Método de los cuestionarios Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicación. Consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable de las distintas áreas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene con este propósito. A continuación se presenta un modelo de un cuestionario de control interno. EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Cuenta : Rubro: Área: No.

PREGUNTAS

RESPUESTAS SÍ

Elaborado por:

NO

OBSERVACIONES

N/A

Revisado por:

Fecha:

Fecha:

Método de los flujogramas Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la identificación o ausencia de controles, consiste en revelar y describir objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría, así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades.



27


PRIMER BIMESTRE

A continuación se presenta un ejemplo de flujograma del área de presupuesto de una empresa, en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidación y evaluación presupuestaria. Gráfico 3 Empresa FICAMSA Cía. Ltda. Unidad de Presupuesto Flujograma de la liquidación y evaluación presupuestaria 2012 PRESIDENCIA EJECUTIVA

SOLICITANDO PRESENTACIÓN

LIQUIDACIÓN Y EVALUACIÓN PRESUPUEST. I SEMESTRE

LIQUIDACIÓN Y EVALUACIÓN PRESUPUEST. II SEMESTRE

JEFAT. PRESUP.

JEFAT. PRESUP .

RELACIÓN ASIGNACIÓN PRESUPUEST.

RELACIÓN ASIGNACIÓN REGULADA

LIQUIDACIÓN PRESUPUESTARIA JEFAT. PRESUP.

EN BASE AL CONTROL PRESUPUEST.

PRESUPUESTO DE EXPLOTACIÓN

PRESUPUESTO DE INVERSIONES

PRESENTACIÓN ETAPA FUNCIONAL

PRESENTACIÓN POR CADA OBRA PRESUPUEST.

JEFAT. PRESUP.

JEFAT. PRESUP.

1

28



PRESUPUESTO DE CAJA

PRESENTACIÓN POR CADA CONCEPTO PRESUPUEST. JEFAT. PRESUP


PRIMER BIMESTRE

1 EVALUAR GRADO DE CUMPLIMIENTO JEFAT .PRESUP.

MEMORIA EXPLICATIVA, CONCLUSIONES Y RECOMENDAC. JEFAT. PRESUP.

LIQUIDACIÓN Y EVALUACIÓN PRESUPUEST.

GERENCIA DE FINANZAS

NO

JEFATURA DE PRESUPUESTO

SI

CONFORME PRESIDENCIA EJECUTIVA

DIRECTORIO

NO CONFORME

SI

JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS (APROBAR)

Fin



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PRIMER BIMESTRE

Método de las narrativas Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema.

EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda. CÉDULA NARRATIVA Rubro: COMPRAS Período:

2011-2012

Área: compras y recepción de materiales Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción determina en base a la revisión semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada materia prima, emite un formularios denominados “requisición de materias primas”, en base a este formulario, la sección compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual envía una copia a bodega, otra a contabilidad y otra se archiva. En el momento de recibir la mercadería, bodega procede a la recepción y conteo físico, luego de verificar elabora un documento denominado “informe de recibo” y las almacena. Elaborado por : LBL Fecha : 06-06-13

Revisado por: GFCG Fecha: 07-06-13

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión

Matrices Este método permite una mejor localización de las debilidades del control interno. Para su elaboración se debe completar un cuestionario segregado por áreas, indicando el nombre de los funcionarios, empleados y las funciones que desempeñan, así como una evaluación colateral del control interno. En la página 59 del texto guía se presenta un modelo de una matriz de evaluación del control interno. Actividad recomendada 2

En el texto guía se indican las ventajas y desventajas que tiene cada uno de los métodos, para lo cual le sugiero que lea detenidamente desde la página 55 a la 60 y como parte de su proceso de aprendizaje elabore un cuadro con las ventajas y desventajas. 30




PRIMER BIMESTRE

VENTAJAS

DESVENTAJAS

Cuestionarios:

Cuestionarios:

1. ……………………………………………….

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Flujogramas:

Flujogramas:

1. ……………………………………………….

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Narrativas o descriptivas:

Narrativas o descriptivas:

1. ……………………………………………….

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Matrices:

Matrices:

1. ……………………………………………….

1. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

2. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

3. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

4. ……………………………………………….

Para una mejor comprensión de los temas tratados, revise en su texto básico desde la página 42 hasta la 60.

3.3. Riesgos de auditoría de gestión Los resultados de la auditoría pueden no estar exentos de errores y omisiones de importantes significación que influyan en la evaluación a expresar por el auditor en su informe, por lo que resulta necesario conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la auditoría financiera, en este tipo de auditoría debemos tener en cuenta también los tres componentes del riesgo que son: •

Riesgo inherente

Este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validad una afirmación. Esta cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.



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PRIMER BIMESTRE

Riesgo de control

•

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Riesgo de detección

•

Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico las páginas 61 y 62.

3.4. Muestreo de la auditoría de gestión Se denomina muestreo de auditoría a la aplicación de un procedimiento a menos del 100% de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna característica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditoría puede ser aplicable, tanto a las pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una base estadística o no estadística, siendo sus ventajas: • • • •

Facilita el diseño de una muestra eficiente; Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia; Facilita la evaluación de los resultados de la muestra; y, Permite la cuantificación del riesgo de muestreo.

3.5. Evidencias suficientes y competentes La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes y competentes que sustentan las conclusiones del auditor. Elementos: •

La suficiencia. Es cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.

•

La competencia de la evidencia se refiere a su validez y confiabilidad. El equipo de auditoría deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o integridad y de ser así obtener evidencia adicional o revelar tal situación en el informe. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 63 hasta la 67.

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PRIMER BIMESTRE

3.6. Técnicas utilizadas Definiciones • •

Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que otras.

Clases de técnicas Las técnicas se clasifican, generalmente, en base a la acción que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser: m m m m m

Verificación ocular Verificación verbal Verificación escrita Verificación escrita Verificación documental Gráfico 4 TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Veriÿcación ocular Veriÿcación verbal

Comparación Observación Rastreo

-

-

Indagación Entrevista Encuesta

Veriÿcación escrita CLASES DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA

-

Análisis Conciliación Confirmación Tabulación

Verificación física Verificación documental

- - -

-

Comprobación Cálculo Revisión selectiva

Inspección




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PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión de tema tratado, revise en su texto básico desde la página 67 hasta la 71.

3.7. Papeles de trabajo Complementado sobre el tema los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren: – – – –

Las informaciones y hechos concretos. El alcance del trabajo efectuado. Las fuentes de la información obtenida. Las conclusiones a que llegó.

Custodia y archivo de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados sistematizada, ya sea preparando legajos, carpetas u otros archivos, pues como se mencionó anteriormente son documentos muy importantes, que si son bien elaborados y adecuadamente conservados, pueden en algún momento proteger al auditor, pero si no lo son pueden ser utilizados en su contra. Su propiedad y custodia es exclusiva del auditor, pero su uso está limitado por el código de ética profesional, pues no puede revelar indebidamente información confidencial. Clases de archivos Los archivos pueden ser de dos clases: Archivo permanente o continuo

•

Es el que contienen información de interés o utilidad continua para más de una auditoría o necesaria para auditorías subsiguientes. La mayor parte de la información de este archivo se obtiene en la primera auditoría, y se relaciona con documentos de la entidad tales como leyes, reglamentos, manuales, distributivos de personal, actas, resoluciones, etc. Archivo corriente o del período

•

Contiene información obtenida en el examen o evaluación y no se considera de uso continuo, este archivo se encuentra constituido por papeles de trabajo generales y específicos. Índices y referencias Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite. Según Juan Ramón Santillana (1992), en su libro “Conoce las auditorías” , define a los índices de la siguiente manera:

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PRIMER BIMESTRE

“Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de trabajo al objeto de facilitar su identificación, esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo”.

En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben anotarse los índices y referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc., Marcas Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 74 hasta la 81.

3.8. Parámetros e indicadores de gestión Indicadores como instrumento de control de gestión Como se indica en el texto guía, para conocer y aplicar los indicadores de gestión, es importante que esté implementado el control interno en la entidad y que se tenga claro lo que es y la importancia del control de gestión como concepto clave y herramienta de la evaluación institucional. CONTROL INTERNO

+

INDICADORES

=

CONTROL

Uso de indicadores en auditoría de gestión Los indicadores son la referencia numérica generada para partir de una o varias variables que muestra naspectos del desempeño de la unidad auditada. Esta referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la administración deberá tomar acciones. El uso de indicadores en la auditoría permite medir: –

La eficiencia y economía en el manejo de recursos.

–

Las cualidades y características de los bienes producidos o servicios prestados(eficacia).

–

El grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes (calidad).

–

Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relación con la misión, los objetivos y las metas planteadas por la organización.



35


PRIMER BIMESTRE

Clasificación de los indicadores de gestión a.

Cualitativos y cuantitativos

b.

De uso universal 

Indicadores de resultado por área y desarrollo de información



Indicadores estructurales



Indicadores de recursos



Indicadores de proceso



Indicadores de personal



Indicadores interfásicos



Indicadores de aprendizaje y adaptación

Globales funcionales y específicos

c.



Indicadores globales



Indicadores funcionales o particulares



Indicadores específicos Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 82 hasta la 127.

36




PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 3

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 3 en lo referente a las herramientas de la auditoría de gestión, conteste el siguiente cuestionario: A.

B.

Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una v o una f, emitiendo su criterio de verdadero o falso. 1.

(

)

El control interno es un proceso efectuado por la dirección y por el resto de personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable.

2.

(

)

Uno de los componentes del control interno es la valoración del riesgo.

3.

(

)

Las actividades de control consisten en asegurar la calidad del control interno sobre el tiempo.

4.

(

)

Uno de los métodos de evaluación es el cuestionario.

5.

(

)

Los flujogramas son el método más técnico y recomendable para la evaluación porque permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la identificación o ausencia de controles.

6.

(

)

El riesgo inherente es el que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

7.

(

)

La evidencia suficiente se refiere a su validez y confiabilidad.

8.

(

)

La custodia y propiedad de los papeles de trabajo son exclusivas del auditor.

9.

(

)

El archivo corriente es el que contienen información de interés o utilidad continua para más de una auditoría, o necesaria para auditorías subsiguientes.

10. (

)

Los indicadores de gestión son la referencia numérica generada para partir de una o varias variables que muestran aspectos del desempeño de la unidad auditada.

Indique a qué técnica de verificación corresponden los siguientes conceptos: 1.

Es la técnica que consiste en un examen ocular rápido con la finalidad de separar mentalmente los asuntos que no son típicos o normales. a. b. c.

COMPARACIÓN REVISIÓN SELECTIVA ANÁLISIS



37


2.

Consiste en examinar la exactitud matemática de las operaciones. a. b. c.

3.

COMPROBACIÓN CÁLCULO INSPECCIÓN

Es el examen físico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad. a. b. c.

4.

PRIMER BIMESTRE

CÁLCULO INSPECCIÓN RASTREO

Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en áreas o segmentos que permitan llegar a conclusiones. a. b. c.

ENCUESTA TABULACIÓN CONCILIAR

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario ¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

38




SEGUNDO BIMESTRE

SEGUNDO BIMESTRE

6.5. Competencias genéricas •

Vivenciaa de los valores universales del humanismo de Cristo. Vivenci

•

Compromiso ético.

•

Pensamiento crítico y reflexivo.

•

Comunicación Comunicaci ón oral y escrita.

•

Trabajo en equipo.

•

Orientación a la innovación y a la investigación.

•

Organización y planificación del tiempo.

•

Compromiso e implicación social.



39


A O M V A I R T G A T O N N E I O R R O C


E J A Z I D N E R P A E D S E R O D A C I D N I

o n m u l a l e d o j a b a r t l e a r a p n ó i c a c i f i n a l P . 6 . 6

40

. o i d u t s e 3 o t y u 2 a , e 1 d s s a a n r a o m h e 8 S 1

a . l o e c d i s a á b v i s o n t x e r e t p l m e o d c 4 a r d a u t d c i e n L u

SEGUNDO BIMESTRE

. o i d u t s e 6 o t y u 5 a , e 4 d s s a a n r a o m h e 8 S 1

. n ó i c c a r e t n i e d s a r o h 2 1

a í u s e g a d l a e d i d v s i t y e c n a s o e a i d d a c a . o d u a l l n l c o e a i r r m v e t c a o s o t á d e c i u D e r a d

e d e a d n í a u r a o t d i a d c u n a e l a o s e e d c s o r e s p a l f e o . a c n ó n i c i i l t s p c s x a e E l g

a . o d j a a c b e a d r t n e ó d i c o a p p i i c u i q t r e a l p e a d l e a t c n fi a i t r n g e e t d n I i

. o c i y s s á o b . i c o A i t V c r x E l e j e t e l e e e n e d d s n o ó l l a i m c o r e c r l a r a b s o e e r t n D p I

a l . e a d i c o l l n a t o r s r i a d s a e d n l ó e i d c a o l u i c i a n v I e

a . l o e c d i s a á b v i s o n t x e r e t p l m e o d c 5 a r d a u t d c i e n L u

. o i d u t s e o t 8 u y a e 7 d s s a a n r a o m h e 6 S 1

. n ó i c c a r e t n i e d s a r o h 2 1

a í u s e g a d l a e d i d v s i t y e c n a s o e a i d d a c a . o d u a l l n l c o e a i r r m v e t c a o s o t á d e c i u D e r a d


l e d o l l . a o i r r c a s n a e t s d i l d e a a o n j i a m r b e a T r t

. n e ó i r s t s c o e a u l d i i m a n b v e l e t a n a l o s a c e r s t n a o e p l i n . e d ó d n i l a c i n o c a p ó r i s a n s e i r p e v r e s r e o r e R c P p

s d e a t l . d a a d u í c r i l a i o f t b i a o a d s v l u n i e a o t a d e p r t d s i s o s s e r n e c a i e m o r m d a p r o d l a g i p e o t t e r i a n . p l e m i a a v á r a r c t m r i t o i l e b p u t c a a l x s e o E E y D c

E D S A a Í l A Í R n e n e G O d ó d ó i s t i O T s o t S a L I N o s s e s D O m O e e e g e Ó U c D T I c e g D I o A / T o O E S r d r e N s d T p E l o p s l E D E T u a e í a G l e í r r N í M t N d E d : Ó o s t o O p 4 t D i i I o C a j d e d C s u u a u C D U l A C F a F a D I E . . 1 2 N J . . E U 4 4 e o d S L E c í n a E A n r I D T O e i E o c o C S N C t s i N A E I s d a E C N M e l u T I É c e a r d F O D o E Í a p l P C P A l . C e a E M M e n n A a u d ó O O P c a s i C S i E C l d e t s p a s a e A c f g , l s S a l , a A r g a C e r e i s I l o n c F N Í o b ó n a C Ó c l a a , i i c E I n m d e C o a s i í P A t fi t r r a s E L a s i u e j a s S U t r r a t í e á r A e o i n I T o c s I d c o . t C T a o c i y s r s y N A d o a l , E L c m e l u n i o . T ó t l d i a i t i r a e á E E t e n a s t t e m a a a P D c t i n u c c r u l M e r b c g o i l b e e f p i g e i ú O j n A v m r C E d i t p


N Ó u I d s o v a C S o t y i y i t l c A E a D s d s u r N e t c a í I E A i a s f d i D D r r M u I a j a n a R E L i d n o I i i E T l m l t i B r e T I t b d d A c n E M a a Á S o e D o a e i v : R N d m e s t c i i i 5 T O s a d n t o c e d o Y r p P m D S s n p s á e c a A E a u i e r j o B f T r t E c D R I . . . N 1 2 3 . . . U 5 5 5 e d s e e . d d s s s d o e t o a t n p d i i n e e t l g i s i m o b a v a l d s o a s n n i c z i u d l o f a p í r n s s u o j A e r l



5 y 4 s e d a d i n U


SEGUNDO BIMESTRE

6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

UNIDAD 4. METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍAS DE GESTIÓN Señores estudiantes, antes de iniciar con la cuarta unidad, es importante mencionar la importancia de las NORMAS DE CALIDAD ISO. ISO. La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar, coordinar, simplificar y unificar los usos para conseguir menores costes y efectividad. Actualmente su uso se va extendiendo y hay un gran interés en seguir las normas existentes porque desde el punto de vista económico reduce costes, costes, tiempo y trabajo. Criterios de eficacia y de capacidad de respuesta a los cambios. Por eso, las normas que presentemos, del campo de la información y documentación son de gran utilidad porque dan respuesta al reto de las nuevas tecnologías. Las normas pueden ser cuantitativas (normas de dimensión, por ej. las DIN-A, etc.) y cualitativas (las 9000 de cualidad, etc.). Los campos de aplicación son amplios y en el ámbito de la información científica y técnica son también muy importantes. La norma ISO 900 es un método de trabajo que se considera tan bueno, que es el mejor para acrecentar la calidad y satisfacción de cara al consumidor. La versión 30 actual es del año 2000 ISO9001:2000, y ha sido adoptada como modelo a seguir para obtener la certificación de calidad. Y es a lo que tiende y debe de aspirar toda empresa competitiva que quiera permanecer y sobrevivir en el exigente mercado actual. Estos principios básicos de la gestión de la calidad son reglas de carácter social encaminadas a mejorar la marcha y funcionamiento de una organización mediante la optimización de sus relaciones internas. Estas normas han de combinarse con los principios principios técnicos para conseguir un avance avance en la satisfacción del consumidor. Satisfacer al consumidor permite que este repita los hábitos de consumo y se fidelice a los productos o servicios de la empresa. Consiguiendo más beneficios, cuota de mercado, capacidad de permanencia y supervivencia de las empresas en el largo plazo. Como es difícil mejorar la técnica, se recurre a mejorar otros aspectos con la esperanza de lograr un producto de condición superior. La normativa mejora los aspectos organizativos de una empresa, que es un grupo social formado por individuos que interaccion interaccionan. an. Las ISO 9001 proponen unos probados y geniales principios para mejorar la calidad final del producto mediante sencillas mejoras en la organización de la empresa que a todos benefician. Toda mejora redunda en un beneficio de la cualidad final del producto y de la satisfacción del consumidor. A continuación, señores estudiantes, abordaremos las fases del proceso de la auditoría de gestión. La auditoría de gestión a diferencia de la auditoría financiera, se la ejecuta en 5 fases, que son:



41


•

Fase 1. Conocimiento preliminar

•

Fase 2. Planificación

•

Fase 3. Ejecución

•

Fase 4. Comunicación de resultados

•

Fase 5. Seguimiento

SEGUNDO BIMESTRE

FASE 1.CONOCIMIENTO PRELIMINAR Objetivo: Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad, dando mayor énfasis a su actividad principal; esto permitirá una adecuada planificación, ejecución y consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo razonables. Actividades de la primera fase En la entidad auditada, el supervisor y jefe de equipo cumplen todas las tareas típicas siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Visita de observación a la entidad. Revisión de archivos de papeles de trabajo Determinar indicadores Detectar el FODA Evaluación del control interno Definición de objetivos y estrategia de auditoría

Productos de la primera fase – – –

Archivo permanente Documentación e información útil para la planificación Objetivos y estrategia general de la auditoría

FASE 2. PLANIFICACIÓN Objetivo: Consiste en orientar la revisión hacia los objetivos establecidos para los cuales debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a desarrollar.

Actividades de la segunda fase Las tareas típicas en la fase de la planificación son las siguientes

42




SEGUNDO BIMESTRE

1. 2. 3. 4.

Revisión y análisis de la información y documentación. Evaluación del control interno por componentes. Elaboración del plan de auditoría. Elaboración de programas detallados y flexibles.

Productos de la segunda fase – –

Memorando de planificación. Programas de auditoría para cada componente (proyecto, programa o actividad).

Señores estudiantes, adicionalmente a lo expuesto sobre este tema en el texto guía, recordemos lo que son los programas de auditoría. El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación. Propósitos del programa a.

Proporcionar a los miembros un plan sistemático del trabajo de cada área o rubro a examinarse.

b.

Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendados.

c.

Servir como un registro de la actividad de auditoría evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos.

d.

Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo.

e.

Constituir el registro del trabajo desarrollado proporcionando evidencia del trabajo ejecutado.

Clases de programas Programas generales son aquellos cuyo

enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso.

POR EL CONTENIDO Programas detallados son los que describen

con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría.



43


SEGUNDO BIMESTRE

Programas estándares o uniformes son

aquellos que pueden aplicarse a varias entidades o unidades descentralizadas geográficamente de una empresa de similares características.

CON RELACIÓN AL TRABAJO Programas específicos son aquellos que se

formulan y preparan concretamente para cada empresa o situación particular, puesto que se basa en la información disponible de las particularidades y necesidades de cada institución. Fuente: Andrade P. R. (1998), Auditoría teoría básica un enfoque moderno Elaboración: Gustavo Cisneros

Flexibilidad de los programas Los programas no deben ser considerados fijos, al contrario serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, debido a las circunstancias. Contenido del programa de auditoría Un programa contendrá básicamente, en primer lugar, los objetivos que se pretenden alcanzar, los cuales se orientarán a determinar si se han cumplido los procedimientos de control interno, principios y procedimientos de contabilidad y más disposiciones legales generales y particulares. En cuanto al formato del programa de auditoría, contiene un espacio para las instrucciones detalladas y columnas en las cuales se registra las iniciales del auditor o auxiliar que efectúa el procedimiento, el periodo cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia de los papeles de trabajo, donde se encontrará, detalles del trabajo. Al momento de elaborar el programa de auditoría se llenará la segunda columna “PROCEDIMIENTOS”, que viene a constituir las instrucciones para los auditores. La tercera columna “REFERENCIA P/T”, como su nombre lo indica, hace referencia a los papeles de trabajo en donde está demostrada la ejecución de los procedimientos. Esto es muy importante porque en cualquier momento se puede retornar a ellos para hacer revisiones necesarias incluso para trabajos de años futuros. “HECHO POR” es la cuarta columna columna en donde se registrará las iniciales del auditor que ejecutó el trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores, deberán ir las iniciales de ambos. La quinta columna “FECHA” indica la fecha en la que el auditor terminó su trabajo. Desde la tercera columna, el auditor que efectuó el trabajo las llenará a mano, con lápiz rojo, la primera y las dos restantes con lápiz de plomo. Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del programa se registrará las siglas “N/A”, que indicarán que no se ha logrado dicho procedimiento.

44




SEGUNDO BIMESTRE

FASE 3 EJECUCIÓN Objetivo: En esta etapa se ejecuta propiamente la auditoría, en ella se desarrolla los hallazgos y se obtiene toda la evidencia necesaria (suficiente, competente y relevante) para sustentar las conclusiones y recomendaciones del informe.

Actividades de la tercera fase En la entidad auditada, los miembros del equipo multidisciplinario realizarán las siguientes tareas típicas: 1. 2. 3. 4.

Aplicación de programas. Preparación de los papeles de trabajo. Hojas resumen de hallazgos por componente. Definición estructura del informe.

Productos de la tercera fase – –

Papeles de trabajo. Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente.

Complementado este tema, es importante recordar lo que es un hallazgo de auditoría. Un hallazgo de auditoría es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base que fundamenta las conclusiones y recomendaciones, además, un hallazgo constituye un papel de trabajo que necesita el auditor. Todo hallazgo de auditoría debe reunir los siguientes requisitos básicos: 1.

Importancia relativa que merezca su conocimiento.

2.

Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.

3.

Debe ser objetivo.

4.

Los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar cualquier conclusión y recomendación resultante.

5.

Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditoría.

Atributos de los hallazgos CONDICIÓN

LO QUE ES

CRITERIO

LO QUE DEBE SER

Base legal, reglamentos, disposiciones internas, externas que no se cumplen

EFECTO

DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER

Las consecuencias que produjo a la institución, empresa, entidad

CAUSA

POR QUÉ SUCEDIÓ

El motivo por el cual se produjo este hecho o desviación

Es la situación que se presenta

Fuente: Andrade P. R. (1998), Auditoría teoría básica un enfoque moderno Elaboración: Gustavo Cisneros



45


SEGUNDO BIMESTRE

El siguiente ejemplo le permitirá comprender de mejor manera los atributos de los hallazgos. NITIDEZ Y CLARIDAD DE LOS DOCUMENTOS Los documentos “Egresos de Bodega“, utilizados por Contabilidad y las bodegas de la empresa FICAMSA Cía.Ltda., para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efectúa la contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos; b) carecen de las firmas de aprobación y legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso. Para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega Nos. 003614, 003615, 003824,042130 y 042167 de fechas 2012.04.28, 2012.04.30, 2012.09.02 y 2012.06.25 respectivamente.

Las normas técnicas de control interno en lo referente a formularios y documentos; y corrección de errores, indican lo siguiente:

Normas técnicas de control interno (NTCI). Formularios y documentos Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionarán información completa y transparencia en las operaciones........

Normas técnicas de control interno (NTCI). Corrección de errores Los errores en la emisión de documentos o formularios contables antes de su registro se salvarán emitiendo uno nuevo.

Por inadvertencia de las disposiciones legales, algunos documentos presentan alteraciones de fechas, carecen de firmas de aprobación y legalidad, se contabiliza en forma acumulativa, sin considerar las fechas de expedición.

Lo que ocasiona que la información no sea confiable.

En el texto básico a partir de la página 187 se encuentra un ejemplo de la estructura de un informe de auditoría de gestión para que lo revisen y refuercen su aprendizaje. FASE 4. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS Objetivo: A más de los informes parciales relativos al control interno, se prepara el informe final, del cual en la auditoría de gestión, a diferencia de las otras auditorías, se comenta tanto las deficiencias existentes como los hallazgos positivos. En la auditoría de gestión las conclusiones expondrán en forma resumida, el precio del incumplimiento con su efecto económico y las causas y condiciones para el incumplimiento.

Actividades de la cuarta fase En la entidad auditada, el supervisor y el jefe de equipo con los resultados entregados por los integrantes del equipo multidisciplinario llevarán a cabo las siguientes actividades:

46




SEGUNDO BIMESTRE

1. 2.

Redacción del informe de auditoría. Comunicación de resultados.

Productos de la cuarta fase – –

Informe de auditoría (síntesis del informe y memorando de antecedentes). Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditoría.

FASE 5. SEGUIMIENTO Objetivo: Con posterioridad, como consecuencia de la auditoría realizada, los auditores internos y a su ausencia los auditores externos, deberán realizar el seguimiento correspondiente.

Actividades de la quinta fase Los auditores efectuarán el seguimiento de las recomendaciones, acciones correctivas y determinación de responsabilidades, según corresponda, con el siguiente propósito: 1. 2.

3.

Comprobar hasta qué punto la administración fue receptiva, sobre los comentarios, conclusiones y recomendaciones, formuladas en el informe. De acuerdo al grado de deterioro de las cinco “E” y de la importancia de los resultados presentados en el informe de auditoría, se debe realizar una recomprobación luego de transcurrido un año de haberse concluido la auditoría. Determinación de responsabilidades por los daños materiales y perjuicio económico causado y comprobación de su resarcimiento, reparación o recuperación de los activos.

Productos de la quinta fase – – – –

Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones. Encuesta sobre el servicio de auditoría. Constancia del seguimiento realizado. Documentación y papeles de trabajo que respalden los resultados de la fase de seguimiento.

Para una mejor comprensión de las fases de la auditoría de gestión, revise en su texto básico desde la página 130 hasta la 250, al final de cada fase se ha elaborado un flujo de actividades que le permitirá entender de mejor manera la participación del auditor y su equipo de trabajo.



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SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 4

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 4 en lo referente a la metodología de ejecución de auditorías de gestión, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso. 1.

(

)

Una de las fases de la auditoría de gestión es la planificación.

2.

(

)

El conocimiento preliminar es orientar la revisión hacia los objetivos establecidos, definiéndose los pasos a seguir.

3.

(

)

La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar, simplificar y unificar los usos para conseguir menores costes y efectividad.

4.

(

)

El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos a ser aplicados durante el curso de la auditoría.

5.

(

)

Los programas de auditoría son fijos, es decir, no se los puede modificar.

6.

(

)

Un hallazgo de auditoría constituye un papel de trabajo que necesita el auditor.

7.

(

)

Los atributos de los hallazgos son condición, criterio, causa y efecto.

8.

(

)

La condición es el motivo por el cual se produjo el hecho o desviación.

9.

(

)

Uno de los productos de la fase de comunicación de resultados es el memorando de antecedentes.

10. (

)

Uno de los propósitos de la fase del seguimiento es comprobar hasta qué punto la administración fue receptiva, sobre los comentarios, conclusiones y recomendaciones, formuladas en el informe.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario, ¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

48




SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 5. DETERMINACIÓN Y TRÁMITE DE RESPONSABILIDADES Al igual que la auditoría gubernamental, en la auditoría de gestión se debe elaborar un memorando de antecedentes, el cual consiste en un documento mediante el cual las unidades de auditoría comunican a la máxima autoridad, los hechos que podrían dar lugar al establecimiento de responsabilidades. La estructura y contenido del memorando de antecedentes será el siguiente:

Memorando No. ……… Para: gerente general De: auditor general de... Asunto: antecedentes para el establecimiento de responsabilidades. Fecha: De la auditoría efectuada a.....de la entidad...... por el período comprendido entre el.... y el...., realizado en cumplimiento del Plan Anual de Control para el año...., de conformidad con la orden de trabajo... de..... Suscrita por el auditor general, hemos determinado hechos” que a nuestro criterio ameritan el establecimiento de responsabilidades de conformidad con lo dispuesto en los artículos 45, 53 y 66 de la LOCGE (cuando existan las tres clases de responsabilidades), por lo que de acuerdo con lo señalado en los artículos 15 y 16 del Reglamento de Responsabilidades, me permito poner en su conocimiento. 1.

RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS CULPOSAS

Responsabilidad administrativa culposa No. 1 1.1. Expresión del acto Título del comentario (informe página) 1.2. Descripción de los hechos Parte pertinente del comentario, con indicación de nombres y cargos de los responsables; no incluye las conclusiones y recomendaciones. Identificación de los responsables De conformidad con los artículos 45, numerales... y 46 de la LOCGE, a base de los hechos comentados, se consideran sujetos de responsabilidad administrativa culposa las siguientes personas: Nombres y apellidos Cargo Período Sueldo básico



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SEGUNDO BIMESTRE

Causales (Art. 45) Sanción (Art. 46) 2.

RESPONSABILIDADES CIVILES CULPOSAS

Glosa No. 1 2.1. Expresión del acto Título del comentario (Informe página) 2.2. Descripción del hecho Parte pertinente del comentario, con indicación de nombres y cargos de los responsables; no incluye las conclusiones y recomendaciones. 2.3. Identificación de los responsables De conformidad con el artículo 53 de la LOCGE, a base de los hechos comentados, se sugiere la determinación de responsabilidad civil en contra de las siguientes personas: Nombres y apellidos Cargo Período Tipo de responsabilidad Valor US $ 3.

INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL

Descripción objetiva del indicio, con monto del perjuicio, información exacta de los responsables y estado de la causa judicial instaurada de conformidad con los artículos 65, 66 ó 67 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurídico Señores estudiantes, ampliando el tema abordado acerca de las responsabilidades diremos que estas tienen su fundamento en los artículos 119, 120, 121 y 212 de la Constitución Política de la República del Ecuador.

50




SEGUNDO BIMESTRE

Art. 119.- Las instituciones del Estado, sus organismos y dependencias y los funcionarios públicos no podrán ejercer otras atribuciones que las consignadas en la Constitución y en la ley, y tendrán el deber de coordinar sus acciones para la consecución del bien común. Aquellas instituciones que la Constitución y la ley determinen gozarán de autonomía para su organización y funcionamiento. Art. 120.- No habrá dignatario, autoridad, funcionario ni servidor público exento de responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones o por sus omisiones. El ejercicio de dignidades y funciones públicas constituyen un servicio a la colectividad, que exigirá capacidad, honestidad y eficiencia. Art. 121.- Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil y penal por el manejo y administración de fondos, bienes o recursos públicos, se aplicarán a los dignatarios, funcionarios y servidores de los organismos e instituciones del Estado. Los dignatarios elegidos por votación popular, los delegados o representantes a los cuerpos colegiados de las instituciones del Estado y los funcionarios y servidores público,s en general, estarán sujetos a las sanciones establecidas por comisión de delitos de peculado, cohecho, concusión y enriquecimiento ilícito. La acción para perseguirlos y las penas correspondientes serán imprescriptibles y, en estos casos, los juicios se iniciarán y continuarán aun en ausencia de los acusados. Estas normas también se aplicarán a quienes participen en estos delitos, aunque no tengan las calidades antes señaladas; ellos serán sancionados de acuerdo con su grado de responsabilidad. Art. 212.- La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, y hará el seguimiento permanente y oportuno para asegurar el cumplimiento de sus disposiciones y controles. Los funcionarios que, en ejercicio indebido de las facultades de control, causen daños y perjuicios al interés público o a terceros, serán civil y penalmente responsables.

5.2. Tipos de responsabilidades Continuando con el tema de las responsabilidades, estas pueden ser de tres tipos: 1.

Responsabilidad administrativa

2.

Responsabilidad civil culposa

3. 1.

–

Glosas

–

Orden de reintegro

Indicios de responsabilidad penal

Responsabilidad administrativa:

La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violación o incumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete a los servidores en razón de sus funciones específicas.



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SEGUNDO BIMESTRE

No procede el establecimiento de la responsabilidad administrativa si no existe norma legal que la contemple. Consecuentemente, cualquier violación de una norma legal vigente origina esta responsabilidad. La determinación de la responsabilidad administrativa requiere del informe de auditoría, acta o examen especial, el memorando de antecedentes, síntesis y los papeles de trabajo, soportes objetivos de los hechos sancionables Sanciones administrativas La responsabilidad administrativa se concreta en dos tipos de sanciones: –

La multa: sanción pecuniaria que se impondrá según la jerarquía del funcionario o empleado responsable, por los actos ejecutados indebidamente o por la omisión intencional o culposa de las disposiciones legales y reglamentarias.

–

La destitución: sanción que produce la cesación definitiva de funciones de un servidor público.

Las sanciones administrativas son correctivas, porque se aplican luego de agotar las instancias normales del ejercicio de control, para reprimir la inobservancia e incumplimiento de la ley; son preventivas porque intimidan a los infractores y son disuasivas porque restringen las conductas ilícitas que impiden el buen desempeño de los servidores públicos. Responsabilidad civil culposa

2.

La responsabilidad civil culposa se fundamenta en el perjuicio económico causado a la entidad u organismo, por la acción u omisión de los ser vidores públicos o de terceros, previo estudio del movimiento financiero o del proceso de contratación y la ejecución de estudios o proyectos de obras públicas. Tipos de responsabilidad civil culposa Para el establecimiento del perjuicio económico, la ley per tinente, determina dos tipos de responsabilidad civil: la glosa y la orden de reintegro. Responsabilidad civil - Vía glosa Glosa o predeterminación es una observación que formula la Contraloría General, en contra de un servidor público, tercero involucrado o beneficiario, cuando se ha detectado un hecho que cause perjuicio económico y disminuya los recursos de la entidad u organismo, debido al incumplimiento de sus obligaciones y de procedimientos previstos en la ley, a efecto de que justifique suficientemente tal imputación. Para el establecimiento de la responsabilidad civil culposa vía glosa, deberá probarse suficientemente el perjuicio económico o disminución del patrimonio de la entidad, para lo cual se procederá a un análisis completo del movimiento financiero. La responsabilidad civil culposa, vía glosa, puede ser directa cuando la acción u omisión que genera el perjuicio lo ha causado una sola persona, y solidaria cuando recaiga “in sólidum” sobre dos o más personas, esto es, cuando existe coautoría en el acto o hechos que originaron la responsabilidad.

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SEGUNDO BIMESTRE

Motivo de las glosas Los principales motivos por los cuales se originan las glosas son los siguientes: a. b. c. d. e. f. g.

Daño o desaparición de suministros y materiales, bienes muebles y otros valores. Egresos injustificados que disminuyen los recursos financieros de la entidad. Préstamos y anticipos de sueldos a empleados, no recuperados. Falta de recaudación de los recursos de la entidad. Pago de intereses y multas por falta de oportunidad y por negligencia del servidor encargado de hacer los pagos. Incumplimiento total y parcial de contratos de ejecución de obras civiles, servicios, etc. Pagos en exceso en ejecución de obras civiles, adquisiciones, servicios, remuneraciones, entre otros.

Responsabilidad - Vía orden de reintegro Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato que realiza el Contralor General por un desembolso indebido de recursos financieros, efectuados sin fundamento legal ni contractual, y por error. Se entenderá indebidamente desembolsado todo recurso financiero transferido de una entidad u organismo del sector público a favor de personas jurídicas del sector privado o de personas naturales, como pago o cualquier otro concepto, cuando la transferencia no haya tenido fundamento legal ni contractual para ser realizada o por error, cuando se entrega una cantidad de dinero en exceso a una persona distinta del acreedor. Sujetos de responsabilidad Se identifican dos sujetos de responsabilidad: principal y subsidiario. El responsable principal es beneficiario del desembolso indebido. El responsable subsidiario es quien ocasiona el desembolso indebido que produce el perjuicio económico. En la orden de reintegro cabe la solidaridad, únicamente entre los responsables subsidiarios. Ejemplo: pago por servicios prestados a una persona distinta del acreedor; en este caso se produce la responsabilidad principal en contra del beneficiario por el valor recibido, y la responsabilidad subsidiaria, en forma solidaria en contra de quienes dieron lugar al desembolso, esto es, el contador por no efectuar el control previo adecuado, y el pagador por haber realizado el pago. Las “órdenes de reintegro” serán procesadas a base de los oficios que contendrán la orden de cobro emitidas por el señor contralor general del Estado. Motivos de las órdenes de reintegro Los principales motivos por los cuales se producen las órdenes de reintegro son: a. b. c.

Pago de una cantidad de dinero a persona distinta del acreedor. Pago o transferencia de fondos sin fundamento legal ni contractual. Pago con error en el cálculo matemático de un valor.



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SEGUNDO BIMESTRE

Indicios de responsabilidad penal

3.

El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, esto es, el deseo de inferir daño u obtener ventajas ilícitas para sí o para otro, originando de esta manera un delito. Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser los servidores de los organismos y entidades del sector público; las personas encargadas de un servicio público y también personas extrañas al referido servicio, que incurran en delitos contra la Administración Pública. Hechos que originan el indicio de la responsabilidad penal Los principales hechos son los siguientes: a.

falsificación de cheques, adulteración de registros y asientos contables, forjamiento de documentos, etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los recursos del Estado; apropiación de recursos financieros que se encontraban bajo responsabilidad del custodio; utilización dolosa de dineros públicos; y, abuso de fondos y bienes públicos o efectos que lo representen.

b. c. d.

Tipos de delito El origen del indicio de responsabilidad penal es el delito, del cual tenemos algunas clases: Delito de peculado en el sector público El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos públicos por parte de quien está encargado de su custodia. Para que exista delito de peculado, este debe reunir las siguientes características: 1.

calidad de servidor público o encargado de un servicio público, como sujeto activo;

2.

la acción dañosa debe darse en contra de una entidad u organismo del sector público, como sujeto pasivo;

3.

el objeto material del peculado debe estar constituido por dinero o bienes cuantificables en un valor económico.

4.

los bienes materiales deben hallarse en poder o custodia del sujeto activo, en razón de su cargo; y,

5.

el abuso o disposición arbitraria de dichos bienes reporta al sujeto activo o terceros un beneficio económico.

Otros delitos Constituyen aquellos no previstos en el artículo 257 del Código Penal. Cuando como resultado de las auditorías o exámenes especiales se establezcan indicios del cometimiento de otros delitos, debe procederse en la forma señalada en la ley pertinente, esto es mediante la denuncia al Ministerio Público conforme lo previsto en los artículos 65, 39 inciso 2, 17, 66, 67 y 68 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 24 de la Constitución Política de la República.

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SEGUNDO BIMESTRE

5.3. Ejercicio de facultad coactiva En este punto, señores estudiantes, en texto básico desde la página 260 a la 265 se muestra un ejemplo de la facultad coactiva, el cual sugiero que lo lean detenidamente. Para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico desde la página 251 hasta la 265.



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SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 5

Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 5 en lo referente a la determinación y trámite de responsabilidades, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso. 1.

(

)

El memorando de antecedentes es un documento mediante el cual las unidades de auditoría comunican a la máxima autoridad los hechos que podrían dar lugar al establecimiento de responsabilidades.

2.

(

)

La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal.

3.

(

)

La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violación o incumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete a los servidores en razón de sus funciones específicas.

4.

(

)

La ley determina dos tipos de responsabilidad civil, una de ellas es la destitución del cargo.

5.

(

)

Para el establecimiento de una glosa deberá probarse suficientemente el perjuicio económico o disminución del patrimonio de la entidad.

6.

(

)

El responsable principal es quien ocasiona el desembolso indebido que produce el perjuicio económico.

7.

(

)

Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato por un desembolso indebido de recursos financieros efectuado sin fundamento legal ni contractual y por error.

8.

(

)

El daño o desaparición de suministros y materiales, bienes muebles y otros valores es motivo de orden de reintegro.

9.

(

)

El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, es decir, el deseo de inferir daño u obtener ventajas ilícitas para sí o para otro.

10. (

)

El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos públicos por parte de quien está encargado de su custodia.

Si al contestar la autoevaluación sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario ¡FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario revise nuevamente el contenido de los ítems errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con el profesor tutor.

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SOLUCIONARIO

7. Solucionario PRIMER BIMESTRE Autoevaluación 1 Pregunta

Respuesta

1.

V

2.

V

3.

V

4.

F

5.

V

6.

F

7.

V

8.

V

9.

F

10.

F



57


SOLUCIONARIO

Autoevaluación 2

58

Pregunta

Respuesta

1.

V

2.

F

3.

V

4.

F

5.

V

6.

V

7.

F

8.

F

9.

V

10.

V




SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3 Pregunta

Respuesta A

1.

V

2.

V

3.

F

4.

V

5.

V

6.

F

7.

F

8.

V

9.

F

10.

V B

1.

b.

2.

b.

3.

b.



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SOLUCIONARIO

SEGUNDO BIMESTRE Autoevaluación 4

60

Pregunta

Respuesta

1.

V

2.

F

3.

V.

4.

V

5.

F

6.

V

7.

V

8.

F

9.

V

10.

V



Guia Auditoria III UTPL

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